Sunteți pe pagina 1din 13

1.

Entitatea care raporteaza


Conform IASB ului (International Accounting Standards Board) orice ntreprindere are
sarcina de a ntocmi situaiile financiare anuale. Situaiile financiare anuale se pot asemna ntre
ri, ns ele sunt total diferite datorit coninutului lor. Ele pot fi influenate de anumii factori, de
exemplu: factorii economici, sociali sau/i juridici etc.

1.1. Entity concept conform CGC


Cadrul general conceptual conform IASB (International Accounting Standards Board)

Datorit influenelor factorilor asupra situaiilor financiare anuale, a fost nevoie de


utilizarea unor definiii pentru a clarifica unii termeni precum: activ, pasiv, datorii, capital propriu.

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate s-a angajat s reduc aceste


diferene, urmrind s armonizeze reglementrile, standardele contabile i procedurile referitoare
la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Acesta consider c armonizarea se poate realiza
cel mai bine punndu-se accent pe ntocmirea de situaii financiare care s furnizeze informaii utile
pentru luarea deciziilor economice.

Consiliul este de prere ca situaiile financiare care au fost ntocmite cu acest scop, vor
rspunde ulterior nevoilor comune ale majoritii utilizatorilor. Utilizatorii pot profita de aceast
ocazie avnd mai multe scopuri, de exemplu:

Achiziionarea, pastrare sau vinderea capitalurilor proprii;


Evaluarea entitii de a-i plti angajatii i/sau de a le oferi beneficii;
Evaluarea garaniilor oferite pentru creditele ce i-au fost acordate;
Aflarea profitului entitii;

Atat investitorii existeni ct i cei poteniali sau creditorii nu au dreptul de a cere informaii
directe entitilor, ci sunt nevoite s se lase la mna rapoartelor financiare.
Pentru a evalua perspectivele unei entiti privind intrrile nete de numerar, investitorii
existeni i poteniali, mprumuttorii i ali creditori au nevoie de informaii privind resursele
entitii, preteniile fa de entitate, i de informaii referitoare la ct de eficient i eficace i ndeplinesc
consiliul de administraie i conducerea entitii responsabilitile de utilizare a resurselor
entitii.1

Rapoartele financiare cu scop general ale unei entiti nu au obiectivul de a identifica


valoarea ei, ns, ele ofer detalii care pot ajuta la estimarea valorii entitii.

Cadrul general al IASB (International Accounting Standards Board) face referire la:

1. Utlizitatorii informaiilor contabile: furnizori, clieni, investitori, manageri,


salariaii , guvernul i instituiile sale etc;
2. Clarificarea metodelor de meninere a capitalului;
3. Obiectivul situaiilor financiare , care este de a furniza informaii contabile despre
poziia financiar, performanele i modificrile n poziia financiar a
ntreprinderii, informaii care sunt utile unei game largi de utilizatori n luarea
deciziilor economice;
4. Definirea i clasificarea unor elemente precum: Activ, Pasiv, Capitaluri proprii, etc.
5. Clarificarea contabilitii de angajamente i principiului continuitatea activitii;

1.2. Entity concept Conform OMFP 773/2015 (Romania)


Conform informaiilor din situaiile financiare anuale ale unui exerciiu financiar
precedent, se poate identifica numrul mediu al angajailor, CA(cifra de afaceri) net i numrul
total de active. Aceleai prevederi se aplic i n cazul entittilor care au optat pentru un exerciiu
financiar diferit de anul calendaristic, potrivit Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.2

Dac o entitate are sediul n alt ar i aceasta i desfsoar activitatea n Romnia prin
mai multe sedii permanente, raportrile contabile cerute de Legea nr. 82/1991, republicat, cu

1
Capitolul 1: Obiectivul raportrii financiare cu scop general, Obiectivul 4
2
OMFP 773/2015 Articolul 3, Aliniatul (2)
modificrile i completrile ulterioare, se ntocmesc de sediul permanent desemnat care are
atribuia de a ndeplini obligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente.

Conform modificrilor asupra entitilor ele se vor clasifica astfel:

Entiti mijlocii
Microentiti* Entiti mici**
i mari**
T.A: 1.500.000 TA: 17.500.000 TA: 17.500.000
lei 338.310 lei 3.946.953 lei 3.946.953
CA net: CA neta: CA neta:
3.000.000 lei 35.000.000 lei 35.000.000 lei
676.620 euro; 7.893.906 ; 7.893.906
Nr mediu de Nr mediu de Nr mediu de
salariai: 10 salariai: 50 salariai : 50

1 euro = 4,4338 lei

* Nu trebuie s depeasc 2/3 criterii. Microentitile au datoria de a prezenta un bilan


prescurtat, un cont prescurtat de profit i pierdere i note explicative cuprinznd un numr redus
de informaii.

** Nu trebuie sa depeasc 2/3 criterii i s nu se ncadreze n categoria microentitilor.


Au datoria de a prezenta att bilantul ct i contul de profit i pierdere prescurtat.

*** Trebuie s ndeplineasc minim 2/3 criterii. n cazul entitilor mijlocii i mari se
ntocmete tot setul al situaiilor financiare anuale.

Entitile au obligaia de a prezenta rapoartele contabile la unitile teritoriale ale


Ministerului Finanelor Publice pn la data de 17 August . Dac acestea nu depun rapoartele
necesare, ele vor fi sancionate conform Legii nr 82/1991.
2. Raportarea financiara

2.1. Raportarea financiara de interes general Conform Cadrului General


La baza Cadrului General Conceptual st obiectivul raportrii financiare cu scop general
care transmite informaii financiare cu privire la performanele i modificrile n poziia financiar
a entitii, informaii care sunt de folos unei sfere largi de utilizatori i n acelai timp hotararile
pe care acetia le iau n ceea ce privete acordarea de resurse entitii. Hotrrile respective
constau n procurarea, vnzarea sau deinerea elementelor de capitaluri proprii i datorii i
acordarea sau decontarea mprumuturilor sau alte forme de credit. Hotrrile pe care investitorii
existeni i posibili le-au luat n ceea ce privete achiziionarea, vnzarea sau deinerea de
elemente de capital propriu i datorii depind de rentabilitile pe care acetia le prevd c le vor
ctiga de la o investiie n respectivele instrumente, spre exemplu:pli de dividende sau
dobnzile precum i creterile preurilor pieei.

Resurse economice i pretenii

Informaiile privind natura i valorile resurselor economice i preteniilor fat de o entitate


raportoare pot ajuta utilizatorii s descopere punctele forte i vulnerabilitile financiare ale
entitii raportoare. Prin intermediul acestor informaii, utilizatorii pot evalua lichiditatea i
solvabilitatea entitii raportoare, necesitatea de finanare suplimentar i posibilitatea c entitatea
s aib succes n dobndirea finanrii.

Modificri ale resurselor economice i preteniilor

Pentru a determina corespunztor perspectivele entitii de a obine fluxuri de trezorerie


viitoare, utilizatorii trebuie s fac distincia ntre aceste dou tipuri de modificri. Informaiile
privind performana financiar a entitii raportoare susin utilizatorii s-i fac o idee despre
rentabilitatea pe care entitatea a determinat-o pentru resursele sale economice. Informaiile privind
rentabilitatea creat de entitate ofer indicii referitoare la ct de bine i-a ndeplinit conducerea
responsabilitile privind utilizarea eficient a resurselor sale.

2.2. Raportarea financiar conform Legii contabilitii nr 82/1991


Legea contabilitii nr.81/1991 are ca scop perfecionarea sistemului contabil romnesc.
Raportarea financiar conform legii este alctuit din: situaii financiare anuale, raportul
administratorilor, raportul de audit sau raportul cenzorilor societii, propuneri de distribuire a
profitului sau de acoperire a pierderii contabile, o declaraie conform art.30.

Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice de interes public sunt supuse auditului statutar.

Persoane juridice de interes public fac referire la: instituii de credit, instituii financiar
bancare, societi de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare, societi/companii
naionale, regii autonome, societi cu capital integral sau majoritar de stat etc.

Auditul se desfoar i n cazul operaiunilor de fuziune, divizare sau lichidare a


entitilor anterior menionate.

Raportul administratorilor conine o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei


activitilor ntreprinderii i a poziiei sale, precum i o caracterizare a principalelor riscuri i
incertitudini cu care aceasta se confrunt.

Declaratia conform art.30, prin care administratorii sau cei insarcinati cu gestiune afirma
ca:

a. politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n


conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;
b. situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei
financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;
c. persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.

3. Utilizatori i caracterici comune

3.1. Utilizatorii situaiilor financiare anuale Conform Cadrului General


Conceptual
In cadrul conceptului general se precizeaza utilizatorii situatiilor financiare: investitorii
prezenti si potentiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii si alti creditori comerciali, clientii
guvernul si institutilile acestuia, precum si publicul. Utilizatorii au anumite dorinte ca in ceea ce
priveste rentabilitatea, ele depinzand de aprecierele pe care acestia le creaza in ceea ce priveste
valoarea,aparitia si perspectivele intrarilor de numerar in unitate.
Apoi, utilizatorii pretind informatii pentru a sprijini la evaluarea intrarilor nete de numerar
in entitate si la utilizarea resurselor unitatii.Acestea folosire a resurselor entitatii cuprinde anumite
responsabilitati,cum ar fi:

protejarea resuselor entitatii si efectele negative ale factorilor economici;


modificarile pretului,respectiv modificarile tehnologice;
siguranta ca entitatea pune in practica si respecta legile ,prevederile si
reglementarile contractuale;

Rapoartele financiare nu prezint toate informatiile necesare utilizatorilor,atunci acestia


sunt nevoiti sa acceseze alte surse cum ar fi: climatul si evenimentele politice, conditiile si
asteptarile economice generale.

Rapoartele financiare ajute utilizatorii sa evalueze cu aproximatie valoarea entitatii iar cei
din conducerea entitatii sunt preocupati de informatii financiare ale entitatii.

Cadrul General Conceptual nu prezint o viziune pe termen lung, fiindca are nevoie de
timp pentru intelegerea, acceptarea si implementarea modalitatilor de analiza a evenimentelor
economice.
3.2. Caracteristici comune Conform OMFP 1802/2014

3.2.1. Caracteristici calitative fundamentale sunt relevanta si reprezentarea


exacta (caracteristici CGC si caracteristici OMFP 1802/2014)
Relevanta

Informatiile financiare relevente, sunt acelea care pot face diferenta intre hotararile luate
de catre utilizatori, chiar daca acestia nu isi doresc sa profite de informatii.Informatiile financiare
reprezinta atat valoare predictiva(sunt folosite pentru generarea propriilor predictii), cat si valoare
de confirmare(a oferi feedback). Aceste doua tipuri de valoare sunt in corelatie deoarece, cea mai
mare parte dintre informatii care au valoare predictiva, au si valoare de confirmare. De exemplu,
informatii care fac trimitere la anul curent, si care inseamna baza pentru previziuni viitoare, pot fi
comparate cu previziuni pentru anul curent, create anul trecut. Aceasta prezint ca si
subcaracteristica pragul de semnificatie.

Reprezentare exacta(fidela)

Rapoartele financiare prezint evenimente economice in cuvinte si cifre. O reprezentare


completa necesita sa fie completa, neutra si fara erori.

Descrierea completa admite ca toate informatiile sa reprezinte o idee clara pentru


utilizator,intrucat acesta sa poate deslusi evenimentul analizat concomitent cu explicatiile
aferente.

Descrierea neutra nu admite vreo influenta in alegerea si prezentarea informatiilor


financiare si nu poate fi falsificata, evidentiata, moderata ori influentata intrucat sa manipuleze
hotararile utilizatorilor.

Reprezentarea fara erori presupune absenta greselilor in identificarea fenomenelor si


aplicarea procedeului de generare a informatiei in mod corect.

3.2.2. Caracteristici calitative amplificatoare


Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea si inteligibilitatea reprezinta aspecte
calitative care amplifica gradul de utilitate a informatiilor exacte.
Comparabilitatea reprezinta caracteristica calitativa ce ofera utilizatorilor posibilitatea de
a observa asemenari si diferente intre elemente.Pentru a crea o comparatie,este intotdeauna
necesar de cel putin doua elemente,comparabilitatea nefiind o caracteristica care sa aparatina unui
singur element.Desi poate fi asociata cu comparabilitatea,consecventa nu consta in acelasi
lucru,prima presupune scopul,iar a doua ajuta la indeplinirea acelui scop.

Verificabilitatea ofera utilizatorilor o anumita siguranta cu privire la reprezentarea exacta


a evenimentelor economice de catre informatiile corespondente.Verficabilitatea poate fi doua
tipuri,directa si indirecta:prima consta in sesizarea directa a valorilor sau alte reprezentari(de
exemplu numararea banilor),iar cea de-a doua consta folosirea aceleiasi metode in controlul
intrarilor pentru un model,formula sau tehnica si in recalcularea rezultatelor.

Oportunitatea reprezinta disponibilitatea informatiilor pentru factorii decizionali,


participand la luarea deciziilor. Cu timpul, informatiile isi pierd din utilitate, unele pot raman
oportune pentru o perioada lunga de timp, dupa incheierea intervalului de raportare.

Inteligibilitatea

Informatiile pot fi considerate inteligibile daca sunt repartizate,caracterizate si prezentate


in mod clar si succint. Rapoartele financiare sunt menite utilizatorilor capabili sa examineze si sa
acorde atentia corespunzatoare informatiilor si fenomenelor economice, datorita cunostintelor
vaste pe care le detin in domeniu. Prezentarea rapoartelor financiare trebuie sa fie create pe
intelesul tuturor categoriilor de utilizatori.
5. Concepte de baza

5.1. Continuitatii activitatii


Principiul continuitii activitii face referire la faptul c o entitate trebuie s-i desfoare
activitatea ncontinuu dup data bilanului. Entitatea nu va ntocmi situaiile financiare anuale dac
vor s lichideze sau s-i reduc activitatea.

Conform Directivei 34/2013 un element de o importan deosebit al situaiilor financiare


anuale este reprezentat de informaiile cu privire asupra politicilor contabile. n interiorul acestor
informaii ar trebui s fie inclus n mod deosebit metoda de evaluare aplicat diverselor elemente3,
o declaraie care urmrete respectarea politicilor contabile privind principiul continuitii
activitii.

Principiul continuitii activitatii privind IAS 1. Dac entitatea consider c prezumia


continuitii activitii este benefic, atunci sunt luate n considerare toate detaliile pe care entitatea
le deine despre viitor. Dac entitatea a avut n exerciiile precedente o activitate profitabil i
resurse disponibile, se consider c prezumia continuitii activitii este benefic.

5.2. Contabilitatea de angajamente


Conform IAS 1 Contabilitatea pe angajamente sugereaz faptul c efectele s fie
recunoscute n momentul cand tranzaciile se produc.

De asemenea, in contabilitatea de angamanete este nevoie s se in cont de veniturile i


cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii
cheltuielilor. Cheltuielile i veniturile vor iei n eviden cu ajutorul conturilor:

418 Clienti facturi de ntocmit;


408 Furnizori facturi nesosite;

Conform Directivei 34/2013, contabilitatea de angajamente ilustreaz faptul c nu ar trebui


permise compensrile att ntre elemente de activ i datorii, ct i ntre cele de venituri i cheltuieli.
De asemenea, face referire la faptul c evaluarea separat a elementelor de activ i a datoriilor ar
fi mai benefic.

3
Directiva 34/2013
6. Recunoastere si evaluare

6.1.

6.2. Evaluare n cadrul general contabil


Esena evalurii contabile are la baz o serie de principii i criterii. Pentru aceasta se
folosesc mai multe baze de evaluare:

Costul istoric presupune meninea valorii din momentul recunoaterii a elementelor


evaluate i pstrarea ei pe toat durata de rmnere n entitate.

Costul curent se axeaz pe evaluarea elementelor de avere la valoarea la care s-ar


evalua elementele similare care ar intra n entitate.

Valoarea realizabil structurile de avere vor fi evaluate la valoarea de schimb sau


vnzare n cazul n care condiiile de pia ar fi normale.

Valoarea actualizat activele i datoriile vor fi evaluate pe baza actualizrii valorii


fluxului de numerar pe care le vor genera n viitor.

6.3. Evaluarea in OMFP


Confom OMFP 1802/2014 evaluarea elementelor prezente n situaiile financiare au loc n
trei momente sugestive exerciiului financiar i anume:

1) La intrare n entitate
2) La inventar i prezentarea elementelor n bilan;
3) La ieirea din entitate.

1. n momentul n care bunurile intr n entitate acestea sunt nregistrate la valoarea lor
de intrare care poate fi:

Cost de achiziie
Cost de producie
Valoarea de aport
Valoarea just
Costul de achiziie reprezint totalitatea costurilor efectuate pentru a achiziiona un bun
(spre exemplu: costul de transport, comisioane, etc). n cazul n care exist ulterior anumite
reduceri comerciale, acestea ajusteaz costul anterior de achiziie.

Daca marfurile se mai afla in unitate Daca marfurile nu se mai afla in unitate

%=401 1190 % = 609 1000


371 1000 401 1190
4426 190 4426 190

Costul de producie reprezint ansamblul tuturor cheltuielilor directe i indirecte (ca de


exemplu costul materiilor prime, manopera, costul energiei electrice, costul proiectrii produselor,
etc. ), pn n mometul n care acesta devine produs finit.

Exemplu: Se produc marfuri in valoare de 10.000 lei

371=711 10.000 lei

Valoarea de aport reprezint valoarea constatat n urma evalurii pentru bunurile ce au


fost aduse ca aport la capitalul social.

Exemplu: Se aduce un utilaj in valoare de 30.000 lei ca aport la capitalul social

2131=456 30.000 lei

456=1011 30.000 lei

1011=1012 30.000 lei

Valoarea just reprezint acea valoarea ce este determinat de evaluatorii autorizai pentru
bunurile ce sunt obinute prin donaie sau cu titlu gratuit.

Exemplu: Se primeste cu titlu gratuit un teren in valoare de 500.000 lei.

2111=4753 500.000 lei


1) n momentul inventarierii i prezentrii elementelor n bilan acestea se evalueaz la
valoarea inventarierii care se face pe seama principiului prudenei.
n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la
inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

n cazul elementelor de activ:

Cnd sunt constate plusuri acestea nu se nregistrez, activele fiind pstrate n


contabilitate la valoarea lor de intrare.
Iar atunci cnd sunt constate minusuri apare o depreciere ce este reprezentat
de diferena ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net. Ea poate fi:

1) ireversibil sau definitiv;

2) reversibil

n cazul datoriilor:

Diferenele constatate n plus ntre valoarea lor de inventar i cea de intrare se


nregistreaz n contabilitate pe seama elementelor corespunztoare de
datorii.
Diferenele constate n minus nu se nregistreaz.

Iar n cazul capitalurilor proprii valoarea lor rmne la fel ca cea din contabilitate.

Pentru a se desfura n bune condiii inventarierea, aceasta se face de ctre persoanele cu


experien i autorizate care fac parte din cadrul comisiilor n domeniul economic.

2) n momentul n care bunurile ies din entitate/ sunt scoase din gestiune sau la darea n
consum, acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare.

Atunci cnd se constat lipsa unui activ, acesta se scoate din gestiune tot n data respectiv.

n cazul bunurilor fungibile, costul de achiziie sau costul de producie se poate calcula
prin una din urmtoarele metode:
A. Metoda costului mediu ponderat ( CMP ) - este una din metodele prin care se
determin costul efectiv a fiecrui element pe baza elementelor similare aflate deja n
stoc la nceputul perioadei i a elementelor similare produse sau cumprate n timpul
perioadei asupra crora se determin media ponderat a costurilor.

B. Metoda primul intrat-primul ieit ( FIFO ) - presupune evaluarea bunurilor ieite din
gestiune la costul de achiziie al primei intrri ( cantitate ). Pe msur ce cantitatea
este epuizat, bunurile ce urmeaz a fi scoase din gestiune sunt evaluate la costul de
achiziie sau de producie a urmtoarelor cantiti n ordine cronologic.

C. Metoda ultimul intrat-primul ieit ( LIFO ) presupune evaluarea bunurilor precum


cea a metodei FIFO doar ca in cazul acesta bunurile iesite din gestiune sunt evaluate
la costul ultimei ieiri ( cantitate ). Pe msur ce cantitatea este epuizat, bunurile ce
urmeaz a fi scoase din gestiune sunt evaluate la costul de achiziie sau de producie
a cantitii anterioare n ordine cronologic.

Pe baza inventarierii sunt determinate ieirile de stocuri a cror valoare este determinat
de stocurile iniiale, crora li se adaug valoarea intrrilor i ieirilor din perioada curent