Universitatea Alexandru Ioan Cuza din Iai

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

LUCRARE DE LICEN

Decontrile cu clienii i conturile asimilate

Coordonator tiinific: Absolvent:

Conf. univ. dr. Chersan Ionela-Corina Pasat Bianca

IAI 2017

1
CUPRINS

INTRODUCERE ............................................................................................................................. 3

CAP I: DELIMITRI CONCEPTUALE PRIVIND DECONTRILE CU CLIENII .................................. 4

1.1. Definirea i structurarea creanelor ............................................................................................................ 4

1.2. Reguli i principii privind recunoaterea i evaluarea creanelor ................................................................ 6

CAPITOLUL II: PREZENTAREA NTREPRINDERII S.C. VIA-EDEN IMPEX S.R.L............................ 12

2.1. Scurt istoric ................................................................................................................................................ 12

2.2. Descrierea activitii i structura organizatoric a firmei .......................................................................... 12

2.3. Organizarea contabilitii .......................................................................................................................... 14

2.4. Analiza principalilor indicatori economico-financiari ................................................................................ 15

CAPITOLUL III: REFLECTAREA N CONTABILITATE A OPERAIUNILOR DE DECONTARE CU

CLIENII 19

3.1. Purttorii primari de informaie ai decontrilor cu clienii........................................................................ 19

3.2. Sistemul de conturi utilizat n nregistrarea decontrilor cu clienii .......................................................... 23

3.3. Contabilitatea decontrilor cu clienii ....................................................................................................... 26

3.4. Inventarierea creanelor ............................................................................................................................ 36

CONCLUZII I PROPUNERI ........................................................................................................ 38

BIBLIOGRAFIE: ........................................................................................................................... 39

2
 Introducere

Contabilitatea romneasc a suferit o serie de schimbri la nivel de reformare, armonizare,

convergen i conformitate cu reglementrile internaionale i cu Directivele Europene. Din
cauza acestor fluctuaii legislative menionate anterior, ntreprinztorii romni au fost supui
provocrilor.

Contabilitatea nu trebuie privit doar ca mijloc al clasrii documentelor i ca art n inerea

socotelilor, ci trebuie extins la nivelul asigurrii politicii de conducere financiar a
ntreprinderilor, realizat ntr-o manier corespunztoare exigenelor actuale: libera circulaie a
bunurilor i banilor, transparena n folosirea resurselor i ntrirea capacitii de viabilitate
financiar ntr-o economie concurenial i plin de obstacole. Modificarea continu a pieei i
determin pe ntreprinztori s i mbunteasc modalitatea de cretere a afacerii prin reglarea
deficienelor existente n entitate. De altfel, contabilitatea trebuie s se adapteze mediului de
afaceri dinamic, s se conformeze provocrilor aprute la nivel de pia, micrii rapide a
capitalurilor etc. i s duc la bun sfrit obiectivul propus, i anume majorarea veniturilor i
creterea productivitii muncii.

Un rol important n cadrul ntreprinderilor este deinut de contabilitatea decontrile cu terii.

Relaiile care se stabilesc ntre acetia i unitate fac posibil desfurarea activitii specifice n
condiii optime i conduc la creane i datorii. Cea mai ampl parte a creanelor agenilor
economici este legat direct de exploatare, adic de acel domeniu care face obiectul principal al
funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult din vnzarea produciei, respectiv din realizarea
lucrrilor i a serviciilor i au n contrapartid venituri din exploatare.

Lucrarea intitulat Contabilitatea decontrilor cu clienii i conturile asimilate va fi tratat

i abordat pe baza studiului de caz efectuat la S.C. Via-Eden Impex S.R.L. Brlad, prin
intermediul creia se va scoate n eviden importana decontrilor cu terii, aducndu-se definiii
i prezentri pentru ntrirea veridicitii obiectivelor pe care aceasta le deine. n lucrare sunt
prezentate evaluarea, recunoaterea i inventarierea creanelor, urmnd ca n final s fie expuse
concluzii i aduse propuneri care s ajute la diversificarea activitii comerciale a societii
analizate.

3
 CAP I: Noiuni generale privind creanele n relaiile cu clienii

1.1.Definirea i structurarea creanelor

Terii sunt persoane fizice sau juridice cu care ntreprinderea interacioneaz pe durata n
care aceasta i desfoar activitatea. Persoanele care pot ndeplini condiia de teri sunt
personalul angajat, situai n mediul intern al firmei, ct i persoane din afara entitii.
Contabilitatea terilor este realizat pentru evidena datoriilor i creanelor ntreprinderii n
relaiile stabilite cu debitorii i creditorii diveri, acionarii, bugetul statului, furnizorii, dar i cu
clienii, care reprezint n tema abordat principalii teri cu care entitatea se afl n raport de
condiionare.

n contabilitatea societii comerciale S.C. Via-Eden Impex S.R.L. se nscriu operaiunile de

cumprare, livrare de mrfuri i produse, prestare a unor servicii i alte operaiuni similare
acestora.

Creditorul desemneaz persoana fizic sau juridic, titular a unui drept de crean,
ndreptit s pretind debitorului contravaloarea prestaiilor ori livrrilor de bunuri, iar debitorul
reprezint persoana care a primit ceva i deine obligaia restituirii echivalentului valoric.
Decontrile reprezint stingerea obligaiilor dintre debitori i creditori.

Datorit calitii de furnizor, societatea noastr deine raporturi determinate de interaciunea

acesteia cu clienii. Creana este definit ca reprezentnd dreptul unei persoane de a solicita
ncasarea unei sume de bani de la ter, obinut n urma livrrii unor mrfuri, prestrii unui
serviciu ori executrii unei lucrri. Creana oblig terul s i respecte ndatoririle prevzute n
contract i stabilite ntre pri pe care le are fa de titularul acestui drept. 1

Pentru ca o crean s fie trecut n structura clieni trebuie ca operaiunea s se refere la

vnzare de bunuri, servicii sau lucrri care fac obiectul principal al activitii ntreprinderii, s
apar dintr-o factur, iar clienii s nu fie angajai ai firmei. n cazul n care prima condiie nu este
ndeplinit, creana va fi ncadrat la Debitori diveri, iar dac se vnd bunuri, servicii sau
lucrri, dar nu exist factur, creana se va nregistra la Clieni facturi de ntocmit. 2

Contabilitatea financiar a relaiilor cu tere persoane ocup locul de baz al oricrui sistem

1
Todea N., Contabilitate financiar Curs Universitar, Editura Aeternitas, Alba Iulia 2006, p. 128
2
Istrate C., Contabilitatea nu-i doar pentru contabili!, Editura Universul Juridic, Bucureti 2009, pp. 82-83

4
informaional-contabil al entitilor datorit importanei semnificative pe care creanele o au
asupra structurii i mrimii patrimoniului i care este influenat majoritar de aceastea.

n ciuda faptului c nu reprezint creane sau datorii fa de teri, operaiunile de

regularizare i decontare sunt ncadrate n grupa 4 Conturi de teri, mai exact 41Clieni i
conturi asimilate, cu posibilitatea atribuirii acestora n cadrul creanelor, exerciiului financiar
curent fa de perioadele urmtoare prin intermediul principiului independenei exerciiului. 3 n
opinia autorului Octavian Bojian, creanele prezint o clasificaie variat, n funcie de diferii
factori, i anume: 4

1. Dup natura operaiilor care stau la originea lor, creanele se mpart n:

creane comerciale;

creane financiare;

alte creane.

2. Dup coninutul economic:

creane fa de clieni, provenind din vnzri cu decontare ulterioar;

creane fa de clieni, provenind din vnzri cu decontare ulterioar prin efecte de comer.

3. Dup termenul de ncasare (lichiditate):

creane curente, n cadrul exerciiului financiar;

creane pe termen scurt, de pn la un an;

creane pe termen lung, de peste un an.

4. Dup moneda utilizat:

creane fa de clieni externi n valut;

creane fa de clieni interni n lei.

Pentru analiza creanelor fa de clieni pot fi luate n considerare mai multe criterii de

3
Toma C., Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai 2011, p. 202-203.
4
Bojian O., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti 2004, p.144

5
structurare, i anume:5

1. Dup modalitatea lichidrii creanelor:

creane din vnzri pe credit comercial, ncasate prin instrumente de decontare obinuite;
creane din vnzri pe credit cambial, ncasate prin efecte de comer de tip cambial.
2. Dup documentul justificativ care st la baza nregistrrii creanelor:

creane facturate, pentru care s-au emis facturile corespunztoare;

creane nefacturate (nregistrate pe baz de aviz de nsoire), pentru livrrile la care nu s-

au emis facturi.

Creanele comerciale sunt creanele ce desemneaz obligaiile persoanelor fizice ori juridice
fa de ntreprindere pentru produsele sau mrfurile vndute, pentru serviciile prestate, respectiv
pentru lucrrile executate. Decontrile clienilor i cumprtorilor au loc n acelai timp n puine
cazuri cu expedierea produselor, mrfurilor i prestarea serviciilor.

1.2.Reguli i principii privind recunoaterea i evaluarea creanelor

Obiectivul principal al contabilitii este generat de asigurarea unei imagini fidele, veridice
i complete a patrimoniului, a situaiilor financiare i a rezultatelor obinute. Pentru realizarea
acestui obiectiv, se impune respectarea regulilor privind recunoaterea i evaluarea creanelor fa
de clieni. Recunoaterea reprezint adugarea elementelor care satisfac condiiile impuse de
aceasta n bilan ori n contul de profit i pierdere. Procesul recunoaterii const n explicaia
elementului analizat, asocierea unui sume acestuia, iar la final, n introducerea sumei respective
n totalul bilanului sau n totalul contului de profit i pierdere.

Pentru ca elementele situaiilor financiare s fie recunoscute este obligatorie ndeplinirea

celor dou criterii i anume probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor i realizarea
evalurii n mod credibil.6

Procesul realizrii unui beneficiu economic viitor este pus sub semnul incertitudinii din
cauza mediului n care entitatea i desfoar activitatea. Gradul de incertitudine privind
realizarea unor beneficii este influenat de informaiile existente la ntocmirea situaiilor

5
Toma C., Contabilitate financiar, Ediia a II-a, revizuit i adugit, Editura Tipo Moldova, Iai 2016, pp. 147-148
6
Ristea M., Contabilitatea financiar a ntreprinderiii, Editura Universitar, Bucureti 2005, p. 274

6
financiare.

Evaluarea se realizeaz pe baza estimrii costurilor sau valorilor unui element de activ.
Utilizarea acestor estimaii realizate la nivelul valorii elementelor este esenial n elaborarea
situaiilor financiare.7

Evaluarea desemneaz modalitatea prin care este determinat valoarea la care elementele
situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i n contul de profit
i pierdere. Elementele nscrise n situaiile financiare anuale individuale i consolidate sunt
recunoscute i evaluate conform principiilor general admise prevzute de legile n vigoare.

Contabilitatea decontrilor cu clienii respect i aplic cinci principii general valabile i

anume: principiul continuitii activitii, principiul necompensrii, principiul prudenei,
principiul contabilitii de angajamente i principiul independenei exerciiului. 8

1. Principiul continuitii activitii prevede faptul c ntreprinderea va funciona n mod

normal, fr existena riscului ca aceasta s intre n stare de lichidare sau de diminuare
semnificativ a activitii.9

Situaiile financiare nu vor fi ntocmite pe baza principiului enunat anterior dect dac
conducerea firmei intenioneaz ca dup data bilanului s lichideze firma, s ntrerup
desfurarea activitii acesteia ori alte posibiliti veridice exceptndu-le pe acestea.

n momentul n care conducerea unei entiti sesizeaz elemente de incertitudine privind

desfurarea n condiii optime i de succes a activitii ntreprinse, acestea vor fi evideniate n
notele explicative. Societile comerciale aflate n stare de lichidare prezint acest lucru n
declaraia care nsoete situaiile financiare anuale, iar pentru prezentarea bilanului, se vor
reclasifica creanele pe termen lung n creane pe termen scurt, respectiv datoriile pe termen lung
n datorii pe termen scurt.

2. Cel de-al doilea principiu dup care se ghideaz contabilitatea decontrilor cu terii este

7
Dumitrean E., Contabilitate financiar volum II, Editura Sedcom Libris, Iai 2001, pp.105-106.
8
***OMFP nr. 1802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale
individuale i situaiile anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 963 din 30
decembrie 2014, pct.49
9
***OMFP 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 963 din 30
decembrie 2014, pct. 49, alin (1)

7
 principiul necompensrii care presupune interzicerea compensrii ntre elementele de
activ i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli.

Creanele i datoriile necesit nregistrarea acestora n contabilitate n mod distinct, pe baza

documentelor justificative care atest acest lucru. Posibilele compensri ntre creane i datorii
fa de aceeai entitate conform legii, pot fi evideniate numai dup contabilizarea creanelor i
veniturilor, respectiv a datoriilor i cheltuielilor aferente.

3. Prudena presupune includerea unui grad de precauie n desfurarea raionamentelor

de evaluare i recunoatere, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar
datoriile i cheltuielile, subevaluate.

Principiul prudenei evidenieaz posibilitatea recunoaterii datoriilor i deprecierilor, dar nu i a

profiturilor, n ciuda faptului c acestea sunt foarte probabile.

4. Conform reglementrile romneti aflate n vigoare, creanele se evalueaz n

conformitate cu principiile contabile generale, n baza contabilitii de angajamente.

Aadar, efectele tranzaciilor i ale diferitelor evenimente sunt recunoscute n momentul

producerii acestora i sunt nregistrate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor
respective, avnd n vedere veniturile i cheltuielile indiferent de data plii ori ncasrii acestora.

5. Principiul independenei exerciiului nseamn delimitarea n timp a cheltuielilor i

venituilor n funcie de intrarea lor i trecerea acestora la rezultatul exerciiului la care
se raporteaz.

Potrivit regulilor aplicabile entitilor autohtone, evaluarea creanelor se realizeaz conform

regulilor generale aplicabile, n trei momente principale: 10

I. la intrarea n unitate;

II. la realizarea inventarului i prezentarea elementelor n bilan;

III. la ieirea din unitate.

I. n momentul intrrii n entitate, creanele se evalueaz la valoarea nominal a

acestora, adic la valoarea prevzut n documentul care le justific.

Creanele n valut sunt nregistrate att n lei ct i n valut cu condiia ca entitatea s i

10
Toma C., Contabilitate financiar, Ediia a II-a, revizuit i adugit, Editura Tipo Moldova, Iai 2016, p.126.

8
in contabilitatea n limb romn i n moned naional. Potrivit reglementrilor romneti,
tranzacia n valut este tranzacia exprimat n moned diferit fa de cea naional, n cazul
Romniei, moneda naional fiind reprezentat de leu, sau a crei decontare deasemenea este
realizat n moned distinct monedei naionale. Tranzaciile realizate n urma achiziionrii sau
vnzrii de bunuri al cror pre este exprimat n valut vor fi i ele exprimate n alt moned dect
leul.

O tranzacie n valut este nregistrat la cursul de schimb valutar prevzut de Banca

Naional a Romniei, la data realizrii operaiunii. Creanele n lei pentru care decontarea se
realizeaz dup cursul unei valute sunt repartizate elementelor exprimate n valut.

La finele lunii, creanele exprimate n moned strin se evalueaz la cursul de schimb

curent prevzut de Banca Naiona a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele
rezultate n urma desfurrii acestui proces de evaluare a creanelor, se recunosc n contabilitate
la venituri sau cheltuieli financiare, n funcie de valoarea favorabil sau nefavorabil rezultat
ale acestora.

n mod similar vor fi exprimate i creanele n lei, a cror decontare se va realiza n funcie
de utimul curs de schimb al unei valute, iar diferenele obinute n urma acestui proces vor fi
nregistrate n contabilitate la alte venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.

Economia afacerilor a definitivat i un sistem de reduceri de care profit entitatea care

achiziioneaz, aflat n relaiile cu furnizorii si. Reducerile consacrate au rolul de a recompensa
fidelitatea clienilor, achitarea anticipat a unei datorii i de a incita clientul spre cumprare, fapt
ce duce la sporirea cifrei de afaceri a ntreprinderii.

Reducerile acordate de furnizori dup natura lor, sunt de dou tipuri:11

reduceri comerciale;

reduceri financiare.

Reducerile comerciale sunt divizate n: rabaturi, remize i risturnuri.

Rabaturile se acord de ctre furnizor n cazul n care bunurile livrate de acesta clientului
nu ndeplinesc condiiile de calitate i form prevzute n contractul ncheiat ntre pri. Preul de

11
Toma C., Contabilitate financiar, Ediia a II-a, revizuit i adugit, Editura Tipo Moldova, Iai 2016, p. 128

9
vnzare este redus prin intermediul unei cote procentuale sau a unei sume absolute din valoarea
total a facturii.

Remizele se acord asupra preului pentru vnzrile realizate n cantiti mai ample dect
cele stabilite sau pentru clientul cu care ntreprinderea deine relaii majoritare i ndelungate.
Aceasta se poate realiza procentual sau prin negociere direct.

Risturnurile sunt reduceri acordate de furnizor n momentul n care relaiile acestuia cu

clientul se desfoar pe o perioad bine definit, de regul, un an. Aceste reduceri sunt aplicate
asupra tranzaciilor care au loc ntre cei doi n perioada de timp stabilit.

Reducerile financiare sunt date de scontul de decontare, acordat de creditor pentru ncasarea
unei creane nainte de termen. Naterea acestei reduceri provine din faptul c beneficiarul
creanei i poate majora profitul prin rularea sumei obinute anticipat. Reducerile financiare
oferite de furnizor cauzeaz cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care face referin. 12

n orice factur trebuie s fie nscrise data la care intervine plata, preul i condiiile
scontrii aplicabile n cazul efecturii plii nainte de termen.13

n cazul reducerilor comerciale acordate, tratamentul contabil dup care acestea vor fi
nregistrate este:

reducerea veniturilor din vnzare atunci cnd reducerile sunt acordate n momentul
vnzrii;

creterea cheltuielilor (ct. 709), dac reducerile sunt acordate ulterior vnzrii.

Reducerile comerciale acordate dup facturare se trec n contabilitate n contul 709

Reduceri comerciale acordate pe seama conturilor de teri.

II. Evaluarea la inventarierea anual a creanelor este realizat la valoarea actual,

stabilit ca valoare probabil de ncasat. n momentul nchiderii exerciiului
financiar, principiul prudenei presupune ca evaluarea creanelor s se realizeze la
valoarea de intrare pus de acord cu rezultatele inventarierii.

12
***Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802 din 29 decembrie 2014, pentru aprobarea Reglementrilor
contabile privind situaiile financiare anuale individuale i consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
963/30.12.2014, cu modificrile ulterioare, alin. (2), pct. 77
13
Perochon C., Dubrulle L., Contabilitate financiar, Ediia n limba romn coordonat de Niculescu M., Editura
Economic, Bucureti 2002, p.149

10
 Dac valoarea de inventar a creanelor este mai mic dect valoarea de intrare a acestora n
entitate, se va constitui o diferen pentru aceasta pentru care va fi recunoscut o ajustare pentru
depreciere. Diferenele nefavorabile sau favorabile obinute n urma evalurii n bilan a
creanelor n valut i a celor cu decontare n lei la cursul de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei de la data ncheierii exerciiului financiar vor fi nscrise n contabilitate sub
forma cheltuielilor din diferene de curs valutar, respectiv venituri din diferene de curs valutar.

Pentru creanele exprimate n lei, se procedeaz asemntor astfel nct diferenele

favorabile ori nefavorabile rezultate din evaluare, se vor consemna n contabilitate la alte venituri
ori cheltuieli financiare, dup cum cere situaia. Ulterior, valoarea creanelor evaluate va fi redus
prin ajustare pentru pierdere de valoare utile n prezentarea acestora n bilan.

III. O dat cu ieirea din entitate, creanele se evalueaz la valoarea de intrare a

acestora. Diferenele ocazionate de decontarea creanelor n valut la cursuri diferite fa de cele
la care au fost nregistrate la nceput pe perioada lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n
contabilitate sunt recunoscute n luna n curs, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar.

Dac creana este decontat n aceeai lun n care a aprut, eventualele diferene de curs
valutar vor fi recunoscute atunci. Dac decontarea are loc ulterior, diferenele de curs valutar
aprute pn n luna decontrii vor fi recunoscute lunar i se vor determina innd cont de
modificarea cursurilor de schimb care au intervenit pn n acel moment.

Ajustrile realizate anterior pentru creanele ieite din unitate se vor nscrie ca venituri n
momentul decontrii.

n momentul scderii din eviden a creanelor cu termenele de ncasare stabilite, societile

comerciale trebuie s demonstreze parcurgerea succint a tuturor pailor necesari decontrii
acestora.

11
 CAPITOLUL II: Prezentarea ntreprinderii S.C. Via-Eden Impex S.R.L.

2.1. Scurt istoric

Societatea comercial Via-Eden Impex, cu capital integral privat, n baza contractului de

societate din ianuarie 2003, este nregistrat potrivit prevederilor legale la Camera de Comer,
Industrie i Agricultur, Vaslui, cu numrul J37/413/2003.

Entitatea reprezint o afacere destinat familiilor persoanelor care au trecut n nefiin cu

scopul uurrii muncii acestora. n decursul a 12 ani de la nfiinare, prin dublul su obiect de
activitate, comerul cu amnuntul i prestrile de servicii la domiciliu, preponderent fiind
comerul, firma a oferit servicii de calitate i produse recomandate pentru desfurarea proceselor
n ceea ce privete activitatea desfurat la preuri avantajoase, comparativ cu alte entiti
extinse pe piaa de pompe funebre.

Capitalul social iniial al S.C. Via-Eden Impex S.R.L. este n valoare de 200 lei i dispune
n prezent de un numr total de cinci angajai, care i desfoar activitatea conform programului
stabilit n contractual individual de munc i n fia postului. Pe perioada n care i-au desfurat
activitatea, angajaii societii au ajutat la eliminarea concurenei prin productivitatea muncii.

Via-Eden Impex S.R.L. a ocupat locuri fruntae n rndul firmelor cu acelai domeniu
9603:Activiti de pompe funebre i similare, clasndu-se ca fiind cea mai mare firm de acest
gen din Romnia, Vaslui.

2.2. Descrierea activitii i structura organizatoric a firmei

S.C. Via-Eden Impex S.R.L. este o societate economic cu profil comercial, care potrivit
statutului deinut, deine urmtoarele obiecte de activitate:

12
 prestarea de servicii la domiciliu, ce constau n mprirea lumnrilor, ataarea doliilor
membrilor familiei i nu numai, aranjarea locuinei etc.;

desfacerea n regim en-detail (cu amnuntul) de produse necesare desfurrii unei

nmormntri la punctele de lucru pe care firma le deine, precum lumnri, coroane, plcue
create manual etc.

n Regulamentul de organizare i funcionare este prezentat structura organizatoric a

entitii. Prin intermediul acestei structuri, sunt subliniate aspecte precum clasificarea posturilor
de lucru dup segmentul de activitate desfurat, organizarea ntr-o categorie a activitii
specifice i cercetarea funciilor societii pentru gestionarea corect a regimului de desfurare a
acestora.

Organizarea, conducerea i gestionarea activitii desfurate de S.C. Via-Eden Impex

aparine unui administrator, ce deine principalele responsabiliti referitoare la buna desfurare
a activitii i la prosperitatea acesteia: angajarea sau concedierea personalului salariat,
negocierea unor contracte de munc, aplicarea diverselor strategii de pia etc.

n fig. 1 este prezentat structura organizatoric a entitii:

Administrator

Lucrtor Lucrtor ofer ofer

comercial comercial
Fig. 1: Organigrama societii comerciale Via-Eden Impex S.R.L.

Activitatea principal a entitii (comerul) este realizat de cei doi lucrtori comerciali,
avnd urmtoarele atribuii:

aranjarea mrfurilor pe rafturi precum i aprovizionarea periodic a acestora;

asigurarea igienei n incinta magazinelor pe care le deine societatea;

comunicarea i satisfacerea cerinelor clienilor, precum i emiterea bonului de cas

obligatoriu n urma procesului de vnzare

13
 transportarea la domiciliu a elementelor ce in de structura activitii pe care o desfoar
firma;

respectarea programului i regulamentului de ordine interioar.

Aprovizionarea stocului de mrfuri este realizat de cei doi oferi, de la furnizori spre
firm, precum i transportarea la domiciliu, respectiv la biseric, a produselor achiziionate de
ctre clieni.

Alegerea furnizorilor de mrfuri se face n funcie de mai multe criterii specifice precum
calitatea i preul pe care le ofer produsele deinute de acetia mpreun cu condiiile de plat i
posibilitatea acordrii de reduceri. Fidelitatea furnizorilor cu care societatea comercial deine
diferite relaii se datoreaz contractelor ncheiate cu acetia pe termen lung, a condiiilor
convenabile de plat i de livrare, dar mai ales a pstrrii unui standard ridicat de calitate.

Principalii furnizori de articole funerare cu care societatea comercial Via-Eden Impex

interacioneaz sunt: S.C. ZETCEW S.R.L., S.C. ANA&IRINA S.R.L., S.C. ADELAMAR
S.R.L., precum i ali furnizori cu oferte avantajoase i cu care entitatea intr n contact. Piaa
entitii a perceput o serie de schimbri semnificative, n ceea ce privete numrul de cereri din
partea clienilor i serviciile calitative oferite. Factorii caracteristici clientelei sunt numrul,
calitatea, fidelitatea clienilor i vadul comercial, legat n principal de amplasament.

Statistica firmei sugereaz faptul c ntreprinderea i desfoar activitatea n mod normal

pe tot parcursul anului, vnzarea flunctund n funcie de cererile clienilor. Societatea
nregistreaz un numr de aproximativ 5 clieni zilnic, repectiv 120 de clieni lunar, avnd n
vedere faptul c week-end-ul nu se lucreaz, dect dac sunt cereri. Clienii care doresc s profite
de serviciile firmei sunt de ambele sexe, indiferent de vrst.

Privind contabilitatea firmei, postul atribuit acestei ramuri lipsete datorit faptului c
desfurarea activitii entitii este monitorizat atent de ctre un specialist contabil, membru a
CECCAR, n baza unui contract de prestri servicii.

2.3. Organizarea contabilitii

Entitatea S.C. Via-Eden Impex S.R.L. este clasificat din punct de vedere al dimensiunii

14
 unitii ca fiind o microntreprindere, deoarece nu depete plafonul valoric de 100000 euro, are
un numr mic de salariai, iar dup forma juridic dup care a fost constitui este o societate
intermediar de capitaluri i de persoane, cu proprietate privat. 14
Contabilitatea firmei este
condus de o persoan fizic autorizat, membr a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia. Firma este o societate pltitoare de TVA, utiliznd metoda inventarului
permanent n evidena patrimoniului acesteia. Microentitatea vinde mrfurile la preul de vnzare
cu amnuntul (en detail), ce presupune existena obligatorie a unei case de marcat, n urma
vnzrii eliberndu-se bonul fiscal, deoarece procesul de vnzare este realizat direct ctre
consumatorul final al mrfurilor existente n stoc. Avantajele acestui tip de comer sunt
reprezentate de spectrul larg de expunere a sortimentului, precum i uurarea procesului de
cumprare.

2.4. Analiza principalilor indicatori economico-financiari

Pentru realizarea unui echilibru economico-financiar, entitatea trebuie s cunoasc

elementele eseniale pe baza crora activitatea firmei este desfurat n condiii normale,
precum: resursele materiale i umane, capacitatea societii i productivitatea muncii.

Pentru explicitarea ratelor de structur, este realizat o analiz a datelor ce aparin societii,
lund ca i perioad de referin intervalul de timp 2013-2015, analiza efectundu-se pentru
fiecare an care se regsete n acest interval, inclusiv extremele acestuia. Rezultatele obinute n
urma acestei analize sunt reprezentate n Tabelul 1, dup cum urmeaz:

Tabelul nr. 1 Analiza economico-financiar a firmei pentru anii 2013, 2014 i 2015:

Denumire indicator An 2013 An 2014 An 2015 Indice Indice

2013-2014 2014-2015
1.Indicatori de lichiditate - - - - -
a) Rata lichiditii generale: 0,39 0,98 1,05 251,30% 107,14%
= /
b) Rata lichiditii reduse: 0,01 0,01 0,06 100% 600%

= -

2. Indicatorii de risc - - - - -
a) Indicatorul gradului de ndatorare: -0,23 0,78 0,35 -339,13% 44,87%
= >1 /

14
Toma C., Contabilitatea exportului i importului de mrfuri, Editura TipoMoldova, Iai 2013, p. 17.

15
 b) Indicatorul privind acoperirea dobnzilor: - - - - -
= /
3. Indicatori de activitate (de gestiune) - - - - -

a) Viteza de rotaie a stocului: 3,32 2,86 3,40 86,14% 118,88%

=CA/S
b) Durata de rotaie a stocului: 108,56 126,01 105,80 116,10% 83,96%
=(S/CA)*360
c) Termenul de recuperare a creanelor: 1,24 2,39 2,01 192,74% 84,10%
=( /CA)*360

d) Termenul de plat a datoriilor ctre furnizori: 1,93 1,70 - 88,08% -

=( / )*360

e) Viteza de rotaie a activelor imobilizate: 4,81 7,01 17,87 145,74% 254,92%

=CA/Ai

f) Viteza de rotaie a activelor totale: 1,93 1,87 2,73 96,89% 145,99%

=CA/At

g) Viteza de rotaie a creanelor clieni: 291,22 150,77 178,94 51,77% 118,68%

=CA/Cc

4. Indicatorii de profitabilitate - - - - -
a) Rata rentabilitii capitalului angajat: - - - - -
= /

b) Marja brut din vnzri: 0,36% 0,37% 0,37% 102,77% 100%

= / CA
Interpretatarea indicatorilor economico-financiari:

1. Lichiditatea consemneaz proprietatea elementelor patrimoniale de a fi

transformate n bani, fiind folosit adesea n testatea creanelor. Pentru argumentarea lichiditii
generale a firmei, este necesar msurarea capacitii entitii de a-i acoperi datoriile pe termen
scurt pe seama activelor curente deinute de aceasta. Situaia reflect echilibrul financiar potenial
pe termen scurt, ceea ce corespunde unui fond de rulment net. n perioada 2013, activele nu pot
acoperi datoriile curente, iar n anii 2014, respectiv 2015, activele curente deinute de unitate au
capabilitatea de a acoperi datoriile, excedentul fiind posibil de folosit n finanarea activelor
imobilizate. n 2014, fa de anul precedent, se nregistreaz o majorare a ratei lichiditii
generale de 51,30% n mrime relativ, iar pentru 2015 o cretere de 7,14% n mrime relativ,
comparativ cu anul precedent.

2. Rata lichiditii reduse, denumit altfel, indicatorul test acid, folosete doar o
parte din activele circulante-numerar, echivalente de numerar i creane, raportate la nivelul

16
datoriilor curente. n exerciiul financiar 2013, datoriile curente pot fi acoperite de activele
curente n proporie de 0,01%, acelai demers avndu-l i anul 2014. Situaia se schimb, dar nu
semnificativ n exerciiul financiar 2015, cnd datoriile pot fi acoperite de activele curente n
proporie de 0,06%. Tot n acelai an, se evideniaz o majorare n mrime relativ de 500% , fapt
ce denot o echilibrare a situaiilor financiare, entitatea majorndu-i capacitatea de napoiere a
datoriilor.

3. Indicatorul gradului de ndatorare indic riscul insolvabilitii firmei determinat

de datoriile pe termen lung, care alctuiesc suma valorilor ratelor scadente i a cheltuielilor cu
dobnzile aferente. Acest lucru poate fi subliniat n cele trei exerciiile financiare, unde
posibilitatea ndatorrii este inexistent, cauzat de diferenele semnificative ale indicilor n
mrime relativ fa de 100%.

4. Viteza de rotaie a stocului este un indicator de activitate i arat de cte ori

stocurile pot lua form bneasc, prin transformarea acestora din form material, prin
intermediul cifrei de afaceri. Viteza lent de rotaie a stocului indic o majorare a acestuia ntr-un
ritm mai alert comparativ cu ritmul creterii cifrei de afaceri, o aprovizionare semnificativ cu
elemente de stoc, fie speculative, fie ca urmare a preurilor avantajoase la decontare primite de la
furnizori. n 2013, cifra de afaceri acoper de 3,32 ori stocul, fiind recuperate prin vnzare, n
2014 se observ o scdere de 13,86% fa de exerciiul precedent, stocul fiind recuperat prin
vnzare de 2,86 ori, iar n 2015 se nregistreaz o majorare d 18,88% n mrime relativ, astfel
nct stocul se recupereaz prin vnzare de 3,40 ori.

5. Durata de rotaie a stocului indic prin majorarea lui prelungirea intervalului de

stocare n magazie i timpul n care stocul este supus procesului de vnzare. n 2013 stocul este
vndut mai rapid (aproximativ 109 zile), fa de perioada ce l succede (aproximativ 126 zile),
nregistrndu-se o majorare cu 16,1% n mrime relative, fapt ce duce implicit la majorarea
cheltuielilor cu depozitarea. n exerciiul financiar 2015 se nregistreaz o diminuare cu 16,04%
n mrime relativ, stocul putnd fi vndut n aproximativ 106 zile, datorit ofertelor
promoionale aplicate pe fiecare stoc, vndute clientelei.

6. Termenul de recuperare a creanelor comerciale semnific faptul c existena

unui trend ascendent al raportului este echivalent cu creterea necesarului temporar de finanat al
entitii sau cu existena unor clieni inceri care ar putea deveni insolvabili pe termen lung din

17
cauza deficitului de resurse pentru efectuarea plii creanelor. n intervalul de timp pe baza
crora se face analiza economico-financiar a firmei, termenul de recuperare al creanelor este
foarte scurt de 1,24, 2,39 respectiv 2,01 zile, datorit faptului c principalul obiect de activitate al
firmei este deinut de comerul cu amnuntul.

7. Termenul de plat al datoriilor ctre furnizori indic intervalul de timp n care

datoriile fa de furnizori pot fi achitate. n exerciiul financiar 2014, termenul de plat ale acestor
datorii este de 1,7 zile comparativ cu exerciiul financiar precedent, n care acest termen indica 2
zile, astfel nregistrndu-se o diminuare a acestui interval de timp de 11,92% n mrime relativ,
ca urmare a faptului c nsi S.C. Via-Eden Impex S.R.L. reprezint un furnizor, iar majoritatea
produselor necesare desfurrii activitii sunt realizate prin fore proprii. Astfel, n 2015,
entitatea nu mai nregistreaz datorii fa de furnizori.

8. Viteza de rotaie a activelor imobilizate arat numrul rotaiilor realizate de

activele imobilizate n crearea cifrei de afaceri a entitii. Concomitent, se evalueaz eficiena
managementului acestor active prin verificarea cifrei de afaceri generate de exploatarea lor. n
2013, numrul de rotaii este de 4,81, n 2014 de 7,01, care au crescut n mrime relativ n
proporie de 45,74% fa de perioada precedent, respectiv n 2015, care sunt n mrime absolut
de 17,87, nregistrndu-se deasemenea o majorare n mrime relativ de 154,92% fa de anul
2014.

9. Viteza de rotaie a activelor totale a fost nregistrat n mrime absolut n anul

2013 la valoarea de 1,93 rotaii, n 2014 1,87 rotaii, nregistrndu-se astfel o diminuare a
posibilitii de creare a cifrei de afaceri de 3,11% n mrime relativ fa de anul precedent, iar n
2015 s-au constatat un numr de 2,73 rotaii, implicit cu o cretere de 45,99% n mrime relativ
a puterii de realizare a cifrei de afaceri pe baza activelor totale fa de anul 2014.

10. Viteza de rotaie a creanelor clieni arat de cte ori creanele pot fi refcute
prin intermediul vnzrilor. Aceasta echivaleaz cu acordarea de noi termene de plat clienilor,
pentru pstrarea relaiilor comerciale cu acetia i sporirea cifrei de afaceri, cu condiia acceptrii
costurilor acestei finanri i a riscului de insolvabilitate a clienilor. n exerciiul financiar 2014
s-a nregistrat un trend descendent fa de 2013, mai exact acesta a sczut cu aproximativ 140
rotaii n mrime absolut i cu 48,23% n mrime relativ. Ascensiunea este reflectat n

18
exerciiul financiar 2015, unde numrul de rotaii nregistrat n mrime absolut este de
aproximativ 29 i n mrime relativ de 18,68% fa de exerciiul financiar 2014.

11. Marja brut din vnzri este indicatorul de profitabilitate n care profitul din
vnzarea mrfurilor obinut de societatea comercial are o pondere majoritar de 2,77% n
mrime relativ nregistrat n 2014, comparativ cu exerciiul financiar 2013 din totalul cifrei de
afaceri; ntruct ponderea este redus, se poate deduce faptul profitul este realizat prin cumularea
valorilor obinute de profilele de activitate. Nivelul marjei brute din vnzri conduce la concluzia
c la fiecare vnzare efectuat, rezultatul brut se poate constitui n cursul exerciiului financiar.
Un alt criteriu dup care ne putem ghida este vulnerabilitatea entitii n faa competiiei n cei
trei ani.

CAPITOLUL III: Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de decontare cu

clienii i conturile asimilate

3.1. Purttorii primari de informaie ai decontrilor cu clienii

Conform O.M.F.P. 2634/2015, documentul justificativ reprezint nscrisul realizat de ctre

contribuabil, avnd ca fundament operaiunile economico-financiare n care sunt prevzute:
denumirea documentului, denumirea mpreun cu adresa sediului persoanei fizice ori juridice
care ntocmete documentul, numrul i data realizrii acestuia, menionarea prilor operaiunii
desfurate i coninutul ei, datele cantitative i valorice aferente operaiunii, precum i numele
ntreg nsoit de semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-
financiare.
n Tabelul nr. 1 Documente justificative privind decontrile cu clienii sunt redate cele
mai frecvente creane fa de clieni, precum i documentele pe baza crora sunt reflectate n
contabilitate: 15
Tabel nr. 1 Documente justificative privind decontrile cu clienii
Categorie teri Natura creanelor Documente privind

Crearea drepturilor ncasarea drepturilor

15
Pntea P., Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva 2011, p. 212

19
 Ordin de plat
Cec
Clieni Creane din livrri bunuri, Factur Bilet la ordin
prestri servicii sau Aviz de nsoire a mrfii Cambie
executri lucrri Chitan
Dispoziie de plat-
ncasare ctre casierie
Sursa: Pntea P., Bodea Gh., Contabilitate financiar, Editura Intelcredo, Deva 2011, p.212
Factura reprezint documentul care atest decontarea mrfurilor sau produselor livrate,
lucrrilor executate sau serviciilor prestate, utilizat ca document de nsoire a bunurilor pe timpul
transportului dar i ca document de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului.
Aceasta se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei exemplare, n
momentul n care are loc livrarea bunurilor, realiznd pe lng funcia de document justificativ
pentru decontarea contravalorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate ori lucrrilor executate i
funcia de intrare-ieire din gestiune.
Avizul de nsoire a mrfii este un formular cu regim special ce servete ca document
nsoitor al mrfurilor pe timpul transportului, ca document ce st la baza ntocmirii facturii, ca
dispoziie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta sau ca document de primire n
gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare din cadrul aceleiai uniti. Asemenea
facturii, acesta se ntocmete n trei exemplare de ctre entitile care nu dein capabilitatea de a
ntocmi factura n momentul livrrilor, prestrilor ori executrilor, din motive obiective. Pentru
valorile materiale trimise spre teri se face meniunea pentru prelucrare la teri, iar pentru
vnzarea n regim de consignaie, se menioneaz pentru vnzare n regim de consignaie.
Pentru orice alt cauz care duce la ntocmirea avizului, se va face meniunea corespunztoare.
Dispoziia de plat ncasare ctre casierie servete ca dispoziie pentru plata n numerar
a unei sume, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuielile de deplasare, precum i a
diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari dect
avansul primit.16Aceasta servete i ca document justificativ de nregistrare n registrul de cas i
n contabilitate pentru plile realizate fr document justificativ i ca dispoziie pentru casierie
pentru primirea n numerar a sumelor de bani ce nu sunt venituri rezultate din activitatea de
exploatare.

16
Ristea M., Contabilitatea financiar a ntreprinderii ediia a II-a, Editura Universitar, Bucureti 2005, p. 278

20
 Chitana servete ca document justificativ tipizat care atest depunerea unei sume de bani
n numerar n casieria unitii i ca document de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate.
Aceasta se ntocmete n dou exemplare, exemplarul numrul doi rmnnd n carnet,
fiind utilizat ca document de verificare, ulterior arhivndu-se pentru contabilitate. n decontrile
cu clienii, chitana este utilizat ca mijloc de demonstrare a ncasrii n numerar a contravalorii
mrfurilor vndute, serviciilor prestate sau lucrrilor executate.
Evidena n contabilitatea decontrilor cu clienii mai poate fi inut pe baza efectelor de
comer. Efectele comerciale reprezint transformarea creanelor n valori negociabile n vederea
utilizrii titlurilor obinute pentru activitatea de trezorerie. Ele vehiculeaz sub forma cambiilor,
polielor i nscrisurilor. Aceste efecte de comer apar dac unitatea dorete confirmarea n scris a
bunelor intenii de plat ale clientului su i sunt nregistrate n contul 413 Efecte de primit.
Avantajele acestor efecte de primit sunt:17
se pot transforma n lichiditi nainte de scaden, unde trgtorul sau oricare alt
persoan poate sconta efectul la banc;

se pot folosi ca instrumente de plat, pentru nlocuirea banilor datorai unui furnizor,
urmnd ca la scaden deintorul s fie cel care ncaseaz contravaloarea efectului.

Efectele comerciale circul prin andosri (girri). Aceste operaii i implic pe beneficiarii
succesivi de efecte i nu pe clieni, dect n cazul anulrii efectelor.
Andosarea (girarea) semnific scrierea obligaiei de plat a noului debitor pe verso-ul
titlului de valoare al documentului, fa de creditor. n cazul n care acesta necesit suma de bani
nainte de data convenit pe ordinul de plat, l va putea folosi ca instrument de plat dac face
andosarea acestuia.
Pentru trgtor girrile condiioneaz andosarea la ordinul terilor, prin care efectele
comerciale sunt folosite pentru decontarea datoriilor fa de furnizor, din ordinul acestuia.
Efectele sunt remise spre scontare, unde bancherul care supune efectul scontrii cumpr efectele
remitentului i pltete disponibilitile dup formula:
Valoare scontat = valoare nominal agio;
Agio = scontul + comisionul variabil admisibil scontului.18

Istrate C., Contabilitatea nu-i doar pentru contabili!, Editura Universul Juridic, Bucureti 2009, p. 85
17
18
Ristea M., Ioan C., Dumitru C., Irimescu A., Contabilitatea societilor comeciale - vol. II, Editura Universitar,
ediia a III-a, Bucureti, 2009, pp. 379-390.

21
 Efectele comerciale utilizate n decontrile cu clienii interni sunt cambia, biletul la ordin,
cecul i ordinul de plat.19
Cambia este documentul prin care trgtorul cere unei persoane numit tras, s plteasc
beneficiarului o sum de bani, cu o dat i un loc indicat. Dac beneficiarul are o alt datorie fa
de o ter persoan, poate utiliza efectul pentru achitarea datoriei, cu meniunea ca aceasta s fie
pltit creditorului. Aceast meniune este denumit gir, iar persoana, girant.
Utilizat ca instrument de plat genereaz o securitate sporit a tranzaciei, reducerea
costurilor derulrii acesteia i conduce la micri de bani n numerar.
Pe lng instrument de plat, cambia mai poate ndeplini urmtoarele funcii:20
Poate ndeplini funcia de instrument de ncasare, unde beneficiarul poate ncasa cambia
n cel mult dou zile lucrtoare, dup data scadent;

Poate fi utilizat ca instrument de creditare, n care trgtorul sau purttorul efectului

sconteaz cambia, din care i va fi reinut taxa de scont atunci cnd efectul va fi dus la banc;

Poate fi utilizat ca instrument de garantare, unde trasul devine obligat s plteasc

cambia. n cazul neacceptrii, refuzul trebuie consemnat printr-un act ntocmit numit protest de
neacceptare.

Biletul la ordin desemneaz titlul de credit ce presupune plata unei sume de bani ctre
beneficiar ntr-un loc convenit i la scadena stabilit n contract. Acesta presupune existena a doi
participani, iar certitudinea c plata va fi efectuat este menionat prin aval, prin care o persoan
se angajeaz s plteasc suma de bani n cazul n care emitentul nu poate ndeplini aceast
condiie.
Cecul este instrumentul de plat folosit de deintorii conturilor bancare cu disponibilitile
corespunztoare acestora. Instrumentul circul de la unitatea bancar a clientului beneficiar, la
unitatea bancar a clientului pltitor.
Ordinul de plat este instrumentul de plat care circul de la unitatea bancar a clientului
pltitor catre unitatea bancar a clientului beneficiar. Acesta deine caracter irevocabil pe teritoriul
trii respective i funcioneaz ca urmare a regulamentelor i normelor de aplicare promovate de
Banca Central. n cazul neacceptrii ordinului de plat integral sau pentru o parte din sum,

19
egledi A., Contabilitate financiar, Editura ProUniversitaria, Bucureti 2014, p.117
20
Paraschivescu D., Pvloaia W., Radu F., Olaru G., Contabilitate financiar, Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 312

22
banca care recepteaz acest lucru deine obligaia anunrii emitentului cu privire la aspectele
obinute n sensul solicitrii de date sau informaii auxiliare sau refuzul argumentat al plii.21

Modalitile de valorificare a efectelor de comer sunt:22

scontarea, prin intermediul creia instituia de credit pune la dispoziia deintorului de
crean valoarea nominal a efectului pe care l primete fr agio n schimbul acestei operaiuni;

Scontul comercial reprezint costul operaiunii de scontare, adic suma dobnzii la creditele
de scont, suportat de prezentatorul efectului comercial. Formula de calcul este:23
Vn Tx T
= , unde Sc scont comercial, Vn valoarea nominal a efectului scontat, Tx
100360

taxa nominal a scontului i T scadena efectului comercial.

andosarea efectelor, ce presupune utilizarea acestora pentru stingerea datoriilor pe care
beneficiarul le deine fa de creditori;

ncasarea la termenul scadent, unde beneficiarul efectelor ateapt scadena, n urma

creia le ncaseaz de la o unitate bancar.

3.2. Sistemul de conturi utilizat n nregistrarea decontrilor cu clienii

Reflectarea n contabilitate a operaiunilor generate de decontrile cu clienii este realizat

prin intermediul clasei 4Conturi de teri, mai exact 41Clieni i conturi asimilate. Ulterior, n
tabelele ce urmeaz, este menionat funcionalitatea conturilor ce genereaz operaiuni
economico-financiare cu ajutorul acestei subclase.
Bunurile vndute spre teri pot aprea fie din activitatea de exploatare a societii
comerciale, fie din alte activiti. Din punctul de vedere a activitii de exploatare, creanele
produse de aceste vnzri sunt evideniate n contul 411Clieni.
Contul 411 Clieni este ramificat n dou conturi sintetice de gradul II i anume 4111
Clieni i 4118 Clieni inceri sau n litigiu, unde clienii sunt mprii n dou grupe i
anume clieni interni i clieni externi, iar n cadrul acestora, mai sunt grupai n funcie de
termenul de ncasare i pe fiecare persoana juridic ori fizic.

21
egledi A., Contabilitate financiar, Editura ProUniversitaria, Bucureti 2014, p. 119
22
Huian C., Contabilitatea activelor i datoriilor la societile comerciale , Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza,
Iai, 2013, p. 34
23
Moroan I., Contabilitate financiar i de gestiune Studii de caz i sinteze de reglementri, Editura CECCAR,
Bucureti 2010, p. 448

23
 Contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu este un cont de activ, care se debiteaz la
nregistrarea creanelor devenite incerte i se crediteaz la suportarea acestora de ctre
ntreprindere, pe seama cheltuielilor prin intermediul contului 654 Pierderi din creane.
Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat la termenul convenit i exist
posibilitatea ca partenerii comerciali s nu i poat ndeplini obligaiile.
Clienii sunt litigioi n momentul n care instana judectoreasc dorete recuperarea
sumelor care fac obiectul creanelor.
Momentele n care o crean comercial devine incert sunt:24
momentul expirrii termenului contractual de ncasare a creanei comerciale;

momentul constatrii, n urma unei cercetri prealabile bazat pe negocieri amiabile, a

incertitudinii nencasrii ntr-un viitor previzibil a unor creane comerciale, cauzate de
incapacitatea de plat sau de insolvabilitatea clienilor.

n debitul contului 4111 Clieni se nregistreaz: valoarea la pre de vnzare a mrfurilor i

serviciilor prestate mpreun cu TVA, valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate
consemnate nainte n contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu, veniturile nregistrate n avans
sau ce urmeaz a fi realizate, valoarea avansurilor care sunt facturate clienilor, valoarea
creanelor reactivate, diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor n valut
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar i a celor rezultate din
creanele n lei pentru care decontarea se face pe baza cursului valutar al unei valute de la sfritul
lunii sau a exerciiului financiar, valoarea ambalajelor facturate ctre clieni ce circul n regim de
restituire, valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de teri i rezultatul
favorabil obinut n urma corectrii greelilor contabile ale exerciiilor financiare precedente.

n creditul aceluiai cont se nregistreaz: sumele primite de la clieni, decontarea avansurilor

primite de la acetia, valoarea efectelor i cecurilor comerciale acceptate precum i valoarea
reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, valoarea sconturilor oferite ctre clieni,
sumele trecute pe pierderi ocazionate de scderea din eviden a clienilor inceri sau n litigiu,
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din creanele n valut n momentul decontrii
sau cu ocazia evalurii de la sfritul lunii sau al exerciiului financiar, diferenele nefavorabile
aferente creanelor n lei nregistrate la decontarea acestora sau n momentul evalurii lor la finele

24
Dumitrana M., Jalb L., Du O., Contabilitatea n comer i turism, Editura Universitar, Bucureti 2008, p. 135

24
lunii sau la nchiderea exerciiului financiar, diferena rezultat dintre valoarea creanelor cedate
n schimbul titlurilor primite i valoarea lor mai mic, creanele prescrise, anulate ori scutite
conform legii precum i valoarea ambalajelor primite de la clieni care circul n regim de
restituire.

Soldul contului desemneaz sumele pe care clienii trebuie s le achite.

Creanele fa de clieni a cror decontare se realizeaz cu ajutorul efectelor comerciale sunt

evideniate n contabilitate prin intermediul contului 413 Efecte de primit de la clieni.
n debitul contului se nregistreaz: sumele pe care trebuie s le achite clienii reprezentnd
valoarea efectelor comerciale precum i diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din
efectele comerciale de ncasat, nregistrate la nchiderea exerciiului financiar.
n creditul contului se nregistreaz: valoarea efectelor comerciale ce sunt primite de la
clieni, sumele primite de la acetia prin conturile curente i diferenele nefavorabile aferente
creanelor datorate de clienii externi unde decontarea se realizeaz pe baz de efecte comerciale,
nregistrate n momentul intrrii n posesie a acestora ori cu ocazia evalurii lor la finele lunii i la
nchiderea exerciiului financiar.
Soldul contului semnific valoarea efectelor comerciale ce urmeaz a fi primite.
n contabilitatea furnizorilor este utilizat un cont distinct prin intermediul cruia sunt
evideniate creanele pentru care nu au fost realizate facturile necesare. Acest cont este 418
Clieni facturi de ntocmit.
Contul 418 Clieni facturi de ntocmit se debiteaz cu: valoarea bunurilor livrate ori a
serviciilor prestate ctre clieni pentru care nu s-au realizat facturi, inclusiv TVA, precum i a
diverselor creane fa de acetia, cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din creanele
exprimate n valut nregistrate la finele lunii sau la nchiderea exerciiului financiar i cu
diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, unde decontarea acestora se realizeaz
pe baza cursului unei valute, nregistrate la finalul lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar.
Contul se crediteaz cu: valoarea facturilor realizate, cu diferenele nefavorabile de curs
valutar rezultate din operaiunile asupra clienilor facturi de ntocmit nregistrate la primirea
facturii, la finalul lunii sau a exerciiului financiar i cu diferenele nefavorabile aferente
creanelor exprimate n moned naional, a cror decontare se realizeaz n funcie de cursul
valutei comunicat de Banca Naional a Romniei, nregistrate la acceptarea facturii ori la finele
25
lunii, respectiv a nchiderii exerciiului financiar.
Soldul contului reprezint valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fr
realizarea unei facturi.
n vederea nregistrrii obligaiilor pe care le dein furnizorii asupra clienilor, intervine
contul de pasiv 419 Clieni creditori.
Contul 419 Clieni creditori se debiteaz odat cu decontarea avansurilor primite de la
clieni, cu valoarea ambalajelor aflate n regim de restituire primite de la acetia precum i cu
valoarea acelorai ambalaje nerestituite de clieni.
Acelai cont se crediteaz cu: sumele ce urmeaz a fi achitate de clieni reprezentnd
avansuri pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii i cu valoarea ambalajelor care circul n
sistem de restituire pentru care nu au fost realizate facturi ctre clieni.
Soldul contului reprezint sumele datorate clienilor creditori.
Auxiliar conturilor exemplificate anterior, n contabilitatea decontrilor cu clienii i
conturile asimilate, intervine un cont ce argumenteaz faptul c procesul prin care valoarea
realizabil net este inferioar valorii contabile poart numele de depreciere, aceasta ducnd la
evidenierea unei pierderi n exerciiile succesoare, cauzat de imposibilitatea recuperrii pe
seama costurilor valorii date. Pentru evitarea acestei situaii, se majoreaz cheltuielile exerciiului
curent cu pierderea respectiva probabil, constituindu-se o ajustare pentru depreciere sau pierdere
de valoare. Acest cont de ajustare privind creanele clieni, este contul 491Ajustri pentru
deprecierea creanelor clieni. Dup coninutul economic, reprezint un cont rectificativ al
valorii creanelor clieni, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv, care ine evidena
ajustrilor pentru deprecierea creanelor clieni.25
Acest cont de debiteaz cu scderea ori anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea
creanelor clieni i de crediteaz cu valoarea ajustrilor realizate pentru clieni inceri, dubioi
sau litigioi.
Soldul contului reprezint ajustrile realizate privind deprecierea.

3.3. Contabilitatea decontrilor cu clienii

n categoria Clieni i conturi asimilate fac parte debitorii unitii care mbrac forma
creanelor comerciale privind vnzarea de bunuri, prestarea de servicii sau executarea de lucrri.

25
Dumitrean E., Contabilitate financiar, Editura Sedcom Libris, Iai 2008, p. 279

26
 Pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind decontrile cu clienii i conturile
asimilate, vor fi utilizate toate conturile menionate n subcapitolul 3.2. Sistemul de conturi
utilizat n contabilitatea decontrilor cu clienii.
n cursul exerciiului financiar 2016, n contabilitatea societii comerciale Via-Eden
Impex se efectueaz urmtoarele operaiuni:
1. Entitatea vinde un sicriu conform facturii nr. 113/02.01.2016 n valoare de 1300 lei, TVA
20%.

2. Societatea comercial vinde pe baza avizului de expediie nr. 33/05.01.2016 lumnri n

valoare de 50 lei i prosoape n valoare de 145 lei, TVA aferent aplicat 20%. Factura
va fi emis peste 3 zile, iar creana va fi ncasat printr-un efect comercial cu termen de
decontare de 6 zile. Plata va fi efectuat n termen de 3 zile, iar clientul beneficiaz de un
scont de 1,3%.
- TVA aplicat pentru lumnri: 20% x 50 lei = 10 lei;

- TVA aplicat pentru prosoape: 20% x 145 lei = 29 lei;

- Valoarea total marf: 50 lei + 145 lei + 10 lei + 29 lei = 234 lei;

- Valoare scont: (234*1,3)/100= 3,04 lei.

3. Pe baza avizului de nsoire nr 38/07.02.2016, Via-Eden Impex livreaz sicrie la preul de

1000 lei plus TVA 20%. Mai trziu se realizeaz factura ce va fi ncasat prin virament
bancar. Valoarea de intrare a mrfurilor vndute este de 700 lei.

4. Entitatea vinde conform facturii nr. 120/11.02.2016, coroane n valoare de 1900 lei, TVA
20%. Creana se va ncasa prin intermediul unui efect comercial cu termen de decontare
de 14 zile. Dup 18 zile se ncaseaz contravaloarea efectului fapt ce duce la obligarea la
plat a unor penaliti de ntrziere din partea clientului, n valoare de 15 lei pe fiecare zi
ntrziere.

- Numr zile de ntrziere: 4 zile x 15 lei/zi = 60 lei.

5. Firma livreaz clientului mrfuri necesare nmormntrii la preul de vnzare de 2000 lei
plus TVA. Pe factura nr. 122/15.03.2016, se nregistreaz urmtoarele reduceri: rabat de
5% i remiz de 10%. Ulterior, aceasta acord clientului un scont de 2% pentru achitarea

27
 prin banc a facturii nainte de scadena nscris n contract. Valoarea de intrare a
mrfurilor vndute este de 1200 lei.

- Rabatul: 2000 x 5% = 100 lei;

- Valoare produse dup rabat: 1900 lei;

- Remiza: 1900 lei x 10% = 190 lei;

- Valoare produse dup remiz: 1710 lei;

- TVA calculat la ultimul net: 1710 lei x 20% = 342 lei;

- Total factur: 1710 lei + 342 lei = 2052 lei;

- Reducere financiar brut (scont): 2052 lei x 2%= 41,04 lei.

6. Via-Eden Impex acord clientului o reducere comercial facturat ulterior, pentru

depirea unui anumit plafon valoric al tranzaciilor derulate ntre cele dou pri. n
acest scop, firma ntocmete factura cu nr. 130/20.05.2016 n valoare de 500 lei plus
TVA.
7. Se ncaseaz pe 22.06.2016 contravaloarea unei cambii n valoare de 1365 lei cu 11 zile
nainte de scaden pentru care se percepe un scont de 305 lei.
8. Conform avizului de expediie nr. 42/25.06.2016 se livreaz cruci de marmur n valoare
de 2700 lei unui client fidel. Se emite factura i se accept o cambie cu scadena la 10
zile. Dup 8 zile se depune cambia spre scontare, se ncaseaz suma cuvenit tiind c
banca reine un scont de 1% pe zi plus comision de 30 lei.
- Scont: 1% x 2 zile x ( 2700 lei + TVA-20%) = 1% x 2 x (2700 lei+540 lei) = 64,8 lei;

9. La data de 05.07.2016, societatea de comer Via-Eden Impex remite ctre banc un

bilet la ordin spre ncasare, n valoare de 14000 lei urmnd ca mai apoi s ncaseze
contravaloarea biletului la ordin remis spre ncasare prin intermediul bncii, tiind c
banca reine un comision de 144 lei.
10. Entitatea nregistreaz pe 15.07.2016 creanele aferente unui client care nu i-a achitat
obligaiile contractuale drept creane clieni inceri, n sum de 180 lei. La sfritul lunii,
se scot din eviden clienii insolvabili, iar dup dou luni se nregistreaz reactivarea
clienilor scoi din eviden.

28
 11. Se livreaz la sfritul lunii august materiale pentru ndoliat n valoare de 50 lei, TVA
20% conform facturii nr. 188/31.10.2016 pentru care se acord o reducere comercial de
5% din valoarea facturii.

- Reducere comercial: 5% x (50 lei + TVA-20%) = 5% x (50 lei + 10 lei) = 3 lei.

12. Societatea comercial vinde mrfuri conform facturii nr. 200/12.11.2016 la preul de
vnzare de 600 lei plus TVA, pre de nregistrare de 400 lei. Conform unei hotrri
judectoreti, clientul se afl n stare de faliment. n urma acestei decizii definitive,
aceasta este scoas din active. Se recupereaz n numerar 25% din valoarea creanei.

13. Pe 20.11.2016 firma prezint o crean n valoare de 165 lei de la un client, pe care o
ncaseaz pe baza acceptrii unui cec n valoare de 100 lei i a unui efect comercial n
valoare de 65 lei.

14. Societatea comercial livreaz mrfuri conform facturii nr. 201/30.11.2016 la preul de
vnzare de 1000 lei plus TVA 20%. Aceasta a oferit un rabat de 3% i o remiz de 15%.
Valoarea de intrare a mrfurilor vndute este de 600 lei. Ulterior, se ncaseaz factura n
casieria societii.

15. Societatea acord filialei pe 30.12.2016 sale un ajutor financiar de 2000 lei. Din cauza
insolvabilitii firmei, creana se afl n situaie probabil de nencasare. Ulterior, situaia
financiar se redreseaz, iar creana este ncasat. Decontrile se fac prin banc.

16. Societatea comercial ncaseaz pe 31.12.2016 prin virament bancar un avans n sum de
200 lei (TVA 20% inclus) pentru care emite o factur de avans. Aceasta livreaz
mrfuri n aceeai zi la preul de vnzare de 380 lei, TVA 20%, cost de achiziie 180 lei.
Decontarea restului de plat se realizeaz prin virament bancar.

17. Se livreaz mrfuri n valoare de 500 lei, ambalate n 10 cutii care circul pe sistemul
restituirii cu valoarea de 5 lei/buc. Din acestea, sunt restituite 8 lzi , diferena fiind
reinut de client pentru nevoi proprii.

Tabelul nr. 1 Monografie contabil privind decontrile cu clienii

Nr. Data Documentul Explicaii Simbol conturi Sume

29
Crt. nregistrii (felul, nr, data) Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

1. 02.01.2016 Factura nr. 113 Vnzare marf 4111 % 1560

(sicriu)
707 1300

4427 260

2a. 05.01.2016 Aviz expediie Vnzare marf 418 % 234

nr. 33 (lumnri i
prosoape) 707.l 50

707.2 145

4428.1 10

4428.2 29

2b. 05.01.2016 Factura nr. 114 Emitere 4111 418 234 234
factur

2c. 05.01.2016 nregistrare 4428 4427 39 39

exigibilitate
TVA total

2d. 05.01.2016 NC Acceptare 413 4111 234 234

efect
comercial

2e. 05.01.2016 Bilet la ordin Primire efect 5113 413 234 234

2f. 05.01.2016 Bilet la ordin Depunere b.o. 5114 5113 234 234
la banc spre
scontare

2g. 05.01.2016 Ex. Ct. nr. 330 ncasare efect % 5114 234
cu scont
667 3,04

5121 230,96

3a. 07.02.2016 Aviz de nsoire Livrare 418 % 1200

nr. 38 mrfuri
707 1000
(sicrie)
4428 200

3b. 07.02.2016 NC Descrcare 607 371 700 700

gestiune

3c. 07.02.2016 Factura nr. 115 Emitere 4111 418 1200 1200
factur

3d. 07.02.2016 nregistrare 4428 4427 200 200

exigibilitate

30
 TVA

3e. 07.02.2016 Ex. Ct. nr. 331 ncasare 5121 4111 1200 1200
crean

4a. 11.02.2016 Factura nr. 120 Vnzare 4111 % 2280

mrfuri
(coroane) 707 1900

4427 380

4b. 11.02.2016 NC Acceptare 413 4111 2280 2280

efect
comercial

4c. 11.02.2016 Bilet la ordin Primire efect 5113 413 2280 2280

4d. 11.02.2016 Bilet la ordin Depunere b.o. 5114 5113 2280 2280
la banc spre
scontare

4e. 29.02.2016 Ex. Ct. nr. 332 ncasare efect 5121 % 2340
cu penalizare
5114 2280

7581 60

5a. 15.03.2016 Factura nr. 122 Livrare 4111 % 2052

mrfuri
707 1710

4427 342

5b. 15.03.2016 NC Descrcare 607 371 1200 1200

gestiune

5c. 15.03.2016 Factura nr. 129 Acordare % 4111 49,25

scont
667 41,04

4427 8,21

5d. 15.03.2016 Ex. Ct. nr. 333 ncasare client 5121 4111 2002,75 2002,75

6. 20.05.2016 Factura nr. 130 nregistrarea % 4111 600

facturii
privind 709 500
discontul
acordat 4427 100
clientului

7a. 22.06.2016 Acceptare 413 4111 1365 1365

efect

7b. 22.06.2016 Bilet la ordin Primire efect 5113 413 1365 1365

7c. 22.06.2016 Bilet la ordin Depunere b.o. 5114 5113 1365 1365

31
 spre scontare

7d. 22.06.2016 Extras de cont ncasarea % 5114 1365

nr. 334 contravalorii
unei cambii 667 305
scontate
5121 1060

8a. 25.06.2016 Aviz de Vnzare 418 % 3240

expediie nr. 42 mrfuri (cruci)
707 2700

4428 540

8b. 25.06.2016 Factur nr. 142 Emitere 4111 418 3240 3240
factur

8c. 25.06.2016 Exigibilitate 4428 4427 540 540

TVA

8d. 25.06.2016 NC Subscriere 413 4111 3240 3240

cambie

8e. 25.06.2016 Bilet la ordin Primire efect 5113 413 3240 3240

8f. 03.07.2016 Bilet la ordin Depunere 5114 5113 3240 3240

efect
comercial spre
scontare

8g. 03.07.2016 Ex. Ct. nr. 335 ncasare efect % 5114 3240
scontat
667 64,8

627 30

5121 3145,2

9a. 05.07.2016 Bilet la ordin Primire efect 5113 413 14000 14000

9b. 05.07.2016 Bilet la ordin Remitere efect 5114 5113 14000 14000
spre scontare

9c. 05.07.2016 Ex. Ct. nr. 336 ncasarea % 5114 14000

contravalorii
efectului remis 627 144

4426 28,8

5121 13827,2

10a. 15.07.2016 Factura nr. 145 Vnzare 4111 % 180

mrfuri
707 150

4427 30

10b. 15.07.2016 nregistrare 4118 4111 180 180

creane clieni

32
 inceri

10c. 31.07.2016 Scoaterea din % 4118 216

eviden a
clienilor 654 180
insolvabili
4427 36

10d. 30.09.2016 Reactivarea 4111 % 216

clienilor scoi
din eviden 754 180

4427 36

11a. 01.09.2016 Factura nr. 188 Livrare 4111 % 60

materiale
702 50

4427 10

11b. 01.09.2016 nregistrarea % 4111 3,6

reducerii
comerciale 709 3

4427 0,6

12a. 12.09.2016 Factura nr. 200 Livrare 4111 % 720

mrfuri
707 600

4427 120

12b. 12.09.2016 NC Descrcare 607 371 400 400

gestiune

12c. 12.09.2016 Transfer la 4118 4111 720 720

clieni inceri a
creanei

12d. 12.09.2016 Calculul 6814 491 600 600

ajustrii
privind
creanele
clieni

12e. 12.09.2016 nregistrare 654 4118 600 600

pierdere din
creane

12f. 12.09.2016 Anularea 491 7814 600 600

ajustrii
rmas fr
obiect

12g. 12.09.2016 Urmrirea 8034 600

creanei pn
la prescripie

33
12h. 12.09.2016 Reactivarea a 4111 % 180
25% din
valoarea 754 150
iniial a
creanei 4427 30

12i. 12.09.2016 ncasarea n 5311 4111 180 180

numerar a
creanei

12j. 12.09.2016 Scoaterea din 8034 180

evidena
extrabilanier
a creanei

13. 20.09.2016 Cecuri i % 4111 165

efecte
acceptate de la 5112 100
client
413 65

14a. 30.09.2016 Factura nr. 201 Livrare 4111 % 1200

mrfuri
707 1000

4427 200

14b. 30.09.2016 NC Descrcare 607 371 600 600

gestiune

14c. 30.09.2016 Acordare % 4111 43,2

reducere
ulterioar 709 36
facturii pentru
livrarea de 4427 7,2
mrfuri (rabat)

14d. 30.09.2016 Acordare % 4111 208,22

remiz
ulterioar 709 173,52
facturrii
4427 34,7

14e. 30.09.2016 ncasare 5311 4111 948,58 948,58

crean n
casierie

15a. 30.12.2016 Acordare 4511 5121 2000 2000

mprumut

15b. 30.12.2016 Calculare 6864 495 2000 2000

ajustare pentru
depreciere

15c. 30.12.2016 ncasare 5121 4511 2000 2000

34
 crean

15d. 30.12.2016 Anulare 495 7864 2000 2000

ajustare pentru
depreciere

16a. 31.12.2016 Factura nr. 202 Facturare 4111 % 200

avans
419 166,67

4427 33,33

16b. 31.12.2016 ncasare avans 5121 4111 200 200

16c. 31.12.2016 Factura nr. 203 Livrare marf 4111 % 456

707 380

4427 76

16d. 31.12.2016 NC Scoaterea din 607 371 180 180

gestiune a
mrfurilor
vndute

16e. 31.12.2016 Factura nr. 204 Regularizarea % 4111 200

avansului
primit 419 166,67

4427 33,33

16f. 31.12.2016 Ex. Ct. nr. 337 ncasarea 5121 4111 256 256
creanei

17a. 31.12.2016 Factura nr. 205 Livrare 4111 % 660

mrfuri i
ambalaje ctre 707 500
client
419 50

4427 110

17b. 31.12.2016 Valoarea 358 381 50 50

ambalajelor
aflate
temporar n
posesia
clientului

17c. 31.12.2016 Restituire 419 % 50

parial a
lzilor i 4111 48
reinerea
diferenei de 708 10
ctre client
4427 -8

17d. 31.12.2016 nreg. % 358 50

returnare

35
 parial a 381 40
lzilor i
scoaterea din 608 10
gestiune a lor

De reportat

3.4. Inventarierea creanelor

Inventarierea semnific ansamblul operaiunilor prin care se prezint totalitatea elementelor

de activ i de datorii i capitaluri proprii, exprimate cantitativ-valoric sau doar valoric n
gestiunea entitii la data efecturii acestora, avnd ca i scop stabilirea situaiei reale a tuturor
elementelor menionate anterior.

Conform prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, societile comerciale au obligaia

efecturii inventarierii la nceputul desfurrii activitii, n cursul exerciiului financiar sau ori
de cte ori situaia o cere. Inventarierea anual se face cu ocazia ncheierii exerciiului financiar
dup specificul activitii ntreprinse.

Pentru evidena mrfurilor care se vnd la preul de vnzare cu amnuntul (en detail), ca i
societatea comercial analizat, se ntocmete lista de inventariere (INV-3) unde gestiunile in
evidena prin metoda global-valoric n urma creia se stabilesc diferene valorice.

Datorit dimensiunii reduse a numrului de salariai, inventarierea este realizat de o

singur persoan, iar corectitudinea rezultatelor obinute n urma inventarierii cade n
responsabilitatea administratorului. Pentru buna desfurare a inventarierii, administratorul
entitii trebuie s i ia msuri pentru crearea unor condiii facile i corespunztoare acestui
proces.

Inventarierea creanelor fa de teri const n depistarea soldurilor confirmate prin extrasele

de conturi INV-9 Extrase de cont i/sau acte de verificare a decontrilor reciproce i a
controlului riguros al justificrii sumelor existente n aceste conturi. Nerespectarea acestor
proceduri, precum i refuzul de confirmare constituie abateri ale normelor prezente i vor fi
sancionate conform legii.

ntreprinderile creditoare ofer extrase din conturile analitice privind datoriile existente

36
tuturor debitorilor cu care decontrile nu sunt realizate prin incasso-documetar, de pe urma crora
vor primi rspuns n termen de cinci zile de la data expedierii extraselor cu privire la soldurile
creanelor, reuind astfel s i expun obieciile n cazul existenei lor.

Dac pn la sfritul perioadei de gestiune nu a fost posibil lichidarea tuturor

contradiciilor existente, decontrile cu debitorii se reflect asupra fiecrui post din bilan ce
reiese din nregistrrile contabile efectuate.

Pentru soluionarea neclaritilor aprute ntre pri, poate fi apelat comisia de inventariere
prin intermediul creia se stabilete corectitudinea sumelor privind creanele, precum i msurile
luate pentru perceperea forat a acestora, nencasate prin intermediul instituiilor financiare, iar
pentru creanele la care a expirat termenul de prescripie, se ntocmete o not n care sunt
enumerate persoanele vinovate pentru nerespectarea acestor termene.

n lista de inventariere a creanelor este adugat o not n care se indic datele personale
ale debitorilor, suma creanelor i motivele apariiei acestora.

Rezultatele inventarierii creanelor se nscriu n INV-10 Lista de inventariere a creanelor

i datoriilor n baza datelor din extrasul de cont de debitori, iar n cazul neconfirmrii pe baza
documentelor care atest acest lucru.

Lista de inventariere a creanelor i datoriilor reprezint fila tiprit fa-verso, unde pe

prima foaie se nscriu sumele debitoare, iar pe cealalt parte, sumele creditoare. Aceasta este
realizat ntr-un exemplar de ctre comisia de inventariere, n baza stabilirii soldurilor conform
documentelor justificative i a sumelor din aceste conturi. Alturi de aceasta, sunt anexate i
extrasele de cont care se arhiveaz la serviciul contabil.26

26
***Ordinul nr. 2861 din 9 octombrie 2009, pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, emis de Ministerul Finanelor Publice,
publicat n Monitorul Oficial nr 704 din 20 octombrie 2009, partea I.

37
 Concluzii i propuneri

Dezvoltarea i meninerea poziiei fruntae pe care Via-Eden Impex o deine va fi

fructificat pe viitor doar prin stabilirea unei strategii de pia bine gndit, care s i maximizeze
profiturile i s elimine concurena.

Pentru eficientizarea strategiei, este necesar existena echilibrului ntre aciune i rezultat,
bazat pe informaiile oferite de contabilitate.

Propuneri aduse n sprijinul entitii pentru a da randament cu privire la activitatea pe care o

desfoar sunt prezentate ulterior astfel:

gsirea de furnizori care practic preuri mici, dar ale cror mrfuri dein poziie frunta
pe piaa de pompe funebre, astfel ca entitatea s dein monopol pe aceast zon;

asocierea cu parteneri siguri, dispui s ncheie contracte de durat, care nu sunt n stare
de insolvabilitate;

atragerea clienilor prin sistemul de reduceri aplicat;

38
 diversificarea produselor vndute, astfel nct orice categorie de vrst i sex s fie
satisfcut;

spulberarea oricrui dubiu cu privire la calitatea personalului i a activitii desfurate,

prin seriozitate, implicare i eficientizarea productivitii muncii;

gsirea unor mijloace adecvate de publicitate pentru produsele pe care societatea le

comercializeaz;

contractarea unor societi de consultan financiar-contabil care s faciliteze luarea unor

anumite decizii din punct de vedere economic, fiscal, contabil etc.

Dac n baza studiului efectuat societatea comercial Via-Eden Impex pune n aplicare
cele menionate anterior, va deine capabilitatea de a se dezvolta la rang naional, i nu doar
regional, crendu-i posibilitatea de extindere att teritorial ct i pe plaja larg a pompelor
funebre.

Bibliografie:

Bojian O., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti 2004;

Dumitrana M., Jalb L., Du O., Contabilitatea n comer i turism, Editura Universitar,
Bucureti 2008;
Dumitrean E., Contabilitate financiar, Editura Sedcom Libris, Iai 2008;
Huian C.,Contabilitatea activelor i datoriilor la societile comerciale , Editura
Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2013;
Istrate C., Contabilitatea nu-i doar pentru contabili!, Editura Universul Juridic, Bucureti
2009;

Moroan I., Contabilitate financiar i de gestiune Studii de caz i sinteze de

reglementri, Editura CECCAR, Bucureti 2010;
***OMFP nr. 1802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile anuale consolidate, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei;

39
 ***Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802 din 29 decembrie 2014, pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i consolidate
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 963/30.12.2014, cu modificrile ulterioare;
***Ordinul nr. 2861 din 9 octombrie 2009, pentru aprobarea Normelor privind organizarea
i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii,
emis de Ministerul Finanelor Publice, publicat n Monitorul Oficial nr 704 din 20
octombrie 2009, partea I;

Paraschivescu D., Pvloaia W., Radu F., Olaru G., Contabilitate financiar, Editura
Tehnopress, Iai, 2007;
Pntea P., Bodea Gh., Contabilitate financiar, Editura Intelcredo, Deva 2011;
Perochon C., Dubrulle L., Contabilitate financiar, Ediia n limba romn coordonat de
Niculescu M., Editura Economic, Bucureti 2002;
Ristea M., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti 2005;

Ristea M., Ioan C., Dumitru C., Irimescu A., Contabilitatea societilor comeciale - vol.
II, Editura Universitar, ediia a III-a, Bucureti, 2009;
Todea N., Contabilitate financiar Curs Universitar, Editura Aeternitas, Alba Iulia 2006;
Toma C., Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai 2011;

Toma C., Contabilitatea exportului i importului de mrfuri, Editura TipoMoldova, Iai

2013;
Toma C., Contabilitate financiar, Ediia a II-a, revizuit i adugit, Editura Tipo
Moldova, Iai 2016;
egledi A., Contabilitate financiar, Editura ProUniversitaria, Bucureti 2014;

40