Tema 4.

Contabilitatea creditelor bancare

1. Tipuri de credite și contabilitatea acordării lor
2. Calcularea dobânzii pentru creditele acordate şi evidenţa perceperii ei
3. Evidenţa operaţiunilor de formare şi utilizare a provizioanelor pentru pierderi de la
credite

1. Tipuri de credite și contabilitatea acordării lor

Creditul bancar reprezintă creditul acordat de către instituțiile bancare solicitanților sub
formă bănească.
În practica bancară creditele au următoarele trăsături specifice:

Creditul bancar

Obiectul
Participanţii Scadenţa
creditului

Asigurarea creditului Dobânda

Fig.1 Trăsăturile specifice ale creditelor bancare

 Obiectul creditului bancar reprezintă disponibilităţile băneşti;
 Participanţii (subiecţii) creditului bancar sunt: creditorul - cel ce acordă creditul
(bancă) şi debitorul, cel ce primeşte şi foloseşte creditul, (agenţi economici, populaţia,
statul, alte bănci şi instituţii financiare);
 Scadenţa reprezintă momentul rambursării creditului stabilit în contract;
 Asigurarea creditului, reprezintă bunurile debitorului sau a unei persoane terţe
puse drept garant;
 Dobânda reprezentată suma plătită de către debitor creditorului pentru utilizarea
creditului.
Băncile comerciale acordă clienţilor săi diverse tipuri de credite bancare care pot fi
clasificate în baza următoarelor criterii (fig 2).

CREDITE BANCARE

1
 În funcţie de destinaţia
creditului

După tipul de garantare

Fig. 2: Clasificarea creditelor bancare

După nivelul de risc

 În funcţie de perioada de acordare, creditele se
clasifică în:
- credite la vedere – până la 5 zile
- credite pe terme – scurt; mediu; lung.
 În funcţie de beneficiarul creditului deosebim:
- credite acordate populaţiei;
- credite acordate agenţilor economici;
- credite acordate băncilor şi instituţiilor financiare;
- credite acordate statului.
 În funcţie de destinaţia creditului:
- credite productive – pentru activitatea curentă și investiții
- credite de consumative – pentru sănătate, învățământ .
 După tipul de garantare:
– ipoteca și gajul
 După modul de acordare şi rambursare:
– în numerar și prin transfer
 După nivelul de risc:
 standarde;
 supravegheate;
 substandarde;
 dubioase;
 compromise.
Procesul de acordare a creditelor agenţilor economici la BC include următoarele etape:
 etapa premergătoare creditului (solicitarea, prezentarea pachetului de documente,
evaluarea performanțelor financiare și nefinanciare ale solicitantului);
 aprobarea şi acordarea creditului ( negocierea condițiilor contractuale, aprobarea și
acordarea creditului);

2
  achitarea dobânzii, rambursarea şi monitoringul creditului (rambursarea creditului și
plata dobânzii, controlul și supravegherea creditului privind asigurarea și utilizarea
creditului după destinație.
Pentru a obţine un credit bancar agenţii economici se adresează la bancă cu o cerere
referitoare la acordarea unui credit în care se arată:
 scopul creditului;
 suma şi termenul de utilizare;
 termenul de achitare a împrumutului;
 efectul economic al investiţiei determinate;
 asigurările preconizate.
Cererea va fi semnată de conducătorul sau şeful-adjunct al organizaţiei, împuternicit să
soluţioneze chestiuni financiare (în acest caz va fi anexată copia ordinului cu privire la delegarea
împuternicirilor de ordonator de credite şefului-adjunct).
În momentul solicitării creditului de către agenţii economici, inspectorul creditar poartă cu
aceştia discuţii cu caracter de informare documentară.
Conform planului de conturi, creditele bancare se țin la evidență pe grupe de conturi
conform sferei de creditare (1230, 1260, 1290….), iar în cadrul grupelor pe conturi sintetice
după termenul de creditare (1231, 1232, 1233).

Conform planului de conturi, creditele bancare se țin la evidență pe grupe de conturi

conform sferei de creditare (1230, 1260, 1290….), iar în cadrul grupelor pe conturi
sintetice după termenul de creditare (1231, 1232, 1233).
Acestea sunt conturi de activ: în debitul conturilor se reflectă suma creditelor
acordate de bancă solicitanților; în creditul conturilor se reflectă suma creditelor
rambursate (achitate). Soldul contului este debitor și arată suma neachitată a
creditului.

Pentru fiecare debitor în cadrul contului sintetic se deschide următoarele conturi analitice
personale:
 de credit – 1230 – 1530;
 de dobândă calculată – 1716 – 1746;
 de venituri din dobânzi și comisioanele încasate din urma activității de creditare
– 4230 – 4530;
 de cheltuieli din deprecierea creditelor și plăților aferente lor – 5860, 5880;

3
  un cont 7101 „Obligațiuni sub formă de acorduri la credite” (pentru contractele
de credit), cont 7102 „Obligațiuni sub formă de acorduri de gaj”, 7103 „Amanetul
primit”, 7121 „Garanții, cauțiuni și cesiuni primite”;
 un cont 6601 „Obligațiuni de acordare a creditelor în viitor” (pentru evidența
obligațiunilor de eliberare a creditelor în viitor);
 un cont 7211 „Reduceri calculate în scop prudențial pentru pierderi la credite”
(pentru evidența provizioanelor formate în scopuri prudențiale);
 2 conturi 1753 „Comisioane calculate neaferente dobânzilor” – pentru credite în
valută străină și pentru credite în MDL;
 2 conturi 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” pentru credite în
valută străină și pentru credite în MDL;
 Un cont 4951 „Amenzi, penalități și alte sancțiuni” pentru evidența amenzilor sau
altor sancțiuni în caz de neachitare la timp a creditelor și dobânzilor aferente.
În acordarea creditelor, băncile urmăresc ca solicitanţii de credite să prezinte credibilitate
pentru rambursarea lor la scadenţă. În acest scop, acestea pot cere solicitanţilor garantarea
împrumutului cu bunuri mobile (materie primă, materiale, produse, mărfuri) şi imobile (clădiri,
construcţii, maşini, utilaje) sau altceva din patrimoniul societăţii (hârtii de valoare, acţiuni,
obligaţiuni, şi altele).
După o analiză minuţioasă a indicilor de solvabilitate a clientului, a gajului, Secţia Credite
a BC, a filialelor purcede la perfectarea contractului de credit, contractului de asigurare a
creditului, concomitent îndeplinind o cerere către Notar pentru înregistrarea gajului.
Contractul de credit se perfectează în două exemplare, a căror destinaţie este următoarea:
exemplarul I al contractului de credit se păstrează în dosarul clientului aflat la bancă; exemplarul
II al contractului de credit se oferă debitorului. Ambele exemplare sunt identice şi au o putere
juridică egală.
Contractul de gaj se perfectează în corespundere cu prevederile cu privire la gaj şi
ipotecă şi Regulamentului cu privire la gaj aprobat de Consiliul BC.
După perfectarea dosarului de credit, economistul responsabil transmite secţiei operaţiuni
o dispoziţie cu privire la deschiderea contului de împrumut cu indicarea numărului contului,
sumei creditului, ratei dobânzii, termenului contractului, precum şi despre înregistrarea sumei
din contractul de credit, obligaţiunilor de acordare a creditului bunurilor gajate, garanţiei, etc. la
conturile condiţionale memorandum.
Solicitantul poate primi suma creditului în numerar sau se înscrie în contul de împrumut
deschis la bancă. În numerar clientul poate primi creditul în dependenţă de scopurile creditului şi
condiţiile stipulate în contract.

4
 Vom examina procedura de acordare a creditelor în baza unor exemple.
Exemplul 1. La data de 13.02.2017, Roșca Mihai Veaceslav a solicitat filialei 7 a BC
„Moldova Agro Indbank” S.A. un credit multiopţional „SOCIAL” în sumă de 30.000-00 lei pe
termen de 24 luni, pentru efectuarea reparaţiei capitale a apartamentului şi procurarea
bunurilor casnice.
Eliberarea creditului:
În conformitate cu contractul de credit nr 51/07 din data de 14.02.2017, clientului –
persoană fizică, Roșca Mihai s-au deschis un cont curent nr. 22257220364201 şi un cont de
împrumut nr. 12927220364201, unde i s-a transferat suma creditului solicitat în mărime de
30.000-00 lei, în scopurile prevăzute în contractul de credit, în contabilitate întocmindu-se
următoarele înregistrări:
În baza notei de plată, suma creditului se trece într-un cont de depozit, deschis la bancă:
Debit contul 12927220364201 „Credite de consum pe termen mediu”
30000-00 lei
Credit contul 2233722000020 "Alte depozite la vedere ale persoanelor fizice"
30000-00 lei
Totodată, se ia la evidență la contul memorandum 7101(22257220364201) „Obligaţiuni
sub formă de acorduri la credite” suma contractului de credit
Intrare contul 7101(22257220364201) „Obligaţiuni sub formă de acorduri la credite”
30000-00 lei.
Deoarece pentru credite de consum până la 30000 lei banca nu cere garanție la evidența
se va lua numai contractul de credit.
Comisioanele încasate la acordarea creditelor pot fi utilizate pentru evaluarea cererii de
credit, pentru elaborarea contractului de credit şi de asigurare, pentru prelungirea sau negocierea
creditelor acordate etc. În cadrul filialelor BC, pentru analiza pachetului de documente şi
evaluarea gajului, se încasează un comision, mărimea căruia se stipulează în politica de
contabilitate, şi care se reflectă în conturile de venituri ale băncii.

În cazul nostru se calculează și se încasează un comision pentru examinarea cererii.

Calcularea comisionului în baza notei contabile cu reflectarea la veniturile băncii:
Debit contul 1753 "Comisioane calculate neaferente dobânzilor" 200 – 00 lei
Credit contul 4679 "Alte comisioane" 200-00 lei
Calcularea comisionului pentru acordarea creditului – 1% din suma acordată:
Debit contul 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” 300 lei (30000 x1%)
Credit contul 1296 "Cpontra cont Ajustarea valorii creditelor la cost amortizat" 300 lei
Lunar acest comision se amortizează proporțional perioadei de acordare a creditului, prin
reflectarea la veniturile băncii:
Debit contul 1296 "Cpontra cont Ajustarea valorii creditelor la cost amortizat" 300
lei
5
 Credit contul 4295 "Comisioane de la prestarea serviciilor ......" 300 lei
Încasarea comisionului de la client în baza ordinului de încasare a numerarului :
Debit contul 1001722” Numerar în casierie” 500-00 lei
Credit contul 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” 300 -00 lei
Credit contul 1753 "Comisioane calculate neaferente dobânzilor" 200 -00 lei
În baza ordinului de eliberare a numerarului, clientului i se acordă prin intermediul
casieriei suma solicitată, conform cererii şi contractului încheiat între părţi:

Debit contul 2233722000020 "Alte depozite la vedere ale persoanelor fizice"

30000-00 lei
Credit contul 1001722” Numerar în casierie” 30000-00 lei
Exemplul 2. La data de 19.01.2018, S.A. „FLORENI” s-a adresat către filiala 7 a BC
MAIB cu o cerere în care solicită eliberarea unui împrumut creditar (overdraft) în sumă de
3.000.000-00 lei, pentru achitarea mărfurilor livrate de către furnizor, conform contractelor
încheiate; termenul creditului - 90 zile; în calitate de asigurare a rambursării creditului solicitat
serveşte contractul de gaj.
Pe baza documentelor prezentate, banca purcede la analiza cererii şi pregătirea
documentaţiei, urmând să acorde credite în numele şi în favoarea clienţilor. Debitorul trebuie să
achite băncii conform contractului respectiv un comision unic pentru gestionarea creditului în
mărime de 0,5% de la suma contractului creditar (15000-00 lei). Comisionul pentru analiza
pachetului de documente 0,1% ( 3000 lei). De asemenea el trebuie să plătească Băncii o
dobândă calculată la rata de 18,0 % anual.
Calcularea comisionului pentru analiza pachetului de documente:
Debit contul 1753 "Comisioane calculate neaferente dobânzilor" 3000 – 00 lei
Credit contul 4679 "Alte comisioane" 3000-00 lei
Calcularea comisionului unic (0,5%) (3000000 x 0,5%):
Debit contul 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” – 15000 lei
Credit contul 1497 .... - 15000 lei
Lunar acest comision se amortizează (15000 : 3 luni) = 5000 lei :
Debit contul 1497 ..... 5000 lei
Credit contul 4495 ..... 5000 lei
Deoarece în contract se prevede însuşirea sumei creditului pe părţi, peste anumite
intervale de timp, obligaţiunea băncii de eliberare a creditului se reflectă şi în creditul contului
condiţional:

Credit contul 6601 222472202447 ”Obligaţiuni de acordare a creditelor pe viitor” –

3.000.000-00 lei

6
 Pe măsura acordării creditului, suma transferată se trece la scădere prin înregistrarea:

Debit contul 6601 222472202447” Obligaţiuni de acordare a creditelor pe viitor”.

La data de 30.01. 2018 conform contractului de credit nr.27/2017 din 30.01. 2018 a fost
efectuată acordarea primei tranşe din suma totală a overdraftului S.A. „FLORENI” prin
transferul sumei iniţiale de 1.000.000-00 lei în contul curent al clientului (în acest scop se
întocmeşte în contabilitate ordinul de plată
Debit contul 14917220244709 „Overdraft clienţilor” 1.000.000-00 lei
Credit contul 222472202447 „Conturi curente fără dobândă ale ersoanelor juridice”-
S.A.”FLORENI” 1.000.000-00 lei
intrare contul 7101”Obligaţiuni sub formă de acorduri la credite” – la suma contractului de
credit 3.000.000-00 lei
intrare contul 7102”Obligaţiuni sub formă de acorduri la gaj” – la suma contractului de gaj
3.135.000-00 lei.
Debit contul 6601 222472202447” Obligaţiuni de acordare a creditelor pe viitor” 1000000 lei
Totodată, S.A. „FLORENI” a achitat şi suma comisionului unic pentru eliberarea
creditului(0,5%) în sumă de 15.000-00 lei, întocmindu-se în acest scop nota de plată :

Debit contul 222472202447 „Conturi curente fără dobândă ale persoanelor juridice”
18000-00 lei
Credit contul 1753 "Comisioanele calculate neaferente dobânzilor" 3000-00 lei;
Credit contul 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” – 15000 lei

2. Calcularea dobânzii pentru creditele acordate şi evidenţa perceperii ei

Rata dobânzii aferente creditului se stabileşte în dependenţă de termenul şi suma
creditului, tipul de asigurare a rambursării creditului şi alţi factori.

Suma creditului*Rata dobânzii*Nr.de zile de creditare

Dobânda (lei) = ----------------------------------------------------------------------
360*100%
În cadrul BC calcularea dobânzii se efectuează zilnic, încasarea – în corespundere cu
condiţiile stipulate în contract. În cadrul majorităţilor BC din republică, calcularea dobânzilor
aferente creditului se efectuează lunar la data de 21 pentru luna curentă. Calcularea dobânzilor se
efectuează reieşind din numărul convenţional al zilelor într-un an de 360 zile şi al unei luni de 30
zile. Pentru calcularea dobânzilor la credit sa ia în calcul ziua acordării şi ziua stingerii
creditului.

7
 Plata dobânzilor se efectuează începând din data de 21 până la 30. Calcularea dobânzii
sporite aferente creditului acordat se reflectă la conturile din grupa 1700 “Dobândă calculată şi
alte venituri ce urmează să fie primite" şi conturile de venituri 4230- 4490 ”Venituri din
dobânzi la creditele acordate”.
Pentru creditul contractat de S.A.”FLORENI” la data de 30.01. 2018 de la BC MAIB,
conform contractului creditar nr.27/2018, banca va calcula o dobândă la rata de 18,0 % anual, în
baza notei de contabilitate (3000000 x 18%. 12 x 100):
Debit contul 17437220244709”Dobândă calculată la alte credite acordate
clienţilor” 45.000-00 lei
Credit contul 449172244709 „Venituri din dobânzi la overdrafte clienţilor”
45.000-00 lei
Achitarea dobânzii poate fi efectuată fie prin transfer, fie prin numerar:
 prin transfer, în baza ordinului de plată :
Debit contul 222472202447 „Contul curent al persoanei juridice/fizice”
45.000-00 lei
Credit contul 17437220244709 ”Dobândă calculată la alte credite acordate
clienţilor” 45.000-00 lei
În cazul când dobânda la creditul acordat nu este achitată timp de 60 zile, creditul se trece
în categoria celor neperformante ”Credite în stare de neacumulare…(fără dobândă)”.

În contabilitate, în baza notei de contabilitate, se efectuează următoarele înregistrări:

Debit contul 14987220244709 “Credite în stare de neacumulare acordate
clienţilor”- la suma creditului 3000000-00 lei
Credit contul 14917220244709 „Overdraft clienţilor”- 3000000-00 lei
iar dobânda calculată se storneză în baza notei de contabilitate:
Debit contul 449172244709 „Venituri din dobânzi la overdrafte clienţilor”-
45000-00 lei
Credit contul 17437220244709”Dobândă calculată la alte credite acordate
clienţilor” 45000-00lei
Suma dată se ia la evidenţă la contul memorandum 7202 “Dobânda sporită la credite
neachitate de Împrumutanţi”, în baza dispoziţiei date de secţia credite:
Intrare 7202”Dobânda calculată la credite neachitate de clienţi”- la suma dobânzii neachitate
Penalitatea se calculează, începând din prima zi a lunii ce urmează după cea gestionară,
până la achitarea sumei datoriei.
În contabilitate se efectuează următoarea înregistrare:
Debit contul 1743”Dobândă calculată la alte credite acordate clienţilor”
Credit 4950 “Amenzi, penalităţi şi alte sancţiuni primite”
Evidenţa operaţiunilor de rambursare a creditului bancar

8
 Împrumutătorul de credit poate rambursa suma creditului, conform graficului şi
contractului de credit:
 până la expirarea termenului de rambursare;
 lunar sau trimestrial;
 la sfârşitul termenului contractual.
 achitarea creditului în numerar în baza odinului de încasare :
Debit contul 1001722 „Numerar în casierie” 30000 lei
Credit contul 12927220364201” Credite de consum pe termen mediu ” 30000 lei
Pentru creditul acordat S.A. „FLORENI” conform graficului se achită lunar câte 87000 lei :
Debit contul 222472202447„Conturi curente fără dobândă ale persoanelor
juridice”- S.A. „FLORENI” 67000-00 lei
Credit contul 14917220244709” Overdraft clienţilor” 67000-00 lei.
Odată cu rambursarea pe deplin a sumei creditului se scot de la evidenţă obligaţiunile
debitorului faţă de bancă:
ieşire contul 7101(22257220364201) ”Obligaţiuni sub formă de acorduri la credite”
– la suma contractului de credit 3000000 lei
ieşire contul7102( 222472202447) ”Obligaţiuni sub formă de acorduri la gaj” –
la suma contractului de gaj 3135000 lei.

3. Evidenţa operaţiunilor de formare şi utilizare a provizioanelor pentru pierderi

de la credite
Toate băncile comerciale din RM constituie reduceri (provizioane) pentru pierderi
posibile din credite cu scopul decontării creditelor care nu pot fi percepute de la debitori. De
regulă, acestea reprezintă creditele clasificate în raport cu gradul de risc drept compromise şi mai
rar dubioase.
Provizioanele pentru pierderi la credite (fondul de risc) se formează pentru toate
împrumuturile, pentru fiecare contract de credit aparte, în dependenţă de nivelul riscului creditar.
Toate creditele noi se clasifică la momentul acordării lor în dependență de gradul de risc:
 Standarde 2%
 Supravegheate 5%
 Substandarde 30%
 Dubioase 60%
 Compromise 100%
Mijloacele rezervate la contul provizioanelor pentru pierderi la credite (fondul de risc) sunt
utilizate pentru achitarea creditelor compromise.
Anularea datoriei compromise la credite se efectuează în baza cererii Comitetului pentru
credite al BC şi se aprobă prin decizia Consiliului băncii. Anularea datoriei compromise din

9
contul provizioanelor nu atrage după sine anularea datoriei la credite a clienţilor, adică acest fapt
nu înseamnă, că banca nu-şi va continua activitatea în direcţia apărării dreptului său de stingere a
datoriei.
Formarea reducerilor se reflectă la cheltuielile băncii prin înregistrarea (3000000 x 2%):
Debit contul 5860 „......” 60000-00 lei (2%)
Credit contul 1497 „ Contra cont Ajustarea valorii creditelor overdraft la cost
amortizat.” 60000-00 lei (2%)
Să presupunem că S.A. „FLORENI” nu a achitat suma creditului solicitat la 19.01. 2018.
Acest credit a fost trecut în categoria creditelor problematice (compromise). În calitate de
garanţie a rambursării creditului, conform contractului creditar nr.27/2018 din 30.01. 2018
serveşte clădirea administrativă a S.A. „FLORENI”, evaluată iniţial la valoarea de 500000 lei. La
momentul luării în posesie a clădirea a mai fost evaluată la valoarea cea mai mică de piață -
350000-00 lei. Banca recurge, prin intermediul instanţei de judecată, la însuşirea garanţiei
depuse de client, în contabilitate efectuându-se înregistrările:

Debit contul 1811 ”Active luate în posesie” 350000-00 lei

Credit contul 4491 -la suma veniturilor din dobânzi la credite 85000-00lei
Credit contul 1491 „ .......” 150000-00 lei
Credit contul 4901 „Alte venituri operaţionale” 70000-00 lei
Credit contul 4951 „Amenzi, penalități” 45000 lei

Ieşire contul 7201 "Credite achitate din contul reducerilor pentru pierderi la
credite" – 150000 lei
Ieşire contul 7202"Dobîndă calculată la credite neachitate de clienţi"
85000-00 lei
La comercializarea gajului la un preţ mai mic decât cel înregistrat în evidenţă, banca
suportă pierderi care se reflectă la contul 5916 „Alte cheltuieli operaţionale”.

10