IMPOZITE INDIRECTE

Unitate de învăţare Nr. 12

IMPOZITE INDIRECTE

Cuprins Pagina

Obiectivele Unităţii de învăţare Nr. 12 .......................................................................... 1

12.1 Impozitele indirecte; definiție………………………………. ……..……………. 1
12.2. Taxe generale pe vânzări ………………………………………………............ 3
12.3. Taxa pe valoarea adăugată (TVA)........................................................................ 4
12.4 Taxele vamale ...................................................................................................... 6
Lucrare de verificare Unitate de învăţare Nr. 12........................................................ 7
Răspunsuri şi comentarii la testele de autoevaluare................................................. 7
Bibliografie Unitate de învăţare Nr. 12…..................................................................

OBIECTIVELE Unităţii de învăţare Nr. 12

Principalele obiective ale Unităţii de învăţare Nr. 12 sunt:

Înțelegerea noțiunii de impozit indirect, avantajele și

dezavantajele acestui tip de impozit, clasificarea impozitelor
indirecte.

12.1 Impozitele indirecte; definiție

Impozitele indirecte se percep cu prilejul vânzării unor bunuri şi al
Definiție prestării unor servicii, al importului sau al exportului, ceea ce
înseamnă că vizează cheltuirea unor venituri.
Impozitele indirecte sunt asezate asupra vanzarilor de marfuri si
prestarilor de servicii, ceea ce confera acestora caracterul de impozit
pe cheltuieli sau de impozit pe consum. Aceasta ultima formulare
decurge din faptul ca suportatorul impozitelor indirecte este
consumatorul final.
Toti ceilalti agenti economici, inclusiv investitorii, care folosesc un
bun sau serviciu includ cheltuielile de achizitie a acestora in costul
produsului/serviciului pe care ei il fabrica si il ofera spre vanzare pe
piata. Ei transfera impozitul indirect (inclus in pretul de achizitie)
asupra pretului de vanzare a propriului produs/serviciu, astfel incat

1
Finanțe Publice
 IMPOZITE INDIRECTE

nu mai suporta acest impozit.

Impozitele indirecte, fiind incluse in pretul de achizitie a unui
bun/serviciu, nu pot fi asezate, in general, tinand seama de situatia
personala a contribuabilului de facto, adica a
cumparatorului/consumatorului.
Daca raportam acest lucru la veniturile consumatorilor, extrem de
variate, rezulta ca impozitele indirecte au caracter regresiv si raspund
in mica masura cerintelor principiilor de echitate fiscala.
Caracteristici Avantaje:
- necesită o perioadă scurtă de timp din momentul luării deciziei
de instituire a impozitelor
- reclamă cheltuieli modice de aşezare, percepere şi urmărire
- sunt mai voalate, fiind cuprinse în preţul de vânzare al
produselor sau tariful serviciilor prestate
Dezavantaje:
- cotele nu sunt diferenţiate în funcţie de mărimea venitului sau
averii contribuabililor şi nici în funcţie de situaţia personală a
acestora
- afectează, în mod deosebit, pe cei cu venituri mici
- nu afectează în mod direct venitul disponibil, ci puterea de
cumpărare a contribuabililor (au un caracter regresiv)
- impozitele pe consum nu ţin cont de principiul echităţii fiscal
- au incidenţă asupra preţurilor produselor .
Alte caracteristici
- sunt suportate de consumatorul final
- sunt plătite la buget de către comercianţi sau alţi contribuabili
obligaţi prin lege la plata acestor impozite
- randamentul fiscal al impozitelor indirecte depinde de evoluţia
ciclurilor economice (în perioade de avânt – randament fiscal
Structură ridicat; în perioade de recesiune-randament fiscal scăzut).

Impozitele indirecte:
- taxe de consumaţie
- taxe de consumaţie pe produs (accizele)
- taxe generale pe vânzări (TVA)
- taxe vamale

Taxe de consumaţie pe produs
Sfera de aplicare
2
Finanțe Publice
Taxele de consumație
- impozite indirecte care se includ în preţul de vânzare al
mărfurilor fabricate şi realizate în interiorul ţării care
percepe impozitul
- mărfurile asupra cărora se aplică taxele de consumaţie sunt,
în general mărfuri de larg consum a căror structură diferă
de la un stat la altul
Taxe de consumaţie pe produs (taxe speciale de consumaţie,
accize)
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se
datorează bugetului de stat, pentru următoarele produse
provenite din producţia internă sau din import:
 IMPOZITE INDIRECTE

a) bere;
b) vinuri;
c) băuturi fermentate, altele decât bere şi vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) produse din tutun;
g) uleiuri minerale şi electricitate
h) alte produse (cafea, bijuterii din aur şi platină, produse de
parfumerie, autoturisme, articole din cristal, iahturi şi bărci
cumotor pentru agrement, arme de vânătoare şi alte arme de uz
individual)

Faptul generator - Produsele sunt supuse accizelor în

momentul producerii lor în România sau la momentul
importului lor în ţară.
Exigibilitatea - Acciza este exigibilă în momentul eliberării
pentru consum
Plata accizelor la bugetul de stat- Accizele sunt venituri la
bugetul de stat; Termenul de plată al accizelor este până la data
de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care acciza devine
exigibilă.
Scutiri generale
Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci când
sunt destinate pentru:
- livrarea în contextul relaţiilor consulare sau diplomatice;
- organizaţiile internaţionale recunoscute ca atare de către
autorităţile publice ale României, în limitele şi în condiţiile
stabilite prin convenţiile internaţionale, care pun bazele
acestor organizaţii, sau prin acorduri încheiate la nivel
statal sau guvernamental;
- forţele armate aparţinând oricărui stat-parte la Tratatul
Atlanticului de Nord, cu excepţia Forţelor Armate ale
României;
- rezerva de stat şi rezerva de mobilizare, pe perioada în care
au acest regim.
Test de autoevaluare 12.1 – Scrieţi răspunsul în spaţiul liber din
chenar.
Care sunt impozitele indirecte?

Răspunsul la test se găseşte la pagina 7

12.2 Taxe generale pe vânzări

Taxele generale pe vânzări:

- se întâlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri
3
Finanțe Publice
 IMPOZITE INDIRECTE

- se aplică asupra deverului* total al întreprinderilor industriale,

comerciale şi a celora care prestează servicii şi efectuează
lucrări.
*dever = volumul valoric al vânzărilor de mărfuri pe o perioadă
dată

Tipuri de taxe generale pe Din punctul de vedere al verigii la care se încasează, se disting
vânzări două tipuri de impozite asupra CA:
• impozitul cumulativ (“în cascadă”, “în piramidă”, “bulgăre
de zăpadă”): mărfurile sunt supuse impozitării la toate
verigile prin care trec din momentul ieşirii lor din producţie
şi până când ajung la consumator;
• impozitul unic (monofazic): se încasează o singură dată,
indiferent de numărul verigilor prin care trece o marfă de la
producător la consumator. Dacă încasarea se face în
momentul vânzării mărfii către producător este vorba despre
taxă de producţie iar dacă încasarea are loc în stadiul
comerţului cu ridicata sau cu amănuntul, impozitul se
numeşte impozit pe circulaţie sau pe vânzare.

Din punctul de vedere al bazei de calcul, impozitul pe CA

cunoaşte forma:
• impozitului pe CA brută: cota de impozitare se aplică
asupra întregii valori a mărfurilor vândute (inclusiv
impozitul plătit la verigile anterioare), impozitul încasându-
se la toate verigile prin care trece o marfă;
• impozitul pe CA netă (TVA): se aplică numai asupra
diferenţei dintre preţul de vânzare şi preţul de cumpărare,
adică numai asupra valorii adăugate de fiecare participant la
procesul de producţie şi circulaţie a mărfii respective
Test de autoevaluare 12.2 – Scrieţi răspunsul în spaţiul liber din
chenar.
La ce se referă impozitul pe cifra de afaceri brută?

Răspunsul la test se găseşte la pagina 7

12.3 Taxa pe valoarea adăugată (TVA)

Obiectul TVA Obiectul TVA îl constituie livrările de mărfuri către terţi şi pentru
consumul propriu, achiziţiile de bunuri, prestările de servicii,
bunuri importate sau operaţiuni asimilate (creditul pentru consum,
cesiunea de mărfuri, tranzacţii care presupun transferul de
proprietate);
Cota de impozit
Cota de impozit se aplică fie asupra valorii adăugate în fiecare

4
Finanțe Publice
 IMPOZITE INDIRECTE

stadiu pe care îl parcurge marfa de la producător la consumator, fie

asupra preţului de vînzare din stadiul respectiv, obţinându-se astfel
taxa asupra preţului de vânzare, din care se deduce taxa aferentă
preţului de vânzare din
Baza de impozitare stadiul anterior, diferenţa fiind TVA aferentă stadiului respectiv.

Principiile care staul la Baza de impozitare reprezintă preţul de vânzare a diferitelor

baza aplicării TVA: mărfuri sau valoarea serviciilor prestate.

- Principiul originii: se impozitează valoarea care este adăugată

tuturor bunurilor autohtone, inclusiv a celor destinate exportului,
fără să fie impozitată valoarea adăugată în străinătate;
- Principiul destinaţiei: se impozitează întreaga valoare adăugată
realizată atât în ţară, cât şi în străinătate, pentru toate bunurile
destinate consumului ţării respective (exporturile sunt scutite de
plata TVA iar importurile vor fi impozitate).

Scutiri pentru TVA este vărsată la buget de către fiecare agent economic ce apare
operaţiunile din în calitate de vânzător şi se suportă de consumatorii mărfurilor sau
interiorul ţării serviciilor odată cu procurarea acestora.

Scutirile de la plata TVA sunt pentru următoarele operațiuni:

➢ spitalizarea, îngrijirile medicale, inclusiv veterinare, şi
operaţiunile strâns legate de acestea, desfăşurate de unităţi
autorizate pentru astfel de activităţi;
➢ prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către
stomatologi şi tehnicieni dentari, precum şi livrarea de proteze
dentare efectuată de stomatologi şi de tehnicienii dentari;
➢ prestările de îngrijire şi supraveghere efectuate de personal
medical şi paramedical;
➢ transportul bolnavilor şi al persoanelor accidentate, în vehicule
special amenajate în acest scop;
➢ livrările de organe, de sânge şi de lapte, de provenienţă umană;
➢ activitatea de învăţământ;
➢ activităţile specifice posturilor publice naţionale de radio şi de
televiziune, cu excepţia activităţilor de publicitate şi altor activităţi
de natură comercială.
➢ activităţile de cercetare-dezvoltare şi inovare pentru realizarea
programelor, subprogramelor şi proiectelor, precum şi a acţiunilor
cuprinse în Planul naţional de cercetare-dezvoltare şi inovare, în
programele-nucleu şi în planurile sectoriale
➢ prestările următoarelor servicii financiare şi bancare:acordarea şi
negocierea de credite şi administrarea creditului de către persoana
care îl acordă; acordarea, negocierea şi preluarea garanţiilor de
credit sau a garanţiilor colaterale pentru credite,
➢ precum şi administrarea garanţiilor de credit de către persoana
5
Finanțe Publice
 IMPOZITE INDIRECTE

care acordă creditul; orice operaţiune legată de depozite şi conturi

financiare, inclusiv orice operaţiuni cu ordine de plată, transferuri de
bani, instrumente de debit, carduri de credit sau de debit, cecuri sau
alte instrumente de plată, precum şi operaţiuni de factoring;
emisiunea, transferul şi/sau orice alte operaţiuni cu moneda
naţională sau străină, cu excepţia monedelor sau a bancnotelor care
sunt obiecte de colecţie etc.
➢ operaţiunile de asigurare şi/sau reasigurare, precum şi prestările
de servicii în legătură cu operaţiunile de asigurare şi/sau de
reasigurare efectuate de persoanele care intermediază astfel de
operaţiuni;
➢ livrarea obiectelor şi veşmintelor de cult religios, tipărirea
cărţilor de cult, teologice sau cu conţinut bisericesc şi care sunt
necesare pentru practicarea cultului, precum şi furnizarea de bunuri
asimilate obiectelor de cult, conform art. 1 din Legea nr 103/1992
privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea
obiectelor de cult, cu modificările şi completările ulterioare.
Test de autoevaluare 12.3 – Scrieţi răspunsul în spaţiul liber din chenar.
Care sunt principiile care stau la baza aplicării TVA?

Răspunsul la test se găseşte la pagina 7

12.4 Taxele vamale

Taxele vamale taxele vamale pot fi percepute de către stat asupra

importului, exportului sau tranzitului de mărfuri;

Taxele vamale taxe vamale de export: de regulă, pentru încurajarea exportului, nu se

pot fi: percep astfel de taxe vamale, însă pot fi instituite din motive
fiscale, economice (de ex. pentru a determina prelucrarea în ţară a
materiilor prime);
taxe vamale de tranzit: Instituite asupra mărfurilor care fac obiectul
comerţului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei
ţări;
taxe vamale de import: se instituie asupra importului de mărfuri şi se
calculează asupra valorii acestora, în momentul în care ele trec
frontiera ţării importatoare.

După forma de ➢ ad-valorem: cote procentuale;

exprimare, taxele ➢ specifice: stabilite cu sumă fixă pe unitatea fizică de marfă
vamale pot fi: importată;
➢ compuse: combinaţie între primele două.

După nivelul - Taxe vamale în condiţia clauzei naţiunii celei mai favorizate: se aplică
lor, taxele asupra importului de mărfuri efectuat de o ţară, membră a Organizaţiei
6
Finanțe Publice
 IMPOZITE INDIRECTE

vamale se pot Mondiale a Comerţului, din alte ţări membre sau cu care are încheiate
clasifica în: acorduri bilaterale care conţin o astfel de clauză;
- Taxe vamale autonome: se aplică la importul pe care o ţară îl
efectuează din ţări cu care nu întreţine relaţii bazate pe condiţia clauzei
naţiunii celei mai favorizate;
- Taxe vamale preferenţiale: se aplică în cadrul relaţiilor comerciale
dintre ţările care fac parte din diferite uniuni vamale cu caracter
închis, sau în cadrul relaţiilor comerciale dintre ţările dezvolatate şi cele
în curs de dezvoltare.

Test de autoevaluare 12.4 – Scrieţi răspunsul în spaţiul liber din chenar.

Cum se clasifică taxele vamale?

Răspunsul la test se găseşte la pagina 7

Lucrare de verificare Unitate de învăţare Nr. 12

Am ajuns la sfârşitul Unităţii de învăţare Nr. 12

Vă recomand să faceţi o recapitulare a principalelor subiecte

prezentate în această unitate şi să revizuiţi obiectivele precizate
În loc de rezumat la început.

Este timpul pentru întocmirea Lucrării de verificare Unitate de

învăţare Nr. 12 pe care urmează să o transmiteţi cadrului
didactic.

Ce reprezintă taxele de consumație?

Dați două exemple de activități scutite de la taxa pe valoarea
adăugată.

Răspunsurile şi comentariile la testele de autoevaluare

Răspuns 12.1
Impozitele indirecte sunt:
- taxele de consumaţie
- taxele de consumaţie pe produs (accizele)
- taxele generale pe vânzări (TVA)
- taxele vamale
Răspuns 12.2
Impozitul asupra cifrei de afaceri brute se referă la cota de
7
Finanțe Publice
 IMPOZITE INDIRECTE

impozitare care se aplică asupra întregii valori a mărfurilor

vândute (inclusiv impozitul plătit la verigile anterioare),
impozitul încasându-se la toate verigile prin care trece o
marfă;
Răspuns 12.3
Principiile care stau la baza aplicării TVA sunt principiul
originii și principiul destinației.
Răspuns 12.4
Taxele vamale pot fi: taxe vamale de export, de tranzit sau
de import.

Bibliografie Unitate de învăţare Nr. 12

1. MOŞTEANU, Tatiana (coord.), şi alţii – Finanţe
publice. Note de curs şi aplicaţii pentru seminar, Ediţia a -
III-Editura Universitară, Bucureşti, 2008
2. VĂCĂREL, Iulian (coord.), şi alţii – Finanţe
publice, ediţia a VI – a,Editura Didactică şi Pedagogică,
Bucureşti, 2007
3. Legea 571/2003 coroborată cu HG 44/2004
privind
Codul Fiscal cu normele metodologice de aplicare. Legea
contabilităţii nr. 82/1991, republicată in M.O. nr. 629 din
26 august 2002, cu modificările si completarile ulterioare

8
Finanțe Publice