ECHILIBRUL FINANCIAR

Unitate de învăţare Nr. 13

Evaziunea fiscală și repercusiunea impozitelor

Cuprins Pagina

Obiectivele Unităţii de învăţare Nr. 13 .......................................................................... 1

13.1 Evaziunea fiscală................. ………………………………. ……..……………. 1
13.2. Evaziunea fiscală ilegală .................................................................................... 3
13.3. Repercusiunea impozitelor .................................................................................
Lucrare de verificare Unitate de învăţare Nr. 13........................................................ 4
Răspunsuri şi comentarii la testele de autoevaluare................................................. 4
Bibliografie Unitate de învăţare Nr. 13….................................................................. 4

OBIECTIVELE Unităţii de învăţare Nr. 13

Principalele obiective ale Unităţii de învăţare Nr. 13 sunt:

- Evaziunea fiscală, evaziune fiscala legală și

frauduloasă

13.1 Evaziunea fiscală

Sistemele fiscale trebuie sa fie echitabile, sau cât mai puţin
inechitabile.
În plan economic, evaziunea fiscală influenţează negativ
desfăşurarea concurenţei, iar sub aspect social, determină
creşterea obligaţiilor fiscale suportate de restul
contribuabililor şi nemulţumiri în rândul populaţiei unei ţări.
Evaziunea fiscală reprezintă sustragerea prin orice
Definiție mijloace, în întregime sau în parte, de la plata impozitelor,
taxelor şi a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor
locale, bugetului asigurărilor socialede stat şi fondurilor
speciale extrabugetare, de către persoanele fizice şi
persoanele juridice române sau străine.
Domeniul de manifestare a evaziunii fiscale este atât de intins
pe cât este de larg şi variat câmpul de aplicare a impozitelor.

1
Finanțe Publice
 ECHILIBRUL FINANCIAR

Spiritul de evaziune fiscală se naşte din simplul joc al

Forme de manifestare a evaziunii
fiscale
interesului. Natura omenească este înclinată să considere
impozitul mai mult ca pe un prejudiciu şi nu ca o legitimă
contribuţie la cheltuielile publice. A înşela fiscul se consideră
în mentalitatea curentă ca o probă de abilitate, nu de necinste.
În funcţie de modul cum poate fi săvârşită, evaziunea fiscala
cunoaşte două forme de manifestare:
- evaziune legală (realizată la adăpostul legii);
- evaziune frauduloasă (ilicită).
Evaziunea fiscală legală permite sustragerea unei părţi din
materia impozabilă, fără ca acest lucru să fie considerat
contravenţie sau infracţiune. Evaziunea fiscală legală
reprezintă acţiunile contribuabilului de a ocoli legea,
recurgând la o combinaţie neprevăzută a ei şi deci tolerată
prin scăpare din vedere. Este posibilă atunci când legea este
lacunară. Vinovat de producerea evaziunii fiscale este în
primul rând legiuitorul. Acordarea unor facilităţi fiscale (sub
forma unor exonerări, scutiri parţiale, reduceri, deduceri)
constituie un cadru favorabil ocolirii sau prevalării de la plata
obligaţiilor fiscale prin anumite procedee.
Acordarea unor scutiri delimitate temporal de la plata
impozitului pe profit,în cazul înfiinţării de noi societăţi
comerciale, constituie un alt exemplu. Aplicarea Legii nr.
12/1991 privind impozitul pe profit (abrogată în prezent),
care acorda scutiri de impozit, pe diferite perioade de la
înfiinţarea societăţii, înfuncţie de profil, a dus la înfiinţarea
unui număr deosebit de mare de societăţi cu un anumit profil,
tocmai în scopul retragerii din faţa legii fiscale. După
expirarea perioadei de scutire, societăţile (cele mai multe) se
închideau şi se înfiinţau altele cu acelaşi obiect de activitate,
având aceiaşi proprietari, urmând să beneficieze din nou de
scutirea acordată prin lege.
Impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de
persoane fizice, pe baza unor norme medii de venit, creează
condiţii pentru contribuabilii care realizează venituri mai
mari decât media, să nu plătească impozit pentrudiferenţa
respectivă.
O posibilitate suplimentară de producere a evaziunii fiscale
legale oconstituie existenţa paradisurilor fiscale, unde îşi
stabilesc domiciliul şi sediul social atât persoane fizice, cât şi
persoane juridice şi spre care îşi dirijează profiturile obţinute
pe teritoriul altor ţări, eludându-se astfel fiscul.
Evaziunea fiscală frauduloasă (ilicită) presupune eludarea
deliberată a legislaţiei fiscale şi este sancţionată de lege prin
măsuri pecuniare şi privative delibertate.

2
Finanțe Publice
 ECHILIBRUL FINANCIAR

Test de autoevaluare 13.1 – Scrieţi răspunsul în spaţiul liber

din chenar.
Ce reprezintă evaziunea fiscală?

Răspunsul la test se găseşte la pagina 6

13.2 Evaziunea fiscală ilegală

Deşi există o diversitate de procedee la care
contribuabilii recurg pentru a se sustrage ilegal de la
plata impozitelor şi taxelor, evaziunea fiscală ilegală se
prezintă sub următoarele forme:
- evaziune tradiţională (sau prin disimulare), care
constă în sustragerea, parţială sau totală, de la plata
obligaţiilor fiscale, fie prin întocmirea şidepunerea de
documente incorecte, fie prin neîntocmirea
documentelor cerute delegislaţia în vigoare. Include
următoarele procedee principale:

➢ întocmirea unor declaraţii fiscale false sau

neîntocmirea acestora; desfăşurarea de activităţi
fără autorizaţie legală;
➢ înscrierea unor valori nereale în registrele
contabile;
➢ distrugerea voită a unor documente care pot ajuta
la aflareaadevărului privind livrările de mărfuri,
preţurile practicate,comisioanele încasate sau
plătite;amortismente nelegale;întocmirea de
documente pentru plăţi fictive;
➢ reducerea intenţionată a încasărilor, în scopul
reducerii T.V.A. şi a profitului impozabil, prin
încasări în numerar fără chitanţe şivânzări fără
factură;
➢ trecerea în conturi personale a unei părţi din
profit;
➢ creşterea voită a cheltuielilor pentru a diminua
profitul impozabil sau înregistrarea în
contabilitatea firmei a unor cheltuieli cu caracter
personal sau neefectuate în realitate;
➢ producerea şi comercializarea de bunuri şi
servicii economice înmod ilegal;
➢ desfăşurarea unor activităţi profesionale
recompensate în mod clandestin (la negru);
➢ diminuarea valorii moştenirilor primite şi a
tranzacţiilor cu bunuri imobiliare ş.a.

3
Finanțe Publice
 ECHILIBRUL FINANCIAR

- evaziunea juridică constă în a ascunde adevarata

natură a unui organism sau aunui contract, pentru a evita
obligaţiile fiscale (de exemplu, când un contract
deasociere este transformat, în mod ascuns, într-un
contract de muncă, pentru ca beneficiarul acestuia să
obţină anumite avantaje din calitatea de salariat).
- evaziunea contabilă, greu de identificat în practică,
constă în a crea impresia unei evidenţe contabile
corecte, utilizând documente false, în scopul creşterii
cheltuielilor, diminuării veniturilor, reducerii profitului
impozabil şi, înconsecinţă, a obligaţiilor fiscale.
- evaziunea prin evaluare, constă în diminuarea valorii
stocurilor, supraestimarea amortismentelor şi
provizioanelor în scopul deplasării profitului în timp

Test de autoevaluare 13.2 – Scrieţi răspunsul în spaţiul liber

din chenar.
Ce reprezintă evaziunea contabilă?

Răspunsul la test se găseşte la pagina 6

13.3 Repercusiunea impozitelor

Atunci când persoana care plăteşte impozitul îl şi
suportă efectiv, vorbim despre incidenţă directă.
Dacă persoana care plăteşte impozitul nu este aceeaşi cu
cea care îl suportă efectiv, vorbim despre incidenţă
indirectă sau repercusiune a impozitelor.
Impozitele care se pot repercuta mai uşor sunt cele
indirecte, deoarece ele se varsă la bugetele publice
corespunzătoare de către agenţi economici, iar acestea le
adaugă la preţul mărfii şi le transferă asupra
cumpărătorilor. În anumite limite, pot fi repercutate şi
unele impozite directe (cum sunt, de exemplu,
impozitele pe venit, impozitul funciar, impozitele pe
circulaţia averiiş.a.).
Fenomenul financiar de repercusiune a aparut pe fondul
încercării contribuabililor de a diminua, cât mai mult,
efectele asupra veniturilor proprii provocate de plata
impozitelor.
Repercusiunea desemnează acţiunile de transmitere,
de catre subiecţii plătitori ai impozitelor, a efectelor
economice ale acestora către alte sectoare economico-
sociale, asupra altor subiecţi, la alte niveluri, pe alte
pieţe sau în alte economii naţionale sau regionale.
Repercusiunea se manifestă numai atunci când subiecţii
4
Finanțe Publice
 ECHILIBRUL FINANCIAR

plătitori ai impozitelor intră în raporturi economice cu

alţi subiecţi către care se încearcă transmiterea sarcinilor
fiscale.
Prin urmare, condiţiile manifestării repercusiunii
impozitelor sunt date de derularea raporturilor de
schimb, iar instrumentele sunt preţurile şi tarifele.
Astfel, impozitul plătit de către contribuabilul legal este
inclus în preţul mărfii sau în tariful serviciului şi se
transmite cumpărătorului sau consumatorului de
serviciu, odată cu încasarea de la acesta a preţului sau a
tarifului respectiv. Dacă raporturile economice de
schimb continuă, noulsuportator va include, la rândul
sau, impozitul în preţ sau în tarif şi-l va transmite în
sarcina următorului cumpărător sau consumator. Aceste
operaţiuni se derulează, succesiv, până se ajunge la
consumatorul final.
Test de autoevaluare 13.3 – Scrieţi răspunsul în spaţiul liber
din chenar.
Ce reprezintă repercusiunea impozitelor?

Răspunsul la test se găseşte la pagina 6

Lucrare de verificare Unitate de învăţare Nr. 13

Am ajuns la sfârşitul Unităţii de învăţare Nr. 13

Vă recomand să faceţi o recapitulare a principalelor

subiecte prezentate în această unitate şi să revizuiţi
În loc de rezumat obiectivele precizate la început.

Este timpul pentru întocmirea Lucrării de verificare

Unitate de învăţare Nr. 13 pe care urmează să o
transmiteţi cadrului didactic.

Ce este evaziunea fiscală?

Definiți evaziunea tradițională.
Evaziunea prin evaluare.
Repercusiunea impozitelor.

Răspunsurile şi comentariile la testele de autoevaluare

5
Finanțe Publice
 ECHILIBRUL FINANCIAR

Răspuns 13.1
Evaziunea fiscală reprezintă sustragerea prin orice mijloace,
în întregime sau în parte, de la plata impozitelor, taxelor şi a
altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurărilor socialede stat şi fondurilor speciale
extrabugetare, de către persoanele fizice şi persoanele
juridice române sau străine
Răspuns 13.2
Evaziunea contabilă constă în a crea impresia unei evidenţe
contabile corecte, utilizând documente false, în scopul
creşterii cheltuielilor, diminuării veniturilor, reducerii
profitului impozabil şi, înconsecinţă, a obligaţiilor fiscale.
Răspuns 13.3
Repercusiunea desemnează acţiunile de transmitere, de
catre subiecţii plătitori ai impozitelor, a efectelor economice
ale acestora către alte sectoare economico-sociale, asupra
altor subiecţi, la alte niveluri, pe alte pieţe sau în alte
economii naţionale sau regionale.

Bibliografie Unitate de învăţare Nr. 13

1. MOŞTEANU, Tatiana(coord.), şi alţii – Finanţe
publice. Note de curs şi aplicaţii pentru seminar, Ediţia a -
III-Editura Universitară, Bucureşti, 2008
2. VĂCĂREL, Iulian (coord.), şi alţii – Finanţe
publice, ediţia a VI – a,Editura Didactică şi Pedagogică,
Bucureşti, 2007
3. Legea 571/2003 coroborată cu HG 44/2004
privind
Codul Fiscal cu normele metodologice de aplicare.
4. Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată in
M.O. nr. 629 din 26 august 2002, cu modificările
si completarile ulterioare

6
Finanțe Publice