IMPOZITE DIRECTE

Unitate de învăţare Nr. 11

IMPOZITE DIRECTE

Cuprins Pagina

Obiectivele Unităţii de învăţare Nr. 11 .......................................................................... 1

11.1 Impozitele directe; impozitele pe venitul persoanelor fizice……..……………. 1
11.2. Impozitul pe venitul persoanelor……………………………………………….. 4
11.3. Impozitul pe avere 5
Lucrare de verificare Unitate de învăţare Nr. 11........................................................ 6
Răspunsuri şi comentarii la testele de autoevaluare................................................. 7
Bibliografie Unitate de învăţare Nr. 11….................................................................. 7

OBIECTIVELE Unităţii de învăţare Nr. 11

Principalele obiective ale Unităţii de învăţare Nr. 11 sunt:

- Contribuabilii, aplicarea impozitului,

11.1 Impozitele directe; impozitele pe venitul persoanelor fizice

Impozitul pe profit
Se stabilesc nominal în sarcina unor persoane fizice sau juridice, în
funcţie de veniturile sau averea acestora.
Structura impozitelor directe:
Impozite reale
-impozitul funciar
-impozitul pe clădiri
-impozitul pe activităţi industriale, comerciale şi profesii libere-
impozitul pe
capitalul mobiliar sau bănesc
Impozite personale
-impozite pe venit (veniturile persoanelor fizice/juridice)
-contribuţii privind securitatea socială (plătite de angajatori, plătite
de angajaţi)

1
Finanțe Publice
 IMPOZITE DIRECTE

-impozite pe avere (pe averea propriu-zisă, pe circulaţia averii, pe

sporul de avere)

- este considerat cea mai importantă sursă de venit în majoritatea

Impozitul pe venitul ţărilor, din punctul de vedere al echităţii impozitării şi al
eficienţei economice
persoanelor fizice
- fiind un impozit personal, permite diferenţierea
contribuabililor din punctul de vedere al situaţiei lor economice
şi sociale
Caracteristici:
- corespunde principiului posibilităţilor de plată
- flexibilitatea (veniturile fiscale cresc relativ repede odată cu
trecerea contribuabililor într-o altă categorie de venit)
- nu produce distorsiuni ale preţurilor
- bun stabilizator macroeconomic
- obiectul impozabil este uşor de identificat şi clar definit

- persoane fizice rezidente şi nerezidente care realizează venituri

din surse aflate pe teritoriul acelui stat
Contribuabili - sunt scutiţi, de regulă: suveranii şi familiile regale, diplomaţi
străini acreditaţi în ţara respectivă (cu condiţia reciprocităţii),
uneori militarii, instituţiile publice şi persoanele fizice care
realizează venituri sub nivelul minimului neimpozabil
Obiectul impozabil:
- venituri din activitati independente
- venituri din salarii
Obiectul impozabil: - venituri din cedarea folosintei bunurilor
- venituri din investitii (dividende, dobânzi, titluri de valoare)
- venituri din pensii
- venituri din transferul proprietăţilor imobiliare
- venituri din activitati agricole
- veniturile din premii si din jocuri de noroc
- venituri din alte surse
Venituri neimpozabile:
- ajutoarele, indemnizaţiile şi alte forme de sprijin cu destinaţie
Venituri neimpozabile specială, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurărilor
sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale şi
din alte fonduri publice, precum şi cele de aceeaşi natură
primite de la alte personae
- sumele încasate din asigurări de orice fel reprezentând
despăgubiri, sume asigurate, precum şi orice alte drepturi,
cu excepţia câştigurilor primite de la societăţile de
asigurări ca urmare a contractului de asigurare încheiat
între părţi, cu ocazia tragerilor de amortizare) sumele
primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca
urmare a calamităţilor naturale, precum şi pentru cazurile
de invaliditate sau deces, conform legii;
- pensiile pentru invalizii de război, orfanii,
2
Finanțe Publice
 IMPOZITE DIRECTE

văduvele/văduvii de război, sumele fixe pentru îngrijirea

Cotele de impozitare
pensionarilor care au fost încadraţi în gradul I de
invaliditate, precum şi pensiile, altele decât pensiile
plătite din fonduri constituite prin contribuţii obligatorii la
un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din scheme
facultative de pensii ocupaţionale şi cele finanţate de la
bugetul de stat;
- contravaloarea cupoanelor ce reprezintă bonuri de valoare
care se acordă cu titlu gratuit persoanelor fizice conform
dispoziţiilor legale în vigoare;
bursele primite de persoanele care urmează orice formă de
şcolarizare sau perfecţionare în cadru instituţionalizat
- sumele sau bunurile primite cu titlu de moştenire şi
donaţie.

Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului

impozabil este de 16%, cu excepţiile prevăzute la art. 38 din
Codul fiscal.
Contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor
de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor
sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele jurice care
Calculul realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere, şi
impozitului pe profit la care impozitul pe profit datorat pentru activităţile prevăzute
în acest articol este mai mic decât 5% din veniturile
respective sunt obligaţi la plata unui impozit de 5% aplicat
acestor venituri realizate.

Calcularea impozitului de plată

1.însumarea veniturilor din toate sursele (+) 
2.eliminarea deducerilor (-)
3.determinarea venitului impozabil (=)
4.aplicarea cotei de impunere (%)

a) sistemul impunerii separate: poate fi întâlnit sub forma

unui impozit unic pe venit, care permite, totuşi o
impunere diferenţiată pentru fiecare categorie de venit,
Sisteme de impunere a fie instituirea mai multor impozite;
veniturilor persoanelor fizice b) sistemul impunerii globale: presupune cumularea
tuturor veniturilor realizate de o persoană fizică,
indiferent de sursa de provenienţă şi supunerea
venitului cumulat unui singur impozit.
Deduceri fiscale
deduceri fiscale standard:
- deduceri de bază acordate tuturor plătitorilor
Deduceri fiscale - deduceri referitoare la copii aflaţi în întreţinere
- contribuţiile la asigurările sociale
3
Finanțe Publice
 IMPOZITE DIRECTE

- deduceri pentru persoanele aflate în întreţinere

deduceri fiscale non-standard:
- dobânzile la anumite credite (de ex.investiţii)
- contribuţii la fondul de pensii
- prime de asigurări de viaţă-deduceri pentru cheltuieli
medicale

Test de autoevaluare 11.1 – Scrieţi răspunsul în spaţiul liber din

chenar.
Cum se calculează impozitul de plată în cazul persoanelor
fizice?

Răspunsul la test se găseşte la pagina 7

11.2 Impozitul pe venitul persoanelor juridice

Contribuabili: Contribuabili:
- persoanele juridice romane;
- persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin
intermediul unui sediu permanent in Romania;
- persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente
care desfasoara activitate in România intr-o asociere fara
personalitate juridica;
- persoanele juridice straine care realizeaza venituri din sau
in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau
din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la
o persoana juridica romana;
- persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice
romane, pentru veniturile realizate atât în România cât si
în strainatate, din asocieri fara personalitate juridica.
Scutiri
- trezoreria statului;
- instituţiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv
pentru veniturile proprii şi disponibilităţile realizate;
- persoanele juridice române care plătesc impozit pe venitul
microîntreprinderilor fundaţiile române constituite;
cultele religioase pentru veniturile obţinute din valorificarea
obiectelor de cult etc.;
- Fondul roman de garantare a depozitelor din sistemul
bancar etc.,
- Banca Naţională a României

Venituri neimpozabile:
- veniturile din dividende primite de la o altă persoană
juridică română sau membră a UE
Calcularea profitului impozabil:
4
Finanțe Publice
 IMPOZITE DIRECTE

- Venituri obţinute din orice sursă (+)

- Cheltuielile efectuate în scopul obţinerii veniturilor
respective (ex.cheltuieli cu achiziţionarea ambalajelor,
cheltuieli pentru protecţia muncii şi prevenirea
accidentelor etc.) (–)
- Veniturile neimpozabile (ex.dividendele obţinute de la alte
persoane juridice
române etc.) (+,-)
Cheltuieli nedeductibile (ex.amenzi, confiscări, majorări de
întârziere etc.) (+)

Test de autoevaluare 11.2 – Scrieţi răspunsul în spaţiul liber din

chenar.
Ce persoane juridice sunt scutite de la plata impozitului pe
venit?

Răspunsul la test se găseşte la pagina 7

11.3 Impozitele pe avere

- Se pot întâlni ca impozite stabilite asupra averii dar plătite din
Impozitele pe
venitul obţinut de pe urma averii respective, cât şi ca impozite
averea propriu-
instituite asupra substanţei averii.
zisă:
a) impozitele pe proprietăţile imobiliare (asupra terenurilor şi
clădirilor)
b) impozitele asupra activului net al căror obiect îl reprezintă întreaga
avere mobilă şi imobilă pe care o deţine contribuabilul.
Impozitele pe
- Se constituie în legătură cu trecerea dreptului de prorietate asupra
circulaţia averii
unor bunuri mobile şi imobile de la o persoană la alta.
a) impozitul pe succesiuni: obiectul îl constituie averea primită drept
moştenire de o persoană fizică. Impozitul poate fi stabilit global, pe
întreaga avere lăsată moştenire, fie pe partea ce revine fiecărui
moştenitor, pe baza unor cote progresive diferenţiate atât în funcţie
de valoarea averii, cât şi în funcţie de gradul de rudenie existent între
decujus şi moştenitori.
b) impozitul pe donaţiuni: obiectul îl constituie averea primită drept
donaţie de către o persoană; se calculează în baza unor cote
progresive în funcţie de valoarea averii donate şi de gradul de
rudenie existent între donator şi donatar.
Observaţie: impozitul pe succesiuni şi pe donaţiuni vizează
circulaţia cu titlu gratuit a averii.

au ca obiect sporul de valoare pe care l-au înregistrat unele bunuri în

Impozitele
cursul unei perioade de timp.
asupra creşterii
a) impozitul pe plusul de valoare mobiliară a fost introdus în
valorii averii:
scopul impunerii sporului de valoare înregistrat de anumite

5
Finanțe Publice
 IMPOZITE DIRECTE

bunuri imobile (terenuri, clădiri) în intervalul de timp de la

cumpărare la vânzare, fără ca proprietarul să fi efectuat vreo
cheltuială în acest scop (ex. creşterea valorii ca urmare a
executării unor lucrări edilitare).
b) impozitul pe sporul de avere dobândit în timp de război

Test de autoevaluare 11.3 – Scrieţi răspunsul în spaţiul liber din chenar.

Exemplificați tipuri de impozite pe circulația averii.

Răspunsul la test se găseşte la pagina 7

Lucrare de verificare Unitate de învăţare Nr. 11

Am ajuns la sfârşitul Unităţii de învăţare Nr. 11

Vă recomand să faceţi o recapitulare a principalelor subiecte

prezentate în această unitate şi să revizuiţi obiectivele
În loc de rezumat precizate la început.

Este timpul pentru întocmirea Lucrării de verificare Unitate

de învăţare Nr. 11 pe care urmează să o transmiteţi cadrului
didactic.

Ce reprezintă contribuabilii?
Ce este obiectul impozitării?
Deducerile fiscale.

Răspunsurile şi comentariile la testele de autoevaluare

Răspuns 11.1
În cazul persoanelor fizice, calcularea impozitului de plată
se face astfel:
1.se însumează veniturile din toate sursele (+) 
2. se elimină deducerile (-)
3. se determină venitul impozabil (=)
4. se aplică cota de impunere (%)

6
Finanțe Publice
 IMPOZITE DIRECTE

Răspuns 11.2
Scutiri la impozitul pe venit al persoanelor juridice:
- trezoreria statului;
- instituţiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv
pentru veniturile proprii şi disponibilităţile realizate;
- persoanele juridice române care plătesc impozit pe
venitul
microîntreprinderilor
- fundaţiile române constituite;
- cultele religioase pentru veniturile obţinute din
valorificarea obiectelor de cult etc.;
- Fondul roman de garantare a depozitelor din sistemul
bancar etc.,
- Banca Naţională a României
Răspuns11.3
Impozitul pe succesiuni; impozitul pe donaţiuni.

Bibliografie Unitate de învăţare Nr. 11

1. MOŞTEANU, Tatiana(coord.), şi alţii – Finanţe
publice. Note de curs şi aplicaţii pentru seminar, Ediţia a -
III-Editura Universitară, Bucureşti, 2008
2. VĂCĂREL, Iulian (coord.), şi alţii – Finanţe
publice, ediţia a VI – a,Editura Didactică şi Pedagogică,
Bucureşti, 2007
3. Legea 571/2003 coroborată cu HG 44/2004
privind
Codul Fiscal cu normele metodologice de aplicare.
4. Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată in
M.O. nr. 629 din 26 august 2002, cu modificările
si completarile ulterioare

7
Finanțe Publice