Capitolul IV.

CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU TERȚII (CONTINUARE)

4.3. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU PERSONALUL ȘI CU ASIGURĂRILE SOCIALE

Salariul reprezintă remuneraţia primită de un salariat pentru munca prestată pentru şi sub autoritatea
unui angajator, persoană fizică sau juridică.
Sistemul de salarizare al unei entităţi are două componente: veniturile salariale şi formele de
salarizare.
a) Veniturile salariale cuprind componentele salariilor şi anume:
 salariul de bază stabilit prin grile de salarizare în funcţie de diferite criterii:
categoria de personal, funcţii, nivel de calificare, nivel de retribuire ş.a. Salariul de bază
stabilit prin contract colectiv şi individual de muncă este folosit ca bază pentru calculul
sporurilor;
 sporurile se acordă în funcţie de specificul activităţii entităţii şi de prevederile
legale pentru: condiţii deosebite de muncă: grele, nocive, izolare, stres etc; muncă
suplimentară; munca suplimentară efectuată în zilele de repaus săptămânal sau în zilele de
sărbători legale; lucrul în timpul nopţii; vechime în muncă; exercitarea unei funcţii
suplimentare ş.a.;
 adaosurile la salariul de bază: premii acordate din fondul de premiere; prime;
 alte drepturi de personal: indemnizaţii pentru concedii de odihnă; indemnizaţii
pentru incapacitate temporară de muncă; avantajele în natură.
b) Formele de salarizare pot fi:
 salarizarea în regie sau după timp care se aplică personalului din compartimentele
funcţionale şi personalului auxiliar din structurile operative (de producţie);
 salarizarea în acord care se aplică personalului de bază din structurile operative.
Normarea muncii priveşte sistemul de norme de muncă şi de normative de personal. Norma de
muncă exprimă cantitatea de muncă necesară pentru efectuarea operaţiilor sau lucrărilor de către o
persoană cu calificare corespunzătoare, care lucrează cu intensitate normală, în condiţiile unor procese
tehnologice şi de muncă determinate. Se exprimă sub formă de: norme de timp (cantitatea de timp în ore
sau minute pe unitatea de produs), norme de producţie (cantitatea de produse pe unitatea de timp), sferă
de atribuţii (pentru muncitorii auxiliari) sau sub alte forme proprii fiecărei activităţi.
Calculul veniturilor şi reţinerilor din salariu se face în următoarea succesiune:
a) calculul venitului brut;
b) calculul venitului net;
c) calculul venitului net impozabil;
d) calculul venitului net de plată.
a) Calculul venitului brut - se face prin însumarea salariului de bază realizat cu sporurile, adaosurile
şi alte drepturi de personal. Exemple de calcul al salariului de bază:
- salariatul X dintr-un compartiment funcţional are salariul de bază lunar de 2.500 lei şi a lucrat toată luna.
Salariul de bază realizat este de 2.500 lei;
- salariatul A din atelierul de întreţinere şi reparaţii are salariul orar de 12 lei/oră şi a lucrat în luna
curentă 160 de ore. Salariul de bază realizat este: 160 ore × 15 lei/oră = 2.400 lei;
- salariatul B din secţia I lucrează în acord individual. Cantitatea de produse realizată în luna curentă
este de 110 de buc., tariful de plată fiind de 22 lei/buc. Salariul realizat: 110 buc. × 22 lei/buc. = 2.420 lei.
Exemple de calcul al sporurilor
Salariatul X beneficiază de spor de vechime de 20% şi de spor de lucru pe calculator de 10%:
- sporul de vechime: 2.500 lei × 20% = 500 lei
- sporul de calculator: 2.500 lei × 10% = 250 lei
Venitul brut = 2.500 lei + 500 lei +250 lei = 3.250 lei

b) Calculul venitului net - se face ca diferenţă între venitul brut lunar şi contribuţiile obligatorii
aferente lunii în cauză. Acestea sunt:
- contribuţia la asigurările sociale (CAS) - 25% aplicată asupra venitului lunar brut;
- contribuţia la asigurările sociale de sănătate (CASS) - 10% aplicată asupra venitului lunar brut.
 În cazul salariatului X calculele sunt:
- CAS: 3.250 lei × 25% = 813 lei
- CASS: 3.250 lei × 10% = 325 lei
Total 1.138 lei
Venitul net = 3.250 lei – 1.138 lei = 2.112 lei
c) Calculul venitului net impozabil - se face ca diferenţă între venitul net şi alte sume, cum ar fi
deducerea personală acordată pentru luna respectivă.
Deducerea personală se acordă persoanelor fizice care au venituri lunare brute de până la 3.600 lei
inclusiv:
- pentru persoanele care au venituri lunare brute de până la 1.950 lei deducerea se acordă diferenţiat
în funcţie de numărul de persoane în întreţinere;
- pentru persoanele cu venituri lunare brute între 1.951 lei şi 3.600 lei deducerile sunt degresive faţă
de cele din categoria precedentă.
Considerăm că deducerea personală stabilită pentru salariatul X cu venit lunar brut de 3.250 lei în
condiţiile în care are două persoane în întreţinere este de 440 lei (conform Lg. 227/2015 privind Codul
Fiscal).
Venitul net impozabil = 2.112 lei – 440 lei = 1.672 lei

d) Calculul venitului net de plată se face ca diferenţă între venitul net şi reţinerile din venitul net:
impozit pe venitul din salarii, avans chenzinal, debite, rate, popriri etc. Impozitul pe venitul din salarii se
calculează prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net impozabil. În cazul salariatului X:
Impozitul pe salariu = 1.672 lei × 10% = 167 lei
Celelalte reţineri din salariu se deduc din venitul net de plată.
Considerând că salariatul X a încasat un avans din salariu de 1.000 lei, atunci:
Venitul net de plată
= 3.250 lei – (1.138 lei + 167 lei + 1.000 lei) = 945 lei
la chenzina a II-a
Contabilitatea decontărilor cu personalul se organizează cu ajutorul conturilor din grupa 42 „Personal şi
conturi asimilate”. Operaţiile privind decontările cu personalul privesc: plata avansului chenzinal, înregistrarea
datoriilor pentru munca prestată, decontarea datoriilor prin înregistrarea reţinerilor şi plata diferenţei datorate
(chenzina a II-a).

Contribuţiile datorate pentru asigurările sociale se referă la: contribuţia la asigurările sociale,
contribuţia la asigurările sociale de sănătate și contribuția asiguratorie pentru muncă.
Contribuţia la asigurările sociale (CAS). Este datorată lunar în limita cotelor procentuale aplicate
la bazele de calcul stabilite prin lege. Cotele de contribuții de asigurări sociale sunt următoarele:
a) 25% datorată de către persoanele fizice care au calitatea de angajați (salariați);
b) 4% datorată în cazul condițiilor deosebite de muncă, datorată de către persoanele fizice și juridice
care au calitatea de angajatori;
c) 8% datorată în cazul condițiilor speciale de muncă, de către persoanele fizice și juridice care au
calitatea de angajatori.
Baza de calcul al CAS o constituie:
 pentru angajați (salariaţi), veniturile brute realizate în luna de referinţă.
 pentru angajatori, totalul veniturilor brute realizate în luna de referinţă;
Contribuţia la asigurările sociale de sănătate (CASS). Se datorează de către persoanele fizice care
au calitatea de angajați (salariați) şi serveşte pentru constituirea Fondului naţional unic de asigurări sociale
de sănătate. Cota de contribuție de asigurări sociale de sănătate este de 10%, fiind aplicată la venitul brut
lunar realizat.
Contribuția asiguratorie pentru muncă (CAM). Este datorată de către persoanele fizice și juridice
care au calitatea de angajatori. Cota contribuției asiguratorie pentru muncă este de 2,25% iar baza de calcul
o reprezintă totalul veniturilor brute realizate în luna de referinţă.

Pentru înregistrarea în contabilitate a contribuțiilor pentru asigurări sociale se utilizează conturile din
grupa 43 „Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate”:
Operaţiile contabile:

a) 25.03.N. plata avansului în sumă de 1.000 lei:

425 = 5311 sau 5121 1.000 lei
Avansuri acordate Casa în lei /
personalului Conturi la bănci în lei

b) 31.03.N. înregistrarea la sfârşitul lunii a cheltuielilor cu salariile datorate în sumă de 3.250 lei:

641 = 421 3.250 lei

Cheltuieli cu salariile Personal - salarii datorate
personalului
c) 31.03.N. înregistrarea la sfârşitul lunii a reţinerilor făcute din salarii:
421 = % 2.305 lei
Personal – salarii datorate 425 1.000 lei
Avansuri acordate
personalului
4315 813 lei
Contribuţia de asigurări
sociale
4316 325 lei
Contribuţia de asigurări
sociale de sănătate
444 167 lei
Impozitul pe venituri de
natura salariilor
d) înregistrarea contribuției asiguratorii pentru muncă: 3.250 lei x 2,25% = 73 lei
646 = 436 73 lei
Cheltuieli privind Contribuția asiguratorie
contribuția asiguratorie pentru muncă
pentru muncă

e) plata chenzinei a II-a 3.250 lei – 2.305 lei = 945 lei:

421 = 5311 sau 5121 945 lei
Personal - salarii datorate Casa în lei /
Conturi la bănci în lei

f) decontarea sumelor reţinute pe destinaţiile legale:

% = 5121 1378 lei
4315 Conturi la bănci în lei 813 lei
Contribuţia de asigurări
sociale
4316 325 lei
Contribuţia de asigurări
sociale de sănătate
436 73 lei
Contribuția asiguratorie
pentru muncă
444 167 lei
Impozitul pe venituri de
natura salariilor