SUPORT CURS – AUDIT FINANCIAR LAPTEȘ RAMONA

CURS 2

CAPITOLUL I

AUDITUL FINANCIAR – CONCEPT, ROL ȘI OBIECTIVE

1.1. Repere istorice ale auditului financiar

Evoluția auditului financiar, de la originea sa și până astăzi, a fost graduală după
cum urmează:
 până în secolul XVIII a existat o formă rudimentară a auditului financiar,
obiectivul său fiind prevenirea și descoperirea fraudelor și pedepsirea
autorilor. Auditul era solicitat de către regi, împărați, biserică și stat iar
auditorii erau preoți sau contabili, recunoscuți pentru calitățile lor morale;
 începând cu secolul XVIII, auditorii financiari erau numiți din rândul celor
mai buni contabili iar lucările de audit erau solicitate de către stat, acționari
sau bănci, cu scopul de a identifica soluții optime pentru păstrarea integrității
patrimoniale;
 în secolul XIX, auditorii financiari sunt profesioniști recunoscuți, lucrările de
audit sunt solicitate de către stat, bănci și acționari, având drept obiectiv:
evitarea fraudelor și erorilor, confirmarea că se respectă regulile contabile,
precum și prezentarea în raportul de audit a constatărilor auditorului. În
prima parte a secolului XIX, în Marea Britanie, odată cu apariția primelor
cabinete de audit financiar, controlorii sau revizorii au primit titulatura de
auditori financiari. În acea perioadă, misiunea cabinetelor de audit consta, în
principal, în administrarea bunurilor unei entități aflate în pragul
falimentului.
 profesia de auditor financiar a dobândit valențe noi în anul 1933, când Bursa
de la New York a impus companiilor importante să-și prezinte situațiile
financiare certificate de către un contabil independent și să anexeze raportul
de audit. Cu alte cuvinte, raportul de audit a devenit un element obligatoriu
al situațiilor financiare pentru companiile cotate la Bursă. În secolul XX,
dezvoltarea auditului a fost condiționată, în principal, de nevoia de a tempera
conflictul de interese dintre producătorii de informație contabilă și
utilizatori: investitori, parteneri de afaceri, instituții financiare, stat, salariați,
public.
 astăzi, obiectivul principal al activității auditorilor este acela de a restabili
încrederea rezonabilă între producătorii și utilizatorii informației contabile.
Practic, auditorii contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de
beneficiari ai informației contabile în procesul adoptării deciziilor
economice. Nu în ultimul rând, auditorii au un rol decisiv în protecția
împotriva fraudelor, naționale și internaționale.

1
SUPORT CURS – AUDIT FINANCIAR LAPTEȘ RAMONA

1.2. Definirea auditului financiar

Etimologia cuvântului audit provine din latinescul audire, care înseamnă a
asculta. Englezii au atribuit acestui concept semnificația de verificare, revizie contabilă.
În general, prin audit se înțelege examinarea profesională a unei informații, în
vederea exprimării unei opinii responsabile și independente, prin raportare la un criteriu
de calitate. Conceptul de audit este larg utilizat, inițial având semnificația de audit
financiar, care desemnează procedura de verificare a situațiilor financiare, a proceselor
și tranzacțiilor unei entități.
În România, prin O.U.G. nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar,
republicată și modificată prin Legea nr. 162/2017 privind auditul statutar al situațiilor
financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate, auditul financiar este
definit astfel: auditul financiar reprezintă activitatea efectuată de către auditorii
financiari în vederea exprimării unei opinii asupra situațiilor financiare sau a unor
componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare și servicii profesionale
potrivit reglementărilor legale în domeniu. Auditul financiar cuprinde și auditul statutar.
În România, conceptul de audit statutar a fost introdus prin O.U.G. nr.
90/24.06.2008 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale. O.U.G. nr.
90/2008 a fost abrogată prin Legea nr. 162/2017.
Conform Legii nr. 162/2017, auditul statutar reprezintă auditul situaţiilor
financiare anuale individuale sau al situaţiilor financiare anuale consolidate, efectuat în
conformitate cu standardele internaționale de audit, în măsura în care:
a) este obligatoriu în temeiul dreptului Uniunii Europene sau al dreptului
intern;
b) este efectuat în mod voluntar la entitățile mici, iar situațiile financiare
auditate sunt publicate, împreună cu raportul de audit statutar, potrivit
legii.

1.3. Rolul auditului financiar

Rolul auditului financiar se poate sintetiza pe două direcții, după cum urmează:
a) de a oferi utilizatorilor de informație contabilă garanţia respectării
principiilor generale de raportare financiară şi a procedurilor interne
stabilite de către conducerea entității;
b) de a oferi utilizatorilor de informație contabilă garanţia reflectării în
situațiile financiare a imaginii fidele, clare şi complete a poziției financiare
şi a performanțelor financiare ale entității.

1.4. Tipologia auditului

În funcție de obiectivele urmărite de entități, există două forme de audit:
 audit intern;
 audit extern.
Potrivit Legii nr. 162/2017, entitățile ale căror situații financiare anuale sunt
supuse, potrivit legii, auditului statutar sunt obligate să organizeze și să asigure
exercitarea activității de audit intern, potrivit legii. Standardele de audit intern aplicabile

2
SUPORT CURS – AUDIT FINANCIAR LAPTEȘ RAMONA

acestor entități sunt standardele internaționale de audit intern emise de Institutul

Auditorilor Interni din Statele Unite ale Americii și adoptate de Camera Auditorilor
Financiari din România (CAFR).
Auditul extern este realizat fie de către un auditor financiar autorizat, în
condițiile legii, și desemnat de către AGA, fie de către un auditor financiar, în baza unui
contract încheiat cu entitatea.
Auditul financiar cuprinde o misiune de bază și misiuni conexe. Misiunea de
bază a auditului financiar constă în examinarea situațiilor financiare și în realizarea unor
verificări specifice, prevăzute de lege.
În România, organismul care reglementează și gestionează profesia de auditor
financiar este Camera Auditorilor Financiari din România (C.A.F.R.). Prin Legea nr.
162/2017, responsabilitățile C.A.F.R. au fost preluate de Autoritatea pentru
Supravegherea Publică a Activității de Audit Statutar (ASPAAS).
Conform prevederilor legii, o persoană fizică devine auditor financiar dacă
îndeplinește cumulativ următoarele condiții:
a) este licenţiată a unei instituții de învățământ superior;
b) a promovat testul de verificare a cunoştinţelor în domeniul financiar-
contabil pentru accesul la stagiu;
c) a respectat, pe parcursul stagiului, cerinţele Codului Etic al
Profesioniștilor Contabili;
d) a efectuat un stagiu practic de 3 ani în activitatea de audit financiar sub
îndrumarea unui auditor financiar activ;
e) a promovat examenul de competențe profesionale, potrivit legii.