Seminarul 9 Contabilitate aplicată

CONȚINUTURI

1. Reglementări privind investițiile pe termen scurt. Evaluare

2. Aplicații privind reflectarea contabilă a investițiilor pe termen scurt

1. Reglementări privind investițiile pe termen scurt. Evaluare

a. Evaluarea la intrare

OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile

financiare anuale individuale şi situațiile financiare anuale consolidate prevede, , la pct. 295
că ”la intrarea în entitate, investițiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziție sau la
valoarea stabilită potrivit contractelor.
Pct 78 alin ‐ (1) În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o
piață reglementată, costul de achiziție nu include costurile de tranzacționare direct atribuibile
achiziției lor, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.
(2) În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacționare pe o
piață reglementată, precum şi al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziție
include şi costurile direct atribuibile achiziției lor (de exemplu, costuri legate de onorarii
plătite avocaților, evaluatorilor).
b. Evaluarea la data bilanțului
91. ‐ (1) Titlurile pe termen scurt (acțiuni şi alte investiții financiare) admise la
tranzacționare pe o piață reglementată se evaluează la valoarea de cotație din ultima zi de
tranzacționare, iar cele netranzacționate la costul istoric mai puțin eventualele ajustări
pentru pierdere de valoare.
297. ‐ (1) Pentru deprecierea investițiilor deținute ca active circulante, la sfârşitul
exercițiului financiar, cu ocazia inventarierii, se recunosc ajustări pentru pierdere de valoare,
înregistrate pe seama cheltuielilor.
(2) La sfârşitul fiecărui exercițiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare înregistrate
se suplimentează, se diminuează sau se anulează, după caz. La ieşirea din entitate a
investițiilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentru pierdere de valoare se anulează.
c. Evaluarea la ieșire
98. ‐ Prevederile pct. 96 se aplică şi investițiilor pe termen scurt, cu excepția depozitelor
bancare pe termen scurt.

1
 Seminarul 9 Contabilitate aplicată

96. ‐ (1) Costul de achiziție sau costul de producție al stocurilor din aceeaşi categorie şi al
tuturor elementelor fungibile se calculează prin aplicarea uneia din următoarele metode:
a) metoda costului mediu ponderat ‐ CMP;
b) metoda primul intrat‐primul ieşit ‐ FIFO;
c) metoda ultimul intrat‐primul ieşit ‐ LIFO.
(2) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element
pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul
perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei.
Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție. Perioada de calcul nu trebuie
să depăşească durata medie de stocare.
(3) Potrivit metodei "primul intrat‐primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se
evaluează la costul de achiziție sau de producție al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării
lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al
lotului următor, în ordine cronologică.
(4) Potrivit metodei "ultimul intrat‐primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se
evaluează la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării
lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau costul de producție
al lotului anterior, în ordine cronologică.

2. Aplicații privind reflectarea contabilă a investițiilor pe termen scurt

a. Contabilitatea acțiunilor achiziționate

Entitatea X SA achiziționează în martie acțiuni în număr de 5000 cu titlu de investiții

pe termen scurt la prețul de 10 lei/actiune de la entitatea Y. Pentru achiziție, entitatea achită
unui comisionar suma de 1000 lei prin contul curent deschis la bancă. Entitatea de la care se
cumpără acțiunile nu este cotată pe piata de capital reglementată.
De asemenea, în luna iunie mai cumpără 15000 de acțiuni de la entitatea Z ca
investiții pe termen scurt cu prețul de 10 lei acțiune, pentru care plătește unui intermediar
suma de 3000 lei. Entitatea Z este cotată pe piața reglementată.
La 31.12.N : Valoarea acțiunilor deținute la Y este de 10 lei

Valoarea acțiunilor la Z este de 14 lei.

La 31.12.N+1: Valoarea la Y este de 11 lei

Valoarea acțiunilor la Z este de 12 lei

2
 Seminarul 9 Contabilitate aplicată

Să se înregistreze reflectarea în contabilitate a operațiunilor privind investițiile pe

termen scurt

REZOLVARE

1. Se înregistrează achiziția acțiunilor de la entitatea Y

Costul de achiziție 5000act*10 lei/actiune +1000 lei=51000 lei

501/Y = 5121 51000

Rezultă un cost/actiune =51000/5000=10,20 lei/act

2. Se înregistrează achiziția acțiunilor de la entitatea Z

501/Z = 5121 150000 (15000*10)

3. Se înregistrează comisionul de tranzacționare

622 5121 3000

La 31.12.N

4. Se înregistrează ajustarea pentru depreciere

6863 = 591 1000

5. Se înregistrează creșterea de valoare a actiunilor Z, întrucat entitatea este cotată pe piața de

capital

501/Z = 768 60000

La 31.12.N+1

6. Valoarea de inventar este de 11 lei (mai mare decât costul de achiziție de 10,20 lei, astfel
că ajustarea înregistrată rămâne fără obiect: (nu este cotată)

591 = 7863 1000

7. Se înregistrează diminuarea valorii acțiunilor Z de la 14 lei la 12 lei

668 = 501/Z 30000

3
 Seminarul 9 Contabilitate aplicată

b. Contabilitatea obligațiunilor emise și răscumpărate

2. Entitatea X procedează la un împrumut prin emisiunea a 1000 de obligațiuni la valoarea de

14 lei/obligațiune. Prețul de emisiune este de 12 lei/obligațiune, iar perioada de rambursare
este de 3 ani. Determinați dobânda și plata acesteia se efectuează la sfârșitul fiecărui an,
cunoscând că rata dobânzii este de 5%. La sfârșitul primului an se răscumpără și se anulează
250 de obligațiuni la prețul de 9 lei/obligațiune.
Să se efectueze înregistrarea operațiunilor în contabilitate, numai pentru primul an.
REZOLVARE:

1. Se înregistrează emisiunea de obligațiuni

% = 1618 14000
461 12000
1691 2000
2. Se înregistrează încasarea contravalorii obligațiunilor emise

5121 = 461 12000

3. Calculul și înregistrarea dobânzii aferente primului an

666 = 1681 700 (14000*5%)

4. Se înregistrează plata dobânzii

1681 = 5121 700

5. Amortizarea primelor pentru rambursarea obligațiunilor

6868 = 1691 667 (200/3ani)

6. Răscumpărarea a 250 de obligațiuni la prețul de 9 lei

505 = 5121 2250

7. Anularea obligațiunilor

1618 = % 3500
505 2250
768 1250
8. Anularea/amortizarea primei de rambursare aferentă celor 250 de obligațiuni

- 2000/1000oblig=2 lei/oblig : 3 ani = 0,67lei/oblig/an

6868 = 1691 335(250*0,67*2)