Determinarea elementelor de costuri fixe şi variabile

în componenţa costurilor totale

A) SEGMENT TEORETIC: O problemă delicată o reprezintă separarea costurilor în

fixe și variabile, iar pentru delimitarea lor se pot folosi mai multe metode, dintre care
cele mai relevante sunt cele de mai jos:
a. Procedeul celor mai mici pătrate
b. Procedeul punctelor de minim și de maxim (High – low method)

A1) Procedeul celor mai mici pătrate presupune parcurgerea următoarelor etape de lucru,
pornind de la o situație dată care centralizează informații cu privire la volumul producției și
costurile totale ale producției:

1. Determinarea volumului mediu al producției pe baza relației:

∑𝑛𝑖=1 𝑄𝑡
𝑄̅ =
𝑛
unde:
𝑄̅ - volumul fizic mediu al producției realizate pe totalul perioadei analizate
Qt - volumul fizic al producției realizate într-o perioadă de timp t, 𝑡 = ̅̅̅̅̅
1, 𝑛
n - numărul perioadelor luate în calcul.

2. Stabilirea nivelului mediu al costurilor pentru perioada de timp luată în considerare

∑𝑛 𝐶𝑇
̅̅̅̅ = 𝑖=1 𝑡
𝐶𝑇
𝑛
unde:
̅̅̅̅ - costurile totale medii pe totalul perioadei analizate
𝐶𝑇
CTt – Costurile totale ale perioadei de gestiune t, 𝑡 = ̅̅̅̅̅
1, 𝑛, care trebuie separate în costuri fixe și costuri
variabile.
n - numărul perioadelor luate în calcul.

3. Determinarea abaterilor volumului fizic al producției pentru fiecare perioada considerată

față de nivelul mediu al producției, potrivit relației:
∆𝑄𝑡 = 𝑄𝑡 − 𝑄̅

4. Determinarea abaterilor nivelului costurilor din fiecare perioada considerată față de nivelul
mediu al costurilor, potrivit relației:
̅̅̅̅
∆𝐶𝑇𝑡 = 𝐶𝑇𝑡 − 𝐶𝑇

5. Stabilirea costului variabil unitar pe baza relației:

 ∑𝑛𝑡=1 ∆𝑄𝑡 ∆𝐶𝑇𝑡
𝐶𝑉𝑢 =
∑𝑛𝑡=1 ∆𝑄𝑡2

6. Stabilirea costurilor fixe totale în funcție de ultima perioadă luată în considerare, din
perspectiva unui trend constant pentru perioada curentă, potrivit relației:
CF = CTn – Qn x CVu
unde:
CF- costurile fixe totale
CTn - costurile totale
Qn – cantitatea de produse realizate în perioada de gestiune „n”
Cvu – costul variabil unitar.

A2) Procedeul punctelor de minim și de maxim presupune parcurgerea următoarelor etape de

lucru, pornind de la o situație dată care centralizează informații cu privire la volumul producției și
costurile totale ale producției:
1. Selectarea celui mai mare și respectiv a celui mai mic nivel al costurilor din perioada
analizată (CTmax, CTmin)

2. Selectarea celui mai mare și respectiv a celui mai mic nivel al producţiei realizate din
perioada analizată (Qmax, Qmin)

3. Determinarea costului variabil unitar după următoarea relaţie:

𝐶𝑇𝑚𝑎𝑥 − 𝐶𝑇𝑚𝑖𝑛
𝐶𝑉𝑢 =
𝑄𝑚𝑎𝑥 − 𝑄𝑚𝑖𝑛
unde:
CTmax şi Qmax – reprezintă valoarea costurilor maxime şi volumul maxim al activităţii de producţie
realizat în perioada de gestiune t, 𝑡 = ̅̅̅̅̅
1, 𝑛.
CTmin şi Qmin – reprezintă valoarea costurilor minime şi volumul minim al activităţii de producţie realizat
în perioada de gestiune t, 𝑡 = ̅̅̅̅̅
1, 𝑛.

4. Determinarea costurilor fixe după următoarea relaţie:

CF = CTmax – Qmax x CVu
unde:
CF- costurile fixe totale
CTmax - costurile totale ale perioadei cu cel mai mare nivel de activitate
Qmax – cantitatea de produse realizate în perioada cu cel mai mare nivel de activitate
Cvu – costul variabil unitar.
 B) SEGMENT APLICATIV
1. SC PRODTUR SA a înregistrat următoarea situaţie privind costurile totale şi cantităţile de
producţie realizate în lunile anului N:

Volumul fizic al
Nr. Crt. Luna Costuri totale (CT)
productiei

1 Ianuarie 64,640 743,360

2 Februarie 57,600 672,960

3 Martie 63,360 730,560

4 Aprilie 70,400 800,960

5 Mai 67,200 768,960

6 Iunie 60,800 704,960

7 Iulie 55,200 648,960

8 August 52,300 619,960

9 Septembrie 57,850 675,460

10 Octombrie 60,250 699,460

11 Noiembrie 61,300 709,960

12 Decembrie 64,450 741,460

Total 735,350 8,517,020

Se cere să se determine care ar fi costul total care ar trebui aşteptat în luna ianuarie anul N+1 în
condiţiile unui volum al producţiei de 73.600 bucăţi, prin utilizarea:
a. Procedeului celor mai mici pătrate.
b. Procedeului punctelor de minim şi de maxim.

2. SC ALTUR SA a înregistrat următoarea situaţie privind costurile totale şi cantităţile de

producţie realizate în ultimii 10 ani:

Nr. Crt. Anul Volumul fizic al Costuri totale

productiei (CT)

1 N+1 16160 404000

2 N+2 14400 386400

3 N+3 15840 400800

 4 N+4 17600 418400

5 N+5 16800 410400

6 N+6 15200 394400

7 N+7 15700 399400

8 N+8 16300 405400

9 N+9 16700 409400

10 N+10 15960 402000

Total 160.660 4.030.600

Se cere să se determine care ar fi costul total care ar trebui aşteptat în anul N+11 în condiţiile unui
volum al producţiei de 18.400 bucăţi, prin utilizarea:
a. Procedeului celor mai mici pătrate.
b. Procedeului punctelor de minim şi de maxim.
c. Procedeului punctelor de minim şi de maxim, în situaţia în care la trecerea volumului
de producţie peste nivelul de 18.000 bucăti, costurile fixe s-ar modifica în sensul creşterii
cu 15% (ca urmare a costurilor generate de achiziţionarea unei noi linii de fabricaţie
pentru a face faţă creşterii volumului de producţie).
d. Procedeului punctelor de minim şi de maxim, în situaţia în care la finalul anului N+10
au loc creşteri de preţuri ale materiilor prime, care vor genera o creştere a costului
variabil unitar în N+11 faţă de N+10 cu 6 lei/bucată.