TVA 1

Curs 1 – Concepte de bază

Conf. univ. dr. Delia Cataramă

Agenda Sesiunii

1. Ce este TVA?

2. Aplicare teritoriala

3. Legislatie aplicabila
 1. Ce este TVA?

https://www.youtube.com/watch?v=UPBVNcAKkAU
1. Ce este TVA?
Consumator final
Producator Comerciant Magazin retail

Vinde costum Adauga 20% si Adauga 30% si

la 1000 lei revinde revinde

TVA ????
 1. Ce este TVA?
Consumator final
Producator Comerciant Magazin retail

Vinde costum Adauga 20% si Adauga 30% si

la 1000 lei revinde revinde

Inregistrat in Inregistrat in Inregistrat in scop

Nu stie ce e
scop de TVA scop de TVA de TVA
ala TVA

RO 28781424 RO 11805367 RO 32511283

 1. Ce este TVA?
Consumator final
Producator Comerciant Magazin retail

Vinde costum Adauga 20% si Adauga 30% si

la 1000 lei revinde revinde

Factura
Factura Factura
Baza impozabila = 1000 lei
Baza impozabila = 1200 lei Baza impozabila = 1560 lei
TVA = 190 lei
TVA = 228 lei TVA = 296 lei
TOTAL = 1190 lei
TOTAL = 1428 lei TOTAL = 1856 lei

Cheltuieli = 1000
Venit = 1000
TVA deductibila = 190
TVA colectata = 190
Venituri = 1200 Cheltuieli = 1200 Cheltuieli =1856
TVA colectata = 228 TVA deductibila = 228
Venituri = 1560
TVA colectata = 296

TVA de plata la stat = 190 TVA de plata la stat = 38 TVA de plata la stat = 68

Total TVA inclus in

Total TVA care ajunge la stat = 296 pretul final al bunului =
296
 1. Ce este TVA?
Consumator final
Producator Comerciant Magazin retail

Vinde costum Adauga 20% si Adauga 30% si

la 1000 lei revinde revinde

Inregistrat in Inregistrat in Neinregistrat in

Nu stie ce e
scop de TVA scop de TVA scop de TVA
ala TVA

RO 28781424 RO 11805367 29154580

 1. Ce este TVA?
Consumator final
Producator Comerciant Magazin retail

Vinde costum Adauga 20% si Adauga 30% si

la 1000 lei revinde revinde

Factura
Factura Factura
Baza impozabila = 1000 lei
Baza impozabila = 1200 lei TOTAL = 1856 lei
TVA = 190 lei
TVA = 228 lei
TOTAL = 1190 lei
TOTAL = 1428 lei

Cheltuieli = 1000
Venit = 1000
TVA deductibila = 190
TVA colectata = 190
Venituri = 1200 Cheltuieli = 1428 Cheltuieli = 1856
TVA colectata = 228
Venituri = 1856

TVA de plata la stat = 190 TVA de plata la stat = 38 TVA de plata la stat = 0

Total TVA inclus in

Total TVA care ajunge la stat = 228 pretul final al bunului =
228
 1. Ce este TVA?
➢Impozit pe consum: trebuie colectat de către statul unde are
loc consumul final;

➢Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de

TVA care lucrează astfel în calitate de “perceptor fiscal”
pentru stat

➢Persoana inregistrata in scop de TVA =platitor de TVA

➢Persoana neinregistrata in scop de TVA = neplatitor de TVA

➢Nu este un cost pentru plătitorul de TVA, ci influentează

numai fluxul de numerar (cash-flow-ul)

➢Este un cost pentru neplătitorul de TVA

2. Aplicare teritorială
➢După 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA
= Uniunea Europeană
Bunuri şi servicii

Bunurile şi serviciile
consumate in Uniunea
Europeană se supun TVA

Bunurile şi serviciile consumate în afara Uniunii Europene

nu se supun TVA
 2. Aplicare teritorială

Uniunea Europeană = State membre – teritorii + teritorii

UE excluse incluse
Art. 267
C. fisc.
State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru,
Republica Cehă, Croatia, Danemarca, Estonia, Finlanda,
Franţa, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia,
Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia,
România, Republica Slovacia, Slovenia, Spania și Suedia

** - Irlanda de Nord (parte a Marii Britanii) se considera ca

teritoriu a UE strict pentru tranzactiile cu bunuri!
 3. Legislaţie aplicabilă

Tratatul de Functionare a Uniunii Europene

Art 113:
“Consiliul, hotărând în unanimitate în conformitate cu o
procedură legislativă specială şi după consultarea
Parlamentului European şi a Comitetului Economic şi
Social, adoptă dispoziţiile referitoare la
armonizarea legislaţiilor privind impozitul pe cifra
de afaceri, accizele şi alte impozite indirecte, în
măsura în care această armonizare este necesară
pentru a asigura instituirea şi funcţionarea pieţei interne şi
pentru a evita denaturarea concurenţei.”
 3. Legislaţie aplicabilă

La nivel european:
Directiva a 6-a republicată: Directiva 112/2006
publicată în Jurnalul Oficial al CE nr.
347/11.12.2006

La nivelul statelor membre:

Legislaţiile statelor membre care preiau directivele.
România: Legea 227/2015, Titlul VII TVA

În caz de conflicte ➔ Curtea de Justiţie a Uniunii Europene

https://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/ro/
 3. Legislaţie aplicabilă

Cazuri românești de TVA la CEJ (Curtea Europeană de

Justiție):

C257/11 – Gran Via Moinesti

O societate care a achiziționat o suprafață de teren

și construcții edificate pe aceasta din urmă, în
vederea demolării acestor construcții și a realizării
unui complex rezidențial pe suprafața de teren
respectivă, are dreptul de a deduce taxa pe
valoarea adăugată aferentă achiziționării
construcțiilor menționate.
 3. Legislaţie aplicabilă

Cazuri românești de TVA la CEJ (Curtea Europeană de

Justiție):
C431/12 – Rafinaria Steaua Romana
O persoană impozabilă care a solicitat rambursarea
excedentului de taxă pe valoarea adăugată achitată în amonte
din taxa pe valoarea adăugată pe care o datorează trebuie sa
poată obține din partea administrației fiscale a unui stat
membru dobânzi de întârziere aferente rambursării efectuate
tardiv de această administrație pentru o perioadă în care erau
în vigoare acte administrative care excludeau rambursarea și
care au fost anulate ulterior printr-o decizie judecătorească.
 3. Legislaţie aplicabilă

Cazuri românești de TVA la CEJ (Curtea Europeană de

Justiție):
C249/12 – Corina Hrisi Tulica si
C250/12 – Calin Ion Plavosin
Atunci când prețul unui bun a fost stabilit de părți fără nicio
mențiune cu privire la taxa pe valoarea adăugată, iar
furnizorul bunului respectiv este persoana obligată la plata
taxei pe valoarea adăugată datorate pentru operațiunea supusă
taxei, prețul convenit trebuie considerat, în cazul în care
furnizorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobânditor
taxa pe valoarea adăugată solicitată de administrația fiscală, ca
incluzând deja taxa pe valoarea adăugată.
 3. Legislaţie aplicabilă

Cazuri românești de TVA la CEJ (Curtea Europeană de

Justiție):
C183/14 – Salomie si Oltean
Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul
comun al taxei pe valoarea adăugată se opune, în împrejurări precum cele
în discuție în litigiul principal, unei reglementări naționale în temeiul căreia
dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată datorate sau achitate în
amonte pentru bunuri și servicii utilizate în cadrul operațiunilor taxate îi
este refuzat persoanei impozabile, care trebuie în schimb să achite taxa pe
care ar fi trebuit să o perceapă, pentru simplul motiv că nu era înregistrată
în scopuri de taxă pe valoarea adăugată atunci când a efectuat aceste
operațiuni, și aceasta atât timp cât nu este înregistrată în mod legal în
scopuri de taxă pe valoarea adăugată și nu a fost depus decontul taxei
datorate
 3. Legislaţie aplicabilă

Cazuri românești de TVA la CEJ (Curtea Europeană de

Justiție):
C101/16 – Paper Consult SRL

„Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe
valoarea adăugată trebuie interpretată în sensul că se opune unei reglementări naționale precum
cea în discuție în cauza principală, care conduce, chiar și în cazul în care nu s-au constatat
nicio fraudă fiscală și nicio pierdere de venituri fiscale, la refuzul sistematic și definitiv de a
acorda dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată persoanei impozabile care a plătit
taxa pe valoarea adăugată pentru tranzacțiile încheiate cu un operator economic declarat
«inactiv» în aplicarea respectivei reglementări, indiferent de faptul că declararea inactivității
operatorului în cauză, care se întemeiază pe existența unui risc de fraudă fiscală, este publică și ușor
accesibilă oricărei persoane impozabile în statul membru în cauză.”
 3. Legislaţie aplicabilă

Cazuri românești de TVA la CEJ (Curtea Europeană de

Justiție):
C441/16 – SMS Group GmbH

„A opta directivă 79/1072/CEE a Consiliului din 6 decembrie 1979 privind armonizarea

legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri – Sisteme de
restituire a taxei pe valoarea adăugată persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe
teritoriul țării coroborată cu articolul 170 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28
noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie să fie
interpretată în sensul că se opune ca un stat membru să refuze unei persoane
impozabile care nu este stabilită pe teritoriul său dreptul la rambursarea taxei pe
valoarea adăugată achitate pentru importul de bunuri într-o situație precum cea în
discuție în litigiul principal, în care, la momentul importului, executarea
contractului în cadrul căruia persoana impozabilă a cumpărat și a importat aceste
bunuri era suspendată, operațiunea pentru care acestea urmau să fie utilizate nu s-a
mai realizat, iar persoana impozabilă nu a făcut dovada circuitului ulterior al
acestora.
 3. Legislaţie aplicabilă

Cazuri românești de TVA la CEJ (Curtea Europeană de

Justiție):
C430/19 – CF SRL

„ Principiile care guvernează aplicarea de către statele membre a regimului

comun al taxei pe valoarea adăugată (TVA), în special cele ale neutralității fiscale
și securității juridice, trebuie interpretate în sensul că se opun ca, în prezența
unor simple bănuieli nesusținute cu dovezi ale administrației fiscale
naționale cu privire la realizarea efectivă a operațiunilor economice
care au stat la baza emiterii unei facturi fiscale, persoanei impozabile
destinatare a acestei facturi să i se refuze dreptul de deducere a
TVA-ului dacă nu este în măsură să furnizeze, în afara facturii
menționate, alte elemente care să probeze realitatea operațiunilor
economice realizate.”
Intrebari?

delia.catarama@fin.ase.ro
delia.catarama@viboal-findex.ro
0723.699.206
O recomandare de citit….