Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Pentru a evita orice confuzie, facem precizarea că, in Titlul VII din Codul fiscal,
indicatorul „cifra de afaceri” NU reprezintă cifra de afaceri evidenţiată în contabilitatea
unei entităţi (grupa 70 din Planul de conturi plus subvenţiile de exploatare aferente cifrei
de afaceri), în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.
Mai mult decât atât, problema constă în faptul că pentru cifra de afaceri în scopuri
de TVA regăsim în conţinutul Codului fiscal 3 definiţii diferite pentru următoarele situaţii:
- cifra de afaceri aferentă plafonului de 300.000 lei privind regimul special de scutire
pentru întreprinderile mici;
- cifra de afaceri aferentă plafonului de 100.000 euro, care serveşte drept
referinţă privind stabilirea perioadei fiscale; şi
- cifra de afaceri aferentă sistemului „TVA la încasare”.
Cifra de afaceri este constituită din valoarea totală, exclusiv TVA, în situaţia
persoanelor impozabile care solicită scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în
scopuri de TVA, a:
- livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii efectuate în cursul unui an
calendaristic, taxabile, sau, după caz, care ar fi taxabile dacă nu ar fi desfăşurate de
o mică întreprindere;
- operaţiunilor rezultate din activităţi economice pentru care locul livrării/prestării
se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste
operaţiuni ar fi fost realizate în România;
- operaţiunilor scutite cu drept de deducere; si
- operațiunilor scutite fără drept de deducere prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b),
e) şi f) (operațiuni bancare, de asigurări și imobiliare), dacă acestea nu sunt
accesorii activității principale.
1
O operaţiune este accesorie activităţii principale dacă se îndeplinesc cumulativ
următoarele condiţii:
- realizarea acestei operaţiuni necesită resurse tehnice limitate privind echipamentele
şi utilizarea de personal;
- operaţiunea nu este direct legată de activitatea principală a persoanei impozabile; şi
- suma achiziţiilor efectuate în scopul operaţiunii şi suma taxei deductibile aferente
operaţiunii, sunt nesemnificative.
Exemplu:
Entitatea Alfa nu este inregistrata în scopuri de TVA. La 30 aprilie 2021, din
Balanta de verificare au fost extrase urmatoarele informatii:
- venituri din livrari intracomunitare de bunuri – 50.000 lei;
- venituri din servicii prestate in Romania – 100.000 lei;
- avansuri facturate si incasate – 30.000 lei;
- avansuri facturate si neincasate – 40.000 lei;
- venituri din vanzarea unui utilaj – 35.000 lei;
- venituri dintr-un export catre Rusia – 55.000 lei.
Care este „cifra de afaceri” in scopuri de TVA inregistrata de entitatea Alfa?
Elemente Sume
* Venituri din livrari intracomunitare de bunuri 50.000 lei
+ Venituri din servicii prestate in Romania 100.000 lei
+ Avansuri facturate si incasate 30.000 lei
2
+ Avansuri facturate si neincasate 40.000 lei
+ Venituri dintr-un export catre Rusia 55.000 lei
= Total „cifra de afaceri” 275.000 lei
3
Extras din Norme:
La determinarea cifrei de afaceri care servește drept referință pentru calculul
plafonului de 2.250.000 lei, prevăzută la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au în
vedere baza de impozitare înscrisă pe rândurile din decontul de taxă prevăzut la art. 323
din Codul fiscal corespunzătoare operațiunilor taxabile și/sau scutite de TVA conform
art. 292, 294, 295 și 296 din Codul fiscal, operațiunilor rezultate din activități economice
pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate conform
prevederilor art. 275 și 278 din Codul fiscal, precum și rândurile de regularizări aferente.
Nu sunt luate în calcul sumele înscrise în rândurile din decont aferente unor câmpuri
de date informative cum sunt facturile emise după inspecția fiscală, informații privind
TVA neexigibilă sau nedeductibilă.
În cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevăzut la art.
310 din Codul fiscal și care se înregistrează în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, precum și în cazul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA
este anulată din oficiu de către organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit.
a) - e) și h) din Codul fiscal și ulterior sunt înregistrate conform art. 316 alin. (12) din
Codul fiscal, nu sunt luate în calculul cifrei de afaceri livrările de bunuri/prestările de
servicii realizate în perioada în care persoana impozabilă nu a avut un cod de înregistrare
în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
Exemplu:
Entitatea Alfa a fost înfiinţată în noiembrie 2015 si pana in aprilie 2020 a fost
neplatitoare de TVA. La momentul inregistrarii in scopuri de TVA, aceasta opteaza pentru
aplicarea sistemului „TVA la incasare”.
În perioada ianuarie – martie 2020, entitatea a obtinut venituri din vanzarea bunurilor
de 1.000.000 lei, iar in intervalul aprilie – decembrie 2020, a obtinut venituri taxabile din
vanzari de bunuri de 2.000.000 lei. Toate sumele au fost incasate de la clienti.
A depasit entitatea Alfa plafonul de 2.250.000 lei?
NU. Desi cifra de afaceri contabila a societatii este de 3.000.000 lei, plafonul specific
sistemului „TVA la incasare” nu a fost depasit.
In primul trimestru al anului 2020, entitatea NU era inregistrata in scopuri de TVA si
implicit nu a depus Decontul 300 de TVA.
Din momentul in care s-a inregistrat in scopuri de TVA (aprilie 2020) si pana la sfarsitul
anului, entitatea a realizat venituri de 2.000.000 lei, ceea ce inseamna ca poate aplica in
continuare regulile sistemului „TVA la incasare”.