CAPITOLUL V

CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR ÎN VALUTĂ

5.1. Consideraţii generale

Contabilitatea operaţiunilor în valută asigură evidenţa:1
- operaţiunilor de schimb la vedere;
- operaţiunilor cu titluri în valută;
- operaţiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent,
depozitele, creditele şi împrumuturile în valută;
- alte operaţiuni în valută.
Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere, precum şi a celorlalte operaţiuni în
valută se face pe feluri de valute, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.
Contabilitatea are sarcina de a reflecta şi operaţiunile de încasări şi plăţi în valută,
operaţiuni de vânzări şi cumpărări de valută, operaţiuni cu titluri emise de societăţi nerezidente,
exprimate în valută.
Pentru înregistrarea afacerilor în devize care generează operaţiuni contabile în lei, au fost
concepute conturi de legătură între conturile în valutăe şi cele în lei. Cu ajutorul acestor conturi se
realizează legătura între balanţa patrimoniului propriu în devize şi cea generală a cărei exprimare
se face în lei.
Conturile de legătură sunt denumite prin planul de conturi “conturi de ajustare”
Contul 372 -Conturi de ajustare, se detaliază în următoarele conturi de gradul al doilea,
după cum urmează :
- 3721 - Poziţie de schimb
- 3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb
- 3723 - Conturi de ajustare în valută
- 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului
Aceste conturi sunt bifuncţionale
Contul 3721- Poziţie de schimb, funcţionează în corespondenţă cu conturile în care
exprimarea valorică se face în valută Se creditează cu operaţiunile care duc la creşterea cantitativă
şi valorică a patrimoniului propriu exprimat în valută, cu diferenţele valorice pozitive rezultate din
reevaluarea la sfârşitul fiecărei luni, a tuturor activelor exprimate în valută şi cu diferenţele valorice
negative rezultate din reevaluarea pasivelor exprimate în valută, pe baza cursului valutar la
sfârşitul lunii.
Se debitează cu scăderea patrimoniului propriu în devize, cu diferenţe valorice negative
rezultate în urma reevaluării activelor exprimate în valută (scădere de curs), cu creşterea datoriilor
proprii în valută şi cu diferenţele rezultate din reevaluarea datoriilor în valită, în sensul creşterii
lor, pe baza cursului valutar.

1
Ordinul B.N.R. Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele
Internaţionale de Raportare Financiară, aplicabile instituţiilor de credit , Cap. IV Secţiunea 8 publicat în M.
Of. nr 890 bis din 30.12.2010,

 
 Soldul creditor al contului reprezintă valoarea cu care cresc activele sau cu care scad
pasivele în valută, iar soldul debitor reflectă scăderea patrimoniului în valută.
Contul 3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb, funcţionează în corespondenţă cu
conturile a căror exprimare valorică a operaţiunilor de referinţă se face în lei. Este un cont
bifuncţional iar funcţionarea sa este inversă faţă de a contului 3721-Poziţie de schimb, respectiv
se creditează cu echivalentul valoric în lei al scăderii patrimoniului în valută şi se debitează cu
creşterea patrimoniului în valută.

5.2. Contabilitatea operaţiunilor privind conturile casa, curente, de

corespondent, de depozite, credite şi împrumuturi în valută
Operaţiunile în valută se clasifică în:
- operaţiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care nu modifică nivelul poziţiei
de schimb;
- operaţiuni care generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care modifică nivelul poziţiei de
schimb.
Contabilizarea operaţiunilor care generează risc de schimb impune utilizarea conturilor
"Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", deschise în cadrul bilanţului şi în afara
bilanţului, pe feluri de valute.

a) Operaţiuni cu privire la încasările şi plăţile în valută prin conturile clientelei:

- încasări în numerar de la clientelă:
101 - Casa = 2511 - Conturi curente
- analitic felul valutei - analitic felul valutei
- efectuarea unor plăţi în valută către clientelă:
2511 -Conturi curente = 101 -Casa
- analitic felul valutei - analitic felul valutei
- încasarea unor sume în valută, pentru clientelă prin intermediul
operaţiunilor interbancare:
1111 -Cont curent la Banca = 2511-Conturi curente
Naţională a României - analitic felul valutei
- analitic felul valutei
- plata fără numerar din conturile clientelei prin intermediul operaţiunilor interbancare:
2511-Conturi curente = 1111-Cont curent la Banca
- analitic felul valutei Naţională a României
-analitic felul valutei
Aceste operaţiuni nu se înregistrează în conturile de ajustare deoarece nu determină intrări sau
ieşiri de valută care să genereze risc de schimb.
- reţinerea comisionului în devize, cuvenit băncii pentru operaţiunile în valută:
2511 -Conturi curente = 3721 -Poziţie de schimb
- analitic client şi valută - analitic felul valutei
- înregistrarea la venituri a comisionului evaluat în lei, la cursul zilei:
3722 -Contravaloarea poziţiei = 7029 -Comisioane
de schimb
- înregistrarea dobânzilor datorate pentru disponibilităţile în valută:
3721-Poziţie de schimb = 25172 - Datorii ataşate
 - analitic felul valutei - analitic client şi valută
- înregistrarea la cheltuieli a dobânzilor, în lei, la cursul zilei:
6024 -Dobânzi la conturi = 3722 -Contravaloarea
curente poziţiei de schimb

a) Operaţiuni cu privire la diferenţele rezultate din reevaluare:

Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate în valută, din bilanţ şi în afara bilanţului,
seevaluează în funcţie de natura acestora. Pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor
din bilanţ exprimate în valută, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de
BancaNaţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei de evaluare. Pentru evaluarea
la finele fiecărei luni a elementelor exprimate în valută, se utilizează cursul de schimb al pieţei
valutare,comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză.
Astfel, creşterea cursului valutar determină creşterea valorică a tuturor elementelor
patrimoniale (active şi pasive) iar scăderea cursului produce un efect invers.
- creşterea unor elemente patrimoniale de activ exprimate în valută:
% = 3721 -Poziţie de schimb
101 - Casa
1111 -Cont curent la Banca
Naţională a României
121 -Conturi de corespondent
la instituţii de credit (nostro)
- creşterea unor elemente patrimoniale de pasiv reflectate în valută :
3721 -Poziţie de schimb = %
2511-Conturi curente
25172-Datorii ataşate
- scăderea unor elemente patrimoniale de activ exprimate în valută:
3721 - Poziţie de schimb = %
101 -Casa
1111-Cont curent la Banca
Naţională a României
121 -Cont de corespondent
la instiruţii de credit
(nostro)
- scăderea unor elemente patrimoniale de pasiv exprimate în valută:
% = 3721 -Poziţie de schimb
2511 -Conturi curente
25172 -Datorii ataşate
În urma înregistrărilor diferenţelor din reevaluare se produce o discordanţă între soldurile
conturilor de ajustare a devizelor. Reglarea se face prin conturile de venituri pentru cele favorabile
şi prin conturile de cheltuieli pentru cele nefavorabile.
Pentru punerea de acord a soldurilor celor două conturi de ajustare prin aducerea la aceiaşi
valoare a contului 3722 -Contravaloarea poziţiei de schimb, cu cea a contului 3721 - Poziţie de
schimb, se efectuează următoarele înregistrări:
3722 -Contravaloarea poziţiei = 7061-Venituri din diferenţe
de schimb de curs valutar aferente
tranzacţiilor în valută
 sau:

6061-Cheltuieli din diferenţe de = 3722 -Contravaloarea

curs valutar aferente poziţiei de schimb
tranzacţiilor în valută

b) Operaţiuni cu privire la creditele acordate şi rambursările în valută

Creditele acordate în valută şi rambursările în valută nu presupun intrări şi nici ieşiri
suplimentare de valută şi nici înregistrări în conturile de ajustare.
Dacă însă negocierea s-a făcut în valută, clientului i se pune la dispoziţie echivalentul în lei cu
care va cumpăra bunuri de pe piaţa internă, dar va trebui să ramburseze în valută, se vor efectua
următoarele înregistrări:
- acordarea creditului:
2042 -Credite pentru export = 3721-Poziţie de schimb
- analitic client şi valuta - analitic valuta
- punerea la dispoziţie a echivalentului în lei:
3722 –Contravaloarea = 2511 -Conturi curente
poziţiei de schimb
Indiferent de modul de finanţare, dobânzile încasate sau creanţele din dobânzi afectează
patrimoniul propriu în valută şi se înregistrează deci în corespondenţă cu conturile de ajustare a
valutelor ca de exemplu:
- reflectarea veniturilor:
3722 -Contravaloarea poziţiei = %
de schimb 70215-Dobânzi la creditele
pentru finanțarea
operaţiunilor de
comerţ exterior
70216 -Dobânzi de la
credite pentru
finanţarea stocurilor
şi pentru echipamente
- încasarea valutei:
1111 -Cont curent la Banca = 3721 -Poziţie de schimb
Naţională a României
- reflectarea creanţelor în valută:
Conturile de creanţe ataşate = 3721 -Poziţie de schimb
din clasele 1 şi 2
(diferenţiate pe feluri de
credite sau depozite)
- reflectarea veniturilor (în lei) aferente creanţelor ataşate în valută
3722 –Contravaloarea = Conturile de venituri din
poziţiei de schimb dobânzi (din cadrul contu-
rilor sintetice 701 sau 702
în funcție de felul creditelor
și beneficiarii lor)
 Creanţele din creditele acordate şi cele ataşate, în valută, se reevaluează la finele fiecărei
luni, iar diferenţele se înregistrează în corespondenţă cu conturile de ajustare.

5.3. Contabilitatea operaţiunilor de schimb

Operaţiunile de schimb constau în vânzări şi cumpărări de valută, iar în funcţie de termenul
la care se livrează şi se achită contravaloarea lor, se disting următoarele procedee de schimb:
- schimb manual
- schimb la vedere
- schimb la termen
Potrivit convenţiei între părţile contractante plata valutelor vândute sau cumpărate se poate
face în moneda naţională sau într-o altă valută.
Evaluarea şi înregistrarea, contabilă a tuturor operaţiunilor economice se face însă, în mod
obligatoriu, în moneda naţională
Operaţiunile de vânzări şi cumpărări în valută antrenează intrări şi ieşiri de valute şi în
consecinţă reflectarea lor în contabilitate se face în corespondenţă cu conturile de ajustare în
devize.
Schimbul manual reprezintă operaţiunea prin care o anumită cantitate de valută se schimbă
în contrapartidă cu alte valute. Avantajul financiar al acestor operaţiuni constă în comisionul
reţinut de bancă, atât la cumpărare cât şi la vânzare, precum şi diferenţele de schimb.

Operaţiuni economice şi reflectarea lor în contabilitate:

- cumpărarea valutelor:
101 –Casa = 3721-Poziţie de schimb
- analitic valuta
- achitarea valutelor:
3722 -Contravaloarea poziţiei = %
de schimb 101 -Casa
7029 -Comisioane
- vânzarea valutelor:
3721-Poziţie de schimb = 101-Casa
- încasarea contravalorii şi a comisionului:
101 –Casa = %
3722-Contravaloarea
poziţiei de schimb
7029 -Comisioane