Seminar

CONTABILITATE

Conturile de capitaluri
Conturile de stocuri

Lect.dr.ec. Cristina Bîgioi

O societate poate decide majorarea capitalului social, lucru care se poate realiza pe mai multe căi:
a) prin aporturi la capitalul social, în natură sau în numerar
b) prin incorporarea rezervelor, a primelor legate de capital sau a unei părţi din profit
c) prin transformarea (conversia) obligaţiunilor în acţiuni.

Diminuarea capitalului social se poate realiza prin:

a) reducerea valorii nominale sau a numărului de acţiuni sau părţi sociale
b) răscumpărarea acţiunilor proprii şi anularea acestora.

Aplicatia 1. Capitalul subscris nevarsat :

a) reprezinta capitalul comun care ofera actionarilor dreptul la vot
b) reprezinta contravaloarea bunurilor sau sumelor de bani depuse la capitalul societatii
c) reprezinta angajamentul pe care si-l asuma asociatii la infiintarea societatii comerciale
d) reprezinta capitalul preferential care confera in locul dividendelor dobanzi.
 Varianta corecta: c)
La b) este vorba de capital social subscris nevarsat (promis dar neadus inca)
Aplicatia 2. Se infiinteaza societatea Alfa SA in conditiile:
 Numar de actiuni emise si subscrise 9.000 din care 4.000 de actiuni pt aport in numerar si 5.000 de
actiuni pt aport in natura (lot de marfuri). Valoarea nominala a unei actiuni este de 10 lei.
 La subscriere (primul apel) se varsa 30% din aporturile la capitalul social prin depunere directa in contul
de disponibil de la banca, iar aportul in natura este depus integral (100%).
 Varsarea aporturilor la capitalul social (al doilea apel) se realizeaza dupa 6 luni si consta in 70% din
numerarul subscris..
a) Subscrierea capitalului

NO: subscrierea capitalului

MB: se majoreaza capitalul social nevarsat
apare o creanta fata de actionari

CC: 1011 “Capital social nevarsat”, P, +, C

456” Decontari cu actionarii privind capitalul” , A, +, D

EC: 456 =1011 90.000 (nr actiuni *valoarea nominala)

b) Varsarea capitalului 1
NO: varsarea partiala a capitalului
MB: cresc banii din contul bancar
apare un stoc de marfa
se diminueaza creanta fata de actionari

CC: 5121 “Cont la banca in lei” A, +, D

371 “ Marfuri”, A, +, D
456 “Decontari cu actionarii privind capitalul” A, -, C

EC: % = 456 62.000

5121 4.000*10*30%=12.000
371 5.000*10=50.000

Concomitent se transforma capitalul social din forma nevarsat in varsat

NO: transformare capital social
MB: creste capitalul social varsat
Scade capitalul social nevarsat
CC: 1012 “Capital social varsat” P, +, C
1011” Capital social nevarsat” P, -, D
EC: 1011= 1012 62.000
c) Varsarea capitalului 2
NO: varsare capital (70% numerar)
4. 000 actiuni *10lei/actiune= 40.000 aport in natura
s-au primit la primul apel 30% *40.000=12.000 lei
acum se primeste diferenta de 40.000-12.000 =28.000 lei
 
MB: cresc banii din contul bancar
se diminueaza creanta fata de actionari
CC: 5121 “Cont la banca in lei” A, +, D
456 “Decontari cu actionarii privind capitalul” A, -, C
EC: 5121 = 456 28.000

… se transforma capitalul social din forma nevarsat in varsat

NO: transformare capital social
MB: creste capitalul social varsat
Scade capitalul social nevarsat
CC: 1012 “Capital social varsat” P, +, C
1011” Capital social nevarsat” P, -, D
EC: 1011= 1012 28.000
Obs: Conturile 1011 Capital social nevarsat si 456 Decontari cu actionbarii privind capitalul au aceleasi
sume mentionate pe debit si pe credit pentru ca ele functioneaza impreuna, iar soldul final este identic si
semnifica investitia promisa de actionari/asociati dar neadusa inca societatii.

D+ 456”Decontari cu actionarii pv -C
capitalul “A
90.000 62.000
28.000

D- 1011 Cap soc +C

nevarsatP
62.000 90.000
28.000
Aplicatia 3. In adunarea generala a actionarilor (AGA) se decide cresterea capitalului social prin aporturi noi in bani in
conditiile:
 Numar de actiuni emise si subscrise 1.000 titluri
 Valoare nominala 10 lei / actiune (VN)
 Valoare de emisiune 11 lei / actiune (VE)
 Aporturile sunt aduse la subscriere

Majorarea capitalului social = nr actiuni noi*val nominala =1.000*10 =10.000 lei

Valoarea primita de societate =10.000 actiuni* valoarea de emisiune = 10.000 *11 =11.000 lei
 Un castig de 1.000= prima de emisiune (prima de capital)
 
NO: majorare capital social
MB: creste capitalul social varsat
cresc banii din contul bancar
apare o prima de emisiune
CC: 1012 “Capital social varsat”, P, +, C
5121 “Cont la banca in lei:, A, +, D
1041 “Prima de emisiune”, P, +, C
EC: 5121 = % 11.000
1012 10.000 (valoarea nominala a actiunilor emise)
1041 1.000 
Aplicatia 4. Se inregistreaza receptia de uniforme pentru angajati aduse de actionari reprezentand contributie
in natura la capitalul social, prin formula contabila :
a) 456 = 303
b) 303 = 456
c) 303 = 401
d) 303 = 5121  
456 Decontari cu asociatii privind capitalul
303 Obiecte de inventar
401 Furnizori
5121 Cont la banca in lei

303 = 456
Obiecte de inventar Decontari cu asociatii privind capitalul
D C
A, + A, - => creste stocul de obiecte de inventar si se reduce creanta fata de actionari
Aplicatia 5. Adunarea Generală a Acţionarilor decide majorarea capitalului social cu suma de 40.000 lei pe
seama incorporării în capitalul social a:
– rezervelor 15.000 lei – rezervelor din reevaluare 6.000 lei
– profitului obţinut în exerciţiul precedent 10.000 lei - primelor legate de capital 9.000 lei

NO: majorare capital prin incorporare elemente de capital propriu.

MB: creste capitalul social varsat
se diminueaza rezervele
se diminueaza rezervele din reevaluare
se diminueaza profitul reportat
se diminueaza primele de capital
CC: 1012 “ Capital social varsat” P, +, C
1068”Alte rezerve” P, -, D
105 “Rezerve din reevaluare” P, -, D
1171 “ Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită” P, -, D
1041 “Prime de capital” P, -, D
 
 
EC: % = 1012 40.000
1068 15.000
105 6.000
1171 10.000
1041 9.000
Aplicatia 6. Se retrage un asociat din firma, a carui investitie a fost de 1000 lei. I se achita prin banca
contravaloarea partilor sociale.
a) NO: retragere asociat
MB: se diminueaza capitalul social varsat
apare o datorie fata de asociat
CC: 1012 “Capital social varsat”, P, -, D
456 “Decontari cu asociatii privind capitalul”, P, +, C
 
EC: 1012 = 456 1.000
 
b) NO: plata contravaloare parti sociale
MB: se reduce datoria fata de asociat
scad banii din contul bancar
CC: 456 “Decontari cu asociatii privind capitalul”, P,-, D
5121 “Cont la banca in lei”, A, -, C
EC: 456 =5121 1.000
Aplicatia 7. Se rascumpara 100 actiuni la valoare nominala 10 lei/actiune, valoarea de rascumparare 12 lei pe
actiune.

Rascumparare cu 12 lei, valoare nominala este 10 lei=> se plateste mai mult=> pierdere de 2 lei/actiune.
a) Rascumpararea actiunilor cu 12 lei/actiune
NO: rascumparare actiuni proprii
MB: cresc actiunile proprii rascumparate
scad banii din contul bancar
CC: 1091. Acțiuni proprii deținute pe termen scurt A, +, D
5121 “Cont la banca in lei”, A, -, C

EC: 1091 =5121 100*12 =1200 lei

  
b) Anulare actiuni
NO: anulare actiuni proprii

MB: scad actiunile proprii rascumparate

se diminueaza capitalul social varsat
apare o pierdere din rascumparre actiuni

CC: 1091. Acțiuni proprii deținute pe termen scurt, A, -, C

1012 “Capital social varsat”, P, -, D
1491 “Pierderi rezultate din vânzarea instrumentelor de capitaluri propria”, A, +, D
 
EC: % = 1091 1200 (valoarea de rascumparare)
1012 1000 (valoare nominala)
1491 200(pierdere din rascumparare la valoare mai mare decat val nominala)
Aplicatia 8. Adunarea Generală a Acţionarilor a decis ca pierderile contabile ale exer-ciţiilor precedente în
sumă de 4.000 lei să fie acoperite în proporţie de 50% din rezerve, iar diferenţa să fie acoperită prin
diminuarea capitalului social.
NO: acoperire pierdere reportata
MB: scad rezervele
se diminueaza pierderea reportata
se diminueaza capitalul social
CC: 1068 “Alte reserve”, P, -, D
1171 “ Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită” (pierdere,
functioneaza dupa regulile activelor ), A, -, C
1012 “Capital social varsat” , P, -, D
EC: % = 1171 4.000
1068 2.000
1012 2.000
Aplicatia 9. Se constituie un provizion pentru garantii acordate clientilor in valoare de 3000 lei.
NO: inregistrare provision pentru garantii
MB: apare un provision pt garantii acordate clientilor
apare o cheltuiala cu provizioane
CC: 1512. Provizioane pentru garanții acordate clienților, P, +, C
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele (functioneaza dupa regula activelor), A, +, D

EC: 6812 = 1512 3000

Aplicatia 10. La sfarsitul perioadei de garantie se anuleaza provizionul constituit.

NO: anulare provizion
MB: se diminueaza provizioanele pt garantii
apare un venit din anulare provizion
CC: 1512 Provizioane pt garantii , P-,D
7812 Venituri din provizione, P+C
EC: 1512 = 7812 3000
Obs: anularea unei cheltuieli se face prin recunoasterea unui venit.
 CLASA 3 Conturile de stocuri

Regulile de functionare ale conturilor:

D (+) ACTIVE/ CHELTUIELI (-) C

+++++++ cresteri ------- scaderi

D (-) PASIVE/VENITURI (+) C

----- SCADERI +++++ CRESTERI

Aplicatia 1. Se achizitioneaza in vederea folosirii pixuri si hartie xerox de 5000 lei cu plata ulterioara.
 
NO: achizitie materiale consumabile

MB: apare o datorie fata de furnizor

Creste stocul de materiale consumabile
 
CC: 3028 “Alte materiale consumabile” A, +, D
401 “Furnizori” P, +, C
 
EC: cont debitor = cont creditor valoarea
 
3028 =401 5000
Aplicatia 2. Se achita factura prin ordin de plata.
 
NO: plata factura

MB: scade datoria fata de furnizor

Scad banii din banca

CC: 401 “Furnizori”, P,-, D

5121 “Cont la banca in lei”, A, -, C

EC: cont debitor=cont creditor

401=5121 5000
Aplicatia 3. Se dau in consum jumatate din pixuri si hartie (in valoare de 2500 lei).
 
NO: consum materiale consumabile

MB: scade stocul de materiale consumabile

Apare o cheltuiala cu materiale consumabile

CC: 3028 “Alte materiale consumabile”, A, -, C

6028” Cheltuieli cu materiale consumabile” (functioneaza dupa regulile Activelor, A+, D)
 
EC: 6028=3028 2500
Aplicatia 4. O fabrica de paine obtine astazi din productie 500 paini, costul de productie al unei paini este de
0.5 ron.
 
NO: obtinere produse finite

MB: apar costuri de productie 500*0.5=250

Creste stocul de produse finite

CC: 711” Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” (functioneaza dupa regulile
Pasivelor, P, +, C)
345 “Produse finite”, A,+,D
 
EC: 345 = 711 250
Aplicatia 5. Se vand 450 paini la pretul de vanzare 1 leu, cu incasare ulterioara.

Obs: Vanzarea se inregistreaza in 2 etape: intocmirea facturii, si predarea bunurilor.

 Profitul din vanzare = 450*1 -450*0,5 =225 lei= venit-cheltuiala (cost de productie)

a) NO: intocmire factura (inregistrarea creantei)

MB: Apare o creanta fata de client

Apare un venit din vanzarea bunurilor

CC: 4111 “Clienti” A, +, D

7015 “venituri din vanzare de produse finite” (functioneaza dupa regulile pasivelor, P+C)
 
EC: 4111 =7015 450*1=450
 
b) NO: predarea bunurilor (descarcarea gestiunii/ scoaterea din gestiune)

MB: scade stocul de produse finite

Scad costurile de productei inregistrate

CC: 345” Produse finite”. A,-, C

711” Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” (functioneaza dupa regulile Pasivelor,
P, -, D)

EC: 711 =345 450*0.5 =225 (costul de productie al painilor vandute)

 
 D+ 345 Produse finite(A) -C
500*0.5 225 (450*0.5)
SFD= 25 lei (50 paini *0.5)  

D - 711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse +C

(P)

225 (450*0.5) 250 (500paini*0.5)

Sf =250-225 =25 lei (0.5*50 paini)  

In T-urile conturilor 345 si 711 se regasesc informatii despre valoarea produselor obtinute la
cost de productie, respectiv valoarea de productie a produselor scoase din gestiune;soldul arata
stocul disponibil la final ( 50 paini la cost de productie 0.5 lei/paine)
Aplicatia 6. Se achizitioneaza combustibil in valoare de 500 lei.

NO: achizitie materiale consumabile

MB: apare o datorie fata de furnizor

Creste stocul de combustibil
 
CC: 3022 “Combustibili” A, +, D
401 “Furnizori” P, +, C
 
EC: cont debitor = cont creditor valoarea
 
3022 =401 5000

 
Aplicatia 7. Se consuma combustibilul integral.

NO: consum materiale consumabile

MB: scade stocul de combustibil

Apare o cheltuiala cu combustibil

CC: 3022 “Combustibili”, A, -, C

6022” Cheltuieli privind combustibilii” (functioneaza dupa regulile Activelor, A+, D)
 
EC: 6022=3022 2500

 
Aplicatia 8. Se cumpara halate de protectie in valoare de 400 lei cu plata ulterioara.

NO: achizitie obiete de inventor

MB: creste stocul de obiecte de inventar

Apare o datorie fata de furnizor
 
CC: 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” A+D
401 Furnizori, P+C
 
EC: 303 =401 400

 
Aplicatia 9. Mega Image a achizitionat 10 pachete de zahar cu 1 leu pe bucata+TVA 19%. Le vinde la pret
de vanzare 2 lei+TVA 19%, cu incasare imediata.
NO: Vanzare cu incasare imediata
MB: cresc banii din casierie
apare un venit din vanzare marfuri
apare TVA colectata
CC: 5311 Casa in lei A+D
707 Venit din vanzare marfa , P, +, C
4427 TVA colectatat, P +C
EC: 5311 = % 2*1.19*10
707 2*10
4427 2*19% *10
NO: descarcarea de gestiune
MB: scade stocul de marfuri
apare o cheltuiala cu marfurile

CC: 371 Marfuri, A-C

607 Cheltuieli cu marfuri, A, +, D

EC: 607 = 371 10*1

Profit= Pret de vanzare- Cost de achizitie = Venituri-Cheltuieli= 10 *(2-1)