UNIVERSITATEA BABEŞ-BOLYAI

FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE ŞI GESTIUNEA AFACERILOR

MCAC

PROVOCĂRILE AUDITULUI INTERN ÎN VREMURI DE

PANDEMIE

Student  
Roxana-Corina Blaga   Coordonator ştiinţific,
Roxana-Iuliana Mihai Conf. univ. dr.
CUPRINS

I. Impactul pandemiei asupra auditului inten

II. Studiu de caz- Telemunca în sfera auditului public intern
în România în contextul pandemiei COVID 19
III. Concluzii
IV. Bibliografie
 GRANT THORNTON INTERNATIONAL A IDENTIFICAT 8
AUDITURI INTERNE ESENȚIALE PE CARE LE CONSIDERĂM
CELE MAI RELEVANTE PENTRU CA ORGANIZAȚIILE SĂ IA ÎN
CONSIDERARE PLANURILE DE AUDIT INTERN ÎN MEDIUL
ACTUAL:

Managementul
Securitate cibernetică Conformitatea salariilor
continuității activități

Procura de plata
Lucru de la distanță Digitalizarea auditului

Managementul Managementul
programului furnizorilor/Outsourcing
 MANAGEMENTUL CONTINUITĂȚII AFACERII –
REVIZUIRE ÎN TIMP REAL
este procesul de management holistic care identifică potențialele amenințări
asupra companiei și ajută la dezvoltarea rezistenței organizaționale
reprezintă o oportunitate unică de a identifica în timp real lecțiile învățate din
pandemie, pe măsură ce părțile interesate au adoptat planurile recent, astfel
încât problemele/perspectivele/lecțiile învățate să fie de prim rang;
este un moment bun pentru a reîmprospăta riscurile și dependențele cheie,
inclusiv furnizorii și clienții
sunt posibile întreruperi suplimentare în timpul pandemiei
 SECURITATE CIBERNETICĂ
 Principalele aspecte care determină companiile să acorde o atenție sporită
securității cibernetice sunt:

 Creșterea activităților de înșelătorie și phishing în care atacatorii folosesc COVID-19 ca

momeală pentru a uzurpa identitatea autorităților (inducerea în eroare a angajaților și
clienților pentru a oferi informații confidențiale).

 Cerințele mai mari pentru tehnologiile de acces la distanță creează presiune asupra securității
care poate duce la fraude externe, mai ales atunci când angajații folosesc dispozitive personale
nesecurizate pentru îndeplinirea sarcinilor oficiale.

 Este o provocare în aplicarea, detectarea și răspunsul la problemele de securitate într-un mediu

de lucru la distanță.

• Schimbările rapide ale sistemelor și nivelurilor de acces pun un accent mai mare pe controale
stricte în jurul securității la distanță.
 SECURITATE CIBERNETICĂ - CERCETARE REALIZATĂ DE
KPMG ASUPRA MODULUI ÎN CARE SECURITATEA CIBERNETICĂ ESTE
ANALIZATĂ ÎN RAPOARTELE ANUALE A PESTE 800 DE COMPANII DIN
28 DE ȚĂRI

29%

56%

15%

nu acordă suficientă atenție securității cibernetice

includ cel puțin un paragraf despre securitatea cibernetică
riscurile cibernetice sunt o responsabilitate a consiliului de administrație

Rezultatele studiului poziționează Europa de Est sub media celorlalte regiuni: 12% din
companiile analizate alocă cel puțin un paragraf despre securitatea cibernetică în rapoartele
anuale; 77% din companii nu au menționat deloc riscurile securității cibernetice în rapoartele
lor anuale; 3% din companii consideră că riscurile cibernetice sunt o responsabilitate a
consiliului de administrație. Doar câteva organizații din România includ în rapoartele lor
anuale informații privind securitatea cibernetică.
CONFORMITATEA SALARIILOR

 constituie unul dintre canalele principale de ajustare a cererii și ofertei în

domeniul muncii
 influențează în mod direct rezultatele ocupării forței de muncă
 creșterea salarială prea mare sau redusă (comparativ cu productivitatea și
creșterea prețurilor) poate indica existența unor dezechilibre pe piața muncii
și pe piața produselor( în cazul nostru dezechilibrul a fost pandemia
generată de virusul SARS-CoV-2)
 poate induce presiuni inflaționiste sau deflaționiste
 un salariu care nu e conform așteptărilor poate duce la fraude interne
 este dificilă supravegherea/controlarea forței de muncă dispersată
 DIGITALIZAREA AUDITULUI

 Un audit transformat digital se bazează pe utilizarea canalelor digitale de la început până la sfârșit,
în cadrul tuturor proceselor. Acesta are trei piloni, toți sprijiniți de conectivitate: automatizarea,
analiza și impulsionarea valorii prin experiența digitală a clientului.
Societățile pot beneficia de un audit transformat digital, luând următoarele măsuri:

1. Punerea la dispoziția auditorilor a unui volum de date crescut, prin folosirea de depozite centrale
cunoscute sub denumirea de „lacuri de date” pentru a-și depozita toate datele structurate sau
nestructurate.
2. Câștigarea unor cunoștințe aprofundate despre cartea mare a acestora, astfel încât să poată
monitoriza controalele fraudelor și îmbunătăți procesele lor de raportare financiară. Analiza completă a
cărții mari nu este utilă doar pentru identificarea modelelor și a valorilor aberante, ci și pentru
clarificarea proceselor urmate de personal când înregistrează tranzacțiile financiare.

3. Lărgirea ariei datelor în format digital care este inclusă în auditul digital. Aceasta poate include date
nestructurate care nu au fost disponibile anterior în format digital sau care nici nu au existat în trecut.
Exemple includ contracte, garanții și date referitoare la provizioane pentru datorii viitoare.

4. Încurajarea echipelor financiare și IT să împărtășească acces la informații și sisteme cu auditorii lor.

Când informațiile sunt împărtășite sigur și eficient prin intermediul unei platforme de audit digitale,
procesul de audit se va derula mai eficient, iar calitatea poate fi îmbunătățită.  
PROBLEME ÎNTÂLNITE CU LUCRUL DE LA
DISTANȚĂ/ WORK FROM HOME/ TELEMUNCĂ

spații de lucru defavorabile care afectează productivitatea

potențiale probleme WHS care determină imposibiltatea desfășurării

activității

izolarea/lipsa interacțiunii umane care afectează bunăstarea mentală

membrii echipei dezactivați, ducând la scăderea

productivității/pierderea talentului cheie

defecțiuni/întreruperi ale sistemelor și hardware care afectează

capacitatea de a funcționa

lipsa de supraveghere a echipelor crește riscul de activități frauduloase.

MANAGEMENTUL FURNIZORILOR
O strategie de gestionare eficientă a furnizorilor în achiziții poate fi creată
într-un proces relativ simplu dacă sunt urmați pașii de mai jos:

Analiza situației curente a

organizației

Stabilirea zonelor care au nevoie de

îmbunătățire

Dezvoltarea unui plan de acțiune

Implementarea strategiei
 II. STUDIU DE CAZ- TELEMUNCA ÎN SFERA
AUDITULUI PUBLIC INTERN ÎN ROMÂNIA ÎN
CONTEXTUL PANDEMIEI COVID 19

Pandemia a forțat auditorii interni să acționeze în moduri diferite (lucrând

de la distanță și cu mai multă dependență de tehnologie). Acest lucru poate
duce la oportunități de a schimba modul în care funcționează auditul intern
în viitor, cu soluții mai inteligente și mai bune pentru oameni și, de
asemenea, pentru mediu. Șefii de audit intern trebuie să se asigure că nu
trec cu vederea niciun impact pozitiv al modificărilor aduse de pandemie.

Profesia de audit a trebuit să regândească auditarea de la distanţă astfel încât

să respecte măsurile de restricţie, dar în acelaşi timp să evite afectarea
calităţii misiunilor de audit.
PLANIFICARE ANUALĂ

În contextul planificării trebuie luată în calcul și decizia de a

reduce efectuarea misiunilor de audit în domeniile care nu mai
sunt prioritare, în sensul că, misiunile de audit intern care nu
mai sunt relevante în contextul actual trebuie replanificate,
astfel încât acestea să rămână în atenția structurii de audit intern
(cu acordul conducerii instituției).

Actualizarea planului anual de audit intern se face cu aprobarea

conducătorului instituției (cel care a aprobat inițial planul). De
asemenea, acest plan va ajuta, după atenuarea crizei, la revenirea
la normal atât a instituției publice, cât și a activității structurii de
audit intern. În acest plan se va include, printre altele, și o
reevaluare a riscurilor post-pandemie, precum și a lecțiilor
învățate pe parcursul pandemiei.
REALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT
PUBLIC INTERN

Deși starea de urgență are o durată limitată, unele restricții s-ar putea menține o
bună perioadă de timp, ceea ce ar putea schimba temporar modul de derulare a
misiunilor de audit public intern (ex: stare de alertă). Pe de altă parte, aceasta
poate reprezenta o oportunitate de a familiariza unii auditori cu tehnologiile
pentru lucrul la distanță și cu utilizarea instrumentelor moderne le comunicare:
videoconferințe, cloud, etc

Dacă auditorii lucrează prin telemuncă trebuie ținut cont de faptul că multe
instituții publice din România nu au implementat semnătura electronică,
astfel semnarea documentelor pe suport de hârtie se menține inclusiv în cazul
telemuncii. În aceste condiții, pentru a asigura o bună circulație a
documentelor în cadrul misiunii de audit intern între auditori dar și între
aceștia și supervizor, în cazul telemuncii, este necesar ca fiecare auditor care
lucrează de acasă să posede, pe lângă laptop sau desktop, o imprimantă și un
scanner.
 TELEMUNCA
 Conform unui studiu făcut de EY pentru 67% dintre respondenți, activitate
angajatorului a continuat prin telemuncă, în timp ce aproape 19% au un
angajator ce și-a continuat activitatea fără întreruperi. Pentru 4% dintre
respondenți activitatea companiei a fost oprită temporar
TELEMUNCA

 Peste două treimi din respondenți și-au desfășurat activitatea prin telemuncă
în perioada noiembrie-decembrie 2020, pe când 28% au fost prezenți la
locul de muncă. Aproximativ 4% dintre respondenți nu erau activi pe piața
muncii, o parte din aceștia ca urmare a crizei COVID-19.
PREGĂTIREA MISIUNII
Inițierea auditului intern
În cazul telemuncii, în cazul lipsei
semnăturii electronice, se aplică
semnarea documentelor prin sistemul
TSST sau AAT, după caz.
Colectarea informațiilor
Chestionarul de luare la cunoștință se va
emite ținând cont de faptul că auditorul nu
va fi la fața locului pentru a putea completa
cu întrebări suplimentare acolo unde este
cazul.
Analiza riscurilor și evaluarea
controlului intern
Emiterea și supervizarea documentelor
se va realiza în sistem AAT
Ședința de deschidere
Indiferent dacă auditorii lucrează
de la birou sau de acasă, pentru a
se limita deplasările, și pentru a se
respecta măsurile de distanțare
socială, ședința de deschidere se
poate ține prin videoconferință
Studiul preliminar
În cazul telemuncii, emiterea și
supervizarea documentului se va
realiza în sistem AAT.
Programul misiunii de audit
intern
Emiterea și supervizarea
documentelor se va realiza în sistem
AAT.
INTERVENȚIA LA FAȚA LOCULUI

Ținând cont de restricțiile impuse de autorități pe perioada pandemiei, etapa

de intervenție la fața locului se poate derula, în plus față de maniera
”clasică”, prin alte două modalități:

Fără vizită la structura auditată.

În aceste condiții colectarea informațiilor, testarea precum și
formularea constatărilor și recomandărilor se vor realiza prin
mijloace electronice;

Cu vizită scurtă la fața locului și colectarea unui set preliminar

de documente; restul intervenției la fața locului se va desfășura
prin mijloace electronice
AVANTAJE ȘI DEZAVANTAJE AUDITĂRII
”LA DISTANȚĂ”
Avantaje
• Posibila creștere a performanței.
Persoanele cu o conștiință
profesională corespunzătoare vor
lucra minim 8 ore zilnic.
• Familiarizarea forțată a unor
auditori dar și a unor auditați cu
”avansul tehnologic”. Situația
generată de pandemie poate fi un
factor stimulant pentru aceștia de a
își îmbunătății abilitățile învățând
să utilizeze instrumentele de
comunicare la distanță.
• Atrage personal competent.
Telemunca contribuie la un mai
bun echilibru între viața personală
și cea profesională, lucru apreciat
de angajați.
Dezavantaje
• Izolarea socială aduce sentimentul
de excludere. Acesta este un efect
al utilizării telemuncii pe perioade
mari de timp. Aplicarea pe
perioade limitate (1-2 zile pe
săptămână) va elimina această
problemă
• Posibila scădere a performanței.
Persoanele cu o conștiință
profesională scăzută nu vor ezita
să profite de munca la domiciliu
pentru a considera acea zi ca fiind
o zi de ”concediu”
 Posibile distrageri (familie,
animale de companie, etc). pentru
a evita aceste distrageri este bine
să avem un spațiu desemnat ca
birou pentru lucrul de acasă.
UTILIZAREA TELEMUNCII ÎN SFERA AUDITULUI
FINANCIAR DUPĂ ELIMINAREA RESTRICŢIILOR
IMPUSE DE PANDEMIE

Realizarea misiunilor de audit financiar de la distanţă, prin

telemuncă, a reprezentat o modalitate de adaptare a muncii
auditorilor la actualul context pandemic generat de COVID-
19.
După cum se poate observa în figura următoare, percepţia
generală este că telemunca se va utiliza în sfera auditului
financiar câteva zile pe săptămână chiar şi după pandemia
COVID-19
Pandemia COVID-19 zdruncină din rădăcini economia mondială iar
efectele vor fi grave. Incertitudinea cu privire la viitorul companiilor
din multe domenii de activitate crește de la o zi la alta.

Schimbările aduse în cadrul companiilor datorită pandemiei trebuie

atent analizate și monitorizate de către auditorii interni întrucât pot
provoca dezechilibre majore. Cu toate că sunt multe îmbunătățiri
aduse întreprinderilor, ele implică riscuri care trebuie atent
supravegheate. Putem spune ca fiecare avantaj atrage și unul sau mai
multe dezavantaje.

Auditorii trebuie să fie extrem de alerți la riscul de audit, mai ales

prin prisma implicațiilor directe asupra respectării principiului
continuității de către societățile auditate.
BIBLIOGRAFIE

www.grantthornton.com
https://mfinante.gov.ro/
www.ey.com
UCAAPI, Auditul public intern în România în
contextul pandemiei de Covid-19, mai 2020.