MODULUL I CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

OBIECTIVE
nelegerea noiunilor de creane i datorii. nelegerea coninutului i funciei fiecruia din conturile studiate. nregistrarea operaiunilor economico financiare n conturi.

TERMENI CHEIE
furnizori, clieni, salariai, asociai, bugetul statului, diveri debitori i creditori

CAPITOLUL I
Structura general a creanelor i a datoriilor Contabilitatea decontrilor cu furnizorii

TIMP DE STUDIU
1 or 4 ore 1 or 1 or 1 or 1 or 1 or 4 ore 1 or 1 or

Contabilitatea decontrilor prin efecte comerciale de plat Contabilitatea decontrilor cu primirea ulterioar a facturii Contabilitatea avansurilor acordate furnizorilor Teste de autoevaluare Probleme de rezolvat Contabilitatea decontrilor cu clienii Teste de autoevaluare Probleme de rezolvat

CAPITOLUL II
Contabilitatea decontrilor cu personalul Documente privind evidena salariilor Teste de autoevaluare Probleme de rezolvat

TIMP DE STUDIU
1 or 1 or 1 or 1 or

Contabilitatea decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social1 or

CAPITOLUL III
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului Contabilitatea impozitului pe profit

TIMP DE STUDIU
1 or 1 or 1 or 1 or 1 or 1 or 2 ore

Contabilitatea impozitului pe veniturile microntreprinderilor Contabilitatea decontrilor privind taxa pe valoare adugat 2 ore Contabilitatea subveniilor de primit Contabilitatea datoriilor din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Teste de autoevaluare Probleme de rezolvat

CAPITOLUL IV

TIMP DE STUDIU
1 or 1 or 1 or 1or 3 ore

Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu asociaii 3 ore Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri Contabilitatea operaiunilor de regularizare Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanelor Teste de autoevaluare Probleme de rezolvat

CAPITOLUL I CONTABILITATEA DECONTRILOR CU FURNIZORII I CU CLIENTII

1.1. STRUCTURA GENERAL A DATORIILOR I A CREANELOR
Decontrile cu terii cuprind toate datoriile i creanele fa de teri, a cror durat nu depete de regul, un an. Terii reprezint persoanele fizice i juridice cu care societatea intr n relaii economice, pe parcursul desfurrii activitii. Relaiile economice se reflect n contabilitate sub form de : Datorii exprim surse de finanare furnizate de teri, pentru care unitatea trebuie s acorde o contraprestaie sau un echivalent valoric. Exemplu : cumprri de bunuri, lucrri i servicii. Creane sunt drepturi cuvenite creditorilor de a pretinde de la debitori anumite sume de bani, bunuri sau servicii. Exemplu: suma de bani ce trebuie primit de la clieni pentru marfa vndut acestora de ctre societate. Datoriile i creanele se pot grupa astfel: Datorii i creane comerciale fa de furnizori i clieni; Datorii i creane fa de salariai; Datorii i creane fa de bugetul de asigurri sociale; Datorii i creane fa de bugetul statului; Datorii i creane fa de asociai; Datorii i creane fa de diveri creditori, debitori. Evidena decontrilor cu terii se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa a 4 a din Planul de conturi general, denumit " Conturi de teri".

Toate conturile care reflect i nregistreaz datoriile, au funcie contabil de pasiv. Conturile care nregistreaz creanele ntreprinderii asupra terilor au funcie contabil de activ.

1.2.CONTABILITATEA DECONTRILOR CU FURNIZORII

Prin furnizor se nelege un agent economic care , n calitate de vnztor, pune la dispoziia terilor bunuri sau servicii contra cost, pe baza unei nelegeri prealabile. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii se ine cu ajutorul conturilor din grupa 40 "Furnizori i conturi asimilate", care cuprinde urmtoarele conturi: 401" Furnizori" 403 "Efecte de pltit" 404 "Furnizori de imobilizri" 405 " Efecte de pltit pentru imobilizri" 408 "Furnizori facturi nesosite " 409 "Furnizori - debitori". Datoriile agenilor economici fa de furnizori se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal nscris pe documente. Contabilitatea furnizorilor se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. Contul 401" Furnizori " este utilizat pentru evidenierea datoriilor fa de furnizorii de stocuri i servicii. Este un cont de datorii pe termen scurt i are funcie contabil pasiv. Contul 404 " Furnizori de imobilizri " reflect datoriile fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale. Este un cont de datorii pe termen scurt i are funcie contabil pasiv.

EXEMPLUL 1 : Societatea comercial Duna S.A. achiziioneaz piese de schimb n valoare de 20.000 lei, TVA 19 %. Dup trei zile se achit datoria furnizorului din contul de disponibil de la banc. a) Achiziionare piese de schimb: % 3023 Piese de schimb 4426 TVA deductibil b) Plata facturii : 401 Furnizori EXEMPLUL 2 : S.C. Ana SRL achiziioneaz conform facturii: materii prime n valoare de 10.000 lei, TVA 19 %.; mrfuri n valoare de 15.000 lei, TVA 19 %.; combustibili n valoare de 15.000 lei, TVA 19 %.. Dup 5 zile societatea achit datoria ctre furnizor astfel: din contul de disponibil de la banc 15.000.lei; din casieria unitii 10.000 lei: dintr-un credit pe termen scurt 10.700 lei . = 401 Furnizori 35.700 10.000 15.000 15.000 5.700 % 5121 Conturi la bnci n lei 35.700 15.000 = 5121 Conturi la bnci n lei 23.800 = 401 Furnizori 23.800 20.000 3.800

a) % 371 Mrfuri

301 Materii prime 3022 Combustibili 4426 TVA deductibil b) 401 Furnizori =

5311 Casa n lei EXEMPLUL 3 :

10.000

519 Credite pe termen scurt 10.700 S.C. Ana SRL primete factura de energie electric n valoare de 10.000 lei, pe care o achit din casieria unitii. % 4426 TVA deductibil 401 Furnizori = EXEMPLUL 4 : SC Spicul SA achiziioneaz o semntoare , conform facturii, n valoare de 300.000 lei, TVA 19 %, cu termen de plat 30 de zile. % 4426TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 357.000 300.000 57.000 = 401 Furnizori 11.900 10.000 5311 Casa n lei 1.900 1.900

605 Cheltuieli cu energia

2131 Echipamente tehnologice

Dup 21 de zile societatea achit furnizorul dintr-un credit pe termen lung, ntruct plata se face mai devreme, furnizorul i acord societii Spicul un scont de 1% din valoarea facturii. 404 Furnizori de imobilizri = % 162 Credite bancare pe termen lung 767 Venituri din sconturi obinute Observaie : Scontul reprezint o reducere de care poate beneficia clientul, dac acesta achit nainte de scaden datoria. 3.570 357.000 353.430

1.2.1.CONTABILITATEA DECONTRILOR PRIN EFECTE COMERCIALE DE PLAT

Pentru evidenierea n contabilitate a operaiunilor cu efecte comerciale de plat se utilizeaz conturile: 403 Efecte de pltit ; 405 Efecte de pltit pentru imobilizri.

Contul 403 "Efecte de pltit" se utilizeaz pentru evidenierea datoriilor fa de furnizorii de stocuri i servicii, care se vor achita pe baz de efecte comerciale ( bilet la ordin, cambie) Contul 405 " Efecte de pltit pentru imobilizri " se utilizeaz pentru a evidenia datoriile fa de furnizorii de imobilizri, care se vor achita pe baz de efecte comerciale ( bilet la ordin, cambie). Aceste conturi au funcie contabil de pasiv i reprezint datorii pe termen scurt. Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale de pltit acceptate de furnizori. Se debiteaz cu plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale. Soldul creditor reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit. EXEMPLUL 1: Societatea comercial achiziioneaz combustibili n valoare de 10.000 lei, TVA 19 %. Furnizorul accept decontarea pe baz de efect comercial. % 3022 Combustibili 4426 TVA deductibil 401 Furnizori = 403 Efecte comerciale de pltit = 401 Furnizori 11.900 10.000 1.900 11.900

403 Efecte comerciale de pltit = 5121 Conturi la bnci n lei EXEMPLUL 2:

11.900

S.C. Crina SRL achiziioneaz materii prime n valoare de 20.000 lei, TVA 19 %. Furnizorul accept decontarea pe baz de efect comercial. ntruct plata se face nainte de scaden, societatea primete de la furnizor un scont de 5% din datorie. % 301 4426 Materii prime TVA deductibil = 401 Furnizori 23.800 20.000 3.800 23.800 23.800 22.610 1.190

401 Furnizori = 403 Efecte comerciale de pltit 403 Efecte comerciale de pltit = % 5121 Conturi la bnci n lei 767 Venituri din sconturi obinute EXEMPLUL 3:

SC Clima SA achiziioneaz un teren n valoare de 100.000 lei i o licen n valoare de 50.000 lei, TVA 19 %. Furnizorul accept n vederea stingerii datoriei un efect comercial. % 2111 Terenuri 2051 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale 4426 TVA deductibil 404 = 405 Efecte de pltit pentru imobilizri 5121
8

404 Furnizori de imobilizri

178.500 100.000 50.000 28.500 178.500

Furnizori de imobilizri 405 =

178.500

Furnizori de imobilizri

Conturi la bnci n lei

1.2.2.CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PRIMIREA ULTERIOAR A FACTURII

n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pot exista i situaii de recepionare a bunurilor i serviciilor pe baza avizului de expediie, deci fr primirea facturii, urmnd ca aceasta s se primeasc ulterior. Pentru evidenierea acestor operaiuni, n contabilitate, se utilizeaz contul 408 " Furnizori facturi nesosite ". Acest cont este un cont de datorii pe termen scurt i are funcie de pasiv. Se crediteaz cu ocazia recepionrii bunurilor achiziionate pentru care nu s-a primit factura. Se debiteaz n momentul sosirii facturii. Soldul creditor reprezint sumele datorate furnizorilor aferente facturilor nesosite. EXEMPLUL 1: Se primesc mrfuri de la furnizori fr s soseasc factura, n valoare de 9.000 lei, TVA 19 %. ntruct nu s-a primit factura, TVA are caracter neexigibil. Dup 2 zile se primete factura de la furnizori, iar dup alte 3 zile se achit conform chitanei fiscale. % 371 Mrfuri 4428 TVA neexigibil 408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 1.710 = 408 Furnizori - facturi nesosite 10.710 9.000 1.710 10.710

401 Furnizori = 5311 Casa n lei EXEMPLUL 2:

10.710

SC Alex SRL achiziioneaz i recepioneaz pe baza avizului de expediie un autoturism Dacia , n valoare de 150.000 lei, TVA 19 %. Dup o sptmn se primete factura, iar dup 5 zile se achit datoria fa de furnizor conform ordinului de plat. % 2133 Mijloace de transport 4428 TVA neexigibil 408 Furnizori- facturi nesosite = 404 Furnizori de imobilizri 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei EXEMPLUL 3 : SC Nico SRL achiziioneaz echipamente de protecie pentru muncitori, conform avizului de expediie, n valoare de 7.000 lei, TVA 19 %. Dup zece zile se primete factura , care se achit ulterior astfel: % 4428 50 % din contul de disponibil de la banc; 50 % din casieria unitii. = 408 Furnizori facturi - nesosite 8.330 7.000 1.330 8.330 1.330 8.330 4.165 = 408 Furnizori facturi - nesosite 178.500 150.000 28.500 178.500 28.500 178.500

303 Materiale de natura obiectelor de inventar TVA neexigibil

408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 401 Furnizori = % 5121 Cont la banc n lei

10

5311 Casa n lei EXEMPLUL 4 :

4.165

Se nregistreaz recepionarea unor lucrri de reparaii la o cldire, la o valoare estimat la 25.000 lei, TVA 19 %. Dup 13 zile se primete factura , care se achit dintr-un credit pe termen scurt. % 611 4428 = 408 Furnizori facturi - nesosite 29.750 25.000 4.750 29.750 4.750 29.750 Cheltuieli cu reparaiile TVA neexigibil

408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 401 Furnizori = 519 1 Credite bancare pe termen scurt

1.2.3.CONTABILITATEA AVANSURILOR ACORDATE FURNIZORILOR

Evidena avansurilor acordate furnizorilor se ine cu ajutorul contului 409 " Furnizori - debitori". Este un cont de activ i se detaliaz pe dou conturi de gradul II :

4091 " Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor; 4092 " Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri". Se debiteaz cu avansurile acordate furnizorilor. Se crediteaz cu ocazia regularizrii avansurilor acordate furnizorilor . Soldul debitor reprezint avansurile acordate furnizorilor i neregularizate. EXEMPLUL 1: SC Ana SRL acord furnizorului un avans, conform ordinului de plat, n

sum de 2.380 lei.

11

Dup 7 zile furnizorul livreaz clientului mrfuri n valoare de 10.000 lei, TVA 19 %. % = 5121 Cont la banc n lei 2.380 2.000 380 11.900 10.000 1.900 % 409 Furnizori debitori 4426 TVA deductibil 5121 Contul la banc n lei EXEMPLUL 2: Societatea comercial ANNA acord un avans societi comerciale Valdo, care are calitatea de furnizor, n valoare de 5.000 lei. Ulterior SC ANNA primete de la societatea Valdo materii prime n valoare de 10.000 lei, TVA 19%, conform facturii. % = 5121 Cont la banc n lei 5.000 4.202 798 11.900 10.000 1.900 % 409 Furnizori debitori 4426 TVA deductibil 5121 Contul la banc n lei 11.900 4.202 798 6.900 4091 Furnizori Debitori 4426 TVA deductibil % = 401 Furnizori 11.900 2.000 380 9.520

409 Furnizori Debitori 4426 TVA deductibil % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil 401 Furnizori = = 401 Furnizori

301 Materii prime 4426 TVA deductibil 401 Furnizori =

12

TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Datoriile reprezint: a) surse pe termen mediu i lung; b) surse atrase pe termen scurt; c) surse atrase pe termen lung; d) surse proprii; e) capitaluri. 2. Conturile de datorii funcioneaz dup: a) regula de pasiv; b) regula de activ; c) sunt bifuncionale; 3. Plata unui furnizor prin banc i cu numerar se nregistreaz: a) 401 =5121 b) 408 = 5311 c) 401 =5311 e) 403 = 5121 d) 401 = % 5121 5311 4. nregistrarea datoriei fa de furnizori, prin cumprarea de combustibil cu factur, la cost de achiziie, TVA 19 %: a) % = 401 3022 4426 b) 3022 4426 c) 3022 4426 % = 408 % = 404 e) d) % = 401 3022 4428 % = 401 3022 4427 d) au sold final zero; e) au sold final debitor.

13

PROBLEME
1. Societate comercial ANN se aprovizioneaz cu mrfuri n valoare de15.000 lei de la furnizori, conform facturii, TVA 19 %. Dup 2 zile se achit factura din contul de disponibil de la banc. 2. Se primete factura de energie electric, n valoare de 10.000 lei, TVA 19%. Dup trei zile unitatea achit furnizorului datoria astfel: 50% din casieria unitii i 50% dintr-un credit pe termen scurt. 3. Societatea comercial Mobex se aprovizioneaz cu mrfuri, n valoare de 35.780 lei, pentru care nu a sosit nc factura fiscal, TVA 19%. Dup o sptmn se primete factura, iar dup alte 35 zile se achit datoria fa de furnizor prin efect comercial. Se cere: analiza contabil; ecuaia patrimonial; formula contabil; completarea notei contabile.

14

______________________

Data operaiunii Ziua___________luna_______ 200_______

NOT DE CONTABILITATE Nr._________________

Nr. crt. al doc. anexat EXPLICAII nregistrat fia nr. Debit n Simbolul conturilor Debitoare Creditoare SUMA LEI

Credit

TOTAL

Emitent:

Verificat:

_______________________
DATA____________________

___________________
ef contabil________________

1.3. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENII

n contabilitatea clienilor se nregistreaz operaiunile privind livrrile de bunuri, lucrri i servicii .

15

Evidena acestor operaiuni se ine cu ajutorul conturilor din grupa 41 "Clieni i conturi asimilate ", care cuprinde urmtoarele conturi: 411 Clieni o 4111 Clieni o 4118 Clieni inceri sau n litigiu 413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni facturi de ntocmit 419 Clieni creditori

Toate aceste conturi sunt conturi de creane i au funcie contabil de activ ( cu excepia contului 419 care este cont de pasiv) . Contul 4111" Clieni " se utilizeaz pentru reflectarea creanelor aferente livrrilor de bunuri i servicii. Se debiteaz cu valoarea la pre de vnzare a mrfurilor, produselor, semifabricatelor livrate, lucrrilor efectuate i serviciilor prestate, precum i taxa pe valoare adugat colectat aferent. Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni n conturile de disponibiliti bancare sau n numerar. Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni. Contul 413 " Efecte de primit " cu ajutorul acestui cont se ine evidena drepturilor de crean stabilite pe baz de efecte comerciale. Se debiteaz cu sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale, acceptate. Se crediteaz cu efectele comerciale primite de la clieni. Soldul debitor reprezint valoarea efectelor comerciale de primit. Contul 416 " Clieni inceri" se utilizeaz pentru evidena clienilor inceri, ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu. Se debiteaz cu valoarea bunurilor livrate, prestaiilor efectuate sau a lucrrilor executate clienilor care se dovedesc ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu.

16

Se crediteaz cu sumele ncasate n conturile de disponibiliti sau n numerar de la clienii inceri sau n litigiu. Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de clienii inceri sau n litigiu. Contul 418 "Clieni facturi de ntocmit" cu ajutorul acestui cont se evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri, inclusiv taxa pe valoare adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Se debiteaz cu valoarea livrrilor de bunuri, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni, aferente exerciiului n curs pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoare adugat. Se crediteaz cu valoarea facturilor ntocmite ctre clieni. Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contul 419 "Clieni creditori " se utilizeaz pentru a ine evidena clienilor creditori, reprezentnd avansurile ncasate de la clieni. Este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni reprezentnd avansuri pentru livrrile de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri. Se debiteaz cu decontarea avansurilor ncasate de la clieni. Soldul creditor reprezint avansurile primite de la clieni i neregularizate. EXEMPLUL 1: SC Construct SRL de 15.000 lei. Dup 2 zile se ncaseaz de la client contravaloarea facturii, n contul de disponibil de la banc, conform ordinului de plat. a) Livrarea produselor finite pe baz de factur fiscal: 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 23.800 20.000 livreaz produse finite unui client, pre de vnzare

20.000 lei, TVA 19 % . Preul de nregistrare la furnizor ( SC Construct SRL) este

17

4427

TVA colectat

3.800

b) Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute: 711 Variaia stocurilor c) ncasarea creanei: 5121 Conturi curente la bnci EXEMPLUL 2: Societatea comercial Extra SRL vinde unui client semifabricate n valoare de 12.000 lei, TVA 19%. Dup 2 zile clientul pltete datoria fa de furnizor prin efect comercial. Dup alte 2 zile se ncaseaz, la scaden, efectul comercial. Preul de nregistrare al semifabricatelor este de 10.000 lei. a) Livrarea produselor finite pe baz de factur fiscal: 4111 Clieni = % 4427TVA colectat b) Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute: 711 Variaia stocurilor = c) emiterea efectului: 413 Efecte de primit = 411 Clieni 14.280 14.280 d) ncasarea efectului la scaden: 5121 Conturi la bnci n lei = 413 Efecte de primit EXEMPLUL 3: SC Extra SRL livreaz unui client, pe baza avizului de nsoire a mrfii, produse finite n valoare de 20.000 lei, TVA 19 %. Dup o sptmn se ntocmete factura i se trimite clientului. Iar dup 5 zile se ncaseaz creana n contul de la banc. Livrarea produselor finite pe baza avizului de nsoire a mrfii:
18

345 Produse finite

15.000

= 411 Clieni

23.800

14.280 2.280

702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 12.000

341 Semifabricate

10.000

418

% 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4428 TVA neexigibil

23.800 20.000

Clieni facturi de ntocmit

3.800 23.800 3.800 23.800

Emiterea facturii fiscale: 4111 Clieni = 418 Clieni facturi de ntocmit 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat ncasarea creanei: 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni EXEMPLUL 4: Un client acord furnizorului su un avans n sum de 2.380 lei, dup 3 zile se primete de la furnizor piese de schimb n valoare de 10.000 lei, TVA 19 %. Decontarea se face prin contul de la ban , inndu-se cont de avansul acordat. - ncasarea avansului de la client: 5121 Conturi la bnci n lei = % 419 Clieni Creditori 4427 TVA colectat - livrarea mrfurilor pe baz de factur fiscal: 4111 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 10.000 4427 TVA colectat ncasarea creanei, mai puin avansul primit anterior: 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni Regularizarea avansului primit anterior: % 419 Clieni Creditori 4427 TVA colectat EXEMPLUL 5: = 4111 Clieni 2.000 380 2.380 9.520 1.900 11.900 2.380 2.000 380

19

Conform bonului de predare se nregistreaz obinerea de produse finite la valoarea de 10.000 lei. Pe baza ordinului de plat se ncaseaz un avans de la un client n sum de 2.380 lei. Societatea livreaz produsele finite conform facturii, n valoare de 7.000 lei, TVA 19%. Se deconteaz avansul iar pentru diferen se accept un efect comercial. - obinerea produselor finite: 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor - ncasarea avansului de la client: 5121 Conturi la bnci n lei = % 419 Clieni creditori 2.000 4427 TVA colectat - livrarea produselor finite: 4111 Clieni =% 4427 TVA colectat - decontarea avansului: % 419 Clieni Creditori 4427 TVA colectat - acceptarea efectului comercial pentru ncasare: 413 Efecte de primit de la clieni = 4111 Clieni 5.950 = 4111 Clieni 2.380 2.000 380 8.330 1.330 701 Venituri din vnzarea produselor finite 7.000 380 2.380 10.000

TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Creanele sunt: a) sume de ncasat pe termen scurt; b) sume ce se ncaseaz pe termen mediu i lung; a) sume ce se ncaseaz pe termen mediu; b) sume ce se ncaseaz pe termen lung;

20

c) sume de pltit pe termen scurt. 2. Conturile de creane funcioneaz : a) dup regula de pasiv; b) au sold final zero; c) dup regula de activ ; d) au sold final creditor; d) sunt bifuncionale. 3. Precizai care este formula contabil corect pentru nregistrarea unei creane fac de un client, pentru vnzarea de produse finite cu factur, TVA 19%: a) 4111 = % 345 4427 b) 461 = % 345 4427 c) 4111 = % 701 4426 4. Precizai semnificaia formulei contabile 4111 = % : 701 4427 a) se presteaz servicii de transport ctre clieni la valoarea din factura fiscal, TVA 19%; b) trecerea unui client n categoria clienilor inceri, c) ntocmirea facturii fiscale; d) livrarea unor produse finite, pe baza avizului de nsoire a mrfii; e) se livreaz clienilor produse finite. 5. ncasarea unei creane prin contul de la ban determin nregistrarea:
21

d) 4111 =

% 701 4427

e) 461 =

% 701 4427

a) 5121 = 4111 b) 4111 = 5121 c) 413 = 4111

d) 5113 = 4111 e) 5121 = 413

PROBLEME
1. SC Valdo SRL livreaz unui client pa baza facturii produse finite n valoare de 35.000 lei, TVA 19%. Furnizorul accept ca decontarea s se fac pe baza unui bilet la ordin ntocmit de client, care este scadent pese 3 zile. 2. SC Valdo SRL livreaz unui client semifabricate, pe baza avizului de nsoire a mrfii, n valoare de 45.000 lei, TVA 19% . Dup trei zile se ntocmete factura i se trimite clientului. Dup 7 zile clientul achit datoria fa de furnizor dintr-un credit pe termen scurt. 3. . SC Valdo SRL primete un avans de la un client n valoare de 3.570 lei. Dup dou zile societatea livreaz clientului semifabricate n valoare de 45.000 lei, TVA 19%. Decontarea facturii se face prin banc, avnd n vedere avansul acordat. Se cere: analiza contabil; ecuaia patrimonial; formula contabil; completarea notei contabile.

22

_______________ Data operaiunii Ziua___________luna_______ 200_______

NOT DE CONTABILITATE Nr._________________

23

Nr. crt. al doc. anexat EXPLICAII

nregistrat fia nr. Debit

n Simbolul conturilor Debitoare Creditoare SUMA LEI

Credit

24

TOTAL

Emitent:

Verificat:

_______________________
DATA____________________

___________________
ef contabil________________

CAPITOLUL II CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL I CU BUGETELE DE ASIGURRI

2.1. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL
Salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului de munc. Pentru munca prestat n baza contractului individual de munc fiecare salariat are dreptul la un salariu exprimat n bani. Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i pentru incapacitate temporar , pltite din fondul de salarii i alte drepturi datorate personalului pentru munca prestat, conform legii. Contabilitatea decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul grupei 42 "Personal i conturi asimilate", care cuprinde urmtoarele conturi: 421 Personal salarii datorate 423 Personal ajutoare materiale datorate 424 Participarea personalului la profit 425 avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din salarii datorate terilor 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul

25

Cheltuielile salariale suportate de ctre angajai sunt: 1. Contribuia personalului la asigurrile sociale (CAS) se calculeaz n procent de 9,5 % din salariul brut; 2. Contribuia personalului la fondul de omaj ( CASS) calculat n procent de 1% din salariul de ncadrare. 3. Contribuia salariailor pentru asigurrile sociale de asigurri de sntate calculat n procent de 6,5 % din salariul brut. 4. Impozitul pe salarii stabilit n procent de 16 % . inndu-se cont de deducerea personal de baz care ncepe de la( ROL) : 2.500.000 lei pentru un salariu brut lunar de 10.799.999 pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere; 3.500.000 lei pentru un salariu brut lunar de 10.571.428 lei pentru contribuabilii care au o singur persoan n ntreinere; 4.500.000 lei pentru un salariu brut lunar de 10.444.444 lei pentru contribuabilii care au 2 persoane n ntreinere; 5.500.000 lei pentru un salariu brut lunar de 10.363.636 lei pentru contribuabilii care au 3 persoane n ntreinere; 6.500.000 lei pentru un salariu brut lunar de 10.307.692 lei pentru contribuabilii care au 4 persoane n ntreinere.

Contul 421 Personal salarii datorate - cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu personalul pentru salariile cuvenite acestora n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor i premiilor achitate din fondul de salarii. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz salariile i alte drepturi cuvenite personalului. n debitul contului se nregistreaz : reinerile din salarii reprezentnd: avansuri, sume datorate terilor , contribuia pentru asigurrile sociale, contribuia pentru ajutorul de omaj,

26

contribuia pentru asigurrile sociale de sntate, impozitul pe salarii, precum i alte reineri datorate unitii; sumele neridicate de personal n termen legal; salariile nete achitate personalului. Soldul creditor reprezint sumele datorate personalului. Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare acordate. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz: ajutoarele materiale datorate salariailor. n debitul contului se nregistreaz: sumele pltite personalului reprezentnd ajutoare materiale, reinerile din indemnizaii( contribuii privind asigurrile de sntate i ajutorul de omaj, avansul acordat anterior, impozitul datorat. Soldul creditor reprezint ajutoare materiale datorate salariailor. Contul 424 Participarea personalului la profit cu ajutorul acestui cont se ine evidena stimulentelor cuvenite personalului din profit. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele alocate din fondul de participare la profit. n debitul contului se nregistreaz: sumele achitate salariailor ; sumele neridicate de personal; impozitul reinut. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate personalului. Contul 425 Avansuri acordate personalului cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate personalului. Este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz: avansurile pltite personalului conform contractului de munc; avansurile neridicate. n creditul contului se nregistreaz sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentnd avansuri acordate. Soldul debitor al contului reprezint avansurile pltite.
27

Contul 426 Drepturi de personal neridicate cu ajutorul acestui cont se ine evidena drepturilor de personal, neridicate n termenul legal. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele datorate personalului, neridicate n termen, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, stimulente din profit i alte drepturi. n debitul contului se nregistreaz: sumele achitate personalului; drepturile de personal neridicate, prescrise. Soldul creditor al contului reprezint drepturi de personal neridicate. Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor cu ajutorul acestui cont se ine evidena reinerilor i popririlor din salarii, datorate terilor. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele reinute din salarii, datorate terilor , reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de teri. n debitul contului se nregistreaz sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri din salarii. Soldul creditor reprezint sumele reinute de la salariai, datorate terilor. Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul -: 4281 Alte datorii n legtur cu personalul - este un cont de pasiv; 4282 Alte creane n legtur cu personalul - este un cont de activ. EXEMPLUL 1: SC ANN SRL a nregistrat n cursul lunii februarie urmtoarelor operaii legate de decontrile cu personalul: a) se achit avansul chenzinal n data de 16 februarie, pe baza listelor de plat a avansului, n sume de 25.000 lei; 425 Avansuri acordate personalului = 5311 Casa n lei 25.000

b) se nregistreaz , la sfritul lunii, conform statului centralizat de salarii, datoriile fa de personal n sum de 100.000 lei;

28

641 personalului

421 Personal salarii datorate

100.000

Cheltuieli cu salariile

c) se nregistreaz reinerile din salariile personalului astfel: avansul chenzinal impozitul pe salarii (16 %) contribuia la asigurrile sociale ( 9,5%) contribuia la asigurrile sociale de sntate( 6,5%) contribuia la ajutorul de omaj ( 1 %) reineri n favoarea terilor ( rate mrfuri) 421 = % 425 Avansuri acordate personalului 444 Impozitul pe salarii 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 427 Reineri din salarii datorate terilor d) Se achit personalului lichidarea : 421 Personal salarii datorate = 5311 Casa n lei 41.000 1.000 1.000 6.500 9.500 16.000 6.500 1.000 1.000 59.000 25.000 25.000 16.000 9.500

Personal salarii datorate

29

EXEMPLUL 2: Adunarea general a acionarilor hotrte acordarea unor premii salariailor, n valoare de 5.000 lei, din profitul net. a) repartizarea profitului: 129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat b) acordarea stimulentelor din profit: 117 Rezultatul reportat = 424 Participarea salariailor la profit c) Achitarea n numerar a premiilor: 424 Participarea salariailor la profit = 5311 Casa n lei EXEMPLUL 3: Un salariat nu i ridic n termen chenzina a doua n sum de 2.000 lei. Dup 3 zile se achit acestuia drepturile cuvenite. 421 Personal salarii datorate = 426 Drepturi de personal neridicate 426 Drepturi de personal neridicate = 5311 Casa n lei 2.000 2.000 5.000 5.000 5.000

2.2. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU BUGETELE DE ASIGURRI I PROTECIE SOCIAL

Decontrile cu asigurrile sociale i protecia social, pun n eviden contribuia unitii i a personalului pentru constituirea acestor fonduri care se gestioneaz centralizat de instituii specializate. Contabilitatea decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se realizeaz cu ajutorul grupei 43 "Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate" , care cuprinde urmtoarele conturi: 431 Asigurri sociale - se desfoar pe urmtoarele conturi: o 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale cont de pasiv;

30

o 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale cont de pasiv; o 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate cont de pasiv; o 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate cont de pasiv; 437 Ajutor de omaj se desfoar pe urmtoarele conturi: o 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj cont de pasiv; o 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj cont de pasiv; 438 Alte datorii i creane sociale - se desfoar pe urmtoarele conturi: o 4381 Alte datorii sociale cont de pasiv; o 4382 Alte creane sociale cont de activ; Cheltuielile salariale suportate de ctre angajator sunt: Contribuia unitii la fondul de omaj calculat n procent de 3% din fondul brut de salarii; Contribuia unitii la asigurrile sociale calculat n procent de 22 % din fondul de salarii realizat; Contribuia unitii la fondul de asigurri de sntate calculat n procent de 7 % din fondul de salarii realizat; Contribuia la fondul de accidente de munc calculat n procent , n funcie de obiectul de activitate potrivit CAEN; Comisionul datorat Casei Naionale de Pensii pentru crile de munc calculat astfel: 1. 0,25% dac exist angajat inspector de personal; 2. 0,75 % dac evidena este inut la Direcia muncii. Cheltuielile salariale suportate de ctre angajai au fost prezentate anterior( vezi Contabilitatea decontrilor cu personalul). EXEMPLUL 1: SC Flaro SRL a nregistrat n cursul lunii februarie urmtoarelor operaii legate de decontrile cu personalul:

31

a) se achit avansul chenzinal n data de 16 februarie, pe baza listelor de plat a avansului, n sum de 35.000 lei; 425 Avansuri acordate personalului = 5311 Casa n lei 35.000

b) se nregistreaz , la sfritul lunii, conform statului centralizat de salarii, datoriile fa de personal n sum de 100.000 lei; 641 Cheltuieli cu salariile personalului c) se nregistreaz reinerile din salariile personalului astfel: avansul chenzinal impozitul pe salarii (16 %) contribuia la asigurrile sociale ( 9,5%) contribuia la asigurrile sociale de sntate( 6,5%) contribuia la ajutorul de omaj ( 1 %) reineri n favoarea terilor ( rate mrfuri) 421 = % 425 Avansuri acordate personalului 444 Impozitul pe salarii 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 4372 1.000 6.500 9.500 16.000 6.500 1.000 1.000 69.000 35.000 35.000 16.000 9.500 = 421 Personal salarii datorate 100.000

Personal salarii datorate

32

Contribuia personalului la fondul de omaj 427 Reineri din salarii datorate terilor d) Se achit personalului lichidarea : 421 Personal salarii datorate = 5311 Casa n lei e) Se nregistreaz cheltuielile suportate de ctre unitate: contribuia unitii la asigurrile sociale 22%, n valoare de 22.000 lei: 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6452 Contribuia unitii pentru fondul de omaj = = 4311 asigurrile sociale 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 3.000 22.000 Contribuia unitii la 31.000 1.000

contribuia unitii la fondul de omaj 3%, n valoare de 3.000 lei:

contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 7%, n valoare de 7.000 lei: = 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 7.000

6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

f) Achitarea contribuiilor unitii la bugetele de asigurri i protecie social : % 4311 Contribuia unitii la = 5121 Cont la bnci n lei 32.000 22.000

33

asigurrile sociale 4371 Contribuia unitii pentru fondul de omaj 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate e) Achitarea contribuiilor personalului la bugetele de asigurri i protecie social : % 444 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj f) Achitarea ratelor : 427 = 5121 Conturi la bnci n lei 1.000 Reineri din salarii datorate terilor 1.000 6.500 = 5121 Cont la bnci n lei Impozitul pe salarii 33.000 16.000 9.500 7.000 3.000

34

2.3. DOCUMENTE PRIVIND EVIDENA SALARIILOR

Documentele pe baza crora se nregistreaz salariile sunt: Fiele de pontaj Condica de prezen; Foaia colectiv de pontaj; Situaia prezenei i a absenelor; Stat de salarii pentru angajai; List de avans chenzinal; List de indemnizaii de concediu; Fi de eviden a salariilor. Statul de salarii se ntocmete n 2 exemplare, lunar, de ctre

compartimentul care are aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden. Statul de salarii servete ca : document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiei privind protecia social i a altor datorii; document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se arhiveaz : la compartimentul financiar contabil ( exemplarul 1); la compartimentul care l-a ntocmit ( exemplarul 2).

35

Macheta statului de salarii:

Nr. crt. Nume i prenume Salariu de ncadrar e Sporuri Idem nizaii Salariu brut CAS Fond de omaj Cheltu ieli profesionale Deduceri Salariu impoza -bil Impozit Avans Alte reineri Rest de plat

36

Lista de avans chenzinal se ntocmete lunar, n dou exemplare, de ctre compartimentul care are aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului efectiv lucrat, a certificatelor medicale etc. Servete ca: document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri chenzinale; document pentru reinerea n statul de salarii a avansurilor pltite; document justificativ de nregistrare n contabilitate. la compartimentul financiar contabil ( exemplarul 1); la compartimentul care l-a ntocmit ( exemplarul 2). Se arhiveaz :

Macheta Listei de avans chenzinal: Nr. crt. Nume i prenume Marca Salariu de Timp efectiv baz lun 0 1. 2. 1 Gheorghe Ghe. Popescu M. 2 3 5.000.000 9.000.000 pe Lucrat 4 22 22 Concediu medical 5 Avans plat de

6 2.000.000 4.000.000

Lista pentru pli pariale se ntocmete n dou exemplare ori de cte ori se face o plat parial n cursul lunii. Servete ca document: document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor pentru plile pariale efectuate; document care st la baza ntocmirii statelor de salarii; document justificativ de nregistrare n contabilitate. la compartimentul financiar contabil ( exemplarul 1); la compartimentul care l-a ntocmit ( exemplarul 2).

Se arhiveaz :

37

TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Venitul unui angajat pentru o lun de activitate cuprinde urmtoarele elemente: a. salariul realizat; b. salariul realizat, adaosurile i sporurile la salariu; c. salariul realizat, sporurile la salariu; d. salariul de baz negociat, spor de vechime, spor de lucru n subteran, spor de stres; e. salariul de baz negociat, adaosurile i sporurile la salariu. 2. Specificai formula contabile pentru plata avansului chenzinal: a. 425 = 5121 b. 425 = 5311 c. 581 =5121 5311 = 581 3. Care din urmtoarele nregistrri semnific nregistrarea cheltuielilor cu salariile : a. 641 = 421 b. 641 = 425 c. 421 = 641 4. Care formul contabile corespunde explicaiei: a. 622 = 462 reineri din drepturile de personal; b. 5311 = 4282 indemnizaii pentru concedii de odihn; c. 5121 = 411 ntocmire factur fiscal; d. 641 = 421 nregistrarea statului de salarii; e. 635 = 447 contribuia unitii pentru asigurrile sociale de sntate d. 421 = 461 e. 421 = 5311 d. 421 = 5311 e. 641 = 421

38

PROBLEME
O societate comercial a nregistrat n cursul lunii ianuarie urmtoarelor operaii legate de decontrile cu personalul: a) se achit avansul chenzinal n data de 16 februarie, pe baza listelor de plat a avansului, n sum de 48.500 lei; b) se nregistreaz , la sfritul lunii, conform statului centralizat de salarii, datoriile fa de personal n sum de 171.380 lei; c) se nregistreaz reinerile din salariile personalului astfel: avansul chenzinal impozitul pe salarii (16 %) contribuia la asigurrile sociale ( 9,5%) contribuia la asigurrile sociale de sntate( 6,5%) contribuia la ajutorul de omaj ( 1 %) reineri n favoarea terilor ( rate mrfuri) - 2.350 lei d) Se achit personalului lichidarea . e) Se nregistreaz cheltuielile suportate de ctre unitate: - contribuia unitii la asigurrile sociale 22% - contribuia unitii la fondul de omaj 3 % - contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 7% f) Achitarea contribuiilor unitii la bugetele de asigurri i protecie social . i) Achitarea contribuiilor personalului la bugetele de asigurri i protecie social . j) Achitarea ratelor . Se cere: -

analiza contabil; ecuaia patrimonial; formula contabil; ntocmire statului de salarii.

39

40

41

CAPITOLUL III CONTABILITATEA DECONTRILOR CU IMPOZITELE I TAXELE DATORATE BUGETULUI DE STAT

3.1.CONTABILITATEA DECONTRILOR CU BUGETUL STATULUI
Decontrile fiscale sub form de impozite, taxe i contribuii se pot clasifica n : 1. Impozite directe, suportate direct de cei care le pltesc: Impozitul pe profit; Impozitul pe veniturile microntreprinderilor; Impozitul pe veniturile din salarii; Impozitul pe dividende; Impozite i taxe locale; Fondurile speciale. taxa pe valoare adugat; accize; taxe vamale; taxe pentru jocuri de noroc; taxe pentru eliberarea de licene, autorizaii de funcionare.

2. Impozitele indirecte, cuprinse n preurile bunurilor i serviciilor:

3.1.1. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT

Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane denumite contribuabili : a. persoanele juridice romne; b. persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;
42

c. persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d. persoanele juridice strine care realizeaz venituri din / sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea / cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e. persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz , se reine i se vars de ctre persoana juridic. Sunt scutii de plata impozitului pe profit: trezoreria statului ; instituiile publice; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; fundaiile romne; cultele religioase, pentru veniturile realizate din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari ; fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii.

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16 %., cu excepiile prevzute de lege. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Contabilitatea impozitului pe profit se ine cu ajutorul contului 441 "Impozitul pe profit".
43

Cu acest cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului / bugetele locale privind impozitul pe profit / venit. este un cont bifuncional. n creditul contului se nregistreaz: sumele datorate de unitate ctre bugetul statului / bugetele locale; impozitul pe profit / venit aferent exerciiului financiar anterior n cazul corectrii erorilor contabile. n debitul contului se nregistreaz: sumele virate bugetului de stat / bugetelor locale; datorii anulate.

Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate. Soldul debitor reprezint sumele virate n plus ctre bugetul statului / bugetele locale. EXEMPLUL 1: Se nregistreaz impozitul pe profit datorat pentru trimestrul II n valoare de 20.000 lei, care se achit din contul de disponibil de la banc. 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit 441 Impozitul pe profit = 5121 Conturi la bnci n lei 20.000 20.000

3.1.2. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENITURILE MICRONTREPREINDERILOR

O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i / sau comerul; are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro;

44

capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice.

Impozitul este stabilit prin Codul fiscal, i se aplic asupra veniturilor obinute de microntreprinderi din orice surs, cu excepiile prevzute de lege . Cota de impozit pe veniturile microntreprinderilor este de 3%. Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs din care se scad: veniturile din variaia stocurilor; veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; veniturile din exploatare, reprezentnd cota parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; veniturile din provizioane; veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. Calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. EXEMPLUL: O microntreprindere a nregistrat venituri impozabile n valoare de 50.000 lei, aferente trimestrului I . Impozitul pe venit: 50.000 lei x 3% = 1.500 lei 698 Alte cheltuieli cu impozitele = 441 Impozitul pe venit 1.500

3.1.3 CONTABILITATEA TAXEI PE VALOARE ADUGAT

Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat.

45

Se aplic tax pe valoare adugat operaiunilor care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; - locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; - livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil; - livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice: activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de serviciu, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. Cota standard a taxei pe valoare adugat este de 19% . Cota redus a taxei pe valoare adugat este de 9% i se aplic pentru urmtoarele prestri de servicii i /sau livrri de bunuri: - dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; - livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; - livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; - livrrile de produse ortopedice; - medicamente de uz uman i veterinar; - cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar. Sunt scutite de la plata taxei pe valoare adugat urmtoarele operaiuni: - spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti, cantinele organizate pe lng aceste uniti;
46

- prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuate de stomatologi i de tehnicienii dentari; - prestrile de ngrijiri i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical; - transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop; - livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman; - activitatea de nvmnt prevzut de Legea nvmntului nr. 84 / 1995, desfurat de unitile autorizate; - prestrile de servicii culturale i / sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice; - prestrile de servicii i / sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; - vnzarea de licene de filme sau programe, drepturi de difuzare, abonamente la ageniile internaionale de tiri, cu excepia celor de publicitate; - alte operaiuni prevzute n Codul fiscal. La sfritul lunii se determin dac unitatea economic are de plat TVA sau are TVA de recuperat, prin compararea totalului din registrul jurnal pentru cumprri cu totalul registrului jurnal pentru vnzri, astfel: dac TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, atunci unitatea economic are TVA de recuperat. dac TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil atunci unitatea economic are TVA de plat. Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoare adugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoare adugat. Contabilitatea TVA se ine cu ajutorul Contului 442 "Taxa pe valoare adugat" , care este un cont bifuncional. Pentru evidenierea distinct a TVA se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
47

4423 TVA de plat 4424 TVA de recuperat 4426 TVA deductibil 4427 TVA colectat 4428 TVA neexigibil

Contul 4423 TVA de plat este un cont de pasiv i cu ajutorul lui se ine evidena TVA de pltit la bugetul statului. n creditul lui se nregistreaz diferenele ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil. n debitul contului se nregistreaz plile efectuate ctre bugetul statului. Soldul creditor al contului reprezint TVA de plat. Contul 4424 TVA de recuperat este un cont de activ. n debitul lui se nregistreaz diferenele rezultate ntre TVA deductibil mai mare i TVA colectat. n creditul contului se nregistreaz TVA ncasat de la bugetul statului. Soldul debitor al contului reprezint TVA de recuperat de la bugetul statului. Contul 4426 TVA deductibil este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd TVA deductibil, potrivit legii. n creditul contului se nregistreaz sumele compensate din TVA colectat. La sfritul perioadei nu prezint sold. Contul 4427 TVA colectat este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz TVA colectat aferent vnzrilor de bunuri, lucrrilor executate i serviciilor prestate. n debitul contului se nregistreaz diferena dintre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic. La sfritul perioadei nu prezint sold.
48

Contul 4428 TVA neexigibil este un cont bifuncional i ine evidena TVA aferente livrrilor i cumprrilor n rate, pentru care nu s-a ntocmit factur. n creditul contului se nregistreaz TVA aferent livrrilor de bunuri i servicii cu plata n rate, pentru care nu s-a ntocmit factur. n debitul contului se nregistreaz TVA aferent cumprrilor de bunuri i servicii cu plata n rate pentru care nu s-a primit factur . Soldul creditor reprezint TVA neexigibil aferent livrrilor de bunuri i servicii cu plata n rate, pentru care nu s-a ntocmit factur. Soldul debitor reprezint TVA neexigibil aferent plata n rate, pentru care nu s-a ntocmit factur. EXEMPLUL 1: TVA COLECTAT > TVA DEDUCTIBIL O societate comercial operaiuni: - achiziionarea de piese de schimb n valoare de 10.000 lei, TVA 19%; - se primete factura de energie electric n valoare de 5.000 lei, TVA 19%; - se achiziioneaz materii prime n valoare de 20.000 lei, TVA 19%; - se vnd produse finite n valoare de 50.000 lei, TVA 19%, tiind c preul de nregistrare a produselor finite este de 35.00 lei. - la sfritul lunii se regularizeaz conturile de TVA. % 3023 Piese de schimb 4426 TVA deductibil % 605 Cheltuieli cu energia 4426 TVA deductibil 950 1.900 = 401 Furnizori 5.950 5.000 = 401 Furnizori 11.900 10.000 nregistreaz n cursul lunii urmtoarele cumprrilor cu

49

% 301

= 401 Furnizori

23.800 20.000 3.800

Materii prime 4426 TVA deductibil 4111 Clieni =% 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 35.000 9.500

59.500 50.000

4427

=% 4426 TVA deductibil 4423 TVA de plat

9.500 6.650 2.850

4423 TVA de plat

= 5121 Conturi la bnci n lei 2.850

EXEMPLUL 2: TVA DEDUCTIBIL > TVA COLECTAT O societate comercial operaiuni: achiziioneaz materii prime n valoare de 10.000 lei, TVA 19 %; achiziioneaz mrfuri n valoare de 15.000 lei, TVA 19 % ; achiziioneaz combustibili n valoare de 15.000 lei. TVA 19 %; se vnd produse finite n valoare de 20.000 lei, TVA 19%, tiind c preul de nregistrare a produselor finite este de 15.000 lei. la sfritul lunii se regularizeaz conturile de TVA. nregistreaz n cursul lunii urmtoarele

50

% 301

401 Furnizori

35.700 10.000 15.000 15.000 5.700

Materii prime 371 Mrfuri 3022 Combustibili 4426 TVA deductibil 4111 Clieni =% 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 15.000 3.800

23.800 20.000

= 4426 TVA deductibil

5.700 3.800 1.900

4427 TVA colectat 4424 TVA de recuperat

3.1.4.CONTABILITATEA SUBVENIILOR DE PRIMIT

Subveniile sunt sume primite cu titlu gratuit i pot avea urmtoarele destinaii: pentru investiii; pentru acoperirea diferenelor de pre la anumite bunuri i servicii;

51

pentru compensaii ca urmare a pierderilor nregistrate n urma unor evenimente extraordinare.

Contabilitatea subveniilor se ine cu ajutorul contului 445 "Subvenii de primit". Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind subveniile de la buget sau provenite din contribuii financiare nerambursabile. Contul 445 "Subvenii de primit" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz: sumele alocate de la buget, precum i valoarea altor subvenii pentru investiii de primit, valoarea subveniilor guvernamentale primite drept compensaii pentru pierderile nregistrate ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare; valoarea subveniilor pentru diferene de pre i a altor subvenii de primit. n creditul contului se nregistreaz valoarea subveniilor ncasate. Soldul debitor al contului reprezint subveniile de primit. EXEMPLUL 1: O societate comercial primete din partea statului o subvenie n valoare de 3.000 lei , ca urmare a diferenelor de pre nregistrate la produsele fabricate. 445 Subvenii de primit = 741 Venituri din subvenii de exploat. 3.000 5121 Conturi la bnci n lei = 445 Subvenii de primit 3.000

3.1.5. CONTABILITATEA DATORIILOR DIN ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE

Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate se ine cu ajutorul conturilor: 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate cont de pasiv

52

447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate cont de pasiv 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului o 4481 Alte datorii fa de bugetul statului cont de pasiv o 4482 alte creane privind bugetul statului cont de activ n categoria alte impozite i taxe se include: impozitul pe dividende n cot de 10% din dividendul brut ; accizele taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru unele produse, cum ar fi: bere, vin, produse din tutun etc.; impozitele i taxele locale :impozitul pe cldiri, pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, alte taxe ; alte fonduri .

EXEMPLUL 1: O societate comercial nregistreaz urmtoarele operaiuni : - impozitul pe cldiri datorat bugetului local n sum de 3.000 lei; - taxa asupra mijloacelor de transport datorat bugetului local n sum de 2.000 lei; 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 446 Alte impozite, taxe i 2.000 vrsminte asimilate = 446 Alte impozite, taxe i 3.000 vrsminte asimilate

TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Ce semnificaie are formula contabil 691 = 441: a) Virarea impozitului pe profit; b) Reineri din drepturile de personal; c) nregistrarea impozitului pe profit; d) nregistrarea salariilor;
53

e) Constituirea obligaiei de plat a impozitului pe profit. 2. Achitarea impozitului pe profit prin virament genereaz urmtoarea formul contabil. a) 441 =5121 b) 5121 = 441 c) 441 =5311 d) 691= 441 e) 441 = 691 3. Taxa pe valoare adugat reprezint: a) Un impozit direct; b) Un impozit indirect cuprins n preul de factur al bunurilor i serviciilor; c) Un impozit cuprins n preul de factur al bunurilor i serviciilor; d) O surs de venit important pentru bugetul statului; e) Un impozit direct cuprins n preul de factur al bunurilor. 4. Societatea are TVA de plat cnd: a) TVA deductibil > TVA colectat; b) TVA colectat < TVA deductibil; c) TVA deductibil < TVA colectat ; d) TVA deductibil = TVA colectat ; e) TVA deductibil > TVA neexigibil. 5. Societatea are TVA de recuperat cnd: a) TVA deductibil > TVA colectat; b) TVA deductibil = TVA colectat; c) TVA colectat > TVA deductibil ; d) TVA deductibil > TVA colectat; e) Societatea nu este pltitoare de TVA. 6. Care formule contabil nu corespunde explicaiei date:
54

a) 4423 = 5121 plata TVA din cont; b) 4427 = % 4426 4423 c) % = 4426 regularizarea TVA cu ocazia exigibilitii - regularizarea TVA cu ocazia exigibilitii

4427 4424 d) 5121 = 4424 ncasarea creanei prin cont; e) 411 = % - regularizarea TVA 707 4427 7. Profitul impozabil se determin astfel: a) Profit brut contabil deduceri fiscale; b) Profit brut contabil deduceri fiscale + cheltuieli nedeductibile fiscal; c) Profit brut contabil + cheltuieli nedeductibile fiscal; d) Deduceri fiscale + cheltuieli nedeductibile fiscal; e) Profit brut + deduceri fiscale - cheltuieli nedeductibile fiscal.

PROBLEME
1. O societate comercial a nregistrat n cursul lunii februarie urmtoarele operaiuni: achiziionare de semifabricate n valoare de 5.000 lei, TVA 19%;

55

achiziionare de obiecte de inventar n valoare de 2.000 lei, TVA 19%; reparaii utilaje n valoare de 2.000 lei, TVA 19%; vnzarea de produse finite ctre clieni , la un pre de vnzare de 8.000 lei, TVA 19%, iar preul de nregistrare a acestora este de 6.000 lei.

Se cere s se nregistreze operaiunile de mai sus i s se regularizeze conturile de TVA. 2. O societate comercial nregistreaz impozitul pe profit , n valoare de 10.000 lei, iar dup 2 zile l achit din contul de disponibil. 3. Societatea comercial nregistreaz taxa pe teren datorat bugetului local, n valoare de 8.000 lei, pe care o achit n patru rate trimestriale egale pn la 15 al ultimei luni a fiecrui trimestru. 4. Se nregistreaz accize datorate bugetului, n valoare de 5.000 lei, care se achit ulterior din casieria unitii. Se cere: analiza contabil; ecuaia patrimonial; formula contabil; completarea notei contabile

_______________ Data operaiunii Ziua___________luna_______ 200_______

56

NOT DE CONTABILITATE Nr._________________

Nr. crt. al doc. anexat EXPLICAII nregistrat fia nr. Debit n Simbolul conturilor Debitoare Creditoare SUMA LEI

Credit

TOTAL

Emitent:

Verificat:

_______________________
DATA____________________

___________________
ef contabil________________

57

CAPITOLUL IV CONTABILITATEA DECONTRILOR CU ASOCIATII, DEBITORII I CREDITORII

4.1. CONTABILITATEA DECONTRILOR N CADRUL GRUPULUI I CU ASOCIAII

Contabilitatea decontrilor n cadrul unitilor din grup i cu asociaii se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 45 "Grup i asociai" , din care fac parte conturile: Contul 451 Decontri n cadrul grupului este un cont bifuncional. Contul 452 Decontri privind interesele de participare este un cont bifuncional. Contul 455 Sume datorate asociailor este cont de pasiv. Contul 456 Decontri cu acionarii / asociaii privind capitalul este un cont de activ. Contul 457 Dividende de plat este un cont de pasiv. Contul 458 Decontri din operaii n participaie este un cont bifuncional. Tipuri de operaiuni: 1) Virarea sumelor ctre uniti din cadrul grupului: 4511 Decontri n cadrul grupului = 5121 Conturi la bnci n lei 2) Dobnzi anuale de ncasat pentru mprumuturile acordate unitilor din cadrul grupului: 451 Decontri n cadrul grupului = 766 Venituri din dobnzi 3) Dobnzi anuale datorate unitilor din cadrul grupului i achitarea lor:

58

666 Cheltuieli privind dobnzile = 451 Decontri n cadrul grupului 451 Decontri n cadrul grupului = 5121 Conturi la bnci n lei 4) Venituri din participaii transferate (cedate) coparticipanilor la activitile economice: 701-786 Venituri = 458 Decontri din operaii n participaie 5) Primirea de la coparticipani a cheltuielilor rezultate din operaiuni n participaie privind activitatea economic: 600 686 Cheltuieli = 458 Decontri din operaii n participaie 6) ncasarea sumelor de la coparticipani: 5121 Conturi la bnci n lei = 458 Decontri din operaii n participaie 7) Evidenierea cheltuielilor transferate (cedate) coparticipanilor: 458 Decontri din operaii n participaie = 600 686 Cheltuieli 8) Primirea de la coparticipani a veniturilor rezultate din operaiuni n participaie privind activitatea economic: 458 Decontri din operaii n participaie = 701-786 Venituri 9) Plata sumelor cuvenite coparticipanilor: 458 Decontri din operaii n participaie = 5121 Conturi la bnci n lei

4.2. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU DEBITORII I CREDITORII DIVERI

Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se realizeaz cu ajutorul grupei 46 "Debitori diveri", din care fac parte conturile: Contul 461 "Debitori diveri" ; Contul 462 "Creditori diveri".

Contul 461 "Debitori diveri" cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale create de teri, alte creane provenind din existena unor titluri executorii i a altor creane. Este un cont activ. n debitul contului se nregistreaz:

59

debitori.

valoarea bunurilor i a produciei n curs de execuie constatate lips sau deteriorate, imputate terilor; valoarea titlurilor de plasament cedate; preul de vnzare a imobilizrilor cedate; valoarea debitelor reactivate; suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a obligaiunilor emise; valoarea despgubirilor i penalitilor datorate de teri; dobnzile datorate de ctre debitorii diveri. valoarea sconturilor acordate debitorilor; valoarea debitelor ncasate; valoarea debitelor sczute din eviden;

n creditul contului se nregistreaz:

Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate unitii de ctre Contul 462 "Creditori diveri" cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor datorate terilor pe baz de titluri executorii sau a unor obligaii ale unitii fa de teri provenind din alte operaii. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz: sumele ncasate i necuvenite; sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti; datoriile privind achiziionarea titlurilor de plasament; sumele achitate creditorilor; plata datoriilor pentru achiziionarea de titluri de plasament; datoriile prescrise sau anulate; sconturile obinute de la creditori.

n debitul contului se nregistreaz :

Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate creditorilor. EXEMPLUL 1: Societatea comercial vinde 500 de aciuni cu un pre de vnzare 10.000 lei pe aciune, preul de cumprare al unei aciuni a fost de 8.000 lei pe aciune, peste 2 zile se ncaseaz contravaloarea acestora prin casieria unitii.

60

461 Debitori diveri =

% 503 Aciuni financiare pe termen scurt cedate

5.000.000 4.000.000

7642 Ctiguri din investiii 1.000.000

5311 Casa n lei

461 Debitori diveri

5.000.000

EXEMPLUL 2: Societatea comercial vinde o cldire n valoare de 100.000 lei, TVA 19%, creana se ncaseaz n contul de disponibil de la banc. 461 Debitori diveri = % activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat EXEMPLUL 3: Societatea comercial achiziioneaz 200 aciuni cu preul de 10.000 lei pe aciune, pe care le achit din contul de disponibil. 503 Aciuni = 462 Creditori diveri 2.000.000 2.000.000 19.000 119.000 100.000

7583 Venituri din vnzarea

462 Creditori diveri = 5121 Conturi la bnci n lei

4.3. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE REGULARIZARE

61

Principalele operaii de regularizare se refer la delimitarea cheltuielilor i veniturilor aferente perioadei viitoare de cele aferente perioadei curente. Pentru evidena acestor operaiuni de decontare ntre exerciii se utilizeaz conturile din grupa 47 "Conturi de regularizare i asimilate" , care cuprinde conturile: - Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans este un cont de activ, i se utilizeaz pentru a evidenia cheltuielile efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenar, n exerciiile viitoare ; - Contul 472 Venituri nregistrate n avans este un cont de pasiv, cu ajutorul lui se ine evidena veniturilor nregistrate n avans; - Contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare este un con bifuncional, cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor n curs de clarificare ce nu pot fi nregistrate pe cheltuieli sau alte conturi n mod direct, fiind necesare cercetri i lmuriri suplimentare. EXEMPLUL 1: Se nregistreaz n luna martie cheltuielile cu reparaiile fcute de un furnizor n sum de 200.000 lei, TVA 19%. Aceast cheltuial se ealoneaz pe 2 ani. % = 401 Furnizori 238.000 200.000 38.000 611 Cheltuieli cu reparaiile i ntreinerea 4426 TVA deductibil n exerciiul urmtor se va face nregistrarea : 611 Cheltuieli cu reparaiile = 471 Cheltuieli nregistrate 100.000 i ntreinerea EXEMPLUL 2: Se nregistreaz veniturile obinute din chirii pe 5 ani de zile n valoare de 50.000 lei. 5121 Conturi la bnci n lei = % 706 Venituri din chirii 472 Venituri nregistrate
62

n avans

50.000 10.000 40.000

n avans n anii urmtori se va nregistra scadenarea acestor venituri cu cota anual corespunztoare: 472 Venituri nregistrare n avans = 706 Venituri din chirii EXEMPLUL 3: n contul bancar se ncaseaz, din eroare, suma de 25.000. lei, sum ce va fi restituit ulterior destinatarului. 5121 Conturi la banc n lei = 473 Decontri n curs de clarificare25.000 473 Decontri n curs de clarificare = 5121 Conturi la banc n lei 25.000 10.000

4.4. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR

Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori diveri se constituie provizioane pe seama cheltuielilor. Contabilitatea acestor provizioane se ine cu ajutorul grupei 49 "Provizioane pentru deprecierea creanelor", care cuprinde conturile: Contul 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni este un cont de pasiv, cu ajutorul acestuia se ine evidena provizioanelor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni. Contul 495 Provizioane pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu asociaii este un cont de pasiv. Contul 496 Provizioane pentru deprecierea creanelor debitori diveri este un cont de pasiv Aceste conturi se debiteaz cu anularea , diminuarea i utilizarea provizioanelor i reluarea lor la venituri.

63

Se crediteaz cu valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanelor. EXEMPLUL 1: a) O societate comerciale trece n categoria clienilor inceri un client pentru suma de 11.900 lei. 4118 Clieni inceri = 4111 Clieni pierdere a creanei sete de 60%. Provizionul = Valoarea creanei exclusiv TVA Provizionul = 10.000 x 60 % = 6.000 lei 6841Cheltuieli de exploatare = privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante Societatea comerciale are certitudinea c clientul nu va pltii niciodat suma pe care o datoreaz. % = 4118 Clieni inceri 11.900 10.000 1.900 6.000.000 provizioane pentru deprecierea activelor circulante 654 Pierderi din creane 4427 TVA colectat 491 Provizioane pentru deprecierea = 7814 Venituri din creanelor clieni 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 6.000 x Probabilitatea de pierdere a creanei 11.900 b) Se constituie un provizion pentru crean, tiind c probabilitatea de

TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Se factureaz clientului n avans chiria pe un an, TVA 19%: a) 411 = % 471 4426

64

b)

% 472 4426

401

c) d) e)

411 472 411

= = =

472 411 % 472 4427

2. La sfritul exerciiului se repartizeaz din profitul net dividende brute : a) 121 = 457 b) 129 = 456 c) 457 = 129 d) 129 =457 e) 457 = 121 3. Formula contabil 457 = 446 semnific : a) reinerea impozitului pe dividende din suma brut ; b) virarea impozitului n cont; c) achitarea dividendelor acionarilor; d) repartizarea din profitul net a dividendelor; e) constituirea obligaiei de plat . 4. Constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanelor se nregistreaz: a) 491 = 7814 b) 6814 = 495 c) 6863 = 491 d) 6814 = 491 e) 6874 = 491

PROBLEME
1. Societatea comercial vinde 200 de aciuni cu un pre de vnzare 8.000 lei pe aciune, preul de cumprare al unei aciuni a fost de 6.000 lei pe aciune, peste 2 zile se ncaseaz contravaloarea acestora prin casieria unitii.

65

2.

Societatea comercial vinde o cldire n valoare de 200.000.000

lei, TVA 19%, creana se ncaseaz n contul de disponibil de la banc. 3. Societatea comercial achiziioneaz 150 aciuni cu preul de 8.000 lei pe aciune, pe care le achit din contul de disponibil. Se cere: analiza contabil; ecuaia patrimonial; formula contabil; completarea notei contabile.

_______________ Data operaiunii Ziua___________luna_______ 200_______

66

NOT DE CONTABILITATE Nr._________________

Nr. crt. al doc. anexat EXPLICAII nregistrat fia nr. Debit n Simbolul conturilor Debitoare Creditoare SUMA LEI

Credit

TOTAL

Emitent:

Verificat:

_______________________
DATA____________________

___________________
ef contabil________________

67