Conceptul de control financiar

Universitatea Alexandru Ioan Cuza

Cuprins
Cap.1. Definirea conceptului de control financiar ......................................................................... 4 1.1. Obiectul controlului financiar .............................................................................................. 5 1.2. Rolul controlului financiar .................................................................................................. 6 Cap.2. Forme i funcii ale controlului financiar ........................................................................... 9 2.1. Forme ale controlului financiar ............................................................................................ 9 2.2. Funciile controlului financiar ............................................................................................ 12 Cap.3. Principiile care stau la baza organizrii, funcionrii i executrii controlului n ara noastr ........................................................................................................................................... 15 Cap.4. Metodologia de exercitare a controlului financiar............................................................. 17 4.1. Metodologia de exercitare a controlului financiar preventiv ............................................. 20 4.2. Metodologia de exercitare a controlului financiar ulterior................................................. 21 Concluzii Bibliografie

Universitatea Alexandru Ioan Cuza

Prefa

Statul, indiferent de forma sa de organizare, i-a creat, din cele mai vechi timpuri, modaliti de control, mai ales de control financiar, ale cror principale obiective au rezultat, n marea majoritate a cazurilor, din activiti de urmrire a modului de realizare a obligaiilor financiare ale populaiei fa de instituiile sale. Dup unele mrtuirii controlul financiar al statului a existat n spaiul carpato-danubianopontic nc din secolul al XIV- lea. n procesul de formare i cristalizare, statele medievale romneti, nou create, au nfiinat o serie de structuri de control formate din slujbai, al cror principal rol era s asigure strngerea birurilor1i a dijmelor2 de la contribuabilii vremii. Modul concret de manifestare a unei activiti ce are loc n cadrul instituionalizat al unui sistem economic, determinat ca rezultat al comparrii strii acesteia, la un moment dat, cu prevederile prin care a fost definit, este realizat prin instrumente pe care statul sau persoane cu atribuii de conducere n cadrul entitilor economice le implementeaz la niveluri diferite ale structurilor acestora, pe baza competenelor legale ce revin fiecruia n domeniul propriu de activitate. Controlul financiar devine o necesitate atunci cnd statul prin institiiile sale, este i principalul coordonator sau realizator al activitilor economice ce se desfaoar la nivel naional, regional sau sectorial. Controlului financiar i-a fost atribuit un rol important, ca rezultat al tradiiilor istorice nregistrate de aceast activitate ca i al preocuprii permanente a structurilor legislative i executive de a asigura realizarea, n sistem de eficien, a tuturor activitilor ecenomice realizate le nivel naional.

1 2

Bir- dare perceput n bani de ctre un datornic; Dijm- dare reprezentnd a zecea parte din produse perceput de ctre stpnii feudali de la productorii direci;

Universitatea Alexandru Ioan Cuza

Cap.1. Definirea conceptului de control financiar

Controlul financiar reprezint o concretizare practic a funciei de control a finanelor, avnd loc doar acolo unde se manifest relaii, procese i raporturi financiare, ct i n planul altor procese ale reproduciei sociale din care rezult i se mobilizeaz resursele financiare. Dr. Petre Popeang i Dr. Gabriel Popeang n lucrarea intitulat Control financiar i fiscal definete controlul financiar ca fiind aciunea de determinare a strii unor activiti economice reprezentate n documente financiare i contabile, prin raportarea acelor reprezentri la prevederile legale prin care au fost definite3. n condiiile globalizrii economiei i internaionalizrii afacerilor, activitatea de control financiar servete unui triplu sistem de interese, i anume: fiscalitii; intereselor agenilor economici, att prin aciuni de prevenire a situaiilor de disfuncionalitate n procesul de gestionare a patrimoniului, ct i, mai ales, prin cea de remediere a unor abateri de la prevederile legale; intereselor entititilor economice partenere, oferindu-le informaii exacte asupra strii patrimoniului unitii economice de ale crei rezultate sunt interesate, prin mediatizarea aspectelor pozitive sau negative. n opinia lui Ion Florea, prin control se nelege verificare i supraveghere, ns ntr -o accepiune mult mai larg, controlul reprezint o activitate specific uman ce se desfoar n mod contient i urmrete ntotdeauna un scop, care const n verificarea i analiza permanent, periodic sau inopinat a unor procese, fenomene, operaii, informaii, rezultate dintr-un domeniu sau sector oarecare, n scopul prentmpinrii i lichidrii eventualelor neajunsuri. Literatura de specialitate definete aciunea de control prin intermediul a cinci operaiuni, etape sau faze, care dau modelul general al aciunilor de control, model ce poate fi aplicat n orice situaie, indiferent de coninutul sau natura verificrilor efectuate. intereselor statului n realizarea politicii acestuia, pe termen lung, n domeniul

Dr. Petre Popeang, Dr. Gabriel Popeang, Control financiar i fiscal, Editura CECCAR, Bucureti, 2007, pg 19

Universitatea Alexandru Ioan Cuza

Etapele ce compun modelul general al controlului se prezint astfel:

Fig. nr. 1. Modelul general al unei aciuni de control

STABILIREA SITUAIEI IDEALE PRECIZAREA TOLERANELOR ADMISE

STABILIREA SITUAIEI REALE

COMPARAREA CELOR DOUA SITUAII I DETERMINAREA DIFERENELOR DINTRE ELE ( ABATERILE)

FORMULAREA CONCLUZIILOR I PROPUNERILOR

Sursa: Ion Florea, Ionela-Corina Macovei, Radu Florea Control economic, financiar i gestionar

1.1. Obiectul controlului financiar

Obiectul controlului financiar este reprezentat de actele i operaiunile emise de agenii economici, instituiile publice, precum i de ali participani la viaa economico-financiar a statului, profesionitilor din acest domeniu revenindu-le sarcina de a urmri dac actele operaiunilor examinate ndeplinesc condiiile de operativitate, legalitate, eficien, economicitate i realitate. Controlul financiar reprezint o activitate de larg interes social, foarte util i necesar pentru practica economic i social, care presupune nelegerea i rezolvarea diverselor probleme teoretice, organizatorice i metodologice. n aceste condiii, obiectul controlului financiar const n examinarea modului n care se realizeaz sau s-a realizat programul fixat anticipat i a modului cum se respect principiile stabilite, cu scopul de a evidenia erorile, abaterile, deficienele, lipsurile - pentru a le remedia i evita n viitor.

Universitatea Alexandru Ioan Cuza 1.2. Rolul controlului financiar n sistemele economice bazate pe economia de pia, importana i necesitatea controlului financiar sunt unanim cunoscute, acesta fiind considerat indispensabil desfurrii activitilor economico-sociale, att de factorii de conducere, ct i de cei condui. Rolul controlului financiar reiese pregnant n eviden, n toate fazele proceselor de producie: proiectare, contractare, aprovizionare, producia propriu-zis, desfacere, nregistrarea rezultatelor obinute. n condiiile economiei de pia este necesar consolidarea i perfecionarea institu iei controlului financiar, avnd n vedere att aspectul de organizare, ct i cel de cuprindere i extindere a acestuia n economie. Controlul financiar constituie expresia unei necesiti obiective, ca form de cunoatere, ceea ce i confer o sfer mult mai larg i cu semnificaii multiple care depesc interesul strict al firmei. De altfel, controlul ce se efectueaz n cadrul firmei are o tripl semnificaie, reprezentnd n acelai timp un control pentru sine (control intern), un control pentru alii (control extern) i un control pentru stat (control public). Indiferent pentru cine i n ce scop s-ar realiza controlul, el presupune un proces de cunoatere a trecutului, de apreciere a prezentului i de descifrare a viitorului, privind activitatea firmei i performanele ei economico-financiare. Totodat, acesta constituie un factor de autonomie i securitate pentru societate, apare ca un instrument de reglementare a activitii agenilor economici, precum i ca un ghid pentru cei ce iau hotrri la orice nivel, ajutnd de altfel la sancionarea agenilor economici ineficieni i incompeteni, ca i la recompensarea celor competitivi4. Controlul constituie un element important ce cotribuie la integrarea firmei n mecanismul de pia printr-o activitate managerial complex i continu. Henry Fayol, considerat drept printe al tiinei conducerii definea conducerea ntreprinderii prin cinci atribuii principale: prevederea, organizarea, comanda, coordonarea i control5. Cu unele modificri, aceste atribute se regsesc la toi autorii care s-au interesat de teoria organizrii i de tiina conducerii.

Ionel Bostan, Investigaii financiare.Control extern.Inspecie fiscal.Expertiza contabil , Tipo Moldova, Iai, 2007, pg 26 5 Sorin V. Mihiescu, Control financiar n FIRME, BNCI I INSTITUII , Editura Sedcom Libris, Iai, 2007, pg 14

Universitatea Alexandru Ioan Cuza Organizarea are n vedere: Stabilirea obiectivelor activitii; Asigurarea condiiilor de realizare a scopului urmrit; Selecionarea i angajarea personalului; Stabilirea, pe locuri de munc a persoanelor, a sarcinilor, drepturilor, obligaiilor i rspunderilor. Comanda este acea calitate a conductorului exercitat n scopul: Cunoaterii de ctre subordonai a obiectivelor activitii; Lurii msurilor de realizare a obiectivelor stabilite; Dirijrii mersului activitii n direcia obinerii rezultatelor scontate; Stabilirea deciziilor ce se impun atunci cnd necesit. Coordonarea presupune: mbinarea eforturilor factorilor, ce concur la realizarea obiectivului activitii; Stabilirea prioritilor, n desfurarea activitii; Armonizarea iniiativelor i msurilor impuse de mersul activitii. Prevederea, se refer n principal, la: Anticiparea mersului activitii i condiiilor de realizare a acesteia; Intuirea factorilor de perturbaie i risc, ce pot intervene asupra activitii; Luarea din timp a msurilor, ce pot atenua sau chiar anula consecinele unei situaii neprevzute. Controlul, prin care conductorul urmrete i supravegheaz: Existena i integritatea patrimoniului su; Respectarea i aplicarea deciziilor i msurilor impuse; Rezultatele obinute, n raport cu prevederile stabilite. Rolul controlului financiar a cptat amploare, prin reevaluarea obiectului su de activitate i al rspunderilor ce i revin. n condiiile actualului proces de privatizare, determinat de noul sistem de relaii, ce se stabilesc ntre stat i agenii economici, privind interdependena i autonomia acestora, a aportului decisiv al agenilor economici la deciziile cu caracter financiar, bugetar i fiscal pe care le adopt, legislaia specific din domeniu, rolul controlului financiar dobndete noi dimensiuni6.
6

Lect.univ.dr. Victor Munteanu, Control i audit financiar, Editura LUCMANSERV, Bucureti, 1998, pg 29

Universitatea Alexandru Ioan Cuza

Avnd n vedere sarcinile controlului financiar, se disting: Verific ndeplinirea prevederilor actelor normative emise de organele legislative i Analizeaz din punct de vedere economico-financiar factorii activitii economice Urmrete ndeplinirea n timp real a obligaiilor agenilor economici ctre bugetul de Verific respectarea normelor cu privire la constituirea i utilizarea fondurilor la Are n vedere utilizarea resurselor materiale i financiare n concordan cu Determin managerii regiilor autonome, societilor i instituiilor publice s ia Descoper utilizarea ilegal , neraional i inoportun a fondurilor proprii atrase i Sprijin conducerile agenilor economici n aciunea de lichidare i prevenire a Controleaz modul n care este organizat i condus contabilitatea, precum i executive privind nfiinarea politicii economico-financiare; pentru descoperirea i mobilizarea rezervelor de cretere a eficienei economice; stat, bugetele locale, ali ageni economici, etc. agenii economici i la nivelul ntregi economii; programele stabilite i cu normele legale existente; msuri pentru aprarea patrimoniului public i privat; imprumutate, trgnd la rspundere persoanele vinovate; deficienelor; evidena operativ a agenilor economici.

Universitatea Alexandru Ioan Cuza

Cap.2. Forme i funcii ale controlului financiar

2.1. Forme ale controlului financiar Clasificarea activiitii de control, n diferitele sale forme, se realizeaz n general dup mai multe criterii, dintre care cele mai importante sunt: a) Dup momentul n care se exercit controlul, raportat la momentul desfurrii activiti sau efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar se regsete sub trei forme: Anticipat sau preventiv; Concomitent sau operativ-curent; Postoperativ sau ulterior. Controlul financiar preventiv reprezint activitatea de determinare a strilor unor proiecte de operaiuni economice, reprezentate n documente financiar contabile, prin compararea acestora cu prevederile legale prin care au fost definite. Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s aib n vedere pe lng problemele de natur strict financiar, i probleme de natur tehnic-tehnologic i economic cu consecine financiare. Convergena eforturilor tehnic-tehnologice i organizatorice n scopul creteri eficienei economice se asigur ncepnd din faza de concepie, cu proiectarea, ncheierea contractelor economice i pn la nregistrarea rezultatelor activitilor controlate. n aceste condiii, controlul financiar preventiv trebuie s acioneze n vederea perfecionarii activitii tehnic-tehnologice i economice, ca factor esenial al creterii rezultatelor financiare. Trsturi caracteristice ale controlului financiar preventiv7: Are loc nainte de efectuarea operaiunilor supuse verificrii sau nainte de lansarea unui document n procesul economic; Are n eviden identificarea i eliminarea operaiunilor care ar putea determina perturbaii n activitatea unitii economice; Contribuie la realizarea unui management eficient al activitiilor ntreprinse de unitile economice; Se organizeaz n cadrul compartimentului financiar-contabil al unitii economice.
7

Dr. Petre Popeang, Dr. Gabriel Popeang, Control financiar i fiscal, Editura CECCAR, Bucureti, 2007, pg 22

Universitatea Alexandru Ioan Cuza

n ceea ce privete personalul desemnat s o realizeze, activitatea de control financiar preventiv se grupeaz n: control financiar preventiv exercitat de structuri proprii de control ale unitii economice; control financiar preventiv exercitat de structuri specializate de control aparinnd statului. Principalul obiectiv al controlului financiar preventiv este de a opri, nainte de efectuare, documentele privind operaiuni care nu sunt legale, necesare, oportune, reale, economicoase i eficiente, n faza de angajare i de plat, respectiv de ncasare. Control financiar operativ-curent se suprapune, aproape n totalitate cu coninutul activitii nemijlocite de conducere la diferite nivele. Aceast form a controlului acioneaz sistematic, zi de zi, surprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare, permind astfel intervenia operativ pentru asigurarea continurii acestora la parametri eficienei. Trsturi caracteristice ale controlului financiar operativ-curent: are loc concomitent cu realizarea activitilor i operaiunilor economice controlate; se exercit pe toat durata desfurrii proceselor economice supuse aciuni de verificare, identificndu-se cu nsi activitatea de management general; se efectueaz de personal calificat ncadrat ntr-o structur distinct, n directa subordonare a conductorului unitii economice. Controlul financiar operativ-curent surprinde eventualele disfuncionalitii ale proceselor economice chiar n faza desfurrii acestora, efectiv n momentul cel mai indicat efecturii coreciilor necesare. Obiectivele controlului financiar operativ-curent constau n verificarea modului de respectare a prevederilor legale privind: existena, integritatea i pstrarea bunurilor de orice fel; folosirea mijloacelor materiale i bneti; modul de conducere a evidenelor contabile; identificarea realitii datelor nscrise n bilan i n conturile de execuie.

Controlul financiar postoperativ se efectueaz dup desfurarea activitilor sau operaiilor economico-financiare cu privire la gestiunea patrimoniului, avnd ca obiective:
10

Universitatea Alexandru Ioan Cuza existena i utilizarea raional a patrimoniului; aplicarea corect a legislaiei cu caracter financiar; modul de efectuare a cheltuielilor i realizarea veniturilor; analiza situaiei financiare etc.

ntre aceste forme se manifest o permanent legtur, condiionare, influenare i completare reciproc. Diferenierea pe forme a controlului financiar, avnd n vedere momentul producerii obiectivelor controlate, face posibil prevenirea, constatarea i nlturarea operativ a lipsurilor, abaterilor, deficienelor asigurnd astfel desfurarea ntregii activiti financiare n conformitate cu directivele stabilite. Totodat, face posibil stabilirea sarcinilor, obiectivelor, caracteristicilor i scopului fiecrei forme de control financiar i n funcie de acestea, stabilirea organelor care l exercit. b) Dup modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat i exercitat controlul financiar, este ntlnit astfel: Control financiar al statului; Control financiar de gestiune.

Control financiar al statului presupune administrarea i utilizarea mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrii financiar contabile n activitatea desfurat de ctre agenii economici privind ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. Principalele obiective: Administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuieli de funcionare i de ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i unitilor finanate de la buget; Utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general, Utilizarea mijloacelor i a fondurilor din dotare cu respectarea reglementrilor Exactitatea i realitatea nregistrrilor urmrind stabilirea corect i ndeplinirea acordarea de subvenii diverselor activiti prevzute de lege; financiar-contabile n activitatea societilor cu capital de stat; integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare fa de stat.

11

Universitatea Alexandru Ioan Cuza Controlul financiar preventiv, ca form a controlului propriu urmrete s prentmpine nclcarea dispoziiilor legale i producerea de pagube i se manifest asupra documentelor n care se nscriu operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii, n faza de angajare i de plat, n raporturile cu diverse persoane fizice sau juridice. Control financiar de gestiune reprezint controlul financiar ulterior care urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea mijloacelor material i bneti pe baza documentelor nregistrate n evidena tehnic-operativ i contabilitate. Obiective: orice titlu; Folosirea valorilor materiale i bneti; Efectuarea, n numerar sau prin cont, a ncasrilor i plilor, n lei i n valut, de ntocmirea i circulaia documentelor primare i de eviden tehnic-operativ i Existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel, deinute cu

orice fel, inclusiv a salariilor i a reinerilor din acestea i a altor obligaii fa de salariai; contabil. Aceast form a controlului financiar se exercit cel puin o dat pe an, realizndu-se n totalitate sau prin sondaj, n raport de volumul, valoarea i natura bunurilor, tentaiile i posibilitile de sustragere, condiiile de pstrare i gestionare, cuprinzndu-se un numr reprezentativ de repere i documente care s permit stabilirea unor concluzii temeinice asupra respectrii actelor normative din domeniul financiar, contabil i gestionar. 2.2. Funciile controlului financiar Prin funciile sale, activitatea de control financiar depaete calitatea de instrument de lucru, devenind un important factor de cretere a calitii sistemului n care este utilizat, prin cele trei elemente eseniale ale acesteia: economicitatea, eficacitatea i eficiena operaiunilor ce fac obiectul programelor proprii. Funcia de cunoatere i evaluare presupune determinarea rezultatelor economice ale unei unitaii patrimoniale i evaluarea acestora, n vederea determinrii msurilor de intrare n legalitate i a mbuntirii activitilor verificate.

12

Universitatea Alexandru Ioan Cuza Funcia are att caracter preventiv, ct i postoperativ. Prin intermediul acesteia, controlul financiar se manifest n principal ca factor de prevenire a elementelor perturbatoare ale activitii economice ulterioare, situaie ce ar necesita aciuni de corecie, ce implic costuri materiale i de timp. Caracterul postoperativ al acestei funcii se exercit prin ansamblul informaiilor cu privire al activitile economice supuse analizei, pe care aceast activitate le poate furniza i care constituie principalele surse de informaii pentru aplicarea deciziilor necesare corectri abaterilor i intrrii n regimul de legalitate. Funcia de cunoatere-evaluare permite cunoaterea exact, real, continu i complet a fenomenelor supuse controlului financiar, care se constituie, n acest fel, n principala surs de informaii necesare fundamentrii i urmaririi deciziilor. Funcia de prevenire are n vedere prentmpinarea abaterilor de la prevederilor legale prin care a fost reglementat activitatea unei uniti economice. Aciunea de prevenire a abaterilor este mult mai benefic desfurrii eficiente a unei activitii economice dect aciunea de corecie ulterioar, care presupune mult mai multe costuri, att materiale, ct i de munc. Funcia de prevenire reiese, n principal, din faptul c activitatea de control financiar are rolul de a dirija activitatea economic prin stabilirea obiectivelor majore ale acesteia, privite din perspectiva realizrii n condiii care s asigure calitatea i rezultatele scontate. Funcia de ndrumare a controlului financiar const n efectul formativ-simulativ i de generalizare a experienei pozitive, dobndite pe parcursul i ca urmare a desfaurrii activitii de verificare, att de cei ce o execut, ct i de ctre personalul unitii controlate. Caracterul formativ al aciunii de control este pus n eviden de activitatea de ndrumare pe care controlorul financiar o desfoar concomitent cu activitatea de verificare, n legtur att cu unele abateri constatate care pot fi remediate chiar n aceast perioad, ct i cu modul de rezolvare, de ctre ali operatori economici, a problemelor care au generat aceste abateri. Caracterul formativ mai const i n activitatea de prezentare, de ctre controlorul financiar, a unor reglementri legale nou aprute i de care, din diferite motive, lucrtorii unitii controlate nu au luat nc cunotin pn la data efecturii modificrii. Generalizarea experienei pozitive se materializeaz n sugestiile i propunerile fcute de controlorii financiari n legtur

13

Universitatea Alexandru Ioan Cuza cu realizarea unora dintre obiectivele unitii controlate, avnd n vedere experiena dobndit, n acest domeniu, din controlul activitii altor ageni economici, efectuat anterior8. Funcia de constrngere a controlului financiar rezult din prevederile legale n vigoare care se realizeaz prin complexul de msuri administrative, civile sau penale ce se propun sau se dispun n sarcina celor vinovai de nerespectarea acestor norme, n raport cu gradul de imp licare al fiecruia. n cadrul competenelor prevzute de lege, msurile de constrngere se stabilesc direct de ctre organele de control financiar sau, la propunerea acestora, de ctre organele ierarhic superioare sau de ctre cele abiliatate sau prin prevederile legale s le aplice. Funciile de ndrumare i constrngere acioneaz ca un tot unitar, dedicat sccopului general, acela al realizrii obiectivelor controlulul, subordonat la rndul su materializrii caracterului de prghie, la dispoziia conducerii agentului economic supus analizei, de realizare a actului de conducere. Controlul financiar realizeaz, prin personalul desemnat s desfoare aceast activitate, ambele funcii prin aciuni de ndrumare i soluionare a unor probleme cu care se confrunt activitile economice verificate, probleme care exced posibilitatea unitii controlate, concomitent cu stabilirea i aplicarea pentru fapte sau acte derulate n afara prevederilor legale n vigoare. Realizarea eficient a acestor dou funcii, aparent opuse, este posibil numai n condiiile nelegerii activitii de control financiar ca o form de manifestare a unei democraii autentice, plasat n conceptul general al funciei economico-organizatorice a statului de drept democratic. Funcia de reglare a activitii agentului economic vizeaz eliminarea factorilor perturbatori n scopul meninerii echilibrului economic i al asigurrii funcionalitii activitii acestuia la parametrii proiectai. Aciunea de prevenire a tendinelor i fenomenelor care reclam decizii de corecie, se asigur printr-o activitate de perfecionare continu a ntregului proces economic, ncepnd cu perfecionarea modului de gestionare a patrimoniului i continund cu perfecionarea activitilor de organizare i conducere a ntregului sistem.

Dr. Petre Popeang, Dr. Gabriel Popeang, Control financiar i fiscal, Editura CECCAR, Bucureti, 2007, pg 45

14

Universitatea Alexandru Ioan Cuza n afara acestor funcii, literatura de specialitate mai indic i alte funcii, dintre care se regsesc: Funcia de msurarea a abaterilor planificate anticipat; Funcia de intervenie n cadrul competenelor stabilite, pentru remedierea sau Funcia de diagnosticare a erorilor financiare pe baza ecarturilor simptomatice care Funcia de redresare a activitilor prin asigurarea coerenei aciunii de control n Funcia de revizuire a obiectivelor viitoare pe baza diagnosticului financiar.

soluionarea abaterilor constatate; afecteaz sau amenin activitatea agentului economic; -

raport cu obiectivele subiectului controlat; Pentru realizarea obiectivelor generale ale unui sistem economic, funciile controlului financiar trebuie s se perfecioneze, s se completeze i s se intercondiioneze n permanen pe msura dezvoltrii activitii economice.

Cap.3. Principiile care stau la baza organizrii, funcionrii i executrii controlului n ara noastr
1. Principiul intregrrii controlului n structura organizatoric i de conducere a economiei naionale Desfurarea i dezvoltarea activitii economice i sociale n mod raional, presupune organizarea n mod tiinific a organismelor i instituiilor din componena autoritilor publice i din afara acestora, care s corespund mai bine suprastructurii generate de baza economic. La baza organizrii controlului n ara noastr st principiul integrrii, care asigur instituirea formelor organizatorice ale controlului, ca una din cerinele eseniale de exercitare de ctre statul de drept democratic i social a prerogativelor sale fundamentale. Principiul integrrii care st la baza organizrii controlului la nivel micro i macro economic, precum i la delimitarea funciilor acestuia, presupune c nu orice activitate constituie subiect al controlului, ci numai n msura n care activitatea respectiv a fost stabilit anticipat desfurrii ei cantitative i calitative i se ncadreaz n mod organic n complexul de activiti economico-sociale, pn la nivelul economiei naionale.

15

Universitatea Alexandru Ioan Cuza Principiul integrrii urmrete ca prin organizarea controlului, s se realizeze ct mai complet obiectul acestuia care l constituie: aprarea ntrirea i dezvoltarea proprietii de stat n interesul societii civile, precum i protejarea proprietii private, ntrirea i respectarea gestiunii economice de ctre cei care o au n administraie parial sau total, precum i de cei care rspund de aceasta la nivelul administraiei de stat. 2. Principiul autocontrolului Controlul trebuie organizat astfel nct s permit ca activitatea de control s se desfoare paralel cu complexul de activiti ale unitilor controlate i s se asigure, totodat, n competen n realizarea sarcinilor de control i a subordonrii acestuia. Principiul autocontrolului trebuie s rspund mai multor cerine, dintre care: a) Organizarea controlului s fie astfel fcut nct s dea posibilitatea celui ce conduce s i controleze. b) Autoritatea i competena. c) Activitatea de control, trebuie s se desfoare ct mai aproape de locul unde se iau deciziile. d) Delegarea n scar a competenei n realizarea sarcinilor de control i a subordonrii acestuia. 3. Principiul adaptabilitii controlului la structurile organizatorice i funcionale ale economiei Acest principiu cere ca formele i metodele de control folosite s fie suficient de elastice i de suple pentru a se putea adapta noilor condiii i specificul activitilor controlate n caz contrar controlul s-ar transforma ntr-o activitate rigid, de rutin, fr eficien scontat. Totodat, acest principiu cere controlului s se perfecioneze continuu, n ritm cu perfecionarea activitilor controlate9. 4. Principiul controlului extern (din afar) n organizarea controlului, principiul controlului extern i gsete expresia nu numai la nivelul macroeconomic, ci i la nivel microeconomic. Acesta se manifest n sensul c, ntotdeauna, competenele de control se stabilesc n scar, innd seama de subordonarea controlului, ceea ce permite ca orice activitate desfaurat n cadrul unei uniti s fie ndrumat i controlat, nemijlocit, de organul ierarhic superior.
9

Lect.univ.dr. Victor Munteanu, Control i audit financiar, Editura LUCMANSERV, Bucureti, 1998, pg 27

16

Universitatea Alexandru Ioan Cuza Principiul controlului extern cere ca n cadrul organizrii sistemului de control s se delimiteze sfera de activitate a acestuia. n cadrul formelor de organizare a controlului, sfera de activitate prezint un interes deosebit, dat fiind faptul c prin aceasta se determin dreptul fiecrui organ de a exercita controlul n conformitate cu atribuiile ce-i revin. 5. Principiul specializrii (profilrii) controlului Realizarea multiplelor sarcini ce revin controlului, precum i diversitatea de activiti n care acioaneaz, impune, ca o necesitate obiectiv, gruparea i specializarea organelor de control pe formele de organizare ale acestuia, ct i o grupare n cadrul acestor forme. Acest principiu cere o anumit specializare a cadrelor folosite n munca de control pe anumite activiti, uniti, i probleme. Exist, astfel, de cadre specializate n controlul activitilor industriale, agricole, comer, bugetare etc. Aceast specializare ofer posibilitatea folosirii raionale a aparatului de control, precum i creterea eficienei acestuia, n organizarea sistemului de control10.

Cap.4. Metodologia de exercitare a controlului financiar

Metodologia de exercitare a controlului financiar reprezint modul de cercetare i aciune, procedeele de control n vederea prevenirii, constatrii i nlturrii pagubelor din avutul public sau privat. Controlul financiar se exercit la orice nivel de gestiune i se desfoar n conformitate cu un algoritm care include patru etape. Stabilirea standardelor , normelor, obiectivelor; Msurarea realizrilor; Compararea realizrilor cu obiectivele prestabilite n etapa I i determinarea abaterilor; Luarea de msuri pentru corectarea deviaei. Din punct de vedere metodologic, controlul financiar este un proces de cunoatere cu urmtoarele momente eseniale: Cunoaterea situaiei stabilite, considerat ca baz de referin; Cunoaterea situaei reale; Determinarea abaterilor (prin confruntarea situaei reale cu cea stabilit); Formularea unor concluzii, sugestii, propuneri i msuri.
10

Lect.univ.dr. Victor Munteanu, Control i audit financiar, Editura LUCMANSERV, Bucureti, 1998, pg 27

17

Universitatea Alexandru Ioan Cuza Momentul esenial al procesului de control l constituie comparaia, ntruct orice operaiune sau activitate economic-financiar se cerceteaz nu numai n sine, ci n raport cu un criteriu considerat ca o baz de comparaie, permind tragerea unor concluzii. Criteriile de comparaie alese determin n ultim instana i natura comparaiei ca suport al controlului financiar. Astfel, se pot delimita: comparaii n funcie de un criteriu prestabilit, n aceast fiind cuprinse categorie previziunile, prognozele, sarcinile, normele, prevederile legale, standardele etc; comparaii cu caracter special, ca de exemplu cele care au n vedere variante de eficien a unor msuri, programe sau soluii tehnico-economice viznd alegerea celei optime; comparaii n timp, referindu-se la activitatea programat sau efectiv din perioada controlat cu cea din perioade precedente. Comparaia de control prezint aspecte specifice n funcie de natura operaiunilor i activitilor economico-financiare supuse verificrii, de metodologia de calcul i sistemul de eviden. Metodologia de control presupune o filier adecvat de cercetare i aciune, care ntr-o succesiune logic, se prezint astfel: formularea obiectivelor controlului; stabilirea formelor de control i a organismelor competente s efectueze verificarea asupra obectivelor stabilite; identificarea surselor de informare pentru control (documente primare, evidene tehnicooperative i contabile, alte documente); aplicarea procedeelor i modalitilor de control cu ajutorul crora se realizeaz cunoaterea activitii verificate; ntocmirea actelor de control n care se nscriu constatrile; modalitile concrete de finalizare a aciunii de control; msurarea eficienei controlului viznd prevenirea i nlturarea abaterilor, deficienelor i lipsurilor. Complexul acestor activiti se desfoar pe parcursul mai multor etape care se grupeaz astfel: informarea, documentarea i pregtirea activitii de control;
18

Universitatea Alexandru Ioan Cuza controlul propriu-zis; gruparea, sistematizarea i definitivarea constatrilor fcute; finalizarea materialului; urmrirea executrii msurilor luate de organele de control financiar la unitatea verificat. n ntelesul ei teoretic, metoda controlului financiar cost n ealonarea cercetrii fenomenelor pe etapele menionate: Etapa I ncepe cu informarea i se termin cu ntocmirea programului de lucru al organelor de control, sintetizndu-se principalele obiective cu deficiene poteniale ale unitii ce va fi controlat, ca probleme spre care trebuie canalizat atenia controlului financiar. Informarea ofer organelor de control posibilitatea cunoaterii modului n care s-au desfurat sau se desfoar activitile verificate. Informarea poate avea un caracter de ansamblu sau de detaliu, reflectndu-se, la unitile, compartimentele sau organismele supuse controlului. Ea permite organelor de control s se orienteze cu prioritate asupra problemelor mai importante sau asupra acelor sectoare ori laturi ale activitii care prezint deficiene sau riscuri mai mari. Pregtirea aciunilor de control ncepe printr-o documentare special asupra organizrii i desfurrii activitii n sectorul supus verificrii. n funcie de coninutul activitii i de sarcinile care revin organului de revizie, se trece la desemnarea persoanelor care vor intra n componena echipei de control. Pregtirea aciunilor de control cuprinde obligatoriu instruirea echipelor desemnate pentru efectuarea verificrii; acest lucru se realizeaz nainte de plecarea echipelor pe teren, prin prezentarea unor referate sau lecii de sintez, ntocmirea unor ndreptare cu probleme ce trebuie urmrite. Etapa a II-a reprezint controlul propriu-zis al activitii economico-financiare din unitatea verificat, n care are loc derularea obiectivelor cuprinse n planul de control pentru perioada supus verificrii. Verificarea este treapta de baz n cercetarea operaiunilor, proceselor sau fenomenelor supuse controlului i are ca element principal confruntarea sau comparaia ce trebuie fcut ntre realitile constatate i situaiile ideale coninute n programe, normative sau norme.

19

Universitatea Alexandru Ioan Cuza n etapa a III-a, organele de control trec la gruparea, sistematizarea i definitivarea constatrilor fcute, n vederea ntocmirii actelor de control. Aceast operaiune este coroborat cu obiectivele cuprinse n etapa a II-a, n sensul c actele de control se ntocmesc pe parcursul desfurrii controlului, n msura definitivrii constatrilor. Acest mod de lucru este important ntruct elimin graba i pripeala n intocmirea actelor de control n ultimele zile ale perioadei care poate duce la neajunsuri n gruparea de ficienelor, stabilirea celor mai adecvate msuri i recomandri. Etapa a IV-a const n finalizarea materialului rezultat n urma discutrii i nsuirii constatrilor menionate n actele de control de ctre conducerea unitii verificate. Pentru mai mult operativitate n definitivarea materialului de control se discut cu factorii de decizie i execuie din unitatea verificat, controlul dobndind astfel i o important funcie de pregtire profesional a personalului pentru prevenirea producerii n viitor a unor anumite tipuri de deficiene. Etapa a V-a se realizeaz prin luarea msurilor i urmrirea executrii lor de ctre organele de control, ca urmare a constatrilor fcute i consemnate n actele de control11. 4.1. Metodologia de exercitare a controlului financiar preventiv Controlul financiar preventiv are rolul de a contribui la utilizarea ct mai eficient a tuturor resurselor materiale i bneti. Acesta se realizeaz unitar, conform structurii de funcionare cuprins n organigrama proprie a fiecrei uniti economico-sociale. n acest sens se urmresc urmtoarele elemente: volumul, complexitatea i diversitatea operaiilor supuse controlului financiar preventiv, numrul persoanelor angajate n unitate i mrimea fondului de salarii, gradul de mecanizare i automatizare al ntocmirii i prelucrarii documentelor, amplasarea teritorial a compartimentelor n care se ntocmesc documentele etc. La realizarea proiectului, ordinului sau deciziei referitoare la organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv particip efectiv toate compartimentele i sectoarele care au legtur cu acesta, specialitii precum i cadre din conducerea unitii.

11

Sorin V. Mihiescu, Control Financiar n FIRME,BANCI,INSTITUTII, Editura Sedcom Libris, Iai 2007, pg 33.

20

Universitatea Alexandru Ioan Cuza Ordinele sau deciziile de organizare a controlului financiar preventiv cuprind: numele i prenumele conductorului compartimentului cu atribuii financiar-contabile, care exercit de drept controlul financiar preventiv, precum i numele persoanei care-l nlocuiete pe perioada n care acesta lipsete din unitate; numele i prenumele persoanelor care sunt mputernicite s exercite controlul preventiv, funcia acestora, precum i operaiile i documentele repartizate lor spre verificare; numele i prenumele conductorilor compartimentelor de specialitate sau nlocuitorilor acestora care semneaz documentele ce se prezint la controlul finaciar preventiv; obiectivele ce trebuie urmrite n cadrl exercitrii controlului pentru fiecare operaie i categorie de documente n parte, i elementele din cuprinsul documentelor ce se realizeaz i se prelucreaz cu ajutorul mijloacelor automatizate asupra crora urmeaz s se exercite controlul finaciar preventiv; termenele maxime, difereniate pe operaiuni n cadrul crora urmeaz a se efectua verificarea i de a se acorda viza de control financiar preventiv. Ordinul sau decizia trebuie s conin meniunea c documentele care cuprind operaii supuse controlului preventiv nu pot fiaprobate i efectuate dac n prealabil nu s-a efectuat acest control asupra lor. Organizarea controlului financiar preventiv nu reprezint numai o atribuie i obligaie a conductorului acesteia, ci reprezint n acelai timp, si o obligaie a contabilului -sef, ct i a Adunrii Generale a Acionarilor12. 4.2. Metodologia de exercitare a controlului financiar ulterior Pe baza programului de control stabilit i a tematicii elaborate nainte de nceperea controlului, se realizeaz pregtirea aprofundat a personalului cu atribuii de control i a celui numit n acest scop, urmrindu-se urmtoarele aspecte ale pregtirii: studierea cadrului normativ ce reglementeaz domeniile de activitate i operaiunile supuse controlului; analizarea performanelor entitii controlate i compararea acestora cu alte uniti similare; aprofundarea obiectivelor i problemelor din tematica cadru, stabilirea fiecrui membru al echipei i domeniul n care se va realiza verificarea;
12

Sorin V. Mihiescu, Control Financiar n FIRME, BNCI I INSTITUII ,Editura Sedcom Libris, Iai 2007, pg 58.

21

Universitatea Alexandru Ioan Cuza analiza actelor de control anterioare i modul de ndeplinire a msurilor reglementatoare stabilite. Controlul trebuie s porneasc cu urmrirea modului n care au fost aduse la ndeplinire msurile stabilite pentru remedierea deficienelor constatate la verificrile anterioare, efectuate de seviciile de control, precum i ale altor organe care au realizat verificri.

22

Universitatea Alexandru Ioan Cuza

Concluzii

Liberalizarea activitilor i tranzaciilor economice impune cu necesitate amplificarea rolului i funciilor controlului financiar, lrgirea sferei sale de aciune i diversificarea formelor de manifestare. Prin urmare controlul financiar se prezint ca un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii. Controlul are o sfer de aciune aproape nelimitat, fiind implicat n toate activitile umane organizate. El se manifest ca un atribut de baz al conducerii, contribuind la armonizarea aciunilor individuale, la asamblarea acestora ntr-un tot organic i unitar. De asemenea, finalizarea oricrui control se realizeaz prin stabilirea unor msuri care vizeaz nlturarea strilor de lucruri neconforme i perfecionarea activitilor viitoare.

23

Universitatea Alexandru Ioan Cuza

Bibliografie
Bostan Ionel, Investigaii financiare. Control extern. Inspecie fiscal. Expertiza contabil, Tipo Moldova, Iai, 2007 Florea Ion, Macovei Ionela-Corina, Florea Radu, Control economic, financiar i gestionar, Editura CECCAR, Bucureti, 2007 Mihiescu V. Sorin, Control financiar n FIRME, BNCI I INSTITUII, Editura Sedcom Libris, Iai, 2007 Lect.univ.dr. Munteanu Victor, Control i audit financiar, Editura LU Mihiescu CMANSERV, Bucureti, 1998
Dr. Popeang Petre, Dr. Popeang Gabriel, Control financiar i fiscal, Editura CECCAR, Bucureti, 2007

24