Tema 1. Metode de analiz a venitului din vnzri 1. Avantajele i dezavantajele modelelor factoriale de analiz a venitului din vnzri 2.

Modaliti de apreciere a structurii venitului din vnzri 1. Avantajele i dezavantajele modelelor factoriale de analiz a venitului din vnzri Metodele analitice contemporane propun diferite modele factoriale pentru evidenierea cauzelor modificrii venitului din vnzri. Cel mai simplu model factorial cantitativ-valoric, pe lar utilizat !n mai multe ramuri ale economiei pentru evidenierea cauzelor modificrii venitului din vnzri poate fi prezentat astfel" VV = # i p i , unde
i =1 n

$$ % volumul din vnzri& #i % cantitatea produselor vndute 'mrfuri, servicii( pe tipuri distincte& pi % preul de vnzare a unitii de produs 'marf, servicii( pe tipuri distincte& i ) 1, 2, *,+, n % tipuri de produse vndute 'mrfuri, servicii(. ,tilizarea acestui model permite de a determina separat cu ct se modific volumul de vnzri !n rezultatul influenei a doi factori" volumului fizic al vnzrilor ' adic cantitatea i structura produselor, mrfurilor i serviciilor vndute( i preului de vnzare. -lustrarea practic a analizei volumului din vnzri cu ajutorul modelului factorial dat este prezentat !n e.emplul 1. Exemplul 1. Analiza cauzelor modificrii volumului din vnzri la !ntreprinderea /0001 fa de anul precedent cu ajutorul modelului factorial cantitativ-valoric. 2a3elul 1 Date iniiale pentru analiza factorial a venitului din vnzri 4ortimentul Cantitatea 5reul unitar, $enitul din vnzri, mii lei a3ater -nclusiv din poziiei vnzrilor lei ea modificarea 'produse, anul anul anul anul anul recalculat anul a3solu cantit preul mrfuri, precedent curent precede curent precedent curent t ii ui de service( nt vnza re
1 1. 6, 3uc 2. =, 3uc. *. ?, @ 2otal 788 : ;88 1 988 A ! 728 7 788 2 888 A " 988 >8 128 A # 9:8 >: 118 A $% &" *28 :87 21; 1 878 '%!&" **; *>; 278 ><2 (%!&# *:< 719 228 >>: )%(*$ 1+% 11%

Greeala analitic tipic,

5rintre avantajele modelului factorial cantitativ-valoric se poate meniona"

,rintre dezavantajele modelului dat menionm"

,ltimul dezavantaj se predetermin numai !n unele condiii specifice de omo enitate a activitii operaionale, cnd poate fi o3inut totalul pe cantitatea vnzrilor !n uniti naturale sau convenional-naturale 'vezi e.emplul 2( Exemplul . Bie c !n col. 2 i * din ta3elul 1 din e.emplul 1 se conine date cantitative !n uniti convenional-naturale, ce permit de a o3ine suma total, e al cu < 988 uniti !n anul precedent i ; 928 uniti !n anul curent. Cn acest caz, pentru a determina influena numai a cantiti produciei vndute, este necesar de a !nmuli venitul din vnzri din anul precedent cu inde.ul creterii vnzrilor !n uniti convenional-naturale i din rezultatul o3inut de sczut venitul din vnzri din anul precedent" Apoi se poate calcula influena separat a -tructurii vnzrilor, pentru aceasta din veniturile din vnzri recalculate se scade mrimea acestui indicator din anul precedent, iar rezultatul o3inut se diminueaz cu mrimea influenii factorului cantitativ"

,n alt model factorial, utilizat !n cadrul analizei veniturilor din vnzri o3inut din domeniile industrial i comercial este modelul factorial .ilanier. Da 3aza acestui model se afl formula 3alanei produciei 'mrfurilor("
4tocul produciei 'mrfurilor( la !nceputul anului '4!n( $olumul produciei fa3ricate 'acFiziia mrfurilor( '$5B( Alte intrri ale produciei 'mrfurilor( 'A-( $olumul produciei vndute 'mrfurilor ( '$$( Alte ieiri ale produciei 'mrfurilor( 'A-( 4tocul produciei 'mrfurilor( la finele anului '4f(

Gin formula 3alanei produciei rezult c venitul din vnzri depinde de urmtorii factori" // % 01nc 2 /,3 2A4ntri * A4eiri * 0f
2

Gificultatea aplicrii !n practic a modelului factorial 3ilanier const !n faptul c !n conta3ilitate toi factorii sunt reflectai dup cost, pe cnd venitul din vnzri % !n preuri de vnzare. Hvidenierea cauzelor devierii veniturilor din vnzri presupune efectuarea urmtoarelor etape"

Exemplul !. Ge calculat influena factorilor asupra modificrii venitului din vnzri. 2a3elul 2 Date iniiale pentru analiza factorial a venitului din vnzri 'mii lei) / 1 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
4ndicatori 5n evaluarea conform co-tului 4tocul produselor finite la !nceputul anului $olumul produciei fa3ricate 4urplus de produse, depistate !n cadrul inventarierii Dipsuri de produse, evideniate !n rezultatul inventarierii ,tilizarea produciei pentru necesitile enerale ospodreti 4tocul produselor finite la sfritul anului Costul vnzrilor > 11 ;2: Anul precedent ! ; ;*< 2 1 11 1 <>* Anul curent " 11 <>:

5n preuri de vnzare curente ale anului core-punztor $enitul din vnzri 1 878

>>:

Calculm coeficientul corelaiei dintre venitului din vnzri i costul vnzrilor pentru am3ele perioade" 2a3elul 2 6alculul influenii factorilor a-upra modificrii venitului din vnzri 1n preuri de vnzare curente ale anului core-punztor
'mii lei(
7 898 1 1. 2. *. 4ndicatori Anul precede nt ! Anul curent " A.aterea a.-olut #%"*! :ezultatul influenei $

4tocul produciei finite la !nceputul anului $olumul produciei fa3ricate 4urplus de produse, evideniat !n urma inventarierii *

7. : ;. <.

Dipsuri de produse, evideniate !n urma inventarierii ,tilizarea produciei pentru necesitile enerale ospodreti 4tocul producie la finele anului $enitul din vnzri

Da formularea concluziilor !n 3aza rezultatelor analizei factoriale a modelului 3ilanier foarte uor se poate comite o ;reeal tipic, dac ne vom conduce dup principiul" orice influen a factorilor cu semnul IEI se apreciaz pozitiv, iar cu semnul I-I, invers ne ativ.. Avantajul principal al modelului factorial 3ilanier

5rintre dezavantajele modelului factorial 3ilanier se poate meniona"

5entru licFidarea acestui neajuns se poate utiliza urmtoarele modaliti"

Exemplul " <continuare a exemplului 1=. Analiza cauzelor modificrii venitului din vnzri fa de anul precedent cu evidenierea factorului de pre !n cadrul modelului factorial 3ilanier. 2a3elul 7 4nformaia -uplimentar pentru analiza factorial a venitului din vnzri
,rodu-e 1 1. 6, 3uc. 2. , t 3. , Total 6antitatea produ-elor fa.ricate Anul precedent 778 5 700 1 700 Anul curent ! 7:8 4 200 2 100 /aloarea produ-elor fa.ricate 1n preurile anului precedent, mii lei Anul precedent Anul curent " # *:2 *;8 513 378 204 252 1 069 990

2a3elul : 6alculul influenei factorilor a-upra modificrii venitului din vnzri 'mii lei( 7 898 1 1. 1.1 . 1.2 2.
4ndicatori Anul precede nt Anul curent A.atea* rea :ezultatul influenii factorilor

! $enitul din vnzarea produselor - !n preuri curente ale anului corespunztor - !n preuri ale anului precedent $aloarea produciei fa3ricate !n preurile

"

#%"*!

*. 7.

anului precedent Modificarea stocurilor i a altor micri ale produselor 'majorare IEI, reducere I-I( rd. 2 % rd. 1.2. Modificarea preurilor de vnzare a produselor 'majorare IEI, reducere I-I( rd. 1.1. - 1.2.

4pecificul tipurilor activitii operaionale enereaz particulariti ale sistemului pentru e.aminarea modelului factorial !n scopul e.aminrii cauzelor modificrii venitului din vnzri. Cn particular !n comerul cu amnuntul venitul din vnzri depinde de urmtorii factori"
/enitul din vnzarea mrfurilor % 0uprafaa comercial & /enituri din vnzri la o unitate de -uprafa comercial

Exemplul #. Ge e.aminat influena factorilor la modificarea venitului din vnzarea mrfurilor fa de anul precedent 2a3elul ;
7 898 1 1. 2. Date iniiale pentru analiz 4ndicatori Anul precedent ! Anul curent "

$enitul din vnzarea mrfurilor, mii lei 4uprafaa comercial, @2

1 878 7<

><2 *:

Ja3elul < 6alculul influenii factorilor a-upra modificrii venitului din comercializarea mrfurilor
/ 1 1. 2. 3. 4ndicatori Anul precede nt ! Anul curent " A.atere a # 4nclu-iv din modificarea 0uprafeei /eniturilor comerciale -pecifice $ '

$enitul din comercializarea mrfurilor, mii lei 4uprafaa comercial, m2 $enituri la 1 1 m2 de suprafa comercial, lei

Avantajul mo elului factorial de analiz a venitului din comercializarea mrfurilor const !e"avantajul principal este

. M>DA?4T@A4 DE A,:E64E:E A 0T:B6TB:44 /EC4TB?B4 D4C /DCE@:4

Cn practica analitic pot fi !ntlnite o am lar de modaliti de apreciere a structurii venitului din vnzri. Ge e.emplu, pentru aprecierea structurii venitului din vnzri pe tipuri de produse se calculeaz"
Cota produselor !n suma total a venitului din vnzri 'K( $enitul din vnzarea produsului concret 'mrfuri, servicii( %

2otal venitul din vnzri

. 188.

Cn scopul clasificrii nomenclatorului poziiilor de produse pe cate orii !n dependen de importana acestora pentru !ntreprindere se folosete metoda AF6. Da 3aza acestei metode se afl aa numita /re ula 28L981. Conform acesteia, pentru rupul de elemente comparativ nesemnificative pn la 28K din suma total a elementelor revine circa 98K din suma total a valorii tuturor elementelor. E-ena metodei AMC pentru analiza structurii venitului din vnzri const !n urmtoarea"

#$emplul 1. Ge apreciat structura venitului din vnzri !n 3aza metodei AMC. Ta.elul 1 0tructura venitului din vnzarea produ-elor conform cate;oriilor AF6
,rodu-e 1 1. 2. *. 7. :. ;. <. 9. >. 18. 11. 12. 1*. 17. 1:. 1;. 1<. 2otal /aloarea vnzrilor, mii lei plan efectiv ! 1 7:*,*7 1 812,>8 :;8,>> 29 <><,*9 1< 8>9,>> ; ;9:,11 1 8><,72 1 ;28,;* 1< 92:,;; < *<8,:1 728,<7 *<8,<: 1 1*<,:; 7: 281,97 :1 221,*2 * 7<8,22 298,7> 1 72*,;9 < 99>,:; < <>1,:8 1 7><,9* 1 <2>,<1 *< *12,29 *9 9>:,1< 2 >;;,88 1* 2;1,1* 918,*2 * *21,>2 1 ;8:,8: 179 *88,88 1:: 9*8,88 6ota, G plan " efectiv # 6ota cumulativ, G plan efectiv $ ' 6ate;oria plan ( efectiv )

,rintre avantajele metodei AF6 de apreciere a -tructurii // se poate meniona

,rintre dezavantajele acestei metode se poate meniona

N alt metod utilizat !n practica analitic pentru analiza structurii venitului din vnzri este metoda calcului direct sau procentului mediu.
,rocentul mediu dup -tructur ) /aloarea venitului din vnzri 1n limita -tructurii de .az /aloarea efectiv a venitului din vnzri 1n -tructura de .az & 1++

Exemplul . Ge analizat modificrile structurale !n componena venitului din vnzri !n 3aza metodei procentului mediu.. Ta.elul Analiza -tructurii venitului din vnzri
5roduse Anul precedent, mii lei Anul curent, mii lei plan efectiv Anul precede nt # 1,8* 1:,8: <,1: 1,:2 <,;9 2,*8 8,:8 2>,9< 2,:8 1,9* :,8> Cota K Anul curent plan efectiv $ 8,>9 ' 8,;: 8,*; 19,79 7,2> 1,87 8,2< 8,<* *2,9< 8,19 :,88 $aloarea efectiv conform structurii Anul planificate preceden t ( ) 1 ;8:,8: 2*7:2,72 11171,9: 2 *;9,;2 11>;<,<7 * :97,8> <<>,1: 7;:7;,72 * 9>:,<: 2 9:1,;> < >*1,<: Cn limita structurii Anului precedent 1+ 1 812,>8 2*7:2,72 ; ;9:,11 1 ;28,;* 728,<7 <<>,1: 7;:7;,72 298,7> < <>1,:8 < planificate 11

1 1. 2. *. 7. :. ;. <. 9. >. 18. 11. 12.

1 :8*,7> 21>;9,7> 187*;,9; 2 219,<7 11218,:8 * *:<,*1 <2>,97 7*;81,27 * ;7>,2: 2 ;<1,2: < 72>,9<

! 1 7:*,*7

1<8>9,>> 1 8><,72 1<92:,;; < *<8,:1 *<8,<: 7:281,97 * 7<8,22 1 72*,;9 < 99>,:;

" 1 812,>8 :;8,>> 29 <><,*9 ; ;9:,11 1 ;28,;* 8,88 728,<7 1 1*<,:; :1 221,*2 298,7> < <>1,:8

11,:* 8,<7 12,82 7,>< 8,2: *8,79 2,*7 8,>; :,*2

1*. 17. 1:. 1;. 1<. 2otal

1 192,*; *771>,<* 91<,7*

1 7><,9* *<*12,29 2 >;;,88

<<*,;7 * *21,>2 17: ><8,88 179*88,88

1 <2>,<1 *99>:,1< 1*2;1,1* 918,*2 1 ;8:,8: 1::9*8,88

8,91 2*,:9 8,:; 8,:* 188,88

1,81 2:,1; 2,88 2,27 188,88

1,11 27,>; 9,:1 8,:2 1,8* 188,88

1 2;2,22 *;<77,<1 9<2,;: 92:,9>

1::9*8,88

1 2;2,22 *;<77,<1 9<2,;: 92:,9> 1292>7,9*

5rocentul mediu dup structur 129 2>7,9* A 188 ) 92,** ) fa de anul K 1:: 9*8,88 precedent

5rocentul mediu dup structur fa de plan

Avantajul principal al metodei procentului mediu const

Cn calitate de dezavantaj al metodei putem meniona

5entru aprecierea influenei structurii poate fi utilizat metoda preului medii, dar numai !n condiii specifice. ,tilizarea acestei metode este justificat numai pentru produse omo ene. 5entru determinarea influenei structurii asupra volumului din vnzarea produselor !n e.presie valoric a3aterea a3solut a preului mediu ponderat se !nmulete cu cantitatea volumului !n e.presie natural sau convenional natural. #$emplul 3. Ge analizat influena structurii asupra volumului produselor vndute prin metoda preului mediu. 2a3elul * %n&orma'ia e(pre reali"area pro uc'iei

 / 1. 2. 3.

4ndicatori 5roducia vndut !n preuri planificate, mii lei 5roducia vndut !n uniti naturalconvenionale, uniti 5reul mediu pentru o unitate convenional, lei

plan 179*88 19*288

efectiv 1::9*8 2797:;

A.aterea E < :*8 E ;: 2:;

5rintre avantajele metodei preului mediu se poate meniona Ceajun-urile metode"

,ro.leme la tema 1. HMetode de analiz a venitului din vnzriI 1. Ge calculat influena factorilor la modificarea venitului din vnzri !n 3aza modelului factorial cantitativ-valoric i de evideniat influena separat a cantitii i structurii asupra modificrii venitului din vnzri. 2. Ge asi urat compara3ilitatea datelor din 3alana produciei i !n 3aza modelului factorial 3ilanieri de calculat influena factorilor asupra venitului din vnzarea produselor *. Ge apreciat structura venitului din vnzri conform cate oriilor AMC Gate iniiale pentru analiz Extra- din raportul -tati-tic 1 p H,roducieI 5rodusele Cantitatea vnzrilor $enitul din vnzri, mii lei Anul precedent Anul curent Anul precedent Anul curent 5ine de ru de 2*72 2*19 *12: 7*92 calitatea superioar, O 5ine de ru de 1788 1*28 *::8 *898 calitatea -, O 5ine de secar, O 9:8 <*8 *897 999 2otal P P P P Extra- din .alana produciei
4ndicatori Anul precedent 5n evaluarea conform co-tului 4tocul produselor finite la !nceputul anului 1; $olumul produciei fa3ricate 29*< 4urplus de produse, depistate !n cadrul inventarierii * Dipsuri de produse, evideniate !n rezultatul inventarierii 4tocul produselor finite la sfritul anului 19 Costul vnzrilor 1;2: $enitul din vnzri !n preuri curente ale anului corespunztor 1 878 Anul curent 19 2>>: * 7 1<>* >>: >

Extra- din re;i-trul la contul 1$

5roduse 1. 2 * 7 :. ;. total

$aloarea vnzrilor, mii lei Anul precedent 12:9 17:9< 2:9<7 >9<7 9:28 ;>98 P

Anul curent 1*7: 2:;82 27<98 >>:8 9;18 <828 P

18