Tema 2. Analiza aprofundat a formrii i repartizrii profitului 1. Metode de apreciere structural a profitului pn la impozitare 2.

Varietatea metodelor de dezvluire a rezervelor de majorare a profitului 3. Analiza repartizrii profitului 1. Metode de apreciere structural a profitului pn la impozitare Modaliti de apreciere a structurii profitului pn la impozitare Modalitatea clasic de apreciere a structurii, esena creia const n calculul ponderii rezultatului financiar profit sau pierdere! o"inut din fiecare tip de activitate n suma total a profitului pn la impozitare. Exemplu 1. #n "aza datelor de mai jos de apreciat n dinamic structura profitului pn la impozitare prin metoda clasic $a"elul 1 %ate iniiale pentru analiz mii lei &ndicatori Anul precedent Anul curent 'ezultatul din activitatea operaional 2(( 12( 'ezultatul din activitatea de investiii 12(! 1)(! 'ezultatul din activitatea financiar )(! 3(! 'ezultatul e*cepional + + ,rofitul pn la impozitare 3( -(! $a"elul 2 Aprecierea structurii profitului pn la impozitare n dinamic (prin metoda clasic &ndicatori Anul precedent Anul curent A"aterea suma, cota, . suma, cota, . suma, cota, . mii lei mii lei mii lei
'ezultatul din activitatea operaional 'ezultatul din activitatea de investiii 'ezultatul din activitatea financiar 'ezultatul e*cepional ,rofitul pn la impozitare

Avantajele metodei clasice/ Dezavantajul metodei clasice/ Problema analitic:

 Metoda separat de analiz a structurii profitului pn la impozitare. 0sena acestei metode const n analiza separat a structurii profitului 1i a pierderilor cu calcularea ponderii fiecrui element component n suma total a profitului 1i respectiv a pierderilor. Exemplul 2. #n "aza datelor din e*emplul 1 de apreciat structura profitului pn la impozitare prin metoda separat $a"elul 3 Aprecierea structurii profitului pn la impozitare n dinamic (prin metoda separat
&ndicatori Anul precedent suma, mii lei cota, . Anul curent suma, mii lei cota, . A"aterea suma, mii lei cota, .

!rofit ,rofitul din activitatea operaional ,rofitul din activitatea de investiii ,rofitul din activitatea financiar ,rofitul e*cepional Total profit !rofit ,ierderi din activitatea operaional ,ierderi din activitatea de investiii ,ierderi din activitatea financiar ,ierderi e*cepionale Total pierderi

Avantajele metodei separate/ Dezavantajul metodei separate

2 Metoda mbinat, aplicarea creia presupune efectuarea urmtoarelor etape/

Exemplul ". #n "aza datelor din e*emplul 1 de apreciat structura profitului pn la impozitare prin metoda m"inat. $a"elul 3 Aprecierea structurii profitului pn la impozitare n dinamic prin metoda m"inat! &ndicatori Anul precedent Anul curent suma, mii lei cota, . suma, mii lei cota, . 2

!rofit ,rofitul din activitatea operaional ,rofitul din activitatea de investiii ,rofitul din activitatea financiar ,rofitul e*cepional Total profit Rezultatul financiar negativ !rofit ,ierderi din activitatea operaional ,ierderi din activitatea de investiii ,ierderi din activitatea financiar ,ierderi e*cepionale Total pierderi Rezultatul financiar pozitiv

Avantajul metodei m"inate/ Dezavantajele metodei m"inate/

2. #ez$luirea rezer$elor interne de ma%orare a profitului Modalitatea de 4eneralizare a rezultatelor analizei factoriale privind formarea profitului ntreprinderii este "azat pe datele din 'aportul de profit 1i pierdere. Exemplu1. #n "aza datelor din 'aportul financiar 1i informaii suplimentare de determinat suma rezervelor interne de majorare a profitului operaional al ntreprinderii analizate. a) analiza factorial a rezultatului din activitatea operaional Ta&elul ' &ndicatori
(alculul influen)ii factorilor asupra modificrii rezultatului din acti$itatea opera)ional* lei ,erioada ,erioada A"aterea 'ezultatul precedent curent a"solut influenii factoriilor

,rofitul "rut Alte venituri operaionale 78eltuieli comerciale 78eltuieli 4enerale 1i administrative Alte c8eltuieli operaionale 'ezultatul din activitatea operaional b) analiza factorial a profitului brut %ate suplimentare/

)5 2(( 522 )33 2) 61) 16 33( 11 139

-3 3(( 621 2 -)1 2- 925 16 63( 1) ((2

Venitul din vnzri anului curent n preurile anului precedent, lei 2(2 3)( 7ostul vnzrilor anului curent la costurile unitare ale anului precedent, lei 1)6 ()( a! 7alculul influenii factorilor asupra modificrii profitului "rut, lei &ndicatori ,erioada precedent 'ecalculat ,erioada curent Venituri din vnzri 7ostul vnzrilor ,rofitul "rut 1! : Volumului fizic de vnzri/ 2! : structurii 1i sortimentului / 3! : costului unitar/ 3! : preurilor/ $a"elul +eneralizarea rezer$elor interne de cretere a profitului opera)ional %enumirea factorilor Mrimea influenii ;uma rezervei factorilor, lei interne, lei <actori 4enerali <actori detaliai Modificarea profitului "rut Modificarea volumului fizic al vnzrilor Modificarea structurii 1i sortimentului Modificarea costurilor unitare Modificarea preurilor unitare Modificarea c8eltuielilor +199 comerciale Modificarea c8eltuielilor de + transport privind desfacerea Modificarea c8eltuielilor =22 privind reclama Modificarea c8eltuielilor +1(3 privind datoriilor du"ioase Modificarea altor c8eltuieli +3) comerciale Modificarea c8eltuielilor +513 4enerale 1i administrative Modificarea c8eltuielilor =33 privind uzura mijloacelor fi*e Modificarea c8eltuielilor =2 privind reparaia mijloacelor fi*e Modificarea c8eltuielilor +1( privind ntreinerea mijloacelor fi*e Modificarea c8eltuielilor de +315 ntreinere a personalului administrativ Modificarea c8eltuielilor +3(3 pentru donaii n scopuri de "inefacere 1i sponsorizare 3

Modificarea c8eltuielilor privind protecia muncii Modificarea c8eltuielilor de reprezentare Modificarea c8eltuielilor de deplasare Modificarea altor c8eltuieli Modificarea altor c8eltuieli operaionale Modificarea c8eltuielilor din vnzarea altor active curente Modificarea c8eltuielilor din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente Modificarea c8eltuielilor aferente plii do"nzilor pentru credite 1i mprumuturi Modificarea c8eltuielilor aferente produselor re"utate Modificarea altor c8eltuieli *

=13 +1 =23 +)3 =3)( +5 +2 =3)=9 +3 *

$otal

". Analiza repartizrii profitului Analiza repartizrii profitului ncepe cu aprecierea 4eneral a principalelor direcii de repartizare a profitului 4enerat de entitate. >a aceast etap de analiz se studiaz repartizarea profitului pn la impozitare n dou pri/ + c8eltuieli privind impozitul pe venit? + profitul net. $a"elul 13 Analiza repartizrii profitului pn la impozitare &ndicatori ,erioada precedent ,erioada curent ;uma, mii lei 7ota, . ;uma, mii lei 7ota, . ,rofitul pn la impozitare 3 611((,( 139 1((,( &nclusiv + c8eltuieli privind impozitul pe venit 12) 3,2 335 315,+ profitul net 3 961 6-,5 3(1! + 215,-

a etap a doua de analiz a repartizrii profitului se e*amineaz direciile de repartizare a profitului net, rmas la dispoziia ntreprinderii. >a urmtoarea etap a analizei repartizrii profitului se studiaz povara fiscal a ntreprinderii, adic 4radul de tensiune a sistemului fiscal asupra rezultatelor financiare ale ntreprinderii. #n teoria 1i practica economic se aplic diverse metode de evaluare a tensiunii fiscale. @na din aceste metode se "azeaz pe calcularea 1i interpretarea urmtoarele rate/
;uma impozitului pe venit calculat spre plat 'ata impozitului pe venit A ++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ ,rofitul pn la impozitare ,rofitul net 'ata corelaiei dintre A ++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ profitul net 1i ,rofitul pn la impozitare profitul pn la impozitare 'ata corelaiei dintre profitul net 1i profitul pn la impozitare

A 1 B 'ata impozitului pe venit.

Exemplul '. #n "aza datelor din 'aportul de profit 1i pierdere de calculat 1i analizat ratele impozitului pe venit 1i a corelaiei dintre profitul net 1i profitul pn la impozitare $a"elul 1) 7alculul ratei impozitului pe venit 1i a ratei corelaiei dintre profitul net 1i profitul pn la impozitare &ndicatori ,erioada precedent ,erioada curent 1. ,rofitul pn la impozitare 3 61139 2. 78eltuieli privind impozitul pe venit 12) 335 3. ,rofitul net 3 961 3(1 ! 3. 'ata impozitului pe venit ). 'ata corelaiei dintre profitul net 1i profitul pn la impozitare

Dezavantajul principal al metodei

%e aceea mult mai avantajoas este modalitatea de apreciere a poverii fiscale n ntre4ime, cu indicarea poverii cauzate de aciunea fiecruia din impozite. Aceast posi"ilitate ne ofer calcularea 1i interpretarea a ratei brute a fiscalit!ii: 'ata "rut ;uma total a impozitelor calculate spre transferare la "u4et a fiscalitii A ++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ ;uma total a veniturilor "rute -

'eflect mrimea impozitelor cuvenite statului n calculul la 1 leu venituri "rute c1ti4ate de ntreprindere n perioada respectiv. ,rintre avantajele metodei "azate pe calculul ratei "rute a fiscalitii putem meniona/

Dezavantajul metodei B 7a surs de informaii servesc datele din/ + 'aportul de profit 1i pierdere 1i Ane*a la aceasta? + Cota informativ privind impozitul 1i ta*ele 4enerale de stat 1i locale, asi4urrile sociale 1i medicale de stat? + %eclaraiile fiscale privind $VA 1i impozitul pe venit 1i alte documente. %e menionat c la calcularea ratei "rute a fiscalitii n componena impozitelor calculate spre transferare n "u4et nu se includ reinerile impozitelor la sursa de plat din salariile, din do"nzi!. Di invers dup necesitate n calcul pot fi luate contri"uiile privind asi4urrile sociale de stat, asi4urarea o"li4atorie de asisten medical, precum 1i sanciunile fiscale. Exemplul , #n "aza datelor din raportul financiar de apreciat asupra rezultatelor financiare ale ntreprinderii analizate. Analiza ratei &rute a fiscalit)ii
&ndicatori ,erioada precedent ,erioada curent A"aterea a"solut

influena poverii fiscale $a"elul 1-

1.Total impozite calculate spre transferare n &u-et* mii lei &nclusiv/ 1.1 &mpozit pe venit 1.2 $a*a pe valoarea adu4at aferent "u4etului colectat B spre deducere! 1.3 &mpozit rutier 1.3 &mpozitul pe "unurile imo"ile 1.) &mpozit funciar 1.- $a*a pentru amenajarea teritoriului 1.9 Alte impozite, ta*e 1i pli 2.2enituri &rute* mii lei inclusiv 2.1 Venituri din vnzri 2.2 Alte venituri operaionale 2.3 Venituri din activitatea de investiii 2.3 Venituri din activitatea financiar 2.) $VA colectat ".4ata &rut a fiscalit)ii* 5 rd.1 / rd.2 * 1((! inclusiv 3.1 'ata "rut a impozitului pe venit rd.1.1 / rd.2 *1((! 3.2 'ata $VA rd. 1.2 / rd. 2 * 1((! 3.3 'ata impozitului rutier rd. 1.3 / rd. 2 * 1((! 3.3 'ata impozitului pe "unurile imo"ile

.,. 12) 965 3 11 21 3 2, /32 21 3-1 )23 93 116 3 323

./0 335 3)) 15 21 9 2 23 ,2. 1- 312 9)3 3(9 113 3 (33

1 22 =313 + 332 =1 =9 + =1 +2 1 ' 00" +3 636 =226 =233 +) + 1 251

rd. 1.3 / rd. 2 * 1((! 3.) 'ata impozitului funciar rd. 1.) / rd. 2 * 1((! 3.- 'ata ta*ei pentru amenajarea teritoriului rd.1.-/ rd. 2 * 1((! 3.9 rata altor impozite, ta*e 1i pli rd.1.9 / rd.2 * 1((!

!ro&leme la tema 2 1. #n "aza datelor din raportul financiar de apreciat structura profitului pn la impozitare prin metoda separat 1i com"inat! 2. #n "aza datelor din raportul financiar de evideniat rezervele interne de majorare a profitului din activitatea operaional. 3. #n "aza datelor din raportul financiar de apreciat ratele impozitului pe venit 1i corelaia dintre profitul net 1i profitul pn la impozitare 3. #n "aza datelor din raportul financiar de apreciat influena poverii fiscale asupra rezultatele financiare ale entitii.