ARGUMENT

Contabilitatea decontrilor cu clienii este o tem ce prezint interes pentru specialitii din domeniul contabil. Ea este organizat n scopul evidenierii drepturilor (creanelor) unei ntreprinderi asupra terilor. Plec nd de la premisa! clienii notrii! stap nii notrii m"am g ndit s #ac o lucrare n care s art de ce clienii sunt at t de importani i mai ales indispensabili pentru orice entitate comercial. Este bine de tiut #aptul c #r clieni nu ar e$ista des#acere! nu ar e$ista motivul principal al e$ecutrii de produse sau servicii i nici o entitate comercial nu ar avea un scop pentru a se n#iina sau intra i supravieui pe pia. %ineneles c tot ce ine de o entitate comercial este important i anume& producia! prezentarea! des#acerea! o#ertele speciale i te'nologia c t mai avansat! ns toate acestea au rost doar atunci c nd e$ist un cumprtor sau consumator! un bene#iciar! cu alte cuvinte ( un client. )a o prim analiz mental a cuv ntului client ne vine n g nd cumprtor. *ns!pentru ca o entitate comercial s a+ung s aib clieni trebuie ca aceast s tie cum s", c tige i s"i pstreze! ceea ce nu este deloc uor i presupune mult munc din partea o#ertantului de produse sau servicii. *ntr"o economie de pia prosper doar cei ce tiu s atrag clieni noi! s"i pstreze i s"i #aca s cumpere mai mult. -dat devenit client! persoana sau entitatea comercial respectiva trebuie tratat cu gri+ i respect pentru a nu o pierde. Este mult mai uor s pierzi un client decat s atragi altul. Pe l ng #iecare client pierdut c urmare a nesatis#acerii acestuia! se mai pierde un numar considerabil de posibili clieni care vin n contact cu acesta i aud de nemultumirile sale n ceea ce priveste entitate comercial n discuie. Pentru orice entitate comercial clientul este ntotdeauna prioritatea numrul .. /r clieni entitate comercial nu poate e$ista. 0cesta este motivul pentru care clienii trebuie manipulai cu atenie i luai n calcul n cazul oricrei modi#icri n ceea ce privete entitate comercial. 0st#el de sc'imbri ar putea #i& n cazul diversi#icarii gamei de produse sau modi#icrii acesteia! scoaterii de pe pia a unui produs e$istent!introducerea pe pia a unui produs nou! sc'imbarea amplasamentului entiti comerciale!etc. Pentru a"i cunoate bine clienii o entitate comercial trebuie s dispun de o baz de date c t mai ampl ast#el nc t gestionarea acestora s #ie bine pus la punct! iar datele importante s poat #i accesate la orice ora de utilizatorii autorizai. *n activitatea comercial 1este de ase ori mai scump s castigi un client nou decat s pstrezi unul e$istent de aceea o mare atenie trebuie ndreptat catre clienii din evidena entiti. Este #oarte necesar comunicarea n #iecare lun cu clienii! aducandu"le la cunotiin noutile i promoiile ast#el nc t acetia nu vor avea nevoie s considere alt retailer pentru o#erte sau servicii mai bune. 2ac entitatea comercial dorete s a#le opinia clienilor si n legatur cu stabilirea preului pentru un produs nou! sau poziionarea unui nou magazin sau c'iar programul de #uncionare! este de a+uns accesul la baza de date i trimiterea de scrisori! e"mail"uri sau #a$" uri ctre acetia i cererea opiniei ntr"un mod c t mai pro#esional. Cu ast#el de in#ormaii #oarte actuale! saula cald! cum au mai #ost numite! entitatea va tii ce decizii s ia! #iind a+utat n mod direct de clieni. 2atorit globalizrii i creterii continue a concurenei! tot mai multe #irme pun o valoare din ce n ce mai mare pe clieni ! nu pe produse sau productivitate. Putem a#irma c valoarea unei companii consist n clienii pe care i gestioneaz. 3

2ei modul de interaciune cu clienii di#er at t n #uncie de tipul de activitate c t i de politica proprie a companiei! nelegerea valorilor i comportamentului unui client este un element esenial pentru succesul oricrui tip de #irm. E#icienta gestiune a clienilor nu este important doar pentru #irm ci i pentru clienii si. 0st#el! pentru a satis#ace cerinele clienilor compania trebuie s poat raspunde la ntrebrile acestora cu rapiditate i e$actitate. Clienii pot solicita in#ormaii n legatur cu disponibilitatea anumitor produse! sau situaia comenzilor e#ectuate! termene de plata etc. 4eactivitatea la solicitrile clienilor depinde n mod esenial de e$istenta unor in#ormaii" client complete i e$acte. 0tunci c nd aceste in#ormaii"client sunt accesibile cu uurin i disponibile! reactivitatea crete spectaculos. - bun metoda de a o#eri clienilor acces la in#ormaii la orice or este crearea unui site al #irmei! unde #iecare client poate accesa pe baza de parola baza de date! unde sunt cuprinse comenzile! #acturile! termene de plata etc. 0cest site trebuie s o#ere o securitate ma$im a datelor at t a clienilor c t i a entiti comerciale.

CAPITOLUL I CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENII

5

1.1. Obiectul i metod co!t bilit"#ii

Contabilitatea #ace parte din evidena economic. Evidena economic reprezint un sistem de nregistrare! de urmrire cantitativ! calitativ i valoric a activitii i #enomenelor social economice ce se produc ntr"un anumit timp i loc. Ea ocup un loc central n sistemul in#ormaional i constituie o p rg'ie deosebit de important n conducerea activitii economice. Pentru a"i ndeplini rolul! ea trebuie s #ie clar! precis! simpl i inut la zi. Evidena economic cuprinde trei #orme& Evidena operativ Evidena statistic Evidena contabil

a) Evidena operativ se nregistreaz la locul i n momentul n care se produc procesele ce se des#oar n cadrul unitilor patrimoniale i #urnizeaz in#ormaiile necesare contabilitii i statisticii. b) 6tatistica realizeaz o in#ormare postoperativ a rezultatelor activitii de ansamblu a unitilor patrimoniale! pe baza datelor #urnizate de evidena operativ! contabil sau culese direct. c) Contabilitatea #urnizeaz cele mai multe i importante in#ormaii ale activitii manageriale i constituie principalul instrument de cunoatere! gestiune i control al patrimoniului unitii i activitii des#urate! ocup nd locul central n cadrul evidenei economice. Contabilitatea are dou #uncii importante& " /uncia de re#lectare! oglindire #idel a patrimoniului i proceselor economice care au loc! de gestiune i control al patrimoniului unitilor i al rezultatelor obinute de ctre acestea. " /uncia de in#ormare cu date certe! a conducerii unitii patrimoniale! c t i a asociailor! acionarilor! bncilor! organelor #iscale! clienilor ! #urnizorilor! altor persoane +uridice sau #izice. 2at #iind importana contabilitii! at t pentru conducerea activitii unitilor patrimoniale c t i pentru ndeplinirea datoriilor ctre bugetul de stat i a altor obligaii! ea trebuind s #ie condus i organizat dup principii unitare pe ntreaga economie naional. )a noi n ar! prin )egea contabilitii nr. 78 din 85 2ecembrie din anul .99.! prin regulamentul de aplicare al :

acestei legi i alte acte normative elaborate de ;inisterul /inanelor! sunt stabilite normele generale i unitare de organizare i conducere a contabilitii generale! obligatorii pentru toi agenii economici! persoane #izice sau +uridice care au calitatea de comerciant.

1.1.1. Obiectul de $tudiu l co!t bilit"#ii

-biectul de studiu al contabilitii l constituie re#lectarea n e$presie bneasc a

bunurilor mobile i imobile! a disponibilitilor bneti! a titlurilor de valoare! a drepturilor i obligaiilor unitilor patrimoniale! precum i micrile i modi#icrile intervenite! c'eltuielile! veniturile i rezultatele obinute! n urma operaiunilor patrimoniale e#ectuate. <nitatea patrimonial este o colectivitate care dispune de un patrimoniu i des#oar o activitate speci#ic ei. Patrimoniul este #ormat din totalitatea bunurilor materiale i bneti e$primate valoric precum i relaiile determinate de #ormarea i micorarea permanent a acestora= care d natere la drepturi i obligaii. 2in punct de vedere al componenei!elementele patrimoniale se mpart n& " Elemente patrimoniale de tipul activelor imobilizate& imobilizrile ne corporale ( c'eltuieli de constituire i de cercetare! concesiuni! brevete i alte drepturi i valori asimilate)! de tipul imobilizrilor corporale (terenuri! cldiri i construcii speciale! maini i utila+e! alte bunuri imobiliare)! imobilizri #inanciare (titluri de participaie! creane imobilizate). " Elemente patrimoniale de tipul activelor circulante #ormate din& stocuri (materii i materiale! obiecte de inventar! mr#uri etc.)= mi+loace bneti= creane (clieni! debitori..) i alte elemente de tipul bunurilor i relaiilor care se gsesc n activul posedat la uniti= " Elementele patrimoniale de tipul relaiilor de pasiv& ale capitalurilor proprii (capital social i individual! prime legate de capital! #ond de rezerv! #ond de dezvoltare! rezultatul e$erciiului! alte #onduri) i ale datoriilor ( mprumuturi i credite! #urnizori! creditori! obligai de plat ctre bugetul de stat! bugetul asigurrilor sociale! ctre salariai! acionari sau asociai i alte persoane #izice sau +uridice) care #ormeaz pasivul unitii e$cept nd sursele de provenien elementelor de activ. ale

1.%. I!t&oduce&e '! co!t bilit te Clie!#ilo&

>

4elaiile unitilor patrimoniale cu alte persoane +uridice i #izice! conduc la creane i datori. Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de e$ploatare! adic din acel domeniu care #ace obiectul principal al #uncionrii lor. Creanele #a de clieni rezult ca urmare a v nzrii produciei! respectiv realizri lucrrilor i a serviciilor i au n contrapartid venituri din e$ploatare. 2up perioada de timp la care se re#er! creanele i datoriile se mpart n& creane i datori pe termen scurt ! cu perioad de decontare mai mic de un an= creane i datori pe termen mi+lociu! cu o perioad de decontare ntre .": ani= creane i datori pe termen lung! cu o perioad de decontare mai mare de : ani. Pentru nregistrarea creanelor se #olosesc conturi din clasa 5 ? Conturi de teri din care #ace parte i grupa de conturi& 5. ?Clieni i conturi asimilate.

1.%.1. (t&uctu& c&e !#elo&

Creanele comerciale sunt determinate de v nzrile de bunuri (produse! mr#uri! materiale)! de prestri de servicii i de e$ecutarea de lucrrii ctre teri. 0ici se ncadreaz clienii i conturile asimilate& " 5.. ?Clieni " 5.3 ?E#ecte de primit " 5.> ?Clieni inceri sau n litigiu " 5.7 ?Clieni ( #acturi de ntocmit " 5@9 ?0vansuri acordate #urnizorilor E#ectele comerciale de primit reprezint drepturile de crean stabilite pe baz de cambii! bilete la ordin! trate ! Aaranturi! cec"uri i alte e#ecte comerciale primite de la clieni n contul creanelor. Ele reprezint #orme de credit comercial acordat de unitile patrimoniale terilor i instrumente de plat. 2econtarea e#ectelor comerciale se poate #ace prin ncasarea contravalori lor de ctre bene#iciar direct de la client sau prin intermediul unei bnci! n care caz se suport o ta$ de scont pentru serviciile bancare. *n acest caz banc'erul cumpr e#ectele remitentului i pltete acestuia imediat suma cuvenit valoarea scontat! rein nd scontul dup relaia&

Caloarea scontat D Caloarea nominal " 0igo <nde 0igo D 6cont E Comisionul variabil admisibil scontului *n cadrul decontri e#ectelor comerciale poate interveni i situaia n care clientul pltete datoria nainte de scaden! iar #urnizorul i acord un comision pentru ncasarea mai devreme a creanei. 0vansurile acordate #urnizorilor reprezint sumele pltite acestora de ctre clieni nainte de derularea tranzaciilor pentru livrri de bunuri! e$ecutri de lucrri i prestri de servicii.

1.). Co!t bilit te deco!t"&ilo& cu clie!#i

Evidena sumelor datorate de clieni interni i e$terni pentru livrri de produse! semi#abricate! materiale! mr#uri etc !lucrri e$ecutate sau prestri de servicii! sumele pltite de acetia ca acont sau decontate i cele rmase de plat! se ine cu a+utorul conturilor din grupa 5. ?Clieni i conturi asimilate. Frupa 5. ?C),EGH, 6, C-GH<4, 06,;,)0HE 5...Clienti 5....Clienti(0) 5..7. Clienti incerti sau in litigiu(0) 5.3. E#ecte de primit de la clienti(0) 5.7. Clienti"#acturi de intocmit(0) 5.9. Clienti"creditori(P)

1.).1. Co!tul *111 +Clie!#i,

Contul 5... este un cont activ. Co!tul *111 +Clie!#i, ine evidena decontrilor cu clieni interni i e$terni pentru produsele! semi#abricatele ! materialelor mr#urilor etc! v ndute! lucrri e$ecutate i servicii prestate pe baz de #acturi. -! debitul co!tului *111 +Clie!#i, $e '!&e.i$t&e /"0

" preul de v nzare al mr#urilor! produselor! semi#abricatelor etc. livrate! lucrrilor e$ecutate i serviciilor prestate! la care se adaug HC0 colectat a#erent prin creditul conturilor & B@. Cenituri din v nzarea produselor #inite= B@8 ?Cenituri din v nzarea semi#abricatelor= B@3 ?Cenituri din v nzarea produselor reziduale= B@5 ?Cenituri din lucrri e$ecutate i servicii prestate B@: ? Cenituri din studii i cercetri B@> ? Cenituri din redevene! locaii de gestiune! c'iri B@B ? Cenituri din v nzarea de mr#uri B@7 ? Cenituri din activiti ane$e 558B ? HC0 colectat 5587 ?HC0 nee$igibil pentru livrrile cu plata n rate. " valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior i care abia acum se #actureaz! prin creditul contului 5.7 ? Clieni ( #acturi de ntocmit " la desc'iderea e$erciiului cu reluarea sumelor nregistrate la s# ritul e$erciiului precedent ca di#erene ne#avorabile de curs valutar! prin creditul contului 5B> ? 2i#erene de conversie ( cont de activ ? " la s# ritul e$erciiului! cu di#erene #avorabile de curs valutar! rezultate in urma creteri cursului valutar! a#erent creanelor e$primate n devize! prin creditul contului 5BB ? 2i#erene de conversie ( cont de pasiv " contravaloarea creanelor reactivate! prin creditul contului B:5 ? Cenituri din creane recuperate " valoarea ambala+elor care circul n sistem de restituire #acturate clienilor! prin creditul contului 5.9 ? 2i#erene de conversie ( cont de pasiv . -! c&editul co!tului *111 + Clie!#i ,$e '!&e.i$t&e /"0 " valoarea ambala+elor care circul n sistem de restituire #acturate clienilor ! prin creditul conturilor& :.8 ? Conturi curente la bnci? :3. ?Casa ? " contravaloarea e#ectelor comerciale acceptate i preluate n contul livrrilor sau prestaiilor #cute! prin debitul contului 5.3 ? E#ecte de primit ?

" sume datorate de clieni ru platnici ! dubioi sau cu care unitatea se a#l n litigiu! prin debitul contului 5.> ? Clieni inceri ? " contravaloarea bunurilor livrate! a lucrrilor e$ecutate i a serviciilor prestate! decontate pe seama avansurilor primite de la clieni prin debitul contului 5.9 ?Clieni ( creditori ? " di#erene ne#avorabile de curs valutar stabilite la nc'iderea e$erciiului! a#erente creanelor e$primate n devize! prin debitul contului 5B> ? 2i#erene de conversie ( cont de activ " reluarea la nceputul e$erciiului a sumelor nregistrate n e$erciiul precedent ca di#erene #avorabile de curs valutar ! prin debitul contului 5BB ? 2i#erene de conversie ( cont de pasiv ? " di#erene ne#avorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasri creanelor e$primate n devize! prin debitul contului >>: ? C'eltuieli din di#erene de curs valutar? " valoarea ambala+elor care circul n sistem de restituire ! primite de la clieni ! prin debitul contului 5.9 ? Clieni ( creditori ? " valoarea sconturilor acordate clienilor! prin debitul contului >>B ? C'eltuieli privind sconturile acordate ? (oldul co!tului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni! deci creane #a de acetia ne ncasate nc. *n ! mod obinuit livrarea este nsoit de #actur! dar nu este tot timpul aa #iind i unele e$cepii. E$emple de operaiuni cu contul 5... ?Clieni& .. Creterea creanelor a) la livrarea produselor! cu #acturi 5... D I B@. 558B

a) la livrarea produselor #JrJ #acturi 5.7 D I B@. 5587

Ki ulterior la ntocmirea #acturii 5... D 5.7

Pentru alte livrri am e$empli#icat la clasa a 3"a i voi mai da e$emple la clasa a B"a. .@

5587

558B

b) di#erenele #avorabile de curs valutar la nc'eierea e$erciiului 5... D 5BB

c) reluarea di#erenelor ne#avorabile de curs valutar la nc'eierea e$erciiului 5... D 5B> d) valoarea creanelor reactive 5... D B:5

e) valoare care circulJ n regim de restituire! #acturate clienilor 5... D 5.9

8. 6cderea (micorarea) creanelor a) cu sumele ncasate prin contul curent i prin casJ :.8. :3.. D D 5... 5...

b) di#erena ne#avorabilJ de curs valutar la nc'eierea e$erciiului 5B> D 5...

c) di#erene de curs valutar a#erente creanelor! e$primatJ n devize >>: D 5...

d) valoarea cecurilor cu limitJ de sume acceptate :..8 D 5...

e) valoarea e#ectelor comerciale (cambii) acceptate 5.3 #) D 5...

valoarea sconturilor acordate clienilor cu ocazia ncasrii clienilor >>B D 5...

g) valoarea clienilor inceri! insolvabili! dubioi i n litigii 5..7 D 5...

..

') reluarea di#erenelor #avorabile de curs valutar la nc'eierea e$erciiului 5BB i) D 5...

valoarea ambala+elor care circulJ n sistem de restituire! primite de la clieni 5.9 D 5...

+)

decontarea avansurilor ncasate de la clieni 5.9 D 5...

Alte operaii cu contul 4111- Clieni: 1. Evidenierea unor v nzri de mr#uri! pe credit comercial! cu #acturJ! pe piaa internJ sau 5... D I B@B 558B e$ternJ.

%.

Evidenierea di#erenei dintre valoarea C,/ i /-% a mr#urilor e$portate! respectiv 5... D B@7

c'eltuielile de asigurare i cele de transport e$tern.

).

2ob nda calculatJ de ncasat la mr#urile e$portate pe credit comercial pe termen scurt 5... D B>>

sau L i mediu.

*.

Comisionul cuvenit ntreprinderii de comer e$terior! la #acturarea mr#urilor e$portate n 5... D B@5

comision.

1.

Caloarea cuvenitJ unitilor productoare din arJ! nscrise n #acturile pentru e$portul de

mr#uri n comision. 5... D 5@. 2. 4e#lectarea n contabilitatea #urnizorului de bunuri la e$port a comisionului reinut de intermediar " /acturarea bunurilor. .8

5...

I B@5 558B

" )a ncasarea creanei comision .@I I :.8. >88 D 5....

3. Evidenierea unor reduceri comerciale de preuri acordate ulterior #acturrii (rabaturi! risturnuri! boni#icaii! remize) la servicii! lucrri! livrrile de produse #inite! semi#abricate! mr#uri. I B@5 558B I B@8 558B I B@B 558B D 5...

5...

5...

4. 6conturi acordate clienilor. >>B D 5...

5. )a agentul economic care a e#ectuat conversia creanelor n aciuni sau pJri sociale cu valoarea acestor titluri obinute n urma conversiei. I 8>. 8>8 :@3 16. Pentru di#erenele ntre valoarea negociatJ a creanei i valoarea contabilJ a acestora D 5...

.3

" c nd di#erena este negativJ >>7 D 5...

" c nd di#erena este pozitivJ :.8. D B>7

11. Ha$a #or#etarJ reinutJ din valoarea creanei v ndute >>7 D 5...

1.).%. Co!tul *14 +Clie!#i 7 8 ctu&i de '!tocmit+

Contul 5.7 Clieni #acturi de ntocmit este un cont de activ care evideniaz livrrile de bunuri! prestrile de servicii sau e$ecutrile de lucrri! inclusiv ta$a pe valoare adugat! pentru care nu s"au ntocmit #acturi. Co!tul *14 de debite /" cu0 " contravaloarea bunurilor livrate ! a lucrrilor e$ecutate sau a serviciilor prestate ctre clieni a#erente e$erciiului n curs! pentru care nu s"au ntocmit #acturi ! inclusiv HC0 a#erent ! prin creditul conturilor B@.! B@8! B@3! B@5! B@:! B@>! B@B! B@7 i 5587 ? HC0 nee$igibil ? " di#erenele #avorabile de curs valutar constatate la nc'iderea e$erciiului! a#erente creanelor n devize pentru care nu s"au ntocmit #acturi! prin creditul contului 5BB ? 2i#erene de conversie" cont de pasiv ? " reluarea la nceputul anului a di#erenelor ne#avorabile de curs valutar nregistrate la nc'iderea e$erciiului precedent! prin creditul contului 5B> ? 2i#erene de conversie " cont de activ ? . Co!tul *14 $e c&edite /" n momentul #acturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor e$ecutate i serviciilor prestate anterior! prin debitul contului 5... ? Clieni precum i cu urmtoarele conturi& " di#erene ne#avorabile de curs valutar constatate cu ocazia #acturri! prin debitul contului >>: ? C'eltuieli din di#erene de curs valutar? " di#erene ne#avorabile de curs valutar a#erente creanelor n devize! ne #acturate p n la nc'iderea e$erciiului #inanciar! prin debitul contului 5B> ? 2i#erene de conversie cont de activ

.5

" reluarea la nceputul anului a di#erenelor #avorabile de curs valutar nregistrate la #inele anului precedent! prin debitul contului 5BB ? 2i#erene de conversie ? cont de pasiv (oldul co!tului este debitor i reprezint valoarea bunurilor livrate ! a serviciilor prestate sau a lucrrilor e$ecutate pentru care nu s"au ntocmit #acturi. E$emple de operaiuni cu contul 5.7 ? Clieni #acturi de ntocmit& 9 C&ete&e c&e !#elo& .. 4eluare di#erenelor de curs valutar! a#erente creanelor n devize! pentru care nu s"au ntocmit #acturi la nc'iderea e$erciiului. 5.7 D 5B> 8. Caloarea livrrilor de mr#uri. 5.7 i la ntocmirea #acturii 5... 5587 D 5.7 D 558B D I B@B 5587

3. 2i#erenele #avorabile de curs valutar! la nc'iderea e$erciiului 5.7 b9 Mico& &e c&e !#elo& .. Cu valoarea #acturilor ntocmite 5... D 5.7 D 5BB

8. 2i#erenele ne#avorabile de curs valutar a#erente creanelor >>: D 5.7

3. 2i#erenele ne#avorabile de curs valutar a#erente creanelor n devize la nc'iderea e$erciiului 5B> D 5.7 5. 4eluarea di#erenelor #avorabile de curs valutar! nregistrate la nc'iderea e$erciiului.

.:

5BB

D 5.7

1.).). Co!tul *1) +e8ecte de :&imit,

Co!tul *1) +E8ecte de :&imit, ine evidena drepturilor de crean stabilit pe baz de e#ecte comerciale. Este un cont de activ. (e debite /" cu0 " 0cceptarea unor e#ecte comerciale prezentate de clieni la plat prin creditul contului 5@3 ?E#ecte de plata " 2i#erenele #avorabile de curs valutar la nc'iderea e$erciiului " 4eluarea di#erenelor de curs valutar ne#avorabile de la nceputul e$erciiului (e c&edite /" cu0 " E#ectele comerciale primite de la clieni !respectiv la avalizarea cambiilor i a biletelor la ordin " 4eluarea di#erenelor #avorabile de curs valutar " 2i#erenele ne#avorabile de curs valutar la lic'idarea e#ectelor de primit n devize " 2i#erene ne#avorabile de curs valutar la nc'iderea e$erciiului " 6umele ncasate de la clieni prin contul curent E$emple de operaiuni cu contul 5.3 ? E#ecte de primit& 9 C&ete&e c&e !#elo& .. 0cceptarea unor e#ecte comerciale prezentate de clieni la platJ 5.3 D 5...

8. 2i#erenele #avorabile de curs valutar la nc'iderea e$erciiului 5.3 D 5BB

3. 4eluarea di#erenelor de curs valutar ne#avorabile de la nc'iderea e$erciiului 5.3 D 5B>

b9 Mico& &e c&e !#elo& 1. Cu e#ectele comerciale primite de la clieni! respectiv la avalizarea cambiilor i biletelor de ordin. :..3 D 5.3

.>

8. 4eluarea di#erenelor #avorabile de curs valutar 5BB D 5.3

3. 2i#erenele ne#avorabile de curs valutar la lic'idarea e#ectelor de primit n devize >>: D 5.3

5. 2i#erenele ne#avorabile de curs valutar la nc'iderea e$erciiului 5B> D 5.3

:. 6umele ncasate de la clieni prin contul curent. :.8. D 5.3

1.).*. Co!tul *114 + Clie!#i i!ce&#i $ u i! liti.iu,

Co!tul *114 +Clie!#i i!ce&#i ine evidena clienilor inceri sau a#lai n litigiu. Este un cont de activ. Co!tul *114 $e debite /" cu & " contravaloarea creanelor #a de clieni care se dovedesc ru platnici ! dubioi ! inceri! sau cu care unitatea este n litigiu! preluate n acest cont prin creditul contului 5.. Clieni ? = " reluarea sumelor nregistrate ca di#erene ne#avorabile de curs valutar la nc'iderea e$erciiului anterior pentru creane incerte n valut ! prin creditul contului 5B> ? 2i#erene de conversie ( cont de activ ? " di#erene #avorabile de curs valutar ntre valoarea de intrare i cea de la s# ritul e$erciiului ! a#erente creanelor incerte n valut ! prin creditul contului 5BB ? 2i#erene de conversie ( cont de pasiv Co!tul *114 $e c&edite /" cu0 " sume recuperate ncasate n conturile de disponibiliti sau n numerar de la clieni inceri sau n litigiu! prin debitul conturilor & o o :.8. ? Conturi la bnci n lei :.85 ? Conturi la bnci n devize :3.. ?Casa

.B

" di#erene ne#avorabile de curs valutar! rezultate la nc'iderea e$erciiului! a#erente creanelor incerte sau n litigiu! e$primate n devize ! prin creditul contului 5B> ? 2i#erene de conversie " activ ? " reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca di#erene #avorabile de curs valutar! la nc'iderea e$erciiului anterior! prin debitul contului 5BB ?2i#erene de conversie " cont de pasiv? " creane ce se constat a #i de#initiv nerecuperabile ! scoase din activ prin debitul conturilor& o o >:5 ? Pierderi din creane 558B ?HC0 colectat deoarece HC0 a #ost nregistrat la 558B n momentul #acturri i a

#ost decontat bugetului de stat n luna respectiv! la constatarea pierderi creanei se va diminua obligaia #a de buget prin debitarea contului 558B " di#erene de curs valutar ne#avorabile rezultate ca urmare a ncasri unor creane n devize! ce #igurau ca incerte sau litigioase! prin debitul contului >>: ? C'eltuieli din di#erene de curs valutar (oldul debito& reprezint sumele datorate de clieni dubioi! inceri sau cu care unitatea patrimonial se a#l n litigiu. E$emple de operaiuni cu contul 5.> ? Clieni inceri 9 C&ete&e c&e !#elo& .. Clieni incerti sau in litigiu 5..7 D 5...

8. 4eluarea di#erenelor de curs valutar la nc'iderea e$erciiului 5..7 D 5B>

b9 Mico& &e c&e !#elo& .. 2i#erenele #avorabile de curs valutar nregistrate la nc'iderea e$erciiului 5BB D 5..7

8. 2i#erenelor ne#avorabile de curs valutar a#erente clienilor inceri >>: D 5..7

3. 2i#erenelor ne#avorabile de curs valutar la nc'iderea e$erciiului

.7

5B>

D 5..7

5. 6umele ncasate prin contul curent i prin casJ :.8. :3.. D 5..7 D 5..7

:. 6umele trecute pe pierderi! inclusiv HC0 a#erentJ I >:5 558B D 5..7

1.).1. Co!tul *15 + Clie!#i 7 c&edito&i,

Co!tul *15 + Clie!#i 7 c&edito&i, este un cont de pasiv care e$prim obligaiile unitilor patrimoniale #aa de clieni lor pentru avansurile sau aconturile ncasate de la acetia. Co!tul *15 $e c&edite /" cu0 " sumele ncasate de la clieni! sub #orm de avansuri sau de aconturi pentru livrri! e$ecutri sau prestri viitoare! prin debitul conturilor care arat modalitatea de ncasare& :.8 ?Conturi curente la bnci i :3. ?Casa= " valoarea ambala+elor care circul n sistem de restituire #acturate clienilor prin debitul contului 5.. ?Clieni= " di#erenele ne#avorabile de curs valutar! la nc'iderea e$erciiului! a#erente avansurilor primite n devize i nedecontate nc! prin debitul contului 5B> ?2i#erene de conversie" activ= " la nceputul anului urmtor! cu reluarea sumelor reprezent nd di#erenele #avorabile de curs valutar! nregistrate la s# ritul anului precedent! prin debitul contului 5BB ?2i#erene de conversie "pasiv (e debite /" cu0 " valoarea avansurilor sau aconturilor primite! decontate clienilor pe seama livrrilor de bunuri! a prestrilor de servicii sau e$ecutrilor de lucrri! #acturate acestora! prin creditul contului 5.. ?Clieni= " di#erenele #avorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontrii avansurilor n devize! prin contul B>: ?Cenituri din di#erenele de curs valutar=

.9

" valoarea ambala+elor care circul n sistem de restituire primite de la clieni! prin creditul contului 5.. ?Clieni= " valoarea ambala+elor care circul n sistem de redistribuire nerestituite de clieni! prin contul B@7 ?Cenituri din activiti diverse= " di#erenele #avorabile de curs valutar a#erente avansurilor primite n depozite! i nedecontate p n la s# ritul anului! prin creditul contului 5BB ?2i#erene de conversie "pasiv= " reluarea la nceputul anului a sumelor reprezent nd di#erenele ne#avorabile de curs valutar nregistrate la s# ritul e$erciiului precedent! prin creditul 5B> ?2i#erene de conversie "activ= 6oldul creditor al contului reprezint datoriile unitii #a de clieni pentru avansurile sau aconturile primite i nedecontate nc. E$emple de operaiuni cu contul 5.9 ? Clieni"creditori& 9 C&ete&e obli. #iilo& ; d to&iilo& 9 .. 6umele ncasate de la clieni (avans) prin contul curent sau prin casJ. :.8. D 5.9 :3.. 5.9 8. Caloarea ambala+elor care circulJ n sistem de restituire! #acturate clienilor 5... nc'iderea e$erciiului 5B> D 5.9 5BB D 5.9 5. 4eluarea di#erenelor de curs valutar la nc'iderea e$erciiului D 5.9 3. 2i#erenele ne#avorabile de curs valutar a#erente avansului n devize de la clieni! la

b9 (c"de&e obli. #iilo& ; d to&iilo& 9 .) 2i#erenele #avorabile de curs valutar! a#erente avansurilor n devize de la clieni 5.9 D B>:

8) 2i#erenele #avorabile de curs valutar la nc'iderea e$erciiului 5.9 D 5BB

3) Caloarea ambala+elor care circulJ n sistem de restituire! primire de la clieni 5.9 D 5...

8@

5) 4eluarea di#erenelor ne#avorabile de curs valutar 5.9 D 5B> :) Caloarea ambala+elor care circulJ n sistem de restituire ( nerestituite de clienti 5.9 D B@7

CAPITOLUL II CADRUL DE ORGANI<ARE I =UNCIONARE LA

8.

(.C. >GOLDPLA(T, (.A. BI(TRIA %.1. PRE<ENTAREA GENERAL A =IRMEI

6ocietatea comercial are denumirea& 6ocietatea comercial F-)2P)06H 6.0. si #uncioneaz sub aceast #irm. 6ocietatea comercial F-)2P)06H 6.0. este persoan +uridic rom n! av nd #orm +uridic de societate pe aciuni ale crei obligaii sociale sunt garantate cu capitalul social! acionarii sunt obligai numai la plata actiunilor. 6ocietatea a dob ndit personalitate +uridic la data inregistrrii in 4egistrul Mudectoriei %istria"Gsud i i des#oar activitatea n con#ormitate cu legile rom ne n vigoare i cu actul de constituire al societaii. 6ocietatea comercial F-)2P)06H 6.0 are sediul in %istria!strada Cartier <nirea.nr.9B !localitatea %istria!+udeul %istria"Gsud. 2urata societii este nelimitat! cu ncepere de la data nregistrrii n Camera de Comer si ,ndustrie. 6copul societii este producerea i comercializarea de produse! promovarea i punerea n aplicare a iniiativelor de interes naional n domeniul #abricaiei de mase plastice si realizarea de pro#it. Capitalul social subscris de asociaiiLacionari este de 58:.@@@ lei si este divizat in 7: de aciuni nominative n valoare nominala de :.@@@ leiLaciune. Capitalul social subscris i vrsat se compune din aportul asociailor ast#el& ..0sociatul acionar 6te+erean ,oan! deine o pondere din capitalul social de 7@!:I. 8.0sociatul acionar Ceuca 2oru! deine o pondere din capitalul social de :I. 3.0sociatul acionar 2amian Casile! deine o pondere din capitalul social de 5!:I. 5.0sociatul acionar 6te+erean Feanina! deine o pondere din capitalul social de BI. :.0sociatul acionar 6te+erean ,oan! deine o pondere din capitalul social de 3I. Capitalul social subscris nevrsat este depus pe numele i la dispoziia societii comerciale. 0ctuala ec'ip managerial a societii comerciale F-)2P)06H 6.0. are urmtoarea structura organizatoric! con#orm organigramei de mai sus& "director general 88

"director economic "director comercial "director de producie 2irectorul general are in subordine trei directori de compartimente!#iecare dintre ei #iind responsabil de activitatea speci#ic compartimentului condus. /iecrui director i este subordonat un grup al e#ilor de secie!crora de asemenea le este delegat un important grad de responsabilitate. Consiliul de administraie se ntrunete lunar pentru a discuta probleme legate de politica companiei si alte probleme importante.2irectorii i e#ii se nt lnesc sptm nal pentru a discuta probleme curente. Ec'ipa managerial lucreaz mpreun la plani#icarea programului de producie destinat sa asigure livrrile prevzute n contractele cu clienii!precum i la stabilirea prioritilor i obiectivelor strategice. 6tructura organizatoric 6.C. F-)2P)06H 6.0. se compune din urmtoarele compartimente& "compartimentul economic "compartimentul comercial "compartimentul producie 0. Compartimentul economic este condus de un director economic! care are n subordine serviciul #inanciar si serviciul contabilitate. a) 0ctivitatea serviciului #inanciar urmrete& plani#icarea! evidena mi+loacelor #inanciare ale societii! asigurarea capitalului! #ondurile necesare des#urrii unei activiti normale! calcularea corect i la timp a drepturilor bneti ale anga+ailor! e#ectuarea la timp i n bune condiii cu respectarea dispoziiilor legale a tuturor operaiilor de ncasri si plai. *n cadrul serviciului #inanciar se realizeaz i evidena contabil a elementelor legate de capital! #onduri! credite! mprumuturi! venituri! decontri cu asociaii. /uncia #inanciar"contabil! n a#ara activitii #inanciare i a activitii de contabilitate! presupune i activitatea de control #inanciar. 0ceasta reprezint ansamblul proceselor prin care se codi#ic respectarea normelor legale cu privire la integritatea!utilizarea i pstrarea valorilor materiale i bneti din patrimoniu.

83

Controlul asupra operaiilor patrimoniale este e$ercitat de ctre persoanele care conduc contabilitatea!care e$ercita controlul preventiv i controlul #inanciar de gestiune!cenzori sau alte persoane i de ctre 2irecia Feneral a /inanelor Publice. 6copul e$ercitrii controlului l reprezint prevenirea! descoperirea i recuperarea pagubelor. b) 6erviciul contabilitate se mparte n mai multe compartimente cu activiti omogene!delimitate ca responsabilitate si #inalitate& "compartimentul registru +urnal general!bilan i contul pro#it i pierdere!prin care gestioneaz principalul registru o#icial de contabilitate cronologic i se asigur ntocmirea!veri#icarea!certi#icarea!aprobarea i publicarea documentelor o#iciale de sinteza= "compartimentul contabilitatea activelor imobilizate care asigur gestiunea i evidena capitalului plasat n active imobilizate=controlul prin inventariere i evaluare= "compartimentul contabilitatea stocurilor!care organizeaz sistemul de gestiune i de control al stocurilor! activelor circulante=concepe sistemul in#ormaional i stabilete metode de evaluare i de contabilitate analitic a stocurilor=organizeaz i conduce contabilitatea sintetic i particip la controlul prin inventariere a stocurilor !precum i la evaluarea lor pentru ntocmirea bilanului= "compartimentul contabilitatea c'eltuielilor organizeaz sistemul in#ormaional al c'eltuielilor=conduce evidena c'eltuielilor pe #eluri!grupate pe activiti de baza=gestioneaz i particip la ntocmirea pri de debit a contului de pro#it i pierdere n colaborare cu compartimentul registru"+urnal general= %. Compartimentul comercial este condus de un director comercial care are n subordine serviciul de aprovizionare"des#acere i serviciul marNeting&gestionari!asistent marNeting.Ei se ocup cu studiul pieei!aprovizionarea i comercializarea produselor.0sistentul marNeting se ocup cu recepionarea produselor de la #urnizori i des#acerea ctre gestiune!evidena tranzaciilor de produse!iar gestionarul o#er spre v nzare produse #inite cumprtorilor. C. Compartimentul producie este condus de un director de producie care are n subordine ingineri!e# secie!maitri.2irectorul de producie lanseaz producia pe baza comenzilor primite de la compartimentul commercial.

%.%. (t&uctu& $ociet"#ii

85

6.C. F-)2P)06H 6.0. are n structura sa& "0dunarea Feneral a 0cionarilor (0F0) "Consiliul de 0dministraie (C0) "Comitetul de direcie (C2) "Compartimente #uncionale "/abrici de producie Adu! &e Ge!e& l" Ac#io! &ilo&

0F0 sunt ordinare i e$traordinare. Ele se convoac de ctre preedintele C0 sau de unul din vicepreedini!pe baza mputernicirii date de preedinte! cu minimum .: zile nainte. Convocarea va #i publicat printr"un anun n dou ziare de rasp ndire naional i ntr"un local!timp de : zile lucrtoare consecutive.)ocul de des#urare a 0F0 va #i n municipiul %istria. Gorma de reprezentare a 0F0 este de minim 8:@.@@@ aciuni.0F0 ordinar are loc cel puin o dat pe an!la cel mult 3 luni de la nc'eierea e$erciiului #inanciar. Co!$iliul de Admi!i$t& #ie 6ocietatea este administrat de un Consiliu de 0dministraie #ormat din : administratori temporari i revocabili!care trebuie s"i e$ercite personal mandatul. C0 se ntrunete o data pe lun sau ori de c te ori e necesar!la sediul societaii sau n oricare localitate din ara.C0 se alege pe o perioad de 5 luni.

Comi$i de ce!/o&i Festiunea societtii este controlat de acionari prin comisia de cenzori.0ceasta va avea 3 membrii!alei de 0F0 prin vot secret. 2urata mandatului cenzorilor este de 3 ani.Cel puin unul dintre ei trebuie s #ie contabil autorizat.

Comitetul de di&ec#ie

8:

Preedintele C0 conduce si C2!asigur nd conducerea curenta a societii.2eciziile C2 se iau cu ma+oritatea absolut a membrilor si. =u!c#io! &ii $ociet"#ii /uncionarii societii sunt salariai numii de C0!care le #i$eaz i remuneraia. 0cetia sunt&directorii e$ecutivi din 06!directorii de #abrici!e#ii de compartimente din 06 i contabilii e#i de #abric. E?e&ci#iul eco!omico@8i! !ci & E$erciiul economico"#inanciar ncepe la . ianuarie i se nc'eie la 3. decembrie a #iecrui an.Pentru #iecare e$erciiu economico"#inanciar se va ntocmi un bilan i situaia contului de pro#it i pierdere ce vor #i prezentate Comisiei de cenzori.

Ge$tiu!e $ociet"#ii 0dministraia societii deruleaz a#aceri n ar i n strintate! av nd conturi n lei n bncile din ar i strintate! cu respectarea reglementrilor.

CAPITOLUL III (TUDIU DE CA< LA (.C. >GOLDPLA(T, (.R.L. ).1. O:e& #iile eco!omice
8>

1. *n data de .:.@..8@.@ produsele #inite obinute se v nd cu #acturi ce urmeaz a se de#initiva ulterior ctre 6.C. ;edia 6.4.).! plata #iind #cut prin e#ecte comerciale. 5.7 D I B@. 5587 >.8@@ :.@@@ .8@@

6e de#initiveaz #actura i se primete e#ectul 5... D 5.7 6e nregistreaz e#ectele de primit& 5.3 D 5... Primirea e#ectului& >.8@@ >.8@@

:..8

5. 3

>.8@@

*ncasarea e#ectelor&

:.8.

:.. 8

>.8@@

Hrans#erul HC0 nee$igibil la HC0 colectat 5587 D 558B ..8@@

%. *n data de .:.@8.8@.@ se v nd ctre 6,GF)E 6.4.). produsele reziduale rezultate n urma procesului de producie care au #ost recondiionate plata #c ndu"se n numerar& :3.. D I 8B ..7>@

B@3 558B B.. D I 35: 35> 357

..:@@ 3>@ 8.3:@ 8:@@ .@@ 8:@ 8:@

). *n data de .>.@8.8@.@ se descarc gestiunea pentru producia stocat care a #ost valori#icat

*. *n data de .B.@8.8@.@ se v nd ctre <60% animale i psri obinute din producie proprie cu #actur& 5... D I B@. 558B obinute din propria producie& B.. D I 3>. 3>7 5... 3@: 38: "8 D I B@5 558B 857 8@@ 57 ::: 5:@ .@:

1. *n data de .B.@8.8@.@ se descarc gestiunea pentru animalele i psrile care au #ost

2. *n data de 8@.@8.8@.@ se e#ecueaz un pentru C,/0 60 de mr#uri&

3. *n vederea e$ecutri unei lucrri 6C H4-G,C 64) depune un avans &

:.8.

5. 9

3@@

4. Evidena #acturi pentru lucrarea prestat pentru 6C H4-G,C 64)& 5... D I B@5 .85@ .@@@

87

558B

85@

5. *ncasarea #acturii 6C H4-G,C 64) mai puin avansul care a #ost ncasat& I 5.9 :.8. D 5... .85@ 3@@ 9>@

16. C nzarea de mr#uri prin magazinul propriu& :3.. D I B@B 558B I >@B 3B7 D 3B. .577 .8@@ 877 .8@@

11. 2escrcarea gestiuni pentru mr#urile care au #ost v ndute de magazin&

CONCLUZII I PROPUNERI

89

<nitatea 6.C. ?F-)2P)06H 6.0. are ca obiect de activitate producerea i comercializarea de produse!promovarea i punerea n aplicare a iniiativelor de interes naional n domeniul #abricaiei de mase plastice i realizarea de pro#it. Calitatea produselor livrate i a serviciilor au impus unitatea n #aa concurenei! gama de produse o#erite #iind corespunztoare unor nalte standarde de calitate. Produsele comercializate adres ndu"se i persoanelor cu venituri medii sau mici! amplasarea #irmei n acest sens #iind c'iar n locul potrivit. 2in monogra#ie se observ c& " unitatea nregistreaz pro#it= " societatea colaboreaz cu mai multe #irme n vederea comerului cu acestea= " societatea deine monopolul n zon pentru anumite servicii i produse= " unitatea are o o#ert vast de produse i servicii o#erite clienilor= " societatea a v ndut cantiti considerabile. 6ocietatea urmrete convingerea clientului de calitatea mr#urilor o#erite spre v nzare pentru c acesta s #ie de acord s plteasc suma de bani!n vederea satis#aciei personale prin #olosirea produselor #irmei.Pe viitor societatea urmrete s"i e$tind domeniul de activitate!rm n nd totui n domeniul #abricaiei de mase plastice.

BIBLIOGRAFIE

3@

Contabilitate clasa a O,"a PPP PPP )egea contabiliti 78L9.. 4egulamentul de aplicare a legi contabilitii. 2r. C.;. 2rgan Goua contabilitate managerial. 2umitru Cotlei ,. Gicoar! C. 6abu %ilanul contabil. Contabilitatea societilor comerciale. Pro#. ,oan ;oran Contabilitatea general a economiei de pia. Col . i 8 ;i'ai 4istea Goul sistem contabil al agenilor economici din 4om nia. ;inisterul /inanelor 6istemul contabil al agenilor economici. Giculae /e#eag! ,on ,onacu Contabilitatea #inanciar.

Ed. -scar Print! %ucureti! 8@@>

Ed. Qercules! %ucureti .998

Ed. ;irton! Himioara .997 Ed. CC, Himioara .99.

Ed. ECCont Consulting 64)! 6uceava .99B CECC04! %ucureti .993

Ed. Economic! %ucureti

3.

Col..

.993

38