n cadrul reformei fiscale, ca o component a reformei economice impuse de aderarea
Romniei la principiile economiei de pia, de armonizare legislativ necesar ndeplinirii condiiilor procesului de aderare la Uniunea European, s-a urmrit, n domeniul impunerii veniturilor persoanelor fizice, nlocuirea multiplelor impozite care se percepeau n mod separat pentru diferitele categorii de venituri cu un impozit unic pe venitul anual global. Impunerea individual i difereniat a diferitelor categorii de venit, denumit impunerea cedular, practicat n Romnia pn la ! ianuarie ", a fost nlocuit cu impunerea global# $outile eseniale introduse prin reforma fiscal vizeaz ndeose%i sc&im%area modului de determinare a venitului impoza%il i modificarea cotelor de impunere# 1.1. Aspecte conceptuale privind impozitul pe venit n tratarea impozitului pe venit pentru anul fiscal "' s-au avut n vedere, ndeose%i, prevederile (odului fiscal ! i ale $ormelor " metodologice de aplicare a (odului fiscal# )eoarece modul de calcul al impozitului pe venit sufer anumite modificri datorit actualizrii deducerilor personale i a altor sume fi*e, precum i a %aremului anual de impunere, dar i a altor elemente care influeneaz %aza de calcul al impozitului pe venit, n a%ordarea impunerii au fost avute n vedere i aceste aspecte pentru anul "+# ,a determinarea venitului impozabil se are n vedere, ca principiu general, cumularea tuturor veniturilor i ctigurilor realizate n ar i n strintate de o persoan fizic, pe durata unui an calendaristic# n general, pentru fiecare categorie de venit se determin venitul net prin scderea din venitul %rut a c&eltuielilor - c&eltuieli aferente venitului, c&eltuieli forfetare, contri%uii o%ligatorii datorate potrivit legii., iar apoi din suma veniturilor nete se scad pierderile fiscale, cu respectarea regulilor de compensare prevzute de actele normative privind impozitul pe venit# ,egea acord deduceri personale de %az i suplimentare, suma lor fiind sta%ilit n funcie de situaia proprie a fiecrui contri%ua%il sau a persoanelor aflate n ntreinerea, situaiei /ustificat cu documente# (u suma acestor deduceri personale se diminueaz venitul net total, o%inndu-se venitul anual global impozabil# 0cest mod de determinare a venitului impoza%il vizeaz veniturile supuse globalizrii, respective veniturile din salarii, din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de persoane fizice n cadrul unor asocieri fr personalitate /uridic i veniturile din cedarea folosinei %unurilor# n consecin, modalitatea de impunere este unic, iar contri%ua%ilul va avea de suportat aceeai sarcin fiscal, indiferent de sursa de provenien a venitului# 0supra venitului anual glo%al impoza%il se aplic cotele de impunere progresive pe trane prevzute n %aremul anual de impunere, o%inndu-se impozitul pe venitul anual glo%al datorat de contri%ua%il pentru venitul anual glo%al impoza%il realizat ntr-un an fiscal# 0cesta nseamn c nici una dintre categoriile de venit menionate mai sus nu va fi tratat preferenial, prin aplicarea unei code de impozitare mai redus# )in considerente sociale, cotele de impunere a veniturilor supuse glo%alizrii sunt progressive n funcie de nivelul venitului impoza%il, n aa fel nct sarcina fiscal pentru contri%ua%ilii cu venituri reduse s fie mai mic dect pentru cei cu venituri mai mari# )in aceleai considerente s-a sta%ilit i un venit minim neimpoza%il su% forma deducerilor personale de %az i suplimentare# n funcie de situaia proprie a contri%ua%ilului i a persoanelor aflate n ntreinerea sa, aceast sum neimpoza%il acordat pentru fiecare lun a anului se poate multiplica pn la un nivel ma*im, rezultat din mulirea deducerii personale de %az cu un anumit coeficient -de e*emplu, pn la 1! decem%rie "! coeficientul a fost ",+, iar dup aceast dat, ncepnd cu ! ianuarie "" i pn la sfritul anului "+, este 1.# 2otodat, legislaia fiscal n acest domeniu prevede anumite categorii de venituri pentru care impunerea este final, adic venitului net i se aplic, la data plii sale, o anumit cot de impozit, de regul procentual proporional, impozitul astfel sta%ilit fiind final# 3eniturile pentru care nu se aplic procedura de glo%alizare, impozitarea fiind final, provin din4 dividende, do%nzi, premii i /ocuri de noroc, ctiguri din transferul titlurilor de valoare, operaiuni din vnzare-cumprare de valut la termen, pe %az de contract, precum i orice alte operaiuni similare, pensii care depesc o sum fi* neimpoza%il, activiti agricole etc# 0ceste venituri din investiii, din pensii, din activiti agricole, din premii i din /ocuri de noroc, precum i cele cuprinse n categoria 5venituri din alte surse6 se supun impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n cadrul acestor categorii de venituri, impozitul fiind final# 7rocedurile de impunere diferite, care se aplic alternativ sau cumulativ, n funcie de categoria de venit, au generat necesitatea introducerii unor formulare administrative fiscale specifice cum sunt4 declaraia de venit glo%al, declaraiile speciale pentru fiecare categorie de venit i fiecare loc de realizare a acestuia, fiele fiscale, decizia de impunere pentru impozitul anual, declaraiile privind veniturile estimate din cedarea folosinei %unurilor, din activiti independente etc#, decizii de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit privind veniturile din cedarea folosinei %unurilor, din activiti independente etc# n a%ordarea impozitului pe venit, conceptele i expresiile frecvent utilizate au urmtorul neles4 !# impozitul pe venitul anual global datorat reprezint suma datorat %ugetului de o persoan fizic pentru veniturile realizate ntr-un an fiscal, determinat prin aplicarea cotelor de impunere progresive pe trane asupra %azei impoza%ile -venitului anual glo%al impoza%il.8 "# venitul anual global impozabil reprezint suma veniturilor nete realizate din activiti independente, din salarii, cedarea folosinei %unurilor, precum i a veniturilor de aceeai natur realizate din strintate o%inute de persoanele fizice romne, cu domiciliul n Romnia, din care se scad, n ordine, pierderile fiscale reportate din anii precedeni i suma deducerilor personale8 1# venitul brut aferent fiecrei categorii de venit reprezint sumele %rute realizate i ec&ivalentul n lei al veniturilor n natur8 '# venitul net sau pierderea pentru fiecare categorie de venit reprezint diferena dintre venitul %rut i c&eltuielile deducti%ile -dup caz, c&eltuieli efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, c&eltuieli forfetare, sume ce revin organismelor de gestiune colectiv, contri%uii o%ligatorii, datorate potrivit legii.8 7entru veniturile din salarii, venitul net se determin prin scderea din venitul %rut realizat a contri%uiilor o%ligatorii, potrivit legii, precum i a c&eltuielilor profesionale -sta%ilite n cot procentual din deducerea personal de %az. +# deducerile personale cuprind deducerea personal de %az i deducerile personale sumplimentare -n funcie de situaia proprie i9sau a persoanelor aflate n ntreinere.# )educerile personale sunt sume neimpoza%ile8 :# creditul fiscal extern reprezint suma pltit n strintate cu titlu de impozit i recunoscut n Romnia, care se deduce din impozitul anual datorat n Romnia8 ;# impozitul anual datorat reprezint diferena dintre impozitul anual total i reducerea de impozit de "< din contravaloarea materialelor folosite pentru construcia de locuine -dac este cazul.8 =# impozitul anual total reprezint suma dintre impozitul pe venitul anual glo%al datorat i impozitul pe veniturile cu impunere final8 ># impozitul final este impozitul sta%ilit asupra categoriilor de venituri impuse separate i care nu se includ n venitul anual glo%al impoza%il8 !# autoritatea fiscal competent organul fiscal din cadrul ?inisterului @inanelor 7u%lice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei pu%lice locale, dup caz, care au responsa%iliti fiscale8 !!# baza fix reprezint locul prin intermediul cruia o persoan fizic romn fr domiciliu n Romnia sau o persoan fizic strin i desfoar, pe teritoriul Romniei, activitatea generatoare de venit8 !"# activitate dependent A orice activitate desfurat de o persoan fizic intr-o relaie de anga/are8 !1# activitate independent A orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent8 !'# persoan fizic rezident orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii4 a. are domiciliul n Romnia8 %. centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia8 c. este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total !=1 de zile, pe parcursul oricrui interval de !" luni consecutive, care se nc&eie n anul calendaristic vizat8 d. este cetean romn care lucreaz n strintate ca funcionar sau anga/at al Romniei ntr-un stat strin8 !+# persoan fizic nerezident orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident# 1.2. Contribuabilii impozitului pe venit, sfera de aplicare i perioada impozabil Contribuabili ai impozitului pe venit sunt urmtoarele persoane4 a. ersoanele fizice rezidente pentru veniturile nete o%inute att n Romnia, ct i n strintate8 %. ersoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent !n Romnia A pentru venitul net atri%ui%il sediului permanent8 c. ersoanele fizice nerezidente care desfoar activit"i dependente !n #om$nia pentru venitul salariat net realizat din aceast activitate dependent, numai dac se ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele trei condiii4 !. 7ersoana nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade de timp care, n total, depeete !=1 de zile din oricare perioad de !" luni consecutive, care se nc&eie n anul calendaristic n cauz8 ". veniturile salariale sun pltite de ctre sau n numele unui anga/ator care este rezident8 1. veniturile salariale reprezint c&eltuiala deducti%il a unui sediu permanent n Romnia# d. persoanele fizice nerezidente, care ob"in alte venituri dect cele precizate la punctele %. i c., precum i cele pentru care se datoreaz 5impozitul pe veniturile o%inute din Romnia de nerezideni6 -cum sunt, de e*emplu4 dividente de la o persoan /uridic romn, do%nzi de la un rezident, redevene de la un rezident, comisioane de la un rezident, venituri reprezentnd remuneraii primite de la nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau me%ru al consiliului de administraie al unei persoane /uridice romne, venituri din servicii prestate n Romnia, venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia etc#.# n categoria veniturilor pentru care persoanele fizice nerezidente datoreaz impozit conform punctului d. pot fi incluse, de e*emplu, veniturile o%inute din nc&irierea sau alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imo%iliare situate n Romnia sau din transferuri titlurilor de participare deinute la o persoan /uridic romn# %fera de cuprindere a impozitului este diferit !n func"ie de categoriile de contribuabili, astfel4 a. n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, impozitul se aplic veniturilor o%inute din orice surs, att din Romnia, cat i din afara Romniei8 %. n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele de la punctul a., impozitul se aplic numai veniturilor o%inute din Romnia# 0ceste venituri sunt impuse att la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri supuse glo%alizrii, ct i la nivelul celor supuse impozitului final8 c. n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, impozitul se aplic venitului net atri%ui%il sediului permanent# 3enitul net dintr-o activitate independent ce este atri%ui%il unui sediu permanent se determin n urmtoarele condiii4 !. n venituri impoza%ile se includ numai veniturile ce sunt atri%ui%ile sediului permanent8 ". n c&eltuielile deducti%ile se includ numai c&eltuielile aferente realizrii acestor venituri# d. n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitatea dependent n Romnia A impozitul se aplic asupra venitului salarial net din aceast activitate dependent8 e. f. n cazul persoanelor fizice nerezidente, care o%in alte venituri dect cele precizate la punctele c. i d. -respectiv contri%ua%ilii de la punctul d., impozitul se determin pe fiecare surs, potrivit regulilor specifice fiecrei categorii de venit, impozitul fiind final# (u e*cepia plii impozitului pe venit prin reinere la surs, contri%ua%ilii persoane fizice nerezidente care realizeaz venituri din Romnia -supuse impozitului pe venitul annual glo%al sau impunerii finale. au o%ligaia s declare i s plteasc impozitul corespunztor fiecrei surse de venit, direct sau printrun reprezentant fiscal# 2otodat, tre%uie artat c devin pltitoare de impozit pe venit persoanele fizice care ndeplinesc timp de trei ani consecutive una dintre cele dou condiii de reziden, rescpectiv4 centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia8 este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total !=1 de zile, pe parcursul oricrui interval de !" luni consecutive, care se inc&eie n anul calendaristic vizat# n acest caz, impozitul pe venit pentru veniturile o%inute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, se datoreaz ncepnd cu al patrulea an fiscal# Bu% aspectul sferei de aplicare a impozitului, veniturile realizate de contri%ua%il, persoan fizic rezident, se clasific n dou mari grupe4 o venituri impoza%ile8 o venituri neimpoza%ile# 0# &eniturile impozabile sunt categorii de venituri supuse impozitului pe venit i includ att veniturile n %ani, ct i ec&ivalentul n lei al veniturilor n natur, cuprinznd urmtoarele categorii4 !# venituri din activiti independente8 "# venituri din salarii8 1# venituri din cedarea folosinei %unurilor8 '# venituri din investiii8 +# venituri din pensii, pentru suma ce depete un anumit cuantum pe lun -precizat prin ordin al ministrului finanelor pu%lice.8 :# venituri din activiti agricole -precizate e*pres n actele normative n vigoare.8 ;# venituri din premii i din /ocuri de noroc8 =# venituri din alte surse# C# &eniturile neimpozabile sunte venituri care nu se supun impozitrii din anumite considerente de ordin social, economic, plitic etc# n aceast grup se includ urmtoarele categorii4 !. a/utoarele, indemnizaiile i alte forme de spri/in cu destinaie special, acordate din %ugetul de stat, %ugetul asigurrilor sociale de stat, %ugetel fondurilor speciale, %ugetele locale i din alte fonduri pu%lice, inclusiv indemnizaia de maternitate i creterea copilului, precum i cele de aceeai natur primite de la Dalte persoane6, cu e*cepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc, deaorece acestea sunt asimilate veniturilor de natur salarial - i deci se supun impozitrii.# )in categoria Dalte persoane6 care pot acorda a/utoare i alte forme de spri/in fac parte, printre alii, i4 casa de a/utor reciproc a pensionarilor, pentru a/utoarele umanitare, medicale i sociale acordate mem%rilor din contri%uiile acestora8 organizaiilie umanitare, organizaii sindicale, (rucea Roie, uniti de cult recunoscute n Romnia i alte entiti care pot acorda a/utoare umanitare sau sociale# E*emple de venituri neipoza%ile cuprinse n aceast prim categorie4 - alocaia de stat pentru copii8 - alocaia de ntreinere pentru fiecare copil ncredinat sau dat n plasament familial8 - indemnizaia lunar primit de persoanele cu &andicap grav i accentuat8 - alocaia social primit de nevztori cu &andicap grav i accentuat8 - indemnizaia lunar acordat nevztorilor cu &andicap grav, potrivit legii8 - a/utorul pentru nclzirea locuiei8 - alocaia pentru copiii nou-nscui, primit pentru fiecare dintre primii patru copii nscui vii8 - indemnizaia de maternitate8 - indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de doi ani i, n cazul copilului cu &andicap, pn la mplinirea vrstei de trei ani8 - a/utorul social primit de soiile celor care satisfac serviciul militar o%ligatoriu8 - a/utorul social acordat potrivit legii8 - a/utorul de urgen acordat de Euvern i de primari n situaii de necesitate, ca urmare a calamitilor naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deose%ite sta%ilite prin lege, n limita fondurilor e*istente8 - a/utoarele pentru preocuparea de dispozitive medicale8 - indemnizaia de oma/ i alte drepturi neimpoza%ile acordate conform legislaiei n materie8 - sume pltite din %ugetul asigurrilor pentru oma/ pentru completarea veniturilor personelor care se anga/eaz nainte de e*pirarea perioadei de oma/8 - prima de ncadrare i prima de instalare acordate din %ugetul asigurrilor pentru oma/8 - indemnizaia reparatorie lunar primit de persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc, marilor mutilaii i urmailor celor care au decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decem%rie !>=>8 - indemnizaia reparatorie lunar primit de prinii persoanelor care au decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decem%rie !>=>8 - indemnizaia reparatorie lunar primit de soul supraveuitor al persoanei care a decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decem%rie !>=> i care are n ntreinere unu sau mai muli copii ai acesteaia8 - indemnizaia lunar primit de persoanele persecutate din motive politice i etnice8 - indemnizaia de veteran de rz%oi, inclusiv sporul, acordat potrivit legii8 - renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rz%oi8 - a/utorul annual pentru acoperirea unei pri din c&irie, energie electric i energie termice, acordat veteranilor de rz%oi i vduvelor de rz%oi, precum i altor persoane defavorizate, potrivit legii8 - a/utoarele umanitare, medicale i sociale8 - a/utorulde deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul pu%lic de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i a/utorul pentru preocuparea de proteze, orteze i de alte produse ortopedice, acordate n %aza legislaiei de pensii8 - drepturi reprezentnd transportul gratuit ur%an i interur%an, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu &andicap accentuat i grav, precum i pentru asistenii personali i nsoitorii acestora8 - alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare# !. sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgu%iri pentru pagu%e suportate, sume asigurate, precum i orice 5alte drepturi6, cu e*cepia ctigurilor pimite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare inc&eiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare# Bumele reprezentnd 5alte drepturi6 acordate asigurailor pot avea, printre altele, urmtoarele forme4 rscumprri pariale n contul persoanei asiguarte, pli ealonate, rente, venituri rezultate din fructuficarea rezervelor constituie din primele pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur indiferent de denumire sau forma su% care sunt pltite, n contul persoanei asigurate# n cazul n care suportatorul primei de asigurri este o persoan fizic independent, persoana /uridic sau oricie alt entitate care desfoar o activitate, atunci contravaloarea primelor de asigurare repreaint venituri impoza%ile pentru persoaana fizic %enficiar# $u sunt venituri impoza%ile despgu%irile n %ani sau n natur primite de ctre o persoan fizic, ca urmare a unui pre/udiciu material suferit de acestea, innclusiv despgu%irile reprezendnd daunele morale8 1. sumele primite drept despgu%iri pentru pagu%e suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau de deces, conform legii8 '. pensile IF3R, sumele fi*e pentru ngri/irea pensionarilor care au fost nadrai n cadrul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect cele pltite din fonduri constituite prin contri%uii o%lgatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din sc&eme facultative de pensii ocupaionale, dar i cele finanate de la %ugetul de stat8 +. contravaloarea cupoanelor ce reprezint %onurile de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice -conform dispoziiilor legale.8 :. veniturile primate ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra %unurilor immo%ile i corporale din patrimoniul personal, altele dect ctigurile o%inute din transferul titlurilor de valoare8 ;. sumele sau %unurile primate su% forma de sponsorizare sau mecenat8 =. sumele sau %unurile primate cu titlu de motenire i donaie8 >. veniturile din agricultur i silvicultur cu e*cepia celor o%inute din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i n solarii, precum i a ar%utilor, plantelor decorative i ciupercilor, din e*ploatarea pepinierilor viticole i altele asemenea8 n categoria veniturilor din agricultur i sivicultur considerate neimpoza%ile se includ4 - venituri realizate de proprietar9arenda din valorificarea n stare natural a produselor o%inute de pe terenurile agricole i silvice, proprietate privat sau luate n arend8 - veniturile provenite4 din creterea animalelor i psrilor, apicultur i silvicultur8 - veniturile o%inute de persoanele fizice din valorificare n stare natural, prin uniti specializate cum ar fi centre sau puncte de ac&iziie, a produselor culese sau capturate din flora i fauna sl%atic8 !. drepturile n %ani i natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine pu%lic i siguran naional i civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau imo%ilizai8 !!. %ursele primate de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadrul instituionalizat# 7rin cadrul instituionalizat se nelege orice enitate care are ca o%iect de activitate educaia colar, universitar, pregtirea i9sau perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale statului romn# 'n cazul !n care veniturile neimpozabile (categoriile enumerate mai sus) sunt realizate de o persoan fizic alturi de venituri impozabile, numai acestea din urm se supun impozitrii# )e e*emplu , dac o persoan fizic motenete un imo%il de locuit pe care l nc&iriaz, contravaloarea imo%ilului motenit nu constituie venit impoza%il, n sc&im%, c&iria o%inut reprezint un venit impoza%il din cedarea folosinei %unurilor# 0celai raionament este vala%il i pentru cazul n care imo%ilul ar fi fost vndut# !". veniturile reprezentnd avanta/ele n %ani i9sau natur primite de persoanele cu &andicap, veteranii de rz%oi, invalizii i vduvele de rz%oi, accidentii de rz%oi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatur cu ncepere de la : martie !>'+ i cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor A martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decem%rie !>=>, precum i persoanele persecutate din motive etnice de ctre regimurile instaurate n Romnia n perioada : septem%rie !>' A : martie !>'+8 !1. premiile o%inute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la /ocurile olimpice# Be ncadreaz n aceast categorie premiile, primile i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, te&nicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii o%iectivelor de nalt performan -cum ar fi clasarea pe podiumul de premiere la campionate europene, mondiale i la /ocurile olimpice, n cazul /ocurilor sportive. n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni, n cadrul competiiilor desfurate n Romnia# Ceneficiaz de acelai tratament fiscal i urmtorii specialiti4 profesorii cu diplom de licen sau de a%solvire, instructorii i managerii din domeniu precum i alte persoane calificate pentru asisten medical, cercetare i asisten tiinific, organizare i conducere te&nic i alte ocupaii complemnetare potrivit reglementrilor n materie# $u sunt venituri impoza%ile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, te&nicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei# !'. premiile i alte drepturi su% form de cazare, mas, transport i altele asemenea, o%inute de elevi i studeni la concursuri interne i internaionale8 !+. veniturile primite de mem%rii misiunilor diplomatice i a posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n cpndiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte8 !:. veniturile nete n valut primate de mem%rii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare8 !;. veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de ?inisterul 0facerilor E*terne8 !=. veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare neram%ursa%il inc&eiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale8 !>. veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de ?inisterul 0facerilor E*terne8 ". sumele reprezentnd diferena de do%nd su%venional pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare8 "!. su%veniile primite pentru ac&iziionarea de %unuri, daca su%veniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare8 "". prima de stat acord n conformitate cu prevederile ,egii nr# +'!9"" privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i completrile ulterioare8 "1. alte venituri care nu sunt impoza%ile i care vor fi precizate, dup caz, la fiecare categorie de venit -prezentate n continuare.# erioada impozabil este anul fiscal, care n ara noastr corespunde anului calendaristic, iar venitul impoza%il realizat pe o fraciune de an se consider venit anual impoza%il# 7rin e*cepie, perioada impoza%il poate fi inferioar anului calendaristic, n situaia n care survine decesul contri%ua%ilului n cursul anului# 1.*. Impozitul pe veniturile din salarii &enituri din salarii -salariile. sunt considerate toate veniturile n %ani i9sau n natur o%inute de o persoan fizic ce desfoar activitate n %aza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma su% care acestea se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc# &eniturile din salarii sunt venituri din activit"i dependente, dac sunt ndeplinite urmtoarele criterii4 - prile care intr n relaia de munc, denumite anga/ator i anga/at, sta%ilesc de la nceput4 felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii8 - partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mi/loace de munc, cum ar fi4 spaii cu nzestrare corespunztoare, m%rcminte special, unelte de munc i altele asemenea8 - persoana care activeaz contri%uie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei intelectual, nu i cu capitalul propriu8 - pltitorul de venituri de natur salarial suport c&eltuielile de deplasare n interesul serviciului ale anga/atului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate i alte c&eltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de odi&n i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportat de anga/ator potrivit legii8 - persoana care activeaz lucreaz su% autoritatea unei alte persoane i este o%ligat s respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii n vederea impunerii, unele venituri sunt asimilate salariilor# 3eniturile asimilate salariilor se trateaz ca i salariile, pltitorii de venituri avnd aceleai o%ligaii ca i anga/atorii, iar %eneficiarii veniturilor, avnd aceleai o%ligaii ca i anga/aii# &eniturile asimilate salariilor, n vederea impunerii, sunt4 a. indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate pu%lic, sta%ilite potrivit legii i indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor /uridice fr scop lucrativ8 %. sumele primite de mem%rii fondatori ai societilor comerciale constituite prin su%scripie pu%lic8 c. sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comitetul de direcie, n comisia de cenzori8 d. indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul cuantumului nscris n declaraia de asigurri sociale8 e. sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii8 f. drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii8 g. indemnizaia lunar %rut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii9societi naionale, societii comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei pu%lice locale este acionar ma/oritar, precum i la regiile autonome8 &. sumele acordate de organizaii nonprofit i alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de ",+ ori nivelul legal sta%ilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile pu%lice8 i. indemniza ia administratorilor, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor societ ilor comerciale potrivit actului constitutiv sau sta%ilite de adunarea general a ac ionarilor-ncepnd cu ! ianuarie "+.8 /. orice alte sume sau avanta/e n natur salarial sau asimilate salariilor# n mod concret, veniturile din salarii sau asimilate salariilor sunt realizate din4 a. sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe %aza actului de numire 4 - salariile de %az8 - sporurile i adaosurile de orice fel 8 - indemniza iile de orice fel8 - recompensele i premiile de orice fel8 - sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din institu iile pu%lice cele reprezennd stimulentele din fondul de participare la profit, acordate salaria ilor agen ilor economici dup apro%area %ilan ului conta%il, potrivit legii8 - sumele primite pentru concediul de odi&n, cu e*cep ia sumelor primite de salariat cu titlu de despgu%iri reprezentnd contravaloarea c&eltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele pre/udicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odi&n8 - sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc8 - orice alte c tiguri n %ani i n natur, primite de la anga/atori de ctre salaria i, ca plat a muncii lor8 %. compensa ii %ne ti individuale acordate persoanelor disponi%ilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc8 c. indemniza iile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autorit ii pu%lice, alese sau numite n func ie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu func iile de demnitate pu%lic, sta%ilite potrivit sistemului de sta%ilire a indemniza iilor pentru persoane care ocup func ii de demnitate pu%lic8 d. drepturile administratorilor, o% inute n %aza contractului de administrare nc&eiat cu companiile9societ ile na ionale, societ ile comerciale la care statul sau o autoritate a administra iei pu%lice locale este ac ionar ma/oritar, precum i cu regiile autonome, sta%ilite potrivit legii, cum ar fi4 indemniza ia lunar %rut, suma cuvenit prin participare la profitul net al societ ii 8 e. sumele pltite mem%rilor fondatori ai unei societ i comerciale constituite prin su%scrip ie pu%lic, potrivit cotei de participare la profitul net, sta%ilit de adunarea constitutiv, potrivit legisla iei n vigoare8 f. sumele primite de reprezentan ii numi i n adunarea general a ac ionarilor i sumele primite de mem%rii consiliului de administra ie i ai comisiei de cenzori, sta%ilite potrivit prevederilor legale8 g. sumele primite de reprezentan ii n organisme tripartide, conform legii8 &. sumele primite de ctre persoanele fizice agreate de ?inisterul @inan elor 7u%lice s efectueze certificarea %ilan ului conta%il i a contului de e*ecu ie %ugetar la institu iile pu%lice care nu au compartiment propriu de audit intern i care nu isi desf oar activitatea n ca%inete individuale nregistrate la organele fiscale teritoriale8 i. sumele pltite sportivilor amatori, ca urmare a participrii n competi ii sportive oficiale, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, te&nicienilor i altor speciali ti n domeniu, de ctre clu%urile sau asocia iilor sportive cu care ace tia au rela ii contractuale de munc, indiferent de forma su% care se pltesc, inclusiv prima de /oc, cu e*cep ia premiilor o% inute de sportivii medalia i la campionatele mondiale, europene i la /ocurile olimpice8 /. indemniza iile, primele i alte asemenea sume acordate mem%rilor ale i ai unor entit i, cum ar fi4 organiza ii sindicale, organiza iipatronale, alte organiza ii neguvernamentale, asocia ii de proprietari9c&iria i i altele asemenea 8 G. indemniza iile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea, constituite conform legii8 l. veniturile o% inute de condamna ii care e*ecut pedepse la locul de munc8 m. drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor anga/a i pe %az de contract, reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de func ie, grada ii i indemniza ii precum i rime, premii i alte drepturi sta%ilite potrivit legisla iei speciale8 n. alte drepturi sau avanta/e de natur salarial sau asimilate salariilor# 0 a cum s-a artat, la sta%ilirea venitului impoza%il se au n vedere i avanta+ele !n bani i !n natur primite de ctre persoana fizic # 0vanta/ele n %ani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la ter i sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc sau a unei rela ii contractuale ntre pr i, dup caz# 0vanta/ele, cu e*cep ia veniturilor care sunt e*pres men ionate n lege ca fiind neimpoza%ile, primite n legtur cu o activitate dependent, includ, ins nu sunt limitate la4 !. Utilizarea oricrui %un, inclusiv a unui ve&icul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu e*cep ia deplasrii pe distan a dus A ntors de la domiciliu la locul de munc# Evaluarea avanta/elor n natur su% forma folosirii numai n scop personal a %unurilor din patrimoniul afacerii se face astfel4 - evaluarea folosin ei cu titlu gratuit a ve&iculului se face aplicndu-se un procent de !#;< pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia# n cazul n care ve&iculul este nc&iriat de la o ter persoan, avanta/ul este evaluat la nivelul c&iriei# n situa ia n care ve&iculul din patrimoniul afacerii are folosin mi*t, evaluarea avanta/elor se face n mod similar, iar avanta/ul individual se determin propor ional cu numrul de Gilometri parcur i n interes personal din totalul Gilometrilor 8 - evaluarea contravalorii folosin ei cu titlu gratuit a unei locuin e primite se face la nivelul c&iriei practicate pentru suprafe ele locative de inute de stat# 0vanta/ele cone*e, cum ar fi apa, gaz, electricitate, c&eltuieli de ntre inere i repara ii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv# $u se consider avanta/ primit de ctre persoana fizic i deci nu se impoziteaza contravaloarea folosin ei locuin ei de serviciu sau a locuin ei din incinta unit ii, potrivit reparti iei de serviciu, numirii conform legii sau specificit ii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea c&iriei pentru personalul din sectorul de aprare na ional, ordine pu%lic i siguran na ional, precum i compensarea diferen ei de c&irie suportate de persoana fizic, conform legilor speciale# - evaluarea folosin ei cu titlu gratuit a altor %unuri dect ve&iculul i locuin a se face la nivelul totalului c&eltuielilor aferente fiecrui %un pe unitate de msur specific sau la nivelul pre ului practicat pentru ter i# n situa ia n care %unurile respective din patrimoniul afacerii au folosin mi*t, avanta/ul individual se determin propor ional cu numrul de metri patra i folosi i pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop personal# ". (azare, &ran, im%rcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte %unuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect pre ul pie ei# 3eniturile n natur, precum i avanta/ele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la pre ul pie ei la locul i data acordrii avanta/ului# 0vanta/ele primite cu plata par ial sunt evaluate ca diferen ntre pre ul pie ei la locul i data acordrii avanta/ului i suma reprezentnd plata par ial# 1. mprumuturile neram%ursa%ile i diferen a favora%il dintre do%nda de referin a Cncii $a ionale a Romniei, pentru depozite i credite A tratament fiscal aplica%il pentru aceste avanta/e n %ani doar pentru anul "'# )e la ! ianuarie "+, constituie avanta/e n %ani doar mprumuturile neram%ursa%ile nu i diferen a favora%il de do%nd a a cum a fost definit mai sus# n sc&im%, apare o noua categorie de venituri neimpoza%ile, n sensul impozitului pe veniturile din salarii, reprezentat de ,,diferen a favora%il dintre do%nda preferen ial sta%ilit prin negociere i do%nda practicat pe pia pentru credite i depozite6# '. 0nularea unei crean e a anga/atorului asupra anga/atului# +. 0%onamentele de radio i televiziune, de transport, a%onamentele i costul convor%irilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal# :. 7ermisele de cltorie pe orice mi/loace de transport, folosite n scopul personal# ;. (adourile primite cu diverse ocazii# @ac e*cep ie, n sensul c sunt considerate venituri neimpoza%ile, cadourile oferite de anga/atori n %eneficiul copiilor minori i anga/a ilor, cu ocazia 7a telui, zilei de ! iunie, (rciunului i a sr%torilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite anga/atelor cu ocazia zilei de = martie, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele precizate mai sus, nu dep e te un anumit plafon neimpoza%il -!#!# pentru anul "1, !#"# lei pentru anul "' i !#+# lei pentru anul "+.# =. 7rimele de asigurare suportate de persoana /uridic sau de o alt entitate, pentru anga/a ii proprii, precum i pentru al i %eneficiari, cu e*cep ia primelor de asigurare o%ligatorii, potrivit legisla iei n materie# 2ratamentul fiscal al avanta/ului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este urmtorul4 - pentru %eneficiarii care o%in venituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur a lunii n care sunt pltite primele de asigurare8 - pentru al i %eneficiari care nu au o rela ie generatoare de venituri salariale i asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin re inere la surs de ctre pltitorii de astfel de venituri -contravaloarea primelor de asigurare.# Impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale propor ionale de la venitul %rut -cota de impozit este de '< pentru anul "' i 1=< pentru anul "+ .# ,u sunt considerate avanta+e impozabile urmtoarele- - contravaloarea a%onamentelor pe mi/loacele de transport n comun pentru anga/a ii a cror activitate presupunea deplasarea frecvent n interiorul localit ii8 - reducerile de pre uri practicate n scopul vnzrii, de care pot %eneficia clien ii persoane fizice8 - costul a%onamentelor telefonice i al convor%irilor telefonice efectuate, precum i utilizarea autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu# )e asemenea, e*ist venituri neimpoza%ile, att n cazul anga/a ilor, ct i n cazul altor persoane, care desf oar activitate n %aza unui statut special prevzut de lege i care datoreaz impozite pe veniturile din salarii# ,u sunt incluse !n venituri salariale i nu sunt impozabile urmtoarele sume4 a. a/utoarele de nmormntare, a/utoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamit ilor naturale, a/utoarele pentru %olile grave i incura%ile, a/utoarele pentru na tere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salaria ilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul presta iilor pentru tratament i odi&n, inclusiv transportul pentru salaria ii proprii i mem%rii de familie ai acestora, acordate de anga/ator pentru salaria ii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc# (adourile oferite de anga/atori n %eneficiul copiilorminori ai anga/a ilor, cu ocazia 7a telui, zilei de ! iunie, (rciunului i a sar%torilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourilor oferite anga/atelor cu ocazia zilei de = martie sunt neimpoza%ile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu dep e te !#"# lei pentru anul "' i !#+# lei ncepnd cu ! ianuarie "+ -n anul "1 acest plafon a fost de !#!# lei.# $u sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impoza%ile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n %aza unor legi speciale i finan ate din %uget 8 %. tic&etele de mas i drepturile de &ran acordate de anga/atori anga/a ilor, n conformitate cu legisla ia n vigoare 8 c. contravaloarea folosin ei locuin ei de serviciu sau a locuin ei din incinta unit ii, potrivit reparti iei de serviciu, numirii conform legii sau specificit ii activit ii prin cadru normativ specific domeniului de activitate, compensarea c&iriei pentru personalul din sectorul de aprare na ional, ordine pu%lic i siguran na ional, precum i compensarea diferen ei de c&irie suportate de persoana fizic, conform legilor speciale8 d. cazarea i contravaloarea c&iriei pentru locuin ele puse la dispozi ia oficialit ilor pu%lice, a anga/a ilor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legisla ia n vigoare8 e. contravaloarea ec&ipamentelor te&nice, a ec&ipamentului individual de protec ie i de lucru, a alimenta iei de protec ie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protec ie a muncii, precum i a uniformelor o%ligatorii i a drepturilor de ec&ipament, ce se acord potrivit legisla iei n vigoare8 f. contravaloarea c&eltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care anga/a ii i i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui a%onament lunar, pentru situa iile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea c&iriei confrom legii8 g. sumele primite de anga/a i pentru acoperirea c&eltuielilor de transport i cazare a indemniza iei primite pe perioada delegrii i deta rii n alt localitate, n ar i n strintate n interesul serviciului# Bunt e*ceptate sumele acordate de persoanele /uridice far scop patrimonial i de alte entit i nepltitoare de impozit pe profit peste limita a de "#+ ori indemniza ia acordat salaria ilor din institu iile pu%lice8 &. sumele primite, potrivit dispozi iilor legale, pentru acoperirea c&eltuielilor de mutare n interesul serviciului8 i. indemniza iile de instalare ce se acord o singur data, la ncadrarea intr-o unitate situat intr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup a%solvirea studiilor, n limita unui salariu de %az la anga/are, precum i indemniza iile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din institu iile pu%lice i celor care i i sta%ilesc domiciliul n localit i din zone defavorizate, sta%ilite potrivit legii, n care i i au locul de munc8 /. sumele reprezentnd pl ile compensatorii, calculate pe %aza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, precum i sumele reprezentnd pl ile compensatorii, calculate pe %aza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare na ional, ordine pu%lic i siguran na ional la incetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii8 G. sumele reprezentnd pl ile compensatorii, calculate pe %aza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i a/utoarele sta%ilite n raport cu solda lunar net, acordate acestora la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condi iile de pensie, precum i a/utoare sau pl i compensatorii primite de poli i i afla i n situa ii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de %az lunar net, acordate potrivit legisla iei n materie8 l. sumele sau avanta/ele primite de persoane fizice din activit i dependente desf urate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv# @ac e*cp ie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui anga/ator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, care se supun procedurii de glo%alizare, indiferent de perioada de desf urare a activit ii n strintate8 m. c&eltuielile efectuate de anga/ator pentru pregtirea profesional i perfec ionarea anga/atului, legat de activitatea desf urat de acesta pentru anga/ator8 n. costul a%onamentelor telefonice i al convor%irilor telefonice, inclus cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu8 o. diferen a favora%il dintre do%nda preferen ial sta%ilit prin negociere i do%nda practicat pe pia , pentru credite i depozite8 p. veniturile din salarii, ca urmare a activit ii de creare de programe pentru calculator# 'ncadrarea !n activitatea de crea ie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidarit ii sociale i familiei, al ministrului comunica iilor i te&nologiei informa iei i a ministrului finan elor pu%lice# 0nga/a ii agen ilor economici care i desf oar activitatea pe teritoriul Romniei, n conformitate cu legisla ia n vigoare, al cror o%iect de activitate include crearea de programe pentru calculator -cod (0E$;""!, ;"""., precum i anga/a ii persoanelor /uridice romne n drept pu%lic %eneficiaz de scutire de impozit pe venit dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condi ii 4 !. posturile pe care sunt anga/a i corespund ocupa iilor specifice activit ilor de creare de programe pentru calculator, respectiv4 analist, programator, proiectant de sistem informatic, inginer9programator de sistem informatic, administrator de %aze de date, inginer softHare, manager de proiect informatic8 ". postul face parte dintr-un compartiment specializat de informatic, eviden iat n organigrama anga/atorului, cum ar fi4 centru de calcul, direc ie, departament, oficiu, serviciu, %irou, compartiment sau altele similare8 1. au diplom de a%solvire a unei forme de nv mnt superior de lung durat, eli%erat de o institu ie de nv mnt superior acreditat, avnd nscris una dintre specializrile4 0utomatic, (alculatoare, Informatic, ?atematic, (i%ernetic, Electronic, (onta%ilitate i informatic de gestiune, respectiv una dintre specializrile prevzute n ordinul comun al mini trilor i presteaz efectiv una dintre activit ile specifice de creare de programe de calculator8 '. anga/atorul a realizat n anul fiscal precedent i a nregistrat distinct n %alan ele analitice, ca urmare a activit ii de creare de programe pentru calculator destinate comercializrii pe %az de contract, un venit anual de cel pu in ec&ivalentul n lei a !# dolari BU0 pentru fiecare anga/at care %eneficiaz de scutire de impozit pe venit# Ec&ivalentul n lei se calculeaz la cursul de sc&im% valutar mediu lunar comunicat de Canca $a ional a Romniei, aferent fiecarei luni n care s-a nregistrat venitul# Bcutirea de impozit pe venit se aplic lunar numai pentru veniturile de natur salarial o% inute n %aza unui contract individual de munc# )e asemenea, nu se impoziteaz avanta/ele primite, in %ani i n natur, n situa ia n care acestea au fost imputate salariatului# 3eniturile din salarii sunt supuse glo%alizrii, iar pentru determinarea venitului net anual din salarii se procedeaz astfel4 !. Be calculeaz venitul net din salarii ca diferen ntre venitul salarial %rut i urmtoarele c&eltuieli4 - contri%u iile o%ligatorii datorate de contri%ua%il, dup caz 8 - c&eltuielile profesionale reprezentnd !+< din deducerea personal de %az aferent fiecrei luni, acordat o data cu deducerea personal de %az, la locul de munc unde se afl func ia de %az# 3enitul net din salarii reprezint suma veniturilor nete realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului, adic acestea cumuleaz4 - venitul net din salarii realizat n func ia de %az8 - venitul net din salarii realizat n afara func iei de %az8 - venitul net din salarii primite din strintate pentru activitatea desf urat n Romnia# 3enitul %rut din salarii reprezint totalitatea veniturilor salariale -din salarii i asimilate salariilor, inclusiv avanta/ele primite n legtur cu o activitate dependent. realizate de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma su% care sunt acordate# 7entru persoanele fizice care desf oar activit i pe teritoriul Romniei sunt considerate venituri din salarii realizate n Romnia sumele primite de la anga/atori cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i de la anga/atori cu sediul sau domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma# ". )in venitul net se scad deducerile de %az i cele suplimentare, dup caz, precum i cotiza ia de sindicat pltit, o% inndu-se venitul net anual impozabil# )educerea personal de %az i deducerile personale suplimentare se acord pentru fiecare lun a perioadei impoza%ile# $u se acord deduceri personale personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii# )e asemenea, contri%ua%ilii strini i contri%ua%ilii romni fr domiciliu n Romnia nu au drept la deducere# .educerea personal de baz este o sum fi* care pentru anul "1 a fost de !#># lei pe lun, iar pentru anul "' este de "## lei pe lun# 0ceast deducere se acord ficrui contri%ua%il, indiferent de situa ia sa personal# )educerea personal pe %az lunar pentru anul fiscal "+ este fi*at la suma de "## lei pe lun i nu se actualizeaz la infla ie pentru determinarea %azei de calcul al impozitului datorat pe venitul realizat n anul fiscal "+# )educerile personale de %az se acord contri%ua%ilului automat, pentru fiecare lun a perioadei impoza%ile, n cursul sau la sfr itul anului, dup cum veniturile o% inute din salarii realizate pe teritoriul Romniei -deducerea se acord de ctre anga/atori., la func ia de %az sau din activit i independente i din cedarea folosin ei %unurilor -deducerea se acord de ctre organul fiscal.# .educerile personale suplimentare sunt acordate att n func ie de situa ia personal a fiecrui contri%ua%il, ct i n func ie de persoanele aflate n ntre inerea sa i de situa ia personal a acestora# 0stfel, n caz de invaliditate a contri%ua%ilului, acestuia i se acord o deducere personal suplimentar, n func ie de gradul de invaliditate, la un nivel de !, nmul it cu deducerea personal de %az pentru invalizii de gradul I i persoanele cu &andicap grav sau de ,+ nmul it cu deducerea personal de %az pentru invalizii de gradul II i persoanele cu &andicap accentuat# 0cordarea acestei deduceri suplimentare se /ustific prin faptul c statul ine cont de costurile de trai mai ridicate ale contri%ua%ilului invalid n compara ie cu cel sntos# )educerile personale i suplimentare pentru persoanele aflate n ntre inere se acord numai pentru acele persoane care sunt efectiv n ntre inerea contri%ua%ilului, c&iar daca ace tia nu au domiciliul comun# n situa ia n care o persoan este ntre inut de mai mul i contri%ua%ili, suma reprezentnd deducerea personal a acesteia se mparte n par i egale ntre contri%ua%ili, e*ceptnd cazul n care ei se n eleg asupra unui alt mod de mpr ire a sumei# 7entru persoanele valide aflate n ntre inerea contri%ua%ilului, deducerea personal suplimentar este de ,+ nmul it cu deducerea personal de %az# 7entru starea de invaliditate9&andicap a persoanei aflate n ntre inere, coeficientul de deducere personal suplimentar se ma/oreaz corespunztor -cu ,+ sau !,.# %unt considerate persoane aflate !n !ntre inere 4 copii minori ai contri%ua%ilului8 so ul9so ia contri%ua%ilului, precum i al i mem%ri de familie, pan la gradul al doilea de rudenie, inclusiv# (opiii minori -n vrst de pn la != ani mplini i. ai contri%ua%ilului sunt considera i ntotdeauna ntre inu i, cu e*cep ia celor ncadra i n munc, indiferent dac se afl n unit i speciale sanitare sau de protec ie personal i alte asemenea, precum i n unit i de nv mnt inclusiv n situa ia n care costul de ntre inere este suportat de aceste unit i# n categoria ,,alt mem%ru de familie aflat n ntre inere 6 se cuprind rudele contri%ua%ilului i ale so ului9so iei acestuia pan la gradul al doilea inclusiv# )up gradul de rudenie, rudele se grupeaz astfel4 - Rudele de gradul nti4 prin i i copii 8 - Rudele de gradul al doilea4 %unici, nepo i i fra i9surori# (opilul minor cu vrsta ntre !: i != ani, ncadrat n munc n condi iile (odului muncii, devine contri%ua%il i %eneficiaz de deducerea personal de %az, situa ie n care prin ii nu mai au dreptul la acordarea deducerii personale suplimentare, ntruct deducerea personal se acord o singur dat# (ontri%ua%ilul %eneficiaz de deducerea personal suplimentar pentru persoanele aflate n ntre inere, dac persoana fizic ntre inut nu are venituri sau veniturile acesteia sunt su% plafonul rezultat din aplicarea coeficientului aferent de deducere personal suplimentar la deducerea personal de %az# 3erificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n plafonul determinat se realizeaz comparnd veniturile %rute -de natura A pensiilor, indemniza iilor, aloca iilor i alte asemenea, precum i venituri su% form de c tiguri la /ocuri de noroc, premii la diverse competi ii, dividente, do%nzi i alte asemenea. realizate de persoana fizic aflat n ntre inere cu plafonul# n situa ia n care venitul unei persoane aflate n ntre inere dep e te plafonul deducerii personale suplimentare, ea nu este considerat ntre inut# Bitua ia definitiv a deducerilor persoanelor suplimentare se sta%ile te o data cu determinarea venitului anual impoza%il i cu calculul impozitului anual# ,u sunt considerate persoane aflate !n !ntre inere- !# persoanele fizice care de in terenuri agricole i silvice n suprafa de peste !# m ptra i n zonele colinare i de es i de peste "# m ptra i n zonele montane8 "# persoanele fizice care o% in venituri din cultivarea i valorificarea florilor, a legumelor i a zarzavaturilor n sere, n solare amena/ate n acesc scop i9sau n sistem irigat, din cultivarea i valorificarea ar%u tilor i plantelor decorative, a ciupercilor, precum i din e*ploatarea pepenierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa # %uma total a deducerilor personale admis pentru calculul impozitului nu poate dep i de trei ori deducerea personal de %az i se acord n limita venitului realizat# @iecare contri%ua%il %eneficiaz de deducerile personale doar o singur dat pe lun# n cazul veniturilor din salarii o% inute de la locul de unde se afla func ia de %az, acestea se acord cu ocazia calculului pl ilor anticipate cu titlu de impozit# Ceneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pl i anticipate n contul impozitului pe venitul anual, care se calculeaz i se re ine la surs de ctre pltitorii de venituri din salarii# ?etoda de impunere i percepere a impozitului folosit n acest caz este stopa/ul la surs# Impozitul lunar se determin prin aplicarea cotelor de impunere progresive pe tran e de venit asupra %azei de calcul care difer astfel4 a. entru veniturile din salarii la func ia de baz , venitul impoza%il reprezint diferen a dintre venitul net din salarii aferente unei luni i deducerile personale de %az i suplimentare acordate pentru luna respectiv# &enit net / &enit brut Contribu ii obligatorii re inute C0eltuieli profesionale &enit impozabil / &enit net .educeri personale acordate n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin ,,locul unde se afl func ia de %az6 se n elege 4 !# pentru persoanele fizice anga/ate la un singur loc de munc, ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice care, potrivit reglementrilor legale, sunt asimilate acestora8 "# n cazul cumulului de func ii, locul declarat9ales de persoanele fizice# @unc ia de %az poate fi declarat de anga/at n condi iile legii i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n %aza unui contract individual de munc cu tip par ial, caz n care deducerea personal de %az acordat nu se frac ioneaz# Cuantumul contribu iilor obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt datorate potrivit reglementrilor n domeniu, respectiv4 - contri%u ia individual de asigurri sociale 8 - contri%u ia individual pentru asigurrile sociale de sntate 8 - contri%u ia individual la %ugetul asigurrilor pentru oma/8 - alte contri%u ii individuale o%ligatorii sta%ilite prin lege# (ontri%u iile individuale pentru asigurrile private de sntate, precum i la sc&emele facultative de pensii ocupa ionale nu se admit la calculul lunar al impozitului pe salarii# 7otrivit prevederilor contractelor de munc sau ale unor legi speciale, salaria ii pot %eneficia de prime de vacan , acordate pe lng indemniza ia de concediu de odi&n, n limita salariului de %az din luna anterioar plecrii n concediu# Buma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta, se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii n care se plte te prima respectiv# 2otodat, indemniza iile aferente concediilor de odi&n se defalc pe lunile la care se refer i se impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni# %. pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor, altele dec$t cele de la func ia de baz, venitul impoza%il se sta%ile te ca diferen ntre venitul %rut i contri%u iile o%ligatorii, pe fiecare loc de realizare a acestora# &enit impozabil (&enit baz de calcul) / &enit brut Contribu ii obligatorii re inute 0ceast modalitate de calcul se aplic i pentru drepturile de natur salarial acordate de anga/ator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de munc# 7ltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor, altele decat cele de la func ia de %az, calculeaz i re in impozitul lunar corespunztor fiecrui tip de venit, respectiv4 - venituri din salarii realizate n %aza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, n afara func iei de %az 8 - indemniza ia lunar %rut, suma din profitul net i alte drepturi cuvenite administratorilor la companii -societ i na ionale, societ i comerciale, regii autonome, n %aza contractului de administrare.8 - sume primite de mem%rii fondatori ai societ ilor comerciale constituite prin su%scrip ie pu%lic8 - sume pltite reprezentan ilor n adunarea general a ac ionarilor, n consiliul de administra ie i n comisia de cenzori8 - sume primite de reprezentan ii n organisme tripartite, potrivit legii8 - indemniza ia lunar a asociatului unic8 - alte drepturi de natur salarial# Balariile sau diferen ele de salarii sta%ilite n %aza unei &otrri /udectore ti, rmase definitive i irevoca%ile, nu se cumuleaz cu celelalte drepturi salariale ale lunii n care se pltesc# n acest caz, %eneficiarii de astfel de venituri datoreaz un impozit final care se calculeaz i se re ine la surs de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de "< asupra %azei de calcul determinate ca diferen ntre venitul %rut i contri%u iile o%ligatorii prevzute de lege# (otele de impunere progresive sunt cuprinse ntre !=< i '< pentru anul "1 i "' iar pentru anul "+ sunt cuprinse ntre !=< i 1=<# 2ran ele de venit sau %aremurile lunare, respectiv anuale, pentru calculul pl ilor anticipate cu titlu de impozit se ia pro% prin ordin al ministrului finan elor pu%lice# ncepnd cu anul fiscal "+, aceste %aremuri, pentru pl i anticipate cu titlu de impozit, se sta%ilesc lundu-se n calcul /umtate din rata infla iei prognozate pentru anul respectiv, aplicat la %aremul de impunere constituit pe %aza ratei infla iei realizate pe perioada ianuarie A octom%rie i pe lunile noiem%rie A decem%rie ale anului precedent# Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se re ine lunar de anga/atori, pe %aza statelor de salarii# 3eniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna respectiv# Impozitul aferent veniturilor i avanta/elor n natur se re ine din salariul primit de anga/at n numerar pentru aceea i lun# (alculul i re inerea impozitului lunar pe veniturile din salarii se efectueaz de anga/atori astfel4 a. n situa ia n care veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau su% form de avans i lic&idare, calculul i re inerea se fac la data ultimei pl i a drepturilor salariale aferente fiecrei luni8 %. n situa ia n care n cursul unei luni anga/atorii efectueaz pl i de venituri, altele dect cele cuprinse la litera a., cum sunt4 premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odi&n neefectuat i alte asemenea, denumite pl i intermediare, impozitul se calculeaz i se re ine la fiecare plat, pe %aza statelor de salarii, prin aplicarea %aremului lunar asupra pl ilor intermediare cumulate pn la data ultimei pl i intermediare pentru care se face calculul# Impozitul de re inut la fiecare plat intermediar reprezint diferen a dintre impozitul calculat i suma impozitelor re inute la pl ile intermediare anterioare# ,a data ultimei pl i a drepturilor salariale aferente unei luni, impozitul se calculeaz asupra veniturilor totale o% inute prin cumularea drepturilor respective cu pl ile intermediare# Impozitul de re inut la aceasta dat reprezint diferen a dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor re inute la pl ile intermediare# Impozitul calculat i re inut lunar se vireaz la %ugetul de stat pn la data de "+ inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri# #e inerea i nevrsarea de ctre pltitorii obliga iilor fiscale a sumelor reprezent$nd impozite i contribu ii cu re inere la surs, !n cel mult *1 de zilede la scaden , constituie infrac iuni i se pedepsesc cu inc0isoarea de la 2 luni la 2 ani sau cu amenda de la 111.111.111 lei la 311.111.111 lei, conform Codului de procedur fiscal. #egularizarea anual a impozitului pe veniturile din salarii pentru anul "' se efectueaz, dup caz, n func ie de anumite condi ii de ctre 4 a. pltitorii de venituri de natur salarial A caz n care impozitul re inut n timpul anului reprezentnd pl i anticipate este impozit final 8 %. organul fiscal competent A caz n care venitul salarial net al contri%ua%ilului se include n venitul anual glo%al pentru care se datoreaz impozit pe venit# a. #egularizarea anual a impozitului re inut pentru anumite venituri de natur salarial se face de ctre pltitorii de venituri, care au urmtoarele o%liga ii4 !# B determine venitul net anual impoza%il, adic %aza de impozitare anual la care se aplic %aremul anual pentru calculul impozitului pe venitul anual glo%al impoza%il# 3enitul net anual impoza%il se determin ca diferen ntre venitul net anual corectat cu diferen a de c&eltuial profesional -venit net recalculat ca urmare a modificrii cuantumului deducerii personale de %az la sfr itul anului. i urmtoarele 4 - deducerile personale cuvenite n acel an8 - cotiza ia de sindicat pltit astfel4 ,,prin re inere pe stat 6 A adic suma re inut de anga/ator pe statul de salarii 8 ,,la organiza ia sindical6 A adic suma platita de anga/at, conform documentelor /ustificative emise de organiza ia sindical# &enit net anual impozabil / &enit net recalculat .educeri personale cuvenite Cotiza ia de sindicat pltit "# B calculeze impozitul anual pe venit8 1# B sta%ileasc diferen a dintre impozitul calculat la nivelul anului i cel calculat i re inut lunar, su% forma pl ilor anticipate n cursul anului fiscal, pn n ultima zi lucrtoare a lunii fe%ruarie a anului fiscal urmtor8 .iferen a de impozit rmas de ac0itat de ctre anga+ator / Impozit anual 4otal impozit lunar calculat i re inut .iferen a de impozit de restituit anga+atului / 4otal impozit lunar calculat i re inut Impozit anual '# Be efectueaz regularizarea acestor diferen e de impozit, n termen de > de zile de la termenul precizat mai sus -la punctul e., numai pentru persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condi ii4 a# au fost anga/a i permanen i ai pltitorului n cursul anului, cu func ie de %az8 %# nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual glo%al impoza%il8 c# nu solicit alte deduceri, n afar de deducerile personale i cotiza ia de sindicat pltit potrivit legii# )iferen ele de impozit rezultate din opera iunile de regularizare modific o%liga ia de plat pentru %ugetul de stat a impozitului pe venitul din salarii al anga/atorului, pentru luna n care are loc regularizarea, rezultnd impozitul de virat pentru luna respectiv# Bumele reprezentnd deduceri personale cuvenite, dar neacordate n cursul anului fiscal de ctre anga/atori, precum i deduceri personale acordate, dar necuvenite se regularizeaz cu ocazia sta%ilirii impozitului anual pe venit# )ac impozitul re inut din veniturile salariale ale contri%ua%ilului este regularizat potrivit acestei metodologii, atunci impozitul re inut este impozit final pe venit al contribuabilului, aferent respectivelor venituri salariale# %. #egularizarea anual a impozitului se face de ctre organul fiscal competent, veniturile nete din salarii fiind supuse globalizrii. 0stfel, n timpul anului fiscal, pentru efectuarea pl ilor anticipate, aceste venituri se impoziteaz prin re inere la surs, urmnd ca dup determinarea anului fiscal, pe %aza declara iei de venit glo%al depus de contri%ua%il la organul fiscal competent -pn la data de !+ mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a veniturilor., s se efectueze impunerea anual i s se sta%ileasc impozitul anual, precum i difern a de impozit rmas de ac&itat de ctre contri%ua%il sau, de restituit acestuia# )iferen a se determin prin scderea din impozitul anual calculat de organul fiscal a impozitelor re inute n timpul anului de ctre anga/atori# 7rin nsumarea veniturilor lunare nete se calculeaz venitul net anual impoza%il, din care se scad deducerile personale cuvenite pentru anul respectiv i cotiza ia de sondicat pltit -fie prin re inere pe statul de salarii, fie la organiza ia sindical., deoarece numai venitul net care dep e te suma deducerilor personale cuvenite n anul respectiv i a cotiza iilor de sindicat va fi supus impozitrii# n cazul n care venitul net anual nu dep e te cuantumul deducerilor personale anuale, inclusiv cotiza iile de sindicat pltite, venitul net anual impoza%il poate fi considerat zero, iar contri%ua%ilul nu datoreaz impozit pe venitul su glo%al anual# n acest caz, impozitul pltit de ctre contri%ua%il n cursul anului su% form de pl i lunare anticipate n contul impozitului pe venitul anual i se va restitui acestuia n termen de cel mult : de zile de la data comunicrii deciziei de impunere# 0ceas modalitate de determinare a impozitului pe venitul net anual impoza%il din salarii i asimilate salariilor este aplica%il numai atuni cnd contri%ua%ilul are i alte venituri supuse glo%alizrii, o% inute din alte surse dect din salarii la func ia de %az sau dac o% ine venitul salarial numai intr-o frac iune a anului fiscal sau dac a lucrat n cursul anului la mai mul i anga/atori# )e asemenea, regularizarea anual a impozitului pe veniturile din salarii, se efectueaz de ctre organul fiscal competent, atunci cnd la calculul venitului anual impoza%il din salarii se au n vedere, dup caz, i urmtoarele deduceri4 a# c&eltuieli pentru rea%ilitarea locuin ei de domiciliu, destinate reducerii pierderilor de cldur n scopul im%unt irii confortului termin, n limita sumei de !+## lei anual8 %# prime de asigurare pentru locuin a de domiciliu, n limita ec&ivalentului n lei a " euro pe an8 c# contri%u iile la sc&emele facultative de pensii ocupa ionale, n limita ec&ivalentului n lei a " euro pe an8 d# prime de asigurare privat de sntate, cu e*cep ia celor nc&eiate n scopuri estetice, n limita ec&ivalentului n lei a " euro pe an# Impozitul anual pe veniturile din salarii se determin pe %aza informa iilor cuprinse n fi ele fiscale care se ane*eaz declara iei de venit glo%al alturi de copiile celorlalte declara ii fiscale, speciale, de venit# @ormularul fi elor fiscale pentru salaria i, respectiv ,,@i a fiscal ! pentru veniturile din salarii la func ia de %az -@@!.6, i pentru persoanele fizice care o% in venituri asimilate salariilor, respectiv ,,@i a fiscal " pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor, altele dect cele de la func ia de %az -@@". 6, se solicit de ctre pltitorii de venituri de la organul fiscal competent, pe %az de cerere, pn la data de 1 noiem%rie a fiecrui an pentru anul urmtor# 5i a fiscal 1 (551) se completeaz de ctre pltitorul de venituri cu datele personale ale contri%ua%ilului i datele de identificare ale anga/atorului, mentiunile referitoare la deducerile personale cuvenite, veniturile nete din salarii o% inute, impozitul re inut i virat n cursul anului de ctre anga/ator, precum i rezultatul regularizrii impozitului pe venitul anual -rmas de ac&itat sau, dup caz, de restituit.# )atele personale se preiau din documente /ustificative, iar deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate n ntre inere se acord pe %az de declara ie pe propria rspundere a contri%ua%ilului nso it de documente care s ateste situa iile respective# 0ceste documente se prezint n original i n copie, anga/atorul re innd copiile dup ce, n preala%il, a verificat conformitatea acestora cu originalele# 5i a fiscal 1 (551) are rolul de a simplifica opera iile privind calculul deducerilor personale de %az i suplimentare i de a permite egularizarea impozitului anual dup terminarea anului fiscal# )rept urmare, completarea corect a fi elor fiscale este att n interesul anga/atului, ct i al anga/atorilor# 7e de o parte, anga/atul %eneficiaz de deducerile personale suplimentare doar dac a informat anga/atorul cu privire la persoanele aflate n ntre inerea sa i acestea au fost trecute n fi a fiscal, pe alt parte, anga/atorul poate s realizeze cu u urin regularizarea veniturilor din slarii, pe %aza datelor din fi a fiscal, opera iile reducandu-se la simple calcule aritmetice# 5i a fiscal 2 (552) se completeaz de pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor, pentru fiecare persoan care o% ine venituri de aceast natur, altele dect cele de la func ia de %az# 7entru fiecare tip de venit corespunztor naturii vaniturilor realizate de anga/a i se ntocme te cte o fi fiscal @@" care cuprinde datele de identificare ale anga/atorului, datele personale ale contri%ua%ilului, venitul lunar %az de calcul -venitul net., precum i impozitul lunar calculat i re inut# 5i ele fiscale 551 i 552 se completeaz pe !ntreaga durat de efectuare a pla ii salariilor i se pstreaz de ctre pltitorul pe venituri pe !ntreaga durat a anga+rii, acesta av$nd, totodata, obliga ia s transmit organului fiscal corespondent i anga+atului, sub semntur, c$te o copie pentru fiecare an p$n !n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat.