Curs Control Financiar 2012

UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

ANUL UNIVERSITAR 2012 2013
SEMESTRUL I
CONTROL FINANCIAR
NOTE DE CURS
Titula !u"#
L$!t% u&i'( ))( Va&*+$l$ Ci"tia&
CONSTANA
CU,RINS
CURS NR.1 Conceptul de control financiar........................................................................................3
CURS NR.2 Prcedee i tehnici de control financiar ..........................................................................11
CURS NR.3 Finalizarea aciunilor de control.......20
CURS NR. R!"punderea patri#onial!....2$
CURS NR.% R!"punderea penal!..........33
CURS NR.& Con"tatarea i co#'aterea faptelor de e(aziune fi"cal!.......3&
CURS NR.$ Pocedura de pr)anizare i lichidare *udiciar!...2
CURS NR.+ Contrlul financiar pre(enti( al in"tituiilor pu'lice i al a)enlor econo#ici.......%0
CURS NR., Controlul financiar de "tat........................................................%%
CURS NR.10 Controlul financiar "u'ordonat parla#entului........&0
CURS NR.11 Corpul e-perilor conta'ili i cnta'ililor autorizai.C./.C.C.0.R..&
CURS NR.12 /-pertiza conta'il!.............$$
CURS NR.13 0uditul financiar.. ..........++
CURS NR.1 1ehnici i aplicaii ale controlului financiar i docu#entar conta'il....,,
2
CURS NR.1

1/2013C0.C4NC/P1U5 6/ C4N1R45 F3N0NC30R
Su'iecte7a8.Controlul9functie eficienta a conducerii
'8.4'iectul "i for#ele controlului financiar
c8.Si"te#ul de docu#ente care "e "upun controlului financiar
d8.4'iecti(ele controlului docu#entar
a8.Controlul9functie eficienta a conducerii
1..Prezentare )enerala a conceptului de control in )eneral "i a
controlului financiar in "pecial

:Conducerea e"te un proce" de cunoa"tere 9actiune "i perfectionare9un raport "ocial intre factorii
de conducere "i cei condu"i.6efinit de;;6ictiona. narul /-plicati( al li#'ii ro#ane<controlul e"te
definit ca<analiza per#a. nenta "au periodica a unei acti(itati9a unei "ituatii9etc9pentru a ur#ari
#er"ul ei "i pentru pentru a lua #a"uri de i#'unatatire<
6upa Fa=ol<conducerea in"ea#na pre(ede9or)anizarea9co#anda9coordona. re "i control<
Cu alte cu(inte 9controlul e"te o functie a conducerii care pre"upune cunoa" terea "i
perfectionarea acti(itatii econo#ico.financiare9inte)rat "i"te#ului de
conducere "i control.Controlul inte)rat "i"te#ului de conducere9"e poate prezenta "u' ur#atoarele
for#e7
a8.o for#a de cunoa"tere a #odului de orientare9or)anizare "i de"fa"u
rare a acti(itatii econo#ico "ociale.3n conditiile econo#iei de piata contro. lul9e"te orientat in
functie de intere"ele econo#ice9in 3 directii principale "i anu#e7
.intere"ele a)entilor econo#ici 'azate pe profit9cu o'iecti(e ca.or)anizarea "i"te#ului de
e(identa tehnico.operati(a "i conta'ila>
."i controlul dependent de conducere ?propriu8
.intere"ele tertilor9a)entilor econo#ici.un control de certificare a "ituatiei financiare "i
patri#oniale a a)entilor econo#ici parteneri9prin care "e a"i)ura relatii econo#ico.fonanciare pe
incredere.0ce"ta e"te un control neutru "i con"tituie re)ula de prudenta9a incheierii unei afaceri.
.intere"ele "tatului9cu o'iecti(e in deter#inarea "i indeplinirea o'li)atiilor a)entilor
econo#ici fata de 'u)et?ta-e9i#pozite9"u'(entii89ace"t )en de control a(ind un puternic caracter
independent.
'8.o for#a de perfectionare a acti(itatii in "copul cre"terii profitu. lui9in conditiile de
concurenta li'era "i loiala9cu re"pectarea nor#elor de le)alitate.
6in p.( al o'iecti(elor controlul9ur#are"te7
.or)anizarea #ai 'una a #uncii
.intarirea ordinii "i di"ciplinei in or)anizarea "i de"fa"urarea acti(itatii econo#ice9a di"ciplinei
tehnolo)ice
.folo"irea #ai eficienta a re"ur"elor de care di"pune a)entul econo#ic
:1ra"aturile controlului7
.dina#ic
.real
.practic
.co#petent "i e-i)ent
.pre(enti(
.con"tructi(
.proiecti(
3
Nere"pectarea uneia din ace"te tra"aturi9conduce ine(ita'il la defor#area concluziilor care "e pot
de"prinde "i pot a(ea ca efect luarea unor decizii )re. "ite in e-ercitarea actului #ana)erial.
Pentru luarea unor decizii corecte9in actul #ana)erial e"te nece"ar ca actul de control9"a utilizeze
"i "a ar#onizeze9intr.o relatie interdependenta9 functiile controlului9dupa cu# ur#eaza7
1..functia de cunoa"tere "i e(aluare
2..functia de re#ediere a deficientelor
3..functia coerciti(a
3ntrepatrunderea ace"tor functii9poate fi realizata9prin e-ercitarea controalelor din p.( al7
.continutului9
.o'iectului
."ferei de cuprindere9
"i concretizate in7
.control tehnic9
.tehnolo)ic9
.econo#ic
.financiar9
.co#ercial9
.al calitatii9
.al preturilor9
.*udiciar.
'8.4'iectul "i for#ele controlului financiar
Prin definitia "a controlul are ca o'iect9#odul de aplicare "i indeplinire a directi(elor
"ta'ilite9pri(ind pre(enirea "i inlaturarea a"pectelor ne)ati(e9 con"olidarea "i i#'unatatirea celor
poziti(e9 in "copul #a-i#izarii profitului "i a cifrei de afaceri9"i con"olidarea pozitiei financiare pe
piata de capital "i concurentiala a afacerilor.Pentru atin)erea ace"tor deziderate9 tre'uie luate in
con"iderare9
.relatiile9feno#enele "i proce"ele econo#ico.financiare9
.ad#ini"trarea "i )e"tionarea patri#oniului9
.rezultatele acti(itatii9
.#o#entele9unitatile "i locurile unde "e )o"podare"c (alori #ateriale "i 'ane"ti "i "e fac
cheltuieli.
1oate ace"te a"pecte nu pot fi realizate fara a tine cont de "arcinile controlului9 cu# ar fi7
:"arcina de a pre(eni9an)a*area unor fonduri fara *u"tificare9
:"arcina de a pre(eni9i#o'ilizarea unor re"ur"e econo#ice9
:"arcina de a a"i)ura9eficienta acti(itatilor9
"i concretizate prin efectuarea controlului9in functie de ti#pul in care "e e-ercita9"u' for#e ca7
@control pre(enti(?anticipat89
@controlului conco#itent?operati( .curent8
@controlului ulterior?po"toperati(89for#e care "int in le)atura9 influentare "i conditionare
reciproca.
@.Controlul pre(enti(?anticipat8.contri'uie la folo"irea cu #a-i#u# de eficienta a
#i*loacelor #ateriale "ia di"poni'ilitatilor 'ane"ti9la cre"terea ra"punderii in an)a*area "i efectuarea
cheltuielilor9la re"pectarea "tricta a le)i"latiei de )e"tiune9preinti#pinarea deficientelor inainte de a
"e produce efecte ne)ati(e.0cea"ta for#a de control incepe practic cu faze de conceptie "i
proiectare a produ"elor "i (izeaza atit feno#enele de natura tehnica9tehnolo)ica.
@.Controlul conco#itent9?operati(.curent8.a"i)ura cunoa"terea operati(a a #odului in
care "e indepline"c "arcinile "i "e )e"tioneaza patri#oniul.0ctioneaza "i"te#atic zilnic "i "urprinde
proce"ele econo#ico.financiare in cur" de de"fa"urare9ceea ce per#ite inter(entia i#ediata ptr
reincadrarea in para#etrii de eficienta.0cea"ta for#a de control9"e "uprapune in ti#p "i "patiu cu
continutul acti(itatii ne#i*locite de conducere.
@.Controlul ulterior?po"toperati(8."e e-ercita dupa de"fa"urarea acti(itatilor cu pri(ire la

)e"tiunea patri#oniului "i are ca principale o'iecti. (e7.e-i"tenta "i utilizarea rationala a
patri#oniului>.aplicarea le)i"latiei in do#eniul financiar>.#odul de efectuare a cheltuielilor "i
realizarea (enituri. (eniturilor>.analiza deficientelor "i pa)u'elor9e#itere de concluzii care "tau la
'aza funda#entarii deciziilor de corectie.
Corectiile care "e "ta'ile"c intre CFP "i CFU9"e prezinta dupa cu# ur#eaza7
C F P C F U
Preinti#pina9deficientele9pa)u'ele9a'ateril
e
Con"tata9 pa)u'ele9lip"urile produ"e
4pre"te9in faza de an)a*are operatiile ptr
care nu
"int indeplinite conditiile le)ate
/(identiaza atit le)alitatea cit "i rezultatele
efecti(e o'tinute
Proiecteaza de"fa"urarea operatiunilor in
conditii
6e eficienta "i le)alitate
Con"tata9daca ace"te conditii au fo"t re"pectate
3ntoc#ai cu ocazia producerii efecti(e a
operatiilor
Prezinta un accentuat caracter pre(enti( ptr
acti(itatile ce ur#eaza a "e de"fa"ura in (iitor

C4NC5UA337

Corelat cu intere"ele econo#ico financiare pentru care e"te or)anizat "i e-ercitat9controlul
financiar e"te a"ociat la orice ni(el de or)anizare9 a"tfel7
:la ni(elul a)entilor econo#ici9"u' for#a controlului propriu e-ercitat de conducatorul
departa#entului financiar conta'il9
:la ni(el de "tat?#acroecono#ic8e-ercitat de 2F9prin 6irectia Benerala "i 1eritoriala "i
prin Barda Financiara9
:la ni(el le)i"lati(?controlul financiar "upre#89e-ercitat de Curtea de Conturi.

c8.Si"te#ul de docu#ente care "e "upun controlului financiar
18..6ocu#entele pri#are "i de e(identa tehnico operati(a care "e "upun controlului.cunoa"tere "i
#od de co#pletare
a8.Si"te#ul de e(identa reprezinta "ur"a e"entiala de infor#atii pentru control datorita faptului ca
e(identa e"te o "inteza reala a intre)ii acti(itatii econo#ico."ociale de"fa"urate "i a rezultatelor
financiare o'tinute.Sur"ele de infor#atii ale controlului tre'uie "a fie<reale9le)ale9corecte9de
calitate<9#oti( pentru care in "fera controlului "e cuprind #ai intii9<o'iecti(e pri(ind atit
Cintoc#irea docu#entelor pri#are<cu Cre"pectarea conditiilor de for#a "i continut<9cit "i
Cor)anizarea "i conducerea e(identei tehnico.operati(e "i conta'ile< cu re"pectarea nor#elor
#etodolo)ice.
'8.6atele con"e#nate in docu#entele pri#are9in e(identa tehnico.operati(a "i conta'ila9"int
"ur"ele infor#ationale de 'aza in e-ercitarea controlului9intrucit ace"tea Creflecta acti(itatea
econo#ico.financiara<a a)entilor econo#ici.Pentru conta'ilitate9docu#entele indepline"c functia
de Cacte *u"tificati(e<9#oti( pentru care ele tre'uie "a indeplinea"ca anu#ite cerinte din p.( al
"tructurii9circulatiei "i pa"trarii lor.
c8.Fiecare docu#ent folo"it ca Cact *u"tificati(<de catre conta'ilitate "i control9<tre'uie "a
contina<unele Cele#ente o'li)atorii<precu#7
.nu#arul docu#entului
.data intoc#irii
.datele cantitati(e "i (alorice ale operatiilor efectuate
.partile care participa la efectuarea operatiei?cind e"te cazul8
."e#naturile per"oanelor care ra"pund de efectuarea operatiunilor
%
."e#naturile per"oanelor care au "arcina "a certifice9nece"itatea9le)alitatea "i oportunitatea
efectuarii operatiunilor patri#oniale9prin "crierea "inta)#ei<accept la plata<fara de care
docu#entele *u"tificati(e nu pot fi inre)i"trate in conta'ilitate
."e#naturile per"oanelor care au "arcina efectuarii controlului financiar pre(enti(9"au au
dreptul "a apro'e operatiile re"pecti(e.
d8.Controlul docu#entelor9"e face "u' a"pectul for#ei "i al continutului.
6in p.( al (edere al for#ei9controlul docu#entelor pri#are9are ca o'iecti(9<autenticitatea9
(ala'ilitatea9"i e-actitatea intoc#irii docu#entelor9efectuarea corecta a calculelor<
6ocu#entele "int con"iderate autentice9atunci cind au fo"t intoc#ite cu re"pectarea conditiilor
le)ale.
Controlul autenticitatii docu#entelor are ca o'iecti(e7
.folo"irea for#ularelor tipizate
.co#pletarea corecta a datelor
.e-i"tenta e(entualelor fal"ificari "i "ter"aturi?tran"for#area cifrelor9adaufiri in
te-t9corecturi ne"e#nate9etc8
.*u"tetea intoc#irii
.e-i"tenta "e#naturilor ori)inale ale per"oanelor autorizate "a di"puna9e-ecute "au
controleze operatiile re"pecti(e
.concordanta "e#naturilor re"pecti(e cu "peci#enele de "e#naturi
.concordanta dintre docu#ent "i *u"tificarea ane-ata
e8.Controlul (ala'ilitatii "i e-actitatii9intoc#irii docu#entelor "e realizeaza in raport cu
#o#entul "i conditiile procedurii operatiunilor pe care le con"e#neaza.
f8.Controlul efectuarii corecte a calculelor?control arit#etic8ur#are"te 9#odul in care ".au "ta'ilit
totalurile in docu#ente9dep"itarea acelor calcule eronate care a"cund fraude9delapidari9nere)uli.
)8.Controlul docu#entelor din p.( al continutului9are ca
o'iecti(e.Cle)alitatea9realitatea9e-actitatea "i eficienta operatiunilor econo#ice "i
financiare<con"e#nate in docu#ente.
h8.Controlul le)alitatii9operatiunilor econo#ice "i financiare ur#are"te ca ace"tea "a fie efectuate
cu re"pectarea nor#elor le)ale pri(ind di"ciplina financiara.
i8.Controlul realitatii.e-actitatii9operatiunilor econo#ice "i financiare9 "ta'ile"te daca in fapt
ace"tea ".au produ" la locul9in li#itele "i conditiile indicate in docu#ente.
*8.Controlul eficientei operatiunilor econo#ice "i financiare are in (edere.
nece"itatea9econo#icitatea9"i oportunitatea ace"tora.
D8.Controlul nece"itatii ur#are"te )radul de utilitate al operatiuilor con"e#nate in docu#ente.
l8.Controlul econo#icitatii ur#are"te daca operatia con"e#nata a condu" la o'tinerea unui
a(anta* econo#ico.financiar9daca fo"t nece"ara din p.( al acti(itatii unitatii.
#8.Controlul oportunitatii operatiilor9ur#are"te daca din p.( econo#ic9 #o#entul ale" "i locul
"ta'ilit pentru e-ecutarea ace"tora "int cele #ai core"punzatoare.
Un o'eicti( #a*or al controlului docu#entelor9il con"tituieE;folo"irea9 )e"tionarea "i e(identa
for#ularelor cu re)i# "pecial<0ce"te for#ulare e(identiaza utilizarea "i circulatia (alorilor
#ateriale "i 'ane"ti.
Sint con"iderate for#ulare cu re)i# "pecial7C/C.ul9chitanta 9factura fi"cala9a(izul de
in"otire al #arfurilor9politele de a"i)urare9efectele de co#ert9alte (alori.
Conta'ilitatea con"tituie un #i*loc de control al fiecarei operatiuni9intru. cit9prin #odalitati
proprii9a"i)ura e-actitatea inre)i"trarilor conta'ile "i luarea #a"urilor ptr indreptarea erorilor
"criptice.
3n cadrul controlului docu#entelor pri#are "i de e(identa tehnico.operati(a "i conta'ila9"e pot
con"tata docu#ente care7
.nu indepline"c nu#ai conditiile de for#a "i de continut9de aceea "int uneori )reu de "e"izat.
.lip"a unor conditii de for#a?co#pletarea inco#pleta a docu#entelor9 ine-actitatea
calculelor9lip"a certificarii.toate "e#naturile.9ptr #odificari
.lip"a unor conditii de continut?in"crierea inco#pleta a denu#irii "orti#entelor9practicarea
unor preturi nele)ale prin confruntarea "orti#entelor8
&
.indepline"c conditii de for#a9dar reflecta operatii econo#ice reale?nu "e folo"e"c
docu#entele tipizate cerute8
Pe lin)a datele con"e#nate in docu#entele pri#are9in e(identa tehnic.operati(a "i
con=ta'ila9care au cea #ai #are i#portanta in e-ercitarea controlului9"e folo"e"c "i alte date fara
caracter de e(identa?contracte9in"tructiuni9ordine9core"pondenta9declaratii9proce"e (er'ale8care
contin date i#por. tante cu pri(ire la depi"tarea unor deficiente9lip"uri "au a'ateri.
2..Reflectarea principalelor operatii econo#ioc financiare in docu#entele e(identei tehnico.
operati(e "i de "inteza
a8.Referitor9la capitalul "ocial.in "en"ul #odificarii?al cre"terii "au di#inuarii8
:re)le#entari le)ale.5e)ea nr 31F1,,09repu'licata?24.nr 33F2,.01.1,,+8
:docu#ente utilizate7."tatutul "i contractul de "ocietate
.re)i"trul actionarilor?"au a"ociatilor8
.re)i"trul "edintelor "i deli'erarilor adunarilor )enerale
.raportul de e(aluare ptr aporturile in natura
.actiunile
.e-tra"ul de cont9re)i"trul de ca"a9chitante de plataFinca"are
.fi"a contului9'alanta de (erificare9'ilantul conta'il
3n concluzie9#odificarea capitalului "ocial9poate fi perceputa prin co#apararea "oldului
contuluiC101< cu "oldul e-ercitiului precedent9 deter#inindu."e a"tfel cre"terea "au de"cre"terea
capitalului.
6aca a a(ut loc o #odificare a capitaluilui "ocial9 "e (erifica daca7
.".a re"pectat le)i"latia9".au re"pectat hotaririle adunarii )enerale9".a re"pectat "tatutul
"ocietatii.
4peratiunile "upu"e (erificarii "int7.inca"area (ar"a#intelor?chitante9e-tra"e de cont9receptia "i
inre)i"trarea aporturilor in natura9actualizarea *urnalului actionarilor?a"ociatilor8
'8.Referitor la operatiunlie pri(ind i#o'ilizarile corporale
:re)le#ntari le)ale.5e)ea conta'ilitatii nr +2F1,,19repu'licata9le)ea nr 1%F1,,9GB
2&&F1,,94rdin 2F.$&F1,,9de apro'are a nor#elor #etodo. )ice9GB %00F1,,9ordin
1%%3F20039pri(ind ree(aluarea i#o'ilizarilor95e)ea nr %$1F20039pri(ind apro'area codului
fi"cal9etc.
:docu#entele utilizate "int7.re)i"trul nr de in(entar9fi"a #i*locului fi-9'on de #i"care a #i*.fi-
.p( de "coatere din functiune a #i*.fi-e9de decla"are a unor 'unuri #ateriale
.contract de achizitie9inchiriere9etc9factura9nir9e-tra" de cont9fi"a cont9'alanta
3n concluzie9in ceea ce pri(e"te controlul i#o'ilizarilor9tre'uie a(ut in (edere ur#atoarele7
.daca i#o'ilizarile "int corect di"tri'uite pe)rupe9"u')rupe9cla"e9"u'cla"e
.daca ".au facut ree(aluari9cu re"pectarea re)le#entarilor le)ale in do#eniu
.daca au a(ut loc intrari9"au ie"iri de i#o'ilizari corporale
.daca ".au re"pectat nor#ele le)ale cu pri(ire la licitatii9analiza ofertelor9apro'area "i
re"pectarea criteriilor de "electie
.daca ".au re"pectat for#ele de plata "i a(an" nece"are "i uzuale9cu (erificarea
docu#entelor de plata
.daca ".au re"pectat nor#ele in (i)uare cu pri(ire la ca"are
.daca "u'an"a#'lele "i #aterialele rezultate in ur#a ca"arii9au fo"t preluate in )e"tiunea
#a)aziilor9cu inre)i"trarea core"punzatoare in conta'ilitate9iar daca (aloarea a fo"t corect
deter#inate
.daca ptr #i*loacele fi-e inco#plet ca"ate9"u#a ra#a"a de a#ortizat a fo"t corect
deter#inata "i ".a in"cri" in conturile din afara 'ilantului
.daca ".au efectuat dili)entile ptr (inzare
.daca a#ortizarea e"te corect calculata9cu includerea ei in cheltuieli

c8.Referitor la operatiunile pri(ind i#o'ilizarilenecorporale?intan)i'ile8
$
:re)le#ntari le)ale.GB $0F1,,95e)ea Conta'ilitatii nr +2F1,,19 repu'licata9GB
&&F1,,&9ordin #f 23++F1,,%9pri(ind apro'area nor#elor ptr in(entarierea patri#oniului9
:docu#ente utilizate7.contract de "ocietate9chitante?plata ta-elor8contra cte pro"pectare a pietei
"i pu'licitate9contracte de conce"iune9're(ete produ"e infor#atice9"tudii tehnico.
econo#ice9proiecte de cercetare9etc
:operatii ce "e e-ecuta.infiintarea unei "ocietati i#pune 9colectarea cheltuielilor de
con"tituire9infiintare9analiza aportului a"ociatilor "i in"crierea 're(etelor9licentelor
.#arirea capitalului "ocial9
.achizitionarea de 're(ete licente9DnoH.hoH9#arci de fa'rica "i co#ert9
.cedarea conce"iunilor9licentelor9cu or)anizarea licitatiilor de inca"area9 inca"area c( la
pretul ne)ociat9de"carcarea )e"tiunii
.achizitionarea de pro)ra#e infor#atice9pro"pectarea pietei "i ofertelor9te"tarea
produ"elor9"ta'ilirea "i analiza contractului de cu#parare9)arantie "i "er(ice
:Controlul docu#entelor9pre"upune7.daca (aloarea cheltuielior de con"tituire "i achizitionare a
diferitelor i#o'ilizari necorporale9e"te corect "ta'ilt9
.daca a#ortizarea ace"tui )en de cheltuieli e"te corect inre)i"trata in
conta'ilitate9conco#itent cu "caderea din e(idente a c( a cheltuielilor de con"tituire
.daca receptionarea 're(etelor9licentelor 9e"te realizata corect9in functie de #odul de
chizitionare al lor?productie proprie9aport in antura9cheltuieli de cercetare dez(oltare9etc8
.daca cheltuielile "int corect con"tituite9corect incadrate.
.daca achizitionarea ace"tui )en de i#o'ilizari9e"te nece"ara9"i oportuna9cu analiza
conco#itenta a inre)i"trarii in conta'ilitate a operatiunilor9a pre(izionarii rezultatelor9a criteriilor de
e(aluare?con"tanta aplicarii #etodelor8
."e (or (erifica9"u#ele inre)i"trate in conta'ilitate9pe 'aza docu#entelor9indeplinirea
conditiilor de inre)i"trare ca i#o'ilizari9conditiile de cla"are9"i arhi(are a docu#entelor9li"tele de
in(entariere9etc
d8.alte cate)orii de operatiuni ce tre'uie"c (erificate9#ai "int7
.operatiuni pri(ind i#o'ilizarile financiare9
.operatiuni pri(ind "tocurile de #aterii pri#e "i #ateriale9"i "tocurile de produ"e
finite9o'iecte de in(entar9#arfuri "i a#'ala*e
.operatiuni pri(ind furnizorii9clientii
.operatiuni pri(ind )e"tionarea re"ur"elor u#ane "i "alariale
.operatiuni "pecifice trezorerie?ca"a9'anca8
.operatiuni pri(ind perceperea "i achitarea i#pozitelor "i ta-elor 'u)etare "i a altor
operatiuni a"i#ilate
.operatiuni "pecifice acti(itatii de in(entariere
.operatiuni "pecifice co#pletarii "i (erificarii 'ilantului conta'il
d8.4'iecti(ele controlului docu#entar

1.Controlul docu#entar conta'il9e"te proce"ul de "ta'ilire a realitatii9 le)alitatii "i eficientei
operatiunilor "i acti(itatilor econo#ico.financiare9prin e-a#inarea docu#entelor pri#are "i
centralizatoare a inre)i"trarilor in e(identa tehnico.operati(a "i conta'ila9a "ituatiilor conta'ile "i
'ilanturilor.
0ce"t )en de control9e"te prin e-celenta un control ulterior9denu#it "i re(izie a docu#entelor
conta'ile?intrucit "e rfera la operatiuni econo#ice "i financiare care au a(ut loc8.Scopul re(iziei9e"te
dea pa"tra inte)ritatea patri#oniala9de re"pectare a le)alitatii "i a di"ciplinei financiare.
Controlul docu#entar conta'il9"e utilizeaza "i cu caracter pre(enti( "i conco#itent in anu#ite
"ituatii cu# ar fi7
.pri#irea docu#entelor la conta'ilitate pentru inre)i"trare
.intoc#irea "ituatiilor conta'ile "i a 'ilantului9etc
Controlul docu#entar conta'il "e e-ercita printr.o "erie de tehnici care "e utilizeaza "electi( "i
co#'inat9in functie de "ituatia concreta controlata
+
4'iecti(ele de e-ercitare a controlului docu#entar conta'il9con"tau in9e-ercitarea
ur#atoarelorfor#e de control7
a8.Controlul tehnolo)ic.care "e e-ercita in ordinea intoc#irii "i indo"arierii
docu#entelor9e-a#inarea facindu."e fara nici o )rupare "au "i"te#atizare preala'ila.
'8.Controlul in(er" cronolo)ic9."e e-ercita de la "fir"itul "pre inceputul perioadei de
control.0ce"t procedeu "e folo"e"te atunci cind la con"tatarea unei a'ateri e"te ne(oie "a "e
"ta'ilea"ca #o#entul cind acea"ta ".a produ" "au operatiunile care au le)atura cu a'aterea9"au cind
"e con"tata o#i"iuni "au erori de inre)i"trare.
c8.Controlul "i"te#atic?de pro'le#e8.con"ta in )ruparea docu#entelor pe pro'le#e de
control9cu# ar fi7.operatiuni de ca"a achizitii9"alarizare9etc "i apoi analizarea lor in ordine
cronolo)ica.0ce"t )en de control da po"i. 'ilitatea "a "e ur#area"ca atent un o'iecti( "i "a "e
"ta'ilea"ca concluzii ptr fiecare pro'le#a in parte.
d8.Controlul reciproc.pre"upune cercetarea "i confruntarea la aceea"i unitate a unor
docu#ente cu un continut identic9dar diferite ca for#a "i utilizate ptr acelea"i operatii?docu#ente de
tran"port cu factura furnizorului9 re)i"trul de ca"a cu e-tra"ul de 'anca80ce"t )en de control e"te o
confir#are C4NC/P1U5 6/ C4N1R45 F3N0NC30R interna a datelor in"cri"e in docu#entele
pri#are "i in e(idente.
e8.Controlul incruci"at.
f8.3n(e"ti)atia
)8.0naliza "i "tudiul )eneral
h8.Co#paratia
i8./-a#enul critic
*8.0naliza conta'ila
D8.Ialanta analitica de control
.Ialanta "intetica9e"te a"e#anatoare cu cea analitica.
l8.Corelatia 'ilantiera
2..Controlul faptic.e"te procedeul de "ta'ilre reala a e-i"tentei "i #i"carii #i*loacelor
#ateriale9u#ane "i 'ane"ti.in "trin"a corelatie cu de"fa"urarea acti(itatii econo#ice "i financiare
.4'iecti(ul ace"tui )en de control e"te.deter#inarea e-acta a cantitatilor "i (alorilor
e-i"tente9a "trii in care "e )a"e"c9a re"pectarii le)alitatii in utilizarea lor.
:.Principalele #odalitati de control faptic "int7
a8.in(entarierea?periodica>inopinata8
'8.e-pertiza tehnica "i analiza de la'orator
c8.o'"er(area directa
d8.in"pectia fizica
3..0naliza econo#ico.financiara
%..Controlul total "i prin "onda*
0ce"t #od de control "e poate efectua prin #etode cu# ar fi7
:controlul "i#ultan.conco#itent cu e-ecutia
:controlul pro)re"i(
:controlul penal
:controlul per#anent.inte)rat in lucrarile de e-ecutie curente
:controlul periodic
:controlul direct
:controlul e-ecutiei "i controlul de conducere
Controlul docu#entar.conta'il9li#itat nu#ai 'alantelor9nu e"te "uficient.
Cu a*utorul ace"tora "e "e#nalizeaza doar inre)i"trarea )re"ita a unor operatii econo#ice9ca
ur#are a nere"pectarii principiuluidu'lei inre)i"trari "au a un"u#arii eronate a rula*elor "i "e
identifica prin inter#ediul ine)alitatilor care apar intre totalurile diferitelor coloane.
@.3n practica "e intilne"c o "erie de erori care denatureaza in"a"i "en"ul inre)i"trarilor
conta'ile.Prin ace"t control "e pot identifica ace"te erori9de inre)i"trare?o#i"iuni89 care atra) dupa
"ine neinre)i"trarea "u#ei nici in de'it nici in credit9prin aplicarea unor tehnici de control cu# ar fi7
:controlul docu#entelor prin punctare
,
:de"coperirea unor docu#ente care nu poarta #entiunea de inre)i"trare
:ur#are a unor recla#atii pri#ite
@./rorile de co#pen"atie9reprezinta reportarea )re"ita din *urnalul "au din alte docu#ente
*u"tificati(e9in cartea #are9in "en"ul ca o "u#a in #inu"9e)ala ce cea trecuta in plu"9in aceea"i parte
unui cont9care a"tfel "e co#pen"eaza.0ce"te erori9pot fi identificate9prin7.analiza 'alantei analitice9
"i prin "e"izarile de la terti.
@./rorile de i#putatie
@./rorile de inre)i"trare in re)i"trul *urnal "e pot datora7
:"ta'ilirii )re"ite a core"pondentei dintre conturi
:inre)i"trarii unei operatii de doua ori?de'it "i credit8
:in(er"arii for#ulei conta'ile
:inre)i"trarea de "u#e eronate?#ai #are9#ai #ic8

10
CURS NR.2
PR4C/6// S3 1/GN3C3 6/ C4N1R45 F3N0NC30R
2.1.Studiul )eneral preala'il
Prin definitie ace"ta pre"upune o infor#are anterioara a"upra acti(itatii a)entilor econo#ici
"au co#parti#entului ce ur#eaza a fi controlat9cu "copul de a tra"a cadrul )eneral "i directiile
principale ale controlului.
4'iecti(ele "tudiului )eneral preala'il pot fi rezu#ate 9dupa cu# ur#eaza7
:.in"u"irea de catre or)anele de control a nor#elor le)ale in (i)uare9care re)le#enteaza
acti(itatea ce ur#eaza a fi controlata
:.orientarile9in"tructiunile9co#petentele "i ra"punderile in "tructura a)entilor econo#ici "au a
co#parti#entului controlat
:.#odalitatea de or)anizare ae(identei tehnico.operati(e "i conta'ile
:."tarea de fapt cu pri(ire la co#parti#entul ce (a fi controlat
Studiul )eneral preala'il "e de"fa"oara la ni(elul or)anului co#petent9care9di"pune controlul
"au la ni(elul conducerii "ocietatii9a(ind ca "ur"e de infor#are7
J.di"pozitiile le)ale date
J.proce"ele (er'ale de control anterioare "i #a"urile luate
J.darile de "ea#a conta'ile e-i"tente
J.core"pondenta "i alte docu#ente intoc#ite de co#parti#entul din unitate in le)atura cu
acti(itatea ce "e controleaza
J.Studiul continua la co#parti#entul ce "e controleaza ptr a "e
cunoa"te e(entualele "ituatii de dificultate.
2.2.Controlul docu#entar conta'il
:Controlul docu#entar conta'il9e"te proce"ul de "ta'ilire a realitatii9le)alitatii "i eficientei
'ilanturilor.
de a pa"tra9inte)ritatea patri#oniala9de re"pectare a le)alitatii "i a di"ciplinei financiare.
.Controlul docu#entar conta'il9"e utilizeaza "i cu caracter pre(enti( "i conco#itent in
anu#ite "ituatii cu# ar fi7
.Controlul docu#entar conta'il "e e-ercita printr.o "erie de tehnici care "e utilizeaza
"electi( "i co#'inat in functie de "ituatia concreta controlata

1..1ehnicile de e-ercitare a controlului docu#entar conta'il
a8.Controlul tehnolo)icKcare "e e-ercita in ordinea intoc#irii9inre)i"trarii "i indo"arierii
docu#entelor9e-a#inarea facindu."e fara nici o )rupare "au "i"te#atizare preala'ila
'8.Controlul in(er" cronolo)ic9"e e-ercita de la "fir"itul "pre inceputul perioadei de control.
0ce"t procedeu "e folo"e"te atunci cind la con"tatarea unei a'ateri e"te ne(oie "a "e "ta'ilea"ca
#o#entul cind acea"ta ".a produ" "au operatiunile care au le)atura cu a'aterea9"au cind "e con"tata
o#i"iuni "au erori de inre)i"trare.
control9cu# ar fi7.operatiuni de ca"a9achizitii9"alarizare9etc9"i apoi analizarea lor in ordine
11
cronolo)ica.0ce"t )en de control da po"i'ilitatea "a "e ur#area"ca atent un o'iecti( "i "a "e
"ta'ilea"ca concluzii pentru fiecare pro'le#a in parte.
d8.Controlul reciproc.pre"upune cercetarea "iconfruntarea la aceea"i unitate a unor
docu#ente cu un continut identic9dar diferite ca for#a "i utilizate pentru acelea"i
operatii?docu#ente de tran"port cu factura furnizorului9re)i"trul de ca"a cu e-tra"ul de cont din
'anca8.0ce"t )en de control e"te o confir#are interna a datelor in"cri"e in docu#ente "i e(idente.
e8.Controlul incruci"at.care con"ta in cercetarea "i confruntarea tuturor e-e#plarelor unui
docu#ent e-i"tent la unitatea controlata "i la alte unitati cu care acea"ta a (enit in contact9pentru
derularea operatiunii9a actului co#ercial.facturi9copia chitantei din carnet in ori)inal de la
client9datele din conturile Cclienti<"i Cde'itori<cu cele din conturileCfurnizori< "i Ccreditori<9ale
altor a)enti econo#ici.
.Controlul incruci"at cuprinde cercetarea "i confruntarea unor docu#ente "i e(idente
diferite9el fiind o confir#are a datelor in"cri"e in docu#entele "au e(identele celui controlat.
f8.3n(e"ti)atia.care con"ta in o'tinerea unei infor#atii de la per"onalul a carui acti(itate
"e controleaza9ptr la#urirea unor pro'le#e ce nu rezulta clar din docu#ente./l nu poate fi
con"iderata ca o "ur"a de#na de incredere9dar reprezinta un "urplu" de infor#atie.
)8.0naliza "i "tudiul )eneral "e utilizeaza pentru a o'tine ar)u#ente *u"tificati(e ptr
control?e-a#inarea de'itelor "i creditelor unor conturi8
h8.Co#paratia.pre"upune e-a#inarea co#parati(a a unor "olduri din e(identa analitica cu
cele "intetice9co#pararea cu datele anterioare?cheltuielile anului in cur" cu cele anterioare8
i8./-a#enul critic.care in"ea#na orientarea acti(itatii de e-a#inare a docu#entelor "pre
pro'le#ele principale./ficienta deter#inataa de e-perienta profe"ionala a celui care efectuiaza
controlul.
*8.0naliza conta'ila e"te utilizata ptr deter#inarea lo)icii "i le)i"latiei operatiunilor
econo#ice9inainte de inre)i"trare9"au cu alte cu(inte efectuarea unui control pre(enti(9a
docu#entelor conta'ile inainte de a fi inre)i"trate in e(identele conta'ile?deter#inarea corecta a
conturilor9a partii ac"etora9relatiile intre conturi8
D8.Ialanta analitica de control9 e"te o tehica de control reciproc9intre conturile analitice "i
cele "intetice9"i cuprinde ur#atoarele corelatii7
."oldul initial al contului "inteticL"u#a "oldurilor initiale ale conturilor analitice
.totalul #i"carilor de'itoareL"u#ele de'itoare ale conturilor analitice
.totalul #i"carilor creditoareL"u#ele creditoare ale conturilor analitice
."oldul finalL"u#a "oldurilor finale ale conturilor analitice9
5ip"a ace"tor corelatii indica faptul ca ".au "trecurat erori.Ialanta analitica "e #ai nu#e"te "i
'alanta au-iliara "au "ecundara.
.Ialanta "intetica9e"te a"e#anatoare cu cea analitica.
/a "e#naleaza inre)i"trarile )re"ite ca ur#are a nere"pectarii principiului du'lei inre)i"trari9deci
erorile 'azate pe ine)alitati.
l8.Corelatia 'ilantiera.ca tehnica de control9a"i)ura e-ercitarea indicatorilor 'ilantieri
prin7
.reflectarea co#pleta "i e-acta in conturi a tuturor (eniturilor "i cheltuielilor perioadei
.confruntarea rula*elor "i "old. conturilor "intetice cu #i"carile "i "oldurile conturilor
analitice
.re"pectarea re)ulilor de e(aluare
.confruntarea datelor din conta'ilitate cu realitaatea prin in(entariere

2.3.Controlul faptic
Controlul faptic.e"te procedeul de "ta'ilre reala a e-i"tentei "i #i"carii #i*loacelor
#ateriale9u#ane "i 'ane"ti.in "trin"a corelatie cu de"fa"urarea acti(itatii econo#ice "i financiare.
.4'iecti(ul ace"tui )en de control e"te.deter#inarea e-acta a cantitatilor "i (alorilor
e-i"tente9a "tarii in care "e )a"e"c9a re"pectarii le)alitatii in utilizarea lor.
Principalele #odalitati de control faptic "int7
12
a8.in(entarierea?periodica>inopinata8.care con"tata9la un #o#ent dat9e-i"tenta con"idera'ila "i
"tarea calitati(a a ele#entelor de acti( "i pa"i(9precu# "i #odul de e-ercitare a "arcinilor de catre
)e"tionari9in(entarierea pre"upunind totodata la co#pararea relitatii cu datele "criptice9din e(identa.
'8.e-pertiza tehnica "i analiza de la'orator."e folo"e"c ptr "ta'ilirea inte)ritatii (alorilor
#ateriale9calitatii unor produ"e9includerea cantitatilor pre"cri"e tehnolo)ic in #aterialele co#pozite.
c8.o'"er(area directa.a*uta la "ta'ilirea unor "ituatii faptice care nu rezulta din docu#ente "i
de"e#neaza practica or)anului de control de a #er)e la fata locului ptr a con"tata #odul in care
per"onalul controlat i"i indepline"te atri'utiile9 controlul poate fi inopinat "au pro)ra#at.
d8.in"pectia fizica.con"ta in e-a#inarea acti(elor "i a altor re"ur"e?controlul 'anilor in
ca"a8.0ce"t )en de control "e co#pleteaza cu cel docu#entar.
2..0naliza econo#ico.financiara
0ce"t tip de analiza9e"te un in"tru#ent #etodolo)ic "i"ite#atic9care procedeaza la
de"co#punerea acti(itatii controlate9pe le#ente co"ntituti(e9"tudiaza raporturile e-i"tente intre
ace"ta "i factorii care le.au influentat9din ace"t p.( acti(itatea ec.fin fiind con"iderata ca un co#ple-
de le)aturi cauzale.
1ehnica )enerala de analiza econo#ico.financiara9prezinta ur#atoarele etape7
.deli#itarea partilor co#ponente.ele#ente "tructurale ale feno#enelor
.de"co#punerea in trepte.ierarhizarea factorilor ce con"tituie forta #a*ora #otrice a
feno#enelor9cla"ificati in factori cu actiune directa "i cei cu actiune indirecta
.raporturile de conditionare "i cauzalitate
.influentarea9diferitilor.factori9cantitati(i9de "tructura9calitati(i.
Printre tehnicile analizei econo#ico.financiare a#inti#7
.tehnica de "ta'ilire a relatiilor cauzate intre feno#ene
.concordanta dintre o'iectul cercetat "i conditiile in care ace"ta ".a de"fa"urat
."oldul?ra#a"ita8 care reprezinta diferenta datorata unor factori necuantifica'ili9o'tinut prin
"caderea din (ariatia totala a influentei cuno"cute.
.di(iziunea "i de"co#punerea9care a"i)ura localizarea "patio.te#porala a cauzelor?a'ateri de la
rit#icitatea8
.reuniunea operatiilor controlate in )rupe o#o)ene9dupa caracteri"tici co#une
."u'"tituirea in lant in cazul relatiilor de tip deter#ini"t care pot i#'raca for#a #ate#atica
.'alanta ele#entelor?cind "int relatii de "u#a "i diferenta8
.corelatia in cazul relatiilor de tip "toca"tic?fiecarei (alori a feno#enului ii core"pund #ai #ulte
(alori a caracteri"ticii rezultati(e8
.calculul #aterial reprezinta relatii functionale de produ" "au raport intre feno#enul analizat "i
factorii de influenta
.cercetarea operationala.cind inter(in o #ultitudine de factori in funda#entarea deciziilor9 "i care
"e folo"e"te cu precadere in analiza pre(izionala
2.%.Controlul total "i prin "onda*
:Controlul total9care cuprinde toate operatiunile din cadrul o'iecti(elor "ta'ilite pe intrea)a
perioada "upu"a controlului?controlul apro(izionarii9toate intrarile "i docu#entele de dare in
con"u#80ce"t )en de control e"te con"iderat #ai "i)ur9dar prezinta deza(anta*ul unui (olu# #are
de #unca.
:Controlul de "onda*."e focalizeaza pe cele #ai reprezentati(e operatii "i docu#ente
core"pondente ace"tora 9care per#it o'tinerea unor concluzii cu caracter )eneral a"upra o'iectului
ur#arit.0ce"t #od de control are a(anta*ul reducerii (olu#ului de #unca9eficienta "a depinzind9de
po"i'ilitatea o'tinerii acelor infor#atii care )eneralizate9"a dea o i#a)ine cit #ai fidela a acti(itatii
controlate.
Controlul de "onda*9e"te aplica'il in cazul e(identelor analitice cantitati( (aloric9cit "i a
cheltuielilor?cele "uccepti'ile "u"tra)erilor9controlul #ai #ultor operatiuni le)ate intre ele8.
13
6aca "int "e#nalate deficiente )ra(e9atunci "e procedeaza la controlul total care da ade(arata
di#en"iune a pa)u'elor.
:controlul penal
:controlul periodic
:controlul direct
Controlul docu#entar.conta'il9li#itat nu#ai 'alantelor9nu e"te "uficient.
Cu a*utorul ace"tora "e "e#nalizeaza doar inre)i"trarea )re"ita a unor operatii econo#ice9ca
ur#are a nere"pectarii principiului du'lei inre)i"trari "au a in"u#arii eronate a rula*e lor "i "e
identifica prin inter#ediul ine)alitatilor care apar intre totalurile diferitelor coloane.
:controlul docu#entelor prin punctare
:de"coperirea unor docu#ente care nu poarta #entiunea de inre)i"trare
:ur#are a unor recla#atii pri#ite
*u"tificati(e9in cartea #are9in "en"ul ca o "u#a in #inu"9e)ala cu cea trecuta in plu"9in aceea"i parte
unui cont9care a"tfel "e co#pen"eaza.
0ce"te erori9pot fi identificate9prin7
.analiza 'alantei analitice9"i prin "e"izarile de la terti.
@./rorile de i#putatie.raporatarea unei "u#e e-acte ca #ari#e din *urnal in cartea #are9atit in
de'it9credit9in"a in alte conturi9decit cele corecte./le "e pot "e identifica prin7.analiza 'alantei
analitice9"i prin "e"izarile de la terti.
0ce"te erori "e pot identifica prin analiza 'alantei de control "ah9care cuprinde "erii de
e)alitatti "i core"pondenta conturilor.
0plicarea tehnicilor de control docu#entar conta'il9i"i )a"e"te cea #ai 'una reflectarea in
calcularea "i analizarea anu#itor indicatori 'ilantieri "i econo#ico.financiari.
/-actitatea9indicatorilor.'ilantului9tre'uie9"a ra"punda9 unor o'iecti(e precu#7
:reflectarea co#pleta "i e-acta a (eniturilor "i cheltuielilor
:confruntarea rula*elor "oldului analitic."intetic
:re"pectarea re)ulilor de e(aluare
:confruntarea datelor conta'ile cu realitatea.in(entariere
:re"pectarea nor#elor le)ale pri(ind "caderea din pa"i( "i (irarea la 'u)et a datoriilor fata de
terti9care ".au pre"cri"9"caderea din acti(9pe "ea#a profitului9a creantelor care nu "e #ai pot
recupera.
Un e-ep#lu de aplicare al tehnicilor de control docu#entar conta'il il con"tituie7
a8.for#ula R)LF)9unde9R).raport de )e"tiune."old (alori>F).fi"a analitica de )e"tiune>
0cea"ta for#ula #ai poate fi co#pletata cu ur#atoarele relatii7
.Conta'ilitateLF)LR)9"au9
5iLR)?control reciproc89unde7
5i.li"ta de in(entar?toate (alorile8
'8.Co#paratia de control pri(ind9"ta'ilirea "oldurilor #a-i#e po"i'ile ?S.2.P89la ulti#ul
in(entar9co#parat cu "oldul unitar initial9?SU38concretizata in for#ula7
1
.S2PLS3 initial M intrari K ie"iri9cu deter#inarea pe 'aza de docu#ente9"i co#paratia
S2P.SU39din acea"ta co#paratie rezultind ur#atoarele "ituatii7
:S2PNSU3.diferenta (inzarilor
:S2POSU3.diferenta intrariilor de #arfuri care nu "e *u"tifica docu#entar9"i care reflecta
introducerea de #arfuri fara inre)i"trare9practicarea de "uprapreturi9"u'"tituiri9o#i"iuni9erori.
:S2PLSU3.#arfuri )reu (anda'ile9fara #i"care
c8.Corelarea intrarilor de #ateriale9produ"e "au #arfuri in functie de con"u#9eli'erari "au
(inzari.?SPLS3 M intrari K ie"iri8
d8.Be"tiunea cu e(identa )lo'al.(alorica pe 'aza de 'onuri de (inzare care con"tata
a'ateri9"au lip"uri acoperite prin docu#ente "au e(idente9"au (ala'ilitatea unor docu#ente9realitatea
unor operatii>
.tehnica de lucru9adec(ata con"tituind.o recon"tituirea e(identei cantitati(e a )e"tiunii "i
confruntarea cu "ituatia "tocului.
e8.Be"tionea cu e(identa )lo'al (alorica cu plata direct la (inzator9fara 'on de (inzare.care
con"ta in (erificarea9daca anu#ite #arfuri au intrat efecti( in )e"tiune>.daca anu#ite "orti#ente
neintrate cu 'onuri "au facturi au e-i"tat efecti( in )e"tiune
f8.Co#pararea depunerilor de nu#erar din (inzarile po"i'ele in anu#ite perioade9ptr a
depi"ta e(entualele drepturi in contul unor lip"uri in )e"tiune din perioada anterioara.
)8.Corelarea actelor conta'ile ptr "ta'ilirea realitatii unui fapt econo#ic9cu alte fapte de
influenta reciproca9prin (erificarea facturilor.N3R.urilor>a 'onurilor de lucru.nota de predare
produ"e.
h8.Controlul inter)e"tionar9care9utilizeaza ptr "ta'ilirea ade(arului cind "e in(oca drept
e-plicatie a unor lip"uri dintr.o )e"tiune9plu"urile la acelea"i articole e-i"tente untr.o alta )e"tiune.
prin "ta'ilirea "i (erificarea le)aturii cauzale care a )enerat acea"ta "ituatie.

2.&.0plicatii ale tehnicilor de control docu#entar conta'il
1..Si"te#ul #etodolo)ic de control financiar
2etodolo)ia de control9reprezinta o cale "tiintifica de cercetare "i actiune9pentru o)lindirea
realitatii9le)alitatii "i eficientei9acti(itatii econo#ico.financiare9pentru cunoa"terea "i perfectionarea
o'iectului controlului.
/"enta proce"ului de control o con"tituie Cco#paratia<.
4rice acti(itate "e cerceteaza in raport cu un anu#it criteriu9cu o 'aza de co#paratie
Criteriile de co#paratii pot fi7
:in.functie.de.un.criteriu pre"ta'ilit9pre(iziuni9pro)noze9nor#e9"tandarde
:in functie de un caracter "pecial.e-.(ariante de eficienta
:in functie de "patiu.acti(itatea pro)ra#ataFefecti(a
2etodolo)ic9controlul financiar e"te un proce" care pre"upune o "erie de #o#ente9cu# ar fi7
1..cunoa"terea9"ituatiei."ta'ilite.pro)ra#e.de productie9
pre(ederi le)ale9nor#e de ti#p9de con"u#9pre(iziuni9"tandarde.
2..cunoa"terea "ituatiei reale?efecti(e8."i"te#ul de docu#ente pri#are de e(identa tehnico.
operati(a "i conta'ila>orice alta "ur"a de infor#atii.
3..confruntarea?co#pararea8"ituatiei reale cu cea "ta'ilita pentru.deter#inarea.e(eni#entelor.
neconcordante.a'ateri9 deficiente9lip"uri.
Cele trei #o#ente9indica controlul drept for#a de cunoa"tere a "ituatiei .
..prezentarea de concluzii9propuneri "i #a"uri de re#ediere a neconcordante lor9"ta'ilirea
ra"punderii in "arcina celor (ino(ati.
0ce"ta e"te #o#entul care prezinta controlul financiar ca for#a de perfectionare.
:0ctiunea de control "e de"fa"oara din p( #etodolo)ic9pe o anu#ita filiera9care in "ucce"iune
teoretica "i in interdependenta9prezinta ur#atoarele etape7
P.for#ularea o'iecti(elor controlului
P.deli#itarea o'iecti(elor pe for#e de control.pre(enti(9conco#itent9ulterior
1%
P."ur"ele de infor#are
P.or)anele co#petente le)al "a e-ecute controlul a"upra te#ei re"pecti(e
P.aplicarea procedeelor "i tehnicilor de control adec(ate.
3n concluzie9#etodolo)ia )enerala de e-ercitare a controlului depinde de cadrul le)i"lati(9"i
"e poate prezenta "che#atic a"tfel7
.ce #etoda folo"i#?cu# actiona#8>
.ce procedee utiliza#>
.cu ce tehnici realiza# controlul>
2..Procedee de control financiar
a8.Procedeele cele #ai de" intilnite9in de"fa"urarea actiunilor de control financiar "int7
:"tudiul )eneral preala'il9a"upra acti(itatilor ce ur#eaza a "e controla
:controlul docu#entar conta'il9care "e poate realiza prin ur#atoarele tehnici7
.controlul cronolo)ic>
.controlul reciproc>
.controlul "i"te#atic>
.controlul incruci"at>
.controlul in(e"r cronolo)ic.
:controlul faptic.prin in(entariere9e-pertiza tehnica9etc
:analiza tehnico.financiara
:controlul total "au prin "onda*?#odalitati de control aplicate8
'8.6atele con"e#nate in docu#entele pri#are9in e(identa tehnico.operati(a "i conta'ila9"int
"ur"ele infor#ationale de 'aza in e-ercitarea controlului9intrucit ace"tea Creflecta acti(itatea
econo#ico.financiara<a a)entilor econo#ici.Pentru conta'ilitate9docu#entele indepline"c functia
de Cacte *u"tificati(e<9#oti( pentru care ele tre'uie "a indeplinea"ca anu#ite cerinte din p.( al
"tructurii9circulatiei "i pa"trarii lor
c8.Fiecare docu#ent folo"it ca Cact *u"tificati(<de catre conta'ilitate "i control9<tre'uie "a
contina<unele Cele#ente o'li)atorii<precu#7
.nu#arul docu#entului
.data intoc#irii
.datele cantitati(e "i (alorice ale operatiilor efectuate
.partile care participa la efectuarea operatiei?cind e"te cazul8
."e#naturile per"oanelor care ra"pund de efectuarea operatiunilor
."e#naturile per"oanelor care au "arcina "a certifice9nece"itatea9le)alitatea "i oportunitatea
efectuarii operatiunilor patri#oniale9prin "crierea "inta)#ei<accept la plata<fara de care
docu#entele *u"tificati(e nu pot fi inre)i"trate in conta'ilitate
."e#naturile per"oanelor care au "arcina efectuarii controlului financiar pre(enti(9"au au dreptul
"a apro'e operatiile re"pecti(e.
d8.Controlul docu#entelor9"e face "u' a"pectul for#ei "i al continutului.
6in p.( al (edere al for#ei9utilizarea tehinicilor controlului docu#entelor pri#are9are ca
"cop9(erificarea9<autenticitatii9 (ala'ilitatii9"i e-actitatii intoc#irii docu#entelor9efectuarea corecta
a calculelor<9etc.
6ocu#entele "int con"iderate autentice9atunci cind au fo"t intoc#ite cu re"pectarea conditiilor
le)ale9de utilizare a docu#entelor cu re)i# "pecial.
0plicarea "i utilizarea tehnicilor de control docu#entar conta'il9"e concretizeaza in efectuarea
controlului9a"upra docu#entelor conta'ile9prin pri"#a9controlului autenticitatii docu#entelor
utilizate 9ca docu#ente pri#are *u"tificati(e9"i care tre'uie "a ra"punda unor o'li)ati(itati din partea
entitatii econo#ice9precu#7
.folo"irea for#ularelor tipizate
.co#pletarea corecta a datelor
.e-i"tenta e(entualelor fal"ificari "i "ter"aturi?tran"for#area cifrelor9adau)iri in
te-t9corecturi ne"e#nate9etc8
1&
.*u"tetea intoc#irii
.e-i"tenta "e#naturilor ori)inale ale per"oanelor autorizate "a di"puna9e-ecute "au
controleze operatiile re"pecti(e
.concordanta "e#naturilor re"pecti(e cu "peci#enele de "e#naturi
.concordanta dintre docu#ent "i *u"tificarea ane-ata
e8.Controlul (ala'ilitatii "i e-actitatii9intoc#irii docu#entelor "e realizeaza in raport cu
#o#entul "i conditiile procedurii operatiunilor pe care le con"e#neaza.
f8.Controlul efectuarii corecte a calculelor?control arit#etic8ur#are"te 9#odul in care ".au "ta'ilit
totalurile in docu#ente9dep"itarea acelor calcule eronate care a"cund fraude9delapidari9nere)uli.
)8.Controlul docu#entelor din p.( al continutului9are ca
o'iecti(e7Cle)alitatea9realitatea9e-actitatea9"i.eficienta operatiu
nilor econo#ice "i financiare<con"e#nate in docu#ente.
h8.Controlul le)alitatii9operatiunilor econo#ice "i financiare ur#are"te ca ace"tea "a fie efectuate
cu re"pectarea nor#elor le)ale pri(ind di"ciplina financiara.
i8.Controlul realitatii.e-actitatii9operatiunilor econo#ice "i financiare9 "ta'ile"te daca in fapt
ace"tea ".au produ" la locul9in li#itele "i conditiile indicate in docu#ente.
*8.Controlul eficientei operatiunilor econo#ice "i financiare are in
(edere.Cnece"itatea9econo#icitatea9"i oportunitatea< ace"tora.
D8.Controlul nece"itatii ur#are"te )radul de utilitate al operatiuilor con"e#nate in docu#ente.
l8.Controlul econo#icitatii ur#are"te daca operatia con"e#nata a condu" la o'tinerea unui
a(anta* econo#ico.financiar9daca fo"t nece"ara din p.( al acti(itatii econo#ico financiare a unitatii.
#8.Controlul oportunitatii operatiilor9ur#are"te daca din p.( econo#ic9 #o#entul ale" "i locul
"ta'ilit pentru e-ecutarea ace"tora "int cele #ai core"punzatoare.
Un o'eicti( #a*or al controlului docu#entelor9il con"tituieE;folo"irea9 )e"tionarea "i
e(identa for#ularelor cu re)i# "pecial<0ce"te for#ulare e(identiaza utilizarea "i circulatia
(alorilor #ateriale "i 'ane"ti.
Sint con"iderate for#ulare cu re)i# "pecial7C/C.ul9chitanta factura fi"cala9a(izul de in"otire al
#arfurilor9politele de a"i)urare9efectele de co#ert9alte (alori.
Conta'ilitatea con"tituie un #i*loc de control al fiecarei operatiuni9intrucit9prin #odalitati
proprii9a"i)ura e-actitatea inre)i"trarilor conta'ile "i luarea #a"urilor pentru indreptarea erorilor
"criptice.
3n cadrul controlului docu#entelor pri#are "i de e(identa tehnico.operati(a "i conta'ila9"e pot
con"tata docu#ente care7
.nu indepline"c nu#ai conditiile de for#a "i de continut9de aceea "int uneori )reu de "e"izat.
.lip"a unor conditii de for#a?co#pletarea inco#pleta a docu#entelor9ine-actitatea
calculelor9lip"a certificarii.toate "e#naturile.9ptr #odificari
.lip"a unor conditii de continut?in"crierea inco#pleta a denu#irii "orti#entelor9practicarea
unor preturi nele)ale prin confruntarea "orti#entelor8
.indepline"c conditii de for#a9dar reflecta operatii econo#ice reale?nu "e folo"e"c
docu#entele tipizate cerute8
Pe lin)a a"pectele #entionate #ai "u"9tehnicile de control docu#entar conta'il9utilizate in
acti(itatea de control financiar9#ai ur#are"c "i depi"tarea altor a"pecte9care pot duce la aparitia
unor a'ateri de la nor#ele le)ale9tinind cont de faptul ca9pe lin)a datele con"e#nate in docu#entele
pri#are9din e(identa tehnic.operati(a "i conta'ila9care au cea #ai #are i#portanta in e-ercitarea
controlului9"e folo"e"c "i alte date fara caracter de
e(identa?contracte9in"tructiuni9ordine9core"pondenta declaratii9proce"e (er'ale8care contin date
i#portante9care pot oferi infor#atii utile9cu pri(ire la depi"tarea unor deficiente9lip"uri "au
a'ateri9care din p.( al aplica rii tehnicilor de control financiar9tre'uie depi"tate pre(enti(9"i
corectate pentru pre(enirea a)ra(arii ace"tor deficiente9 perpetuarea "i tra"for#area lor9in infractiuni
)ra(e care "int pedep"ite de nor#ele le)ale9"i a caror reparare nu #ai poate fi facuta9atra)ind dupa
"ine9deficiente )ra(e in aplicarea actului #ana)erial de conducere9"i e(olutia ne)ati(a din p.(
econo#ic9a a)entului econo#ic9putind duce pina la fali#ent "i lichidare *udiciara.
1$
1ehnicile de control docu#etar conta'il9"int utilizate ptr (erificarea tuturor docu#entelor care
concura la realizarea o'iectului de acti(itate al a)entului econo#ic in toate do#enile de
acti(itate9<tehnic9econo#ic9"ocial9de in(e"titii9co#ercial9financiar conta'il9fi"cal<cu "arcini preci"e
in (erificarea<re"pectarii nor#elor le)ale in (i)uare9a"a cu# rezulta din e-e#plificarile de #ai *o"7
a8.Referitor9la capitalul "ocial.in "en"ul #odificarii?al cre"terii "au di#inuarii8
:re)le#entari le)ale.5e)ea nr 31F1,,09repu'licata
:docu#ente utilizate7."tatutul "i contractul de "ocietate
.re)i"trul actionarilor?"au a"ociatilor8
.re)i"trul "edintelor "i deli'erarilor adunarilor )enerale
.raportul de e(aluare ptr aporturile in natura
.actiunile
.e-tra"ul de cont9re)i"trul de ca"a9chitante de plataFinca"are
.fi"a contului9'alanta de (erificare9'ilantul conta'il
3n concluzie9#odificarea capitalului "ocial9poate fi perceputa prin co#apararea "oldului
contuluiC101< cu "oldul e-ercitiului precedent9 deter#inindu."e a"tfel cre"terea "au de"cre"terea
capitalului.
6aca a a(ut loc o #odificare a capitaluilui "ocial9 "e (erifica daca7
.".a re"pectat le)i"latia9".au re"pectat hotaririle adunarii )enerale9".a re"pectat "tatutul
"ocietatii.
4peratiunile "upu"e (erificarii "int7.inca"area (ar"a#intelor?chitante9e-tra"e de cont9receptia "i
inre)i"trarea aporturilor9in.natura9actualizarea9*urnaluluiactionarilor?a"ociatilor8
'8.Referitor la operatiunlie pri(ind i#o'ilizarile corporale
:re)le#ntari le)ale.5e)ea conta'ilitatii nr +2F1,,19repu'licata9le)ea nr 1%F1,,9GB
2&&F1,,94rdin 2F.$&F1,,9de apro'are a nor#elor #etodo)ice9GB %00F1,,9ordin
1%%3F20039pri(ind ree(aluarea i#o'ilizarilor95e)ea nr %$1F20039
pri(ind apro'area codului fi"cal9etc.
:docu#entele utilizate "int7.re)i"trul nr de in(entar9fi"a #i*locului fi-9'on de #i"care a #i*.fi-
.p( de "coatere din functiune a #i*.fi-e9de decla"are a unor 'unuri #ateriale
.contract de achizitie9inchiriere9etc9factura9nir9e-tra" de cont9fi"a cont9'alanta
3n concluzie9in ceea ce pri(e"te controlul i#o'ilizarilor9tre'uie a(ut in (edere ur#atoarele7
.daca i#o'ilizarile "int corect di"tri'uite pe)rupe9"u')rupe9cla"e9"u'cla"e
.daca ".au facut ree(aluari9cu re"pectarea re)le#entarilor le)ale in do#eniu
.daca au a(ut loc intrari9"au ie"iri de i#o'ilizari corporale
.daca ".au re"pectat nor#ele le)ale cu pri(ire la licitatii9analiza ofertelor9apro'area "i re"pectarea
criteriilor de "electie
.daca ".au re"pectat for#ele de plata "i a(an" nece"are "i uzuale9cu (erificarea docu#entelor de
plata
.daca ".au re"pectat nor#ele in (i)uare cu pri(ire la ca"are
.daca "u'an"a#'lele "i #aterialele rezultate in ur#a ca"arii9au fo"t preluate in )e"tiunea
#a)aziilor9cu inre)i"trarea core"punzatoare in conta'ilitate9iar daca (aloarea a fo"t corect
deter#inate
.daca ptr #i*loacele fi-e inco#plet ca"ate9"u#a ra#a"a de a#ortizat a fo"t corect deter#inata "i
".a in"cri" in conturile din afara 'ilantului
.daca ".au efectuat dili)entile ptr (inzare
.daca a#ortizarea e"te corect calculata9cu includerea ei in cheltuieli
c8.Referitor la operatiunile pri(ind i#o'ilizarile necorporale?intan)i'ile8
:re)le#ntari le)ale.GB $0F1,,95e)ea Conta'ilitatii nr +2F1,,19repu'licata.
GB.&&F1,,&94rdin.2F 23++F1,,%9repu'licat
pri(ind apro'area nor#elor ptr in(entarierea patri#oniului9
:docu#ente utilizate7.contract de "ocietate9chitante?plata ta-elor8contracte pro"pectare a pietei
"i pu'licitate9contracte de conce"iune9're(ete produ"e infor#atice9"tudii tehnico.
econo#ice9proiecte de cercetare9etc
1+
:operatii ce "e e-ecuta.infiintarea unei "ocietati i#pune 9colectarea cheltuielilor de
con"tituire9infiintare9analiza aportului a"ociatilor "i in"crierea 're(etelor9licentelor
.#arirea capitalului "ocial9
.achizitionarea de 're(ete licente9DnoH.hoH9#arci de fa'rica "i co#ert9
.cedarea conce"iunilor9licentelor9cu or)anizarea licitatiilor de inca"area9 inca"area c( la pretul
ne)ociat9de"carcarea )e"tiunii
.achizitionarea de pro)ra#e infor#atice9pro"pectarea pietei "i ofertelor9te"tarea
produ"elor9"ta'ilirea "i analiza contractului de cu#parare9)arantie "i "er(ice
:Controlul docu#entelor9pre"upune7.daca (aloarea cheltuielior de con"tituire "i achizitionare a
diferitelor i#o'ilizari necorporale9e"te corect "ta'ilt9
.daca a#ortizarea ace"tui )en de cheltuieli e"te corect inre)i"trata in conta'ilitate9conco#itent cu
"caderea din e(idente a c( a cheltuielilor de con"tituire
.daca receptionarea 're(etelor9licentelor 9e"te realizata corect9in functie de #odul de chizitionare
al lor?productie proprie9aport in antura9cheltuieli de cercetare dez(oltare9etc8
.daca cheltuielile "int corect con"tituite9corect incadrate.
.daca achizitionarea ace"tui )en de i#o'ilizari9e"te nece"ara9"i oportuna9cu analiza conco#itenta
a inre)i"trarii in conta'ilitate a operatiunilor9a pre(izionarii rezultatelor9a criteriilor de
e(aluare?con"tanta aplicarii #etodelor8
."e (or (erifica9"u#ele inre)i"trate in conta'ilitate9pe 'aza docu#entelor9 indeplinirea conditiilor de
inre)i"trare ca i#o'ilizari9conditiile de cla"are9"i arhi(are a docu#entelor9li"tele de in(entariere9etc
d8.alte cate)orii de operatiuni ce tre'uie"c (erificate9#ai "int7
.operatiuni pri(ind i#o'ilizarile financiare9
.operatiuni pri(ind "tocurile de #aterii pri#e "i #ateriale9"i "tocurile de produ"e finite9o'iecte de
in(entar9#arfuri "i a#'ala*e
.operatiuni pri(ind furnizorii9clientii
.operatiuni pri(ind )e"tionarea re"ur"elor u#ane "i "alariale
.operatiuni "pecifice trezorerie?ca"a9'anca8
.operatiuni pri(ind perceperea "i achitarea i#pozitelor "i ta-elor 'u)etare "i a altor operatiuni
a"i#ilate
.operatiuni "pecifice acti(itatii de in(entariere
3n ur#a aplicarii ace"tor procedee "e "ta'ile"c e(entualele deficiente9"au a'ateri9le)ate de
nere"pectarea rele#entarilor le)ale9care"e con"e#neaza in acte de control financiar.
Qalorificarea con"tatarilor reprezinta finalizarea9actiunii de control financiar9"i care "e
realizeaza prin #a"uri de re#ediere i#ediata9cu ter#ene preci"e>.#a"uri de perfectionare>.cu
"ta'ilirea ra"punderii a"upra a'aterilor con"tatate9ptr acti(itatea "i perioada controlata "i de
recuperare a pre*udiciilor produ"e prin nere"pectarea ace"tor re)le#entari le)ale.
1,
CURS NR.3
F3N053A0R/0 0C13UN354R 6/ C4N1R45
3.1.Qalorificarea con"tatarilor controlului financiar
3.2.Prezentarea9for#elor9de Rra"pundere R9rezultate in ur#a con"tatarilor c.financiar
3.2.1.Ra"punderea di"ciplinara.nor#e )enerale
3.2.2.Ra"punderea contra(entionala
3.2.2.1.Contra(entii in le)atura cu or)anizarea
"i conducerea conta'ilitatii
3.2.2.2.Contra(entii la nor#ele le)ale pri(ind di"ciplina 'u)etara9financiara "i
)e"tionara
3.2.2.3.Contra(entii pri(ind prote*area populatiei i#potri(a unor acti(itati co#erciale
ilicite
3.3.1ehnici de control co#ple#entare
3.3.1.recon"tituirea cantitati(a a e(identelor )lo'al.(alorice
3.3.2.co#paratia de control a "tocurilor
3.3.3.corelatia intrari.ie"iri

3.1.Qalorificarea con"tatarilor controlului financiar
4 actiune de control9nu poate fi con"iderata incheiata in #o#entul con"tatarii unor deficiente
"i lip"uri.Si#pla con"tatare e"te ur#ata in #od o'li)atoriu de re#edierea definiti(a a a'aterilor "i
de intarirea #a"urilor de pre(enire a cauzelor care pot duce la perpetuarea lor "i crearea de noi
nea*un"uri.
/"te deci o'li)atoriu adoptarea unui "et de #a"uri9care "a duca la i#'unatatirea practica a
acti(itatii econo#ico.financiare.Pentru finalizarea actiunii9"e utilizeaza in #od "electi(9diferentiat "i
corelat9#a"uri "i tehnici care "a "curteze ter#enul de re#ediere.6e e-e#plu9pe ti#pul de"fa"urarii
controlului financiar "e iau #a"uri operati(e cu# ar fi7
J.conditii core"punzatoare ptr depozitarea "i pa"trarea 'unurilor
J.intoc#irea corecta "i la ti#p a docu#entelor
J.corectarea erorilor din e(idente
J.inre)i"trarea plu"urilor
J.recuperarea pa)u'elor
0lte con"tatari9"e aduc la cuno"tinta conducerii a)entului econo#ic controlat "i a or)anului
care a di"pu" controlul9care pot lua in functie de )ra(itatea a'aterilor9#a"uri de7
@.inlaturare "i pre(enire a a'aterilor
@.aplicarea "anctiunilor di"ciplinare
@."ta'ilirea ra"punderilor #ateriale
@.actionarea in *udecata
1oate ace"te a"pecte pri(ind re#edierea deficientelor con"tatate9cu punerea in aplicare a
#a"urilor aferente9pre"upun9intoc#irea unui Cact de control financiar<ca re (a cuprinde9ca for#a7.
prezentarea unitatii "i a o'iectului ei de acti(itate>
.reprezentantii le)ali care a"i)ura conducerea pe parcur"ul actiunii de control>
.perioada (erificata9"i pro'le#atica (erificata>
."ta'ilirea a'aterilor9"i a nere)ulilor9prin nere"pectarea di"pozitiilor le)ale
.incadrarea *uridica a a'aterilor con"tatate?a'atere9contra(entie9infractiune8
."ta'ilirea per"oanelor ra"punzatoare de nere"pectarea a'aterilor9"i a re)i#ului *uridic al
ra"punderilor?di"ciplinara9#ateriala9patri#oniala9contra(entionala9penala9etc8
.cuantificarea nere)ulilor con"tatate
."ta'ilirea #a"urilor "i ter#enelor ptr recuperarea pa)u'elor con"tatate
0ctul de control9poate fi con"tatat9de catre entitatea econo#ica controlata in ter#enul le)al de
1%.30 zile9a or)anului de control teritorial de pe raza de do#iciliu a a)entului econo#ic controlat.3n
20
"ituatia in care dupa analizarea "olicitarii9or)anul de control ra"punde in "cri"9a)entului
econo#ic9daca a apro'at conte"tatia "au nu9"ituatie in care9a)entul econo#ic9e"te o'li)at9"a re"pecte
planul de #a"uri "ta'ilit ptr recuperarea pa)u'elor "i re#edierea deficientelor9conco#itent cu
tran"#iterea catre or)anul de control a #odului cu# a fo"t realizat ace"t plan de #a"uri.

3.2.1.Ra"punderea di"ciplinara.nor#e )enerale
0"a cu# a# prezentat #ai de(re#e9prin actul de control "e "ta'ile"te "i incadrarea *uridica a
a'aterii9"u' a"pectul Cra"punderii<"i a per"oanelor ra"punzatoare9de producerea deficientelor "i
a'aterilor con"tatate.
Prin pri"#a ace"tui a"pect Cra"punderile<pot prezenta ur#atoarele for#e7
:.ra"punderea di"ciplinara
:.ra"punderea #ateriala
:.ra"puderea patri#oniala
:.ra"punderea contra(entioanala
:.ra"punderea penala
6e #entionat ca incadrarea a'aterilor "a(ir"ite9intr.una din ace"te cate)orii prezinta
particularitati "pecifice9in functie de )ra(itatea a'aterii9con"ecintele ne)ati(e9econo#ico.financiare
care decur) din acea"ta9precu# "i de periodicitatea nere"pectarii le)i"latiei in (i)uare9caracterul
repetiti( "i tendentio" #ai #ult "au #ai putin al ace"tora9"tind la 'aza producerii contra(entiilor "i
infractiunilor.
Per"onalul incadrat in #unca9i"i de"fa"oara acti(itatea core"punzatoare "arcinilor in"cri"e in
fi"a po"tului.Pentru cei care au )e"tiuni "i #anipuleaza 'unuri "au pot lua deci decizii in le)atura cu
)e"tiunea9e-i"ta la ni(el national o le)i"latie prin care "e "ta'ile"te proportional un anu#e )rad de
ra"pundere.
3ncalcarea cu (ino(atie de catre per"oana incadrata in #unca9a o'li)atiilor "ale inclu"i( a
nor#elor de co#portare9con"tituie a'atere di"ciplinara9care "e "anctioneaza dupa caz cu7
P.#u"trare9
P.a(erti"#ent9
P.di#inuarea te#porala a "alariului
P.reducerea inde#nizatiei de conducere
P.retro)radarea din functie
P.de"facerea di"ciplinara a contractului de #unca indi(idual
2odul de aplicare al "anctiunilor9poate fi "intetizat prin e-e#plele care ur#eaza9a"tfel7
a8.cind pluralitatea de incalcari a indatoririlor de "er(iciu nu atra)e o pluralitate de "anctiuni
di"ciplinare
:e-e#plu.o per"oana a'"enteaza ne*u"tificat de la "er(iciu9in ziua cind ar fi tre'uit "a li(reze
#ateriale ptr o "ectie de productie "i "a receptioneze un lot de "e#ifa'ricate de la un furnizor9(enit
pe ruta CFR.3n ace"t caz9"e aplica "anctiunea core"punzatoare celei #ai )ra(e dintre a'ateri.
'8.cind prin aceea"i fapta co#i"a "int incalcate #ai #ulte for#e de drept.in ace"t caz aceea"i
fapta9atra)ind #ai #ulte ra"punderi.
:e-e#plu.incalcarea nor#elor le)ale pri(ind predarea unei )e"tiuni9e"te in acela"i ti#p7.
a'atere di"ciplinara9contra(entie9iar in caz de pa)u'a.ra"pundere #ateriala penala.
:5a aplicarea "anctiunilor di"ciplinare "e tine "ea#a "i de e(entuala aplicare a unei alte for#e
de "anctionare9care in ace"t caz nu tre'uie "a depa"ea"ca cuantu#ul #a-i# celei #ai )ra(e dintre
ele.
:e-.daca fapta "a(ir"ita pre"upune "anctionarea cu di#inuarea "alariului9te#porar "i in
acela"i ti#p i ".a aplicat "i o a#enda9atunci9di#inuarea (a fi #ai #ica.Sanctiunile9ca un in"tru#ent
al ra"punderii di"ciplinare9prezinta anu#ite particularitati9a"tfel7
P./-i"tenta ra"punderii di"ciplinare e"te conditionata de e-i"tenta raporturilor de #unca7
.per"oana *uridica.per"oana fizica>
.concretizat in incheierea unui contract indi(idual de #unca "i care functioneaza nu#ai in
cadrul unor a"e#enea raporturi *uridice.
21
P.Sanctiunea "e aplica nu#ai dupa cercetarea preala'ila a faptei9audierea per"oanei in cauza "i
controlul "u"tinerilor facute de acea"ta in aparare.
P.Sanctiunea "e co#unica in "cri".
P.Sanctiunea poate fi aplicata in #a-i#u# & luni.
P.Sanctiunea "e aplica "i pentru "a(ir"irea faptei in co#un.
Pentru per"oanele nu#ite de or)anul ierarhic "uperior9"anctiunea "e aplica de catre ace"ta.
P.Sanctiunile pot fi conte"tate in ter#enul le)al.
6aca "e con"tata 9ne(ino(atia.atunci "e acorda de"pa)u'iri cu partea din "alariu retinuta9iar
per"oanele care cu rea credinta au aplicat "anctiunea ra"pund di"ciplinar9#aterial "i penal dupa caz.
Sanctiunile di"ciplinare aplicate de or)anele de control reprezinta o #odalitate de finalizare a
actiunilor de control financiar.
3.2.2.Ra"punderea contra(entionala
Contra(entia. e"te fapta "a(ir"ita cu (ino(atie9care prezinta un pericol "ocial #ai redu" decit
infractiunea "i e"te pre(azuta "i "anctionata ca atare prin acte nor#ati(e9le)i9decrete9etc.Ca
particularitati pute# a#inti7
:."e "anctioneaza cu a(erti"#ent "au cu a#enda.
:."e aplica atit per"oanelor fizice9cit "i per"oanelor *uridice.
:.a#enda aplicata per"oanei *uridice9poate fi i#putata de acea"ta per"oanei fizice (ino(ate.
0(erti"#entul "e aplica in cazurile in care fapta e"te de #ica i#portanta "i "e apreciaza ca cel
care a "a(ir"it.o nu o (a #ai repeta.0ce"t )en de "antiune "e aplica in cazurile in care fapta e"te de
#ica i#portanta "i "e apreciaza ca cel care a "a(ir"it.o nu o (a #ai repeta.
0ce"t )en de "anctiune "e adre"eaza7
:.oral9atunci cind contra(enientul e"teprezent la con"tatarea contra(entiei "i e"te aplicata de
a)entul con"tatator.
:."cri"9prin co#unicarea proce"ului (er'al de con"tatare cu rezolutia core"punzatoare9atunci cind
contra(enientul nu e"te prezent.
3n ace"t caz9a#enda9are caracter ad#ini"trati( "i "e con"tituie (enit la "tat.
6aca o per"oana "a(ir"e"te #ai #ulte contra(entii9"anctiunea "e aplica pentru fiecare in parte.
Cind #ai #ulte contra(entii au fo"t con"tatate9prin acela"i proce" (er'al9a#enzile totalizate nu
pot depa"i du'lul #a-i#ului pre(azut ptr contra(entia cea #ai )ra(a.
Cind a'aterea e"te "a(ir"ita de #ai #ulte per"oane9contra(entia "e aplica fiecarei per"oane
"eparat.
Nu con"tituie contra(entie9fapta "a(ir"ita in le)iti#a aparare.
1er#enul de pre"criere al contra(entiei9e"te de 3 luni de la data "a(ir"irii faptei "i
un?18an9pentru datorii la 'u)et.
3nca"area a#enzilor contra(entionale9"e face prin7
.plata la *u#atate din #ini# in + ore>
.plata inte)rala.in 1% zile>
.e-ecutarea de catre or)anul financiar local9daca plata nu ".a facut in conditiile enuntate #ai "u".
3ntre ra"punderea di"ciplinara "i contra(entie9e-i"ta unele deo"e'iri cu# ar fi7
0'aterea 6i"ciplinara Contra(entia
1..i#plica raporturi de #unca
intre
unitate "i autorul a'aterii
1..i"i are te#eiul in acte
nor#ati(e
2..poate fi co#i"a nu#ai de
per"oane
fizice
2..poate fi "a(ir"ita atit de
per"oane
fizice cit "i de per"oane *uridice
3..e"te pre(azuta in acte
nor#ati(e la
#odul )eneric
3..e"te deli#itata "i de"cri"a in
toate
ele#entele "ale in le)e
22

3.2.2.1.Contra(entii in le)atura cu or)anizarea
"i conducerea conta'ilitatii
Contra(entiile9in le)atura cu or)anizarea "i conducerea conta'ilitatii "e refera la a'aterile
"a(ir"ite in inre)i"trarea in conta'ilitate a tuturor docu#entelor conta'ile *u"tificati(e9datorita
ne(erificarii re"pectarii for#ei "i continutului9acetor docu#ente cf re)le#entarilor le)ale in
(i)uare9nere"pectarea atri'utiilor pri(ind in re)i"trarea cronolo)ica a operatiunilor9"i a ter#enelor
de depunere a lucrarilor conta'ile la or)anele financiare a'ilitate.
3n practica9"e intilne"c ur#atoarele cate)orii de contra(entii7
:.contra(entii in le)atura cu or)anizarea "i conducerea conta'ilitatii.
:.contra(entii in le)atura cu depunerea 'ilanturilor "i a altor docu#ente cu caracter financiar.
conta'il "i fi"cal.
:.contra(entii la nor#ele le)ale pri(ind di"ciplina 'u)etara9financiara9)e"tionara.
:.contra(entii la nor#ele le)ale pri(ind i#pozitele "i ta-ele cu(enite "tatului.
:.contra(entii in do#eniul proteh*arii populatiei i#potri(a unor acti(itati co#erciale ilicite.
Se pot con"tata9fapte ce con"tituie contra(entii9in le)atura cu or)anizarea "i conducerea
conta'ilitatii9cu# ar fi7
a8.neinre)i"trarea in conta'ilitate de (alori #ateriale "i 'ane"ti "u' orice for#a "i cu orice titlu9"i
e-i"tenta oricaror drepturi "i o'li)atii patri#oniale.?5e)ea nr +2FF1,,1.art.129al.218
.neinre)i"trarea cronolo)ica "i "i"te#atica
.neprelucrarea "i nepa"trarea infor#atiei
'8.pri#irea "i eli'erarea din depozite a 'unurilor de orice fel9fara docu#enteS*u"tificati(e9care
an)a*eaza ra"punderea celor care le.au intoc#it9(izat "i apro'at9ori inre)i"trat.
c8.neintoc#irea 'alantelor de (erificare?care "e intoc#e"c lunar>ra"punderea9ptr tran"#iterea
datelor>ra"punderea ptr prelucrarea e-acta care re(ine unitatilor de infor#atica8
d8.nere"pectarea9nor#elor e#i"e de 2F9cu pri(ire la utilizarea "i tinerea re)i"trelor conta'ile
e8.nere"pectarea le)ii cu pri(ire la arhi(area "i pa"trarea docu#entelor conta'ile
*u"tificati(e9precu# "i la recon"tituirea docu#entelor pierdute9"u"tra"e9di"tru"e9(ala'ile 10 ani>"tate
de "alarii.%0 ani>recon"tituirea.#a-i# 10 zile.
f8.nere"pectarea nor#elor le)i"lati(e cu pri(ire la efectuarea in(entarierii
patri#oniului9cu9ter#ene ca7.in(entarierea )enerala.cel putin o data pe an>la inceputul acti(itatii>la
fuziune>de cite ori e-i"ta indicii ca ".ar i#pune9e-ceptiile fiind apro'atede catre 2F.
.e(aluarea pe 'aza in(entarierii "i reflectarea ace"tora in 'ilantul conta'il9ca docu#ent oficial de
)e"tiune9a(ind la 'aza nor#ele ela'orate de 2F.
)8.nere"pectarea #etodolo)iei cu pri(ire la intoc#irea9(erificarea9certificarea "i depunerea
'ilantului9care "e intoc#e"te9"e#e"trial9annual9e-ceptie facind re)iile autono#e "i "ocietatile
co#erciale unde "tatul detine cel putin 20T din capitalul "ocial
e8. la depunerea 'ilantului conta'il "i a altor docu#ente.a'aterile con"tind in7
.prezentarea de date eronate "au necorelate>.utilizarea de re)i"tre conta'ile neparafate de
or)anele fi"cale?incepind cu 200%.acea"ta pre(edere a fo"t a'ro)ata8.

3.2.2.2.Contra(entii la nor#ele le)ale pri(ind di"ciplina 'u)etara9financiara "i
)e"tionara
6in p.( al ace"tui )en de di"ciplina9con"tituie contra(entie in do#eniu9ur#atoarele fapte9co#i"e
in a"tfel de conditii9incit "a nu fie con"iderate infractiuni9a"tfel7
:neutilizarea creditelor 'u)etare potri(it de"tinatiei
:(irarea de credite 'u)etare fara re"pectarea nor#elor le)ale
:utilizarea nele)ala a fondurilor de rezer(a9la di"pozitia or)anelor de decizie
:con"tituirea de fonduri "peciale "i perceperea de contri'utii9cu incalcarea le)ii
:#odul de apro'are a operatiunilor de con"tituire "i utilizare a #i*loacelor financiare9precu# "i
cheltuieli de orice fel din "u#ele alocate prin 'u)ete
23
:an)a*area9#entinerea "au trecerea in functia de )e"tionar aunei per"oane care nu indepline"te
conditiile le)ale
:recon"tituirea )arantiilor #ateriale ale )e"tionarilor9pri#irea.predarea defectua"a
:neinceperea in ter#en de 3 zile de la data "e"izarii a (erificarilor pri(ind deprecierea9de)radarea
"au di"tru)erea de 'unuri.
Contra(entiile "e con"tata "i "e aplica de catre ur#atorii factori7
.or)anele de control "i per"oanele de control "i de in"pectie din 2F "i din unitatile "ale teritoriale
.or)anele de control financiar "i de )e"tiune ale #ini"terelor "i altor in"titutii pu'lice
.or)anele de politie.nu#ai ptr fapte pri(ind an)a*area9#entinerea "au trecerea in functia de
)e"tionar de catre in"titutii pu'lice "i a)enti econo#ici cu capital inte)ral "au partial de "tat9a unei
per"oane care nu indepline"te conditiile le)ale pri(ind (ir"ta9"tudii9"ta)iu "au care are antecedente
penale care duc la interzicerea ocuparii unei a"e#enea functii
3n cadrul ace"tui )en de a'ateri di"ciplinare9"e #ai intilne"c "i a'ateri pri(ind i#pozitele "i
ta-ele 'u)etare9unde a'aterile "int deter#inate de7
:nedepunerea in ter#en.a declaratiilor de i#punere "i nedeclararea in ter#en
:nere"pectarea o'iectului de acti(itate9a "ediului "i a conditiilor de de"fa"urare a acti(itatii
:in"crierea unor date eronate in e(identele referitoare la (enituirle realizate "i la i#pozitele
datorate "pecifice la or)anele fi"cale
:necalcularea "i neretinerea contri'utiei catre 'u)et9din (eniturile9care "e realizeaza prin retinere
la "ur"a9conco#itent cu ne(irarea lor in ter#en
:in)reunarea "au i#piedicarea efectuarii controlului de catre or)anele co#petentea i#pozitelor "i
ta-elor
:afi"a*ul "au folo"irea #i*loacelor de pu'licitate "i recla#a9fara plata ta-elor
:reinre)i"trarea la or)anele fi"cale a certificatului de in#atriculare eli'erat de re)i"trul
co#ertului
4r)anele de control care nu au co#petente ptr a "ta'ili ta-e "i i#pozite "int o'li)ate "a
"e"izeze or)anul fi"cal co#petent printr.o copie a proce"ului (er'al.
3n cazul repectarii unor contra(entii "e pote lua #a"ura "u"pendarii acti(itatii pentru & luni.
:nedepunerea in ter#en a dclaratiei9ner"pectarea o'iectului de acti(itate9refuzul de a da
infor#atii9i#piedicarea controlului.

3.2.2.3.Contra(entii pri(ind prote*area populatiei i#potri(a unor acti(itati co#erciale
ilicite
Populatia tre'uie prote*ata i#potri(a unor acti(itati ilicite9in "fera acetui )en de a'ateri9intrind
ur#atoarele acti(itati7
a8.acte "au fapte de co#ert9fara indeplinirea conditiilor le)ale.care atra) dupa "ine confi"carea
#arfii.contra(entia con"tituind (enit la "tat
'8.(inzarea a#'ulanta in alte locuri decit cele autorizate."e confi"ca #arfa
c8.conditionarea (inzarii unor #arfuri de cu#pararea altora.contra(entia fiind con(ertita in
a#enda
d8.e-punerea "au (inzarea de #arfuri fara "pecificarea ter#enului de (ala'ilitate ori e-pirat."e
confi"ca #arfa
e8.co#ercializarea de 'unuri a caror pro(enienta nu poate fi do(edita.#arfa "e confi"ca
f8.nedeclararea la or)anele fi"cale9inainte de aplicare9a adao"urilor co#erciale "i a celor de
co#i"ion.acea"ta a'atere "e con"idera indeplinita "i atunci cind nu "e co#unica in #od e-pre".dar a
afi"at in unitate adao"ul co#ercial "au l.a #entionat pe loturi de #arfuri in docu#ente de e(identa
)8.o#i"iunea afi"arii preturilor "i tarifelor9a unei cate)oprii de calitate
h8.refuzul furnizorului de a incheia contractul ptr li(rarea produ"elor nece"are con"u#ului
populatiei9"tra'ilite prin hotariri ale Bu(ernului "i repartizarea pe 'aza de 'alanta.
i8.nee-punerea la (inzare a #arfurilor e-i"tente9(inzarea preferentiala9refuzul ne*u"tificat al
(inzarii ace"tora.care "e "anctioneaza cu a#enda "au inchi"oare contra(entionala.
2
3.3.1ehnici de control co#ple#entare
3.3.1.recon"tituirea cantitati(a a e(identelor
)lo'al.(alorice
Pe lin)a tehnicile de control de 'aza9docu#entar conta'ile9acti(itatea interna a unei entitati
econo#ice9#ai poate fi controlata pre(enti(9"i prin inter#ediul unor tehnici de control
co#ple#entare9cu# ar fi Crecon"tiuirea cantitati(a a e(identelor )lo'al (alorice<>.Cco#pararatia de
control a "tocurilor<>.Ccorelatia intrari.ie"iri<
Utilizarea ace"tor tehnici de control co#ple#entare9are #enirea de a oferi co#parti#entelor
"pecializate infor#atii de"pre #odul de or)anizare a conta'ilitatii la ni(elul )e"tiunilor.

3.3.1.recon"tituirea cantitati(a a e(identelor )lo'al.(alorice
Potri(it art.139alin 29din 5e)ea nr.+2F1,,19repu'licata9conta'ilitatea (alorilor #ateriale "e tine
cantitati( "i (aloric9"au nu#ai (aloric9prin folo"irea Cin(entarului per#anent<"au a Cin(entarului
inter#itent<
3n conditiile folo"irii Cin(entarului per#anent<.in conta'ilitate9"e inre)i"treaza toate operatiile
de intrare "i ie"ire9ceea ce per#ite "ta'ilirea "i cunoa"terea in orice #o#ent a "tocurilor atit
cantitati( cit "i (aloric.
3n conditiile folo"irii Cin(entarului per#anent<.care poate fi aplicat in unitatile
patri#oniale9din cate)oria celor C#ici "i #i*locii<.conta'ilitatea "tocurilor9con"ta in "ta'ilirea
Cie"irilor< "i Cinre)i"trarea<lor in conta'ilitate pe 'aza Cin(entarierii "tocurilor.la finele perioadei de
raportare<3n ace"t caz Cie"irile<"e deter#ina ca Cdiferenta<intreLU?(aloarea "tocurilor initiale M
(aloarea intrarilor8 K (aloarea "tocurilor finaleV.deter#inate pe 'aza in(entarierii.
3n cazul folo"irii Cin(entarului per#anent<conta'ilitatea analitica a "tocurilor9"e poate
or)aniza dupa ur#atoarele #etode7
:.#etoda Coperati(.conta'ila<.?pe "olduri89care con"ta in tinerea la locul de depozitare a
e(identei cantitati(e a 'unurilor #ateriale pe cate)orii9iar la co#parti#entul conta'ilitate9tinerea
e(identei (alorice de"fa"urate pe )e"tiuni9iar in cadrul<)e"tiunilor<pe )rupe "au "u')rupe de 'unuri.
Controlul e-actitatii "i concordantei inre)i"trarilor din e(identa depozitelor9cu cele din
conta'ilitate9"e a"i)ura lunar9prin<e(aluarea "tocurilor cantitati(e9tran"cri"e din fi"ele de #a)azie9in
re)i"trul "tocurilor<
:.#etoda<cantitati( (alorica<.?pe fi"e de cont analitic8.con"ta in tinerea e(identei cantitai(e pe
cate)orii de 'unuri9la locul de depozitare9iar in Cconta'ilitate<tinerea e(identei cantitati( (alorice<
Controlul e-actitatii "i concordantei inre)i"trarilor din e(identa de la locurile de depozitare "i
din conta'ilitate "e face prin Cpuncta*ul periodic<dintre Ccantitatile inre)i"trate in fi"ele de #a)azie
"i fi"ele de cont analitic de la conta'ilitate<
:.#etoda C)lo'al (alorica<.con"ta in tinerea e(identei nu#ai (aloric9atit la ni(elul )e"tiunilor 9cit
"i la conta'ilitate.
Controlul concordantei inre)i"trarilor din e(identa )e"tiunii cu cea din conta'ilitate "e face
periodic.0cea"ta #etoda de control co#ple#entar9"e aplica in principal9ptr e(identa #arfurilor "i
a#'ala*elor aflate in unitatile de de"facere cu a#anuntul "i ptr alte 'unuri9in cazul unitatilor care nu
au dotare tehnica core"punzatoare.Pe #a"ura dotarii 9cu tehnica de calcul9unitatile (or trece
o'il)atoriu la utilizarea C#etodei cantitai( (alorice<
Stocurile9cuprind 'unurile ce au co#ponenta #ateriala9in"a au o durata de (iata #ai #ica de
un an "i participa la un "in)ur ciclu econo#ic9tran"ferindu."i (aloarea dintr.o data a"upra
proce"ului econo#ic.
Stocurile "e pot )rupa in 3 cate)orii "i anu#e7
2%
:."tocuri ce participa la proce"ul de productie
:."tocuri rezultate din proce"ul de productie
:."tocuri de"tinate co#ercializarii
1ehnica de control9denu#ita "e Ctehnica de control a "tocurilor<pre"upune co#paratia celor
trei cate)orii de "tocuri9in cadrul (eri)ilor tehnolo)ice care le for#eaza "i le tra"for#a9dintr.o
cate)orie in alta.0cea"ta tehnica de control9con"ta in co#pararea "tocurilor initiale cu cele
finale9tinind cont de "tocurile apro(izionate ptr ne(oi interne "i co#ercializare9"i or)anizarea
e(identei conta'ile la ni(elul )e"tiunilor co#paratia facindu."e cu e(identa in conta'ilitate9prin
utilizare in(entarelor per#anente "i inter#itente9"i inre)i"trarea intrarilor "i ie"irilor de "tocuri9prin
#etodele<operati( conta'ila.pe "olduri<<#etoda cantitati( (alorica.pe fi"e de cont analitice<"i
#etoda C)lo'al (alorica<care au fo"t prezentate anterior.Ca "i #etoda de control9Cco#paratia de
control a "tocurilor<#ai pre"upune ur#arirea "i analizarea C(ariatiei "tocurilor<.deter#inata ca
diferenta<intre (aloarea intrarilor de "tocuri9din care "e "cade (aoarea ie"urilor de "tocuri din ti#pul
e-ercitiului financiar<
5a intrarea in patri#oniu9'unurile #ateriale "e e(alueaza "i "e inre)i"treaza la co"tul de
productie9"au la co"tul de achizitie dupa caz.
5a ie"irea din patri#oniu9'unurile #ateriale "e e(alueaza "i "e inre)i"treaza in conta'ilitate
prin aplicarea9fie a #etodei<co"tului #ediu ponderat<fie a #etodeiCpri#ei intrari.pri#ei
ie"iri<cuno"cute "i "u' denu#irea de #etoda<F3F4.fir"t input.fir"t output?pri#a intrare.pri#a
ie"ire8<"au C53F4.la"t input.fir"t output?ulti#a intrare.pri#a ie"ire8.Ca tehnica de control
co#ple#entar9<corelatia intrari.ie"iri<"e e(identiaza prin utilizarea ace"tor doua #etode de
e(identiere "i inre)i"trare in )e"tiuni "i conta'ilitate a intrarilor "i ie"irilor de 'unuri #ateriale.
3n lu#ina acetei tehnici<#etoda co"tului #ediu po#derat<pre"upune calcularea co"tului
'unului #aterial9fie dupa fiecare intrare9fie dupa o perioada9care in principiu9nu tre'uie "a
depa"ea"ca durata #edie de "toca* a 'unurilor re"pecti(e9"i "e calculeaza ca Craport intre.(aloarea
totala a "tocului initial M (aloarea intrarilorF"i cantitatea e-i"tenta in "tocul initial M cantitatile
intrate.
Potri(it #etodei<pri#ei intrari.pri#ei ie"iri<'unurile ie"ite din )e"tiune9"e e(alueaza la
Cco"tul de achizitie<?"au productie8al pri#ei intrari?lot8.Pe #a"ura epuizarii lotului9'unurile ie"ite
din )e"tiune9"e e(alueaza la Cco"tul de achizitie?"au productie8al lotului ur#ator9in ordinea
cronolo)ica.
/(aluarea "i inre)i"trarea in conta'ilitate a 'unurilor de natura "tocurilor "e poate face "i la
Cpreturi "tandard<?pre"ta'ilite8pe 'aza Cpreturilor #edii<ale 'unurilor re"pecti(e.denu#ite "i
Cpreturi de inre)i"trare<cu conditia e(identierii di"tincte a diferentelor de pret fata de co"tul de
achizitie?"au de productie8dupa caz.
3n cazul in care e(aluarea 'unurilor "e face la Cpreturi "tandard<?pre"ta'ilite89diferentele
"ta'ilite intre pretul de inre)i"trare "i co"tul de achizitie re"pecti(9co"tul de productie "e
inre)i"treaza di"tict in conta'ilitate.
1a'loul<intrai Kie"iri<?13/8are un rol i#portant in ela'orarea Cconturilor nationale<deoarece
centralizeaza9datele pri(ind productia9con"u#ul "i (aloarea adau)ata<a ra#urilor econo#iei
nationale.
Ca o concluzie9ace"te #etode co#ple#entare9i#preuna "i cu celelate #etode de e-ercitare a
controlului9"int un in"tru#ent eficace la inde#ina conducerii econo#ice a entitatii or)anizatorice9in
inre)i"trarea9"i e(identierea tuturor #i"carilor patri#oniale9infor#atiile oferite de ele9con"tituind un
ele#ent i#portant de 'aza9al politicii "i "tarte)iei #ana)eriale a conducerii unitatii econo#ice.
2&
CURS NR.
R0SPUN6/R/0 P01R324N3050
.1.Ra"punderea patri#oniala.tra"aturi9conditii "i for#e
Per"oanele incadrate in #unca ra"pund pentru pa)u'ele adu"e patri#oniu lui a)entilor
econo#ici9cauzate din (ina lor "i in le)atura cu #unca lor.
0ce"te per"oane nu ra"pund9pentru pa)u'e cauzate de "ituatii de )enul7
.pierderi inerente proce"ului de productie care "e incadreaza in li#itele le)ale
.pierderi pro(ocate de cau"e nepre(azute "i care nu puteau fi inlaturate
.pa)u'ele pro(ocate de ri"cul nor#al al "er(iciului "au de forta #a*ora
Ra"punderea patri#oniala9e"te deter#inate de cauzarea anu#itor pa)u'e adu"e intre)ului
patri#oniu al "ocietatii.0cea"ta ra"pundere deri(a din natura "arcinilor de "er(ici9"i a politicilor
#ana)eriale "ta'iilite pentru de"fa"urarea in 'une conditii a acti(itatilor "pecifice o'iectului de
acti(itate.ra"punderea patri#oniala9 "e declan"eaza9in #o#entul efectuarii defectua"e a actului
#ana)erial9in atin)erea o'iecti(elor "ta'ilite.
Ra"punderea patri#oniala e"te "ta'ilita de catre or)anele de control9a'ilitate9la ni(elul
conducerilor e-ecuti(e ale "ocietatilor9"au a or)anelor de conducere colecti(a ale a)entilor
econo#ici?con"ilii de ad#ini"tratie9adunarile )enerale ale actio narilor "i a"ociatilor9cind
conducerea acti(itatilor patri#oniale e"te a"i)urata de catre ace"tea.
Ra"punderea patri#oniala9e"te in principal colecti(a9dar pot fi "ituatii cind ra"punderea poate
fi "i indi(iduala in functie de )radul de )ra(itate al a'aterii9"a(ir "ite
Ra"punderea patri#oniala9"e "ta'ile"te ca ur#are a nere)ulilor con"tatate de or)anul de
control9prin actul de control con"tatator9"i "e co#unica in "cri".
Ra"punderea patri#oniala9poate prezenta for#e #ai "i#ple9prin care "ocietatea nu a fo"t
pre*udiciata in de"fa"urarea actului #ana)erial9cind a'aterile pot fi indreptate9prin #a"uri de
reor)anizare9"au recuperare a pa)u'elor produ"e9"i for#e #ai )ra(e cind9prin a'aterile "a(ir"ite "au
adu" atin)eri )ra(e "ituatiei patri#oniale a "ocietatii9care pot a(ea ur#ari ca 7.de(alizarea9e(aziunea
fi"cala9pier derea pozitiei de pe piata co#erciala "i financiara9decapitalizarea9crahul financiar9
fali#entul9cind a'aterile nu pot fi indreptate prin #a"uri de or)anizare.
Ra"punderea patri#oniala atra)e dupa "ine9pentru recuperarea pre*udiciilor in"tituirea
"upra(e)herii econo#ice a acti(itatii "ocietatii9de catre or)anele a'ilitate9poprirea pe toate conturile
de di"poni'ilitati ale a)entului econo#ic9pentru7
:a'ateri de la re"pectarea di"ciplinei financiare9co#erciale9de achizitii9de in(e"titii9"i 'u)etare9
:deturnarea fondurilor financiare cu# ar fi."u'(entii9fonduri financiare din pro)ra#e
)u(erna#entale de dez(oltarea a infra"tructuriilor9fonduri din anu#ite ta-e colectate9din
preturi9tarife9i#pozite9pentru de"tinatii "peciale9credite 'ancare cu )arantii )u(erna#entale9linii de
credite9etc8 prin "chi#'area de"tinatiei lor.
:neutilizarea *udicioa"a a re"ur"elor financiare alocate9
:ne(irarea la ti#p9"au cu intirziere a contri'utiilor financiare9la 'u)etul "tatului9la 'u)etele
locale9"i la alte in"titutii financiare.
:neintre)irea anu#itor fonduri financiare9prin re"tituirea anu#itor cote "peci fice9acti(itatilor
de"fa"urate?e-.alocatia 'u)etara pri#ita de la or)anelle in drept9 pentru o'iecti(ele apro'ate prin
planul de in(e"titii9la re)iilor autono#e9"au alte intreprinderi cu capital #a*oritar de
"tat9#ini"tere9etc9con"tituie a'atere ne(irarea la 'u)et a c( 1Q09aferent "u#elor pri#ite9"i utilizate
pentru plati din in(e"titii9"i a "u#elor neutilizate pri#ite ca alocatie 'u)etara9pina la "fir"itul
e-ercitiului financiar9"au pina la #i*locul pri#ei luni din anul ur#ator8
6aca pa)u'ele produ"e nu "int recuperate9in ter#enele "ta'ilite prin actul de control
con"tatator9atunci9le)iuitorul9trece la e-ecutarea "ilita a celor (ino(ati9 prin in"tituirea "eche"trului
a"i)uratoriu o'li)atroiu9a"upra 'unurilor patri#oniale ale a)entilor econo#ici9"auF"i9a"upra
2$
'unurilor per"onale #o'ile "i i#o'ile9"au de orice alta natura9ale ace"tora9pina la recuperarea
inte)rala a pa)u'elor con"tattate.
.2.Procedura de o'tinere a titlurilor e-ecutorii "i de recuperare a pa)u'elor
Procedura de o'tinere a titlurilor e-ecutorii "i de recuperare a pa)u'elor9 e"te conditionata de
parcur)erea anu#itor etape preli#inare.0"tfel9in pri#ul rind are loc con"e#narea a'aterilor in actul
de control9de catre or)anul care a controlat unitatea9apoi "e "ta'ile"te felul ra"punderii9pentru
a'aterile "a(ir"ite9ur#eaza analiza po"i'ilitatilor ca a'aterea "a fie indreptata in ti#pul
controlului9"e "ta'ile"c per"oanele (ino(ate9conco#itent cu "anctionarea ace"tora9iar daca a'aterea
nu paote fi reparata9"e trece la "ta'ilirea incadrarii *uridice a a'aterii9la "ta'ilirea pre*udiciului9 "i
#a"urile de recuperarea ale ace"tuia9de la per"oanele (ino(ate9prin in"tituirea o'li)atorie a titlurilor
e-ecutorii.For#ele "u' care "e prezinta titlul e-ecutoriu9ca ur#are a "ta'ilirii ra"punderii
#ateriale9pot fi7
1..an)a*a#entul de plata "cri"
2..decizia de i#putare
3..di"pozitia "efului departa#entului financiar conta'il ptr
retinerea din "alariu a a(an"ului ne*u"tificat
..hotarirea *udecatorea"ca
%..titlul e-ecutoriu notarial
1..0n)a*a#entul de plata "cri"9e"te un in"cri" "u' "e#natura pri(ata9dat in prezenta a 2
?doua8per"oane #artore9din care una o'li)atoriu tre'uie "a fie din cadrul co#parti#entului financiar
conta'il9prin care per"oana in cauza9recunoa"te producerea pa)u'ei "i (ino(atia "a9"i "e an)a*eaza
ptr acoperirea pa)u'ei./l "e "e#neaza nu#ai de catre autor "i are efecte nu#ai intre unitate "i
e#itent.0ctul tre'uie "e#nat in ter#en de &0 zile de la recunoa"terea pa)u'ei9deoarece in caz de
refuz al an)a*a#entului9unitatea tre'uie "a ai'a ti#p la di"pozitie ptr e#iterea deciziei de
i#putare.Conte"tatia pa)u'ei "e poate face in ter#en de 30. zile de la co#unicare9"i cunoa"terea
unei cauze care de"fiinteaza an)a*a#entul de plata.Per"oaana care accepta an)a*a#entul9de plata
dat de o alta per"oana ptr o "u#a #ai #ica decit pa)u'a reala9i"i an)a*eaza propria ra"pundere
#ateriala9pa)u'a con"tind in aceea ca9"e pierde dreptul de recuperare in intre)i#e9direct de la
(ino(at.
2..6ecizia de i#putare9e"te un in"cri" e#i" de catre unitatea pre*udiciata "au de or)anele
financiare a'ilitate9ea con"tituind o o'li)ati(itate a unitatii daca acea"ta a pri#it W di"pozitie
o'li)atorie Rde la or)anele de control ale 2F./a "e e#ite de catre conducatorul unitatii pa)u'ite in
ter#en de cel #ult &0 de zile9de la data cind ".a inre)i"trat raportul or)anelor de control.6ecizia nu
#ai are efecte daca de la data producerii pa)u'ei au trecut #ai #ult de 3 ani.Pentru depa"irea
ter#enului de &0 zile9conducatorul unitatii ra"punde #aterial fata de unitate ptr pa)u'ele produ"e.
6aca din acte nu rezulta clar i#pre*urarile in care ".a produ" pa)u'a9"e di"pune co#pletarea
con"tatarilor fara a "e depa"i ter#enul le)al de e#itere.6ecizia "e intoc#e"te de co#parti#entul
financiar conta'il i#preuna cu cel *uridic9"i "e co#unica celui o'li)at la plata in 1% zile de la
e#itere.
.3.Ra"punderea #ateriala9diferentieri intre
ra"punderea patri#oniala "i cea #ateriala
3ntre ra"punderea patri#oniala "i #ateriala9e-i"ta unele deo"e'iri cu# ar fi7
Ra"punderea patri#oniala Ra"punderea
#ateriala
1..e"te proprie or)anelor colecti(e de
conducere colecti(a ale "ocietatii
1..e"te prorie per"oanelor
incadrate in
#unca
2..e"te li#itata la pa)u'a care afecteaza
intre) patri#onial "ocietatii
2..e"te li#itata nu#ai la
pa)u'a efecti(a
3.."e inte#eiaza pe a'ateri )ra(e de la 3.."e inte#eiaza e-clu"i( pe
2+
di"ciplina econo#ico.financiara culpa indi(i
duala
..reparatia are loc prin echi(alent in
natura
..reparatia are loc prin
echi(alent 'ane"c
"i nu in natura
%..e-i"ta "i functioneaza in principal in
co#un cu ra"punderea "ocietatii
%..nu poate functiona in
co#un cu ra"pun
derea a)entului econo#ic
0'aterile con"tatate de or)anul de control9pot atr)e dupa "ine "i ra"punderea
patri#oniala9indi(iduala9care din ace"t p.( poate i#'raca for#a W ra"punderii #ateriale R
Ra"punderea #ateriala9prezinta o "erie de tra"aturi "pecifice9cu# ar fi 7
:e"te proprie per"oanelor incadrate in #unca
:e"te li#itata nu#ai la pa)u'a efecti(a
:"e inte#eiaza e-clu"i( pe culpa
:reparatia are loc prin echi(alent 'ane"c "i nu in natura
:nu poate functiona in co#un cu ra"punderea a)entului econo#ic
Pentru ca ra"punderea #ateriala "a ai'a loc9tre'uie "a e-i"te cu#ulati( anu#ite conditii9cu#
ar fi 7
@.intre autorul pa)u'ei "i unitatea pa)u'ita 9"a fi e-i"tat un raport *uridicde #unca la data
"a(ir"irii faptei9cauzatoare de pa)u'a
@.fapta cauzatoare a pa)u'ei "a ai'a caracter ilicit9"a fie per"onala "i in le)atura cu
#unca?e-.pa)u'a in )e"tiune.care poate fi deter#inata de faptele proprii ale)e"tionarilor9"au
datorata ner"pectarii conditiilor le)ale la incadrarea )e"tionarului9nea"i)urarii conditiilor de
"ecuritate9neacordarii a"i"itentei tehnice "olicitate in "cri"8
@.prin fapta "a ilicita9autorul "a fi produ" o pa)u'a #ateriala9localizata de re)ula in
patri#oniul "ocietatii la care e"te incadrat
/-i"tenta pa)u'ei e"te ele#entul caracteri"tic ptr ra"punderea #ateriala./-.o per"oana nu
ra"punde #aterial ptr neindeplinirea pro)ra#ului de productie.
6eci9ine-i"tenta pa)u'ei9face i#po"i'ila "ta'ilirea ra"punderii #ateriale
@."a e-i"te un raport de cauzalitate9fapta ilicita.pa)u'a9ca deter#inare ne#i*locita?pa)u'a poate
fi "i efectul indirect al faptei ilicite.e-.incredintarea unui utila* ptr a fi #ane(rat de un #uncitor
nein"truit "i care.l deterioreaza >"au.un conducator de unitate9care de"i a(ertizat9nu di"pune
"chi#'area unui )e"tionar.8
@fapta "a fie "a(ir"ita cu (ino(atie9"u' for#a co#i"i(a "au o#i"i(a 7.i#plica con"tiinta
incalcarii "i di"cerna#intul.?e-.depa"irea de con"u#9realizarea de produ"e
necore"punzatoare9con"er(area necore"punzatoare a #aterialelor9atra)e dupa "ine ra"punderea
#ateriala daca "int co#i"e cu (ino(atie8
3n toate cazurile de con"tatare "i con"e#nare a a'aterilor9or)anul de control tre'uie "a tina
o'li)atoriu cont de W prezu#tia de ne(ino(atie Rprecu# "i de Rprezu#tia de (ino(atie R a celui
controlat9W (ino(atia R9tre'uind do(edita de unitate.
3n #aterie de )e"tiune "int "ituatii in care (ino(atia e"te prezu#ata "i nu #ai tre'uie do(edita
de unitate.
Prezu#tia9ca definitie9reprezinta o concluzie lo)ica cu pri(ire la un fapt necuno"cut "i care
poate fi do(edit de "tari "au i#pre*urari cuno"cute.
Prezu#tia de (ino(atie opereaza in ur#atoarele "ituatii 7
P."e produc lip"uri in )e"tiune9con"e#nate intr.un act con"tatator9in ace"ta "ituatie9ea nu
opereaza in cazul lip"urilor calitati(e9denaturari9alterari9etc
P.atri'utiile per"onalului "int e-ercitate in conditii le)ale de un dele)at "au o co#i"ie "i "e
con"tata o pa)u'a9fara a "e putea "ta'ili ca acea"ta ".a produ" in a'"enta )e"tionarului.
Ra"punderea #ateriala9poate prezenta ur#atoarele for#e 7
a8.indi(iduala
'8.co#una
2,
c8."olidara
d8."u'"idiara
a8.ra"punderea indi(iduala9i#pune per"oanei (ino(ate o'li)atia de a plati "in)ura "i in
intre)i#e pa)u'a cauzata.
'8.ra"punderea co#una9pre"upune7. e-i"tenta unei "in)ure pa)u'e9"i a #ai #ultor autori.
.pa)u'a "a "e fractioneze intre autori in functie de )radul de participare a fiecaruia.
.daca nu "e poate "ta'ili contri'utia fiecarui autor9"e procedeaza a"tfel 7
.proportional cu "alariul la data con"tatarii pa)u'ei9"i in functie de ti#pul lucrat de la ulti#a
in(entariere9in cazul )e"tionarilor
c8.ra"punderea "olidara9pre"upune o'li)atia #ai #ultor per"oane de a e-ecuta aceea"i
datorie9fiecare pentru totalitatea datoriei.
0ce"t )en de ra"pundere "e poate prezenta "u' for#e9ca ra"pundere directa "i indirecta?e-.
predarea unui o'iect unei per"oane care a di"parutF "u#e necu(enite la "alariu8.Fiind un act de
(ointa a partilor9ra"punderea "alariatilor e"te o ra"pundere con(entionala "i nu prezu#ti(a./a are
ur#atoarele caracteri"tici 7
X.fiecare de'itor9poate fi con"trin" ptr plata totalitatii datoriei
X.unitatea poate ur#ari pe oricare din code'itori9fara ca ace"ta "a poata opune 'eneficiul de
di(iziune
X.plata ptr intrea)a pa)u'a facuta de unul din de'itori9anuleaza o'li)atia celorlalti fata de unitate
d8.ra"punderea "u'"idiara9inter(ine atunci cind per"oana incadrata in #unca9prin fapta "a
ilicita7.a inle"nit pa)u'irea unitatii de catre o alta per"oana in #od direct
.a deter#inat plata unei "u#e nedatorate9procedura unui 'un9 pre"tarea unui "er(iciu catre o alta
per"oana care are calitatea de 'eneficiar9iar recuperarea nu #ai e"te po"i'ila din di(er"e
cau"e?in"ol(a'ilitate9dece"9di"paritie9etc89'eneficiarii putind fi din interiorul unitatii "au din afara.
.a do(edit ne)li*enta datorita careia unitatea a fo"t pa)u'ita prin furt co#i" de alte
per"onae9nu#ai daca pa)u'a nu a putut fi recuperata.
..Ra"punderea patri#oniala in le)atura cu acti(itatea
conta'ila9)e"tionara "i financiara
:.Ra"punderea patri#oniala in le)atura cu acti(itatea conta'ila9
pre"upune "ta'ilirea a'taerilor de catre or)anul de control cu pri(ire la 7
:.neinre)i"trarea in conta'ilitate a (alorilor #ateriale "i 'ane"ti "u' orice for#a "i cu orice
titlu9precu# "i e-i"tenta oricaror drepturi "i o'li)atii patri#oniale >
:.neintoc#irea 'alantelor de (erificare
:.nere"pectarea le)ii cu pri(ire la arhi(area "i pa"trarea docu#entelor conta'ile
*u"tificati(e9precu# "i la con"tituirea docu#entelor pierdute9"u"tra"e9di"tru"e >
:.nere"pectarea nor#elor le)ale cu pri(ire la efectuarea in(entarierii patri#oniului >
:.nere"pectarea nor#elor le)ale pri(ind utilizarea "i inre)i"trare operatiunilor in re)i"trele
conta'ile
:.nere"pectarea #etodolo)iei cu pri(irea la intoc#irea 'ilanturilor conta'ile9ca docu#ent oficial
de )e"tiune9(erificarea9certificarea "i depunerea 'ilanturilor>
:.depunerea 'ilanturilor "i a altor "ituatii financiare9cu prezentarea de date eronate "au
necorelate >
:.Ra"punderea patri#oniala in le)atura cu acti(itatea 'u)etara9pre"upune "ta'ilirea a'taerilor
de catre or)anul de control cu pri(ire la 7
:.neutilizarea creditelor 'u)etare fara re"pectarea nor#elor le)ale
:.(irarea de credite 'u)etare9fara re"pectarea nor#elor le)ale
:.utilizarea nele)ala a fondurilor de rezer(a la di"pozitia or)anelor de decizie
:.con"tituirea de fonduri "peciale "i perceperea de contri'utii cu incalcarea le)ii

30
:.#odul de apro'are a operatiunilor de con"tituire "i utilizare a #i*loacelor financiare9precu# "i
cheltuieli de orice fel din "u#ele alocate prin 'u)et.
:.Ra"punderea patri#oniala in le)atura cu acti(itatea financiara
P.nedepunerea in ter#en a declaratiilor de i#punere9precu# "i nedeclararea ace"tora in ter#en
P.nere"pectarea o'iectului de acti(itate9a "ediului declarat9"i a conditiilor de de"fa"urare a
acti(itatii
P.in"crierea de date eronaate in e(identele referitoare la (entiurile realizate "i la i#pozitele
datorate9"pecifice or)anelor fi"cale
P.necalcularea "i neretinerea contri'utiei catre 'ud)et din (eniturile care "e realizeaza prin
retinere la "ur"a9prin ne(irarea in ter#en
P.i#piedicarea "au in)reunarea efectuarii contrrrolului de catre or)anile fi"cale "i financiare
a'ilitate
P.nedepunerea in ter#en a declaratiei9pri(ind nere"pecatarea o'iectului de acti(itate.refuzul de a
da infor#atii9"i i#piedicarea efectuarii controlului.
:.Ra"punderea patri#oniala in le)atura cu acti(itatea )e"tionara
@.pri#irea "i eli'erarea din depozite a 'unurilor fara docu#ente *u"tificati(e
@.an)a*area "i #entinerea "au terecerea in functia de )e"tionar a unei per"oane care nu
indepline"te conditiile le)ale.
@.necon"tiutirea )arantiilor #ateriale ale )e"tionarilor9conco#itent cu pri#irea.predarea
defectua"a a )e"tiunii.
@.neor)anizarea core"punzatoare9cf nor#elor le)ale a acti(itatii de depozitare "i con"er(are a
#ateriilor "i #aterialelor9pe )rupe9"u')rupe9etc
@.neinceperea in ter#en de 3 zile de la data "e"izarii a (erificarilor pri(ind
deprecierea9de)radarea "au di"tru)erea 'unurilor.
@.utilizarea altor #aterii "i #ateriale care nu apartin unitatii?chiar daca "int in cu"todie8fara
infor#area "efilor ierahici "uperiori9receptionarea ace"tora "i darea in con"u# nu#ai pe 'aza de
docu#ente *u"tificati(e9"e#nate de per"oanele ai'litate.
@.tran"#iterea de date "i infor#atii eronate9cu 'una "tiinta9la e"aloanele "uperioare9prin
neinre)i"trarea in )e"tiune9prin fi"ele de #a)azie9a tuturor operatiunilor patri#oniale.
@."u"tra)erea "i co#ercializarea de catre )e"tionar a produ"elor e-i"tente in )e"tiunea unitatii9cu
'una "tiinta.
.&.1ehnici de control co#ple#entare
.&.1.controlul reciproc intre docu#entele conta'ile "i alte docu#ente diferite ca for#a
"i de"tinatie
Controlul reciproc9al docu#entelor9pre"upune W cercetarea "i confruntarea la aceea"i unitate a
unor docu#ente cu un continut a"e#anator9dar diferite ca for#a "i utilizate ptr acelea"i
operatiuni?de e-.docu#entele de tran"port.cu factura furnizo.
rului >.re)i"trul de ca"a.cu e-tra"u de 'anca >"tatele de "alarii.cu 'orderoul de depunere a "u#elor
pe card >.fi"a analitica a )arantiilor #ateriale retinute de la )e"tionari cu "tatele de "alarii9etc8
0ce"t )en de control e"te un W control ulterior R"au W po"t operati( R9fiind o confir#are interna
a corectei inre)i"trari a "u#elor in"cri"e in docu#entele de e(identa pri#ara9in e(identele conta'ile
ale conturilor "intetice "i analitice.
.&.2.intoc#irea docu#entelor pentru con"tatarea "i recupe rarea pa)u'elor
Pro'le#atica intoc#irii docu#entelor ptr con"tatarea "i recuperarea pa)u'elor e"te foarte
co#ple-a "i nece"ita o "erie de etape9in interiorul unitatii econo#ice.
0ce"te etape9pot fi concretizate a"tfel 7
31
a8.con"tatarea a'aterii9in ur#a unei actiuni de control9intern "au e-tern9de catre or)ane9per"oane
cu "arcini de ra"pundere in ace"t "en"
'8.in(e"ti)area9i#pre*urarilor in care ".a produ" a'aterea
c8.luarea de declaratii9pe propria ra"pundere9de la per"oanele9care au contri'uit direct "au indirect
la "a(ir"irea a'aterii
d8.intoc#irea unui do"ar cu toate etapel >e in(e"ti)atiei "i prezentarea9ace"tuia la ni(elul
conducerii e-ecuti(e a unitatii econo#ice.
e8.intoc#irea unui docu#ent de control in care e"te in"erata a'aterea "i "int no#inalizate
per"oanele (ino(ate de "a(ir"irea ei?proce" (er'a9nota de con"tatare9etc8
f8.incadrarea *uridica a a'aterii "a(ir"ite9prin "ta'ilirea caracterului ei9"u' for#a
contra(entiilor9infractiunilor.
)8."ta'ilirea cuantu#ului 'ane"c9ptr re#edierea a'aterii
h8.e#iterea actelor ad#ini"trati(e.ptr re#edierea a'aterii?an)a*a#ente de plata9decizii de
i#putatii9decizii di"ciplinare?retro)radarea din functie9di#inuarea "al8
h8."ta'ilirea #a"urilor or)anizatorice9cu re"pon"a'ilitati preci"e9ptr renedierea deficientelor
con"tatate9conco#itent cu "ta'ilirea ra"punderilor #ateriale.
i8.actionarea in in"tanta de catre unitatea patri#oniala a celor (ino(ati de producerea
pre*udiciului9ptr recuperarea pa)u'elor
32
CURS NR.%
R0SPUN6/R/0 P/N050
%.1.6efinirea notiunii de ra"pundere penala9"i deo"e'iri fata de contra(entie
%.2.3nfractiuni in le)atura cu acti(itatea de )e"tiune "i de aparare a inte)ritatii
patroi#oniului
%.3.3nfractiuni de "er(iciu "au in le)atura cu "er(iciul
%..3nfractiunea de fal"
%.%.Procedura de efectuare a cercetarii in (ederea "ta'ilirii ra"punderii penale
%.1.6efinirea notiunii de ra"pundere penala9"i deo"e'iri fata de contra(entie
Ra"punderea penala are la 'aza9infractiunea9adica fapta care prezinta pericol "ocial9"a(ir"ita
cu (ino(atie "i pre(azute de le)ea penala.
/a "e pedep"e"te cu pri(are de li'ertate9"au a#enda penala9care pot fi co#pletate "i cu alte
#a"uri?e-.confi"carea totala "au partiala a a(erii9"au inlocuita cu o "anctiune cu caracter
ad#ini"trati(.W #u"trare R.pronuntata de in"tanta.
6eo"e'irile intre contra(entie "i infractiune9pot fi localizate9dupa cu# ur#eaza 7
Contra(entia 3nfractiune
1..prezinta un )rad de pericol 1..)rad ridicat de pricol "ocial
"ocial #ai redu" 2.."anctiunea e"te pre(azuta nu#ai prin
2.."anctiunea contra(entionala acte nor#ati(e a(ind ran)ul de le)e
"e poate pre(edea "i prin acte 3.."anctiunea "e aplica nu#ai prin hotarirea
nor#ati(e e#i"e de or)anele or)anelor *udecatore"ti
ad#ini"tratiei de "tat .."int "a(ir"ite doar de per"oane fizice
3.."ta'ilirea efecti(a a contra(entiei
"e face de catre or)anele ad#ini"
trati(e de "tat
..pot fi "a(ir"ite atit de per"oane fizi
ce 9cit "i de per"oane *uridice

6aca prin infractiune ".au cauzat pa)u'e #ateriale9in"tanta "ta'ile"te "i ra"pundere
#ateriala?actiune ci(ila8.1re'uie facute anu#ite precizari9"i anu#e 7
:nu orice pa)u'a9i#plica ra"pundere penala
:cuantu#ul de"pa)u'irii e"te deter#inat de cuantu#ul pa)u'ei propriuzi"e M efectul produ" de
acea"ta in ti#p?e-.furtul unor pie"e de pe un utila*.c( pie"elor M#anoperaMti#p de
i#o'ilizareMefecte in lantul tehnolo)ic8
:in cazul "a(ir"irii in co#un9pa)u'a "i efectele "e defalca pe cauze )enera toare "ta'ilindu."e
totodata (ina fiecarui inculpat?e-.un )e"tionar "u"tra)e 'unuri din )e"tiune "i le (alorifica prin
inter#ediul altor per"oane8
Recuperarea pa)u'elor in cazul ace"tui )en de infractiuni9"e efectuiaza prin 7
:recuperarea lucrurilor
:plata unei de"pa)u'iri 'ane"ti
:de"fiintarea unui in"cri"
Ra"punderea or)anelor de control.per"oana care cu ocazia controlului a do(edit "uperficialitate9a
tainuit fapta9nu a aplicat toate tehnicile de control ce "e i#puneau9etc9ra"punde ptr neindeplinirea
unei atri'utii de "er(iciu9daca fara incalcarea ace"teia pa)u'a ".ar fi putut e(ita.?e-.controlul
incruci"at.poate fi che#at in *udecata ca parte ci(il#ente re"pon"a'ila ptr pa)u'a "a(ir"ita de
)e"tionari8.
4r)anele de control au o'li)atia7."a procedeze la luarea de declaratii de la faptuitori "i de la
#artori
33
."a intoc#ea"ca proce"ul (er'al de"pre i#pre*urarile concrete ale "a(ir"irii infractiunii
."a "e"izeze i#ediat9or)anele de cercetare penala
."a ia #a"uri "a nu di"para ur#ele infractiunii9corpul delict "au #i*loacele de pro'a
%.2.3nfractiuni in le)atura cu acti(itatea de )e"tiune "i
de aparare a inte)ritatii patroi#oniului
:.infractiuni contra inte)ritatii patri#oniului
:infractiuni in le)atura cu acti(itatea de )e"tiune?e-.crearea de lip"uri "i nedeclararea lor
in "cri" in ter#enul le)al9in"trainarea 'unurilor con"tituite drept )arantie fara in"tiintarea unitatii.
:infractiuni contra patri#oniului?e-.delapidarea9a'uz in "er(i(iciu9a'uz de incredere9in"elaciune8
:infractiuni .care lezeaza 'una de"fa"urare a acti(itatilor co#erciale "i nor#ele prin care "e
prote*eaza populatia inpotri(a unor acti(itati co#erciale ilicite cu# ar fi 7
.?acu#ularea de 9#arfuri de pe piata interna in "copul creerii unui deficit "i re(inzarii lor
ulterioare9la "uprapret "au al "upri#arii concurentei loiale9ur#arindu."e prin acea"ta o'tinerea unor
(enituri frauduloa"e8
Pro'area infractiunilor.reprezinta actiunea de do(edire a "copului9nefiind nece"ar "a "e realizeze
actul de (inzare
.depa"irea de catre a)entii econo#ici9cu capital #a*oritar de "tat9a ni(elurilor #a-i#e a
preturilor de (inzare cu ridicata?tarife8"ta'ilite prin hotariri ale Bu(ernului.0#inti# aici.produ"ele
de i#portanta (itala9produ"ele la care cererea depa"e"te cu #ult oferta9produ"ele "u'(entionate9etc
.depa"irea de catre orice a)ent econo#ic a adao"urilor #a-i#e "ta'ilite prin hotarirea de
)u(ern9la for#area preturilor de (inzare cu a#anuntul9indiferent de nu#arul (eri)ilor prin care
circula #arfurile?e-.depa"irea tarifelor9declarate la or)anele fi"cale8
.(inzarea cu lip"a de #arfuri
.fal"ificarea ori "u'"tituirea de #arfuri?e-.pro'e de la'orator9cele din i#port far W certificat de
ori)ine R.con"iderate fal"e
%.3.3nfractiuni de "er(iciu "au in le)atura cu "er(iciul
:infractiuni de "er(iciu "au in le)atura cu "er(i(iciul?e-.neindeplinirea "au indeplinirea
defectua"a9a unei indatoriri9a"tfel ca prin acea"ta "a "e fa(orizeze9 producerea unei pa)u'e8
%..3nfractiunea de fal"
:infractiuni.pri(itoare la con"tituirea "i de"fa"urarea acti(itatii "ocietatilor
co#erciale9pre(azute de 5e)ea nr 31F1,,0?co#unicarile pu'lice9e#i"iunea de actiuni "i
o'li)atiuni9di"tru'uirea de di(idente din 'eneficii ficti(e :.infractiuni ce lezeaza 'una
de"fa"urare a acti(itatilor co#erciale9"i a nor#elor9prin care "e prote*eaza populatia i#potri(a
acti(itatilor ilicite9cu# ar fi7
P.acu#ularea de #arfuri de pe piata interna in "copul crearii unui deficit "i re(inzarii lor
ulterioare9la "uprapret9"au al "upri#arii concurentei loiale
P.ur#arirea de o'tinerea de (enituri frauduloa"e
3n toate ace"te cazuri tre'uie Cpro'ata (ino(atia9in producerea infractiunilor< "au cu alte cu(inte
Cdo(edirea "copului9fara a fi nece"ara producerea actului de (inzare propriuzi".
P.depa"irea de catre a)entii econo#ici cu capital #a*oritar de "tat9a ni(elurilor #a-i#e a
preturilor de (inzare cu ridicata?tarife8"ta'ilite prin Gotariri de Bu(ern.?la produ"ele de i#portanta
(itala>laprodu"ele la care cererea depa"e"te cu #ult oferta>la produ"ele "u'(entionate8
P.depa"irea de catre orice a)ent econo#ic9a adao"urilor #a-i#e "t'ilite prin hotarire de
)u(ern9la for#area preturilor de (inzare cu a#anunutul9indiferent de nu#arul (eri)ilor prin care
circula #arfurile?depa"irea ter#enelor ptr "ituatiile "i deconturile9declarate la or)anele fi"cale8.
P.(inzarea cu lip"a la cintar
3
P.fal"ificarea ori "u'"tituirea de #arfuri?pro'e de la'orator>certificate fal"e ptr #arfurile din
Ci#port<."au far Cceertificate de ori)ine<
%.%.Procedura de efectuare a cercetarii in (ederea "ta'ilirii
ra"punderii patri#oniale "i penale
3n ceea ce pri(e"te procedura de efectuare9a cercetarii in (ederea "at'ilirii ra"punderii
patri#oniale9acea"ta pre"upune9intoc#irea unui W act de control R de catreW or)anele de control din
e-terior Rcare "ta'ile"c9a'aterea de la nor#ele le)ale in (i)uare9pri(ind nere"pectarea anu#itor
rele#etari tehnico.econo#ice9de achizitii9ptr di(er"e #ateriale curente "au ptr in(e"titii9"au de
de"fa"urarea a cti(itatii in 'une conditiuni9cu# ar fi 7
:.nedeclararea anu#itor (enituri "i cheltuieli
:.nere"pectarea ter#enelor de depunere a anu#itor "ituatii financiare la or)anele fi"cale
:.nedeclararea corecta a 'azei de i#pozitare9a datoriilor catre 'u)etul "tatului9 datorate de
a)entul econo#ic.
:.deturnarea de"tinatie initiale a anu#itor credite9cu )arantii )u(erna#entale9"au fara )arantii9ptr
alte de"tinatii.
:.neachitarea9"au ra#'ur"are cu intirziere a anu#itor datorii 'u)etare9datorita proa"tei )e"tionari
a di"poni'ilitatilor 'ane"ti9ca ur#are a de"fa"urarii unui act #ana)erial defectuo".
:.di"punerea "i efectuarea 9prin actul #ana)erial9a unor operatiuni patri#oniale9 ilicite9care
an)a*eaza unitatea in relatiile contractuale co#erciale9"i prin care "e aduc pre*udicii patri#oniului
unitatii9pina la de(alizare9fali#ent9craf financiar.
:.utilizarea ele#entelor patri#oniale9in intere" propriu9de catre per"oanele cu atri'uti de
ra"piundere in pa"trarea W inte)ritatii patri#oniale R
:.pariciparea9"au an)a*area patri#oniului unitatii9in actiuni de a"ociere9"au
participatiune9in;;nu#e propriu;;cu "copul de o'tinerea de foloa"e necu(enite9 "i care pot duce la
"u'#inarea W inte)ritatii patri#oniale R9 conco#itent cu in"erarea in actul de control9a tuturor
ace"tor a'ateri9precu# "i cu W incadrarea din p.( *uridic daca a'aterea e"te incadrata la
W contra(entie R >"au W infractiune R.
3nainte de "ta'ilirea ace"tor a"pecte in actul de control final9e"te nece"ara de"fa"urarea unei
acti(itati de W in(e"ti)atii Rcu luarea de declaratii pe Wpropria ra"pundere R9de la per"oanele cu
"arcini de ra"pundere in W ocrotirea "i pa"trarea inte)ritatii patri#oniale R?co#ponenti ai con"iliului
director9#e#'rilor C09actuionarilor 89"au altor per"oane i#puternicite "a di"puna de utilizarea
W patri#oniului R unitatii9prin an)a*area lui in anu#ite actiuni "i acti(itati #ana)eriale9conci#itent
cu luarea de declaratii "i de la per"oanele care prin natura "arcinilor de "er(iciu9au a(ut le)atura cu
W derularea "au efectuarea Ranu#itor operatiuni care au an)a*at W patri#oniul "ocietatii9direct "au
indirect9iar prin ace"te actiuni au contri'uit la rindul lor laW atin)erea inte)ritatii patri#oniului.
6upa "ta'ilirea W ra"punderii patri#oniale R"i a per"oanelor (ino(ate9in do"arul de in(e"ti)atie
"e "ta'ile"te cuantu#ul (aloric al a'aterii re"pecti(e9"i #odalitatea de recuperare a pa)u'elor9prin
"ta'ilirea unui W plan de #a"uri i#ediateR9daca a'aterile "int #ai )ra(e "i #ai #ulte "i nu "e pot
recupera in ti#pul controlului.
0)entul econo#ic controlat9e"te o'li)at "a ia toate #a"urile9ptr re#edierea a'aterilor
con"tatate9pentru a preinti#pina tran"#iterea W do"arului in(e"ti)atiei R la procurorul financiar9care
poate in"titui;;"eche"tru a"i)uratoriu;;a"upra a(erii per"oanelor (ino(ate "i a patri#oniului
"ocietatii9ptr recuperarea pa)u'elor.

3%
CURS NR.&
C4NS1010R/0 S3 C42I01/R/0 F0P1/54R 6/ /Q0A3UN/ F3SC050
&.1.Conceptul de e(aziune fi"cala
&.2.0"pecte "pecifice de e(ziune pe cate)orii de o'li)atii fi"cale
&.3.Fapte de e(aziune fi"cala care con"tituie contra(entii "au infractiuni
&..0naliza corelatiilor a"pectelor etice de control
&.1.Conceptul de e(aziune fi"cala
/(aziunea fi"cala.pre"upune "u"tra)erea de catre contri'ua'ili per"oane fizice "au
*uridice9ro#ane "au "traine9prin orice #i*loace9in intre)i#e "au partial9de la i#punerea "au plata
o'li)atiilor fi"cale "i anu#e 7
.plata ta-elor "i i#pozitelor9contri'utiilor9"i a altor "u#e datorate 'u)etului "tatului "i
'u)etelor locale9'u)etului a"i)urarilor "ociale de "tat "i fondurilor "peciale e-tra'u)etare.
/fectuarea de acti(itati per#anente "au te#porare9)eneratoare de (enituri i#poza'ile9poate
a(ea loc9nu#ai in 'aza unei autorizatii e#i"e de W or)anul co#petent9"au a unu alt te#ei pre(azut
de le)e.
/(aziunea fi"cala e"te con"tatata9"i "ta'ilita9ca a'atere de la nor#ele le)ale9cf pre(ederilor
5e)ii nr +$F1,,9repu'licata9in.24F.%%F2,.0$.20039"i #odificata prin 5e)ea nr
21F1%.0$.200%9pu'licata in 24F nr.&$2F2$.0$.200%9pro#ul)ata prin 6ecretul nr
&2$F1%.0$.200%.3n literatura de "pecialitate9 cel #ai cuno"cut "en" dat e(aziunii fi"cale9e"te Rarta de
a e(ita caderea in ci#pul de atractie al le)ii fi"cale R concept care apartine econo#i"tilor francezi
2.C. de Irie "i P.Charpe#tier.
Pri(ind ace"t feno#en retro"pecti(9pute# afir#a ca e(aziunea fi"cala9e"te tot atit de (eche "i
o#niprezenta in "ocietate pe cit de (eche e"te e-i"tenta "tatului "i a le)ilor fi"cale.6o#eniul de
#anife"tare al e(aziunii fi"cale9e"te atit de intin"9pe cit de lar) "i (ariat e"te ci#pul de aplicare al
i#pozitelor directe9influentind randa#entul ace"tora.
Contri'ua'ilii "int o'li)ati "a e(identieze R(eniturile realizate "i cheltuielile efectuate9din
acti(itatile de"fa"urate9prin intoc#irea W re)i"trelor "au a oricaror alte docu#ente pre(azute de
le)e R.
Contri'ua'ilii "int o'li)ati "a utilizeze ptr acti(itatea de"fa"urata W docu#ente pri#are "i de
e(identa conta'ila R "ta'ilite prin le)e9achizitionate nu#ai de la unitatile "ta'ilite prin nor#e le)ale
in (i)uare "i "a co#pleteze inte)ral ru'ricile for#ularelor9core"punzator operatiunnilor inre)i"trate.
Contri'ua'ilii "int o'li)ati9"a declare cu W "inceritate (eniturile realizate9'unuri le #o'ile "i
i#o'ile Raflate in proprietate "au o'tinute cu orice titlu le)al9precu# "i alte (alori care )enereaza
W titluri de creanta fi"cala R.
Cind le)ea nu pre(ede9o'li)atia de depunere a declaratiei de i#punere9contri'ua'ilii9rapund
de calcularea corecta a i#pozitelor "i ta-elor9pe care tre'uie "a le (er"e la 'u)et9in conditile le)ii.
Per"oanele fizice "au *uridice care realizeaza (enituri9ori de"fa"oara acti(itati9"upu"e
i#ozitelor "i ta-elor9"int o'il)tate "a platea"ca la ter#en "u#ele datorate "tatului.
Nere"pectarea re)le#entarilor fi"cale in do#eniul (a#al9prin declararea ine-acta9"au "u'
orice for#a a (alorilor9"au prin "u"tra)erea 'unurilor de la operatiunile de (a#uire9in "copuil
neachitarii ta-elor (a#ale9"au a di#inuarii ace"tora9ori a altor o'li)atii fi"cale9"e "anctioneaza cf
le)ii.
1oate ace"te a"pecte9"int (erificate de catre W or)anele financiar.fi"cale Rdin cadrul 2FP9"i
din cadrul unitatilor teritoriale "u'ordonate99Barda Financiara9"i alte per"oane i#puternicite9care au
dreptul "a (erifice9daca contri'ua'ilii au re"pectat9di"pozitiile le)ale de or)anizare "i de de"fa"urare
a acti(itatilor econo#ice producatoare de (enituri i#poza'ile "au a 'unurilor "upu"e i#pozitelor "i
ta-elor.Contri'ua'ilii au o'li)atia de a per#ite efectuarea controlului "i de a pune la di"pozitia
or)anelor de control toate docu#entele conta'ile9e(identele "i oricare alte ele#ente #ateriale "au
3&
(alorice "olicitate9in (ederea cunoa"terii realizaritatii o'iecte lor ori a re"ur"elor i#poza'ile "au
ta-a'ile.
6in literatura de "pecialitate9dupa #odul in care poate fi "a(ir"ita9e(aziunea fi"cala "e
#anife"ta "u' doua for#e 7
a8.e(aziunea fi"cala licita "au le)ala
'8.e(aziunea fi"cala ilicita9nele)ala "au frauduloa"a
a8./(aziunea fi"cala licita.per#ite "u"tra)erea unei parti din #ateria i#poza'ila ca ur#are a
interpretearii re)le#entarilor le)ale9fara ca ace"t lucru "a fie con"iderat contra(entie "au
infractiune.0ce"t )en de e(aziune9e-pri#a actiunea contri'ua'ilor de a ocoli le)ea9recur)ind la o
co#'inatie nepre(azuta de le)iuitor9"i deci tolerata prin "capare din (edere.0cea"ta po"i'ilitate
apare datorita unor inad(ertente "au lacune ale le)ii "i e"te frec(enta #ai ale" in perioada cind apar
noi "tructuri de intreprinderi "au noi cate)orii de i#pozite.Contri'ua'ilii9e-ploatind in"uficientele
le)i"latiei9eludeaza in #od W le)al R9"u"tra)indu."e9in total "au in parte9platii i#pozitelor9toc#ai
datoritaace"tei in"uficiente le)i"latiei.Procedind a"tfel9contri'ua'ilii ra#in in li#ita "tricta a
drepturilor lor "i "tatul nu "e poate apara decit print.o le)i"latie 'ine "tudiata9clara9preci"a "i
"tiintifica.Sin)urul (ino(at de producertea e(aziunii fi"cale prin a"tfel de #i*loace e"te le)iuitorul.3n
practica9faptele de e(aziune9'azate pe interpretarea fa(ora'ila a le)ii9"int foarte di(er"ificate9in
functie de in(enti(itatea contri'ua'ilului "i de lar)hete a le)ii.3n cocluzie9e(aziunea fi"cala licita
e"te rezultanta lo)ica a defectelor "i inad(ertentelor unei le)i"latiei i#perfecte "au a"i#ilate9a
nor#elor #etodolo)ice defectua"e9precu# "i a nepre(ederii le)iuitorului.
/(aziunea fi"cala licita9poate prezenta ur#atoarele for#e 7
:acordarea unor facilitati fi"cale."u' for#a unor e-onerari9"cutiri partiale9reduceri9deduceri
con"tituie un cadru fa(ora'il ocolirii "au prele(arii de la plata o'li)atiilor fi"cale prin anu#ite
procedee.
:#anipularea unor "ocietati co#erciale de a in(e"ti o parte din profitul realizat in achizitii de
#a"ini "i utila*e ptr care "tatul acorda reduceri ale i#pozitului pe (enit
:acordarea unor "cutiri deli#itate te#poral9in cazul infiintarii de noi "ocietati co#erciale9de la
plata i#pozitului pe profit
:"uprae(aluarea a#ortizarii prin con"tituirea le)ala a unui fond de a#ortizare intr.un cuantu#
"uperior in(e"titiilor nece"are con"tituie o #odalitate de di#inuare a 'azei de i#pozitare.
:i#punerea (eniturilor realizate de anu#ite cate)orii de per"oane fizice9pe 'aza unor nor#e
#edii de (enit #ai #ari decit #edia "a nu platea"ca i#pozit ptr diferenta re"pecti(a.
5e)ea "anctioneaza "i cazurile de nere"pectare a re)le#ntarilor fi"cale in do#eniul (a#al9prin
declararea ine-acta9"u' orice for#a9a (alorilor "au prin "u"tra)erea 'unurilor de la operatiile de
(a#uire9in "copul neachitarii ta-elor (a#ale "au ale di#inuarii ace"tora ori a altor o'li)atii
fi"cale.Practicarea de ctare i#portatori "i e-portatori a diferitelor #i*loace licite "au ilicite9ptr a "e
"u"tra)e de la plata "u#elor in (aluta cu(enite "tatului9con"tituie Re(aziune (alutara R.
Su"tra)erea de(izelor cu(enite "tatului "e practica indeo"e'i9prin 7
.co#pen"atiile particulare >
.tarife (a#ale in"uficient de preci"e >
.tran"feruri de de(ize in "i din alte tari cu incalcarea di"pozitiilor le)ale >
.turi"#.
4 po"i'ilitate "upli#entara de producere a e(aziunii fi"cale licite o con"tituie
e-i"tenta Rparadi"urilor fi"cale R9unde i"i "ta'ile"c do#iciliul "i "ediul "ocial atit per"oane fizice9"it
"i per"oane *uridice9"i prin care i"i diri*eaza profiturile o'tinute pe tritoriul altor tari9eludindu."e
a"tfel fi"cul.
/(aziunea fi"cala licita poate fi e(itata prin corectarea "i i#'unatatirea cadru lui *uridic9prin care
acea"ta a de(enit po"i'ila9de"i e-i"tenta unor intere"e politice9econo#ice "i "ociale deter#ina
toleranta tacita a unor "ituatii e(azioni"te.
'8./(aziunea ilicita9nele)ala "au frauduloa"a.pre"upune eludarea deli'erata a le)ilor fi"cale "i
"e "anctioneaza cu a#enda "au pe cale penala9dupa cu# e"te con"iderata9contra(entie "au
infractiune.
3$
/(aziunea fi"cala ilicita e"te "anctionata contra(entional atunci cind contri'ua'ilul (ioleaza o
pre"criptie le)ala9cu "copul de a nu plati i#pozitul cu(enit.
/(aziunea fi"cala ilicita e"te frauduloa"a atunci cind contri'ua'ilul care e"te o'li)at "a
furnizeze *u"tificari in "pri*inul declaratiei "ale nu are ar)u#ente con(in)atoare "au incearca "a
in"ele fi"cul cu pri(ire la (eniturile nedeclarate.
Fiind un feno#en "ocial cu i#plicatii a"upra finantarii cheltuielilor pu'lice9e(aziunea fi"cala
frauduloa"a9con"ta in a"cunderea ile)ala9totala "au o'li)atiilor partiala a #ateriei i#poza'ile de
catre contri'ua'ili9in "copul reducerii "au eli#inarii fi"cale ce le re(in.
6in practica rezulta ca e-i"ta o di(er"iune de procedee ptr realizarea e(aziunii fi"cale
frauduloa"e9la care contri'ua'ilii recur)9cind a"pectele ile)ale9i#'raca ur#atoarele for#e 7
:e(aziunea traditionala9.realizata prin "i#ulare9con"ta in "u"tra)erea partiala "au totala9de la plata
o'li)atiilor fi"cale9fie prin intoc#irea de docu#ente incorecte9fie prin neintoc#irea docu#entelor
cerute de le)i"latia in (i)uare "i includeoperatiuni cu# ar fi 7
.intoc#irea unor declaratii fi"cale fal"e "au neintoc#irea ace"tora
.reducerea intentionata a inca"arilor9in "copul reducerii 1Q0 "i a profitului i#poza'il9prin
inca"ari in nu#erar fara chitante "i prin (inzari fara factura.
.cre"terea (oita a cheltuielilor ptr a di#inua profitul i#poza'il
.producerea "i co#ercializarea de 'unuri "i "er(icii econo#ice in #od ile)al
.di#inuarea (alorii #o"tenirilor pri#ite "i a tranzactiilor cu 'unuri i#o'iliare
.de"fa"urarea unor acti(itati profe"ionale reco#pen"ate in #od clande"tin?la ne)ru8
:e(aziunea *uridica.con"ta in a a"cunde ade(arata natura a unui contract "au a unui or)ani"#9ptr
a e(ita o'li)atiile fi"cale.6e e-e#plu cind un contractde a"ociere e"te tran"for#at9in #od
a"cun"9intr.un contract de #unca9ptr 'eneficiarul ace"tuia "a o'tina anu#ite a(anta*e din calitatea
de "alariat.
:e(aziunea conta'ila.)reu de identificat in practica9con"ta in a crea i#pre"ia unei e(idente
conta'ile corecte9utilizind docu#ente fal"e9in "copul cre"terii cheltuielilor9di#inuarii
(eniturilor9reducerii profitului i#poza'il "i in con"ecinta9a o'li)atiilor fi"cale datorate "tatului.
:e(aziunea prin e(aluare.con"ta in di#inuarea (alorii "tocurilor9"uprae"ti#area a#orti"#entelor
"i pro(izioanelor9in "copul depla"arii profitului in ti#p.
3n literatura de "pecialitate9do#ne"te o confuzie in ceea ce pri(e"te "ta'ilirea "i incadrarea
a'aterilor con"tatate la Re(aziune fi"cala R"au W frauda fi"cala R
3ntre ace"te doua ipo"taze ale e(aziunii9ca "i infraciune9"int unele diferente9cu# ar fi 7
/Q0A3UN/0 F3SC050 FR0U60 F3SC050
1..define"te o utilizare a'ila a
po"i'ilitatilor oferite de le)e
1..e"te con"iderata ca o (iolare
directa "i de"chi"a a le)ii "i poate fi
"anctionta contra(entional "au penal
2..e"te pri(ita ca #ini#izarea
e-ce"ului de i#pozitare prin
utilizarea alternati(elor accepta'ile9
reale
2..e"te preocupare a
contri'ua'ilului de a nu tine "ea#a
de le)ea fi"cala in (i)uare.
0nalizind cele prezentate9"e poate con"idera ca de fapt e-i"ta un "in)ur feno#en care aduce
atin)ere (eniturilor fi"cale ale 'u)etului de "tat9"i anu#e acela al e(aziunii fi"cale9care in functie de
raportul fata de le)e al actiunii de atin)ere a ace"tor drepturi fi"cale9poate fi 7
@.e(aziune fi"cala ilicita9care e"te tolerata9i#plicit de le)e9"i nu e-i"ta "au "e face in te#eiul
le)ii9care e"te pre(azut de o le)e "au e"te confor# cu le)ea >
@.e(aziune fi"cala ilicita9nele)ala9frauduloa"a9"inoni#a cu frauda fi"cal9care "e "anctioneaza cu
a#enda pe cale penala9dupa cu# e"te con"iderata9contra(entie "au infractiune.
3n concluzie faptele de e(aziune fi"cala ile)ala9care "int con"iderate infractiune ce "e
"olutioneaza pe cale penala "e incadreaza la cate)oria Rfraude fi"cala R
Cauzele e(aziunii fi"cale9pot fi "intetizate a"tfel 7
P.co#porta#entul ne)ati( al contri'ua'ililor
3+
P.co#porta#entul neloial al "atatului in #aterie de i#punere "i re"pectare a echitatii fi"cale
P.interpretarea "i aplicarea eronata "i a'uzi(a a le)i"latiei fi"cale
P.apartul 'irocratic corupt
P.ner"pectarea re)ula#entelor pri(ind or)anizarea e(identei
patri#oniului9(eniturilor9cheltuielilor "i rezultatelor financiare.
P.di"functionalitatile pietei9financiare9co#erciale "i de capital9coro'orate cu co"turile "i
conditiile o'tinerii de "ur"e de finantare.
P.#unca la ne)ru9clande"tina9acti(itati pe cont propriu fara autorizatie.
Prezentarea e(aziunii fi"cale ca ilicita "i licita."au frauda fi"cala.e"te nece"ara "i utila ptr ca
da po"i'ilitatea9cel putin teoretic9a e"ti#arii #ari#ii feno#enului in cele doua for#e de
#anife"tare.
0cea"ta di"ociere a*uta "i la "en"i'ilizarea diferitilor factori de decizie politica "i a celor
ad#ini"trati(i in cautarea "i "ta'ilirea #i*loacelor adec(ate de li#itare "i co#'atere a e(aziunii
fi"cale in inte)ritatea "a.

&.2.0"pecte "pecifice de e(ziune pe cate)orii de o'li)atii fi"cale
Practica actiunilor de control9efectuate ptr identificarea e(aziunii fi"cale "i a fraudei fi"cale9pe
cate)orii de (enituri?i#pozit pe profit9ta-a pe (aloarea adau)ata9i#pozit pe "alarii9accize9i#pozite
"i ta-e locale "i alte i#pozite "i ta-e8e(identiaza ur#atoarele fapte care conduc la e(aziune fi"cala 7
X.i#pozitul pe profit.reducerea 'azei de i#pozitare9prin includerea pe co"turi a unor cheltuieli
fara docu#ente *u"tificati(e "au fara 'aza le)ala?a#enzi9penalizari9cheltuieli preli#inare9etc8
.#a*orarea cheltuielilor cu do'inzile aferente creditelorptr in(e"titii9deducerea unor cheltuieli
per"onale ale a"ociatilor
.neinre)i"trarea inte)rala a (eniturilor realizate9in"crierea in docu#ente a unor preturi de li(rare
"u' cele parcticate real
.tran"ferul (eniturilor i#poza'ile la "ocietatile nou create9in cadrul aceluia"i )rup9aflate in
perioada de "cutiri la plata i#pozitului9conco#itent cu inre)i"trarea de pierderi la "ocietatea #a#a.
.incadrarea la acti(itati cu perioade de "cutire diferite
.reducerea 'azei i#poza'ile prin calculul eronat al "oldului facturilor neinca"ate "i al
coeficientului ace"tora
.neinre)i"trarea diferentelor "ta'ilite prin acte de control "au a o'li)atiilor pri(ind i#pozitul
datorat.
X.ta-a pe (aloare adau)ata
.aplicarea eronata a re)i#ului dedducerilor?"cutit 1Q0 >inre)i"trari repetate de facturi8
.necuprinderea unor operatii "i 'aza de calcul a 1Q0
.neinre)i"trarea ca platitor la atin)erea plafonului de 3%.000 /UR9cifra de afaceri
.aplicarea cotei de 1Q0W 0 Rla e-port9in cazul operatiunilor derulate prin inter#ediari.
."u"tra)erea de la plata 1Q09de la plata 1Q0 a i#porturilor9prin prezentarea de acte ficti(e de
donatie
.neplata a#inarilor9"i a altor inle"niri de plata9?e"alonari8la ter#enele "ta'ite.
.neire)i"trarea 1Q09aferent "tocurilor9la data "olicitarii retra)erii din e(identa platitoril.
.utilizarea defectuoa"a a for#ularelor tipizate9prin inre)i"trari inco#plete9declararea de pierderi
a facturilor.
.nedeclararea de catre 'anci a 1Q09aferent (eniturilor o'tinute din (alorificarea 'unurilor
)a*ate
."u"tra)erea prin declararea unor i#porturi ca fiind te#porare.
X.i#pozitul pe "alarii
.nei#pozitarea tuturor "u#elor platite9cu titlu de (enituri "alariale.di(er"e a*utoare9"ti#ulente
.neretinerea "i ne(irarea i#pozitului pe "alarii datorat9ptr per"oanele an)a*ate cu con(entii de
ti#p partial de lucru.
.necu#ularea in (ederea i#pozitarii a tuturor drepturilor "alariale?"poruri8
.neinre)i"trarea tuturor o'li)atiilor de plata a i#pozitului pe "alarii
.nedeclararea "i neretinerea i#pozitului
3,
.nere"pectarea le)i"latiei in (i)uare9pri(ind "ta'ilirea 'azei de i#pozitare
X.accize
.necuprinderea in 'aza de i#pozitare a tuturor "u#elor i#poza'ile
.necalcularea accizelor aferente #odificarii concentratiei alcoolice "i prin ur#are utilizarea
unor cote infrioare
.neincluderea accizelor in pretul de (inzare?'i*uterii in con"i)natie8
.nee(identierea o'li)atiei de plata
.fal"ificarea facturilor de i#port
X.la celelalte i#pozite "i ta-e datorate 'u)etului de "tat "i local 7
.e(identierea in conta'ilitate a unor cladiri la (alori inferioare celor reale
.nedepunerea la or)anele fi"cale a declaratiilor pri(ind i#ozitul pe cladiri "i ta-ele pe teren
.declararea unor date eronate9neactualizate "au ne"incere in cea cepri(e"te i#pozitul pe
cladiri9ta-e pe teren a"upra #i*loacelor de tran"port
.necon"tituirea "i ne(irarea i#pozitului pe di(idente9calcularea eronata a ace"tuia
.neretinerea i#pozitului pe di(idente aferent a(an"urilor acordate in cur"ul anului9care dupa
realizarea profitului "i apro'area 'ilantului9au a(ut de"tinatia de di(idente.
&.3.Fapte de e(aziune fi"cala care con"tituie contra(entii "au infractiuni
Faptele de e(aziune fi"cala9con"tituie contra(entii "au infractiuni.
Con"tituie contra(entii "i "e "anctioneaza cu a#enda ur#atoarele fapte7
:.nedeclararea in ter#enele pre(azute de le)e9de catre contri'ua'ili a (eniturilor "i 'unurilor
"upu"e i#pozitelor9ta-elor "i contri'utiilor
:.neintoc#irea la ter#en "i confor# pre(ederilor le)ale9a docu#entelor pri#are "i conta'ile
pri(ind (eniturile realizate ale Cclientului fi"cal<
:."u"tra)erea de la plata i#pozitelor a ta-elor "i a contri'utiilor datorate "tatului9ptr (eniturile
o'tinute prin e-ecutarea de acti(itati neautorizate
:.neaducerea la indeplinire9la ter#en a di"pozitilor date prin actul de control9incheiat de
or)anelle financiar.fi"cale
:.neprezentarea de catre cel controlat9la cererea or)anelor de control a docu#en telor *u"tificati(e
"i conta'ile9referitoare la #oul in care au fo"t indeplinite o'li)atiile fi"cale
:.refuzul de a prezenta or)anului financiar.fi"cal9'unurile #ateriale "upu"e i#pozitelor "i
ta-elor9in (ederea "ta'ilirii (eridicitatii declaratiei de i#punere "i a realita tii inre)i"trarii ace"tora
de catre<de'itorii fi"cali<.
:.nedepunerea actelor9a "ituatilor "i a oricaror altor docu#ente in le)atura cu acti(itatea efectuata
de catre unitate9"i "u'unitatile de care ra"pund contri'ua'ili9cerute de or)anele de control9financiar.
conta'ile9din unitate "au "u'unitate9precu# "i utilizarea in alte conditii decit cele le)ale9a
docu#entelor cu re)i# "pecial.
Per"oana contra(enienta9#ai "uporta7
.o "u#a e)ala cu diferentele de i#pozite9ta-e "i contri'utii "ta'ilite de or)anul de control9pe lin)a
i#pozitele neachitate
.o "u#a e)ala cu du'lul diferentelor con"tatate9pe lin)a diferentele de
i#pozite9ta-e9contri'utii9daca or)anul de control con"tata ca per"oana contri'ua'ila a "a(ir"it o
noua contra(entie9in ter#en de un an.
5e)ea ptr co#'aterea e(aziunii fi"cale9"ta'ile"te o "erie de fapte care
con"tituieCinfractiuni<a"tfel7
.refuzul de a prezenta or)anelor de control9docu#entele *u"tificati(e9"i actele de e(identa
conta'ila9"i docu#enetele le)ale "i 'unurile din patri#oniu9in "copul i#piedicarii (erificarilor
financiare9fi"cale "i (a#ale9dupa o "o#atie preala'ila de 3 ori9"i "e pedep"e"te cu a#enda9"au
inchi"oare 09&.3 ani
.intoc#irea inco#pleta "au necore"punzatoare9cu o#i"iuni9de docu#ente pri#a re "au de
e(identa conta'ila.interzicerea unor drepturi9"au inchi"oare 2.+ ani
."u"tra)erea de la plata i#pozitelor9ta-elor9prin neinre)i"trarea unor acti(itati ptr care le)ea
pre(ede o'li)atia inre)i"trarii9in "copul de o'inere de (enituri9retine rea "i ne(ar"area cu intentie9in
0
cel #ult 30 zile de la "cadenta9a "u#elor reprezentind i#pozite "au contri'utii ce retinere la "ur"a."e
pedep"e"te cu a#enda9"au cu pri(area de li'ertate ptr o perioada de 1.3 ani.
.fapta de a nu e(identia prin acte co'ta'ile9"au alte docu#ente le)ale9(eniturile realizate ori de a
inre)i"tra cheltuieli care nu au la 'aza operatiuni reale9ori e(identierea altor operatiuni Cficti(e<"e
pedep"e"te cu inchi"oare de la 2.+ ani9"i interzice rea unor drepturi.
.or)anizarea "au conducerea de e(idente conta'ile du'le9de catre conducatorul unitatii "au alte
per"oane cu atri'utii financiar conta'ile.inchi"oare 2.$+ani9"i interzicerea unor drepturi9etc
.fapta contri'ua'ilului9care ce rea intentie9nu reface docu#entele de e(identa conta'ila
di"tru"e9in ter#enul in"cri" in docu#entele de control9de"i ace"ta putea "a o faca.e"te
Cinfractiune<"i "e pedep"e"te cu a#enda de la %.000.30.000 R4N.
.fapta de i#piedicare "u' orice for#a9a or)anelor co#petente de a intra in conditiile le)ii in
"edii9incinte ori terenuri9cu "copul efectuarii (erificarilor financiare9fi"cale "au (a#ale.
.fapta de punere in ciculatie9fara drept9a ti#'relor9'anderolelor "au for#ulare lor
tipizate9utilizate in do#eniul fi"cal9cu re)i# "pecial9.pri(are de li'ertate de la 2.$ ani9"i interzicerea
unor drepturi.
.fapta de tiparire "i punere in circulatie 9cu 'una "tiinta9de ti#'re9'anderole "au for#ulare
tipizate9utilizate in do#eniul fi"cal9cu re)i# "pecial9fal"ificate.pri(ate de li'ertate.3.10 ani.
.fapta9de "ta'ilire cu rea credinta9a i#pozitelor "i ta-elor "au contri'utiilor9a(ind ca
rezultat9o'tinerea9fara drept9a unor "u#e de 'ani9cu titlu de ra#'ur"ari "au re"tituiri de la 'u)etul
"tatului9"au 'u)etul )eneral con"olidat9"au co#pen"ari datorate 'u)etului )eneral con"olidat..
pri(are de li'ertate.%.1% ani9"i interzicerea unor drepturi.
.daca prin faptele pre(azute #ai "u"9".a produ" un pre*udiciu #ai #are de 100.000 /UR9i#n
echi(alentul #onedei nationale9l<li#ita #ini#a<a pedep"ei "i li#ita #a-i#a9pre(azute de le)e9"e
#a*oreaza cu 2 ani.
.daca prin faptele pre(azute #ai "u"9".a produ" un pre*udiciu #ai #are de %00.000 /UR9in
echi(alentul #onedei nationale9li#ita #ini#a "i #a-i#a a pedep"ei pre(azute de le)e9"e #a*oreaza
cu 3 ani.
.in cazul in care ".a "a(ir"it o Cinfractiune<e"te o'li)atorie luare de #a"uri a"i)uratorii9ptr
recuperearea pre*uduciului.
.nu pot fi9fondatori9ad#ini"tratori9directori "au reprezentanti le)ali ai "ocietatii co#erciale9iar daca
au fo"t ale"e9"int decazute din drepturi9per"oanele care daca au fo"t conda#nate ptr
Cinfractiunile<pre(azute de le)ea co#'aterii e(aziunii fi"cale.
&..0naliza corelatiilor a"pectelor etice de control
Ca "i tehnica de control9analiza a"pectelor etice de control9pre"upune prezentarea actului
con"tatator9"i a a'aterilor con"e#nate in el9prin pri"#a re"pectarii unei etici profe"ionale9o'iecti(e
"i independente./ntitatea econo#ica9poate face o'iectiuni la proce"ul (er'al de control9in ter#enul
le)al9daca con"tata9ca e#iterea opiniei de catre or)anul de control9a fo"t influentata de caracterul
"u'iecti( al celui care controleaza9"au a e-i"tat o tendinta din partea or)anului de control de a
con"e#na a'aterea in #od ne*u"tificat9"tiut fiind faptu ca9or)anul de control nu "e poate
a'ate9tendentio"9de la di"pozitiile "i "arcinile profe"ionale pe care le are "i pe care i le confera
caliatea de W controlor R9#enirea principala9a ace"tuia fiind9in pri#ul rind W de pre(enire R"i
de Rindru#are R a entitatii controlate ptr eli#inarea a'aterilor de la pre(ederile le)ale9in
de"fa"urarea acti(itatilor.Plin)erea i#potri(a proce"ului (er'al de (erificare
"e "olutioneaza de catre *udecatorie.0naliza corelatiilor a"pectelor etice de control9tre'uie "a ia in
con"iderare "i "ituatiile cind9ca ur#are a "a(ir"irii unei contra(entii9nu "e pot "ta'ili pe 'aza
e(identelor contri'ua'ilului9i#pozitele "i ta-ele datorate9ace"tea "e deter#ina de or)anul de
control9prin Re"ti#are Rutilizind in ace"t "cop9orice docu#ente "i infor#atii referitoare la acti(itatea
"i perioada de"fa"urata9inclu"i( co#pararea cu acti(itati "i cazuri "i#ilare.3n ace"t #on#ent or)anul
de control ter'uie "a fie foarte atent9ca "a nu induca prin actul de W e"ti#are Rele#entul
W "u'iecti( Ral propriei per"oane9prin e#iterea de e"ti#ari fal"e9nereale9el9ra"punzind la rindu.i9din
p.( deontolo)ic profe"ional9de cele in"erate in actul de control.

1
CURS NR.$
PR4C/6UR0 6/ 4RB0N3A0R/ S3 53CG360R/ YU63C30R0
$.1.Conceptul de reor)anizare "i lichidare *udiciare
Frec(enta operatiunilor pri(ind fuziunea9di(izarea "i lichidarea "ocietatilor
c#erciale9precu# "i retra)erea "au e-cluderea a"ociatilor din "ocietatile co#erciale au deter#inat
"peciali"tii "a a'ordeze ace"ta pro'le#atica9din #ai #ulte puncte de (edere9atit prin pri"#a
actiunilor "i procedurilor *uridice9care "e aplica in a"tfel de cazuri9cit "i prin pri"#a fo#ulelor "i
inre)i"trarilor conta'ile 9pe care re recla#a ace"te "pete.Cazurile de dizol(are de "int pre(azute in
1itlul Q39cap 39din 5e)ea nr 31F1,,09repu'licata9a "ocietatilor co#erciale.
Conceptual9 Rprocedura de reor)anizare "i lichidare *udiciara a co#erciantelor R.
pre"upune9in"tituirea unor #a"uri9a"i)uratorii9pri(ind "i)uranta de"fa"urarii acti(itatii a)enilor
econo#ici9in (ederea e-erictarii drepturilor "i o'li)atiilor ce re(in "ocietatii prin actul con"tituti( de
infiintare9"i a celor care coordoneaza9toate actiunile "i acti(itatile patri#oniale ale "ocietatii9pentru
realizarea o'iectului de acti(itate9pre(azut de "tatutul "ocietatii9"i "e aplica9"ocietatilor
econo#ice9"au cu alte cu(inte W co#erciantilor R.per"oane fizice "i *uridice9in #o#entul9in care
"ocietatea9nu #ai reu"e"te prin de"fa"urarea acti(itatilor curente9 "a."i achite toate
datoriile9co#erciale "i fi"cale9datorita intrarii in incapacitate de plata9"i aparitiei W "pectrului nefa"t
al fali#entului Rca ur#are a e-ercitarii defectua"e a actului #ana)erial de conducere9tehnico.
econo#ic9"i "ocial9"i a nere"pectarii politicilor "i #ecani"#elor9#ini#ale re)le#entate de #ediul
de afaceri "i piata de capital9prin ne)li*area totala "au partiala a ele#entului W concurential R"i a
nei#pl#entarii "i neindeplinirii core"punzatoare a pre(ederilor planurilor de afaceri ale fir#ei.
0ce"te proceduri9ur#are"c prin inter(entia "i aplicarea lor9la ni(elul "ocietatilor
co#erciale9reducerea "i lichidarea de'itelor din pa"i(ul patri#onial9prin inca"area creantelor din
acti(ul patri#onial9a"tfel incit "u#a creantelor din acti(9"a depa"ea"ca9"u#a de'itelor9din pa"i(.
con"tind in datorii patri#oniale9fata de "alariati fata de furnizori9creditori9"i datorii fi"cale9datorate
'u)etului de "tat "i local9conco#i tent cu lichidarea a(erii de'itorului?co#erciantului89cind "u#a
de'itelor depa"e"te cu #ult partial "au total9"u#a creantelor.6e precizat9ca natura de'itelor ce
tre'uie lichidate9prin ace"te actiuni9tre'uie "a fie rezultatul unor re)le#entari le)ale9deter#inate de
pre(ederi contractuale co#erciale reciproce9"au de re)le#entari le)ale o'li)atorii9in (i)oare9e#i"e
de in"titutiile financiare ale "tatului9cu o'li)atia de a fi Re-i)i'ile9certe9reale "i corecte R.
Procedura reor)anizarii *udiciare "i a fali#entului99e"te re)le#ntata9prin 5e)ea nr &F1,,%9cu
#odificarile ulterioare.4B $,F,,?24.21F31.0+.1,,,8
Pri(ind or)anizarea acti(itatii practicienilor9in reor)anizare "i lichidare.
Cauzele9care )enereaza9ace"te "itutii pot fi "intetizate9in W cazuri Ra"tfel 7
a8.Cazuri )enerale.de dizlo(are a "ocietatilor9aplica'ile la toate for#ele *uridice de "ocietate..
art.222?18"int )enerate de 7
1.trecerea ti#pului "ta'ilit ptr durata de functionare a "ocietatii
2.i#o"i'ilitatea realizarii o'iectului de acti(itate al co#erciantului
"au realizarea partiala "i inter#itenta9cu perioade #ari de intreruperi9a ace"tuia.
3.declararea nulitatii "ocietatii din p.( *uridic
.hotarirea adunarii )enerale
%.hotarirea tri'unaluilui9la cererea unuia "au tuturor a"ociatilor 9ptr9 #oti(e te#ei nice9)enerate de
neintele)erile )ra(e dintre a"ociati9ce au ca repercur"iune9i#po"i'ilitatea functionarii "ocietatii.
&.fali#entul "ocietatii
$.alte cazuri pre(azute de le)e9"au de actul con"tituti( al "ocietatii?e-.lichidarea "ocietatii ptr
nere"pectarea ter#enului de pre"chi#'are a CU3F8
'8.Cazuri "pecifice.de dizol(are aplica'ile unor for#e *uridice de "ocietati 7
1.dizol(area "ocietatilor pe actiuni9in cazul "i conditiile ore(azute la art.1%39din
5.31F1,,09repu'licata9"ituatie )enerata de reducerea capitalului "ocial9 #ini# le)al 9"au9cind nr
actionarilor "cade "u' #ini#ul le)al.art223?189?38.din 531F,0
2
2.dizol(area "ocietatilor in co#andita pe actiuni "au SR59in cazul pierderii unei *u#atati din
capitalul "au "ocial9"au dupa caz9al reducerii lui "u' #ini#ul le)al 9daca ace"te cauze nu au fo"t
inlaturate in ter#en de , luni9de la data con"ta tarii lor .art 223?289?38 din 531F,0
3.dizol(area "ocietatilor un nu#e colecti(9"au SR59in cazul fali#en tului9in cazurile de
incapacitate de plata9e-cludere9retra)ere9"au dece"9al unuia dintre a"ociati9care atra)e dupa
"ine9i#po"i'ilitatea e-i"tentei *uridice a "ocietatii.art.22?18 ?28.din 531F,0.
.di"pozitiile art.22?189?28.din 531F,09aplica'ile "i "ocietatilor in co#andita "i#pla9"au in
co#andita pe actiuni9daca clauzele pri(e"c pe "in)urul a"ociat co#andit "au co#anditar.
c8.0lte cazuri "au cauze de dizol(are.pronuntate de in"tantele *udecatore"ti9co#erciale9"au
penale9"au la cererea Ca#erei de Co#ert "i 3ndu"trie9teritoriala9"au a oricarei per"oane intere"ate.
art.223?189?289cind 7
1."ocietatea nu #ai are or)ane "tatutare9"au ace"tea nu "e #ai pot intruni
2."ocietatea nu a depu" ti#p de 3 ani9con"ecuti(9'ilantul conta'il9
"au alte acte9care potri(it le)ii9"e depun la 4f.Re)i"trului Co#ertului.
3."ocietatea "i.a incetat acti(itatea "au nu are "ediu cuno"cut ori a"ociatii au di"parut9"au nu au
do#iciliu9ori re"edinta cuno"cuta.
Precizarile9apro'ate prin 4rdinul 2F nr.1223F12.0&.1,,+9pre(ad ur#atoarele operatiuni ptr
lichidari9care "e efectuaiaza9in "ituatia dizol(arii "ocietatilor co#erciale9in cazurile pre(azute de
art.222?189cu e-ceptia #odului de dizol(are pre(azut la lit Rf R "i la art.223.2329din 531F,0

$.2.4r)anele care apro'a "i apara procedura reor)anizarii "i lichidarii *udiciare
4r)anele care aplica procedura de reor)anizare9"i lichidare9"int 7in"tanta de
*udecata9*udecatorul "indic9adunarea creditorilor9"i co#itetul creditorilor9practicieni "i reor)anizare
"i lichidare.
a8.3n"tanta *udecatorea"ca9co#petenta e"te tri'unalul9care are drept atri'utii 7
:*udeca cauzele "i da "entinta
:de"e#neaza *udecatorul "indic9ad#ini"tra torul9lichidatorul
:confir#a planul de reor)anizare "au lichidare
:"olutionaeaza conte"tatiile la rapoartele "e#e"triale "i la cel final al *udecatorului "indic
:da hotaririle de inchidere a procedurii9etc
'8Yudecatorul "indic.e"te nu#it de pre"edintele tri'unalului "i poate fi a"i"tat de o per"oana de
"pecialitate cu apro'area tri'unalului9"i are atri'utii ca 7
:retri'uirea din a(erea de'itorului
:aplicarea "i)iliilor
:in(entarierea a(erii de'itorului "i luarea #a"urilor de con"er(are a 'unurilor
:or)anizarea "i precizarea "edintelor adunarii creditorului
:ur#arirea inca"arii creantelor
:tran"for#area 'unurilor din cadrul a(erii un nu#erar
:"ta'ile"te prin incheierea atri'utilor ad#ini"tratorului "i ale lichidatorului9etc.2a"urile luate
de *udecatorul "indic9pot fi conte"tate in ter#en de 10 zile9la tri'unal9de catre de'itor "i oricare
dintre creditori.
c80dunarea creditorilor "i co#itetul creditorilor.e"te for#ata din 7
:*udecatorul "indic9.care con(oaca creditorii ori de cite ori con"idera nece"ar "i o'li)atoriu9in
cazurile in care titularii creantelor cu )arantii "i chiro)rafari.au cel putin *u#atate din (aloarea
totala a creantelor9a"upra de'itorului.
:chiro)rafari.care reprezinta )arantia ce tre'uia a"i)urata din dreptul de )a* )eneral al
creditorului a"upra patri#oniului de'itorului9fara a fi in"otita de o )arantie reala.5a "edintele
adunarii #ai participa.doi dele)ati ai "alariatilor9care (oteaza ptr creantele reprezentind drepturile
"alariale.de'itorul.un reprezentant al Ca#erei de co#ert "i indu"trie teritoriala.Sedinta e"te
prezidata de *udecatorul "indic.3n cadrul "edintelor9au dreptul9"a analizeze."ituatia de'itorului.
#a"urile luate de *udecatorul "indic."a propuna alte #a"uri.Se "upun (otului creditorilor 7
.planul de reor)anizare
3
.planul de (inzare partiala ori de lichidare9dupa ad#iterea lui de catre *udecatorul "indic
.propunerile *udecatorului "indic de a (inde anu#ite lucruri din a(erea de'itorului.3n pri#a
"edinta a adunarii9*udecatorului "indic de"e#neaza un co#itet de 3.% creditori.
Co#itetul.poate "a ceara tri'unalului ca de'itorul "a."i inceteze acti(itate in "ituatia in care nu
a fo"t ad#i" in planul de reor)anizare.poate fi autorizat de tri'unal "a introduca actiuni ptr anularea
unor tran"feruri din patri#oniul de'itorului.
d80d#ini"tratorul *udiciar.poate fi an)a*at de catre creditorii9care detin cel putin %0T din
(aloarea creantelor9"i care e"te nu#it de catre tri'unal.
0d#ini"tratorul.e"te practicianul in reor)anizarea "i lichidarea9de"e#nat in conditiile
pre(azute in 5.&F1,,%.1re'uie "a fie e-pert conta'il9conta'il autorizat9licentiat in econo#ie "au
drept9ori in)iner "i "a ai'a9cel putin % ani de acti(itate practica.econo#ica "au
*uridica.0d#ini"tratorul.ter'uie "a fi pro#o(at e-a#enul de do'indire a calitatii de practician in
reor)anizare.Practicienii in reor)anizare9pot opta ptr de"fa"urarea acti(itatii indi(idual "au in
"ocietati co#erciale de profil.Calitatea de practician9e"te inco#pati'ila cu e-ercitarea oricarei alte
profe"ii9cu e-ceptia celei de a(ocat9e-pert conta'il9conta'il autorizat9"i auditor financiar.5a ni(el
national9ace"ta tre'uie "a fie o'li)atoriu cuprin" in ta'loul9or)ani"#ului profe"ioanal de profil.
0tri'utiile ad#ini"tratorului *udiciar9"int 7
:"upra(e)herea operatiunilor de )e"tiune
:conduce in tot "au in parte acti(itatea de 'itorului
:indepline"te atri'utiile dele)ate de *udecatorul "indic
$.3.Procedura reor)anizarii "i lichidarii *udiciare
Procedura reor)anizarii "i lichidarii *udiciare9pre"upune parcur)erea anu#itor etape9"i anu#e7
1..Cererea introducti(a.e"te procedura prin care "e introduce la tri'unal9o cerere de catre
7de'itor9creditor9"au de ca#era de co#ert.3n cadrul ace"tei proceduri9Ccererea
de'itorului<con"finte"te faptul ca9<de'itorul nu #ai poate face fata9datoriilor "ale e-i)i'ile9"au
Ccreditrii<pot adre"a tri'unalului o cerere9ptr ca de'itorul "a fie "upu" procedurilor de lichidare
*udiciara.4'li)atoriu9la cerere9(or fi ane-ate7
.'ilantul conta'il "i copii9dupa re)i"trele conta'ile curente.li"ta tuturor 'unurilor pe care le
detine9de'itorul.li"ta creditorilor.contul de profit "i pierderi pe anul anterior.
.declaratia prin care i"i arata intentia de reor)anizare "au lichidare *udiciara.
1ot in cadrul ace"tei proceduri9orice creditor9care are o creanta certa9a*un"a la "cadenta9poate
introducere la tri'unal o cerere i#potri(a unui de'itor9care ti#p de 30 zile a incetat platile9deci a
intrat in incapacitatea de plata.6upa inre)i"trarea cererilor9tri'unalul9co#unica cite o
copie9de'itorului "i co#itetului creditorilor chiro)rafari9"i afi"eaza la u"a in"tantei a unei alte
copii.6e'itorul are dreptul de a conte"ta la in"tanta9faptul ca ar fi in incetare de
plati.6ea"e#eni9de'itorul9#ai poate cere tri'unalului9de a cere "a con"e#neza la o 'anca
co#erciala o cautiune de #a-i# 30T din (aloarea creantelor.6aca in"tanta ad#ite cererea
de'itorului9crdeditorilor li "e re"tituie "u#a.3n caz contrar9cautiunea poate fi folo"ita ptr a acoperi
pa)u'ele "uferite de de'itor
2..Continuarea procedurii.6upa *udecarea cererii tri'unalului9co#unica "entinta
creditorilor9de'itorilor "i oficiului re)i"trului co#ertului ptr efectuarea #entiunii in re)i"tru.6aca
nu conte"ta cererea creditoilor9"au 3 ".au re"pin" conte"tatiiloe9de'itorul e"te o'li)at9"a depuna la
tri'unal actele cerute de le)e.0cceptarea cererii9 de catre tri'unal9are efcte ca7:de"e#narea
*udecatorului "indic "i a ad#ini"tratorului?in % zile8
:"u"pendarea actiunilor *udiciare "au e-tra*udiciare ptr realizarea creantelor a"upra
de'itorului9anterioare datei inre)i"trarii cererii:"u"pendarea oricaror ter#ene de pre"criptie9ptr
realizarea creantelor.:o'li)area de'itorului de a pune la di"pozitie9atit in cadrul reor)anizarii cit "i a
lichidarii9toate infro#atiile cerute cu pri(ire la acti(itatea "i 'unurile "ale9precu# "i li"ta platilor "i
tran"ferurilor patri#oniale facute in ,0 de zile anterioare inre)i"trarii cererii.
3..Planul de reor)anizare.poate fi propu" de 7
.de'itor9ca ur#are a declaratiei de reor)anizare "au lichidare.creditorii titulari a 1F3 din (aloarea
creantelor.a"ociatii..actionarii titulari ai cel putin 1F3 din capitalul "ocial.Nu e"te acceptat planul
"au cererea de'itorului9daca ace"ta9in ulti#ii ani % ani9a #ai fo"t "upu" unei proceduri "i#ilare de
or)anizare "i lichidare *udiciara "au a fo"t conda#nat definiti( ptr7
.'ancruta fruduloa"a9infractiune i#potri(a proprietatii pri(ate "au pu'lice9fal"9#arturie
#incinoa"a"au infractiuni incri#inate prin le)ea re)i"trului co#ertului ori prin le)ea concurentei
neloiale.
Planul poate pre(edea7.#odalitati concrete de reor)anizare in (ederea contiunarii acti(itatii
de'itorului in conditii de eficienta.lichidarea afacerii.
.(inzarea unei parti din patri#oniul de'itorului.(inzarea intre)ului patri#oniu ca an"a#'lu
functional.
Planul de reor)anizare cuprinde7.per"pecti(ele de redre"are in raport cu po"i'ilitatile "i
"pecificul acti(itatii9cu piata "i di"poni'ilitatile financiare ale de'itorului "au pe care le poate atra)e
.#odalitati de "tin)ere a creantelor.per"pecti(a locurilor de #unca?reducere9reorientare
profe"ionala9co#pen"ari8
.#a*orarea capitalului "ocial?(otul adunarii )enerale e-trordinare a actionarilor8tri'unalul #ai
poate di"pune7
.inlocuirea unui "au #ai #ultor per"oane din conducere>
."u"pendarea dreptului de (ot ptr conducatorii de'itorului
Planul de lichidare *udiciara."e intoc#e"te in #o#entul nereu"itei planului de reor)anizare9pe
'aza hotaririi tri'unalului.Proiectul planului.contine7
.#odalitatile de plata a creantelor "au con(ertirea lor in parti ale capitalului "ocial al de'itorului.
.ce procent de de"pa)u'ire "e poate acorda9co#parati( cu "ituatia unei di"tri'utii nor#ale
.#odalitatile de (inzare a a(erii de'itorului "i ce efecte pot fi o'tinute parti9total9partial in
functiune
."olutionarea "ituatiei per"onalului an)a*at.
5ichidarea are loc.cind7.de'itorul9prin declaratie "cri"a9i"i #anife"ta intentia de a intra in
lichidare
.nu e"te confir#at nici un plan de reor)anizare.de'itorul nu "e confor#eaza planului de
reor)anizare
.tri'unalul9pe 'aza rapoartelor lunare9di"pune incetarea reor)anizarii.
/tapele lichidarii "int7.#a"uri preli#inarii>."ta'ilirea #a"ei pa"i(e?credale8>.lichidarea
propriu.zi"a>.di"tri'uirea "u#elor rezultate>.inchiderea procedurii.o i#portanta deo"e'ita in
de"fa"urarea ace"tor proceduri9o are C"ta'ilirea #a"ei credale?pa"i(e8.0ce"ta pre"upune9parcur)erea
unor etape ca7
.intoc#irea li"tei creditorilor?intiietate au creditorii 'u)etari "i fi"cali8>.notificarea fircarui
creditor de catre *udecatorul "indic9prin care "e precizeaza ter#enul li#ita ptr inre)i"trarea
creantelor.
.intoc#irea li"tei cu 'unurile "i o'li)atiile de'itorului.inre)i"trarea creantelor la )refa
tri'unalului9inre)i"trare care "u"penda pre"criptia9"e ane-eaza copii ale docu#entelor pe care "e
inte#iaza creanta9acte de ipoteca9)arantii.e-a#inarea de catre *udecatorul "indic9a creantelor "i
actelor do(editoare.intoc#irea ta'elului preli#inar al tuturor o'li)atiilor9cu ordinea de prioritati.
inre)i"trarea la tri'unal a ta'elului de o'li)atii.
5ichidarea propriu.zi"a."e realizeaza prin (inzare.*udecatorul "indic e"te o'li)at "a tran"#ita
notificari de"pre intentia de a (inde orice 'un a carui (aloare depa"e"te 10T9din (aloarea
creantelor9creditorilor a caror titluri depa"e"c.%T din total."e "pecifica in notificare "i #odalitatea
de (inzare9licitatie "au direct9ter#enele de plata9participatii la licitatie9re"pecti( cu#paratorul.
"ta'ilirea pretului "e face de catre un e-pert."u#ele o'tinute din (inzari "e depun in contul a(erii.
3nchiderea procedurii.e"te data de tri'unal9la cererea *udecatorului "indic9atunci cind nu e-i"ta
lucruri "au cind (aloarea 'unurilor e-i"tente nu acopera cheltuielile ad#ini"trati(e "i nici un
creditor nu "e ofera "a a(an"eze "u#ele nece"are.
.cind creantele "i cheltuielile ad#ini"trati(e9au fo"t acoperite inainte de lichidarea co#pleta.6upa
inchiderea procedurii9*udecatorul "indic "i per"oanele care l.au a"i"tat9"int "ocotiti de"carcati de
%
orice indatoriri "au9re"pon"a'ilitati.cu.pri(ire9la procedura9a(ere9de'itori9creditori9a"ociati9"au
actionari?e-ceptie face.frauda8
.de'itorul e"te de"carcat de o'li)atiile pe care le a(ea.
Ra"punderea #e#'rilor or)anelor de conducere.e"te deter#inata de di"pune rea de catre
tri'unal9ca o parte din pa"i(ul "ocietatii a*un"a in incetarea de plati9"a fie "uportat de catre #e#'rii
or)anelor de conducere9ad#ini"tratori9directori9cenzori9care au contri'uit la fali#entarea
"ocietatii9prin fapte ca7
.au folo"it 'unurile "au creditele "ocietatii in intere" propriu.au intreprin" acte de co#ert9in folo"
per"onal9"u' acoperirea "ocietatii.au di"pu" in intere" per"onal9continuarea unei acti(itati care a du"
la incetarea de plati.au eludat le)ea conta'ilitatii9au facut "a di"para acte "i docu#ente conta'ile.au
deturnat parti din acti(e9"au au #arit ficti( pa"i(ul.au contractat i#pru#uturi in conditii
nefa(ora'ile
.in luna precedenta incetarii platilor9au platit "au audi"pu" cu preferinta plati9catre un anu#it
creditor9in dauna celorla>ti creidtori9etc.
$..Concilierea cu or)anele de control
0ce"t a"pect pre"upune9ca in ur#a finalizarii actului de control9de catre9or)anele de control din
e-terior9entitatea econo#ica9"a "ta'ilea"ca de co#un acord9printr.un in"cri" oficial9un plan de
#a"uri9pentru re)le#entarea deficientelor9e"alonarea achitarii anu#itor
datorii9#a*orari9penalitati9conco#itent cu infor#area or)anelor de control teritoriale9de #odul cu#
ter#enele ace"tor #a"uri9au fo"t re"pectate de unitate.Nere"pectarea ace"tor #a"uri9de
catre unitate9pot duce la in"tituirea de catre or)anul de control9a unei #a"uri de E;"eche"tru
a"i)uratoriu;;a"upra ele#entelor patri#oniale9pentru re)le#entarea deficientelor con"tatate.
$.%.Procedura reor)anizarii prin fuziune "i di(izare
3n (ederea a#eliorarii eficacitatii9intreprinderiloe9cre"terii #i*loacelor fi-e "i atin)erii unitatii
core"punzatoare conditiilor de piata9intreprinderile9procedeaza ade"eori la Cfuziuni<
4 dez(oltare "trate)ica9a unei intreprinderi i#pune in #od frec(ent re(ederea #odului "au de
or)anizare9fie ca e"te (or'a de #a"uri interne de redre"are9cu# ar fi7
:.dele)area de co#petente>
:.crearea unor "tructuri interne noi>
:.#odificarea or)ani)ra#ei>
fie ca e"te (or'a de.#a"uri profunde care afecteaza in"a"i "tructura intreprinderii9cu# ar fi7
P."epararea "au e-ternalizarea unor acti(itati>
P.achizitionarea unor intreprinderi concurente>
P.re)ruparea unor filiale>
Una din ace"te #a"uri profunde e"te Cfuziunea<intre doua "au #ai #ulte 3ntreprinderi9care
poate a(ea ca o'iecti(e7
@.cre"terea9con"olidarea pozitiei "ale9pe piata.in ace"t caz intreprinderea Cdecide<"a
a'"oar'a.unul "au #ai #ulti concurenti "au "a "e unea"ca cu ace"tia.
0cea"ta politica9'azata pe Ccre"terea e-terna<e"te ade"ea.un #i*loc de a cre"te9cota de piata
"au de a accede la noi retele de de"facere "i di"tri'utie9"au la piete noi.
@.inte)rarea pe (erticala9a intreprinderii.in ace"t caz9in per"pecti(a9unei #ai 'une
)e"tionari9a ri"curilor9intreprinderea adopta o "trate)ie de inte)rare prin Ca'"or'tia<unui furnizor
principal9?inte)rarea in a#onte8"au a unui client principal ?inter)area in a(al8>
@.re"tructurarea "i a"anarea financiara a unor )rupuri de "ocietati.in ace"t caz au loc
#odificari in nu#arul "i "tructura filialelor unui )rup de "ocietati9in "copul de a #entine "au
dez(olta acti(itati cit #ai renta'ile in cadrul )rupului luat in an"a#'lul "au >
@."upra(ietuirea intreprinderii.in ace"t caz9o intreprindere in dificultate9(a fi a'"or'ita de o
alta9fiind a"tfel "al(ata de la o e(entuala lichidare.
Yuridic9.W fuziunea.e"te operatia prin care doua "au #ai #ulte "ocietati9"e reune"c9ptr a for#a
una "in)ura R.acea"ta putind rezulta prin crearea unei "ocietati noi de catre "ocietatile
&
pree-i"tente9"au prin W a'"or'tia Runeia #ai W "la'e din p.( econo#ic R de catre una #ai
W puternica R
/cono#ic.W fuziunile R.fac o'iectul unei cla"ificari traditionale9
di"tin)indu."e 7
:.fuziunile.ane-ari.care "e caracterizeaza9prin "upre#atia unei "ocietati a"upra celeilalte.
4peratiunea con"ta intr.o (erita'ila W achizitie R9un tran"fer de putere9 "i de control9prin
#utatii patri#oniale.
3n"tru#entul *uridic9utilizat9cel a#i frec(ent9e"te Rfuziunea prin a'"or'tie R
:.fuziunile co#'inari.care "int caracterizate prin reducerea la unitate9 a doua "au #ai #ulte
entitati di"tincte9 Racea"ta alianta Rducind la W creerea unei noi entitati R.Punerea in co#un a
aporturilor con"tituite de catre9"ocietatile W fuzionante R9catre "ocietatea noua9e"te foarte aproiata de
un W contract de "ocietate R.
6in ratiuni fi"cale9ac ea"ta cate)orie de operatiuni e"te e-tre# de rara9ace"t tip de operatiuni
con"tituind a"a nu#itele W fuziuni prin contopire R
:.retructurarile interne.au ca o'iect9 Rre#odelarea *uridica a puterii in cadrul )rupului9fara a
"chi#'a controlul do#inant9fiind (or'a nu#ai de #odificarea or)anizarii interne9ptr a face fata
i#perati(elor cre"terii econo#ice.
3n functie de finalitatea econo#ica9operatiunile de fuziune9"e pot cla"idica in
trei?38cate)orii9dupa cu# ace"tea au ca o'iecti( 7
:.o plata >
:.o apropiere
:.o re"tructurare
:Fuziunea.#i*loc de plata K"e 'azeaza pe principiul.ca in cazul cu#pararii unei intreprinderi9"e
ur#are"te re)larea re"pecti(ei W plati Rtran"#itindE;(inzatorului;;.titluri ale
"ocietatii;;cu#paratoare;;iar E;(inzatorul;; (a inca"a E;pretul;;re(inzind actiunile pri#ite in
"chi#'?ace"at pre"upunind9ca actiunile pri#ite "a fie ne)ociate fara dificultate9ca in cazul
intreprinderilor cotate8
:Fuziunea.ca #i*loc de apropiere.con"ta in W apropierea a doua "au #ai #ulte "ocietati9fara ca
(reuna dintre ele "a dorea"ca "a cu#pere o alta9ci nu#ai ptr a con"titui un
an"a#'lu;;holdin);;econo#ic #ai E;coerent;;.
0cea"ta operatiune9are la 'aza #oti(atii ca 7
P.crearea prin reunirea #ai #ultor afaceri concurente "au co#ple#entare9a unui an"a#'lu
econo#ic #ai adaptat la talia "i di#en"iunile pietei >
P.profitarea de "iner)iile e-i"tente intre diferite intreprinderi >
P.e(itarea unei concurente "terile care "a "fir"ea"ca printr.un raz'oi al preturior pre*udicia'il ptr
toti >
P.rezol(area la ti#p a unor pro'le#e de #a#a)e#ent care nu pot fi rezol(ate altfel >
P.atin)erea #ai rapida a taliei nece"are introducerii pe piata "ecundara.
3n cazul unei a"tfel de fuziuni9(aloarea a'"oluta a "ocietatilor i#plicate nu are deloc
i#portanta9intrucit toti a"ociatii "ocietatilor de ori)ine9i"i (or pa"tra E;cotele;; de participare in
"ocietatea fuzionara9#odalitatile practice de "ta'ilirea E;paritatii;;"i de realizare
*uridica9a operatiunii fiin d identice9cu cele prezentate la;;fuziunea cu#parare;;
:Fuziunea.#i*loc de re"tructurare interna."e face pornind de la realitatea ca #a*oritatea
)rrupurilor de intreprinderi9recur)e periodic la E;re"tructurari interne in diferite "copuri9cu# ar fi 7
Xar#onizarile "tructurii periodice "i operationale >
X."i#plificarea or)ani)ra#ei9prin li#itarea nu#arului de "ocietati >
X.di"paritia "ocietatilor care au ra#a" fara o'iect de acti(itate >
X.co#pen"area unor rezultate 'eneficiare "i deficitare >

$
1re'uie a(ute in (edere di"tictiile intre;;fuziuni;;"i alte E;operatiuni de Re"tructurare;;cu# ar
fi 7.di(izarile9aporturile partiale de acti(9"au cu#pararea de participatii in alte intreprinderi.
3n plan econo#ic9;;fuziunile;;e-pri#a in fapt;;(ointa unei concetrari "i Re)rupari9.ele
in"e#nind inainte de toate o )rupare9o unire de #i*loace "i de co#petente >"i operatiunile de
E;di(izari;;care e-pri#a.di#potri(a9;;"cindarea intreprinderii9in alte entitai econo#ice di"tincte;;in
functie de criterii diferite9E;aporturile partiale de acti(e;;care pre"upun.izolarea intr.o entitate
di"tincta9a unei parti din acti(itatea intreprinderii "au pur "i "i#plu;;cedarea;; unor acti(itati
la alte intreprinderi >.E;o cu#parare de participatii;;in alta intreprindere9putind e-pri#a;;(ointa de a
di(er"ifica propriile acti(itati prin efectuarea de pla"a#ente in alte "ectoare diferite9dar cu
renta'ilitate ridicata.
4 operatiune de fuziune9"e caracterizeaza prin ur#atoarele 7
J.are loc nu#ai intre "ocietati co#erciale9"i nu intre "ocietati indi(iduale >
J.poate a(ea loc intre "ocietati co#erciale de for#a *uridica diferita >
J.pre"upune i#plicarea a cel putin 2 "ocietati co#erciale9"i #ai #ulte >
J.antreneaza tran"#iterea uni(er"ala apatri#oniului "ocietatii E;a'"or'ite;;catre
"ocietatea;;a'"or'anta;;"au catre noua "ocietate con"tituita prin fuziune >
J.preupune reducerea nr de "ocietati in acti(itate >
J.pre"upune plata aporturilor9care "e realizeaza prin tran"#iterea de drepturi "ociale?prin
pri#irea d actiuni?titluri8de la noua "ocietate >
Nu "int con"iderate E;fuziuni;;.operatiuni cu# ar fi 7
:."i#pla chizitie de catre o "ocietate a unei parti "au a tuturor actiunilor alte "oc >
:.a'"ort'tia de catre o per"oana *uridica9"pecial creata in ace"t "cop9a unei "ocietati e-i"tente9fara
a "e di#inua nr de "ocietati9aceea"i "ocietate continuindiu."i acti(itatea intr.un cadru *uridic nou >
:.aportul partial de acti(9caci nu are loc tran"#iterea uni(er"ala a patri#oniului >
:.aportul unei participatii in alte "ocietati >
:.0"pectele *uridice ale operatiunii de E;di(izare;;.
6i(izarea "ocietatilor co#erciale9e"te re)le#entata la ni(el european9prin 6irecti(a a &.a nr
+2F+,1.din 1$.12.1,+29prin 5e)ea nr 31F1,,09a "ocietatilor Co#erciale9repu'licata.
6i(izarile pot fi;;prin a'"or'tie;; "au prin;; con"tituirea de noi "ocietati;;
Principalele pre(ederi ale 6irecti(ei a &.a9"e refera la ur#atoarele a"pecte 7
@.proiectele de di(izare
@.rapartizarea patri#oniului
@.participatii reciproce
@.di(izarea.in(er"ul fuziunii
@.adaptarea operatiunii de di(izarela "pecificul national.6in ace"t p( 9di(izarea "ocietatilor
co#erciale la noi9e"te re)le#entata de pre(ederile 5e)ii nr 31F1,,09repu'licata9cf careia9;;di(izarea
"e face prin i#partirea intre)ului patri#oniu al unie "ocietati co#erciale9care i"i inceteaza
acti(itatea "au e-i"tenta9intre doua "au #ai #ulte "ocietati e-i"tente "au care iau a"tfel fiinta;;.
/a poate i#'raca for#e E;prin a'"or'ti;;"au prin creerea de noi "ocietati;;3ntrea)a e"enta a
unie operatiuni de di(izare9are ca efect;;dizol(area.fara lichidare;;a "ocietatii care i"i inceteaza
acti(itatea "i e-i"tenta9"i tran"#iterea uni(er"ala a patri#oniului "au catre "ocietatea "au "ocietatile
'eneficiare9in "tarea in care "e )a"e"te9la acea data9in "chi#'ul atri'uirii de actiuni "au de parti
"ociale9ale ace"tora catre actionarii "au a"ociatii "ocietatii care inceteaza "i e(entual a unei "u#e de
'ani care nu poate depa"i 10T9din (aloarea no#inala a actiunilor "au partilor "ociale atri'uite;;
$.&.5ucrari ce pot fi efectuate in do#eniul reor)anizarii "i lichidarii *udiciare a "ocietatilor
co#erciale
:.0naliza corelatiilor9operatiunilor conta'ile de licidare9fuziune
Conta'ilitatea actiunilor de lichidare9afecteaza conturile din acti(ul "i pa"i(ul 'ilantului
conta'il9din contul de profit "i pierderi.
+
0"tfel9"int afectate de ace"te operatiuni9inainte de inceperea procedurilor de lichidare9conturile
din acti(7
.de #i*loace fi-e?21289
.#aterii pri#e?301930293038
.clienti?1118clienti incerti? 11+8
.clienti creditori?1,8
.conturi de di"poni'ilitati 'ane"ti?%1219%3118
.conturi din pa"i(
.capitalul "ocial?10128
.rezer(e le)ale?10&18
.pro(izioane ptr ri"curi "i cheltuieli?1%18
.furnizori?019090+90,8
3nre)i"trarea operatiunilor de lichidarea afecteaza9conturi ca7
.(inzarea #i*oacelor fi-e.&19$$2192$>
.inca"area c( #i*locaelor (indute.%1219&1>
."caderea din e(identa a ace"tora.21292+19&$21>
.inchiderea contului de (enit "i cheltuieli.$$219&$219121
Cronolo)ia inre)i"trarilor conta'ile a ele#entelor de pa"i(9ur#eaza acela"i principiu ca "i in
cazul #ateriilor pri#e9#aterialelor7
.re)ularizare t(a9.239292$>
.i#pozit pe profit.19&,19121>
.re"tituirea capirtalului "ocial.10129%&9%121>
.rezer(e.10&1910&+9%&919%121
.datorii catre 'u)etul "tatului "i local.3193$99&9$9+9>21&19&29etc.
1oate ace"te operatiuni i"i )a"e"c concretizarea in intoc#irea 'ilantului conta'il9al lichidarii "au
fuziunii9cu repectarea pricipiului e)alitatii 'ilantiere a acti(ului "i pa"i(ului patri#onial9a 'alantei
de (erificare9a conturilor "intetice "i analitice9a contului de profit "i pierderi9"i a altor "ituatii
financiare.care "a reflecte intoc#ai "i cit #ai correct "i real9toate #i"acrile patri#oniale9antrenate de
ace"te acti(itati.
,
CURS NR.+
C4N1R45U5 F3N0NC30R PR/Q/N13Q 05 3NS131U13354R PUI53C/ S3 0B/N1354R
/C4N423C3
+.1.Controlul financiar pre(enti(.o'iecti(e9proceduri de or)anizare "i e-e#ple
+.2.Controlul financiar de )e"tiune
+.3.4'iecti(ele pri(ind reor)anizarea "i e-ercitarea controlului financiar de )e"tiune
+..Qalorificarea #a"urilor9rezultate din control
+.%.Proceduri de intoc#ire a unui docu#ent de control financiar de )e"tiune
+.1.Controlul financiar pre(enti(.o'iecti(e9proceduri de or)anizare "i e-e#ple
Controlul financiar pre(enti(9e"te una din for#ele principale de e-ercitare ale
controlului financiar9fiind o W for#a de cunoa"tere a #odului de orientare9or)anizare "i de"fa"urare
a acti(itatii econo#ico "ociale9ale entitatilor econo#ice.Pornind de la locul pe care il ocupa in
cla"ificarea for#elor de e-ercitare a controlului financiar9el are ca o'iecti(e principale9ur#atoarele 7
:or)anizarea #ai 'una a #uncii
:intarirea ordinii "i di"ciplinei in or)anizarea "i de"fa"urarea acti(itatilor econo#ice9a
di"ciplinei tehnolo)ice
:folo"irea #ai eficienta a re"ur"elor de care di"pune a)entul econo#ic
:preinti#pinarea9incalcarii9di"pozitiilor le)ale "i de producere a pa)u'elor patri#oniale
:perfectionarea acti(itatii tehnico.econo#ice9in "copul cre"terii profitului9"i cifrei de
afaceri9in conditii concurentiale li'ere "i loiale9ale pietei de capital9"i a #ediului de afaceri9cu
re"pectarea9nor#elor de le)alitate.
Pentru9realizarea ace"tor o'iecti(e ale controlului9tre'uie luate in
Con"iderare7relatiile9feno#enele "i proce"ele econo#ico.financiare >ad#ini"trarea "i )e"tionarea
patri#oniului >rezultatele acti(itatii >#o#entele9unitatile "i locurile unde "e )o"podare"c (alori
#ateriale "i 'ane"ti9"i "e fac cheltuieli.
1oate ace"te o'iecti(e nu pot fi realizate daca nu "e tine cont "e de "arcinile care re(in
controlului financiar9"i anu#e 7
:"arcina de a pre(eni9an)a*area unor fonduri fara *u"tificare
:"arcina de a pre(eni9i#o'ilizarea unor re"ur"e econo#ice
:"arcina de a a"i)ura9eficienta acti(itatilor "i concretizate prin efectuarea controlului9in
functie de ti#pul in care "e e-ercita.
1ot din p.( al corelatiilor interdependente9controlul financiar pre(enti( "au anticipat9tre'uie
or)anizat tinind cont "i de tra"aturile pe care ace"ta tre'uie "a le reliefeze9prin actiunile "ale de
e-ercitare9prin contri'uirea in #od direct9la folo"irea cu #a-i#u# de eficienta a #i*loacelor
#ateriale "i a di"poni'ilitatilor 'ane"ti la cre"terea ra"punderii9indi(iduale "au colecti(e9in an)a*area
"i efectuarea cheltuielilor9la re"pectarea "tricta a le)i"latiei de )e"tiune9preinti#pinarea deficientelor
inainte de a "e produce efectele ne)ati(e9ale a'aterilor.0cea"ta for#a de control financiar9incepe
practic9cu faza de conceptie "i proiectare a produ"elor "i W (izeaza Ratit feno#enele de natura
tehnica9tehnolo)ica9cit "i pe cele de natura financiara "i "ociala.1ra"atura "pecifica9care confera
unicitate CPF9e"te aceea ca el "e e-ercita la ni(elul9fiecarui loc de #unca9"ectii9ateliere de
productie9"er(icii functionale9etc "i cuprinde toata )a#a de operatiuni patri#oniale9care
an)a*eaza9ra"punderea unitatii econo#ice9"au a in"titutiei9cu drepturile "i o'li)atiile ce decur) din
acti(itatile co#erciale9in(e"titionale9tehnolo)ice9de re"ur"e u#ane9din interiorul or)anizatiei9"i in
le)atura cu alte per"oane *uridice9care concura la realizarea o'iectului de acti(itate9al
"ocietatii.CFP.ul9"e e-ercita a"upra docu#entelor pri#are 9in care "e con"e#neaza9operatiunile9care
"e refera la drepturi "i o'li)atii patri#oniale9in faza de an)a*are "i de plata9in raporturile cu alte
entitai econo#ice "au *uridice.

%0
4peratiile care "e "upun CFP9"int 7
@.incheierea contractelor co#erciale
@.incheierea contractelor de achizitii
@.inca"arile "i platile in nu#erar9"i prin 'anca in lei "i in (aluta9"u' orice for#a.
@.operatiuni9pri(ind cheltuielile de orice natura9
rezultatele9con"tituirea de fonduri9etc
@.)a*area9inchirierea "au conce"ionarea 'unurilor
@.contractarea de credite 'u)etare9repartizarea ace"tora9finantarea cheltuielilor de capital
@.#odificarea repartizarii pe tri#e"tre a (eniturilor "i a cheltuielilor 'u)etare
@(irarile de credite 'u)etare in cadrul capitolelor de cheltuieli

4r)anizarea "i e-ercitarea CFP
CFP9"e or)anizeza de ordonatorii principali9"ecundari "i tertiari de credite ace"ta "e e-ercita de
catre conducatorul co#parti#entului financiar conta'il9"au de per"oanele i#puternicite de ace"ta
prin decizie "cri"a9care tre'uie "a in deplinea"ca conditii de 7pre)atire?"tudii "uperioare
econo#ice8 >e-perienta?"a."i de"fa"oare acti(itate9 in "ectorul financiar conta'il8 >"a fie incadrat pe
functia de "ef 'irou9"au "er(iciu.financiar9conta'ilitate >nu a "uferit conda#nari >"afie nu#it prin
decizie.
6ocu#entele "upu"e CFP9tre'uie 7
."a fie intoc#ite in oridinal >
."a con"tituie docu#ente pri#are de e(identa9a operatiunilor patro#oniale >
."a intrunea"ca9conditiile cerute de 5e)ea Conta'ilitatii nr +2F1,,19repu'licata9ptr a putea fi
inre)i"trate >
."a fie in"otite de docu#ente *u"tificati(e9care "a poarte tote "e#naturile per"oanelor
autorizate9care an)a*eaza unitatea9in operatiunile patri#oniale efectuate >
."a poarte9pe lin)a "e#natura9"i "inta)#a de Wacceptare la plata Ktotala "au partilaRa
"u#elor9care reflecta in e-pre"ie (alorica9di#en"iunea operatiunii patri#oniale derulate9de
co#parti#entul de "pecialitate.
6ocu#entelor "upu"e CFP9li "e acorda W (iza Rin (ederea inre)i"trarii in conta'ilitate a
docu#entelor.
0cordarea "au 4'tinerea W (izei de CFP R.nu e-onereaza de ra"pundere pe "efii
co#parti#entelor de "pecialitate pe care le.u intoc#it.6aca per"oana de"e#nata "a e-ecute
CFP9con"tata ca operatiunile "int nele)ale "au ineficiente9iar conducatorul unitatii di"pune de
propria ra"pundere9pentru W di"punerea R inre)i"trarii unor docu#ente "i operatiuni9care au fo"t
W refuzate la (iza de CFP Rchiar daca a fo"t infor#at de ace"t lucru.3n acea"ta "ituatie9"eful
co#parti#entului financiar conta'il9e"te o'li)at9"a infor#eze in "cri" C090B09"au or)anul colecti(
de conducere al in"titutiei9"i 6irectia de Control Financiar de Stat.
6ocu#entele referitoare la operatiunile "upu"e CFP9"i care W nu au fo"t (izate fa(ora'il9ptr a
fi inre)i"trate in conta'ilitate Rtre'uie"c e(identiate "i inre)i"trate e-traconta'il9in afara
'ilantului Ra"tfel incit "a nu afecteze (eniturile9cheltuielile "i rezultatele financiare ale e-erictiului
financiar.
Prin e-ercitarea actiunii de control pre(enti(9"e pot con"tata9pre(eni "i "ta'ili a'ateri9care pot
)enera pa)u'e9etc9care "a con"tituie Rcontra(entii R"au W infractiuni R.
Nere"pectarea9atri'utiilor "i o'li)atiilor9inor)anizarea "i e-ercitarea acti(itatii de CFP9poate
duce la aparitia unor ele#ente de natura Rcontra(entiilor R9rezu#ate dupa cu# ur#eaza7
P.nee#iterea in ter#en a actelor ad#ini"trati(e9pri(ind #odul de or)anizare "i e-ercitare a CFP >
P.atri'uirea e-ercitarii CFP9unei per"oane fara a cerceta in preala'il cazierul ace"teia >
P.prezentarea la control a unor docu#ente in care "int con"e#nate operatii fara 'aza le)ala >
P.(izarea unor docu#ente cu operatii nele)ale
P.refuzul ne*u"tificat al acordarii (izei de CFP >
P.inre)i"trarea in conta'ilitate a docu#entelor fara W (iza de CFPR >
P.con"tatarea contra(entiilor "i aplicarea "anctiunilor >
%1
P.or)anizarea controlului de "tat >P.or)anizarea acti(itatii de W control de )e"tiune R
+.2.Controlul financiar de )e"tiune
Controlul financiar de )e"tiune9e"te o co#ponenta a acti(itatii de control financiar9"i o
e-ten"ie9a controlului financiar pre(enti(.0ce"t )en de control9e"te un Rcontrol ulteriorR"i
reprezinta principala for#a a Wcontrolului propriu internR
/l "e e-ercita9dupa de"fa"urarea acti(itatilor cu pri(ire la )e"tiunea patri#oniului9"i are ca
principale o'iecti(e 7
.e-i"tenta "i utilizarea rationala a patri#oniului >
.aplicarea le)i"latiei in do#eniul financiar >.#odul de efectuare a cheltuielilor "i realizarea
(eniturilor >
.analiza deficientelor "i pa)u'elor >
.e#iterea de concluzii care "tau la 'aza funda#entarii deciziilor de corectie ale actului
#ana)erial.
3ntre cele doua for#e de control e-i"ta ur#atoarele corelatii 7

C. F. P C. F. B
1..Preinti#pina.deficientele9pa)u'ele 1..Con"tata9pa)u'ele9lip"urile produ"e
a'aterile
2..4pre"te9in faza de an)a*are operatii 2../-a#ineaza9atit le)alitatea9cit "i rezul
le9care nu indepline"c conditile le)ale tatele efecti(e o'tinute
3..Proiecteaza9de"fa"urarea operatiilor 3..Con"tata9daca ace"te conditii au fo"t
in conditii de eficienta "i le)alitate re"pectate intoc#ai9cu ocazia produ
cerii efcti(e a operatitei
../(identiaza #odul in care ".a de"fa"u
rat9acti(itatea de CFP
%..Prezinta un accentuat caracter pre(en
ti( ptr acti(itatile ce ur#eaza a "e
de"fa"ura in (iitor

CFB.ur#are"te 7
.re"pectarea di"pozitiilor le)ale9cu pri(ire la )e"tionarea "i )o"podarirea #i*loacelor #ateriale
"i 'ane"ti pe 'aza docu#entelor inre)i"trate in e(identele tehnico.operati(e "i in conta'ilitate.
."e detaliaza in functie de "pecificul acti(itatii
.re"pectarea nor#elor le)ale
.e-i"tenta9inre)i"trarea9pa"trarea "i paza 'unurilor "i (alorilor de orice fel "i detinute "u'
orice for#a
.utilizarea (alorilor #ateriale9declan"arilor "i ca"arilor de 'unuri
.efectuarea inca"arilor "i platilor in nu#erar9"au prin cont de di"poni'ilitati 'ane"ti9prin
'anca
.intoc#irea "i circulatia docu#entelor pri#are9de e(identa tehnico.operati(a "i conta'ila
0ce"t )en de control 7
."e e-ercita9pe 'aza unui )rafic9cel putin o data pe an9iar ptr unitatile cu (olu# redu" de
acti(itate9.la #a-i# 2 ani
."e efectuiaza prin "onda*9"au in totalitate9in fiunctie de te#atica de control9perioada "upu"a
controlului9"i con"tatarile facute9"au in totalitate9prin e-ten"ie9in functie de )ra(itatea a'aterilor
con"tatate.3n contul con"tatarilor de pa)u'e9controlul "e e-tinde a"upra intre)ii perioade in
care9le)al pot fi luate #a"uri de recuperare a ace"tora "i de tra)eri la ra"pundere a celor (ino(ati.
+.3.4'iecti(e in reor)anizarea "i e-ercitarea.CFB
%2
0ce"t )en de control9"e or)anizeaza la ur#atoarele ni(eluri 7.#ini"tere9departa#ente9alte
or)ane centrale de "tat "i locale ptr patri#oniul propriu9(eniturile "i cheltuielile efcetuate9pri(ind
re"pectarea le)alitatii9eficientei cheltuielilor R09din "u'ordine.
4'il)atiile "i ra"punderile pri(ind or)anizarea "i e-ercitarea CFB9e"te in "arcina or)anelor
colecti(e de conducere a re)iilor autono#e9a "ocietatilor pe actiuni9"au "ocietati cu ra"pundere
li#itata9cu un nu#ar #ai #are de actionari9"au a"ociati.5a cererea or)anelor de CFB9conducerile "i
"alariatii unitatilor "upu"e controlului9"int o'li)ate 7
."a puna la di"pozitie re)i"trele conta'ile9core"pondenta9
actele9docu#entele *u"tificati(e "i alte docu#ente
."a prezinte la control (alorile de orice fel pe care le )e"
tioneaza "au le au in pa"trare
."a dea orice infor#atii9"i e-plicatii in le)atura cu pro'le
#ele care for#eaza o'iectul controlului
."a "e#neze9prin per"oanele autorizate9cu "au fara o'iec
tiuni9actele de control
."a co#inice la ter#enele "ta'ilite prin actele de control9#odul de aplicarea "i realizare al
#a"urilor "ta'ilite prin actele de control
3#puternicitii cu e-ercitarea CFB9ra"pund di"ciplinar9contra(entional "au penal9ptr 7
.neefectuarea controlului confor# pro)ra#elor "ta'ilite "i apro'ate
.in"criu in actele de control date "auf apte ireale "au nu con"e#neaza cu 'una "tiinta9nere)ulile
con"tatate
.nu i"i indepline"c core"punzator indatoririle
.di"pun prin interpretarea )re"ita a le)ii9#a"uri care produc pre*udicii
.nu intoc#e"c "i nu inainteaza in ter#en9la or)anele in drept9acele de control
.nu iau "au nu propun #a"urile nece"are ptr inlaturarea lip"urilor
:.Con"tituie contra(entii "i "e "anctioneaza cu a#enda 7
:an)a*area fara cercetarea antecedentelor
:nece"itatea or)anelor co#petente in cazul neluarii #a"urilor referitoare la recuperarea
pa)u'elor
:refuzul de a pune la di"pozitia controlului a docu#entelor "i datelor nece"are
:refuzul de a "e#na actele de control
:nee-ecutarea in ter#en a di"pozitiilor "ta'ilite prin actul de control
:co#unicarea din culpa a unor date eronate9nereale
:nedi"punerea cu prioritate a #a"urilor "olicitate de in"tanta9procuratura9politie pe linia CFB

0ctele9docu#entele care "e intoc#e"c in cazul efectuarii CFB
Con"tatarile CFB9"e con"e#neaza in acte de control 'ilaterale?proce" (er'al9"i note de
con"tatare8cu indicarea9pre(edrilor le)ale incalcate "i "ta'ilirea e-acta a con"ecintelor econo#ico.
financiare9patri#oniale9a per"oanelor (ino(ate9precu# "i a #a"urilor luate.Pentru intoc#irea actelor
de control finale9e"te nece"ar ca or)anul de control "a "oplicite "i "a ane-eze la proce"ele (er'ale 7.
note e-plicati(e de la per"oanele (ino(ate "i "e controleaza apararile for#ulate >.in cazul
in(entarierii9la proce"ul (er'al "e ane-eaza9declaratiile )e"tionarului luate anterior inceperii
in(entarierii >.li"ta de in(entariere.e(identa )lo'al (alorica >."ituatia cu plu"uri "i #inu"urile
con"tatate9"ituatie co#parati(a9cu e(identele conta'ile.in e-pre"ie (alorica li"tele "i "ituatiile "e
intoc#e"c pe locuri de depozitare9pe )e"tionari "i cate)orii de 'unuri >."eparat ptr 'unurile fara
#i"care9cu #i"care lenta9)reu (anda'ile9inutiliza'ile9"au deteriorate >."e con"e#neaza pe fiecare
fila a actului de control "i )e"tionarul >.pe ulti#a fila a actului de control9)e"tionarul #entioneaza.
toate cantitatile care au fo"t "ta'ilite in prezenta "a9'unurile "iunt in ra"punderea "a9"au pa"trarea
"a >.li"ta de in(en#tar.for#a "i#plificata?e-ceptie face e(identa )lo'al.(alorica8 >."e in"criu nu#ai
"orti#entele la care "e con"tata plu"urile "i #inu"urile.
%3

+..Qalorificarea #a"urilor9rezultate din control
Qalorificarea actelor de control are loc confor# procedurilor9"tandard9"i anu#e 7
:pe 'aza actelor de control9"eful co#parti#entului de CFB9prezinta conducerii unitatii in care
functioneaza9concluziile controalelor efectuate9i#preuna cu #a"urile ce ur#eaza a fi luate in
continuare
:in cadrul co#petentelor "i ter#enelor le)ale9conducatorii unitatilor9iau #a"urile ptr aplicarea
inte)rala "i la tip#9a #a"urilor propu"e9aplica "anctiuni9recupereaza pa)u'ele9inainteaza catre
procuratura9actele ptr faptele penale.
:"eful co#parti#entului CFB9infor#eaza "e#e"trial C09a"upra #odului in care ".a realizat
pro)ra#ul actiunilor de control9ace"ta participind totodata9la "edintele C09cind "e dez'at pro'le#e
financiare9cointa'ile "i de control )e"tionar.
+.%.Proceduri de intoc#ire a unui docu#ent de control financiar de )e"tiune
Finalizarea acti(itatilor de control financiar de )e"tiune9pre"upune9intoc#irea unui act de
control?proce" (er'al8'ilateral9in #o#entul in care "e con"tata9a'ateri de la re"pectarea di"ciplinei
financiare9"au patri#oniale9"i a celorlalte re)le#entari le)ale9care con"tituie cadrul )eneral "i
"pecific de de"fa"urare a acti(itatii tehnico. econo#ice9a a)entului econo#ic9in realizarea
o'iuectului de acti(itate ale ace"tuia9 "au prin intoc#irea unei note de co"tatare9unilaterale9in
"ituatia in care nu "e con"tata a'ateri #a*ore de re"pecatrea le)ii9care "a atra)a dupa "ine9incadrarea
lor in cate)oria W contra(entiilor "au infractiunilor R
0ctul de control9tre'uie "a contina 7.in prea#'ul9nu#ele "i prenu#ele9per"oanelor care "int
i#puternicite "a e-errcite9ace"t control9or)anul ierarhic "uperior de care apartin9nr de
le)iti#atie9functia9pe care o au per"oanele care e-ercita controlul9te#atica controlului9perioada care
"e controleaza9?19293 ani9luni9etc8"ta'ilita cf pro)ra#elor apro'ate de or)anele colecti(e de
conducere ale entitatilor econo#ice.
.in cuprin"9"e prezinta docu#entele9"i "ituatiile (erificate9cf te#aticii "i ap"ectele
con"tatate9cu in"crierea in actul de control a re)le#entarilor le)ale incalcate9"i incadrarea
a'aterilor 9"a(ir"ite de per"onalul controlat9in W contra(entii9"au infractiuni Rin articolele
nor#ati(elor re"pecti(e9no#inalizarea per"oanelor (ino(ate9cuantu#ul 'ane"c al
contra(entiei9"ta'ilirea #a"urilor de recuperare a pa)u'elor9cu ter#ene de realizare9"i
raportare9in"erarea
in finalul actului a "inta)#ei Rdocu#etele9pu"e la di"pozitia or)anului de control9au fo"t inapoiate
inte)ral Rentitatii controlate9"i W ter#enul in care actul de control poate fi conte"tat R0ctul de
control9"e incheie cu in"cri erea nu#elui"i prenu#elui per"oanelor care au e-ercitat9controlul
functia "i "e#natura9"i denu#irea entitatii controlate9nu#ele "i prenu#ele reprezentantilor
le)ali9care tre'uie "a "e#neze actul de control9functia "i "e#natura ace"tora9"ta#pila unitatii9data
redactarii "i nr de inre)i"trarea actului de control9in re)i"trul de e(identa al controlului.
%
CURS NR.,
C4N1R45U5 F3N0NC30R 6/ S101
,.1.4'iecti(ele controlului financiar de "tat
,.2.4r)anizarea controlului financiar de "tat
,.3.4r)anele "i in"titutiile de control financiar de "tat a'ilitate
,..6irectia financiara de control
,.%.Barda financiara.or)anizare9docu#entele de control utilizate
,.1.4'iecti(ele Controlului Financiar de Stat
Controlul Financiar de Stat?CFS8.e"te o for#a de control care "e e-ercita de catre or)anele
financiare a'ilitate ale "tatului9cu "u'ordonare9directa fata de 2ini"terul de Finante9"au Bu(ern.
0ce"t )en de control (izeaza9ad#ini"trarea "i utilizarea #i*loacelor financiare
pu'lice9re"pectarea re)le#entarilor financiar.conta'ile9in acti(itatea de"fa"urata de catre a)entii
econo#ici9in le)atura cu indeplinirea o'li)atiilor ace"tora fata de "tat.
CFS.ur#are"te9in #od concret 7
:ad#ini"trarea "i utilizarea fondurilor acordate9de loa 'u)et9ptr cheltuieli de functionare a or)anelor
centrale "i locale ale ad#ini"tratiei de "tat "i unitatilor finantate de la 'u)et
:utilizarea fondurilor acordatede "tat9ptr realizarea o'iecti(elor de in(e"titii9de intere"
)eneral9"u'(entii
:folo"irea #i*loacelor "i fondurilor proprii ale re)iilor autono#e "i "ocietatilor co#erciale cu capital
inte)ral de "tat
:e-actitatea "i realitatea inre)i"trarilor in e(identa a)entilor econo#ici9a tuturor o'li)atiilor
financiare "i fi"cale catre "tat
:pre(enirea "i co#'aterea fraudelor "i a e(aziunii fi"cale 9la re)i#ul fi"cal (a#al "i de preturi

4r)anizarea Controlului Financiar de Stat
4r)anul central al puterii e-ecuti(e9care aplica "trate)ia "i pro)ra#ul )u(ernului9in
do#eniul orientarii econo#iei "i finantelor pu'lice e"te 2ini"terul Finantelor.0ce"ta
actioneaza9ptr 7P."ti#ularea de"fa"urarii acti(itatii econo#ice pe criterii de eficienta "i echili'ru
econo#ic
P.crearea cadrului )eneral al concurentei loiale "i "upra(e)herea re"pectarii le)alitatii in
do#eniu
Controlul Financiar de Stat9e"te or)anizat "i functioneaza in cadrul 2F9prin doua or)ane de
control9"i anu#e 7
a8.6irectia Benerala a CFS?fo"t 31FS8
'8.Brada Financiara.cu "ectii teritorilale
a8.6irectia Benerala a CFS9are ca atri'utii 7
@.ela'oreaza procedee "i tehnici de control pe do#enii
@.perfectionarea pre)atirii profe"ionale9cre"terea )radului de for#are "i docu#entare a
aparatului de control
@.realizeaza cola'orarea cu celelalte directii din #ini"ter9procuratura9politie9)arda
financiara9pe linia ela'orarii9aplicarii "i e-ecutarii re)le#entarilor in pro'le#e financiare9"i
conta'ile9a pre(enirii "i co#'aterii e(aziunii fi"cale
@.indru#a "i (erifica acti(itatea aparatului de control din teritoriu
@.intoc#e"te "i prezinta "pre apro'are Con"iliului de 0d#ini"tratie9al #ini"terului9proiecte de
pro)ra##e tri#e"triale9rapoarte de acti(itate "i alte #ateriale9cuprinzind concluziile "i #a"urile
rezultate din actiunile de control
4r)anizare.6irector )eneral.ad*uncti
%%
."tructurarea pe "er(icii de "inteza9#etodolo)ie9controlul aparatului din teritoriu9control al
finantelor pu'lice
."tructurarea pe "er(icii "i la ni(el teritorial
Sarcini "pecifice 7
:efectuarea controlului potri(it nor#elor le)ale "i #etodolo)ice
:con"e#narea con"tatarilor
:"a prezinte la ter#enele "ta'ilite9#aterialelel de control "i proiectele docu#entelor de
(alorificare
:intoc#irea de rapoarte "i infor#ari
:"a re"pecte di"pozitiile pri(ind intoc#irea9circuitul9pa"trarea "i arhi(area docu#entelor.
4r)anele CFS9"int i#puternicite "a con"tate "i "a "anctioneze fapte care con"tituie
contra(entii9referitoare la o'li)atiile ce re(in conducerilor "i "alariatilor ad#ini"tratiei9in"titutiilor
de "tat "i a)entilor econo#ici9"upu"i controlului.
,..6irectia Financiara de Control
Pro)ra#ele9apro'ate la ni(elu 2F9"int pu"e in practica de catre directia financiara de
control9cu "tructuri teritorilale or)anizate core"punzator9care "int incadrate cu per"onal de
"pecialitate9 Rin"pectori fi"cali Rce au "tatut de Wfunctionari pu'lici R
Pro)ra#area "i or)anizarea acti(itatii CFS9"e face prin ela'orarea "i apro'area de
forurile conducatoare ale in"titutiei9C0 al 2F9a unor pro)ra#e tri#e"triale9"i anuale cu
te#atici)enerale "i "pecifice9pri(ind re"pectarea re)le#entarilor financiare le)ale9care cuprind 7
.perioada apro'ata pentru control9"i "fera de acti(itate
.actiuni de control pri(ind realizarea (eniturilor "tatului9alocatii
'u)etare
.controlul e-ecutiei 'u)etului de "tat9al R09preturilor "i tarifelor
Pe 'aza ace"tor pro)ra#e96irectiile *udetene teritorilale9i"i intoc#e"c la rindul lor pro)ra#e
proprii9lunare9tri#e"triale "i anuale "pecifice9in care "e pre(ad 7
:no#inalizarea a)entilor econo#ici9care (or fi "upu"i controlului
:pro'le#atici le)ate de nece"itatea intoc#irii "i raportarii 'ilantulrilor conta'ile
:deter#inarea "u#elor datorate 'u)etului "tatului "i local9cu orice titlu
:perioadele dintre controale./-ceptie de la acea"ta re)ula9fac actiunile de
docu#entare?analiza "i ur#arire a i#ple#entarii unor re)le#entari9care "e pot efectua nu#ai dupa
notificarea "i o'tinerea acordului a)entilor econo#ici9precu# "i controlul recla#atiilor "i
"e"izarilor9cu pri(ire la eludarea anu#itor le)i "i re)le#entari financiare "i fi"cale.6urata #a-i#a a
unui control nu poate "a depa"ea"ca 3 luni9decit cu anu#ite e-ceptii.3n cadrul ace"tei perioade9"e
"ta'ile"c li#itele difernetiate in functie de cate)oriile de a)enti econo#ici9de natura actiunii de
control "i de perioada cuprin"a intre doua controale "ucce"i(e.?e-e#ple.la o cifra de afaceri de 100.
%00 #il.intr.un an?189perioada untre controale e"te de % luni9la 2 ani.$ luni >la 3 ani.1 luna8pentru
e(itatarea controlului repetat "i cuprinderea tuturor unitatilor de pe raza teritoriala a *udetului
re"pecti(9in perioda de pre"criptie9"e intoc#e"te la ni(e teritorial9o fi"e de e(identa ptr fiecare a)ent
econo#ic9directiile teritoriale9"tructurindu."i acti(itate9ca pro'le#atica "i di#en"ionare a
per"onaluli de "pecialitate9prin cla"ificarea a)entilor econo#ici9in cate)orii de
W #ari9#i*locii9#ici9re)ii autono#e9etc R
Pentru folo"irea eficienta a ti#pului afectat controlului9a)entul econo#ic ce ur#eaza a fi
controlat9e"te in"tiintat printr.un Ra(iz de control Rprin care i "e "olicita "a ia #a"urile nece"are ptr
punerea la di"pozitie a docu#entelor nece"are "i ca pot fi a"i"tati de un con"ilier financiar.
0ctele de control9ce "e intoc#e"c de catre CFS9"int 7
P.proce"ul 'er'al de control 'ilateral >
P.proce"ul (er'al de con"tatre a contra(entiei >
P.nota de con"tatare unilaterala >
P.nota de prezentare.
%&
Proce"ul (er'al de control.con"e#neaza con"tatarile rezultate9ptr fiecare deficienta9fiind
o'li)atorie9"coaterea in relief a continutului9di"pozitiile le)ale incalcate9cu incadrarea lor in
articlolele de le)i "au hortariri le)ale9con"ecintele ace"tor deficiente9no#inalizarea per"oanelor
ra"punzatoare9#a"urile care "e "ta'ile"c operati( ptr re)le#entarea lor in ti#pul
controlului9#a"urile ce ur#eaza a fi du"e la indeplinire9 de catre a)entul econo#ic controlat9dupa
incheierea controlului9"i in interiorul9 anu#itor ter#ene "cadente.3n incheierea actului de control "e
precizeaza in #od e-pre" 9caRau fo"t re"tituite inte)ral9toate docu#entele "i actele9pu"e la
di"pozitie9 pe perioada de"fa"urarii controlului R.0ctul de control "e incheie in 2 e-e#plare9din care
un e-e#plar "e la"a a)entului econo#ic controlat.4'li)atoriu9in cadrul do"arului de control9(or fi
ane-ate "ituatii9ane-e9note e-plicati(ecu datele feno#enelor controlate "i a a'terilor con"tatate 9cu
"e#naturile per"oanelor autorizate care reprezinta unitatea9"i la finalul actului "e (a trece de
a"e#enea perioada in care a)entul econo#ic poate face conte"tatie9deci cu alte cu(inte unitatea
controlata e"te o'li)ata "a "e#neze actul de control chiar daca are anu#ite o'iectiuni la cele
con"e#nate in ace"ta.
Proce"ul (er'al de con"tatare a contra(entiei."e intoc#e"te "eparat9"i tre'uie "a cuprinda 7
:per"oana care il intoc#e"te9"i in"titutia de control9pe care o reprezinta
:contra(entia con"tatata "i cuantu#ul a#enzii
:datele per"onale "i nu#ele per"oanelor ra"punzatoare
:o'iectiile for#ulate9daca e"te cazul
:"e#naturile e(entualilor #artori
6aca "e inca"eaza a#enda in ti#pul controlului9atinci nu "e 9ai incheie proce" (er'al9dar "e
#entioneaza in proce"ul (er'al de control ace"t fapt.
Nota de con"tatare."e intoc#e"te9in ur#atoarele "ituatii 7
:cind "e fac con"tatari a caror recon"tituire ulterioara nu #ai e"te po"i'ila9"au nu #ai poate fi
do(edita?e-.lip"uri in )e"tiune9autoturi"#e furate ile)al8
:cind e"te nece"ar a "e lua #a"uri ur)ente ptr "i"tarea unor a'ateri "au a con"ecintelor
ace"tora?e-.intreruperea pre"crierii8
Nota unilaterala."e intoc#e"te atunci cind9in ur#a controlului nu "e con"tata a'ateri care "a
*u"tifice9intoc#irea proce"ului (er'al9cu o'il)atia de a in"era in carul ei9concreta docu#entelor "i
con"tatarilor facute.
Nota de prezentare."e intoc#e"te "u' for#a unui raport9a"upra a'aterilor con"tatate9cu
concluzii "i propuneri de aplicare a unor "anctiuni "au de "ta'ilire a ra"punderii penale.
Qalorificarea con"tatarilor CFS."e face de catre or)anele "pecializate ale 2F9care au dreptul
"a di"puna 7@.luarea #a"urilor in (ederea inlaturarii "i pre(enirii nere)ulilor con"tatate >
@.corectarea "i co#pletarea 'ilanturilor conta'ile
@.(ar"area la 'u)etul "tatului9a i#pozitelor "i ta-elor "i a altor (enituri
@.aplicarea de #a"uri ptr re"pectarea pre(ederilor le)ale9in do#eniul preturilor "i tarifelor
@."u"pendarea aplicarii #a"urilor care contra(in re)le#entarilor financiar.conta'ile9"i fi"cale
@.di"pozitia de inlaturare "i pre(enire a deficientelor #a"urilor nele)ale.3n cazul datoriilor
catre 'u)et R"e (a e#ite W a(iz de ur#arire.inca "are Rcare con"tituie W titlu e-ecutoriu Rpina la
recuperarea pa)u'elor."i care "e tri#ite 6BFP9ptr luarea de #a"uri de ur#arire "i inca"are9a
creantelor 'u)etare.4 copie a W a(izului Rra#ine la 6irectia de control9ptr co#pletarea datelor in
W re)i"trul de inca"ari "i (ar"a#inte la 'u)et Rpina la "tin)erea datoriei.0ce"te actiuni de
recuperare9cad in "arcina "er(iciilor W de ur#arire "i inca"are R"pecial or)anizate in cadrul 6BFP.
3n cadrul ace"tor "er(icii9"e intoc#e"c ur#atoarele docu#ente de (alorificare 7
:fi"a rezultatelor controlului
:e(identa ur#aririi aplicarii #a"urilor di"pu"e prin docu#ente de (alorificare
:e(identa proce"ului 'ern'al de i#putatii "i ptr fapte penale
:e(identa cererilor9recla#atiilor9"e"izarilor "i propunerilor.
,.%.Barda Financiara.or)anizare9docu#entele de control utilizate
%$
B0R60 F3N0NC30R0.functioneaza in cadrul 2F9ca or)an de control
"pecializat9#ilitarizat9dar neincazar#at.0ce"t or)ani"#9e-ercita un control operati( "i
inopinat9pri(ind 7
.aplicarea "i e-ercitarea le)ilor fi"cale "i a re)le#entarilor (a#ale
.re"pectarea nor#elor de co#ert
.pre(enirea contra'andei "i a a'aterilor de la nor#ele le)ale9 de protectie a con"u#atorului.
.pre(enirea "i co#'aterea e(aziunii fi"cale9"i a 'rancutei frauduloa"e
3ntre cele doua or)ani"#e de control9e-i"ta totu"i anu#ite deli#itari9"i anu#e 7
6.B.C.F.S B0R60 F3N0NC30R0
1..ar 1..are atri'utii de control
financiar de fond9ulterior
e-ecutat pe 'aza de pro)ra#9cu
"arcini a"upra feno#enelor
econo#ice9financiare "i 'u)etare9 din
perioadele anterioare
2.."ta'ile"te9"i incadreaza
a'aterile "a(ir"ite9ca
W ra"punderi patri#oniale R
1 1..e-ercita un control operati(9inopinat9
2 care (izeaza feno#ene econo#ice9 financiare
3 "i de )e"tiune9curente9care ulterior pot fi )reu
de deter#inat "au chiar i#po"i'il9"i care au
% caracter de pa)u'e9"au pre*udicii #ateriale.
2.."ta'ile"te "i incadreaza a'aterile "a(ir"ite9ca
Rra"punderi #ateriale Rindi(iduale9"olidare9
co#une9"u'"idiare

Cele doua or)ani"#e9"int in acela"i ti#p "i co#ple#entare.
0"tfel9B.F.e"te or)anizata "i functioneaza la ni(el central in cadrul 2F9iar in teritoriu "int
con"tituite "ectii ale ace"teia9"u' for#a W di(iziilor R
0cti(itatea9BF.e"te coordonata de co#anda#entul )eneral al )arzii9condu" de un "ecretar de
"tat9din cadrul 2F9care are in "u'ordine 7conducatorii directiilor de i#pozite "i ta-e >conducatorii
directiilor CFS96BQ9"i a altor directii de ur#arire "i colectare a crentelor 'u)etare >co#i"arul
)enera"l al BF9care a"i)ura "i co#anda e-ecuti(a a ace"teia.
C420N602/N1U5 B0RA33 F3N0NC30R/."e intrune"te "i i"i de"fa"oara acti(itatea pe
'aza de pro)ra#9"i analizeaza acti(itatea BF9"i "ta'ile"te #a"uri de perfectionare a #uncii in
do#eniu.
0tri'utiile principale ale Co#i"arului Beneral.a"i)ura de"fa"urarea unei acti(itati "i eficiente
in li#itele le)ii >
.e-ecuta anchete "i in"pectii "peciale co#andate de conducerea 2F >
."olutioneaza "e"izarile "i recla#atiile >
.e#ite dele)atii "u'alternilor ptr #i"iuni "i in"arcinari "peciale >
.aplica "anctiuni di"ciplinare >.apro'a re)uli9procedee "i tehnici pri(ind e-ercitarea controlului >
.raporteaza rezultatele.
5a ni(el teritorial9pe lin)a Rdi(iziile Rcon"tituite9#ai e-i"ta "i W "ectiile R9#e#'rii
BF a(ind "tatut de functionari pu'lici9cu ur#atoarea "tructura or)anizatorica 7
:co#i"ar "ef >
:co#i"ar principal 3 >co#i"ar principal 33.Pot fi incadrati9ca in"pectori financiari9"i
co#i"ari9per"oane #a*ore9'ar'ati cu "ta)iul #ilitar "ati"facut9in (ir"ta #a-i#a de % ani a'"ol(enti
de "tudii econo#ice "au *uridice9"i fara antecedente in e-ercitarea atri'utiilor 9aparatul BF9e-ecuta
"er(iciul ordinar "i e-traordinar.
Ser(iciul ordinar."e de"fa"oara zilnic9"au la anu#ite perioade pe 'aza le)iti#atiilor de "er(ici "i
cuprinde atri'utii referitoare la aplicarea "i e-ecutarea le)ilor Fi"cale "i a re)le#entarilor
(a#ale9re"pectarea nor#elor de co#ert.
Ser(iciul e-traordinar.cuprinde actiuni care "e de"fa"oara9nu#ai in 'aza ordinelor "au
dele)atiilor "peciale9date de conducerea 2F.Rezultatul controlului "e con"e#nea za intr.un proce"
(er'al de control9iar e(eni#entele "e raporteaza i#ediat "efului ierarhic.5a orice actiune de control
e"te o'nli)atoriu prezenta a cel putin 2 co#i"ari.
%+
0tri'utiile BF.con"tau in 7P.efectuarea controalelor in localurile "i dependintele in care "e
produc9depoziteaza9"e co#ercializeaza9'unuri "au "e de"fa"oara acti(itatice fac o'iectul i#punerii
P.controleaza e-i"tenta "i autenticitatea docu#entelor Yu"tificati(epe ti#pil controlului "i in
locurile in care "e de"fa"oara acti(itati coerciale
P.controleaza re)i"trele conta'ile "i orice alte docu#ente din care rezulta o'li)atii fi"cale
P.efectueaza perchezitii in localuripu'lice "au particulare9daca e-i"ta indicii ca in ace"te
locuri "int a"cun"e #arfuri "au in"talatii cu care "e fa'rica produ"e fara indeplinirea o'li)atiilor
fi"cale "au "e co#it fraude
P.confi"ca o'iecte "au produ"e9corpuri delicte "u"tra"e
de la plata i#pozitelor "i ta-elor9ridicarea docu#entelor care pot "er(i la do(edirea fraudelor
P.con"tata contra(entii "i aplica "anctiunile core"punzatoare
P."e"izeaza or)anele de ur#arire penala in le)atura cu infractiunile con"tatate
P.fac uz de ar#a in conditiile le)ii

%,
CURS NR.10
C4N1R45U5 F3N0NC30R SUI4R64N01 P0R502/N1U5U3
10.1.Curtea de conturi.or)anizare9per"onal9conducere
10.2.0tri'utii de control.controlul pre(enti( "i controlul ulterior
10.3.0tri'utii de raportare "i a(izare
10..Re)i#ul conte"tatiilor.#etodolo)ie9re)le#entari le)ale "i cai de atac
10.1.Curtea de conturi.or)anizare9per"onal9conducere
Curtea de Conturi e"te or)anul "upre# de control financiar "i de *uri"dictie in do#eniul
financiar.0ce"t or)an de control9functioneaza pe lin)a Parla#ent "i i"i e-ercita functiile in deplina
independenta "i in confor#itate cu di"pozitiile pre(azute in Con"titutie "i in celelalte le)i or)anice.
0ce"t or)ani"#9are #enirea de a a"i)ura populatiei atit conoa"terea9 Rdaca a(erea pu'lica e"te
ad#ini"trata confor# le)ii R9cit "i W con(in)erea ca cei care nu re"pecta le)ea9"int o'li)ati la
ra"pundere R
0tri'utiile cf art.13,9din Con"titutie9"int 7
a8.adtri'utii de control a"upra #odului de for#are9de ad#in"itrare "i de intre'uintare a re"ur"elor
financiare ale "tatului "i ale "ectorului pu'lic
'8.are atri'utii *ur"idcitionale9in "en"ul ca prezinta anual Parla#entului un raport a"upra
conturilor de )e"tiune ale 'u)etului9"i controleaza la cererea Ca#erei 6eputatilor "au a Senatului
#odul de )e"tionare a re"ur"elor pu'lice.
Curtea de Conturi9functioneaza pe principiul independentei9conferit de or)anizarea acti(itatii
proprii9prin 7
.pro)ra#ul deci" autono#9o'li)atorii hotaririi C6 "i Senatului ptr actiuni de control >
.independenta "i ina#o(a'ilitatea #e#'rilor "ai >
.nu#irea ace"tora de Parla#ent9*udecatorii financiari de catre Pre"edinte >
.initierea actiunii de control din oficiu >
.'u)et propriu9"ta'ilirea "alariului prin le)e "peciala >
.autono#ie in recrutarea per"onalului >.acce" nein)radit la infor#atiile nece"are.
Structura or)anizatorica9e"te for#ata din 7
.a8."ectia de control pre(enti( cu.un pre"edinte9un con"ilier de conturi9% con"ilieri de
conturi9controlori financiari i"i e-ercita atri'utiile la ordonatorii principali de credite ai 'u)etelor de
"tat9a"i)urarilor "ociale de "tat "i fondurilor "peciale
.'8."ectia de control ulterior.cu $ con"ilieri de conturi9& di(izii "ectoriale9cu directii de
"pecialitate
.c8."ectia *uri"dictionala in"tanta de fond "i de recur"9, con"ilieri de conturi
.d8.cole)iul *uri"dictional al curtii.cu *udecatori financiari
.e8.ca#erele de conturi Yudetene.e-ercita functiile Curtii de Conturi9in unitatile ad#ini"trati(.
teritoriale prin96irectia de Control financiar al Ca#erei Yudecatore"ti9Cole)iul *uri"dictional
.f8.procurorul )eneral al Curtii de Conturi
.)8."ecretariatul )eneral al curtii9cu.directia de "tudii9le)i"lati(e9#etodolo)ice "i
docu#entare9directia econo#ica "i ad#ini"tr"ti(a9directia de infor#atica9"er(iciul de relatii e-terne
"i protocol9"er(iciul de re"ur"e u#ane9arhi(a .
a8. 0tri'utii de control9.control pre(enti( "i control ulterior
Curtea de conturi9e-ericta functia de control9a"upra #odului de for#are de ad#ini"trare
"i de intre'uintare a re"ur"elor financiare ale "tatului "i cele ale "ectorului pu'lic "i pri(at al "tatului
"i al unitatilor ad#ini"trati(.teritoriale.
&0
Controlul pre(enti(.a"i)ura le)alitatea an)a*a#entelor "i efectuarii platilor9in li#ite "i cf
de"tiantiilor 'u)etare9"ta'ilite prin le)ea 'u)etara anuala.0ce"t )en de control "e face9la ordonatorii
principali de credite "i (izeaza in principal 7
P.de"chiderea "i repartizarea creditelor 'u)etare ?docu#ente.cererea de de"chidere a creditului
'u)etar9di"pozitia 'u)etara ptr repartizarea creditelor8
P.#odificarea "ituatiei initiale a repartizarii pe tri#e"tru "i pe "u'di(iziuni?"e e-a#ineaza
propunerile de #odificare "u' a"pectul funda#entarii9concordanta cu pre(ederile le)ale "i
di"pozitia 'u)etara ptr repartizarea creditelor ce reprezinta (irari8
P.an)a*a#entele din care deri(a direct "au indirect9o'li)atriile de plata in "arcina
"tatului?contracte9co#enzi de achizitie ptr in(e"titii9pre"tari
"er(icii9#a"ini9utila*e9per"onal9protocol9"chi#'ului de e-perienta8
P.conce"ionari "au inchirieri de 'unuri9apartinind do#eniului pu'lic "au pri(at al
Statului?docu#ente9propunerile ordonatorului principal de credite9"i contractele8
Relatia controlului financiar pre(enti( propriu al ordonatorului principal de credite "i
controlului financiar pre(enti( al Curtii de Conturi9e"te ur#atoarea 7
:CFP9nu e-onoreaza de ra"pundere ordonatorul principal./(aluarea acti(itatii de Control
financiar pre(enti(9al ordonatorului de credite9"e face de catre controlul financiar al curtii9care
incheie proce" (er'al de con"tatare9aplica "anctiuni "i a#enzi.
4peratiile care nu "int pre(azute a fi "upu"e c.f.p9al curtii9pot fi controlate de ace"ta la cererea
ordonatorului principal.6ocu#entele "upu"e c.f.p9al curtii9"e prezinta la (iza9de catre
co#parti#entele de "pecialitate.Cele care intrune"c conditiile9"e in"criu in W re)i"trul docu#entelor
"i operatiilor9prezentate la (iza9controlului financiar al curtii R
Pentru refuzul de (iza9"e poate face conte"tatie la "ectia de control financiar pre(enti(9al
curtii9co#plet de 3 con"ilieri de conturi.Refuzul "e adre"eaza Bu(ernului9care e#ite o hotarire.
Controlul ulterior.pre"upune 7
.controlul conturilor anuale de e-ecutie "i de"carcare de )e"tiune
.controlul efec tuat pe parcur"ul e-ecutiei 'u)etare "fera controlului ulterior cuprinde 7
@.contul )eneral anual de e-ecutie a 'u)etului de "tat
@.contul )eneral anual de e-ecutie a a"i)urarilor "ociale de "tat
@.conturile anuale de e-ecutie a 'u)etelor locale
@.conturile anuale de e-ecutie a fondurilor "peciale
@.conturile fondurilor de tezaur
@.contul anual al datoriei pu'lice a "tatului
@."itutia )arantiilor )u(erna#entale ptr crediteinterne "i e-terne9pri#ite de la alte per"oane
*uridice
Curtea de conturi con"tata9daca 7
.conturile "upu"e controlului "int e-ercitate "i confor#e cu realitatea >
.in(entarierea patri#oniului pu'lic "i pri(at al "tatului e"te facuta la ter#en "i in conditiile le)ii >
.(eniturile "tatului "i ale in"titutiilor pu'lice finantate inte)ral "au partial din #i*loace
e-tra'u)etare9au fo"t le)al "ta'ilite "i inca"ate la ter#en >
.cheltuielile au fo"t an)a*ate9lichidate9ordonantele platite "i inre)i"trate le)al
.#odificarile adu"e pre(edrilor initiale "int autorizate "i le)ale >
."u'(entiile "i alocatiile ptr in(e"titii ".au acordat le)al "i "int utilizate cf de"tinatiei.
Curtea de conturi9analizeaza nu nu#ai le)alitatea operatiunilor 'u)etare ci "i nece"itatea9"i
oportunitatea an)a*arii unor cheltuieli 'u)etare9"u'(e'tii9tran"porturi9controlorii9intoc#ind rapoarte
in care prezinta 7
.con"tatarile "i concluziile >
.propuneri cu #a"urile ce ur#eaza a fi luate. 0ce"te #a"uri9pot propune 7
.de"carcarea de )e"tiune.total9"au partial9daca totul e"te le)al >
."e"izarea Cole)iului *uri"dictional.ptr a'ateri >
."e"izarea or)anelor de ur#arire penala.ptr infractiuni >
."olicitarea Cole)iului *uri"dcitional9"a *udece cauze ptr luarea de #a"uri a"i)uratorii9ptr a(erea
per"oanelor ra"punzatoare >
&1
."u"pendarea aplicarii #a"urilor care contra(in le)ii >
.'locarea fondurilor 'u)etare "au "peciale9atunci cind "e con"tata utilizarea nele)ala "au
ineficienta >
."u"penda rea din functie a per"oanelor ra"punzatoare ptr cauzarea de pa)u'e i#portante "i care
"int *udecate >
.cu e-ceptia #a"urii de de"carcare de )e"tiune9ptr celelalte fapte "e intoc#e"c p.( rapoarte
inter#ediare 'ilaterale9care "e ane-eaza la raportul de control.
1e#einicia "i le)alitatea #a"urilor propu"e de controlorii financiari9"e analizeaza in ter#en de
% zile9de la inre)i"trare9de catre "efii "er(iciilor din cadrul W directiei de control financiar al
di(iziilor "ectorilale "i din W directia de control *udetean R ptr #a"urile in"u"ite "e intoc#e"c 7.
proiectul de W incheiere Rprin care "e propune #oti(at
de"carcarea de )e"tiuune9fie "e"izarea Cole)iului *urizat9in caz de a'ateri >
.proiectul de W incheiere Rprin care "e propune "e"izarea or)anelor de ur#arire penala.ptr
infractiuni.Rapoartele9ane-ele "i proiectele de W incheiere R"e tran"#it con"ilierului de conturi9care
coordoneaza di(izia in cauza.Con"ilierul9prezinta docu#entele Pre"edintelui "ectiei de control
financiar ulterior9care in 2 zile9nu#e"te un co#plet for#at din 3 con"ilieri de conturi ptr
e-a#inare.Co#pletele de e-a#inare pronunta Rincheieri R.Conte"tatiile "e fac in ter#en de 30 zile.
Controlul efectuat de curtea de conturi9pe parcur"ul e-ecutiei 'u)etare9tre'uie "a (erifice
W conturile de )e"tiune R"i W 'ilanturile "i conturile de e-ecutie R.5i#itele #ini#e ale ace"tor
conturi care "e "upun controlului9"int "ta'ilite de Planul Curtii de Conturi9la propunerea "ectiei de
control ulterior.Curtea de conturi9e"te co#petentea "a controleze "i #odul de for#are9ad#ini"tratie
"i intre'uintare a re"ur"elor financiare a 0P0PS.3n cazul con"tatarii de a'ateri9"e incheie proce"
(er'al decon"tatare9la care "e ane-eaza "ituatii9ta'ele.docu#ente "i note e-plicati(e.
'8. 0tri'utii *uri"dictionale
0tri'utiile *uri"dictionale "int indepinite de 7.cole)iul *uri"dictional al curtii de conturi9care
*udeca in pri#a in"tan#ta 9cauze "i conte"tatii9inti#plarile i#portri(a deciziilor e#i"e de "efii de
co#parti#ente la ni(el *udetean >.cole)iul *uri"dictional al ca#erei de
conturi *udetene9care *udeca acelea"i cauze9ca "i cole)iul curtii9in"a o'iectul "au are in (edere
unitatile ad#ini"trati( teritoriale "i in"titutiile pu'lice de intere" local9re)ii autono#e9"ocietati
co#erciale >
."ectii *uri"dictionala ale curtii de conturi >.curte de conturi *udeca in ulti#a in"tanta.
recur"urile procurorului )eneral inanciar >conflictele de co#petenta9cererile de ree-a#inare
introdu"e i#potri(a "olutii lor procurorului )eneral financiar date a"upra actelor de cla"are a p.( de
control.
c8. 0tri'utii de raportare "i a(izare
3n ter#en de & luni de la pri#irea conturilor de teritoriu9curtea de
contruri9ela'oreazaWraportul pu'lic anual Rpe care il inainteaza Parla#entului.ptr analiza "i
apro'area Iu)etului e-pirat.Raportul anual9cuprinde 7
.o'"er(atiile curtii de conturi a"upra conturilor de e-ecutie controlate >
.operatiile nea(izate pre(enti( de curtea de conturi "i e-ecutate in 'aza hotaririi Bu(ernului >
.cocluziile de"prin"e din actiunile de control di"pu"e de parla#ent >
.incalcarile de le)e con"tatate "i #a"urile de tra)ere
la ra"pundere luate.Ca#erele cole)iului *uri"dictional inainteaza autoritatilor pu'lice
deli'erati(e9rapoarte anuale referitoare la finantele pu'lice locale >
.rapoarte ori de cite ori con"idera nece"ar>
.a(izeaza la cererea parla#entului9proiectul 'u)etului de "tat "i proiectele de le)e in do#eniul
finantelor "i conta'ilitatii pu'lice9"au prin aplicarea carora ar rezulta o di#inuare a (eniturilor "au o
#a*orare9a cheltuielilor apro'ate prin le)ea 'u)etara >.infiintarea de catre Bu(ern "au #ini"tere a
unor or)ane de "pecialitate in "u'ordinea lor.
10..Re)i#ul conte"tatiilor.#etodolo)ie9re)le#entari le)ale "i cai de atac
Re)i#ul conte"tatiilor e"te re)le#entat de "ectiunea a %.a9din le)ea nr ,F1,,29repu'licata in
24F.nr 11&F1&.03.200.cf pre(edrerilor art.$+9$,9+09+19+2+39++%9dupa cu# ur#eaza 7.cererea de
&2
re(izuire9poate fi introdu"a pe lin)a cazurile de re(izuire pre(azute de art.322.din C.P.C9"i atunci
cind9ulterior9*udecarii definiti(e a cauzei 7.a fo"t de"coperit un in"cri" nou9care contine o operatiune
de natura "a 2odifice "ituatia rapunderilor9"ta'ilite prin hotarire >.".a con"tatat ca una "au #ai
#ulte inre)i"trari9in /(identa conta'ila9au fo"t o#i"e "au "int eronate >.".a con"tatat ca pre*udiciul a
fo"t cauzat de o alta per"oana fizica prin fapta proprie >.ter#enul de introducere a cererii de
re(izuire e"te de 30 zile de la data cind ".a con"tatat una din i#pre*urarile de #ai "u"9in"tanta putind
"a di"puna "u"pendarea e-ecutarii9hotaririi.Caile de atac la in"tantele *udecatore"ti9"e pot prezenta
"u' for#a E;recur"ului;;la "ectia Contencio" ad#ini"trati( a curtii.3#potri(a hotaririlor
pronuntate9"e poate face recur" la "ectia de contencio" ad.ti( a Curtii de 0pel Iucure"ti.3#potri(a
hotaririlor pronuntate de "ectia *uri"dictionala a Curtii9"e poate face recur" la "ectia de contencio" a
Curtii Supre#e de Yu"titie.5a aceea"i "ectie "e poate face recur" "i i#potri(a hotaririlor pronuntate
de Curtea de Conturi9in co#pletul de % con"ilieri de conturi.
Recur"ul "e poate face de catre parti9"i de catre procurorul )eneral financiar.Recur"urile "e
for#uleaza in ter#en de 1% zile9de la co#unicarea hotaririi9ele putind fi ad#i"e "au re"pin"e.3n
cazul ad#iterii recur"ului9"ectiile de contencio"9pot retine cauzele9ptr *udecare pe fond9"au le pot
tri#ite ptr "olutionare9din nou9in"tantei de *uri"dictie din "i"te#ul Curtii de Conturi9care a pronuntat
hotarirea9i#potri(a careia ".a facut recur"ul.Gotaririle ire(oca'ile ale in"tantelor de contencio"9"e
tran"#it in"tantelor *uri"dictionale de e-ecutare din "i"te#ul Curtii.3n"tanta de e-ecutare e"te
cole)iul *uri"dictional9care a "olutionat cauza in pri#a in"tanta.3n cazul declararii
recur"ului9i#potri(a ace"tei hotariri9"ectia *uri"dictionala9tri#ite in"tantei de e-ecutare9un e-tra" al
deciziei pronuntate de ea9ptr a o pune in e-ecutare.Pe totat durata efecutarii "ilite9in 'aza titlului
e-ecutoriu9per"oanle intere"ate pot face conte"tatie9la e-ecutare potri(it di"pozitiilor Codului de
procedura ci(ila?C.P.C8.

&3
CURS NR.11
C4RPU5 /ZP/R1354R C4N10I353 S3 C4N10I35354R 0U14R3A013.C/C0R
11.1.C/C0R.4r)anizare9per"onal9conducere
11.2.Re)ula#ent de functionare9atri'utii9
11.3.Structura or)anizatorica
11..0cce"ul la calitatea de e-pert conta'il "i conta'il autorizat
11.%./tica "i deontolo)ie profe"ionala
11.&.6ez'aterea Re)ula#entului pri(ind controlul de calitate al acti(itatilor profe"ioni"tilor
conta'ili
11.1.C/C0R.4r)anizare9per"onal9conducere
C/C0R9e"te per"oana *uridica de utilitate pu'lica "i autono#a9din care fac parte.e-pertii conta'ili
"i conta'ilii autorizati;;
C/C0R9prin dele)atia pri#ita9din partea autoritatii pu'lice9acorda "i retra)e dreptul de
e-ecercitare a profe"iei de e-pert conta'il "i de conta'il autorizat9"i rae dreptul "a controleze
co#petenta "i #oralitatea #e#'rilor "ai.C/C0R9i"i de"faoara acti(itatea cf unui re)ula#ent9de
or)anizare "i functionare9apro'at prin Gotarirea Con"iliului Superior alC/C0R9nr
1F23.10.1,,%9repu'licat9cf..G.C.S.C/C0R9nr 00F3&F200093n 24F nr 1%3F2+.03.2001.
Profe"ia de conta'il "i "fera "a de acti(itate 7
3n "en"ul lar)9.acea"ta profe"ie9include toti "peciali"tii de for#atie econo#ica9a caror acti(itati
"e circu#"criu inte)ral9"au preponderent do#eniului conta'ilitatii aplicate.
3n "en" re"trin"9.acea"ta profe"ie9(izeaza nu#ai profe"ionai"tii con"acrati "i ate"tati pu'lic de
autoritatile ad#ini"trati(e "au in"tante profe"ionale oficiale9care efectuea za acti(itati de control "i
certificare a contrurilor conta'ile utilizate cap ro'a in *u"titie.
3ntr.o econco#ie de piata9profe"ia de conta'il prezinta #ai #ulte trepte de pre)atire "i
co#petenta 7
.conta'il >
.conta'il autorizat >
.e-pert conta'il
Nece"itate 7.controlul infor#atiei econo#ice 7
1.conta'ilitatea "e tine de per"oane autorizate9econo#ice autorizate in 2 (ariante7
.co#parti#ent di"tinct >
.per"oane *uridice aitorizate "au per"oane fizice.conta'il autorizat9e-pert conta'il
2.cel putin unul din cenzorii "ocietatii co#erciale9tre'uie "a fie e-pert conta'il "au conta'il
autorizat cu "tudii "uperioare
3.pe parcur"ul controlului.pot fi a"i"tati de un con"ilier.conta'il autorizat "au e-pert conta'il
Corpul e-pertilor conta'ili "i conta'ililor autorizati
.atri'utii de or)anizare 7
.corpul e"te pe"oana *uridica de utilitate pu'lica "i autono#a cu "ediul in Iucure"ti "i filiale
*udetene fara per"onalitate *uridica9"i are ca atri'utii 7
.or)anizaeaza e-a#enele ptr do'indirea caliatatii de e-pert conta'il "i conta'il autorizat >
.or)anizeaza e(identa e-pertului conta'il9a conta'ilului autorizat "i a "ocietatilor co#erciale de
profil9prin in"crieirea ace"tora in ta'loul corpului >
.ela'oreaza "i pu'ilca nor#ele pri(ind acti(itatea profe"ioanala "i conduita etica a /C "i C09
)hidurile profe"ionale in do#eniul financiar.conta'il>
.ela'oreaza in cola'orare cu in"titutiile "tatului )u(erna#entale "i ne)u(erna#entale "tandardele
pri(ind e(aluarea "ocietatilor co#erciale "i a acti(itatuilor ace"tora
."pri*ina for#area "i perfectionarea profeionala a /C "i C0 prin pro)ra#e anuale de pre)atire
continua or)anizate in di(er"e for#e 9 a"tfel incat la ace"tea "a ai'a acce" toti #e#'rii>
&
.apara pre"ti)iul "i independenta profe"ioanala a #e#'rilor "ai9in raport cu autoritatile pu'lice9
or)ani"#e "pecializate 9 precu# "i cu alte per"oane *uridice "i fizice din tara "i din "trainatate>
.a"i)ura 'una de"fa"urare a acti(itatii /C "i C0>
.editeaza pu'licatii de "pecialitate
.cola'oreaza cu a"ociatiile profe"ionale de profil din alte tari
4r)anizare 7 pe doua "ectiuni 7
."ectiunea e-pert conta'il "i
."ectiunea conta'il autorizat.
C/CC0R are filiale fara per"onalitate *uridica in fiecare re"edinta de *udet "i in #unicipiul
Iucure"ti.
/"te or)anizat incat "a."i poata indeplini atri'utiunile de or)ani"# de autore)ele#entare.
4r)ane de decizie 4r)ane de e-ecutie
Sectiuni9 co#i"ii "i departa#ente
Conferinta Nationala Secretariatul )eneral la ni(el central
Con"iliul Superior Sectoare Iiroul Per#anent
Pre"edintele Corpului Sectiuni 0dunarea Benerala
6irectorul filialei Con"iliul filialei la ni(el teritorial
Iiroul Per#anent Pre"edintele filialei
6eparta#ente in cadrul Con"iliului "uperior 7.departa#entul "tandarde9#etodolo)ii "i
pu'licatii >.departa#entul de cooperare >.departa#entul de control al profe"iei.
Functia ad#ini"trati(a a Con"iliului "uperior9e"te a"i)urata de Secretariatul Beneral al
Corpului.
Sur"e de finantare 7.ta-e de in"criere la e-a#ene >.ta-a de in"criere in e(identa9in Cadrul
W ta'loului Rcorpului >.cotizatiile #e#'rilor "ta'ilite pe tran"e de (enituri >
.co#ercializarea pu'licatiilor proprii >.donatii >.(enituri ale filialelor.
4r)anele de conducere 7
.Conferinta Nationala >
.Con"iliul Superior >
.Iiroul Per#anent al Con"iliului Superior
a..Conferinta Nationala.are in co#ponenta9#e#'rii Con"iliului Superior9#e#'rii Con"iliului
filialelor9cite un reprezentant la %0 #e#'rii9care are ca atri'utii 7
:apro'a re)ula#entul de or)anizare "i functionare "i Codul pri(ind etica profe"ionala9a(izate de
2ini"terul Finantelor Pu'lice "i 2ini"terul Yu"titiei
:apro'a 'u)etul "i 'ilantul conta'il 7
:apro'a "i"te#ul de "alarizare ptr conducere
:ale)e "i re(oca #e#'rii Con"iliului "uperior.
0tri'utiile Conferintei Nationale a C/CC0R9"int 7
a8 Sta'ile"te directiile de 'aza pentru or)anizarea 'unei e-ercitari a profe"iei de /C "i C0
'8 0pro'a R4F al Corpului9 #odificarile "i co#pletarile ace"tuia9 a(izate de 2F "i 2Y9
precu# "i Codul pri(ind conduita etica "i profe"ionala a /C "i C0
c8 0pro'a IQC "i 'ilantul conta'il al C/CC0R>
d8 0pro'a "i"te#ul de "alarizare pentru conducerea C/CC0R "i a filialelor ac"tuia9 precu# "i
pentru aparatul propriu al ace"tora>
e8 0le)e "i re(oca #e#'rii Con"iliului Superior al C/CC0R "i ai Co#i"iei de cenzori ai
ace"teia>
f8 0nalizeaza acti(itatea de"fa"urata de Con"iliul Superior "i de con"iliile filialelor C/CC0R
"i di"pune #a"urile nece"are>
)8 Gotara"te "anctionarea di"ciplinara a #e#'rilor Con"iliului Superior "i ai Con"iliilor
filialelor C/CC0R in confor#itate cu pre(ederile art.1&9 la propunerea co#i"iei "uperioare de
di"ciplina> conte"tarea "anctiunilor hotarate
h8 de Conferinta Nationala poate fi facuta la "ectia contencio" ad#ini"trati( a Curtii de 0pel in
ter#en de 30 de zile de la data in"tiintarii oficiale. Gotararile Curtii de 0pel "unt definiti(e>
&%
i8 0pro'a planurile anuale de acti(itate ale Con"iliului Superior "i con"iliile filialelor>
*8 0le)e "i re(oca pre"edintele "i doi #e#'rii ai Co#i"iei "uperioare de di"ciplina>
D8 3ndepline"te orice alte atri'utii pre(azute de 4B &%F1,,
l8
0tri'utiunile Con"iliului Superior al C/CC0R. "unt7

a8 ale)e dintre #e#'rii "ai % (icepre"edinti ai Con"iliului Superior7 dintre ace"tia "unt ale"i
dintre e-perti conta'ili9 iar unul9 dintre conta'ilii autorizati>
'8 a"i)ura ela'orarea "i co#pletarea R4F a Corpului 9 "olicitand a(ize 2F "i 2Y
c8 a"i)ura ela'orarea "i co#pletarea Codului pri(ind conduita etica "i profe"ionala a /C "i C0
d8 a"i)ura ad#ini"trarea "i )e"tionarea patri#oniului Corpului
e8 deli'ereaza a"upra tuturor pro'le#elor pri(ind profe"ia de /C "i C0
f8 (e)heaza ca Re)ula#entul pri(ind do'andirea calitatii de /C "i C0 "a fie "trict aplicat>
)8 a"i)ura coordonarea acti(itatii con"iliilor filialelor>"ta'ile"te #etodolo)ia de ela'orare a
IQC al Corpului>
h8 apro'a "tatele de functii ale Corpului "i filialelor>
i8 a"i)ura participarea #e#'rilor "ai in cadrul unor co#i"ii de "tudii "i cercetari de"tinate a
face "a pro)re"eze profe"ia "i "tiinta conta'ila "ai in di(er"e )rupe de lucru din cadrul in"titutiilor
)u(erna#entale "i ne)u(erna#entale9 la "olicitarea ace"tora>
*8 decide in ter#en de 30 de zile a"upra conte"tatiilor facute i#potri(a hotararilor luate de
Co#i"ia Superioara de di"ciplina>
D8 apro'a nor#ele pri(ind de"fa"urarea acti(itatii curente a co#parti#entelor "i (eri)ilor
or)anizatorice ale Corpului>
l8 ia toate #a"urile nece"are pentru de"fa"urarea in 'une conditii a acti(itatii de acordare a
(izei anuale pentru e-ercitarea profe"iei "i a celei de a"i)urare a ri"cului profe"ional de catre toti
#e#'rii Corpului
#8 indepline"te alte atri'utiuni pre(azute de le)e9 R4F "i hotararile Conferintei Nationale a /C
"i C0>
n8 a"i)ura ad#ini"trarea "i )e"tionarea patri#oniului Corpului
o8 deli'ereaza a"upra tuturor pro'le#elor pri(ind profe"ia de /C "i C0
p8 (e)heaza ca Re)ula#entul pri(ind do'andirea calitatii de /C "i C0 "a fie "trict aplicat>
0tri'utiunile pre"edintelui C/CC0R. "unt 7
a8 a"i)ura e-ecutarea hotararilor Con"iliului Superior "i ale deciziilor Iiroului Per#anent "i
coordoneaza acti(itatea curenta a Corpului
'8 con(oaca "i conduce "edintele Co"niliului Superior "i Iiroului Per#anent>
c8 conduce "i coordoneaza dez'aterile potri(it conditiilor pre(azute in ane-a 3 la
Re)ula#ent
d8Prezinta anual Co"niliului Superior9 "pre apro'are9 proiectul de 'u)et pentru e-ercitiul
(iitor>
e8apro'a an)a*area "i efectuarea cheltuielilor in cadrul 'u)etului apro'at de Conferinta
Nationala>
f8Prezinta 'ilantul conta'il "pre adoptare 9 Con"iliului Superior "i "pre apro'are Conferintei
Nationale>
)8nu#e"te "i re(oca 9 cu re"pectarea "tatelor de functiuni apro'ate de Con"iliul Superior9
per"onalul propriu al Corpului "i ii "ta'ile"te "alariile9 cu apro'area Iiroului Per#anent>
h8 indepline"te orice alte atri'utii "ta'ilite de Conferinta Nationala9 Con"iliul Superior "i
Iiroul Per#anent.
4r)anele cu atri'utii de control in cadrul C/CC0R la ni(el central "i teritorial "unt 7
1.5a ni(el central.Conferinta Nationala e"te or)anul de conducere "i control al Corpului.
Cenzorii controleaza re"pectarea conditiilor pri(ind con(ocarea Conferintei Nationale
2.5a ni(el teritorial. Controlul acti(itatii filialei "e e-ercita de catre cenzori
4r)anele "i "tructurile Corpului cu atri'utii de in(e"ti)are9 *udecare "i tra)ere la ra"pundere "unt 7
&&
.5a ni(el central.Co#i"ia "uperioara de di"ciplina
.5a ni(el teritorial.Co#i"ia de di"ciplina de pe lan)a Con"iliul filialei
0tri'utiile Co#i"iilor de di"ciplina de pe lan)a filialele Corpului "i ale Co#i"iei Superioare de
di"ciplina. "unt 7
1. Co#i"ia de di"ciplina de pe lan)a filiale
0re co#petenta "a anctioneze a'aterile di"ciplinare "a(ar"ite de catre /C "i C0 9 #e#'rii ai
filialei cu do#iciliul in raza teritoriala a ace"teia9 chiar daca a'aterile au fo"t "a(ar"ite in raza
teritoriala a altei filiale>
2. Co#i"ia Superioara de di"ciplina
a8 0nalizeaza plan)erile referitoare la a'ateri de la conduita etica "i profe"ionala ale
#e#'rilor Con"iliului Superior "i ai con"iliilor filialelor?inclu"i( ale pre"edintilor ace"tora89 facand
daca e"te cazul 9 propuneri de "anctionare Conferintei Nationale.
'8 Solutioneaza plan)erile referitoare la a'aterile de la conduita etica "i profe"ionala a
per"oanelor fizice "traine carora le.a fo"t recuno"cut dreptul de a e-ercita profe"ia de /C "au C0 in
Ro#ania "i aplica 9 dupa caz9 "anctiunile pre(azute la art.1& din 4B nr.&%F,>
c8 0plica "anctiunea. interzicerea dreptului de a e-ercita profe"ia de /C "au C0
#e#'rilor Corpului care au "a(ar"it a'ateri )ra(e9 pre(azute la pct. 12% din R4F
d8 Solutioneaza conte"tatiile for#ulate i#potri(a hotararilor di"ciplinare pronuntate de
co#i"iile de di"ciplina ale filialelor9 "au Co#i"iei Superioare de 6i"ciplina.
Co#i"ia de di"ciplina a unei filiale C/CC0R functioneaza9dupa cu# ur#eaza 7
./"te un or)an ale" de 0dunarea Benerala a filialei cu atri'utiuni de in(e"ti)are9 *udecare "i
tra)e la ra"pundere>
Co#i"iile de di"ciplina *udeca a'aterile di"ciplinare con"tand in fapte "au o#i"iuni "a(ar"ite
de #e#'rii Corpului prin nere"pectarea o'li)atiilor ce le re(in "i a nor#elor de conduita etica "i
profe"ionala pre(azute in 4B &%F,>
Co#i"iile de di"ciplina 9 din punct de (edere al profilului acti(itatii "i al procedurilor
folo"ite9 "unt a"i#ila'ile cu in"tantele de *udecata "i ca ur#are9 ace"tea *udeca "i hotara"c pe 'aza
pro'elor depu"e de cei intere"ati "au a'ilitati 9 ori ad#in"itrate de co#i"iile de di"ciplina.
Raportorul de"e#nat de pre"edintele co#i"iei de di"ciplina analizeaza do"arul cauzei "i9 daca e"te
cazul con(oaca la "ediul Co#i"iei pe recla#ant9 parat "i #artori pentru clarificarea tuturor
a"pectelor din recla#atie "i pro'e.
Raportorul (a proceda in a"a fel incat "a fie co#plet edificat a"upra realitatii in cazua
re"pecti(a.
6upa depunerea raportului 9 pre"edintele co#i"iei de di"ciplina fi-eaza ter#enul de
*udecata9 di"pune citarea partilor "i "ta'ile"te co#pletul de *udecata in (ederea *udecraii cauzei>

11.2.Re)ula#ent de functionare9atri'utii
Re)ula#entul de or)anizare "i functionare9a Corpului9e"te apro'at prin Gotarirea Con"iliului
Superior alC/C0R9nr 1F23.10.1,,%9repu'licat9cf..G.C.S.C/C0R9nr 00F3&F200093n 24F nr
1%3F2+.03.2001.
Confor# ace"tui E;re)ula#ent;;Corpul9e"te per"oana *uridica de utilitate pu'lica "i
autono#a9din care fac parte.e-pertii conta'ili "i conta'ilii autorizati;;
Corpul9prin dele)atia pri#ita9din partea autoritatii pu'lice9acorda "i retra)e dreptul de
e-ecercitare a profe"iei de e-pert conta'il "i de conta'il autorizat9"i are dreptul "a controleze
co#petenta "i #oralitatea #e#'rilor "ai.
2e#'rii Corpului9potri(it actului nor#ati( de infiintare9i"i ale) or)anele de conducere9Care
"a ii reprezinte in fata autoritatilor pu'lice9precu# "i in raporturile cu per"oanele fizice "i *uridice
din tara "i "trainatate.
Re)ula#entul e"te arpo'at de Conferinta Nationala9a C/C0R9cu a(izul 2ini"terului
Finantelor Pu'lice "i 2ini"terului Yu"titiei.
&$
4rice #odificare "iF"au co#pletarea a re)ula#entului de or)anizare "i functionare9"e face
nu#ai in li#ita re)le#entarilor lr)ale "i prin aceea"i procedura de apro'are "i a(izare.
0tri'utiile Corpului "int ur#ataorele 7
:.or)anizeaza e-a#enul de ad#itere9efectuarea "ta)iului9"i "u"tinerea e-a#enului de aptitudini >
:.ela'oreaza "i pu'lica nor#ele pri(ind acti(itatea prefe"ionala >
:.or)anizeaza e(identa e-pertilor conta'ili >
:.apara pre"ti)iul "i independenta profe"ionala a #e#'rilor "ai >
:."pri*ina for#area "i perferctionarea profe"ionala a e-pertilor conta'ili9prin pro)ra#e de pre)atire >
:.editeaza pu'licatii de "pecialitate >
0tri'utiile "ectiunilor "e "ta'ile"c prin nor#e9apro' ate de Con".Superior al Corpului9"i Con"tau
in 7
P.tin e(identa per"oanelor care au pro#o(at e-a#enul de ad#itere "i "e afla in perioada de
"ta)iu >
P.or)anizeaza acti(itatea de "ta)iu >
P.a"i)ura re"pectarea nor#elor le)ale de catre e-perti >
P.cola'oreaza la ela'orarea planului te#atic al re(i"tei corpului >
P.ur#are"c #odul de acordare a (izei anuale ptr e-ercitarea profe"iei >
Re)ula#entul pri(ind acce"ul la profe"ia de e-pert conta'il "i de conta'il autorizat9e"te
apro'at prin Gotarirea Bu(ernului nr %&2F2000
0ce"t re)ula#ent9pre(ede ca acce"ul la profe"ia de e-pert conat'il9"i de conta'il autorizat9"e
face pe 'aza e-a#en de ad#itere9prin efctuarea unui "ta)iu de 3 ani "i prin "u"utinerea unui e-a#en
de aptitudini la ter#inarea "ta)iului.
Pro)ra#ele de e-a#en de ad#itere ptr acce"ul la profe"ia de e-pert conta'il "i de conta'il
autorizat9precu# "i re)le#ntarile pri(ind "ta)iul "i e-a#enul de aptitudini "e ela'oreaza de corp9cu
a(izul 2F9"i "e apro'a de C.S. al Corepului9ur#arindu."e ar#onizarea directi(elor europene in
do#eniu.
11.3.Structura or)anizatorica
Structura or)anizatorica ?or)ani)ra#a 8unei filiale a C/CC0R e"te "ta'ilita in functie de )radul
?cate)oria8 ace"teia9 e-i"tand ur#atoarele )rade? cate)orii87
.Ct).0. pe"te 3.000 #e#'rii >.Ct).3. pe"te &00 #e#'rii >
.Ct).33. intre 301. &00 #e#'rii >.Ct).333.intre 101. 300 #e#'rii >
.Ct).3Q. pana la 100 #e#'rii >
4r)ani)ra#a cea #ai co#pleta
0dunarea 0uditor
Benerala "tatutar
Co#i"ia Con"iliul Reprezentantul 2F
de ar'itra* Co#i"ia de di"ciplina 4r)ane
Co#i"ia de apel ale"e
Iiroul Per#anent
Sectiunea Pre"edinte Sectiunea
/-perti c. conta'ili autoriz.
6irector e-ecuti(
Sector e(id. Sector Sector dez(ol. Sector etica Iirou Iirou 4r)ane
1a'lou or)aniz. tare prof. "i control e-pertize ad#i. de
"ta)iu continua re"pectare conta'ile ni"trati( e-ecutie
nor#e
Yura#antul pe care un #e#'ru il depune la in"crierea in ta'loul Corpului
Se refera la7
. aplicarea corect "i fara partinire a le)ilor tarii>
. re"pectarea Re)ula#entului C/CC0R pri(ind conduita etica "i profe"ionala a /C "i C0>
. pa"trarea "ecretului profe"ional>
. ducerea la indeplinire cu con"tiinciozitate a indatoririlor ce ii re(in in calitate de /C "au
C0>
&+
Pe lin)a C.S9functioneaza Co#i"ia Superioara de di"ciplina9for#ata din >
.% #e#'rii titulariM% "uplenati >
.pre"edinte >.e-pert conta'il M2 #e#'rii de"e#nati de CS >
:.2 #e#'rii de"e#nati de 2F
5a filiale.or)anele de conducere 70dinarea )enerala a filialei9Con"iliul Filialei "i Iiroul
Per#anent.Reprezentantii 2F.pe lin)a CS "i con"iliul filialelor9functioneaza cite un reprezentant al
2F9care ur#are"te ca hotaririle "i #a"urile luate de Corp "i de filiale9"a re"pecte intoc#ai
re)le#entarile in (i)uare.
4'li)atii 7.a"i"ta la Conferinta Nationala "i "edintele CS >."e"izeaza 2F ori de cite ori hotaririle
corpului contra(in re)le#entarilor le)ale.
.0tri'utiile reprezentantului 2ini"terului Finantelor Pu'lice pe lan)a Con"iliile filialelor9cf
.4B &%F,.art.3, 7
a8 participa la lucrarile 0dunarii )enerale 9 ale Con"iliului filialei9 ale Iiroului Per#anent "i ale
Co#i"iei de di"ciplina9 fara drept de (ot>
'8 "e"izeaza C/CC0R cu pri(ire la apro'area "au refuzul de in"criere in e(identa ace"tuia de
catre con"iliile filialelor 9 pe care le con"idera nele)ale>
c8 "e"izeaza Co#i"ia "uperioara de di"ciplina cu pri(ire la hotararile Co#i"iei de di"ciplina a
filialei pe care le con"iera nele)ale>
d8 "e"izeaza reprezentantul 2FP de pe lan)a Con"iliul Superior a"upra hotararilor Con"iliului
filialei9 care contra(in re)ele#entarilor le)ale9 precu# "i cu pri(ire la cazurile pre(azute la lit.' "i c.
0tri'utiile 0dunarii )enerale a filialelor C/CC0R9cf.4B &%F1,,.0rt.3."int9printre altele 7
a8 apro'a IQC al filialei "i e-ecutia ace"tuia
'8 a"i)ura 'una e-ercitare a profe"iei de e-pert conta'il "i de conta'il autorizat pe plan local>
c8 ale)e "i re(oca #e#'rii con"iliului filialei C/CC0R "i cenzorii>
d8 propune 9 dintre #e#'rii "ai9 candidati pentru Con"iliul Superior al C/CC0R>
e8 e-a#ineaza acti(itatea de"fa"urata de con"iliul filialei "i de Co#i"ia de di"ciplina care
functioneza pe lan)a ace"ta "i hotara"te>
f8 indepline"te orice alte atri'utii "ta'ilite de le)e "i de re)ula#ent "au hotarate de Con"iliul
Superior al C/CC0R>
Principalele orientari "trate)ice ale C/CC0R pentru perioada 200%.2010.
1. 4r)anizarea profe"iei. Corpul tre'uie "a "e tran"for#e treptat dintr.un or)ani"# inchi"9
intr.un in"titut profe"ional in "er(iciul econo#iei>
2. /-ercitarea profe"iei7 Corpul tre'uie "a."i inten"ifice in continuare preocuparile pe linia
)e"tionarii profe"iei de /C "i C0 indiferent de lucrarile pe care ace"tia le efectueaza "i de
or)ani"#ul profe"ional care )e"tioneaza lucrarea>
3.3ntere"ul pu'lic. 0cceptarea "ati"facerii intere"ului pu'lic in conditii de co#petenta "i
deplina re"pon"a'ilitate e"te cea #ai inalta #i"iune pe care #e#'rii Corpului o au de indeplinit in
continuare>
./ducatie. 3ndeplinirea #i"iunii de "ati"facere a intere"ului pu'lic e"te conditionata de
for#are "i in"truire.principalele cai pentru #entinerea co#petentei #e#'rilor Corpului
%. Parteneriatul "ector pu'lic."ector pri(at. Una din preocuparile funda#entale ale Corpului
o con"tituie "i in perioada ur#atoare con"tituirea unor relatii de parteneriat cu "ectorul pu'lic "i in
#od deo"e'it cu Parla#entul9 Bu(ernul "i cu celalate or)ani"#e )u(erna#entale. Corpul tre'uie "a
(alorifice in intere"ul )eneral al tarii pozitia "a de #e#'ru in or)ani"#ele internationale "i "a
"pri*ine introducerea 3FRS.urilor pentru "ectorul pu'lic "i pri(at.
&. 6ez(oltarea "er(iciilor pentru #e#'rii.tre'uie "a con"tituie in continuare o preocupare
#a*ora pentru Corp> identificarea de noi "er(icii9 ela'orarea de nor#e profe"ionale "i )hiduri de
aplicare 9 in "er(iciul #e#'rilor9 i#'unatatirea "i"te#ului de co#unicare cu #e#'rii "i de
participarea ace"tora la luarea deciziilor "pi*in pentru rezol(area unor pro'le#e financiare "i
"ociale ale ace"tora.
$. 0cti(itatea internationala.Corpul (a tre'ui "a."i "porea"ca in continuare aportul la
lucrarile or)ani"#elor europene "i inetrnatioanle din care face parte "i "a."i con"olideze pozitia de
lider in cadrul or)ani"#elor profe"ionale din /uropa centrala "i de e"t.
&,
11..0cce"ul la calitatea de e-peet conta'il "i conta'il autorizat
6o'inditrea calitatii de e-pert conta'il "i conta'il autortizat.4) nr &%F1,,9pri(ind or)anizarea
acti(itatii de e-oertiza conta'ila "i a conta'ilului autorizat9apro'ata "i #odificata prin 5e)ea nr
2F1,,%9#odificata "i co#pletata prin 4B nr.%0F1,,$ "i 4B nr +,F1,,,.Re)ula#entul de
or)anizare "i functionare a corpului >
.Re)ula#entul pri(ind efectuarea "ta)iului "i e-a#enului "i aptritudini9in (ederea ace"ului in
(ederea acce"ului la calitatea de e-pert conta'il "i cponta'il autorizat
0cce" 7.e-a#en de ad#itere >
."ta)iu 3 ani.tratare de "ta)iu >
.conrolor de "ta)iu >
.certificat de "ta)iu care.i da dreptul "a participe la e-a#enul de aptitudini
Ra"punderile conta'ilului autorizat "i e-pert conta'oil.3n e-ercitarea profe"iei9ace"tia ra"pund
di"ciplinar9ad#ini"trati(9ci(il "i penal9dupa caz 7
."anctiunile di"ciplinare.#u"trare9a(erti"#ent "cri"9"u"pendarea dreptului de e-ercitarea profe"iei
3 luni.1 an >
.interzicerea dreptului de a profe"a
0'ateri 7.)re"eli "i ne)li*enta profe"ionala >
.co#plicitate la e-ercitarea ile)ala a profe"iei >
.racolarea de clienti9concurenta neloiala >
.nepa"trarea "ecretului >
.fal" "i uz de fal".
.R4F 0rt.12%.Su"pendarea7.neplata cotizatiei profe"ionale "auF "i a celorlate o'li)atii
'ane"ti9 la ter#enele "ta'ilite9 in cur"ul unui an calendari"tic. Su"pendarea dreptului de e-ercitare a
profe"iei pana la plata efecti(a dar nu #ai putin de 3 luni "i nici #ai #ult de un an.
.3nterdictia dreptului de e-ercitare a profe"iei
1. Conda#narea definiti(a pentru "a(ar"irea unei infractiuni care9 potri(it le)ii interzice
dreptul de )e"tiune "i de ad#ini"trare a "ocietatilor co#erciale.
2. 3ncalcarea cu intentie prin actiune "au o#i"iune a nor#elor de lucru ela'orate de Corp
pri(ind e-ercitarea profe"iei9 daca fapta a a(ut ca ur#are producerea unui pre*udiciu #oral "au
#aterial
3. Practicarea profe"iei de e-pert conta'il "au conta'il autorizat fara (iza anuala pentru
e-ercitarea profe"iei9 le)al acordata.
0plicarea de "anctiuni di"ciplinare "e face de catre co#i"ia de *udecata confor# procedurilor
pre(azute in R4F de or)anizarea "i functionarea ace"teia
0rt.2,. Gotararile Co#i"iilor de di"ciplina ? adoptate de co#pletele de *udecata8"e
co#unica in ter#en de 10 zile de la data adoptarii lor9 prin "cri"oare reco#andata9 per"oanelor
intere"ate?recla#ant "i parat8
3n functie de )ra(itate "e ra"punde penal 7.ra"pundere ci(ila )arantata prin "u'"crierea unei
polite de a"i)urare "au prin (ar"area unei "u#e la fondul de )arantii.
Ra"punderea ci(ila9poate fi contractuala9"i delictuala9in "ituatii de 7
.ne-ecutarea "au e-ecutarea cu intirziere "au necore"punzatoare a o'li)atiilor contractuale >
.fapta ilicita e-tracontractuala ce cauzeaza un pre*udiciu tertelor per"oane >
.ra"punderea Penala?in cazul e-pertului conta'il8
.foloa"e necu(enite >
.cuprinderea de date in raportul de e-pertiza >
.fa(orizarea infractorului "au #arturie #incinoa"a >
Conditiile pentru a de(eni e-pert conta'il9din p.( al ni(elului de pre)atire teoretica "i practica
nece"are9cf pre(ederilor.4B &%F,9"int 7
.are "tudii econo#ice "uperioare in "pecialitatea conta'ilitate.finante9 cu diplo#a
recuno"cuta de 2/C "i practica in "pecialitate de cel putin 3 ani9 "au "tudii econo#ice "uperioare "i
practica in "pecialitate de cel putin % ani>
$0
Profe"ia de /C "i de C0 "e e-ercita de catre per"oanele care au acea"ta calitate in conditiile
pre(azute de 4B &%F, "i 4B +,F1,,+9 cu re"pectarea principiului independentei profe"iei.
6iferenta dintre /C "i econo#i"tul "alariat9con"ta in 7
./C e"te per"oana care a do'andit ace"ta calitate in conditiile 4B &%F1,,9 a(and
co#petenta profe"ionala de a (erifica "i de a aprecia #odul de or)anizare "i de conducere a
acti(itatii econo#ic.financiare "i de conta'ilitate9 de a "upra(e)hea in )e"tiunea "ocietatilor
co#erciale "i de a (erifica le)alitatea 'lilantului conta'il "i a contului de profit "i pierdere>
/cono#i"tul e"te "u'ordonat unui "ef ierarhic "i e-ecuta atri'utiile "pecifice po"tului
"au. 6e a"e#eni econo#i"tul e"te "pecializat in #ulte do#enii7 turi"#9 "er(icii9 #arDetin)9
#ana)e#ent9 planificare9 "alarizare9 financiar.conta'il.
/C e"te un econo#i"t a'"ol(ent al "pecializarii financiar.conta'ile 9 independent fata
de "ocietatea co#erciala9 el nu pri#e"te pentru lucrarile e-ecutate un "alariu9 cu un onorariu
pre(azut prin contractul incheiat cu referire la #i"unea "a.
Cine e"te e-pertul conta'il[
/"te per"oana care a do'andit ace"ta calitate in conditiile 4B &%F, "i are co#petenta
profe"ionala de a (erifica "i de a aprecia #odul de or)anizare "i de conducere a acti(itatii
econo#ic.financiare "i de conta'ilitate9 de a "upra(e)hea in )e"tiunea "ocietatilor co#erciale "i de
(erifica le)alitatea 'lilantului conta'il "i a contului de profit "i pierdere>
/C e"te "peciali"tul care a do'andit cea #ai inalta calificare in do#eniul conta'ilitatii "i care
are acce" nean)radit la efectuarea tuturor lucrarilor profe"ionale9 inclu"i( (erificarea "i certificarea
"ituatiilor financiare.
Cu# "e o'tine calitatea de /C[
Prin e-a#en 9 care "e de"fa"oara in 'aza nor#elor Corpului
a8 /-a#en de ad#itere pri(ind acce"ul? #edia #ini#u# $9 iar pe di"cipline #ini# &8
Sta)iu K3 ani.tutore "au "i"te# centralizat.200 ore #unca M pre)atire deontolo)ica "i
doctrina profe"ionala>
Pentru acce"ul la profe"ia de /C 9 e-a#enul de ad#itere con"ta in "u"tinerea a doua pro'e
"cri"e cuprinzand "u'iecte din di"ciplinele7
18 conta'ilitate9 fi"calitate9 drept cu o durata de 3 ore pentru ela'orarea ra"pun"urilor
28 audit9 e(aluare econo#ica "i financiara a intreprinderilor9 control financiar "i e-pertiza
conta'ila9 cu o durata de 3 ore pentru ela'orarea ra"pun"urilor.
'8 /-a#en de aptitudini.con"ta in pro'e "cri"e "i orale>
Pro'a "cri"a con"ta in 7. un caz practic la ale)ere din do#eniul e-pertizei conta'ile9
#ono)rafiei conta'ile "au auditului financiar9 cu durata de ore>
.o lucrare cuprinzand intre'ari din le)i"latia pri(ind acti(itatea de e-pertiza conta'ila.
Cu# "e o'tine calitatea de conta'il autorizat[
Prin e-a#en in trepte7 acce"9 "ta)iu9e-a#en pri(ind pre)atirea deontolo)ica "i doctrina
profe"ionala9 e-a#en de aptitudini. Pentru a fi ad#i" la e-a#en "e cer a fi indeplinite conditiile7
.au capacitate de e-ercitiu deplina
.au "tudii econo#ice "uperioare9 "tudii econo#ice #edii9 "tudii #edii9 altele decat
econo#ice9 cu diplo#a de licenta9 dupa caz9 recuno"cute de 2/N "i o (echi#e in "pecialitate de 2
ani9 ?cei cu "tudii "uperioare89 de 3 ani cei cu "tudii econo#ice #edii "i de % ani9 in cazul celor cu
"tudii #edii in alt do#eniu decat cel econo#ic>
.nu au "ufetit nici o conda#nare9 care potri(it le)i"latiei in
.(i)oare interzice dreptul de )e"tiune "i de ad#in"itrare a "ocietatilor co#erciale.
Cu# "e o'tine calitatea de e-pert conta'il "i de conta'il autorizat[
Prin in"crierea in 1a'loul Corpului. 3n"crierea "e realizeaza in 'aza indeplinirii conditiilor
pri(ind acordarea calitatii de e-pert conta'il "au de C0.
3n"crierea in 1a'lou confera dreptul la e-ercitarea profe"iei pe intre) teritoriul tarii.
0nual "e o'tine licenta de e-ercitare a profe"iei?(iza8. 5ip"a licentei "au nelicentierea atra)e
radierea din ta'loul Corpului "au "u"pendarea dreptului de e-ercitarea profe"iei.

$1
11.%./tica "i deontolo)ie profe"ionala
/tica profe"ionala9con"tituie o nece"itate de aderare la cele #ai inalte "tandarde9a"tfel incit
acti(itatea profe"ioni"tului conta'il9"a "e poata 'ucura de credi'ilitate "i acceptare.
Conta'ilul tre'uie "a ai'a o etica corecta.
Structura "i partile co#ponente ale Codului etic national al profe"ion"itilor conta'ili9"int
ur#atoarele 7
Codul etic national al profe"ion"itilor conta'ili e"te "tructurat pe & capitole "i trei
parti7
Cap7 3.6efinitii
33.3ntroducere
333.3ntere"ul pu'lic
3Q.4'iecti(ele
Q.Principiile funda#entale
Q3.Codul
Partile7.Partea 07 aplica'ila tuturor profe"ion"itilor coanta'ili
.Partea I7 aplica'ila li'er.profe"ion"itilor
.Partea C.aplica'ila profe"ioni"tilor conta'ili an)a*ati
Cele & principii funda#entale pre(azute de Codul etic national al profe"ioni"tilor conta'ili9"int
ur#atoarele 7
1. 3nte)ritatea. un profe"ioni"t tre'uie "a fie "incer "i corect in realizarea "er(iciilor
profe"ionale
2.4'iecti(itatea. profe"ioni"tul conta'il tre'uie "a fie i#partial "i nu tre'uie "a ad#ita
pre*udecati "au a'ateri9 conflicte de intere"e "au influentarea "a de catre altii in pri(inta incalcarii
o'iecti(itatii>
3.Co#petenta profe"ionala "i 'una(ointa.Profe"ioni"tul conta'il tre'uie "a indeplinea"ca
"er(iciile profe"ionale cu 'una(ointa9 co#petenta9 a"iduitate "i are datoria per#anenta de a."i
#entine cuno"tintele profe"ionale "i aptitudinile la ni(elul cerut9 pentru a "e a"i)ura ca un client "au
un patron e"te 'eneficiarul unui "er(iciu
profe"ional co#petent9 'azat pe ulti#ele e(olutii din do#eniul practicii9 le)i"latiei "i tehnicii>
Co#petenta profe"ionala poate fi i#aprtita in doua parti7
a8 6o'andirea co#petentei profe"ionale Kcare initial tre'uie "a ai'a un inalt "tandard de
pre)atire )enerala ur#at de o in"tructie "pecifica de practica "i e-a#inare pri(ind te#e profe"ionale
"e#nificati(e. 0cea"ta tre'uie "a fie #odelul nor#al de ur#at pentru un profe"ioni"t conta'il
'8 2entinerea co#petentei profe"ionale. cere cunoa"terea continua a e(olutiilor in profe"ia
conta'ila9 inclu"i( re)le#entarile i#portante la ni(el national "i "tatutar "i cerinte rele(ante
.tre'uie "a adopte un pro)ra# de"tinat "a )aranteze un control de calitate in indeplinirea
"arcinilor lui profe"ionale9 in confor#itate cu re)le#entarile e-i"tente pe plan national "i
international>
.Confidentialitatea.Profe"ioni"tul conta'il tre'uie "a re"pecte confidentialitatea
infor#atiilor do'andite in ti#pul indeplinirii "er(iciilor profe"ionale "i nu tre'uie "a utilizeze "au "a
di(ul)e ace"te infor#atii fara autorizarea clara "i e-pre"a "au nu#ai daca e-i"ta un drept le)al "au
profe"ional "au datoria de a face ac"t lucru>
%.Co#porta#entul profe"ional
Profe"ioni"tul conta'il tre'uie "a actioneze intr.o #aniera confor#a cu 'una reputatie a
profe"iei "i "a "e a'tina de la orice acti(itate care ar di"credita profe"ia ceea ce pre"upune e-i"
tenta unor re"pon"a'ilitati ale profe"ioni"tiului conta'il fata de clienti9 fata de terti9 de alti #e#'rii
ai profe"iei conta'ile9 de an)a*ati "i cola'oratori9 de patroni "i fata de pu'licul lar).
&. 3ndependenta
Sa "e #anife"te li'er de orice intere"e care ar putea fi a(ute in (edere cu inco#pati'ilitatea9 cu
inte)ritatea "i o'iecti(itatea.
.i#plicare financiara directa "au indirecta>
.i#plicarea in ati(itatile unui client>
$2
.acte de co#ert "au "lu*'e a"i)urate in acela"i ti#p cu e-ercitarea unei profe"ii li'erale ce
pot )enera conflict de intere"e9 in contradictie cu e-ercitarea li'erala a profe"iei>
.incidenta relatiilor fa#iliale "i per"onale a"upra independentei>
.conditiile in care onorariile pri#ite de la un client con"tituie un procenta* neaccepta'il de
ridicat fata de cea a e-pertului>
.acceptarea e-ecutarii de lucrari in 'aza unor onorarii e(entuale9 neprecizate anticipat>
3ndependenta "e #anife"ta prin7
.independenta rationa#entului profe"ional. "tarea de "pirit care per#ite for#area unei
opinii9 fara "a fie afectata de influenta ce co#pro#it ace"t rationa#ent?de "pirit8>
.independenta co#porta#entala. e(itarea unor fapte "au i#pre*urari care pot fi atat de
"e#nificati(e incat o terta per"oana lo)ica "i infor#ata9 detinand toate infor#atiile rele(ante "i
aplicand toate #a"urile de pre(edere nece"are9 ar a*un)e in concluzia nor#ala ca inte)ritatea 9
o'iecti(itatea "i prudenta profe"ionala au fo"t co#pro#i"e de aparenta>
Profe"ioni"tul conta'il e"te o'li)at de a fi independent atunci cand i"i e-ercita acti(itatea ca
li'er profe"ioni"t e(itand orice "ituatie care ar pre"upune o lip"a de independenta.
Principalele pre(ederi ale Codului etic referitoare la confidentialitate. "ectiunea
1.Profe"ioni"tii conta'ili au o'li)atia "a re"pecte confidentialitatea infor#atiilor do'andite in
ti#pul acti(itatilor profe"ionale9 in le)atura cu afacerile clientilor "au an)a*atorilor. 4'li)atia de
confidentialitate continua chiar "i dupa ter#inarea relatiei intre profe"ioni"tul conta'il "i client "au
patron
2.Profe"ion"itul conta'il tre'uie "a pa"treze intotdeauna confidentialitatea 9 cu e-ceptia
cazului in care a fo"t autorizat9 in #od "pecial "a dez(aluie o anu#ita infor#atie "au daca e-i"ta o
o'li)atie le)ala "au profe"ionala de a dez(alui a"e#enea infor#atii>
3.Profe"ion"itii conta'ili au o'li)atia "a "e a"i)ure ca per"onalul aflat "u' controlul lor "i
per"oanele care le furnizeaza con"ultanta "au a"i"tenta re"pecta principiul confidentialitatii.
. Confidentialitatea nu e"te o pro'le#a le)ata de dez(aluirea infor#atiei. /a cere de
a"e#enea ca un profe"ion"it conta'il care do'ande"te infor#atii9 in ti#pul e-ecutarii "arcinilor de
"er(iciu profe"ionale "a nu folo"ea"ca nici "a para ca folo"e"te infor#atia in a(anta*ul per"onal "ai
in a(anta*ul unei terte per"oane>
0cti(itatea de con"ultanta fi"cala9 confor# Codului etic
1. Un profe"ioni"t conta'il care pre"teaza "er(icii profe"ionale in do#eniul fi"calitatii "te
indreptatit "a propuna cea #ai 'una "olutie in fa(oarea unui client9 cu conditia ca pre"atatia "a fie
efectuata cu co#petenta.
2. 1re'uie "a dea unui client "au unui an)a*ator a"i)urarea ca declaratia fi"cala "i con"ultanta
in #aterie fi"cala "unt dincolo de orice indoiala>
3.Cand a"i"ta la pre)atirea unei declaratii fi"cale ter'uie "a infor#eze clientul "au
an)a*atorul ca re"pon"a'ilitatea pentru continutul declaratiei9 re(ine9 in pri#ul rand9 clientului "au
an)a*atorului.
. Con"ultanta fi"cala "au opiniile referitoare la con"ultanta #ateriala date clientului "au
an)a*atorului tre'uie "a fie e-pri#ate "u' for#a unei "cri"ori "au intr.o nota in do"arul de lucru>
%. Nu tre'uie "a fie a"ociat cu nici o declaratie "au co#unicare in care e-i"ta #oti( "a "e
creada ca7
a8 ar contine o declaratie fal"a "au in"elatoare>
'8 ar contine declaratii "au infor#atii furnizate ne)li*ent "au fara nici o cunoa"tere
reala a faptului ca ele "unt ade(arate "au fal"e>
c8ar o#ite "au a"cunde infor#atia ceruta a fi prezentata
&. Poate pre)ati declaratiile fi"cale i#plicand folo"irea e"ti#arilor daca o a"e#enea practica
e"te in )eneral ad#i"a9 "au daca circu#"tantele date nu per#it o'tinerea de infor#atii e-acte>
$. Se poate 'aza in pre)atirea unei declaratii fi"cale9 pe infor#atia furnizata de client "au
an)a*ator9 in cazul cand infor#atia pare rezona'ila. 3n plu"7
. tre'uie "a folo"ea"ca 9 atunci cand e"te po"i'il declaratiile fi"cale ale clientului din
anii anteriori>
$3
."a faca in #od rezona'il (erificari9 atunci cand infor#atia prezentata pare "a fie
incorecta "au inco#pleta >
.e"te an)a*at "a faca referiri la re)i"trele "i inre)i"trarile operatiunilor re"pecti(e>
+. Cand de"copera o eroare "au o o#i"iune in declaratia fi"cala a anului anterior cu care
poate "a fie a"ociat tre'uie "a7
. il "fatuia"ca pro#pt pe client in le)atura cu eroarea "au o#i"iunea "i "a reco#ande
infor#area autoritatilor fi"cale>
.daca cleintul nu corecteaza eroarea tre'uie "a infor#eze clientul ca nu e"te po"i'il "a
lucreze pentru el>
.daca a*un)e la concluzia ca poate continua relatia profe"ionala cu clientul 9 ter'uie
"a ia toate #a"urile rezona'ile pentru a "e a"i)ura ca eroarea nu e"te repetata in declaratiile fi"cale
(iitoare>
.in i#re*urarea in care a incercat "a #ai actioneze pentru client9 tre'uie "a co#unice
decizia clientului>
3ntere"ul pu'lic9 potri(it Codului etic9rezida din7
1. Re"pon"a'ilitatea profe"ion"itului conta'il nu in"ea#na "a "ati"faca nece"itati
indi(iduale ale unui anu#it client. Standardele profe"iei conta'ile "unt puternic deter#inate de
intere"ul pu'lic.
2.Profe"ioni"tii conta'ili au un rol i#portant in "ocietate. 3n(e"titorii9 creditorii9
patronii "i alte "ectoare ale co#unitatii financiare9 inclu"i( Bu(ernul "i pu'licul conteaza pe
profe"ioni"tii conta'ili pentru o conta'ilitate financiara "i raportari corecte9 #ana)e#ent financiar
eficient "i "faturi co#petente.
Profe"ioni"tii pot ra#ane in acea"ta pozitie a(anta*oa"a nu#ai continuand "a ofere pu'licului
ace"te "er(icii unice la un ni(el care "a de#on"treze ca increderea pu'licului e"te 'ine
funda#entata.
Relatiile profe"ioni"tilor conta'ili cu clientii in "piritul Codului etic national
Relatiile cu clientii "e "ta'ile"c prin contract "cri" de pre"tari "er(icii 9 "e#nat de parti>
3n afara pri#irii de onorarii pentru lucrarile e-ecutate9 orice alta relatie financiara cu
un client cu# ar fi7 participatii la capitalul "ocial9 dare "au luare de i#pru#ut de 'unuri9 "er(icii "au
'ani etc9 e"te "u"cepti'ila de a afecta o'iecti(itatea "i de a deter#ina tertii "a con"idere ca acea"ta
o'iecti(itate e"te co#pro#i"a.
.2e#'rii Corpului (or tre'ui "a (e)heze ca in cadrul indeplinirii lucrarilor lor "a "e rezu#e
nu#ai la acordarea de a(ize de con"ultanta profe"ionala "i "a nu i#pieteze acti(itatea de
ad#in"itrare care "te atri'utul e-clu"i( al clientului
.Factorii de ri"c "unt foarte (ariati "i tre'uie "a fie apreciati in functie de lucrarule de
e-ecutat>
.4rice nou client 9 ca "i lucrarile nou cerute de un client (echi9 tre'uie "a faca o'iectul9
preala'il9 acceptarii "i incheierii contractului9 al7
.a8. unei e(aluari a ri"curilor
.'8.unei (erificari pri(ind re"pectarea principiului independentei profe"iei>
.c8.unei aprecieri a eficientei e-ecutarii lucrarilor in raport indeo"e'i cu co#petenta
"i cu #i*loacele "ocietatii co#erciale>
.6aca in cur"ul e-ecutarii lucrarilor "e con"tata nece"itatea #odificarii "au e-tinderii
lucrarilor9 "e (a incheia un act aditional la contract>
.3n cur"ul derularii lucrarilor9 "e pot e-pri#a in "cri" fata de clienti9 reco#andari "au
rezer(e> in caz de conte"tare9 ace"te a(erti"#ente "cri"e (or putea con"titui pro'e e-oneratoare de
re"pon"a'ilitate>
.2e#'rii Corpului care "e )a"e"c in "ituatia i#po"i'ilitatii e-ecutarii lucrarilor contractuale
datorita nepri#irii datelor "i infor#atiilor nece"are 9 confor# pre(ederilor contractului "au lip"ei de
cooperare9 tre'uie "a rezilieze #oti(at contractul>
.3n unele "ituatii9prode"ioni"tii conta'ili "e pot )a"i in "ituatii de inco#pati'ilitati "i conflicte
de intere"e in e-ercitarea profe"iei de /C "i C0 confor# nor#elor etice ale Corpului9cu# ar fi 7
$
1. Sa efectueze lucrari pentru a)entii econo#ici "au pentru in"titutiile la care au "i calitatea
de "alariat9 indiferent de natura "i durata contractului de #unca>
2.Sa efectueze lucrari pentru a)entii econo#ici "au pentru in"titutiile cu care an)a*atorii
profe"ioni"tului conta'ili "e afla in raporturi contractuale>
3. Sa efectueze lucrari pentru a)entii econo#ici "au pentru in"titutiile cu care an)a*atorii
profe"ion"itilor conta'ili "e afla in concurenta>
. Sa efectueze lucrari pentru a)entii econo#ici "au in"titutii9 in cazul in care "unt rude "au
afini pana la )radul patru inclu"i( "au "oti ai ad#ini"tratorilor>
%.Sa efectueze lucrari in "ituatia in care e-i"ta ele#ente care ate"ta "tarea de conflict de
intere"e.
&."a efectueze lucrari in "ituatia in care e-i"ta ele#ente care ate"ta "tarea de
inco#pati'ilitate.
. Ce "e intele)e prin autono#ia Corpului[
0utono#ia9 in )eneral9 e"te "ituatia celui care nu depinde de ni#eni9 care are deplina
li'ertate in actiunile "ale. 0utono#ia Corpului face din ace"ta un or)ani"# de autore)le#entare in
profe"ie> ace"ta pre"upune ne"u'ordonarea unei autoritati>
Corpul 9 prin re)ula#entul "au9 prin "tatutul "au9 nu e"te "u'ordonat (reunui or)ani"# "au
"tatului. 6i#potri(a9 prin dele)atia pri#ita din partea autoritatii pu'lice9 acorda "i retra)e dreptuld e
e-ercitare a profe"iei de /C "i de C0 "i are dreptul "a controleze co#petenta "i #oralitatea
#e#'rilor "ai. Prin or)anele "ale ale"e9 Corpul e"te reprezentat in fata autoritatii pu'lice9 precu# "i
in raporturile cu per"oanele fizice "i *uridice din tara "i "trainatate. Corpul cola'oreaza cu or)anele
de "pecialitate ale "tatului in ela'orarea de nor#e le)ate de profe"ia conta'ila 9 dar nor#ele de
lucru9 "pecifice profe"iei9 "unt rezultatul acti(itatii Corpului.
Care "unt principalele fapte ce con"tituie a'ateri di"ciplinare a unui #e#'ru al Corpului[ cf.
R4F art.12
a8 co#porta#ent necu(iincio" fata de #e#'rii Corpului9 reprezentantii 2F "au fata de participantii
la reuniunile de lucru ale or)anelor de conducere "i control ale Corpului>
'8a"enta ne#oti(ata de la inatlnirea adunarii )enerale a filialei "au de la Conferinta Nationala>
c8nere"ectarea di"pozitiilor codului etic national al profe"ion"itilor conta'ili>
d8a'"enta ne*u"tiicata de la actiuniel d epre)atire "i dez(oltare profe"ionala re)ele#entate prin
nor#ele e#i"e de Corp>
e8pre"tarea de "er(icii de conta'ilitate fara contract "cri" incheiat cu clientul "au pe 'aza unui
contract in care nu a fo"t in"cri"a calitatea profe"ionala a celui care il incheie7 /C "au C0
f8nere"ectarea o'li)atiei de pa"trare a "ecretului profe"ional
)8nere"pectarea "au declararea partiala a (eniturilor 9 in "copul "u"tra)erii de la plata cotizatiei
pre(azute in re)ula#ent>
h8 nedepunerea in ter#enul "ta'ilit la filiala a fi"ei pentru per"oane fizice "au *uridice
i8 incalcarea di"pozitiilor pct.,+ din R4F
.efectuarea de lucrari pentru a)entii econo#ici "pecificue profe"iei pentru a)entii econo#ici
"au pentru in"titutiile unde "unt "alariati "au pentru cei cu care ace"tea "unt in raporturi contractuale
"au "e afla in concurenta>
.efectuarea de lucrari pentru a)entii econo#ici in cazul in care "unt rude "au afini pana la
)radul 3Q in"clu"i( "au "oti ai ad#ini"tratorilor>
*8refuzul de a pune la di"pozitia or)anelor de control ale Corpului docu#entele pri(ind acti(itatea
profe"ionala.
D8nedepunerea declaratiilor "au declaratii neconfor#e realitatii9 in relatiile cu Corpul "au cu tertii>
Ce "unt "er(iciile profe"ionale[4rice "er(iciu care acere aptitudini conta'ile inrudite9 pre"tat d eun
conta'il profe"ioni"t.
."er(icii de conta'ilitate
.audit
.fi"calitate
.con"ultanta #ana)eriala
.#ana)e#ent financiar
$%
Ser(iciul.o #unca pre"tata in folo"ul "au intere"ul cui(a9 "ar potri(it nor#elor "i
re)ulilor profe"iei pre"tatorului
.indeplinirea unei indatoriri fata de cine(a>
11.&.6ez'aterea Re)ula#entului pri(ind controlul de calitate al acti(itatilor profe"ioni"tilor
conta'ili
6ez'aterea re)ula#entului pri(ind controlul de calitate al acti(itatilor profe"ioni"tilor
conta'ili9"e realizeaza in cadrul colecti(ului cu "arcini de control al calitatii acti(itatii de
e-pert9con"tituite la ni(el teritorial "i central.Colecti(ul cu a"tfel de atri'utiuni9intoc#e"te anual un
raport pri(ind acti(itatea de"fa"urata "i controlata9care (a fi "upu" apro'arii9adunarii anuale9a
corpului la ni(el teritorial9"i forului "uperior9la ni(el national.6upa aro'area in conferinta
nationala9o'"er(atiile "i #a"urile "upli#entare de or)anizare "i control9"int tran"#i"e in teritoriu ptr
aplicare.
Iuna de"fa"urare a acti(itatii e-pertilor conta'ili9"e a"i)ura de catre C/C0R9prin 7
:.or)anizarea "i e-ercitatrea e-a#inarii profe"ionale a per"oanelor fizice #e#'re9ale C/C0R9"i
con"iliile filialelor >
:."upra(e)herea #odului de e-ercitare a profe"iei de e-pert conta'il9de catre con"iliile filialelor >
:.analiza de catre con"iliile filialelor9a acti(itatii profe"ionale9a e-pertilor indi(iduali "i
"ocietatilor co#erciale >
:.conducerea "i "upra(e)herea per#anenta9"i efecti(a9de catre un e-pert conta'il a "ocietatilor
co#erciale9de e-pertiza conta'ila9a "ucur"alelor "i 'irourilor "ecundare9ale ace"tora >
Controlul de calitate9de"e#neaza9un an"a#'lu de #a"uri9luate de C/C0R9(izind9E;analiza
#odalitatilor de or)anizare "i functionare a unui ca'inet9"i aprecierea #odului de aplicare in cadrul
ace"tuia9a nor#elor profe"ionale e#i"e de C/C0R;;
0ce"t control "e e-ercita 7
.a"upra ca'inetului "i fiecarui li'er profe"ioni"t conta'il9in"cri" in ta'lou >
.de catre #e#'rii acti(i ai corpului9cu atri'utii de efectuare a controlului de calitate >
."e e-ercita cu "copul9a"i)urarii re"pectarii de catre toti #e#'rii acti(i ai corpului9a nor#elor "i
r")ulilor in (i)uare e#i"e de corp.
.are ca o'iecti(e 7.oferirea catre pu'lic9a unei 'une perceptii de"pre calitatea "er(iciilor pre"tate >
.ar#onizarea co#porta#entelor profe"ionale9ale #e#'rilor >
.contri'uirea la 'una or)anizare a ca'inetelor "i la perfectionarea
#etodelor de lucru >
.aprecierea #odului de aplicare a re)ulilor "i nor#elor profe"ioni"te >
.dez(oltarea "olidaritatii in rindul profe"iei9prin fa(orizarea contractelor dintre
cole)i9apropierea "i re"pectul profe"ioni"tilor fata de or)ani"#ele corpului.
Principiile care )u(erneaza e-ercitarea actiunii de control de calitate "int 7
@.uni(er"alitatea."e aplic-a tuturor ca'inetelor >
@.confidentialitatea.nici o infor#atie9pri(in un ca'inet9"au "ocietate "au #e#'ru9nu poate fi
adu"a la cuno"tinta tertilor >
@.adaptarea controlului.core"punzator naturii #i"iunilor e-ercitate "i #ari#ii ca'inetului >
@.cole)ialitatea.conttrolul et"e efectuat din intitiati(a filialei de catre #e#'rii acti(i ai corpului
anu#e de"e#nati >
@.ar#onizarea.pe cit po"i'il9ca'inetele care e-ercita acti(itati9re)le#entate prin #ai #ulte
or)ani"#e profe"ionale9pot face o'iectul unui control cu o'iecti(e "ta'ilite de co#un acord cu
ace"te or)ani"#e >
4r)anizarea controlului de calitate pre"upune parcur)erea anu#itor etape "i anu#e7
X.ale)erea ca'ineltelor de controlat.prin intoc#irea unei li"te de catre pre"edintii con"iliilor
filialelor >
X.pre)atirea controlului.cu "ta'ilirea nr de controlori nece"ari9"cri"oarea de infor#are a
ca'inetelor controlate9(iza preala'ila >
X.#odalitati de control.prin e-ercitarea controlului "tructural9controlului tehnic >
X.concluzii "i rapoarte.prin intoc#irea unor note de "inteza9a unui raport de control9"i intoc#irea
"cri"orii de concluzii >
$&
CURS NR.12
/ZP/R3A0 C4N10I350
12.1.Concept9o'iecti(e
12.2.For#ele e-pertizei conta'ile
12.3.5ucrari ce pot fi efectuate de e-pertul conta'il
12.3.1./-pertiza conta'ila *udiciara
12.3.2./-pertiza conta'ila e-tra*udiciara
12..Re)i#ul conte"tatiilor.re)le#entari le)ale "i cai de atac
12.%.0lte lucrari ce pot fi efectuate de e-pertul conta'il
/-pertiza conta'ila9reprezinta o acti(itate de E;cercetare9e(aluare "i apreciere efectuata de
catre Unul9"au #ai #ulti "peciali"ti9in conta'ilitate9in pro'le#e care pri(e"c acti(itatea econo#ico.
"ociala care "int con"e#nate in conta'ilitate "i a caror cercetare9i#plica "tudierea docu#entelor "i
infor#atiilor "i infor#atiilor conta'ile;;
/-pertii conta'ili9cerceteaza "i clarifica pe 'aza cuno"tintelor teoretice9"i a practicii
acu#ulate9in do#eniile financiar.conta'ile9#odul cu# "e reflecta in docu#ente9"i in
conta'ilitate9fapte "au i#pre*urari indicate de or)anele *udiciare9reprezentind9rezultatul cercetarii in
raportul de e-pertiza.
6in p.( *uridic9forta pro'anta a E;e(identei conta'ile;;"e in"crie in doua?28li#ite 7
:.acoperirea unei acti(itati incorecte prin inre)i"trari conta'ile for#al coprecte >
:.prezentarea unor acti(itati "au operatii ca fiind incorecte9de"i in realitate ace"tea "int
corecte9dar nu "int ri)uro" reflDectate in e(iddnta conata'ila.
/-pertiza conta'ila9are "arcina de a "ta'ili ade(arul9intre ace"te 2 li#ite9a(ind #enirea de a
de"prinde atit E;(ala'ilitatea for#ala;;cit "i E;(aloarea de fond a docu#entelor "i "ituatiilor
conta'ile;;
Cit pri(e"te or)anizarea e-pertizei conta'ile9acea"ta a cuno"cut #ai #ulte for#e.3n 'aza 6ecretului
nr $,F1,$19pri(ind e-pertiza conta'ila9"i e-pertiza tehnica9a functionat in cadrul E;"i"te#ului
financiar9fiind or)anizata pe 2 ni(ele 7
:.pe plan central9coordonarea9controlul "i indru#area e-pertizei conta'ile9"e realiza prin E;Iiroul
Central ptr /-pertize Conta'ile Ecare functiona in cadrul 2F >
:.pe plan local9or)anizarea e-pertizei re(enea E;Ser(iciului Iilanturi9"i /-pertiza Conta'ila;;care
functiona in cadrul E;6irectiilor Benerale a Finantelor Pu'lice;;de la nielul *udetelor >
3n luna ianuarie 1,,09a luat fiinta E;0"ociatia Benerala a /-pertilor 1ehnici "i Conta'ili;;care
i"i propunea a"i)urarea;;autono#iei "i independentei acti(itatii de e-pertiza;;
5e)ea Conta'ilitatiinr +2F1,,19la art.19pre(edea9o'li)atia ptr Bu(ernul Ro#aniei9de a
prezenta parla#entului9;;proiectul unei le)i9 ptr E;oe)anizarea acti(itatii de e-pertiza conta' ila "i a
conta'ililor autorizati;;
6rept ur#are9prin 4B nr &%Fau)u"t.1,,9".a apro'at adoptarea unui "i"te# de or)anizare a
acti(itatilor de e-pertiza conta'ila "i a conta'ililor autorizati9prin creerea C/C0R9ca E;per"oana
Yuridica de utilitate pu'lica "i autono#a;;9din care fac parte e-pertii conta'ili "i conta'ilii autorizati.
/-ercitarea profe"iei."e face prin lucrari de "pecialitate9ce pot fi e-ecutate de 7
Conta'ilul autorizat .?cu "tudii #edii8 7
.tine conta'ilitatea operatiunilor econo#ico.financiare >
.intoc#e"te 'ilantul conta'il .?cu "tudii "uperioare8 7
.(erificarea "i certificarea 'ilantului >
.de"fa"oara acti(itati de coenzorat >
.de"fa"oara acti(itati ca ad#ini"trator al or)anizarii *udicioa"e a de'itelor >
.de"fa"oara acti(itati de lichidator
$$
/-pertul conta'il.?nu#ai cu "tudii "uperioare8 7
.de"fa"oara acti(itati de "upra(e)here a conta'ililor "i intoc#e"te "au (erifica 'ilantul conta'il
.acorda a"i"tenta pri(ind or)anizarea "i tinerea conta'ilitatii
.efectueaza analize econo#ico.financiare "i e(aluari patri#oniale
.efectueaza e-pertize conta'ile.la "olicitarea "i reco#andarea tri'unalului "au a per"oanelor
*uridice "i fizice9ca e-pert parte
.de"fa"oara acti(itati de cenzorat (erificarea "i certificarea 'ilantului conta'il
Iilantul conta'il "i Contul de profit "i Pierderi9 "int "upu"e (erfificarii?cenzori9conta'il
autorizat9"au e-pert conta'il8 "i "e certifica nu#ai de e-pert conta'il9"au conta'il autorizat cu "tudii
"uperioare9 .fara rezer(e9cu rezer(e9"au cu refuz de certificare.
a..Fara rezer(e 7.confor# nor#elor le)ale9prezinta o i#a)ine fidela a operatiunilor patri#oniale
"i "ituatiei financiare a a)entilor econo#ici >.auditul de conturi a a(ut po"i'ilitatea "a aplice fara
re"trictii toate tehnicile "i pre(ederile de control nece"are.nu "int cazuri de e-pri#are a unor rezer(e
'..Cu rezer(e."e 7."e con"tata erori9ano#alii "au nere)uli9care au facut i#po"i'ila e-pri#area
opiniei independente >.aparitia unor li#itari >.ine-i"tenta unor docu#ente *u"tificati(e.refuzul
conducerii de acceptare a unui control de fond.0uditorul precizeaza9in raport erorile9li#itarile "au
incertitudinile.
c..Refuzul are ca te#ei.opinia de ne)are "au ad(er"a 7.opinia de ne)are e"te deter#inata de
aparitia unor incertitudini >.opinia ad(er"a.dezacordul auditorului cu raporturile financiare9pe care
le con"idera in intre)i#e eronate.
/-pertiza Conta'ila.Concept
P.acti(tatea de cerectare efectuata de un "peciali"t9 Care are calitatea de E;e-pert9cu "copul de a
"ta'ili ade(arul intr.o anu#ita "ituatie9pro'le#a "au liti)iu >
P.un #i*loc de pro'a9de con"tatare9confir#are9e(aluare9la#urire "au do(edire9pe 'aza cercetarii
"tiitifice de "pecialitate9a ade(arului o'iecti( cu pri(ire al o anu#ita
fapta9i#pre*urare9pro'le#a9"ituatie9cauza "au liti)iu >
P.ca #il*loc de pro'a9ea e"te definita9in #ultiple (ariante9ca for#a9dar in e"enta9 cu continut
identic >
P.operatia facuta de un ul "au #ai #ulti e-perti cu "copul de a con"tata unele fapte9de a
controla9de a e-a#ina9de a #a"ura "i de a e(alua anu#ite lucruri "au fapte >
P.operatia incredintata unor per"oane9pe 'aza cuno"tintelor lor de "pecialiutate9a"upra faptelor pe
care *udecatorii nu le.ar putea aprecia >
P.un #i*loc de in(e"titie9prin care "e a*un)e fie la o'tinerea unei pro'e9fie la e(aluarea e-acta a
unei pro'e e-i"tente >
P.o cercetare care con"ta din diferite operatiuni "pecifice fiecarei "pecialiotati >
P.un #il*loc de do(ada re)le#entat de E;codul de procedura ci(ila;;la care recur)e in"tanta in
cazul ca ptr "ta'ilirea ade(arului o'iecti(9e"te ne(oie de la#urirea unor i#pre*urari de fapt9ptr
prezol(area carora "e cer cuno"tinte de "pecialitate in do#eniul "tiintei9tehnicii9artei9"au (reunei
#e"erii pe care *udecatorul ne le po"eda >
P.un #il*loc de pro'a9di"pu" "au cerut de or)anul *uridic9in #aterie ci(ila9"au penala9efectuat de
un "peciali"t in #ateria liti)iului care prin cuno"tintele "i e-perienta ce o po"eda9ter'uie "a aduca
la#urirea diferitelor a"pecte ce "int nece"are a fi cuno"cute in (ederea "olutionarii unor cauze
*uridice >
P.o lucrare de lu#inare a *u"titie "i a particularilor cuprinzind9"i parerea e-pertilor >
/-pertiza conta'ila.con"tituie #i"iunea data unui e-pert conta'il9de a controla
re)i"trele9Conturile "i actele *u"tificati(e ale unui a)ent econo#ic9cu "copul de a furniza partilor
intere"ate9datele nece"are "au a aprocura *u"titiei9infor#atiile nece"are ptr a "e pronunta9in
cuno"tinta de cauza9a"upra unui proce"9"au a unei conte"tatii de care a fo"t "e"izata >
:.o for#a de cercetare "tiintifica9e(aluata in (ederea la#uririi #odului in care "int reflectate in
docu#entele cointa'ile9e(identa tehnico.operati(a9anu#ite fapte9i#pre*urari9"ituatii de natura
econo#ico.financiara >
:.o acti(itate "pecializata
$+
4'iecti(ele unei a"tfel de acti(itati9con"tau in 7
X.are ca o'iect cercetraea unor fapte "au "ituatii de natura econo#ico.financiara9)e"tionara "i
patri#oniuala >
X.cuprinde in "fera "a de actiune9acti(itatea econo#ica a unui a)ent econo#ic9ptr pro'le#ele "i
o'iecti(ele9"ta'ilite de or)anul *udiciar9ori de per"oana *uridica care o "olicita >
X.cerceteaza "otualtiile "i i#pre*urarile de fapt pe 'aza infor#atiilor furnizate de e(identele
econo#ice9"i a "uportilor #ateriali >
X.interpreteaza datele9de e(identa "i fro#uleaza opinii cu pri(ire la pro'le#ele in(e"ti)ate pe
'aza le)ilor9"i actelor nor#ati(e care re)le#enteaza do#eniul de acti(itate re"pecti( >
X.ela'oreaza concluzii pe 'aza con"tatarilor facute9care "er(e"c ca #i*loc de pro'a9ptr or)anul
*udiciar9care a di"pu" efectuarea e-pertizei "au ca #i*loc de funda#entarea a unei decizii9de catre
per"oan *uridica9care a "olicitat9efectuarea e-pertizei conta'ile >
X.analizeaza cauzele care au deter#inata a'aterile de la nor#ele le)ale9 cu caracter econo#ic "i
financiar9de"cifreaza9relatiile econo#ice "i financiare9dintre partile aflate in liti)iu9carcaterizeaza
"tarea de fapt9a a)entului econo#ic9in raport cu le)ea "i actele nor#ati(e9care re)le#enteaza
do#eniul in(e"ti)at9"ta'ile"te le)aturile de cauzalitate "e de re"pon"a'ilitate >
X.din "tudierea cauzelor )eneratoare de pa)u'e in dauna patri#oniului9e-pertiza conta'ila poate
de"prinde9deficientele e-i"tente in or)anizarea "i conducerea "i"te#ului de e(identa
conta'ila9i#perfectiunile pro(ocate pe tra"eul proce"ului decizional9precu# "i o#i"iunile "au
erorile9co#i"e in e-ecutarea atri'utiilor "i "arcinilor de "er(iciu9cu con"ecinte ne)ati(e9a"upra
patri#oniului9a)entilor econo#ici9la care "e efectueaza e-pertiza >
12.2.For#ele e-pertizei conta'ile
3n funtie de natura "i de continutul faptei9i#pre*urarii9pro'le#ei9"ituatiei9caizei "au
liti)iului9ce "e cerceteaza9precu# "i de do#eniul de acti(itate in care "e di"pune "au "e "olicita
efcetuare e-pertizei9acea"ta "e prezinta "u' #ai #ulte tipuri9for#e9"i anu#e 7
@.tehnica.care "e indi(idualizeaza pe )enuri 7.con"tructii ci(ile9 #a"ini "i utila*e9auto(ehicole
@.de na(i)atie ci(ila >
@.#eteorolo)ica >
@.#edico.le)ala 7.p"ihiatrica9con"tatarea "tarii de "anatate9cauza dece"ului9etc
@.cri#inali"tica 7.cuprinzind.tehnica cri#inali"tica9dactilo"copie9tran"eolo)ie9'ali"tica >
@.)rafolodica 7.autencitatea unui act9a unei "e#naturi >
@.arti"tica.din do#eniul.pictura9"culptura9)rafica9literatura >
@.filatelica >
@.co#erciala >
@.a)ricola >
@.conta'ila.care poate fi 7."pecializata pe do#enii9"au ra#uri.co#erciala9'u)etara9operatii
(alutare9indu"triale9a)ricultura9con"tructii9etc >

12.3.5ucrari ce pot fi efectuate de e-pertul conta'il
12.3.1./-pertiza conta'ila *udiciara
12.3.2./-pertiza conta'ila e-tra*udiciara
/-pertiza Conta'ila.9dupa de"tinatia "a poate fi 7
:./-periza conta'ila *udiciara.di"pu"a de or)anele *udiciare ptr "olutionarea cauzelor aflate in
faza de ancheta9cercetare "au *udecata >
:./-pertiza conta'ila e-tra*udiciara."olcitata de per"oane fizice "au *uridice9intere"ate fara "a
e-i"te un do"ar de ancheta9cercetare "au *udecata >
1../-pertiza conta'ila *udiciara >
.definitie.e"te un #i*loc de cercetare "i la#urire a unor fapte "au i#prehurari de natura
econo#ico.financiara9indicate de or)anele *udiciare9 in "copul "olutionarii ltiti)iilor dintre per"oane
$,
*uridice9dintre ace"tea "i per"oanele fizice9precu# "i a proce"elor penale pri(ind9infractiuni prin care
au fo"t adu"e pa)u'e patri#oniului >
.con"tituie un #i*loc de pro'a9la care or)anul de ur#arire penala9"au in"tanta de
*udecata9apeleaza la cererea partilor9"au din oficiu9in (ederea la#uririi unor i#pre*urari de fapt "i
"ta'ilirii ade(arului >
."e incredinteaza de in"tantele de *udecata9unor "peciali"ti ptr a con"tata9"i e(alua anu#ite
fapte9pe care *udecatorii nu le.ar putea procura "au aprecia ei in"a"i9"ta'ilind in ace"t "cop9punctele
a"upra carora e-pertii nu#iti "a "e pronunte >
Sarcinile ace"tui )en de e-pertiza9"e con"tituie in 7
@."a contri'uie la "ta'ilirea ade(arului "i la *u"ta "olutionare de catre or)anul *udiciar9a cauzei
aflata in faza de cercetare "au *udecata >
@."a ofere or)anului *udiciar9in cauza9o pro'a te#einica9de neinlaturat9ptr tra)erea la ra"pundere
a per"onelor (ino(ate de incalcarea le)alitatii9ne"ocotirea di"ciplinei financiare "i (alutare9"i de
pa)u'irea "i atin)erea inte)ritatii patri#oniale >
@.tre'uie "a fie9un #i*loc de pro'a9prin care "e aduce la cuno"tinta9or)anelor
*udiciare9opinia9unor "peciali"ti cu pri(ire la acele i#pre*urari de fapt9ptr a caror la#urire "int
nece"are cuno"tinte deo"e'ite9opinie care "e for#eaza pe 'aza unei acti(itati de cercetare concreta a
cazului "i a aplicarii unor date de "pecialitate de catre per"oanele co#petente de"e#nate de or)anul
*udiciar >
1ra"aturi 7
.depa"e"te actiunea de control9prin aceea ca include "i opinia e-pertului in le)atura cu
operatiile a"upra carora "e efcetueaza>
.e-pertiza e"te o lucrare per"onala9"i critica9care pe lin)a rezultatul e-a#inarii fatelor9din
p.( al e-actitatii for#ale "i de fond9cuprinde "i parerea e-pertului9a"upra cauzelor "i efectelor9in
le)atura cu o'iectul "upu" cercetarii >
.concluziile e-pertizei9"int un E;re(elator;;de fapte9dar "i un;;indru#ator;;in deciziile ce
ur#eaza a "e lua9de catre cei in drept?#a)i"trati9#ana)eri9"i terti8
Relatia intre e-pertiza conta'ila *udicara "i controlul financiar9"e concretizeaza in e-i"tenta
anu#itor tra"aturi co#une9cu# ar fi 7
J.a#'ele acti(itati "int in"tru#ente principale de aparare a inte)ritatii patri#oniului "i de
re"pectare ale)alitatii >
J."e efctuiaza de "peciali"ti in do#eniul financiar conta'il9cu reputatie ne"tir'ita >
J.e-a#ineaza diferite laturi ale acti(itatii econo#ico.financiare9dupa criterii care au la
'aza9acelea"i di"pozitii le)ale9"i acela"i do#eniu de acti(itate.conta'ilitatea >
J.in principiu9utilizeaza acelea"i #etodolo)ii de in(e"ti)atii >
J.atunci cind cauzele aparute la or)anele de ur#arire penala9"i in"tantele de *udecata9"int
con"tatate de controlul financiar9e-pertiza conta'ila9utilizeza "i analizeaza9concluziile
controlului9financiar9ptr a preciza e-i"tenta "i #ari#ea pa)u'ei9cele doua acti(itati9co#pletindu."e
reciproc9ptr "ta'ilirea ade(arului in cauza9"upu"a anchetei "au *udecatii >
0nalizind9in co#paratie cele doua acti(itati de aparare a inte)ritatii patri#oniului9"i a
re"pectarii le)alitatii 9)e"tionare "i financiare9rezulta anu#ite ele#nte de particularitati9cu# ar fi 7
Controlul Financiar Ulterior /-pertiza Conta'ila Yudiciara
1../"te o functie a conducerii9o
latura a perfectionarii
conducerii "tiintifice9o for#a
de cuno"tere a pro'le#e
lor dez(oltarii econo#ice >
1../"te un #i*loc de pro'a in *u"titie care
inter(ine nu#ai atunci cind9or)anele *udiciare9o
con"idera nece"ara ptr elucidarea cauzelor in
cur" de ancheta "au *udecata >
2../"te acti(itatea prin care
conducerea cunoa"te #odul
in care "e indepline"c "arcinile
econo#ice "i financiare9
"e pa"treaza9utilizeaza "i
2../"te acti(itatea prin care or)anele
*udiciare9pri#e"c la#uriri de natura
econo#ico.financiara9cu "copul de a
"ta'ili ade(arul nece"ar "olutionarii te#einice
"i le)ale a cauzelor pri(ind fapte cercetate "i
+0
(alorifica patri#oniul9in "copul
pre(enirii9con"tatarii "i
inlaturarii a'aterilor9"ta'ilirii
ra"punderilor ptr a'ateri "i al
i#'unatatirii acti(itatii >
anchetate "au *udecate >
3..Cuprinde pe o anui#ta
perioada intre)a acti(itate
econo#ico.financiara9"au
unele latrui ale ace"teia >
3..Se li#iteaza la cercetarea poro'le#elor cu
carcater econo#ic9"i financiar9indicate de
or)anele *udiciare >
..Pe 'aza con"tatarilor facute
"i concluziilor9controlului
financiar9"e actioneaza in
*u"titie >
..3nter(ine ca pro'a9ad#ini"trata de or)anele
de ur#arire penala9"i de *udecata9in (edrea
con(en)erii a"upra realitatii "i conditiilor "i
conditiilor aparitiei pa)u'ei9deficientei9a'aterii.
%../"te o acti(itate cu caracter
per#anent >
%../"te o acti(itate ocazionala care are loc
nu#ai cind "e di"pune de or)anele *udiciare >
&../-a#ineaza9intre)ul "i"te#
de e(idente "i docu#ente
tehnico.operati(e "i
conta'ile9pri(ind acti(itatea "i
perioada controlata >
&..0re co#petenta de e-a#inare a
docu#entelor "i e(identelor tehnico.operati(e
"i conta'ile nece"are ptr la#urirea o'iecti(elor
"ta'ilite de or)anele *udiciare >
$..Con"tata
pa)u'ele9a'aterile9deficientele9
lip"urile9etc >
$..Confir#a "au infir#a con"tatarile controlului
cu pri(ire la
pa)u'e9a'ateri9deficiente9lip"uri9etc

/-pertiza in #aterie co#erciala.cind e"te nece"ar a "e cerceta calcule9in"cri"uri "i re)i"tre de
co#ert.
/-pertiza in #aterie penala.fali#ent9ad#ini"trare cu rea credinta a patri#oniului "ocietatii.
Nu#irea.or)anul care di"pune efectuarea e-pertizei dupa caz9e"te9prin ordonanta9or)anul de
ur#arire penala "au or)anul de *udecata >.recuzarea9poate fi facuta de catre cel in cauza.
Proceedura de efectuare a e-pertizei conta'ile *udiciare.e-a#inarea #aterialului docu#entar
aflat la do"arul cauzei >.e-a#inarea unor docu#ente aflate la parti "au la terti >
.analiza e-plicatiilor de control "i e-pertize anterioare >."tudierea concluziilor e-pertizei tehnice.
co#pletare.
0ctele de e-pertiza 7
.raportul de e-pertiza conta'ila >
.decontul de cheltuieli pri(ind co"tule-pertizei conta'ile >
.ra"pun"ul in "cri" la o'"er(atiile "i o'iectiile for#ulate in liti)iu9a"upra raportului >
.la#uriri "upli#entare in "cri" >.p( de i#po"i'ilitate a efectuarii e-pertizei conta'ile >
."upli#entul la raportul de e-peretiza conta'ila.
2../-pertiza conta'ila e-tra*udiciara "au E;a#ia'ila;;.are loc in afara de orice inter(entie
*udecatorea"ca9direct intre partile in liti)iu9"au e"te "olicitata de per"oanele fizice9"au *uridice9in
(ederea "ta'ilirii "i re"pectarii9ade(arului "i le)alitatii in acti(itatea lor.
Sarcina principala."ta'ilirea ade(arului do#eniului econo#ico.financiar9pri(ind pre(enirea
pa)u'elor in patri#oniul "ocietatilor9pa"trarea inte)ritatii ace"tuia9"i re"pectarea le)alitatii9in ceea
ce pri(e"te di"ciplina financiar conta'ila.
4'iecti(e 7
.funda#entarea actiunilor de ar'itra*9*udecatore"ti9 "au penale9care "e declan"eaza prin
actiuni adre"ate or)anelor *udiciare >
."a do(edea"ca ca #ulte actiuni adre"ate or)anelor *udiciare9"int o con"ecinta a defectiunilor
"i lip"ei de operati(itate in "i"ite#ul de docu#ente "i e(idente >
.intr.o a"e#enea "ituatie9a)entii econo#ici care declan"eaza
+1
actiunile de ar'itra*9tre'uie "a ai'e certitudinea "i ra"punderea9ca
docu#entele "i e(identele pe care "e 'azeaza actiunea9"int le)ale9corecte9e-acte9ca reflecta
fidel9"ituatia econo#ica9financiara9)e"tionara9contractuala >
."a fie un #i*loc de cercetare funda#entare "i a"i)urare a calitatii9realitatii9e-actitatii "i
le)alitatii?"u' a"pectul for#ei "i al continutului89a infor#atiilor9ce "tau la 'aza actiunii
ar'itrale9*udecatore"ti >
.poate fi "i un #i*loc de certificare a 'ilanturilor conta'ile9a contrurilor de profit "i pierderi9a
"ituatiei patri#oniale a )enetilor econo#ici?care pot con"titui o do(ada de#na de increde
re ptr terti9in (ederea intrarii in relatii de co#ert8 >
.e"te #i*locul de pre(enire9a "ta'ilirii de relatii de co#ert9cu a)enti econo#ici9care ".ar )a"i
in i#ediata intrare in "tare de incetare de plati "au fali#ent >
.e"te recla#ata de #anife"tarea plenara a li'erei intiati(e9in conditiile econo#iei de
piata9fiind o cale de a"i"tenta de inalta "pecialitate a oricarei afaceri ptr a fi ferita de ri"curi "i
a"i)urata de reu"ita >
0ce"t )en de e-pertiza poate fi "oliciatata de 7
:.#ana)eri.ptr a cunoa"te anu#ite "ituatii ale patri#oniului la un #o#ent dat >
:.a"ociati.in cur"ul functionarii "au dizol(arii "ocietatii >
:.partile aflate in liti)ii >
:.particulari.la con"tituirtea ori fuziunea unor "ocietati co#erciale >
/-pertiza e-tra*udiciara?a#ia'ila8.direct intre partile in liti)iu care ale) ele in"a"i9e-pertul.
/-pertul parte 7
.ar'itra* >
.per"oana fizica in caz de i#putare >
.ptr certificarea 'ilantului conta'il9contului de profit "i pierderi9a "ituatiei patri#oniale.
Con"tituirea "ocietatilor co#erciale.capitalurilor >.e-pertiza pri(ind e(aluarea aportului in
natura >
.e-pertiza pri(ind #ari#ea capitalului "ocial prin aporturi in natura.
.e-pertiza pri(ind pierderea de capital "ocial9etc.
@.Raportul de /-pertiza Conta'ila
6upa efecturea e-pertizei conta'ile9"e intoc#e"te un raport de e-pertiza conta'ila "cri".
Raportul de e-pertiza conta'ila9cuprinde 3?trei8capitole9"i anu#e 7
:.Partea introducti(a.in care "e arata 7
.or)anul de ur#arire penala "au in"tanta de *udecata9care a di"pu" efectuarea e-pertizei >
.data cind ".a di"pu" efectuarea e-pertizei conta'ile >
.nu#ele "i prenu#ele e-pertului conta'il9do#iciliul9"i nu#arul carnetului de e-pert >
.actul de nu#ire ala e-pertului conta'il >
.cauza "i partile >
.data "i locul unde a fo"t efectuata e-pertiza conta'ila >
.data intoc#irii raportului de e-pertiza conta'ila >
.o'iectul e-pertizei conta'ile9"i intre'arile la care ur#eaza "a ra"punda e-pertul conta'il >
.#aterialul pe 'aza caruia a fo"t efectuata e-pertiza conta'ila >
.daca partile care au participat9la e-pertiza9au dat e-plicatii in cur"ul e-pertizei >
:.6e"fa"urarea e-pertizei conta'ile9care cuprinde 7
.de"crierea in a#anunt a operatiilor de efectuare a e-peretizei conta'ile >
.o'iectiile "au e-plicatiile partilor >
.analiza o'iectiilor ori e-plicatiilor9partilor in lu#ina celor con"tatate de e-pert >
.#entionarea #aterialului docu#entar pe care "e "pri*ina "upozitiile e-pertului9cu indicarea
di"pozitiilor le)ale9in li#ita carora a fo"t facuta con"tatarea9cu indicarea te-telor core"punzatoare >
.e-a#inarea pro'le#elor "e face in raport de #aterialul docu#entar9"i di"pozitiile le)ale a(ute in
(edere de or)anele de control anterioare9care au "ta'ilit pre*udiciul9#oti(indu."e docu#entat "i
le)al9diferenta de opinie a e-pertului fata de ace"tea >
.actele du'ioa"e9ficti(e9"au "u"pecte9nu "e iau in con"iderare de catre e-pert9la calularea
pre*udiciului9dar "e #entioneaza in raport >
+2
.con"tatarile din raport "e redacteaza in a"a fel9incit din coro'orarea cu actele anterioare9prin care
".a "ta'ilit pre*udiciul9"a "e o'tina concluzii9in confor#itate cu faptele "i di"pozitiile nor#ati(e >
.#entionarea e(entualelor docu#ente noi utilizate9care nu au fo"t a(ute in (edere de catre
or)anul care a "ta'ilit pre*udiciul >
.concluzii.in care "e in"criu ra"pun"urile la intre'arile pu"e "i parerea e-pertului a"upra o'iectului
e-pertizei conta'ile >
:0lte a"pecte pri(ind intoc#irea raportului de e-pertiza conta'ila 7
.intoc#irea de ane-e la raportul de e-pertiza >
."e#narea de catre e-pert a fiecarei ane-e "i file a raportului in parte >
.certificarea oricaror #odificari de cifre9de catre e-pertul conta'il >
.intoc#irea unui "in)ur raport de e-pertiza9cind e-pertiza "e efectuiaza de #ai #ulti
e-perti9inclu"i( cei reco#andati de parti >
.daca "int deo"e'iri de pareri9opiniile "eparate "e con"e#neaza in cuprin"ul raportului "au intr.o
ane-a >
.e-pertii conta'ili "i tehnici9nu#iti in aceea"i cauza9"e pot con"ulta reciproc9dar redactrea
rapoartelor de e-pertiza "e face "eparat de fiecare e-pert9in parte >
:.Qalorificarea raportului de e-pertiza conta'ila
.Pentru a fi ad#ini"trata ca pro'a9in *u"titie9e-pertiza conta'ila9tre'uie "a prezinte un ni(el
calitati( ridicat9"a contri'uie efecti( la "olutionarea cauzei re"pecti(e9el fiind "upu" in preala'il unei
e-i)ente aprecieri critice >
.3n "i"te#ul de neierarhizarea apro'elor9e-pertiza conta'ila9nu e"te acceptata ca "uperioara
altor pro'e >
.Cracterul "tiintific9"i aportul > e-pertizei conta'ile9la rezol(area cauzelor9rezulta dupa analiza
0#anuntita a intre)ului #aterial din do"ar9e-pertiza nea(ind E;forta pro'anta a'"oluta9ponderea "a
fiind e)ala cu a oricarei alte pro'e8 >
.3n con"ecinta9eficienta raportului de e-pertiza conta'ila9ca #i*loc de pro'a cu funda#entarea
"tiintifica9depu" la do"arul cauzei9e"te deter#inata de contri'utia "a la "olutionarea cauzei >
.(alorificarea e-pertizei conta'ile9in acti(itatea *udiciara9pre"upune in"u"irea concluziilor
ace"teia de catre or)anul *udiciar "au 'eneficiar >
:.Cheltuieli *udiciare9co"tul e-pertizei conta'ile
4norariile "ta'ilite ptr e-peertizele conta'ile di"pu"e in a(an"ul proce"ului penal9din oficiu9in
cauzele pri(ind infractiunile de coruptie99cri#a or)anizata9etc9"e a(an"eaza de la 'u)etul "tatului de
2FP9prin directiile teritoriale >
/-pertul conta'il are dreptul la 7
.re"tituirea cheltuielilor de tran"port9intretinere9locuinta9"i altor cheltuieli nece"are >
.o retri'utie ptr indeplinirea in"arcinarii date >
."u#ele acordate "e plate"c9pe 'aza di"pozitiilor luate de or)anul care a di"pu" che#area "i in fata
careia ".a prezentat e-pertul9din fondul cheltuielilor *udiciare "pecial alocate >
.cheltuieli cu dactilo)rafierea lucarilor e-pertizei
.cheltuieli de po"ta "i tele)raf efectuate de e-pert >
1oate ace"te cheltuieli tre'uie" in"erate in ;;decontul de cheltuieli pri(ind co"tul e-pertizei
conta'il;;care "e inainteaza i#preuna cu raportul de e-pertiza9la or)anul care a di"pu" e-pertiza.
12..Re)i#ul conte"tatiilor.re)le#entari le)ale "i cai de atac
Conte"tatiile "int;;cai ad#ini"trati(e de atac prin care9"e "olicita di#inuarea "au anularea9dupa
caz a i#pozitelor 9ta-elor9datoriei (a#ale9contri'utiilor la fondurile "peciale9a #a*orarilor "i
penalitatilor9ori a altor "u#e9con"tatate "i aplicate9precu# "i a altor #a"uri9di"pu"e de or)anele de
control "au prin e-pertize conta'ile "au tehnice9 a'ilitate9"a intoc#ea"ca acte de control9de
i#punere9"au lucrari de e-pertize conta'ile "au tehnice.
Fac o'iectul cailor ad#ini"trati(e de atac9ur#atoarele 7
+3
P.#a"urile luate prin acte de control "au de i#punere9de catre or)anele 2F9.pri(ind i#pozitele
"i ta-ele9datoriile (a#ale9contri'utia la fonduri "peciale9#a*orarile "i penalitati >
P."e "olutioneaza9prin cai ad#ini"trati(e de atac9"i conte"tatiile i#potri(a #odului de "ta'ilire a
ta-ei *udiciare de de ti#'ru9precu# "i cele for#ulate9i#potri(a actelor de con"tatare in -cazul
ra#'ur"arii ta-ei pe (aloarea adau)ata.
P.conte"tatiile pri(ind9a#enzile9confi"carile9"i alte #a"uri co#ple#entare9ace"tora9prin acte ale
or)anelor de control9care ur#eaza procedura pri(ind re)i#ul *uridic al contr(entiilor >
P.ace"te cai ad#ini"trati(e de atac9"int "cutite de ta-a de ti#'ru >
P.ele "e for#uleaza in "cri"9"i cuprind in #od o'li)atoriu 7
.nu#ele "i prenu#ele9"au denu#irea conte"tatorului9do#iciliul "au "ediul >
.o'iectul conte"tatiei "i "u#a conte"tata >
.cuantu#ul "u#ei totale9"i alte #a"uri ptr care ".a declan"at ur#arirea9"au #a"urile
di"pu"e >
.la pri#irea con'te"tatiei9or)anul co#petent9analizeaza9conte"tatia "i da ra"pun"9celui i#plicat
daca acea"ta afo"t ad#i"a "au re"pin"a >
.la do"arul cauzei "e ane-eaza9do(ada9confir#area de pri#ire de catre conte"tator a in"tiintarii >
.conte"tatia9nu poate a(ea ca o'iect alte "u#e "au #a"uri decit cele "ta'ilita prin actul de control
atacat >
.#oti(ele de fapt9"i de drept9pe care "e inte#eiaza conte"tatiile >
.ele "e "e#neaza de conte"tator "i de reprezentantul le)al al or)anului de control9in"tanta >
.conte"tatorul poate depune in do(edirea conte"tatiei9"i alte acte care nu au fo"t a(ute in (edere
la intoc#irea actului de control de catre or)anul de control >
.conte"tatiile "e depun9"u' "anctiunea decaderii in drepturi9in ter#en de 1% zile9lucratoare de la
co#unicarea actului atacat9la or)anul e#itent al ace"tuia9cu confir#are de inre)"itrare a depunerii
lor9"au prin po"ta cu confir#are de pri#ire >
.conte"tatia e"te re#i"a or)anului de "pecialitate din 2F9de catre in"tanta de *udecata9in ter#en
de 1% zile lucratoare >
.conte"tatia "e "olutioneaza de catre or)anul co#petent al 2F9in functie de cuantu#ul "u#ei
conte"tate9prin E;decizie #oti(ata;;
3n ceea ce pri(e"te9re)i#ul conte"tatiilor9ace"ta e"te re)le#ntat de le)ea "ocietatilor
co#erciale nr 31F1,,09repu'licata9le)ea conta'ilitatii nr +2F1,,19de ordonanta nr 2F20019pri(ind
re)i#ul *uridic al a#enzilor "i penalitatilor9codul co#ercial9codul ci(il9codul penal9"i alte
re)le#entari le)ale pri(ind re"pectarea di"ciplinei financiare "i 'u)etare9in (i)oare.
Conte"tatia la rapoartele de e-pertiza conta'ila9"e depun in ter#enul le)al9la in"tanta de
*udecata care a apro'at efectuarea e-pertizei9"au ter#enul apro'at ptr conte"tatie9de catre or)anul
*udiciar.
Prin acceptarea conte"tatiei9raportul de e-pertiza conta'ila poate fi re"pin"9e-pertul conta'il
poate fi recuzat9"au raportul poate fi apro'at9cu anu#ite co#pletari "upli#entarea care "a contri'uie
#ai 'ine la aflarea ade(arului "i "olutionarea o'iect(a a cauzei.
12.%.0lte lucrari ce pot fi efectuate de e-pertul conta'il
/-pertul conta'il poate e-ericta ur#atoarele )enuri de acti(itati 7
:.acti(itati de E;cenzorat;;
2andatul de cenzor 7.re)le#ntat de 5e)ea nr 31F1,,09repu'licata9"ocietatea pe actiuni.#ini# 3
cenzori titulari M3 "upleanti91 conta'il autorizat9un e-pert conta'il9#andatat.3 ani
:.alte lucrari9cu# ar fi 7
a8 tinerea "au "upra(e)herea conta'ilitatii "i intoc#irea 'ilantului conta'il7
acordarea a"i"tentei pri(ind or)anizarea "i tinerea conta'ilitatii9 inclu"i( in cazul
"i"te#elor infor#atice
ela'orarea "i punerea in aplicare a procedeelor conta'ile9 a planului de conturi
adaptata unitatii9 a conta'ilitatii d e)e"tiune9 a ta'loului de 'ord9 a controlului de )e"tiune "i
controlului de 'u)et9 in 'aza "i cu re"pectarea nor#elor )enerale>
+
'8 efectuarea de analize econo#ico. financiare>
analiza "tructurilor financiare>
analiza )e"tiunii financiare "i a renta'ilitatii capitalului in(e"tit>
tehnici de analiza "i de )e"tiune a fondului de rul#ent>
"i"te# de credit lea"in)9 factorin)9 etc>
deteri#anrea "ituatiilor financiare "i de )e"tiune prin rapoarte procentuale>
ela'orarea ta'loului de finantare "i planuri de trezorerie>
ela'orarea ta'loului de utilizari "i re"ur"e>
c8 tienerea "au "upra(e)herea conta'ilitatii "i intoc#irea 'ilantului conta'il7
acordarea a"i"tentei pri(ind or)anizarea "i tinerea conta'ilitatii9 inclu"i( in cazul
"i"te#elor infor#atice
ela'orarea "i punerea in aplicare a procedeelor conta'ile9 a planului de conturi
adaptata unitatii9 a conta'ilitatii d e)e"tiune9 a ta'loului de 'ord9 a controlului de )e"tiune "i
controlului de 'u)et9 in 'aza "i cu re"pectarea nor#elor )enerale>
d8 efectuarea de analize econo#ico. financiare>
analiza "tructurilor financiare>
analiza )e"tiunii financiare "i a renta'ilitatii capitalului in(e"tit>
tehnici de analiza "i de )e"tiune a fondului de rul#ent>
"i"te# de credit lea"in)9 factorin)9 etc>
deteri#anrea "ituatiilor financiare "i de )e"tiune prin rapoarte procentuale>
ela'orarea ta'loului de finantare "i planuri de trezorerie>
ela'orarea ta'loului de utilizari "i re"ur"e>
a"i"tenta in pre(enirea "i inlaturarea dificultatilor unitatii>
e8 efectuarea de audit financiar.conta'il7
dia)no"tic financiar
cre"terea9 renta'ilitatea9 echili'rul "i ri"curile financiare
audit intern9 or)anizarea "au controlul re)ularitatii "i "inceritatii "i"te#ului>
"tudii 9 a"i"tenta pentru realizarea de in(e"titii financiare>
audit "i certificarea 'ilantului conta'il>
f8 efectuarea de e(aluari patri#oniale7
e(aluari de 'unuri "i acti(e patri#oniale
e(aluari de intreprinderi "i de (alori #o'iliale pentru (anzari9 "ucce"iuni9 parta*e9
donatii "au la cererea celor intere"ati>
e(aluari de ele#ente intan)i'ile
)8 efectuarea de e-epertize conta'ile7
a#ia'ile? la cerere8
conta'il. *udiciare
ar'itra*e in cauze ci(ile
e-pertize de )e"tiune
h8 e-ecutarea de lucrari cu caracter financiar. conta'il care7
intoc#irea de "ituatii periodice
con"olidarea conturilor "i 'ilantului>
intoc#irea de planuri de finantare pe ter#en #ediu "i lun)>
i8 e-ecutarea de lucrari cu caracter fi"cal ca7
"tudii "i con"ultatii pe pro'le#e de ordin fi"cal>
participarea la intoc#irea "i depunerea declaratiilor fi"cale>
a"i"tenta in aplicarea tarifului (a#al>
a"i"tarea contri'ua'ilului cu ocazia (erificarilor>
+%
*8 efectuarea de lucrari de or)anizare ad#in"itrati(a "i infor#atica>
or)ani)ra#e 9 "tructuri9 definiri de functii
le)aturi intre "er(icii9 circulatia docu#entelor "i infor#atiilor>
analiza "i or)anizarea flu-ului infor#ational>
for#area profe"ionala continua>
contri'utii la prote*area patri#oniului unitatii>
#ecanizarea "i auto#atizarea prelucrarii infor#atiilor9 ale)erea echipa#entelor>
ale)erea "ofturilor nece"are>
Cu# "e e-ecita profe"ia de e-pert conta'il "i de conta'il autorizat[
Se e-ercita de catre per"oane care au do'andit le)al ace"ta calitate. /-ercitarea "e realizeaza
nu#ai de catre per"oanele fizice "au *uridice9 #e#'re ale Corpului9 in"cri"e in ta'lou. 1a'loul "e
pu'lica in 2.4f. 0tat /C cat "i C0 pot e-ercita profe"ia indi(idual ori in "ocietati co#erciale de
e-pertiza conta'ila "aF"au conta'iliate.
0tat /C cat "i C0 nu pot efectua lucrari pentru an)enti econo#ici "au pentru in"titutii unde
"unt "alatriati "i pentru cei cu care an)a*atii lor "unt in raporturi contractuale ori "e afla in
concurenta. 5e e"te interzi" "a efectueze lucrari pentru an)entii econo#ici 9 in cazul in care "unt
rude "au afini pana la )radul al patrulea9 inclu"i( "otiF "otii ale ad#ini"tratorului9 ori in "ituatia in
care e-i"ta ele#ente care ate"ta "tarea de conflict de intere"e "au de inco#pati'ilitate.
Relatiile profe"ioni"tilor conta'ili cu clientii.
Se "ta'ile"c prin contract "cri" de pre"tari "er(icii9 "e#nat de a#'ele parti.
3n afara onorariilor pentru lucrarile e-ecutate9 orice alta relatie financiara cu un client ca7
participatii la capital9 dareFluare de i#pru#ut de 'unuri9 "er(icii "au 'ani9 etc9 e"te "u"cepti'ila de a
afecta o'iecti(itatea "i de a deter#ina tertii "a con"idere ca ace"ta o'iecti(itate e"te co#pro#i"a.
Ce "e intele)e prin calitatea de per"oana *uridica a Corpului[
4 colecti(itate de oa#eni9 con"tituita in conditiile le)ii9 care capata anu#ite drepturi "i
anu#ite o'li)atii nece"are atin)erii "copurilor.
4norariile "i independenta.de"criere
Cand onorariile pri#ite de la un client "au de la un )rup de care apartine ace"t client9
reprezinta o parte i#portanta din onorariile 'rute totale ale profe"ioni"tului conta'il li'eral "au ale
ca'inetului in an"a#'lu9 dependenta fata de ace"t client "au )rup tre'uie e-a#inata cu atentie9 caci
independenta poate fi pu"a in cauza.
4r)ani"#ele #e#'re 3F0C "ta'ile"c re)uli "i furnizeaza in"tructiuni #e#'rilor referitaore
la ace"t "u'iect> ace"tea tre'uie "a fie in concordanta cu ni(elul de dez(oltare a profe"iei conta'ile9
cu "ituatia econo#ica a fiecarei tari.
Ser(iciile profe"ionale nu tre'uie "a fie propu"e "au efectuate unui client pe 'aza de acorduri
"au contracte confor# carora facturarea onorariilor e"te conditionata de i#portanta pro'le#elor
de"coperite "au de rezultatele ace"tor "er(icii.
3n tarile in care facturarea onorariilor conditionata de rezultat e"te autorizata de le)i"latia "au
de nor#ele or)ani"#ului ac"te #i"iuni tre'uie li#itate la ace"tea pentru care independenta nu e"te
o'li)atorie.
4norariile fi-ate de 1ri'unal "au de alta autoritate pu'lica nu "unt con"iderate ca intrand in ace"ta
cate)orie . 6i#potri(a9 onorariile facturate procentual "au alte #etode "i#ilare9 "unt con"iderate ca
intarnd in acea"ta cate)orie.
Co#petenta profe"ionala "i re"pon"a'ilitatea cand "e utilizeaza lucrarile altui e-pert.
5i'er profe"ion"itii conta'ili tre'uie "a e(ite "a pre"teze "er(icii profe"ionale fara o
co#petenta adec(ata9 in afara de cazul ca 'eneficiaza de "faturi a(izate "i de o a"i"tenta care "a le
per#ita "a pre"teze "er(icii de calitate.
6aca un profe"ioni"t conta'il nu po"eda co#petentele nece"are intr.un do#eniu "pecific in
cadrul #i"iunii "ale9 ace"ta poate "olicita "faturi tehnice de la "peciali"ti ?alti profe"ioni"ti conta'ili9
a(ocati9 in)9 )eolo)i "au alti e-perti8. 3n ace"t caz9 de"i profe"ion"itul conta'il "e "pri*ina pe
co#petentele tehnice ale "peciali"tului con"ultat9 ace"ta din ur#a nu cunoa"te in #od nece"ar
re)ulile de etica ale profe"iunii.
+&
3ntrucat profe"ion"itului conta'il ii re(ine re"pon"a'ilitatea pentru "er(iciul pre"tat9 el
tre'uie "a "e a"i)ure ca re)ulile de etica au fo"t re"pectate de catre e-pertul con"ultant. /l tre'uie "a
"e a"i)ure ca e-pertul con"ultat e"te la curent cu re)ulile de etica9 #ai ale" principiile funda#entale
ale profe"iei> ace"te principii "e aplica la orice #i"iune la care participa ace"ti e-perti.
0cea"ta a"i)urare "e poate o'tine 7
. fie cerand e-pertilor re"pecti(i "a citea"ca re)ulile de etica>
.fie cerand e-pertilor o confir#are "cri"a a"upra 'unei intele)eri a re)ulilor de etica.
Cand profe"ioni"tul conta'il nu are a"i)urarea ca re)ulile de etica "unt cuno"cute "i
re"pectate9 el tre'uie "a refuze incredintarea #i"iunii "au "a o intrerupa?daca a inceput8.
Sche#atic9 de#er"urile profe"ion"itului conta'il "e prezinta a"tfel7
0re co#petenta 0ccepta
adec(ata lucrarii lucrarea
5i'er profe"ion"itul conta'il
Nu accepta lucrarea
Nu are co#petenta "au
0ccepta lucrarea
dar
0n)a*eaza?"u'contacteaza
un /-pert."peciali"t care
tre'uie "a cunoa"ca re)ulile de etica

Criterii de "u"tinere a onorariilor
4norariile facturate tre'uie "a reflecte in #od fidel (aloarea "er(iciilor pre"tate9 tinand "ea#a de
ur#atoarele ele#ente7
1. Co#petenta "i cuno"tintele o'tinute pentru tipul de "er(iciu pre"tat>
2. ni(elul de in"truire "i e-perienta per"oanei care participa la lucrare>
3. ti#pul afectat de fiecare per"oana efectuarii lucrarii>
. )radul de re"pon"a'ilitate al #i"iunii re"pecti(e>
4norariile "e calculeaza in functie de tarifele orare9 "au zilnice in (i)oare pentru fiecare participant
la #i"iune9 la ni(elul fiecarei
Ca o concluzie9in (re#urile actuale ale econo#iei de piata9cind acti(itatea econo#ica
reprezinta un do#eniu funda#ental ptr e-i"tenta "i pro)re"ul "ocietatii o#ene"ti9in )eneral "i al
"ocietatii econo#ice in "pecial9unde do#ina;;(alorile;;care "e #i"ca "i "e tran"for#a in
per#anenta9deli#itind a"tfel E;i#periului.;ho#o econo#icu";"au #ai nou a lui.Eho#o 'u"ine"";.in
care totul "e (inde "i cu#para;;9pro'a'ilitatea aparitiei erorilor "i a )re"elilor #ai #ult "au #ai
putin repetiti(eE;(oliti(.tendentioa"e;;e"te foarte #are9"i de aici9nece"itatea ca ace"te feno#ene
econo#ico "ociale9"a fie #onitorizate "i E;a#endate;;ptr creerea unui cli#at "anato" econo#ico.
financiar9fara E;frica;; de a cadea in E;pacatul e(aziunii9al infractiunii "au fraudei;;prin actiuni de
control "i de e-pertizari conta'ile9care "a aduca lu#ina "i claritate in liti)iile aparute9"a in"taureze
ade(arul9de#on"trind a"tfel;;forta pro'anta a conta'ilitatii;;a(ind la 'aza 7
.caracterul deo"e'it de actual al te#aticii in(e"ti)ate
.aderenta "porita la ne(oile reale ale "peciali"tilor "i practicienilor
.utilizarea nuei le)i"latii de ulti#a ora
.#entionarea unor cone-iuni9intre calitatea e-pertizei conta'ile "i fidelitattea infor#atiei
conta'ile
.coerenta9lo)ica "i ar)u#entarea con(in)atoare a ideilor9
e-pertiza conta'ila fiind prin e-celenta9o lucrare per"onala "i critica9cuprinzind nu nu#ai rezultatul
e-a#inarii faptelor din p.( al e-actitatii for#ale "i #ateriale9ci "i parerea e-pertului conta'il9a"upra
cauzelor "i efectelor in le)atura cu o'iectul "upu" cercetarii "ale.
+$
CURS NR.13
0U631U5 F3N0NC30R
13.1.Concept "i re)le#antari le)ale
13.2.Raporturile dintre controlul intern "i auditul financiar
13.3.0uditul intern "i auditul e-tern
13..Proceduri de or)anizare "i planificare a auditului
13.%.6ocu#entarea lucrarilor de audit.do"arul e-ercitiului "i do"arul per#anent
13.1.Concept "i re)le#antari le)ale

3n )eneral prin audit9"e intele)e;;e-a#inarea profe"ionala a unei infor#atii9in
(ederea9e-pri#arii unei opinii9re"pon"a'ile9"i independente9prin raportatrea la un criteriu?"tandard8
de calitate;;
4'iecti(ul auditului9il reprezinta E;i#'unatatirea utilizarii infor#atiei;;
Prin E;auditul financiar;;."e intele)e9;;e-a#inarea efectuata de un profe"ioni"t co#petent "i
independent?cenzor9e-pert conta'il9"au conta'il autorizat cu "tudii "uperioare8in (ederea
e-pri#ariiunei opinii #oti(ate9a"upra 7
:.(aliditatii "i corectei aplicari a procedurilor interne "ta'ilite de conducerea intreprinderii9
?auditul intern8 >
:.i#a)inii fidele9clare "i co#plete a patri#oniului9"ituatiei financiare "i a rezultatelor o'tinute de
intreprindere?auditul le)al cerut de le)e."i e-ercitat de cenzori89"au ?auditul contractual9efectuat la
cererea intreprniderii de catre e-perti conta'ili9conta'ili autorizati
.cu "tudii "uperioare."au "ocietati co#erciale de e-pertiza conta'ila8 >
5e)i"latie in (i)uare 7
.4UB.$%F1,,,.pri(ind acti(itatea de audit financiar
.4UB.11,F1,,,.pri(ind or)anizarea auditului intern9"i CFP9
.42F.322F03.03.2000.pri(ind apro'area N2 )enerale ptr or)anizarea "i functionarea
auditului intern in 'aza pre(ederilor 4UB.11,F1,,,
.GB.3&2F12.0%.2000.pri(ind or)anizarea in"pectiilor9"i "ta'ilirea atri'utiilor )enerale ptr
efectuarea ace"tora
.GB.%,1F2&.0$.2000.ptr apro'area Re)ula#entului de or)anizare "i functionare a Ca#erei
0uditorilor
.4B.&%F1,,9pri(ind or)anizarea acti( de e-pertiza conta'ila "i a conta'ililor
autorizati9apro'ata prin le)ea nr.2F1,,%9care au "tat la 'aza Gotaririi C/C0R9nr
3F23.10.1,,%9pri(ind apro'area E;nor#elor de audit financiar "i certificarea 'ilantului conta'il;;
0uditorul e-pri#a o opinie pri(ind reflectarea fidela a i#a)inii afacerilor9 o e-pri#are
independenta9con"tituind cea #ai 'una indicatie a"upra )radului de incredere pe care poate "a.l
acorde
:.Notiunea de E;i#a)ine fidela;; e"te un concept9ce nu poate fi di"ociat de re)ularitatea "i
"inceritatea conta'ilitatii >
:.Re)ularitatea pre"upune9confor#itate la re)ulile "i procedurile conta'ile9deci la principiile
conta'ile9)eneral ad#i"e?cf.pct 239din re)ula#entul pri(ind aplicarea 5e)ii Conta'ilitatii8potri(it
caruia ptr a da o i#a)ine fidela patri#oniului9"ituatiei financiare9"i rezultatelor o'tinute9tre'uie
re"pectate re)ulile pri(ind9in(entarierea patri#oniului "i celelalte nor#e "i principii conata'ile9cu#
"int 7
.principiul prudentei.care pre"upune o apreciere rezona'ila a faptelor in "copul e(itarii
ri"cului de a tran"fera in (iitor incertitudini prezente9"u"cepti'ile de a )re(a patri#oniul9"i
++
rezultatele financiare ale intreprinderii9nefiind ad#i"a "uprae(aluarea9ele#entelor de acti( "i a
(eniturilor re"pecti(e9"i "u'e(aluarea ele#entelor de pa"i(9re"pecti( a cheltuielilor9tinind cont de
deprecierile9ri"curile "i pierderile po"i'ile9)enerate de de"fa"urarea e-ercitiului curente "au
anterior >
.principiul per#ane#ntei #etodelor.care conduce la continuitatea aplicarii re)ulilor "i
nor#elor pri(ind e(aluarea9inre)i"trarea in conta'ilitate "i preznetarea ele#entelor patri#oniale9"i a
rezultatelor a"i)urind co#ara'ilitatea in ti#p a infor#atiei conta'ile >
.principiul continuitatii acti(itatii.potri(it caruia9"e pre"upune ca unitatea patri#oniala9i"i
continua9in #od nor#al9functionarea intr.un (iitopr pre(izi'il9fara a intra in "tare de lichidare "au
reducere "en"i'ila a acti(itatii >
.principiul independentei e-ercitiului.care pre"upune deli#itarea in ti#p a (eniturilor9"i
cheltuielilor9aferente acti(itatii unitatii patri#oniale pe #a"ura an)a*arii ace"tora "i trecerii lor la
rezultatul e-ercitiului la care "e refera >
.principiul intan)i'ilitatii 'ilantului de de"chidere.a unui e-ercitiu9care tre'uie "a core"punda
cu 'ilantul de inchidere a e-ercitiului precedent >
.principiul neco#pen"arii.potri(it caruia9ele#netele de acti( "i de pa"i(9tre'uie "a fie e(aluate
"i inre)i"trate9in con=ta'ilitate9"eparat9nefiind ad#i"a co#pen"area intre po"turile de acti( "i cele de
pa"i( ale 'ilantului9precu# "i intre (eniturile "i cheltuielile din contul de rezultate >
:.Sinceritatea pre"u"pune aplicarea cu E;'una credinta;;a re)ulilor "i procedurilor conta'ile9in
functie de cunioa"terea pe care re"pon"a'ilii conturilor tre'uie "a o ai'a9de"pre realitatea "i
i#portanta operatiilor9e(eni#entelor "i "ituatiilor din intreprindere >
.0cea"ta caracteri"tica9a E;'unei credinte;;rezulta de a"e#enea9din acelea"i pre(ederi ale
Re)ula#entului9pri(ind aplicarea 5e)ii conta'ilitatii.
:.pentru a "e putea "a "e pronunte cu pri(ire la E;i#a)inea fidela;;
.e-pertii "au cenzorul9tre'uie "a "e a"i)ure ca ur#atoarele criterii9"int re"pectate 7
.e-hau"ti(itatea?inte)ralitatea8.toate operatiile9care pri(e"c intreprinderea "int inre)i"trate in
conta'ilitate >
.realitatea.criteriul realitatii9operatiilor pre"upune ca toate ele#ntele patri#oniale9din
a"cripte9core"pund cu cele identifica'ile fizic9"i ca toate ele#entele de acti( "i pa"i(9de (enituri "i
cheltuieli9reflecta (alori reale "i nu ficti(e9care nu pri(e"c intreprindere >
.corecta inre)i"trare in conta'ilitate "i precizarea in conturile anuale9a opeeratiilor9pre"upune ca
ace"te operarii tre'uie "a fie Kconta'ilizate9in perioada core"punzatoare >
."a fie corect e(aluate9adica "a fie 'ine deter#inate9arit#etic9e-acte >
."a fie inre)i"trate in conturile core"punzatoare9cf pla#nului de conturi >
."a fie corect totalizate9centralizate9a"tfel incit "a li "e a"i)ure o preznetare inconturile anuale
confor#a cu re)ulile in (i)uare >
:.in cadrul unui E;audit financiar?le)al "au contractual89.ter'uie "a "e aplice E;o #etodolo)ie de
control;;care "a a"i)ure."pre deo"e'ire de celelalte for#e de control.E;acea independenta in #a"ura
"a *udece "au "a apere9in #od e)al9pe toti utilizatorii infor#atiei conta'ile9pe toti participantii la
(iata econo#ic."ociala din intreprindere?actionari9"tatul9"al 9ariatii9'ancile9tertii furnizori9e(entualii
cu#aratori9conat'ilitatea nationala9etc8
0uditul poate prezenta9ur#atoarele for#e 7
.audit operational.a"upra or)anizarii a)entilor econo#ici "i procedurilor ad#ini"trati(e
.audit conta'il.a"upra #odului de or)anizare a aprocedurilor pri(ind9e(idente conta'ile
.audit financiar.a"upra a"pectelor conta'ile "i "ituatiilor financiare
.auditul fi"cal.a"upra #odului de or)anizare a procedurilor de9e(identierea o'li)atiilor 'u)etare
.audit e-tern?independent8
.audit intern?control intern8
13.2.Raporturile dintre controlul intern "i auditul financiar
+,
Raportul W control intern.audit financiar conta'il R.0naliza raportului porne"te de la pro'le#a
e"entiala de a "ti in ce #a"ura "i"te#ul conta'il adotptat9core"punde e-act ne(oilor conducerii "i ce
tre'uie facut controlul intern e"te ele#entul funda#ental 7
.caracteri"ticile W 'ilantului conta'il R#odul cu# ra"punde ace"ta ne(oilor
.0uditul.pre"upune o i#'unatatire continua a controlului intern
Si"te#ul de control intern.caracteri"tici
P.un plan de or)anizare care pre(ede o "eparare a diferitelor functii apropiate "i o
re"pon"i'ilitate core"punzatoare
P.un "i"te# de proceduri autorizate "i inre)i"trarii 'ine adoptate ptr a furniza un control conta'il
rezona'il a"upra tuturor acti(itatilor
P.#etode "olide "i e-peri#entate care tre'uie "a fie ur#ate ptr indeplinirea diferitelor "arcini "i
functii de fiecare "er(iciu pre(azut in or)anizarea a)entilor econo#ici
0uditul identifica "i e(identiaza lip"urile controlului intern.
Nor#ele de referinta ale auditului financiar9"int de 2?doua8feluri 7
@.nor#e conta'ile.e#i"e de o autoritate pre(azuta de le)e9co#une tuturor celor ce
"ta'ile"c9controleaza "i utilizeaza conturile >
@.nor#e de audit financiar.reprezentind9un an"a#'lu de re)uli "ta'ilite9de autoritatea
profe"ionala.5a care "e raporteaza auditorul in e-ercitarea #i"iunii "ale >
Nor#ele de audit financiar per#it auditorului "a."i definea"ca "copurile de atin" prin utilizarea
E;tehnicilor de lucru;;cele #ai potri(ite9iar tertilor "a ai'a a"i)urarea ca opinia auditorului9(a fi
e#i"a in functie de criterii de calitate unitare.
Nor#ele de audit financiar "e i#part9in 7
P.nor#e profe"ionale >
P.nor#e de raporatre a opiniilor >
P.nor#e )enerale de co#porta#ent profe"ional >
13.3.0uditul intern "i auditul e-tern
Iaza le)ala.4B.11,F31.0+.1,,,.pri(ind auditul intern "i CFP9#odificata cu 4UB.nr
&F11.0%.200 >42F.332.nor#e #etodolo)ice )enerale9ptr or)anizarea "i Functionarea auditului
intern in 'aza pre(ederilor 4B nr 11, >GB.3&2F12.0%.2000.pri(ind or)anizarea in"pectiilor ptr
auditul intern "i "ta'ilirea atri'utiilor )enerale ptr efectuarea ace"tora.0uditul intern e"te o acti(itate
independenta9un control de natura directoriala9care apreciaza calitatea altor actiuni de control.
4'iecti(ele ace"tui )en de control con"tau in 7.(erificare >.e(aluarea9aprecierea critica9lo)ica
a acti(itatii de (erificare.0uditul intern con"tituie o preferinta9o re"pon"a'ilitate functionala "i nu
operationala 9auditorul nu e-ercita o autoritate directa a"upra altor per"oane9el controlind lucrarile
efectuate.0uditul e-tern.o'iectul principal e"te de a ra"punde ne(oilor tertilor9in ceea ce pri(e"te
)rupa de incredere pe care "a.l acorde docu#entelor.
4UB.$%F1,,,9con"tituie cadrul *uridic pri(ind or)anizarea acti(itatii de audit financiar prin care
"e re)le#enteaza e-ercitarea independenta a #andatului de auditor financiar nu#ai de catre
per"oanele care au do'indit acea"ta calitate in conditiile pre(azute de prezenta ordonanta.Prin
independenta9"e intele)e e-ercitarea #andatului de auditor financiar de catre per"oanele care au
acea"ta calitate9nu au raporturi *uridice de #unca "au ci(ile cu "ocietatile co#erciale auditate "i nu
au nici un fel de alte intere"e #ateria le directe "au indirecte in raport cu ace"tea9cu e-ceptia
onorariilor cu(enite ptr #unca pre"tata in calitate de auditor.0uditul financiar reprezinta acti(itatea
de (erificare a "ituatiilor financiare ale "ocietatilor co#erciale9de catre auditori financiari9in
confor#itate cu "tandardele de audit internationale.
0uditoroul financiar e"te per"oana fizica "au *uridica.ce do'inde"te acea"ta calitate9prin atri'uirea
de catre Ca#era 0udotorilor din Ro#ania9in conditiile prezentei ordonante de ur)enta.
C0FR.are ur#atoarele atri'utii 7
.or)anizeaza e-a#enele "i atri'uie calitatea de auditor
Financiar 7
.coordoneaza acti(itatea de audit financiar >
,0
."upra(e)heaza pro)ra#ul de pre)atire profe"ionala al auditorilor financiari >.controleaza
calitatea acti(itatii de audit financiar >
."e"izeaza 2F9a"upra nece"itatii actualizarii nor#elor #etodolo)ice "i procedurilor
profe"ionale de audit9in raport cu #odificarile inter(enite in re)le#entarile in"titutiilor profe"ionale
europene "i internationale >
.retra)e calitatea de auditor9in conditiile pre(ederilor Re)ula#entului de or)anizare "i
functionare a Ca#erei >
.ela'oreaza nor#ele interne pri(ind acti(itatea Ca#erei.
Ca#era 0uditorilor9are per"onalitate *uridica "i "ediul in Iucure"ti9"i i"i poate con"titui
unitati teritoriale9denu#ite W filiale R.Prin ordin al #ini"trului de finante9"e "ta'ile"te un co#itet
pro(izoriu for#at din , #e#'rii9care (a ele'ora 7
:.re)ula#entul de or)anizare "i functionare9al ca#erei9perfor#antele "i actualizarea
ace"tuia >
:.codul pri(ind conduita "i etica profe"ionala in do#eniul auditului financiar
:."tandardele de audit >
:.pro)ra#a analitica a e-a#enului de aptitudini profe"ionale >
:.nor#e pro(ind procedurile de control al calitatii auditului financiar >
:.re)uli pri(ind pre)atirea continua a auditorilor >:.nor#e pri(ind procedurile #ini#ale de
audit co#itetul pro(izoriu9(a functiona pina la pri#ele ale)eri.Re)ula#entul de or)anizare "i
functionare a Ca#erei9"e apro'a prin hotarire a )u(ernului.Re)ula#entul de or)anizare "i
functionare a Ca#erei9cuprinde pre(ederi referitoare la 7
P.o'li)atiile de conducere ale ca#erei "i #odul lor de de"e#nare >
P.atri'utiile "i ra"punderile ca#erei >
P.re)ulile de atri'uire "i retra)ere a calitatii de auditor financiar >
P.re"pectarea cerintelor pri(ind a"i)urarea ptr ri"cul profe"ional "i e-ercitarea acti(itatilor de
audit financiar >
P.a'aterile di"ciplinare9ra"punderea di"ciplinara9"anctiunile di"ciplinare "i procedura
di"ciplinara.Nor#ele9re)ulile "i procedurile pre(azute (or fi ar#onizate cu cele e#i"e de in"titutiile
europene "i internationale in do#eniu "i (or fi apro'ate prin ordin al #ini"trului finantelor.Pri#ele
ale)eri "e or)anizeaza in ter#en de 3 luni de la apro'area re)ula#entului de or)anizare "i
functionare a Ca#erei9potri(it re)ulilor pre(azute de ace"tea.3n re)ula#entul pre(azut9(or fi
cuprin"e "i re)uli prin care "a "e a"i)ure de"fa"urarea acti(itatii de audit9independenta acti(itatii
auditorului9re"pectarea re)ulilor ca#erei9de catre #e#'rii "ai9"olutionarea plin)erilor i#potri(a
auditorilor9criteriile de atri'uire "i retra)ere a calitatii de auditor9precu# "i alte pre(ederi
nece"are9'unei de"fa"urari a auditului financiar potri(it prezentei ordonante de ur)enta.
Ca#era de"e#neaza anual9auditorii financiari care indru#a de"fa"urarea "ta)iului de pre)atire
practica a candidatilor ce dore"c "a do'indea"ca calitatea de auditor financiar.
Ca#era poate retra)e calitatea de auditor financiar9per"oanelor #entionate9daca ace"tea refuza
pre)atirea "ta)iilor "au daca "e con"tata ca indru#area "e face necore"punzator.
0tri'uirea calitatii de auditor financiar.pentru atri'uirea calitatii de auditor financiar9 candidatii
tre'uie "a indeplinea"ca ur#atoarele conditii 7
0.Per"oane Fizice 7
@."a fie licentiat al unei facultati cu profil econo#ic de cel putin 3 ani "i "a ai'a calitatea de
W e-pert conta'il Rde cel putin 3 ani "i "a fi de"fa"urat acti(itate in acea"ta calitate.
@."a fi efectuat un "ta)iu practic de 3 ani9in acti(itatea de audit financiar "u' indru#area unui
auditor financiar.
@."a "ati"faca cerintele Codului pri(ind conduita etica "i profe"ionala in do#eniul auditului
financiar
@."a "u"tina "i "a pro#o(eze e-a#enul de aptitudini profe"ionale.Ca#era poate atri'ui
calitatea de auditor financiar9potri(it pre(ederilor Re)ula#entului de or)anizare a
e-a#enelor9per"oanelor care au e-ercitat ti#p de 11 ani9acti(itati profe"ionale in do#eniul
financiar.conta'il "i au do'indit o e-perienta edificatoare.
I.Per"oane Yuridice 7
,1
@.per"oanele care efectueaza auditul financiar al conturilor anuale in nu#ele "ocietatilor de
audit tre'uie "a "ati"faca conditiile pre(azute de re)ula#ent
@.#a*oritatea drepturilor de (ot tre'uie detinuta de per"oane fizice "au "ocietati de audit care
"ati"fac conditiile pre(azute de re)ula#ent.
@.#a*oritatea #e#'rilor con"illului de ad#ini"tratie al unei "ocietati de audit tre'uie "a fie
per"oane fizice "au *uridice9"ocietati de audit care "ati"fac conditiile pre(azute de re)ula#ent.Pot
indeplini #andatul de auditor financiar9nu#ai per"oanele care "e 'ucura de o reputatie profe"ionala
ne"tir'ita "i care nu e-ercita acti(itati inco#pati'ile cu cea de audit.Calitatea de auditor financiar "e
"ta'ile"te pe 'aza de e-a#en de aptitudini profe"ionale9prin care tre'uie "a "e certifice un ni(el
core"punzator de cuno"tinte teoretice9precu# "i capacitatea de a le aplica./-a#enele ptr atri'uirea
calitatii de auditor financiar "e or)anizeaza de C0FR9confor# re)ula#entului ela'orat de
ace"ta9apro'at prin ordin al #ini"trului de finante./-a#enul con"ta in "u"tinerea de pro'e la
di"ciplinele "ta'ilite potri(it re)le#entarilor europene "i internationale in do#eniu9a"tfel 7
1.audit financiar >
2.conta'ilitatea )enerala.re)le#entari nationale "i internationale >a"pecte
teoretice9#etodolo)ice9"i practice9pri(ind trata#entele conta'ile potri(it "tandardelor de
conta'ilitate internationale >e(aluarea ele#entelor 'ilantiere deter#inarea rezultatului financiar >
3.analiza "i e(aluarea critica a conturilor anuale
.conta'ilitatea co"turilor "i conta'ilitatea #ana)eriala relatia dintre conta'ilitate "i
#ana)e#ent >
%.re)uli de con"olidare a conturilor >
&.audit intern >
$."tandardele le)ale "i profe"ionale pri(ind auditul financiar al conturilor anuale "i al
celorlalte docu#ente conta'ile9precu# "i cele pri(ind auditorii financiari >
+.ele#ente de drept co#ercial9ci(il9protec=ie "ociala "i a #uncii >
,.le)i"latie fi"cala >
10.ele#ente pri(ind finantele nationale9tehnici "i #etode de #ana)e#ent )eneral "i
financiar >
11.ele#ente de #ate#atica 9"tati"tica9"i "i"te#e infor#atice.
/-ercitarea #andatului de auditor financiar
0uditorul financiar poate indeplini #andatul nu#ai in ur#atoarele conditii 7
1.are calitati de auditor financiar >
2.e"te #e#'ru al ca#erei >
3.indepline"te conditiile "ta'ilite prin re)ila#entul de or)anizare "i functionare al ca#erei.
4 per"oana poate indeplini #ai #andatul de auditor financiar al unei "ocietati co#erciale9daca
e"te an)a*ata al acea"teia9ori are relatii de cola'orare cu acea"ta"au cu oricare per"oana cu care
ocietatea in"a"i are relatii care conduc la "ituatia de inco#pati'ilitate "au conflict de intere"e in
cazul prezentei ordonante9prin W inco#pati'ilitate R"e intele) tote "ituatiile care conduc la "tir'irea
cerintei funda#entale de independenta in e-ercitartea #andatului de auditor financiar.
6aca pe durata #andatului9auditorul financiar nu #ai indepline"te conditiile ptr e-ercitarea
ace"tuia9auditorul financiar are o'li)atia "a renunte i#ediat la #andatul "au "i "a notifice "ocietatii
co#erciale auditate9incetarea #andatului "au "i #oti(ul renuntarii.
3n cazul in care pe o anu#ita perioada auditorul financiar nu a indeplinit conditiile de
e-ecutare a #andatului92F9pe 'aza infor#atiilor pri#ite in ace"t "en"9poate "olicita "ocietatii
co#erciale9efectuarea inca o data a auditului financiar al conturilor re"pecti(e9"au "a re(ada pri#ul
audit financiar efectuat "i "a reco#ande #oti(at daca e"te nece"ara efectuarea unui al doilea audit.3n
"ituatia in care "e reco#anda un al doilea audit9"ocietatile co#erciale9(or lua in cel #ai "curt ti#p
toate #a"urile nece"are pentru indeplinirea ace"tei reco#andari.
Pentru recuperarea cheltuielilor9efectuate cu pri#ul audit9"ocietatea "e poate indrepta a"upra
auditorului care accepta "au continua"a indeplinea"ca #andatul de auditor financiar din #o#entul
in care cunoa"te ca nu #ai indepline"te conditiile de e-ercitare a #andatului.
3ndependenta9inte)ritate9profe"ionali"#9inco#pati'ilitate "i conflict de intere"e.
,2
3ndeplinirea #andatului de auditor9la odua "au #ai #ulte "ocietati9in acela"i ti#p9nu afecteaza
inte)ritatea9o'iecti(itatea "au independenta profe"ionala9daca "int re"pectate pre(ederile prezentei
ordonante de ur)enta9"i a codului etci profe"ional9al auditorilor financiari.Sint
inco#pati'ile9acti(itatile de"fa"urate in acele do#enii care pot afecta
re"pectarea principiilor etice funda#entale a le auditorilor financiari.3n perioada in care auditorii
financiari "int inco#pati'ili ptr de"fa"urarea acti(itatilor de audit9ace"tia (or fi)ura in Re)i"trul
Ca#erei intrr.o "ectiune di"tincta Rper"oane nonacti(e R
Rolul9atri'utiile "i drepturile 2F9ca autoritate pu'lica.0cti(itatea C0FR "e de"fa"oara "u'
"upra(e)herea 2F.2F9(a ur#ari per#anent ca "tatutul "i celelate re)le#entari e#i"e de ca#era9"a
nu contra(ina celor le)ale9precu# "i faptul ca deciziile luate de or)anele de conducere ale ca#erei
"a fie in confor#itate cu "tatutul "i celelalte re)le#entari.2F.ul poate "olicita Ca#erei 7
."a notifice i#ediat aparitia e(eni#entelor de natura celor con(enite "a ii puna la di"pozitie "i
"a ii co#unice infor#atiile pri(ind ace"te e(eni#ente >."a ofere infor#atiile "olicitate la anu#ite
ter#ene"i "au ptr anu#ite perioade.
Per"oanele fizice "au *uridice carora li ".au atri'uit calitatea de auditor9(or fi in"cri"e in
Re)i"trul auditorilor financiari9care (a fi pu'licat in 24F al Ro#aniei9partea 39"i (a fi actualizat cu
#odificarile inter(enite.3n re)i"trul auditorilor9(or fi #entionate 7
.nu#ele9adre"a9re"pecti( denu#irea "i "ediul "ocial9al tuturor per"oanelor care pot de"fa"ura
acti(itati de audit financiar.Ptr fiecare "ocietate de audit9 "e (or #entiona in
plu"9ur#atoarele 7nu#ele9adre"a9per"oanelor fizice care efectueaza auditul9in nu#ele "ocietatilor9"i
care indepline"c conditiile pre(azute de re)ula#ent9cu pri(ire la eli)i'ilitatea lor >
.nu#ele adre"a9a"ociatilor "au actionarilor "oacietatii de audit >
.nu#ele9adre"a9#e#'rilor con"iliului de ad#ini"tratie ai "ocietatii de audit financiar.
Sanctiunile.ce "e pot aplica in cazul incalcarii pre(ederilor prezentei ordonante de Ur)enta9pot
atra)e dupa "ine 7ra"punderea ci(ila9di"ciplinara "au penala.
Con"tituie infractiune "i "e "anctioneaza cu pedeap"a pre(azuta la art.2+1 Cod
Penal9e-ercitarea acti(itatii de auditor9de catre per"oana fizica9ce nu are calitatea de auditor9Sau are
raporturi *uridice de #unca ci(ile cu "ocietatile co#erciale auditate9"au are un intere" #aterial
direct "au indirect9in raport cu ace"ta.Con"tituie infractiune "i "e "anctioneaza cu inchi"oare de la o
luna la un an9"au cu a#enda9fapta auditorului9care furnizeaza infor#atii fal"e9"au inco#plete9in
le)atura cu a"pecte "e#nificati(e9pri(ind "ocietatea auditata.
0uditul intern.e"te planul de or)anizare "i an"a#'lul coordonat al tuturor a9#"urilor adoptat
in interiorul intreprinderii ptr 7
:.a prote*a (alorile e-ploatarii >
:.a pro#o(a eficacitatea di"pozitiilor ad#ini"tratiei >
:.a a"i)ura fidelitatea "i e-actitatea infor#atiei conta'ile >
0uditul intern cuprinde 7
P.controlul ad#ini"trati( intern >
P.(erificarea interna a operatiilor >
P.autocontrolul "alariatilor >
P.controlul conta'il intern >
/-i"tenta unui "i"te# de control intern9?audit intern8rational9conceput "i corect
aplicat9con"tituie o "erioa"a prezu#tie a"upra fia'ilitatii conturilor "i a concordantei9dintre datele
conta'ilitatii "i rea\litate >
/le#entele de 'aza ale "i"te#ului de control intern "int 7
J.e-i"tenta unui plan de or)anizare.cu definirea cit #ai preci"a a "arcinilor "i ra"punderilor >
J.circuitul docu#entelor al infro#atiei9tre'uie "a fie "uficient de preci"e >
J.co#petenta "i inte)ritatea per"onalului.fcare "int e"entiale9ptr actul decizional #ana)erial >
J.e-i"tenta unei docu#entatii "ati"facatoare9cu referire la Kproducerea infor#atiilor9cu
elea'orarea unor proceduri >.arhi(area infor#atiilor >
J.controlul inre)i"trarilor conta'ile ale operatiunilor9in "en"ul ca toate operatiile au facut o'iectul
unei inre)i"trari?e-hau"ti(itate8 >
,3
1ehnicile de audit intern care "int utilizate9ptr a e(ita unitarea "au o#i"iunile de
inre)i"trari9"int 7
:.e-i"tenta "i re"pectarea "ec(entelor nu#erice >
:.co#pararea docu#entelor aferente acelea"i operatii >
:.tinerea fi"elor de cont9care "a a"i)ure arhi(area infor#atiei >
:.tinerea "cadentelor de plati "au inca"ari
J.orice inre)i"trare e"te *u"tificata printr.o operatie?controlul realitatii8.care "e realizeaza prin 7
J.controale fizice periodice.in(entariere >.confir#ari de la terti >
J.nu e-i"ta erori in conta'ilitatea "u#elor?controlul e-actitatii8.care "e realizezaz prin co#paratii
)lo'ale9controale arit#etice.
J.controlul a"upra per"onalului intreprinderii.care "e realizeaza prin controale ierarhice9controale
reciproce >
:./(aluarea auditului intern.
3n "copul e(aluarii auditului intern9e-pertul orienteaza inter(entiile a"upra a 3 intre'ari
principale care (or furniza 'aza aprecierii "i"te#ului de audit intern 7
P.care "int procedurile efecti(e9in fucntiune9care au ca o'iecti(e realizarea unui audit intern
eficient [
P."int ace"te proceduri aplicate [
P.in ce #a"ura9ace"te proceduri9"ati"fac crearea unui 'un audit intern9"i deci pot conduce la
ela'orarea de docu#ente financiar.conta'ile corecte [
/-pertii conta'ili9cenzorii9(erifica ace"te a"pecte pe 'aza unui paln.care cuprinde etapele de
#ai *o" 7
:.de"crierea procedurilor.pe 'aza carora "e ela'oreaza docu#entele *u"tificati(e9circulatia
ace"tora "i a "i"te#elor de conta'ilizare.prin tehnici ca 7
:.de"cripti(e >
:.dia)ra#a de circulatie?floH.chart8
:.te"te de confor#itate
:.e(aluarea preli#inara.cu "ta'ilirea punctelor "la'e "i forte >
:.te"te de per#anenta
:.e(aluarea definiti(a "i docu#entul de "inteza
Qerificarea auditului intern "e face in fiecare an9ptr a "e a"i)ura ca nu e-i"ta a'ateri de la
functionarea lui "i ca cenzorul9e-pertul9poate continua9"a "e 'izuie pe controalele interne
con"iderate utile9ptr a."i li#ita9lucrarile a"upra controlului conturilor .
13..Proceduri de or)anizare "i planificare a auditului
1..Pe 'aza cunoa"terii )lo'ale a intreprinderii9auditorul poate "a."i orienteze #i"iunea in
functie de do#eniile "i "i"te#ele "e#nificati(e.0cea"ta orientare are ca o'iecti( W identificarea
"e#nificati(a W a"upra conturilor "i deci a"upra pro)ra#arii "i planificarii #i"iunii9per#itind 7
P.deter#inarea naturii "i intinderii controalelor9in raport cu pra)ul de "e#nificatieale". >
P.or)anizarea e-ecutiei #i"iunii9a"tfel incit "a fie atin" o'iecti(ul de a certifica in #od
rational9cu #a-i#a eficacitate "i in cadrul ter#enelor "ta'ilite >
/tapa orientarii "i planificarii #i"iunii pre"upune realizarea ur#atoarelor lucrari i#portante 7
a8.cunoa"terea )enerala a intrprinderii9.care are ca o'iecti(9o'tinerea de catre auditor a unei
intele)eri "uficiente a particularitatilor intreprinderii9ri"curile )enerale "i identificarii do#eniilor "i
"i"te#elor "e#nificati(e >
'8.identificarea do#eniilor "e#nificati(e9.care are la 'aza9ele#ente ca 7cu#pararile9
?furnizorii89platile?per"onal89productie?"tocuri89(inzari?clienti89trezorerie?inca"ari "i
plati89i#o'ilizari
c8."ta'ilirea unui plan de #i"iune.care are ca o'iecti(9"intetizarea infor#atiilor o'tinute "i in
functie de ace"tea "a fie orientata "i planificata #i"iunea.
0ce"t docu#ent (a "er(i ca in"tru#ent de 'aza de.a lun)ul intre)ii #i"iuni.planul de
#i"iune9per#ite luarea deciziilor9cu pri(ire la 7
,
:.lucrarile de e-ecutat >
:.#i*loacele nece"are >
:.datele inter(entiilor in teren >
:.rapoarte "i relatii de "ta'ilit >
:.orele "i co"truile an)a*ate
Planul de #i"iune tre'uie "a contina infor#atii cu pri(ire la 7
:.intreprindere
:.conturi >
:."i"te#e "i do#enii "e#nificati(e >
:.#i"iunea >
:.or)anizarea #i"iunii >
:.'u)etul >
Redactarea unui plan de #i"iune pre"upune totodata9
:.ale)erea #e#'rilor echipei in functie de e-perienta "i de cuno"tintele lor in "ectorul de
acti(itate al intreprinderii >
:.repartizarea lucrarilor pe oa#eni9in ti#p "i "patiu?"u'unitati8
:.utilizarea lucrarilor realizate de controlul intern de )e"tiune9de alti auditori interni "au
e-terni >
:.coordonarea cu cenzorii de la alte unitati din cadrul )rupului >
:."olicitarea de "pecoiali"ti ptr "tudierea datelor infor#atizate in orice alte
do#enii?*uridic9fi"cal9tehnic8
:.datele "edintelor C0 "i 0B09"i in functie de ace"tea9ter#enul
de depunere a raportului9etc.
2..0cceptarea #andatului "i contractarea lucrarilor de audit
3nainte de a accepta #andatul9auditorul tre'uie "a apreciee po"i'ilitatea de a indeplini acea"ta
#i"iune.
/l tre'uie "a cunoa"ca "i "a tina "ea#a de unele re)ului deontolo)ice "i porfe"ionale9atunci
cind accepta #i"iunea.
0ctiunile intreprin"e9in acea"ta etapa9per#it auditorului "a colecteze infor#atiile nece"are
funda#entarii E;deciziei;; de acceptare a #i"iunii9conretizate in 7
:.cunoa"terea )lo'ala a intreprinderii >
:.aprecieri cu pri(ire la independenta "i la a'"enta inco#pati'ilitatilor >
:.e-a#enuln de co#petenta core"punzatoare "pecificului intreprinderii >
:.contactul cu auditorul anterior >
:.decizia de acceptare a #andatului >
:.re"pectarea altor o'li)atii profe"ionale >
:.intoc#irea unei fi"e de acceptare a #andatului >
3n afara ele#entelor de identificare a intreprinderii9auditorul cauta "a o'tina9ele#entele care
"a.i per#ita aprecierea celor #ai i#portante E;ri"curi e-i"tente;;retinind o'"er(atii cu# ar fi 7
P.controlul intern in"uficient "au cu carente nota'ile >
P.conta'ilitatea netinuta corect "i la ti#p >
P.atitudinea conducatorilor fata de re"pectarea le)ii "i or)anele pu'lice "i ad#ini"tra ti(e >
P.per"onal inco#petent >
P.rotatia cadrelor prea #are "i anor#ala >
P.dezechili're financiare9pierderi #ari9acti(itati in declin9ceea ce co#pro#ite (iitorul
e-ploatarii >
P.ri"curi fi"cale >
P.conflicte "ociale >
P.ri"curi *uridice >
P.independenta e-ercitiilor nere"pectata >
P."ituatii conflictuale intre conducatori9actionari >
P.cazuri de li#itare a control >ului >
P.onorarii in"uficiente >
,%
P.alte reco#andari care ar putea influenta decizia de acceptare a #andatului >
Ca o precizare9tre'uie #entionat faptul ca9;;e-i"tenta ace"tor ri"curi9nu pre"upune in #od
auto#at ca auditorul "a renunte la #andat;;
4rice nou #andat9tre'uie e-a#inat9in raport cu re)ulile de independenta "i de
inco#pati'ilitate fi-ate prin nor#e interne ale profe"iei.
5ip"a e-perientei9in anu#ite "ectoare9poate face dificila #i"iunea auditorului >.ele tre'uind "a
"e a"i)ure ca propriile co#petente9"i ale cola'oratorilor "int "uficiente ptr
/-ecutarea #i"iunii >
0uditorul tre'uie "a "e infor#eze in le)atura cu #oti(ele unei e(entuale de#i"ii "au refuz de
reinoire a #andatului din partea fo"tului auditor >
6upa analiza ace"tor ri"curi9auditorul poate lua ur#atoarele decizii 7
X.de a accepta un #andat fara ri"curi aparente >
X.accepta #andatul in"a (a nece"ita o "upra(e)here "i #a"uri particulare >
X.refuza #andatul >
Fi"a de acceptare a #andatului poate "er(i ca E;act *u"tificati(;;al deciziei de acceptare
a9#andatului9"i a #i"iunii >
/a are ca o'iecti(e 7
@.po"i'ilitatea de a colecta infor#atii de 'aza ptr identificarea intreprinderii9a conducerii "ale9a
o'iectului de a\cti(itate9etc >
@.analiza "ituatiei intreprinderii9"i a ri"curilor "ale >
@.contacte cu predece"orul in profe"ie >
@.(izitarea intreprinderii "i contacte cu conducerea?.de aindica 'u)etul nece"ar>
@.de a for#aliza procedurile de acceptare >.de a a"i)ura indeplinirea o'li)atiilor profe"ionale
care decur) din acceptarea #i"iunii8 >
@."cri"oare catre conducerea "ocietatii >
@."cri"oare catre un cole)?daca e"te cazul8
@."cri"oare de acceptare a #andatului "i inccheierea contractului de audit >
13.%.6ocu#entarea lucrarilor de audit.do"arul e-ercitiului "i
do"arul per#anent
a8.6o"arul e-ercitiului cuprinde toate ele#entele unei #i"iuni9a caror utilitate nu depa"e"te
e-ercitiul controlat9el per#itind9a"a#'larea tuturor lucrarilor9de or)anizarea #i"iunii la "inteza "i
for#ularea raportului.
6o"arul e-ercitiului e"te indi"pen"a'il ptr 7
@.#ai 'una or)anizare "i control ale #i"iunii >
@.docu#entarea lucrarilor efectuate9deciziilor luate "i a"i)urarea ca pro)ra#ul ".a derulat fara
o#i"iuni >
@.inle"nirea #uncii in echipa "i "uper(izarea lucarilor date la cola'oratori >
@.*u"tificarea opiniei e#i"e "i# redactarea raportului >
6o"arul e-erictiului cuprinde 7
X.planificarea #i"iunii?note a"upra utilizarii lucrarilor de control efectuate9datele "i
duratele (izitelor de lucru9co#punerea echipei9'u)etul de ti#p "i realizarea lui8
X."uper(izarea lucrarilor ?"tudierea do"arelor9aprio'area deciziilor i#portante9Pro)ra#ul
lucarrilor9e-ecutarea lor9concluziile lucrarilor8.
X.aprecierea controlului intern?e(aluarea pct tari "i "la'e9aprecierea controlului 3ntern9foi
de lucru cu "ta'ilirea 'azelor "onda*elor a"upra functionarii "i"te#elor8 >
X.o'tinerea de ele#nte pro'ante?pro)ra# de lucru9foi de lucru.cu o'iecti(ul9lucrari
efectuate8.
6o"arul e-ercitiului9?/89"e i#parte pe "ectiuni?parti8 ptr a u"ura utilizarea "a.
3n )eneral "e folo"e"te o i#partire in & "ectiuni "i#'olizate de la ?08 al ?/89a"tfel 7
@./.0.do"arul e-ercitiului "ectiunea 0;;"inteza9planificare9"i rapoarte;;.care cuprinde 7
.ele#ente pri(ind "inteza #i"iunii9'u)etul9"i planificarea ti#pului9di(er"e rapoarte >
,&
@./.I.do"arul e-ercitiului "ectiunea I.E;aprecierea controlului intern;;.care cuprinde .
(erificarea functionarii controlului intern9 >
@./.C.do"arul e-ercitiului "ectiunea C.E;controlul conturilor;;.care cuprinde 7
.foi de lucru a"upra conturilor de 'ilant9"i a"upra rezultatelor financiare >
@./.6.do"arul e-ercitiului "ectiunea 6.E;"tudiul lucrarilor efectuate de terti;;.care cuprinde
foile de lucru cu lucrarile efectuate >
@././.do"arul e-ercitiului e"ctiunea /.E;(erificari "pecifice;;.care contine foile de lucru pri(ind
lucrari "pecifice9o li"ta alucrarilor in "u"pen"ie9"i a celor ra#a"e ptr o (iitoare inter(entie >
@./.F.do"arul e-ercitiului "ectiunea F.E;inter(entii cone-e;;.ce contine toate docu#entele "i
foile de lucru9pri(ind e(eni#ente particulare9fapte delictuale "au operatii particulare?cre"teri "au
reduceri de capuital8
'8.6o"arul per#anent.unele infor#atii "i docu#ente pri#te "au analizate in cur"ul diferitelor
etape9ale #i"iunii pot fi folo"ite pe toata durata #andatului.
/le nu au deci ne(oie "a fie cercetate in fiecare an.Cla"area lor intr.un do"ra "eparat;;do"arul
per#anent;;per#itind utilizarea lor ulterioara dupa aducerea "a la zi.
6o"arul per#anent9per#ite e(itarea repetarii in fiecare an aunor lucrari "i tran"#iterea de la
un e-ercitiu la altul a ele#netelor de cunoa"tere a intreprinderii.
/le#entele cele #ai carcateri"tice ale do"arului per#anent "int 7
:.fi"a de caracterizare >
:."curt i"toric al intreprinderii >
:.or)ani)ra#e >
:.per"oanele care an)a*eaza unitatea >
:.conturile anuale ale ulti#ilor e-ercitii >
:.note a"upra or)anizarii "ectorului de acti(itate9produ"e9etc >
:.note a"upra "tatului >
:.proce"e (er'ale ale Con"iliului de ad#ini"tratie "i 0B0 >
:."tructura )rupului >
:.contracte9a"i)urari >
6o"arul per#anent9"e or)anizeaza in "ectiuni?parti8.care u"ureaza9cla"area docu#entelor "i
con"ultarea lor.
Fiecare "ectiune poate fi #aterializata printr.un de"prtitor co#parind un "u#ar al continutului.
1inerea la zi "e efectueaza pe "u#ar9indicind data introducerii docu#entului.
6o"arul per#anent9?P89co#porta "ectiunile de la 0.F9dupa cu# ur#eaza 7
@.P.0.E;)eneralitati;;.identificarea intreprinderii9or)anizarea "i docu#entarea )enerala >
@.P.I.E;control intern;;.analiza diferitelor functiuni >
@.P.C.E;conturi anuale;;.ale ulti#elor trei?389e-ercitii >
@.P.6.E;analize per#anente;;.ale principalelor ru'rici ale conturilor anuale >
@.P./.E;fi"cal "i "ocial;;.docu#ente pri(ind #ediul fi"cal "i "ocial al intreprinderii >
@.P.F.E;*uridic;;."tatute9proce"e (er'ale ale C090B09di(er"e contracte9"au e-tra"e
din ele9care pot a(ea o incidenta a"upra certificarii "au (erificarilor "pecifice >
Pentru a."i indeplini rolul de infor#are9do"arul peer#anent9tre'uie 7
P.tinut la zi >
P."a fie eli#inate infor#atiile peri#ate >
P."a nu contina docu#ente (olu#inoa"e ale intreprinderii?ci nu#ai e-tra"ele nece"are8 >
6e fiecare data cind "e lucreaza a"upra unor po"turi din conturile anuale9"au in alte
do#enii9auditourl poate 7.cerceta daca infor#tiile pri(ind"u'iectul re"pecti( "e )a"e"c in do"arul
per#anent >.pre(edea aducerea la zi a do"arului per#anent.
:.Controlul de calitate al lucrarilor de audit
Controlul de calitate al lucrarilor de audit9e"te an"a#'lul principiilor "i procedurilor adoptate
in "copul "ta'ilirii unui )rad rezona'il de cercitudine ca toate auditurile "int efectuate
cf;;principiilor de 'aza care )u(erneaza lucrarile de audit;;
,$
Principiile de calitate con"tituie o'iecti(e "i "copuri precu# 7
@.procedurile controlului de calitate "e define"c ca fiind #a"uri de luat ptr a "ati"face principiile
adoptate >
@.principiile conttrolului de calitate cuprind9de re)ula9o'iecti(e9"i pun in aplicare proceduri
core"punzatoare care "a furnizeze un )rad rezona'il de cercitudine in ceea ce pri(e"te realizarea
ace"tor o'iecti(e ca 7
.calitati per"onale >
.aptitudini "i co#petenta >
.repartitia lucrarilor
.in"tructiuni "i "uper(izare
.acceptarea "i #entinerea contractului
4'iecti(ele "i procedurile controlulii de calitate9ale unui ca'inet "au "ocietate de audit9"int
dependente de un anu#it nr de factori9cu# ar fi 7.#ari#ea "i natura clientelei "ale >.i#plantarea "a
)eo)rafica >.or)anizarea "a "i raportul intre co"tul ace"tor proceduri "i a(anta*ele rezultate.
Ca o concluzie9controlul de calitate a"upra lucarrilor ded audit9realizate de e-pertii
conta'ili9care i"i de"fa"oara acti(itatea indi(iduala "au in "ocietati9"e poate or)aniza "i
e-ercita9nu#ai dde C/C0R9potri(it nor#elor e#i"e de ace"ta "i apro'ate de Conferinta nationala.
:.0uditul financiar fi"cal
0uditul KreprezintaE;proce"ul de"fa"urat de per"oane fizice "au *uridice le)al a'ilitate nu#ite
E;auditori;;prin care "e analizeaza "i "e e(alueaza9in #od profe"ional9infor#atii le)ate de o anu#ita
entitate econo#ica9utilizind anu#ite tehnici "i procedee9nu#ite "i E;pro'e de audit;;pe 'aza carora
auditorii e#it intr.un docu#ent9nu#it;;raport de audit;;o opinie rezona'ila9"i independenta9prin
apelarea la criterii de (ealuare care rezulta din re)le#entarile le)ale "au din 'una practica
recuno"cuta unani#9in do#eniul in care i"i de"fa"oara acti(itatea auditata;;
0uditul financiar conta'il9inclu"i( auditul fi"cal9pre"upune o #etodolo)ie de e(aluare9care "a
ai)ure o opinie independenta#a"tfel incit "a apere in #od le)al9toti utilizatorii infor#atiei conta'ile.
0uditul fi"cal.e"te definit ca oE;procedura de control al o'iecti(elor intreprinderii;;"au ca
o;;#unca dein(e"ti)atii9care "a per#ita e(aluarea procedurilor conta'ile9ad#ini"trati(e "au9a altora
in (i)uare9cu "copul de a )aranta "inceritatea infor#atiilor "i re)ularitatea ace"tora.
0uditul fi"cal9include in "fera "a.controlul fi"cal9#odul de or)anizare "i e-ercitare a
ace"tuia9precu# "i al relatiilor de natura fi"cala9punind accent pe *udecati #oti(ate9"i
independente9cu referinta la i#pozite "i ta-e9cu "copul de a e-pri#a9o opinie "au de a o'tine
concluzii a"upra lacunelor9deficientelor9nere)ulilor ori perfor#antelor "i"te#ului fi"cal.
3nfor#atiile o'tinute in ur#a e-a#inarii o'iecti(elor fi"cale9"e utilizeaza atit de controlul
fi"cal9cit "i de auditul fi"cal.
6aca in cazul controlului fi"cal9infor#atile o'tinute "e utilizeaza cu prioritate ptr "ta'ilirea
#a"urilor de re#ediere a deficientelor9ile)alitatilor9erorilor9fraudelor9din do#eniul fi"cal9in cazul
aduditului fi"cal9infor#atiile o'tinute ca ur#are a aplicarii procedurilor9"pecifice9"e utilizeaza9cu
prioritate ptr e-pri#area opiniei cu caracter independent9cu pri(ire la
acti(itatea9co#petentele9drepturile "i o'li)atiile fi"cale.
4piniile e-pri#ate ca ur#are a E;auditului fi"cal;;"int rationa#ente
profe"ionale;9independente9care furnizezaz #ana)erilor infor#atii co#petente ptr eficientizarea
acti(itatii fi"cale9in conditii de re"pectare a le)alitatii "i re)ularitatii in do#eniu9precu# "i ptr
perfectionare "i"te#ului fi"cal.
0uditul fi"cal e"te o e-a#inare independenta a infor#atiilor fi"cale con"e#nate in "i"te#ul de
docu#ente "i e(idente "i in "ituatii financiare.
5a ni(el de entitate aduitul fi"cal9are ca o'iecti(e 7
:.e(aluarea "i"te#ului de control fi"cal >
:.ri"curile in do#eniul i#pozitelor "i ta-elor >
:.ri"curile #ana)e#entului "i ploiticilor fi"cale >
:.perfor#antele "i"te#ului fi"cal >
,+
Pentru ad#ini"tratiile fi"cale9auditul are in (edere9a"i)urarea confor#itatii "i eficientei
#ecani"#ului fi"cal9in an"a#'lul "au9cu re"pectarea politicilor fi"cale.
CURS NR.1
1/GN3C3 S3 0P53C0133 05/ C4N1R45U5U3 F3N0NC30R
S3 64CU2/N10R C4N10I35
1.2.For#ele tehnicilor de control
1.2.1.Recon"tituirea cantitati(e a e(identelor )lo'al (alorice
1.2.2.Co#paratia de control a "tocurilor
1.2.3.Corelatia intrari.ie"iri
1.3.3nre)i"trari conta'ile in cazul fuziunilor "i lichidarilor *udiciare

1..Controlul docu#entar conta'il9e"te proce"ul de "ta'ilire a realitatii9le)alitatii "i eficientei
'ilanturilor.
"ituatii cu# ar fi7
co#'inat9in functie de "ituatia concreta controlata.
2..1ehnicile de e-ercitare a controlului docu#entar conta'il
a8.Controlul tehnolo)ic Kcare "e e-ercita in ordinea intoc#irii9inre)i"trarii "i "ndo"arierii
docu#entelor9e-a#inarea facindu."e fara nici o )rupare "au "i"te#atizare preala'ila.
'8.Controlul in(er" cronolo)ic9"e e-ercita de la "fir"itul "pre inceputul perioadei de
control.0ce"t procedeu "e folo"e"te atunci cind la con"tatarea unei a'ateri e"te ne(oie "a "e
"ta'ilea"ca #o#entul cind acea"ta ".a produ" "au operatiunile care au le)atura cu a'aterea9"au cind
"e con"tata o#i"iuni "au erori de inre)i"trare.
control9cu# ar fi7
.operatiuni de ca"a9achizitii9"alarizare9etc9"i apoi analizarea lor in ordine cronolo)ica.0ce"t
)en de control da po"i'ilitatea "a "e ur#area"ca atent un o'iecti( "i "a "e "ta'ilea"ca concluzii
pentru fiecare pro'le#a in parte.
d8.Controlul reciproc.pre"upune cercetarea "i confruntarea la aceea"i unitate a unor
docu#ente cu un continut identic9dar diferite ca for#a "i utilizate pentru acelea"i
operatii?docu#ente de tran"port cu factura furnizorului9re)i"trul de ca"a cu e-tra"ul de cont din
'anca8.0ce"t )en de control e"te o confir#are interna a datelor in"cri"e in docu#ente "i e(idente.
e8.Controlul incruci"at.care con"ta in cercetarea "i confruntarea tuturor e-e#plarelor unui
docu#ent e-i"tent la unitatea controlata "i la alte unitati cu care acea"ta a (enit in contact9pentru
derularea operatiunii9a actului co#ercial.facturi9copia chitantei din carnet in ori)inal de la
client9datele din conturile Cclienti<"i Cde'itori<cu cele din conturile Cfurnizori< "i Ccreditori<9ale
altor a)enti econo#ici.
,,
.Controlul incruci"at cuprinde "i confruntarea unor docu#ente "i e(idente diferite9el
fiind o confir#are a datelor in"cri"e in docu#entele "au e(identele celui controlat.
f8.3n(e"ti)atia.care con"ta in o'tinerea unei infor#atii de la per"onalul a carui acti(itate
"e controleaza9ptr la#urirea unor pro'le#e ce nu rezulta clar din docu#ente./l nu poate fi
con"iderata ca o "ur"a de#na de incredere9dar reprezinta un "urplu" de infor#atie.
)8.0naliza "i "tudiul )eneral "e utilizeaza pentru a o'tine ar)u#ente *u"tificati(e ptr
control?e-a#inarea de'itelor "i creditelor unor conturi8
h8.Co#paratia.pre"upune e-a#inarea co#parati(a a unor "olduri din e(identa analitica cu
cele "intetice9co#pararea cu datele anterioare?cheltuielile anului in cur" cu cele anterioare8
i8./-a#enul critic.care in"ea#na orientarea acti(itatii de e-a#inare a docu#entelor "pre
pro'le#ele principale./ficienta deter#inataa de e-perienta profe"ionala a celui care efectuiaza
controlul.
*8.0naliza conta'ila e"te utilizata ptr deter#inarea lo)icii "i le)i"latiei operatiunilor
econo#ice9 inainte de inre)i"trare9"au cu alte cu(inte efectuarea unui control pre(enti(9a
docu#entelor conta'ile inainte de a fi inre)i"trate in e(identele conta'ile?deter#inarea corecta a
conturilor9a partii ac"etora9relatiile intre contruri8
D8.Ialanta analitica de control9 e"te o tehica de control reciproc9intre conturile analitice "i
cele "intetice9"i cuprinde ur#atoarele corelatii7
."oldul initial al contului "inteticL"u#a "oldurilor initiale ale conturilor analitice
.totalul #i"carilor de'itoareL"u#ele de'itoare ale conturilor analitice
.totalul #i"carilor creditoareL"u#ele creditoare ale conturilor analitice
."oldul finalL"u#a "oldurilor finale ale conturilor analitice
lip"a ace"tor corelatii indica faptul ca ".au "trecurat erori.Ialanta analitica "e #ai nu#e"te "i 'alanta
au-iliara "au "ecundara.
.Ialanta "intetica9e"te a"e#anatoare cu cea analitica./a "e#naleaza inre)i"trarile
)re"ite ca ur#are a nere"pectarii principiului du'lei inre)i"trari9deci erorile 'azate pe ine)alitati.
l8.Corelatia 'ilantiera.ca tehnica de control9a"i)ura e-ercitarea indicatorilor 'ilantieri
prin7
.reflectarea co#pleta "i e-acta in conturi a tuturor (eniturilor "i cheltuielilor perioadei
.confruntarea rula*elor "i "old. conturilor "intetice cu #i"carile "i "oldurile conturilor
analitice
.re"pectarea re)ulilor de e(aluare
.confruntarea datelor din conta'ilitate cu realitaatea prin in(entariere
3..Controlul faptic.e"te procedeul de "ta'ilre reala a e-i"tentei "i #i"carii #i*loacelor
#ateriale9u#ane "i 'ane"ti.3n "trin"a corelatie cu de"fa"urarea acti(itatii econo#ice "i financiare
.4'iecti(ul ace"tui )en de control e"te.deter#inarea e-acta a cantitatilor "i (alorilor e-i"tente9a
"trii in care "e )a"e"c9a re"pectarii le)alitatii in utilizarea lor principalele #odalitati de control faptic
"int7
a8.in(entarierea?periodica>inopinata8.care con"tata9la un #o#ent dat9e-i"tenta
con"idera'ila "i "tarea calitati(a a ele#entelor de acti( "i pa"i(9precu# "i #odul de e-ercitare a
"arcinilor de catre )e"tionari9in(entarierea pre"upunind totodata 9la co#pararea relitatii cu datele
"criptice9din e(identa.
'8.e-pertiza tehnica "i analiza de la'orator."e folo"e"c ptr "ta'ilirea inte)ritatii
(alorilor #ateriale9calitatii unor produ"e9includerea cantitatilor pre"cri"e tehnolo)ic in #aterialele
co#pozite.
c8.o'"er(area directa.a*uta la "ta'ilirea unor "ituatii faptice care nu rezulta din
docu#ente "i de"e#neaza practica or)anului de control de a #er)e la fata locului ptr a con"tata
#odul in care per"onalul controlat i"iindepline"te atri'utiile.controlul poate fi inopinat "au
pro)ra#at.
d8.in"pectia fizica.con"ta in e-a#inarea acti(elor "i a altor re"ur"e?controlul 'anilor
in ca"a ace"t )en de control "e co#pleteaza cu cel docu#entar.
..0naliza econo#ico.financiara.e"te un in"tru#ent #etodolo)ic "i"ite#atic9care procedeazala
de"co#punerea acti(itatii controlate9pe le#ente co"ntituti(e9"tudiaza raporturile e-i"tente intre
100
ace"ta "i factorii care le.au influentat9din ace"t p.( acti(itatea ec.fin fiind con"iderata ca un co#ple-
de le)aturi cauzale.
1ehnica )enerala de analiza econo#ico.financiara9prezinta ur#atoarele etape7
.deli#itarea partilor co#ponente.ele#ente "tructurale ale feno#enelor.
.de"co#punerea in trepte.ierarhizarea factorilor ce con"tituie forta #a*ora #otrice a
feno#enelor9cla"ificati in factori cu actiune directa "i cei cu actiune indirecta.
.raporturile de conditionare "i cauzalitate
.influentarea diferitilor factor39cantitati(i9de "tructura9calitati(i.
Printre tehnicile analizei econo#ico.financiare a#inti#7
.tehnica de "ta'ilire a relatiilor cauzate intre feno#ene
.concordanta dintre o'iectul cercetat "i conditiile in care ace"ta ".a de"fa"urat.
."oldul?ra#a"ita8 care reprezinta diferenta datorata unor factori
necuantifica'ili9o'tinut prin "caderea din (ariatia totala a influentei cuno"cute.
%..Controlul total "i prin "onda*
.controlul total9care cuprinde toate operatiunile din cadrul o'iecti(elor "ta'ilite pe
intrea)a perioada "upu"a controlului8contro>u> apro(izionarii9toate intrarile "i docu#entele de dare
in con"u#8ace"t )en de control e"te con"iderat #ai "i)ur9dar prezinta deza(anta*ul unui (olu# #are
de #unca.
.controlul de "onda*."e focalizeaza pe cele #ai reprezentati(e operatii "i docu#ente
core"pondente ace"tora 9care per#it o'tinerea unor concluzii cu caracter )eneral a"upra o'iectului
ur#arit.0ce"t #od de control are a(anta*ul reducerii (olu#ului de #unca.
:controlul penal
:controlul periodic
:controlul direct
Controlul docu#entar.conta'il9li#itat nu#ai 'alantelor9nu e"te "uficient.Cu a*utorul
ace"tora "e "e#nalizeaza doar inre)i"trarea )re"ita a unor operatii econo#ice9ca ur#are a
nere"pectarii principiului du'lei inre)i"trari "au a un"u#arii eronate a rula*elor "i "e identifica prin
inter#ediul ine)alitatilor care apar intre totalurile diferitelor coloane.
:controlul docu#entelor prin punctare>
:de"coperirea unor docu#ente care nu poarta #entiunea de inre)i"trare>
:ur#are a unor recla#atii pri#ite >
*u"tificati(e9in cartea #are9in "en"ul ca o "u#a in #inu"9e)ala ce cea trecuta in plu"9in aceea"i parte
unui cont9care a"tfel "e co#pen"eaza.0ce"te erori9pot fi identificate9prin7.analiza 'alantei
analitice9"i prin "e"izarile de la terti.
@./rorile de i#putatie.raporatarea unei "u#e e-acte ca #ari#e din *urnal in cartea
#are9atit in de'it9credit9in"a in alte conturi9decit cele corecte./le "e pot "e identifica prin7
.analiza 'alantei analitice9"i prin "e"izarile de la terti.
0ce"te erori "e pot identifica prin analiza 'alantei de control "ah9care cuprinde "erii de e)alitatti "i
core"pondenta conturilor.
101
0plicarea tehnicilor de control docu#entar conta'il9i"i )a"e"te cea #ai 'una reflectarea in
calcularea "i analizarea anu#itor indicatori 'ilantieri "i econo#ico.financiari.
/-actitatea indicatorilor 'ilantului9tre'uie "a ra"punda9unor o'iecti(e precu#7
:reflectarea co#pleta "i e-acta a (eniturilor "i cheltuielilor
:confruntarea rula*elor "oldului analitic."intetic
:re"pectarea re)ulilor de e(aluare
:confruntarea datelor conta'ile cu realitatea.in(entariere
:re"pectarea nor#elor le)ale pri(ind "caderea din pa"i( "i (irarea la 'u)et a
datoriilor fata de terti9care ".au pre"cri"9"caderea din acti(9pe "ea#a profitului9a creantelor care nu
"e #ai pot recupera.
Un e-ep#lu de aplicare al tehnicilor de control docu#entar conta'il il con"tituie7
a8.for#ula R)LF)9unde9R).raport de )e"tiune."old (alori>F).fi"a analitica de )e"tiune>
0cea"ta for#ula #ai poate fi co#pletata cu ur#atoarele relatii7
.Conta'ilitateLF)LR)9"au9 5iLR)?control reciproc89unde 5i.li"ta de in(entar?toate (alorile8
'8.Co#paratia de control pri(ind9"ta'ilirea "oldurilor #a-i#e po"i'ile?S.2.P89la ulti#ul
in(entar.Concretizata in for#ula7.S2PLS3 initial M intrari K ie"iri9cu deter#inarea pe 'aza de
docu#ente9"i co#paratia S2P.SU39din acea"ta co#paratie rezultind ur#atoarele "ituatii7
:S2PNSU3.diferenta (inzarilor
:S2POSU3.diferenta.intrari de #arfuri care nu "e *u"tifica docu#entar9care reflecta
introducerea de #arfuri fara inre)i"trare9practicarea de "uprapreturi9"u'"tituiri9o#i"iuni9erori.
:S2PLSU3.#arfuri )reu (anda'ile9fara #i"(are
c8.Corelarea intrarilor de #ateriale9produ"e "au #arfuri in functie de con"u#9eli'erari "au
(inzari.?SPLS33 M intrari K ie"iri8
d8.Be"tiunea cu e(identa )lo'al.(alorica pe 'aza de 'onuri de (inzare.care con"tata
a'ateri "au lip"uri acoperite prin docu#ente "au e(idente9(ala'ilitatea unor docu#ente9realitatea
unor operatii>
.tehnica de lucru9adec(ata con"tituind.o recon"truirea e(identei cantitati(e a )e"tiunii "i
confruntarea cu "ituatia "tocului.
e8.Be"tionarea cu e(identa )lo'al (alorica cu plata direct la (inzator9fara 'on de (inzare.
care con"ta in (erificarea9daca anu#ite #arfuri au intrat efecti( in )e"tiune>daca anu#ite "orti#ente
neintrate cu 'onuri "au facturi au e-i"tat efecti( in )e"tiune.
f8.Co#pararea depunerilor de nu#erar din (inzarile po"i'ele in anu#ite perioade9ptr a
depi"ta e(entualele drepturi in contul unor lip"uri in )e"tiune din perioada anterioara.
)8.Corelarea actelor conta'ile ptr "ta'ilirea realitatii unui fapt econo#ic9nu alte fapte de
influenta reciproca9prin (erificarea facturilor.N3R.urilor>a 'onurilor de lucru.nota de predare
produ"e.
h8.Controlul inter)e"tionar utilizeaza ptr "ta'ilirea ade(arului cind "e in(oca drept
e-plicatie a unor lip"uri dintr.o )e"tiune9plu"urile la acelea"i articole e-i"tente untr.o alta )e"tiune.
prin "ta'ilirea "i (erificarea le)aturii cauzale care a )enerat acea"ta "ituatie.
"ituatii cu# ar fi7
co#'inat9in functie de "ituatia concreta controlata

1.2.For#ele tehnicilor de control
1.2.1.Recon"tituirea cantitati(e a e(identelor )lo'al (alorice
1.2.2.Co#paratia de control a "tocurilor
1.2.3.Corelatia intrari.ie"iri
102
Pe lin)a tehnicile de control de 'aza9docu#entar conta'ile9acti(itatea interna a unei entitati
econo#ice9#ai poate fi controlata pre(enti(9"i prin inter#ediul unor tehnici de control
co#ple#entare9cu# ar fi Crecon"tiuirea cantitati(a a e(identelor )lo'al (alorice<>.Cco#pararatia de
control a "tocurilor<>.Ccorelatia intrari.ie"iri<.
Utilizarea ace"tor tehnici de control co#ple#entare9are #enirea de a oferi co#parti#entelor
"pecializate infor#atii de"pre #odul de or)anizare a conta'ilitatii la ni(elul )e"tiunilor.

1..2.1.recon"tituirea cantitati(a a e(identelor )lo'al.(alorice
Potri(it art.139alin 29din 5e)ea nr.+2F1,,19repu'licata9conta'ilitatea (alorilor #ateriale "e tine
cantitati( "i (aloric9"au nu#ai (aloric9prin folo"irea Cin(entarului per#anent<"au a Cin(entarului
inter#itent<.
3n conditiile folo"irii Cin(entarului per#anent<.in conta'ilitate9"e inre)i"treaza toate operatiile
de intrare "i ie"ire9ceea ce per#ite "ta'ilirea "i cunoa"terea in orice #o#ent a "tocurilor atit
cantitati( cit "i (aloric.
3n conditiile folo"irii Cin(entarului per#anent<.care poate fi aplicat in unitatile
patri#oniale9din cate)oria celor C#ici "i #i*locii<.conta'ilitatea "tocurilor9con"ta
in "ta'ilirea Cie"irilor< "i Cinre)i"trarea<lor in conta'ilitate pe 'aza Cin(entarierii "tocurilor .la finele
perioadei de raportare<3n ace"t caz Cie"irile<"e deter#ina ca Cdiferenta<intreLU?(aloarea "tocurilor
initiale M (aloarea intrarilor8 K (aloarea "tocurilor finaleV.deter#inate pe 'aza in(entarierii.
3n cazul folo"irii Cin(entarului per#anent<conta'ilitatea analitica a "tocurilor9"e poate or)aniza
dupa ur#atoarele #etode7
:.#etoda Coperati(.conta'ila<.?pe "olduri89care con"ta in tinerea la locul de depozitare a
e(identei cantitati(e a 'unurilor #ateriale pe cate)orii9iar la co#parti#entul conta'ilitate9tinerea
e(identei (alorice de"fa"urate pe )e"tiuni9iar in cadrul <)e"tiunilor<pe )rupe "au "u')rupe de
'unuri.
Controlul e-actitatii "i concordantei inre)i"trarilor din e(identa depozitelor9cu cele din
conta'ilitate9"e a"i)ura lunar9prin<e(aluarea "tocurilor cantitati(e9tran"cri"e din fi"ele de #a)azie9in
re)i"trul "tocurilor<.
:.#etoda<cantitati( (alorica<.?pe fi"e de cont analitic8.con"ta in tinerea e(identei cantitai(e pe
cate)orii de 'unuri9la locul de depozitare9iar in Cconta'ilitate<tinerea e(identei cantitati( (alorice<
Controlul e-actitatii "i concordantei inre)i"trarilor din e(identa de la locurile de depozitare "i
din conta'ilitate "e face prin Cpuncta*ul periodic<dintre Ccantitatile inre)i"trate in fi"ele de #a)azie
"i fi"ele de cont analitic de la conta'ilitate<.
:.#etoda C)lo'al (alorica<.con"ta in tinerea e(identei nu#ai (aloric9atit la ni(elul )e"tiunilor 9cit
"i la conta'ilitate.
Controlul concordantei inre)i"trarilor din e(identa )e"tiunii cu cea din conta'ilitate "e face
periodic.0cea"ta #etoda de control co#ple#entar9"e aplica in prin cipal9ptr e(identa #arfurilor "i
a#'ala*elor aflate in unitatile de de"facere cu a#anuntul "i ptr alte 'unuri9in cazul unitatilor care nu
au dotare tehnica core"punzatoare.Pe
#a"ura dotarii 9cu tehnica de calcul9unitatile (or trece o'il)atoriu la utilizarea C#etodei cantitai(
(alorice<
1..2.2.co#paratia de control a "tocurilor
Stocurile9cuprind 'unurile ce au co#ponenta #ateriala9in"a au o durata de (iata #ai #ica de
un an "i participa la un "in)ur ciclu econo#ic9tran"ferindu."i (aloarea dintr.o data a"upra
proce"ului econo#ic.
Stocurile "e pot )rupa in 3 cate)orii "i anu#e7
:."tocuri ce participa la proce"ul de productie
:."tocuri rezultate din proce"ul de productie
:."tocuri de"tinate co#ercializarii
103
1ehnica de control9denu#ita "e Ctehnica de control a "tocurilor<pre"upune co#paratia celor
trei cate)orii de "tocuri9in cadrul (eri)ilor tehnolo)ice care le for#eaza "i le tra"for#a9dintr.o
cate)orie in alta.0cea"ta tehnica de control9con"ta in co#pararea "tocurilor initiale cu cele
finale9tinind cont de "tocurile apro(izionate ptr ne(oi interne "i co#ercializare9"i or)anizarea
e(identei conta'ile la ni(elul )e"tiuni lor co#paratia facindu."e cu e(identa in conta'ilitate9prin
utilizare in(entarelor per#anente "i inter#itente9"i inre)i"trarea intrarilor "i ie"irilor de "tocuri9prin
#etodele <operati( conta'ila.pe "olduri<<#etoda cantitati( (alorica.pe fi"e de cont analitice<"i
#etoda C)lo'al (alorica<care au fo"t prezentate anterior.Ca "i #etoda de control9Cco#paratia de
control a "tocurilor<#ai pre"upune ur#arirea "i analizarea C(ariatiei "tocurilor<.deter#inata ca
diferenta<intre (aloarea intrarilor de "tocuri9din care "e "cade (aoarea ie"urilor de "tocuri din ti#pul
e-ercitiului financiar<.
1..2.3.corelatia intrari.ie"iri
5a intrarea in patri#oniu9'unurile #ateriale "e e(alueaza "i "e inre)i"treaza la co"tul de
productie9"au la co"tul de achizitie dupa caz.
5a ie"irea din patri#oniu9'unurile #ateriale "e e(alueaza "i "e inre)i"treaza in conta'ilitate
prin aplicarea9fie a #etodei<co"tului #ediu ponderat<fie a #etodei Cpri#ei intrari.pri#ei
ie"iri<cuno"cute "i "u' denu#irea de #etoda<F3F4.fir"t input.fir"t output?pri#a intrare.pri#a
ie"ire8<"au C53F4.la"t input.fir"t output?ulti#a intra repri#a ie"ire8.Ca tehnica de control
co#ple#entar9<corelatia intrari.ie"iri<"e e(identiaza prin utilizarea ace"tor doua #etode de
e(identiere "i inre)i"trare in )e"tiuni "i conta'ilitate a intrarilor "i ie"irilor de 'unuri #ateriale.
3n lu#ina acetei tehnici<#etoda co"tului #ediu po#derat<pre"upune calcularea co"tului
'unului #aterial9fie dupa fiecare intrare9fie dupa o perioada9care in principiu9nu tre'uie "a
depa"ea"ca durata #edie de "toca* a 'unurilor re"pecti(e9"i "e calculeaza ca Craport intre.(aloarea
totala a "tocului initial M (aloarea intrarilorF "i cantitatea e-i"tenta in "tocul initial M cantitatile
intrate.
Potri(it #etodei<pri#ei intrari.pri#ei ie"iri<'unurile ie"ite din )e"tiune9"e e(alueaza la
Cco"tul de achizitie<?"au productie8al pri#ei intrari?lot8.Pe #a"ura epuizarii lotului9'unurile ie"ite
din )e"tiune9"e e(alueaza la Cco"tul de achizitie?"au productie8al lotului ur#ator9in ordinea
cronolo)ica.
/(aluarea "i inre)i"trarea in conta'ilitate a 'unurilor de natura "tocurilor "e poate face "i la
Cpreturi "tandard<?pre"ta'ilite8pe 'aza Cpreturilor #edii<ale 'unurilor re"pecti(e.denu#ite "i
Cpreturi de inre)i"trare<cu conditia e(identierii di"tincte a diferentelor de pret fata de co"tul de
achizitie?"au de productie8dupa caz.
3n cazul in care e(aluarea 'unurilor "e face la Cpreturi "tandard<?pre"ta'ilite8diferentele
"ta'ilite intre pretul de inre)i"trare "i co"tul de achizitie re"pecti(9co"tul de productie "e
inre)i"treaza di"tict in conta'ilitate.
1a'loul<intrai Kie"iri<?13/8are un rol i#portant in ela'orarea Cconturilor nationale<deoarece
centralizeaza9datele pri(ind productia9con"u#ul "i (aloarea adau)ata<a ra#urilor econo#iei
nationale.
Ca o concluzie9ace"te #etode co#ple#entare9i#preuna "i cu celelate #etode de e-ercitare a
controlului9"int un in"tru#ent eficace la inde#ina conducerii econo#ice a entitatii or)anizatorice9in
inre)i"trarea9"i e(identierea tuturor #i"carilor patri#oniale9infor#atiile oferite de ele9con"tituind un
ele#ent i#portant de 'aza9al politicii "i "tarte)iei #ana)eriale a conducerii unitatii econo#ice.

1.3.3nre)i"trari conta'ile in cazul lichidarilor *udiciar9fuziunilor
"i di(izarilor
a8.3n cazul lichidarilor *udiciare
18.operatii pri(ind lichidarea #aterialelor con"u##ate7
:.trecerea #aterialelor con"u#a'ile ptr (indere la populatie
3$1;;#arfuri;; L 301E;#ateriale con"u#a'ile;;
:.(inderea cu inca"are prin ca"a a tuturor #arfurilor
10
%31;;ca"a;; L $0$;;(enturi din (inzara #arfurilor;;
:.de"carcarea de )e"tiune ptr #arfurile (indute
&0$;;cheltuieli cu #arfurile;; L 3$1;;#arfuri;;
:.(ar"area nu#erarului la 'anca
%+1;;(ira#ente interne;; L %31;;ca"a;;
:.aparitia in e-tra" a "u#elor depu"e in 'anca
%121;;cont current 'anca;; L %+1;;(ira#ente interne;;
2..operatii conta'ile de inchidere la "fir"itul lunii a conturilor de (enituri "i chelt7
:.inchiderea (enturilor
T L 121;;profit "i pierderi;;
$$21;;(enituri din cedarea acti(elor;;
$0$;;(enituri din (inzarea #arfurilor;;
:.inchiderea cheltuielilor
121;;profit "i pierderi;; L T
&$21;;cheltuieli pri(ind acti(ele cedate
&0$;;cheltuieli cu #arfurile;;
&&$;;chetuieli pri(ind "conturi acordate
&&&;;cheltuieli pri(ind do'inzile;;
3..operatii pri(ind di(identele 7
:.inre)i"trarea di(identelor catre a"ociati
T L %$;;di(idente de plata;;
10&1;;rezer(e le)ale;;
121;;profit "i pierderi;;
:.inre)i"trarea i#pozitului pe di(idente
%$;;di(idente de plata;; L &;;alte i#pozite "i ta-e;;
..operatii pri(ind lichi"area "i parta*ul capitatlului 7
:.hotarirea de retra)ere a capitalului "ocial
1012;;capital "ocial (ar"at;; L %&;;decontari cu a"ociatii pri(ind capitalul;;
:.plata din 'anca a capitalului "ocial
%&;;decontari cu a"ociatii pri(ind capitalul;; L %121;;cont curent la 'anca;;
:.plata di(identelor nete catre a"ociati
%$;;di(idente de plata;; L %121;;cont curent la 'anca;;
:.plata i#pozitelor pe di(idente
&;;alte i#pozite "i ta-e;; L %121;;cont curent la 'anca;;
%..operatii pri(ind lichidarea #i*loacelor fi-e 7
:.(inzarea #i*loacelor fi-e.facturate
&1;;de'itori di(er"i;; L $$21;;(enturi din acti(e cedate;;
:."caderea din e(idente a #i*loacelor fi-e (indute
T L 212;;#i*loace fi-e;;
2+1;;a#ortizarea i#o'ilizarilor corporale >
&$21;;cheltuieli cu acti(ele cedate;;
:.inca"area c( #i*loacelor fi-e (indute prin 'anca
%121;;cont curent la 'anca;; L &1;;de'itori di(er"i;;
&..operatii pri(ind (inzarea o'iectelor de in(entar 7
:.(inzarea o'iectelor de in(entar facturate
11;;clienti;; L $0+;;(enturi din acti(itati di(er"e;;
:.inre)i"trarea deprecierii o'iectelor de in(entar (indute
&+1;;cheltuieli cu pro(izioane ptr L 3,2;;pro(izioane cu depreciere
depreciere acti(e circulante o'iecte de in(entar
:.inca"area c( o'iectelor de in(entar (indute prin 'anca
%121;;cont curent 'anca;; L 11;;clienti;;
:.de"carcarea de )e"tiune de o'iecte de in(entar (indute
10%
&03;;cheltuieli cu o'iecte de in(entar (indute;; L 303;;o'iecte de in(entar;;

$..operatii pri(ind decontarea creantelor "i o'li)atiilor 7
:.inca"area creantelor de la clienti
%121;;cont curent la 'anca;; L 11;;clienti;;
:.achitarea furnizorilor din 'ilantul de incepere a lichidarii
01;;furnizori;; L %121;;cont curent la 'anca;;
+..operatii lichidarea E;acti(ului E;"i E;pa"i(ului;;"ocietatii 7
:.1012;;capital "ocial;; L 10$;;rezultat reportat;;
:. 01;;furnizori;; L 121;;profit "i pierderi;;
'8.3n cazul fuziunilor."ituatia "ocietatilor a'"or'ite
1..inchiderea conturilor de capital 7
:. T L %;;actionarii "ocietatii a'"or'ite;;
101;;capital "ocial;;
10&;;rezer(e;;
10%;;diferente din e(aluare;;
2..tran"#iterea ele#entelor de acti( 7
:. T L +,2;;'ilant de inchidere;;
1%;;pro(izioane;;
1&;;doatar;;
0;;datorii;;
%;;actionarii "ocietatii a'"or'ite;;
'8.3n cazul fuziunilor."ituatia "ocietatilor a'"or'ante
1..operatii de #a*orarea a capitalului?"au crearea lui8"i inre)i"trarea pri#ei de e#i"iune 7
:. %;;actionarii "ocietatii a'"orite L T
101;;capital "ocial;;
10;;pri#e de e#i"iune;;
:.eli'erarea aporturilor 9"au preluarea ele#entelor de acti( "i pa"i(
X.ptr ele#ente de acti( 7
T L %;;actionarii "ocietatii a'"or'ite;;
20;;i#o'ilizari;;
30;;"tocuri;;
1;;creante;;
%0;;di"poni'ilitati;;
X.ptr ele#ente de pa"i( 7
%;;actionarii "ocietatii a'"or'ite L T
1%;;pro(izioane
1&;;datorii;;
0;;datorii;;
c8.3n cazul di(izarilor
1..operatii la "ocietatea di(izata "i care ur#eaza "a."i inceteze acti(itatea 7
:. +,2;;'ilant de inchidere;; L T
20$;;fond co#ercial;;
21;;i#o'ilizari corporale;;
30;;"tocuri de #aterii "i #ateriale;;
11;;clienti;;
%121;;di"poni'il cont curent 'anca;;
:.conco#itent cu inre)i"trarile
T L +,2;;'ilant de inchidere;;
101;;capital;;
10&
10&;;rezer(e;;
10%;;rezer(e din ree(aluare;;
01;;furnizori;;
2..operatii de preluare a acti(elor de la "ocietatea di(izata de catre "ociet.noua 7
T L %&;;decontari cu a"ociatii pri(ind capitalul;;
30;;"tocuri;;
11;;clienti;;
%121;;cont curent la 'anca;;
.operatii de preluare a capitalurilor "i datoriilor de la "ocietatea di(izata de catre "ocietatea
noua 7
%&;;decontari cu a"ociatii pri(ind capitalul;; L T
101;;capital;;
10&;;rezer(e;;
01;;furnizori;;
3..operatii la "ocietatea nou infiintata 7
:.preluarea acti(elor
T L +,1;;'ilant de de"chidere;;
30;;"tocuri;;
11;;clienti;;
%121;;cont curent la 'anca;;
:.preluarea capitalurilor "i datoriilor
+,1;;'ilant de de"chidere;; L T
101;;capital;;
10&;;rezer(e;;
01;;furnizori;;

-i.li%*a/i$ 0i&i0al1 %.li*at%i$
1. Va&*+$l$2 Ci"tia&3 Control financiar i Exeprtiz Contabil-Nonte de curs-
Ed.A.aguna-Constana 2!"
2. G+$%*+$2 D3tu .Contabilitate #inanciar-Ed.$untenia- Constana 2%
3. ,$tu2 Ra)u.Expertiza Contabila-Ed.&edco' (ibris-)asi 2%
. M%aiu2 A&a .Contabilitate i #iscalitate *n dez+oltarea #ir'ei-Ed.Exponto ,uc. 2-
%. L%$..$!4$2 A$&" .Auditul o abordare integrata-Ed.Arc-,u.c 2.
&. ,$t$"!u2 Sil'ia ./iagnostic econo'ico-financiar-'etode0studiu de caz- Ed.&edco' (ibris- ,uc.2%
10$

Curs Control Financiar 2012

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Control Financiar 2012

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

@.Controlul ulterior?po"toperati(8."e e-ercita dupa de"fa"urarea acti(itatilor cu pri(ire la

S-ar putea să vă placă și