Curs Audit Financiar-2012

UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA CONSTANA
FACULTATEA DE TIINTE ECONOMICE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE
ANUL UNIVERSITAR : 2012 2013
AN III SEMESTRUL 5
AUDIT FINANCIAR
NOTE DE CURS
T!"#$% &"%':
P%()* "+,* -%* E#.+$ RUSE
CONSTANA
2012
Audit financiar Prof.univ.dr. Ruse Elena
CUPRINS
CURS 1. Cadrul conceptual privind auditul financiar...............................4
1.1.Initiere in audit....................................................................................4
CURS 2. Cadrul conceptual privind auditul financiar.............................14
2.1. Obiectivele si principiile auditului financiar contabil.........................14
2.2. Principiile generale ale auditului financiar.......................................18
CURS 3. eontologia auditorului financiar si interesul public................21
3.1. Organis!ul de regle!entare a profesiei de auditor financiar..........21
3.2. ob"ndirea calitatii de auditor financiar..........................................22
CURS 4. Responsabilitatea !anage!entului versus responsabilitatea
auditului financiar...................................................................................24
4.1. Caracteristicile controlului intern ....................................................24
4.2. Principiile controlului intern.............................................................34
CURS #. $uditul statutar %legal& ............................................................3'
#.1. Cadrul legislativ si deli!it(rile conceptuale privind auditul statutar si
financiar..................................................................................................3'
#.2. Cadrul regle!entar privind categoriile de entitati care trebuie sa
efectue)e auditul statutar al situatiilor financiare anuale........................38
#.3. $uditorii statutari si supraveg*erea publica....................................4+
CURS '. ocu!entarea lucr(rilor de audit ...........................................4,
CURS -. Orientarea si planificarea activitatii de audit............................#-
CURS 8. .valuarea siste!ului de control intern....................................'8
2
CURS ,. Riscurile in audit. Pragul de se!nificatie in audit. /or!e de
referinta..................................................................................................-4
CURS 1+. .santionarea in audit............................................................84
CURS 11. 0e*nici si proceduri utili)ate in audit.....................................8,
CURS 12. Sinteti)area conclu)iilor .......................................................,8
CURS 13. Raportul de audit.................................................................1+4
1ibliografie ..........................................................................................11+

3
CURS 1. Cadrul conceptual privind auditul financiar
1.1. Initiere in audit
1.1.1. Istoricul auditului financiar
Termenul de audit provine din limba latina audire, care nseamn a asculta i a
trimite mai departe.
Evolu ia auditului este strns legat de evolu ia contabilit ii, a vie ii economice n
ansamblu. Auditul alturi de contabilitate se numr printre cele mai veci profesii din lume.
!copul principal al auditului n trecut l constituia prevenirea actelor de fraud a
persoanelor care aveau n administra ie bani publici. Auditorul era cel care "udeca partea care
ddea de seam #de unde i ideea de ascultare$.
Prin activitatea de audit se n elege e%aminarea profesional a unei informa ii, n
vederea e%primrii unei opinii re&onabile i independente, prin raportarea la un criteriu
#norme, standarde$ de calitate n vederea satisfacerii nevoii de informa ii pentru utili&atori.
Reali&area unei misiuni de audit la nivelul entit ilor economice necesit e%isten a
unor reguli precise, cunoscute i acceptate de cei care emit i receptea& informa iile supuse
auditrii. Regulile sunt definite att la nivel na ional, ct i interna ional.
'o iunea de norm permite aprecierea calit ii unui audit raportat la un sistem de
referin . Potrivit standardelor de audit, obiectivul unui anga"ament de audit al situa iilor
financiare l repre&int posibilitatea auditorului de a e%prima o opinie cu privire la situa iile
financiare , dac aceste sunt ntocmite sub toate aspectele semnificative n conformitate cu un
cadru identificat de raportare financiar.
Auditul este cunoscut ncepnd cu secolul al ()))*lea, fr date precise sau locali&ri
e%acte intr*un stat ,obiectul repre&entndu*l, n mod special, verificarea conturilor marilor
organi&a ii administrative. +a nceputul secolului al (),*lea, auditorii fceau parte din
oficialii ora elor , verificnd n special sinceritatea persoanelor cu responsabilit i financiare.
Prin urmare, n perioada de nceput auditul avea ca scop verificarea nregistrrii tuturor
tran&ac iilor, fr a se asigura ns verificarea modului de nregistrare a tran&ac iilor,
respectiv fr a acorda aten ie controlului intern. -n secolul (, , n ora ele italiene precum
,ene ia, .enova, /loren a, auditul devine practica curent, scopul fiind identificarea
fraudelor.
4
+iteratura de specialitate sublinia& mai multe etape n evolu ia auditului, delimitate
pornind de la categoria social ce ordona si dispunea efectuarea anumitor ac iuni i activit i
de audit, denumi i ordonatori de audit. Evolu ia auditului este strns legat i de evolu ia
contabilit ii.
Etapele principale n evolu ia auditului potrivit literaturii de specialitate
N%*&%!* E!$/$ O%-(+$!(%"#
$"-!"#"
S&(/"# $"-!"#" C+. .).&!".$01
$"-!"#
0 Pn la
nceputul
secolului (,)))
Regi, impra i,
biseric, stat
Pedepsirea o ilor
pentru infrac iuni de
fraud, prote"area
patrimoniului unei
entit i
Preo ii
1 !ecolul (,)))*
prima "umtate
a secolului al
()(*lea
Ac ionarii,
tribunalele
"urisdic ionale,
statul
Reprimarea fraudelor,
pedepsirea celor ce le
produceau, solu ii n
vederea asigurrii
integrit ii
patrimoniului statului
Auditori selecta i din
rndul celor mai buni
contabili
2 /inele secolului
al ()(*lea
Ac ionarii,
statul. !e
conturea&
rela ia dintre
auditori i
audita i
Atestarea realit ii
situa iilor financiare
n vederea
identificrii i evitrii
fraudelor
Auditori ale i din
rndul contabililor i
al profesioni tilor
3 -nceputul
secolului ((
Ac ionarii,
statul
Atestarea realit ii
situa iilor financiare
n vederea
identificrii i evitrii
fraudelor
Profesioni ti
speciali&a i n audit
4 5i"locul
secolului ((*
de&voltarea
profesiei
Ac ionarii,
bncile, statul,
patronatele,
institu iile
Atestarea sincerit ii
i regularit ii
situa iilor financiare.
6el mai important
Auditori i speciali ti
n contabilitate.
Auditorul se
conturea& ca e%pert
#
contabile, a
influen elor
cadrului anglo*
sa%on asupra
sistemului
contabil
conceptual,
conduc la
de&voltarea pe
continentul
european a
activit ii de
audit
financiare obiectiv este
stabilirea gradului de
fidelitate a situa iilor
financiare. Auditorul
aplic proceduri de
testare pentru
descoperirea
eventualelor erori
privind riscul de
necontinuitate
independent.
7 -n cea de*a doua
"umtate a
secolului al
((*lea
Ac ionari,
bnci, firme,
stat
Atestarea
func ionalit ii
controlului intern,
respectarea codului
general al
contabilit ii i a
normelor de audit.
Auditul se transform
ntr*un audit al
procedurilor. !e
aplic procedurile de
atestare pentru
evaluarea riscului de
necontinuitate i a
imaginii fidele a
situa iilor financiare.
Profesioni ti n
domeniul economic
sau "uridic. Rolul lor
este de asigurare,
consiliere a
conducerii, a
managementului
public sau privat
privind
func ionalitatea
sistemului de control
intern, a sincerit ii
situa iilor financiare,
identificarea erorilor,
elaborarea de
recomandri pentru
corectarea erorilor i
prevenirea pagubelor.
8 /inele secolului
((* pre&ent.
Ac ionari,
bnci, firme,
6onsilierea
managementului
Auditori speciali&a i.
Auditorii s*au
'
Perioada
clasificrilor i
a delimitrilor
conceptuale
stat public i privat
privind gestionarea i
administrarea
acestora. !*a
delimitat clar auditul
e%tern de cel intern.
speciali&at n
comunicare i anali&a
riscului.
Auditul repre&int una dintre cele mai veci profesii. +a nceput, scopul auditului l
repre&enta prote"area integrit ii averilor, apoi certificarea situa iilor financiare, iar n pre&ent
obiectivul este e%primarea unei opinii cu privire la situa iile financiare. !*a trecut de la
investigarea tran&ac iilor efectuate la e antionarea n audit i testarea soldurilor prin
inventariere. 9e&voltarea tenicii, a tenologiilor au determinat scimbri i n domeniul
auditului. A crescut necesitatea procesrii datelor, ceea ce a transmis dup sine ca auditorii s
fie implica i i n aria sistemelor informatice.
9e&voltarea unei societ i n ansamblu a determinat ca profesionistul auditor s aib o
pregtire mai ampl, att n domeniul contabil, al managementului, "uridic, fiscal, etic, etc.
1.1.2. Reglementri n domeniul auditului
Reglementrile interna ionale n domeniul auditului sunt:
!tandardele )nterna ionale de Audit: )!A 0;;*<<<
9eclara iile interna ionale privind practica n audit dup )AP! 0;;;*0<<<< #04 sunt
n vigoare$
0
6amera Auditorilor /inanciari din Romnia a tradus )!A clarificate n limba romn,
cu aplicabilitate de la i ulterior datei de 04 decembrie 1;;<.
)!A 1;;* obiective generale ale auditorului independent =i desf=urarea unui
audit n conformitate cu standardele interna>ionale de audit
)!A 10;* convenirea asupra termenilor misiunilor de audit
)!A 11;* controlul calit>ii pentru un audit al situa>iilor financiare
)!A 12;* documenta>ia de audit
1
eclara2iile privind practica 3n audit nu sunt standarde 3n sine4 ci 3ndru!(ri practice care s( spri5ine
auditorul 3n i!ple!entarea standardelor respective.
-
)!A 13;* responsabilit>ile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al
situa>iilor financiare
)!A 14;* luarea n considerare a legii =i reglementrilor ntr*un audit al
)!A 17;* comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernan>a
)!A 174* comunicarea deficien>elor n controlul intern ctre persoanele
nsrcinate cu guvernan>a =i ctre conducere
)!A 2;;* planificarea unui audit al situa>iilor financiare
)!A 204* identificarea =i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin
n>elegerea entit>ii =i a mediului su
)!A 21;* pragul 9E !E5')/)6A?)E -' P+A')/)6AREA @)
9E!/A@BRAREA B'B) AB9)T
)!A 22;* rspunsul auditorului la riscurile evaluate
)!A 3;1* considera>ii de audit aferente unei entit>i care utili&ea& o
organi&a>ie prestatoare de servicii
)!A 34;* evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului
)!A 4;;* probe de audit
)!A 4;0* probe de audit * considera>ii specifice pentru elementele selectate
)!A 4;4* confirmri e%terne
)!A 40;* misiuni de audit ini>iale * solduri ini>iale
)!A 41;* proceduri analitice
)!A 42;* e=antionarea n audit
)!A 43;* auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la
valoarea "ust, =i a pre&entrilor aferente
)!A 44;* pr>i afiliate
)!A 47;* evenimente ulterioare
)!A 48;* principiul continuit>ii activit>ii
)!A 4C;* declara>ii scrise
)!A 7;;* considerente speciale D auditul situa>iilor financiare ale grupului
#inclusiv activitatea auditorilor componentelor$
)!A 70;* utili&area activit>ii auditorilor interni
8
)!A 71;* utili&area activit>ii unui e%pert din partea auditorului
)!A 8;;* formularea unei opinii =i raportarea cu privire la situa>iile financiare
)!A 8;4* modificri ale opiniei raportului auditorului independent
)!A 8;7* paragrafele de observa>ii =i paragrafele e%plicative din raportul
auditorului independent
)!A 80;* informa>ii comparative D cifre corespondente =i situa>ii financiare
comparative
)!A 81;* responsabilit>ile auditorului cu privire la alte informa>ii din
documentele care con>in situa>ii financiare auditate
)!A C;;* considerente speciale Dauditul situa>iilor financiare ntocmite n
conformitate cu cadrele generale cu scop special
)!A C;4* considerente specialeEaudituri ale situa>ii lor financiare individuale
=i elemente specifice, conturi sau aspecte ale unei situa>iilor financiare
)!A C0;* misiuni de raportare cu privire la situa>ii financiare simplificate
!tandardele sunt publicate i tiprite pentru to i cei interesa i n manualul de
!tandarde )nterna ionale de Audit
1
.
!tructura )!A este:
* )ntroducere
* Fbiective
* 9efini ii
* 6erin e
* Aplicare
* 5ateriale e%plicative
9irectiva G32G6E privind auditul statutar al conturilor anuale i al conturilor
consolidate de audit statutar i a ntocmit 9irectiva a ,)))*a a 6onsiliului 6E #nr
C3G142G6EE$ i a modificat 9irectivele 8CG77;G6EE i C2G23<G6EE ale
6onsiliului. 9irectiva a ,)))*a nu oferea ndrumri privind cerin ele de
independen , aceasta fiind la latitudinea statelor membre.
Astfel, 9irectiva a ,)))*a a fost moderni&at prin 9irectiva 1;;7G32G6E.
2
6anualul de Standarde interna2ionale de $udit 7i Control de calitate. $udit financiar 2++,4 .ditura
Irecson4 1ucure7ti 4 2++,
,
9e&baterile au condus ctre armoni&area n problema auditului statutar n BE
vi&nd:
* Armoni&area la nivel nalt a cerin elor de audit legalH
* Recunoa terea n statele membre a profesiei de auditor H
* Auditorii autori&a i i firmele de audit autori&ate trebuie nscri i ntr*un
registru, accesibil publiculuiH
* Auditorii legali ndeplinind func ia de interes public, trebuie s ac ione&e
cu etic profesional, integritate, obiectivitate i competen profesionalH
* Respectarea normelor stricte cu privire la confiden ialitate i secretul
profesionalH
* Asigurarea independentei in audit. Auditorii legali i firmele de audit
trebuie s fie independente atunci cnd efectuea& un audit legal. Ei pot
informa societatea auditat asupra aspectelor ce decurg din audit, dar
trebuie s nu intervin n procesele interne de deci&ie ale entit ii auditateH
* Asigurarea unei calit i nalte n toate auditurile legale impuse de
legisla ia comunitar. Toate auditurile trebuie efectuate pe ba&a
!tandardelor )nterna ionale de AuditH
* Adoptarea de ctre 6omisie a !tandardelor )nterna ionale de Audit este
necesar s fie acceptat la nivel interna ional care s dea credibilitate i
calitate conturilor anuale i consolidate s care s rspund interesului
public european.H
* -n ca&ul consolidrii conturilor este necesar eviden ierea clar a
responsabilit ilor auditorilor legalo ce auditea& componentele grupului,
auditorul grupului va purta responsabilitatea deplin pentru raportul de
auditH
* 9esemnarea auditorului legal sau al firmei de audit de ctre adunarea
general a ac ionarilor sau a membrilor entit ii auditate. 9emiterea s fie
posibil numai atunci cnd e%ist motive bine ntemeiate, comunicate
autorit ilor responsabile cu supravegerea public, n vederea protec iei
independen ei auditoruluiH
* 6re terea e%igen ei auditrii entit ilor publice de interes na ional ca
urmare a vi&ibilit ii i a importan ei pe care o au din punct de vedere
economicH
1+
* -nfiin area comitetelor de audit i a unui sistem de control intern eficient
care s conduc la reducerea minim a riscurilor financiare, opera ionale
i de conformitate , intensificndu*se calitatea raportrii financiare.
1.1.3. Concepte, tipuri de audit
Conceptul de audit financiar
Tran&i ia la economia de pia a determinat muta ii structurale, multe dintre
ntreprinderi fiind afectate de situa ia de instabilitate.
5ediul instabil creat a determinat ca ntreprinderile s fie supuse unor presiuni interne
i e%terne influen nd gradul de rentabili&are a activit ii, dar i a sistemului fiscal.
Transformrile structurale pe plan socio*economic au afectat i situa iile financiare
contabile, aflat ntr*un proces continuu de armoni&are cu principiile contabile ale rilor cu o
economie de pia de&voltat. Astfel, contabilitatea, ca "oc social define te procesul de
constituire a informa iei financiare prin propriile reguli.
!tandardele )nterna ionale de 6ontabilitate, ca reguli de normali&are a contabilit ii
vin s alinie&e produc ia de informa ii contabile, s reduc diferen ele dintre situa iile
financiare, reflectnd cu fidelitate realitatea economic. 'evoia de informa ii contabile a
crescut, aprnd necesitatea e%isten ei unei categorii profesionale care sunt auditorii
financiare, avnd menirea s verifice situa iile financiare, s formule&e o opinie independent
cu privire la realitatea, corectitudinea datelor pre&entate n situa iile anuale de sinte&.
'o iunea de audit vine de la cuvntul italian audire * a ascultaH cuvnt de origine
latin, transformat n timp de practica anglo*sa%on, semnific ast&i n sens strict, revi&ia
conturilor reali&at de e%per i independen i n vederea e%primrii unei opinii asupra
regularit ii i sincerit ii acestora.
2
Auditul, n general este o e%aminare profesional a unei informa ii n vederea
e%primrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu de calitate
#norme, standarde$.
A audita, ini ial, semnifica verificarea situa iilor financiare ale ntreprinderi. Blterior,
a cptat noi valen e legate de cunoa terea ntreprinderii, a proceselor, a tran&ac iilor, a
3
0o!a 6arin4 Initiere in $uditul situa2iilor financiare ale unei entit(2i4 .ditura C.CC$R4 1ucure7ti4
2++#4 pg.14
11
situa iilor financiare, n vedere ameliorrii performan elor sau pentru a emite o "udecat
asupra gestiunii.
Auditul financiar
* Frice tip de anali&, de control de studiu de verificare cu privire la o
sec iune, o parte din contabilitate sau din situa iile financiare ale unei
entit i poate fi calificat ca audit financiar.
* Auditul financiar este activitatea de anali& financiar n vederea
e%primrii unei opinii asupra situa iilor financiare sau a unor componente
ale acestora, e%ercitarea altor misiuni de asigurare i servicii profesionale
potrivit !tandardelor )nterna ionale de Audit i a altor reglementri ale
6A/R.
* Auditul financiar repre&int activitatea de e%aminare n vederea e%primrii
de ctre auditorii financiari a unei opinii asupra situa iilor financiare , n
conformitate cu !tandardele )nterna ionale de Audit ale /edera ia
)nterna ional a 6ontabililor * )/A6 #defini ie publicat de 6A/R$
A n elege de fapt ce este un audit i modalitatea n care se desf oar este nevoie s
se n eleag rolul auditului, a responsabilit ilor auditorului din punct de vedere profesional.
Evolu ia economic n ansamblu a determinat n lume de&voltarea contabilit ii i a
auditului.
Rolul auditorului #n special al auditorului e%tern$ este , n principal acela de a spori
ncrederea utili&atorului n informa ia contabil, de a aduce un plus de siguran faptului c
informa ia contabil a fost ob inut, tratat i pre&entat n conformitate cu standardele i
principiile contabile general acceptate.
3
Tipuri de audit
Formele juridice ale auditului
Auditul legal, are ca scop supravegerea gestiunii afacerii si certificarea situatiilor
financiare, reali&at de cen&ori #auditori financiari in ba&a mandatului confirmat de
A.A$H
Auditul contractual, spectru mai larg de activitati, reali&at de e%perti contabili,
auditori financiari.
4
/ea!2u 8.4 Ro!an $.94 :urlea ..4 $udit financiar. 6isiuni de asigurare 7i servicii cone;e4 .ditura
econo!ic(4 1ucure7ti4 2+124 pg.1-
12
Tipuri de audit:
9up scopul urmarit:
* /inanciar #al situatiilor financiare$H
* 9e conformitate #efectuat pentru verificarea respectrii unor politici, legi,
reglementari$H
* Fperational #vi&ea& eficienta, eficacitatea activitatilor, este orientat spre viitor,
destinat managerilor$.
9upa afilierea auditorilor:
* E%ternH
* )nternH
* .uvernamental #efectuat de anga"ati ai institutiilor publice$.
Tablou comparativ al auditului din punct de vedere al scopului urmrit
Tip de audit !copul urmrit Fbiectul
e%aminrii
6riteriul utili&at 6on>inutul
raportului
Audit
financiar
E%aminarea
)nforma>iile
din situa>iile
financiare
'orme
na>ionale =i
interna>ionale
de contabilitate
Fpinie privind
imaginea fidel
a situa>iilor
financiare
Audit de
conformitate
9eterminarea dac o
pers.fi&ic sau
"uridic a respectat
normele, politicile
impuse de entitate
Ac>iunile unei
persoane fi&ice
sau "uridice
Politici, coduri,
norme,
reglementri
6onformitate cu
criteriul
Audit
opera>ional
Evaluea&
performan>ele,
identific
posibilit>ile de
mbunt>ire a
activit>ii, elaborea&
recomandri
Activitatea sau
o parte din
activitatea
unei entit>i
9iferite
obiective
Recomandri de
mbunt>ire a
activit>ilor
Tablou comparativ al auditului din punct de vedere al afilierii auditorilor
Tip de audit Efectuat de Poate include
Audit e%tern Auditori e%terni,
independen>i
Audit financiar #n principal$
Audit intern Auditori anga"a>i ai entit>ii Audit opera>ional =i de
conformitate
Audit guvernamental Anga"a>i ai institu>iilor
publice
Audit opera>ional =i de
conformitate
13
CURS 2. Cadrul conceptual privind auditul financiar
2.1. Oiectivele si principiile auditului financiar contail
Fbiectivul de ba& al auditului financiar este acela de a da posibilitatea auditorului sa
i e%prime o opinie independenta cu privire la ntocmirea situa iilor financiare sub toate
aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar identificat.
Pentru efectuarea unui audit eficient auditorii financiari trebuie s n eleag
declara iile managementului redate n situa iile financiare, pentru a le putea anali&a, compara
cu criteriile prestabilite. 9e fapt, auditorul financiar are ca principal responsabilitate
determinarea "uste ei declara iilor managementului privind situa iile financiare, motiv pentru
care obiectivele auditului financiar
4
sunt strns legate de declara iile managementului redate
n situa iile financiare.
Fbiectivele auditului financiar asigur auditorului un cadru de referin , de orientare
n planificarea i orientarea auditului, acesta fiind acela i pentru auditarea tuturor structurilor
situa iilor financiare, ns elementele probante difer n func ie de circumstan e.
Auditorii financiar colectea& elementele probante n ceea ce prive te rula"ele care
redau opera iunile care compun ciclurile, dar i n ceea ce prive te componen a soldurilor
conturilor, pentru a putea pre&enta o asigurare re&onabil privind informa iile financiare
auditate.
6iar dac soldul ini ial al conturilor a fost auditat, este necesar ca pentru furni&area
unei asigurri re&onabile asupra corectitudinii opera iunilor entit ii, auditorul financiar s
e%amine&e, alturi de opera iunile derulate n cursul perioadei auditate, i soldurile finale ale
conturilor n care au fost nregistrate acele opera iuni.
Efectuarea unui audit financiar necesit nu numai cuno tin e din contabilitate, ci i
din alte domenii: management, "uridic, anali&a economico*financiar, etic, informatic, etc.
Fbiectivele auditului pot fi generale #cnd se refer la opera iunile i soldurile
conturilor$ i specifice # cnd privesc un anumit tip de opera iune$.
Prin intermediul auditului financiare se asigur:
Reflectarea imaginii fidele , clare i complete asupra patrimoniului, a
re&ultatelor financiare n situa iile financiare anualeH
#
$rens4 <oebbec=e> Audit. O abordare integrat4 edi2ia a 8>a4 editura $rc4 2++34 pg.18->1,2
14
E%primarea opiniei n raportul de audit, utili&nd fra&e Iofer o imagine
fidel sau Ipre&int n mod corect sub toate aspectele semnificativeJH
-mbunt irea utili&rii informa iei contabile.
Auditul situa iilor financiare are n vedere e%primarea unei opinii independente,
profesionale, contribuind la cre terea credibilit ii n fata utili&atorilor de informa ii, fr a
constitui o garan ie a eficien ei managementului n viitor.
!itua iile financiare auditate furni&ea& informa ii pentru utili&atori cu privire la :
Po&i ia financiar a entit iiH
Performan ele financiareH
.estionarea resurselor entit iiH
6apacitatea de a rambursa datoriile financiareH
6apacitatea de a genera flu% de numerarH
!tructura capitalului propriuH
'ecesarul de resurse pentru o de&voltare optim.
6aracteristicile calitative care determin utilitatea informa iilor oferite de situa iile
financiare sunt:
I+!.#23#!$!.$
6alitate esen ial a informa iilor furni&ate de situa iile financiare, i anume aceea c
informa iile trebuie s fie n elese de ctre to i utili&atorii.
R.#.,$+ $
6apacitatea informa iei de a fi util celor care o folosesc n luarea deci&iilor
economice. Relevan a informa iei este influen at de natura sa i de pragul de
semnifica ie. !unt ca&uri cnd natura informa iei este suficient pentru a determina
relevan a sa. Alteori sunt importante att natura, ct i pragul de semnifica ie.
C%.-3#!$!.$
)nforma ia contabil este fiabil dac nu con ine erori semnificative, nu este
prtinitoare, utili&atorii putnd avea ncredere c repre&int corect ceea ce i*a propus
s repre&inte sau ceea ce se a teapt s repre&inte.
)nforma ia trebuie s pre&inte intr*o manier corect i clar tran&ac iile i alte
evenimente ale entit ii patrimoniale.
6iar dac au fost auditate, situa iile financiare con in un grad de risc.
C(4/$%$3#!$!.$
1#
Btili&atorii trebuie s poat compara situa iile financiare ale entit ii patrimoniale n
timp, pentru a identifica tendin ele n po&i ia financiar i performan ele.
Pentru a asigura o opinie competent i independent a imaginii fidele, clare i
complete asupra patrimoniului, a situa iilor financiare i a re&ultatelor, auditul are n vedere
criterii i obiective cum ar fi:
1* R.$#!$!.$ 5.6'!.+ $7
Toate opera iunile efectuate apar in i sunt n numele firmeiK
!e va avea n vedere:
9ac elementele de activ i pasiv nregistrate n contabilitate se "ustific, sunt
verificabile, corespund opera iunilor produse n realitate #identificate la inventariere
prin confirmri de solduri, anali&e de laborator, etc.$
9ac elementele de activ i pasiv apar in i sunt n numele entit ii.
Acest obiectiv al auditului financiar se refer la existen a i corespunde declara iei
managementului.
2* E68$"'!,!$!.$
Toate opera iunile patrimoniale sunt nregistrateK
Auditul financiar potrivit acestui obiectiv e%aminea&:
Toate opera iunile referitoare la evenimente, tran&ac ii sunt reflectate n
documentele "ustificative i eviden iate n contabilitate , fr omisiuniH
'u e%ist opera iuni contabile nregistrate de mai multe ori.
Reali&area cerin elor acestui obiectiv conduce auditul financiar ctre:
,erificarea procedurilor utili&ate de entitate pentru nregistrarea modificrilor
activelor, pasivelorH
,alorificarea re&ultatelor inventarierii
o dac corespunde cadrului legislativH
o dac re&ultatele inventarierii sunt reflectate n contabilitateH
o 9ac la inventariere au fost constatate evenimente, tran&ac ii care nu
au fost reflectate n contabilitate.
!pre e%emplu, dac nu a fost nregistrat o aci&i ie n "urnalul de cumprri i n
contabilitate, repre&int o nclcare a acestui obiectiv ceea ce conduce la subevaluarea
situa iilor financiare. Fbiectivul are n vedere declara ia managementului cu privire la
e%austivitate.
1'
3* C(%.&!$ 9+%.2'!%$%. 9+ &(+!$3#!$!. /%.0.+!$%. 9+ '!"$ #. )+$+&$%.
2.0. Perioada corect * Toate opera iunile sunt nregistrate n perioada corectK
Fbiectivul face referire la:
6ontabilitatea de anga"amente #efectele tran&ac iilor i ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci cnd se produc i nu pe msura
ncasrii sau a pl ii acestora i sunt nregistrate n contabilitate i
raportate n situa iile financiare ale perioadei aferente$H
)ndependen a e%erci iului #se ine cont de veniturile i celtuielile
e%erci iului financiare, indiferent de data ncasrii sau a pl ii$H
/olosirea conturilor de regulari&are.
Regulari&area opera iunilor dup inventariere asigur delimitarea n timp a
veniturilor i celtuielilor pe parcursul e%erci iului financiar:
o Regulari&area provi&ioanelor #transferul unor provi&ioane la
venituri$H
o Evaluarea disponibilit ilor n devi&e la data nciderii e%erci iului
financiarH
o 6alcului i contabilitatea corect a varia iei stocurilor i a
diferen elor de pre H
o Anali&a i regulari&area amorti&rii.
Acest obiectiv corespunde declara iei managementului cu privire la evaluarea
opera iunilor, a tran&ac iilor n perioada n care s*au produs.
3*2* E,$#"$%.$ &(%.&!1
Evaluarea elementelor pre&entate n situa iile financiare trebuie fcut potrivit
prevederilor +egii C1G0<<0R i ale F5/P 2;44G1;;<R.
Astfel, pentru o evaluare corect trebuie s se in seama de :
Pentru evaluarea bunurilor la intrarea n patrimoniu * bunurile se evaluea&
i se nregistrea& la valoarea de intrare, denumit i valoare contabil:
o 6ostul de aci&i ie D pentru bunurile ob inute cu titlu onerosH
o 6ost de produc ie D pentru bunurile produse n entitateH
o ,aloarea de aport D pentru bunurile aduse ca aport la capitalul
socialH
o ,aloarea "ust D pentru intrrile cu titlu gratuit sau constatate plus
la inventar
1-
+a data ie irii din patrimoniu a bunurilor, ele vor fi evaluate la valoarea de
intrare.
3*3* I4/"!$%.$ &(%.&!1
Toate opera iunile sunt clasificate corect n conturi.
!e urmre te coresponden a dintre conturi, potrivit planului de conturi general, ca
urmare a nregistrrii i reflectrii n contabilitate a tuturor evenimentelor i
tran&ac iilor.
3*:* ;+!(&4%.$ &(%.&!1 $ '!"$ #(% )+$+&$%.
Toate opera iunile nregistrate sunt sinteti&ate corect.
Auditorul urmre te:
6oresponden a datelor dintre Registrul Lurnal i contabilitatea sinteticH
6oresponden a dintre conturile analitice i cele sintetice.
!itua ia de referin pentru ntocmirea corect a situa iilor financiare este
balan a de verificare pus de acord cu re&ultatele inventarierii.
Fbiectivele auditului financiare referitoare la o opera iune corespunde declara iilor de
management #primele 2$, celelalte fiind cu referire la drepturi i obliga ii, care nu sunt
auditate prin teste de audit aferente opera iunilor.
2.2. !rincipiile generale ale auditului financiar
P%+&/#. .!&
6odul privind conduita etic =i profesional repre&int acea alma mater a auditorului
financiar, constituind ba&a pe care au fost fundamentate normele de etic, reguli detaliate,
ndrumri, standarde de desf=urare a activit>ii pentru auditorii financiari.
6odul furni&ea& ndrumri =i norme profesionale referitoare la aplicarea n practic a
obiectivelor =i principiilor fundamentale n ceea ce prive=te un numr de situa>ii specifice ce
apar n profesia de auditor financiar.
Fbiectivele profesiei de auditor financiar impun ndeplinirea unor cerin>e de ba&,
precum:
M 6redibilitatea informa>iilor =i a sistemelor de informa>iiH
18
M Profesionalism, ce reiese din nevoia regsit la nivelul clien>ilor =i a altor pr>i
interesate, de persoane ce pot fi identificate cu siguran> ca fiind profesioni=ti n
cadrul domeniului de audit financiarH
M 6alitatea serviciilor, ce const n asigurarea c toate serviciile sunt efectuate la
cel mai nalt grad de performan>H
M -ncredere, o cerin> din care reiese c e%isten>a unui cadru al conduitei, al
eticii profesionale denot ncredere utili&atorilor de servicii furni&ate de auditorii
financiari.
Auditorul, pentru a i putea e%prima o opinie independent trebuie s se conforme&e
codului de conduit etic i profesional a auditorului financiar, elaborat de 6A/R.
Principiile eticii care trebuie respectate de ctre auditorul financiar n e%ecutarea
activit ii sale sunt:
M I+!.2%!$!.$, const n faptul c un auditor financiar trebuie s fie direct =i
onest n desf=urarea serviciilor profesionale, servicii definite n 6odul de conduit etic ca
fiind servicii ce necesit aptitudini contabile sau din domenii cone%e #contabilitatea, auditul,
consultan>a fiscal =i managerial, =i servicii de management financiar$, efectuate de auditori
financiariH
M O3.&!,!$!.$, face referire la faptul c un auditor financiar trebuie s fie
corect =i nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s i fie afectat de pre"udec>i, conflicte de
interese sau influen>e e%terne,
Pre"udecat * o prere preconceput, pe care =i*o face cineva asupra unui lucru,
adoptat, de obicei, fr cunoa=terea direct a faptelor, de cele mai multe ori eronat =i
defavorabil, impus de mediu sau de educa>ie.
6onflict de interese * situa>ie de incompatibilitate n care se afl o persoan ce are un
interes personal ce influen>ea& impar>ialitatea =i obiectivitatea activit>ii sale, unde interesul
personal include orice avanta" pentru persoana n cau&, pentru so>ulGso>ia, rude sau afini,
pn la gradul ), inclusiv, sau pentru institu>ia din care face parte.
)nfluen> e%tern * influen>a pe care o poate avea mediul e%tern asupra auditorului,
implicit asupra activit>ii desf=urate de ctre acesta.
M C(4/.!.+<$ /%().'(+$#1 = $!.+<$ &",.+!1, un auditor financiar trebuie s
desf=oare serviciile profesionale cu competen> =i con=tiincio&itate, acordnd fiecrei situa>ii
aten>ia cuvenit. Auditorul financiar are datoria permanent de a men>ine cuno=tin>ele =i
aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un anga"ator
1,
beneficia& de avanta"ele unui serviciu profesional competent, ba&at pe cele mai noi aspecte
de practic, legisla>ie =i teniciH
M C(+)-.+<$#!$!.$, un auditor financiar trebuie s respecte confiden>ialitatea
informa>iilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale, ciar =i dup ncetarea
misiunii =i nu trebuie s foloseasc sau s de&vluie nici o astfel de informa>ie fr o
autori&are corespun&toare =i specific, cu e%cep>ia situa>iilor n care e%ist un drept sau o
obliga>ie legal, sau profesional care impune de&vluirea acelor informa>iiH
M C(+-"!1 /%().'(+$#1, un auditor financiar trebuie s ac>ione&e ntr*o
manier corespun&toare reputa>iei profesiei =i trebuie s evite orice comportament care ar
putea discredita profesia. Fbliga>ia de a evita orice comportament care ar putea discredita
profesia impune organismului membru s ia n considerare, n momentul n care elaborea&
cerin>e etice, responsabilit>ile auditorilor financiari fa> de clien>i, ter>e pr>i, al>i membri ai
profesiei de auditori financiari, personal, anga"atori =i public n sens largH
M S!$+-$%-.#. !.8+&., fac referire la faptul c un auditor financiar trebuie s
desf=oare servicii profesionale n concordan> cu standardele tenice =i profesionale
relevante, avnd datoria de a ndeplini cu gri" =i competen> instruc>iunile clientului sau
anga"atorului, atta vreme ct corespund cerin>elor de integritate, obiectivitate.
2+
CURS 3. "eontologia auditorului financiar si interesul pulic
3.1. Organismul de reglementare a profesiei de auditor financiar
Frganismul speciali&at in domeniul auditului in tara noastra este 6amera Auditorilor
/inanciar din Romania #6A/R$.
5isiunea 6amerei Auditorilor /inanciari din Romania #N6A/RN$ este de a construi pe
o ba&a solida, identitatea si recunoasterea publica a profesiei de auditor financiar din
Romania, avand ca obiectiv principal de&voltarea sustinuta a profesiei si intarirea acesteia cu
!tandardele de Audit si 6odul privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului
financiar, prin asimilarea integrala a !tandardelor )nternationale si a 6odului de etica al
)/A6, care sa permita auditorilor financiari, membri ai 6A/R sa ofere servicii de audit
financiar de o inalta calitate, in interesul publicului, in general, si al comunitatii de afaceri, in
special.
Pentru indeplinirea misiunii sale, 6amera Auditorilor /inanciari din Romania a
stabilit urmatoarele obiective:
* !a de&volte permanent profesia de auditor financiar din Romania, asumandu*si
responsabilitatea de a prote"a interesul public, cautand sa se asigure ca auditorii
financiari, membri ai 6A/R, respecta cele mai inalte standarde profesionale si de
conduita etica de&voltate pe plan european si internationalH
* !a repre&inte profesia de auditor financiar la nivel national si international si sa
promove&e interesele profesionale ale auditorilor financiari, membri ai 6A/R fata
de institutiile statului si fata de organi&atii profesionale nationale si internationale
din domeniuH
* !a se preocupe ca serviciile de auditare a situatiilor financiare sa creasca calitativ,
prin de&voltarea in permanenta a sistemului de monitori&are si competenta
profesionala, asigurandu*se ca stagiarii si membrii 6A/R sa participe activ la
programele de pregatire si educatie profesionala organi&ate anual de 6ameraH
* !a se preocupe de de&voltarea 6A/R, de promovarea renumelui ei, de prote"area
bunastarii si interesului acesteia, in beneficiul profesiei de auditor financiar din
RomaniaH
21
* !a pastre&e permanent conditiile adecvate pentru ca auditorii financiari, membri ai
6A/R sa isi e%ercite independent profesia de auditor financiarH
* !a comunice in permanenta cu auditorii financiari, membri ai 6A/R, pentru
identificarea necesitatilor acestora, pentru a raspunde lor intr*o maniera eficienta
si in timp real, asigurandu*se astfel ca primesc spri"in care sa le permita sa
satisfaca, la randul lor, cerintele clientilor pentru care lucrea&aH
* !a promove&e activ si permanent cele mai bune practici ale profesiei pentru
imbunatatirea serviciilor de auditarea a situatiilor financiare si sa identifice
tendintele de pe piata de audit financiar romaneasca si internationala care ar putea
avea impact asupra practicii profesiei si sa sfatuiasca din timp, auditorii financiari
pentru ca ei sa adopte conduita optimaH
* !a faca constient rolul 6amerei Auditorilor /inanciari din Romania si sa
promove&e cooperarea cu 5inisterul /inantelor Publice si cu alte institutii ale
statului, organi&atii profesionale din domeniu, care au ca obiectiv de&voltarea
profesiei contabile din taraH
* !a educe publicul asupra rolului si misiunii auditorului financiar, membru al
6A/R si sa promove&e implicarea sa in toate ramurile profesiei.
Frganigrama aparatului deliberativ este alctuit astfel:
* Frganul de conducere al 6A/R * 6onferin>a 6A/R 6onferin>a alege membrii
6onsiliului 6amerei, precum =i membrii 6omisiei de auditori statutari =i ai
6omisiei de apel ale 6A/R. 6onsiliul alege dintre membrii si Oiroul Permanent,
respectiv persoanele care ndeplinesc func>iile de conducere n cadrul acestuia.
* Frganele alese cu rol repre&entativ, de conducere, deci&ie =i control ale 6amerei
sunt:
6onsiliul 6A/R
Oiroul Permanent al 6onsiliului 6A/R
3.2. "o#ndirea calitatii de auditor financiar
Pentru atribuirea calit>ii de auditor financiar:
* ! fie licen>iati ai unei facult>i cu profil economic =i s aib vecime n
activitatea financiar*contabil de minimum 3 ani sau s aib calitatea de e%pert
contabil, respectiv de contabil autori&at cu studii superioare economiceH
22
* ! promove&e testul de verificare a cuno=tin>elor n domeniul financiar*contabil,
pentru accesul la stagiuH
* ! efectue&e un stagiu practic de 2 ani in activitatea de audit financiar
* ! satisfac pe parcursul stagiului cerin>ele 6odului privind conduita etic =i
profesional n domeniul auditului financiarH
* ! promove&e e%amenul de aptitudini profesionale, organi&at la sfr=itul perioadei
de stagiu.
23
CURS $. Responsailitatea managementului versus responsailitatea
auditului financiar
$.1. Caracteristicile controlului intern
6onducerea modern a entit>ilor patrimoniale nu poate fi conceput fr un control
riguros =i fle%ibil. Este de notorietate faptul c, actul conducerii, presupune ca un atribut
imperativ, ca o func>ie de ba& a sa, controlul permanent =i sistematic al activit>ii unei
entit>i patrimoniale.
-ntr*o economie de pia> concuren>ial, guvernul stabile=te numai, anumite prgii
pentru a putea arbitra aplicarea regulilor "ocului, interven>ia statului n economie fiind
limitat la e%ercitarea controlului de autorit>tile publice asupra economiei.
-ntreprinderea, ca entitate patrimonial, aflat ntr*un mediu de afaceri dinamic =i
agresiv, a crei component de ba& o constituie scimbarea, trebuie s aib fle%ibilitatea de a
se adapta rapid acestor scimbri, pentru a putea supravie>ui =i pentru a putea desf=ura o
activitate eficient.
Activitatea entit>ii patrimoniale este influen>at de o serie de factori endogeni =i
e%ogeni =i o serie de riscuri, acest lucru impunnd anali&a permanent a modificrilor, pentru
a putea e%plica fenomenele n toata comple%itatea lor.
Entit>ile patrimoniale =i desf=oar activitatea ntr*un climat concurential agresiv, avnd ca
>int final ob>inerea de profit. Pentru a putea s*=i ating >inta, managerii trebuie s
stpneasc =i s controle&e afacerea pentru a putea aloca eficient resursele n vederea
ob>inerii de profit =i de a asigura o de&voltare continu =i eficace a entit>ii.
-n acest conte%t nu putem minimali&a importan>a controlului intern , ale crui
obiective sunt focali&ate pe urmtoarele direc>ii:
P asigurarea ma%imi&rii profituluiH
P eliminarea oricror factori =i cau&e, care ar putea duce la diminuarea profituluiH
P asigurarea integrit>ii patrimoniuluiH
P cre=terea eficien>ei activit>ii opera>ionale prin limitarea =iGsau e%cluderea
opera>iunilor neeficienteH
P cre=terea fidelit>ii =i a e%actit>ii a informa>iilor contabileH
P respectarea normelor legale =i a dispo&i>iilor conduceriiH
24
P asigurarea unui climat sntos, de disciplin, pentru desfa=urarea activit>ii n condi>ii
de profitabilitate =i eficient ma%imeH
P motivarea salaria>ilor =i afirmarea lor, avnd ca re&ultat mbunt>irea activit>ii =i un
feedbacQ real.
Plecnd de la obiectivele controlului putem afirma c, din punct de vedere conceptual,
n practic se manifest o vi&ibil necorelare ntre inten>iile managerilor spre o gestiune
eficient, =i mi"loacele folosite pentru reali&area ei. Aceast nepunere de acord prive=te
instrumentele de gestiune, dar mai ales controlul financiar intern, care,nu au evoluat pe
msura transformrilor structurale =i func>ionale ale entit>ilor patrimonialei, de=i o asemenea
evolu>ie ar fi fost fireasc.
/ormele controlului intern
Entitatea patrimonial trebuie privita ca un sistem , n care se disting trei subsisteme
principale: opera>ional, de conducere =i deci&ie, de informare, =i care la rndul ei face parte
dintr*un sistem global.
Ea =i construie=te un sistem unitar de aprare, ca refle% al comple%it>ii mediului n
care functionea&, cuprin&nd mai multe elemente situate la nivelele structurilor
organi&atorice.
Acest sistem de aprare, nu este altul dect sistemul de control intern =i prive=te, la
modul general, ansamblul de reguli =i proceduri =i tenici, care se aplic n interesul =i pentru
asigurarea protec>iei entit>ii =i a performan>ei sale.
9in punct de vedere al sferei de cuprindere, principalele forme ale controlului intern
sunt:
P controlul opera>ionalH
P controlul "uridicH
P controlul financiarH
P controlul contabilit>iiH
P controlul resurselor umane =i administrativ.
/ormele controlului ac>ionea& n cadrul unui sistem unitar, convergent =i cuprinde
ntreaga activitate a entit>ii patrimoniale, n vederea ob>inerii unor profituri mari n condi>ii
de eficien> sporite. Toate formele de control pre&entate mai sus, asigur managementului de
la toate nivelurile o informare dinamic, permanent, nere&umndu*se numai la constatarea
2#
nea"unsurilor ci =i la gsirea de solu>ii pentru nlturarea acestora =i sanc>ionarea celor
vinova>i.
6ontrolul financiar propriu al agentului economic, ca functie a managementului ,
contribuie la derularea normala a activit>ii, func>ionarea pe criterii de eficien> =i
rentabilitate sporite.
Reali&area sarcinilor ce revin controlului, precum =i aria larg de aspecte pe care le
cuprinde, impune gruparea =i speciali&area organelor de control pe forme de organi&are, ct =i
o grupare fle%ibil n cadrul acestor forme, n func>ie de obiectivele strategice ale fiecrei
etape.
Activitatea de control trebuie s se desfa=oare ct mai aproape de locul unde se iau
deci&iile. !alaria>ii deasemenea poart rspunderea pentru modul de ndeplinire al sarcinilor
ce le revin, au obliga>ia s se implice n utili&area cu sim> de rspundere a resurselor
materiale =i bne=ti ale entit>ii patrimoniale unde =i desf=oar activitatea, s ia atitudine
mpotriva negli"en>elor de orice fel.
6ontrolul este un atribut al conducerii la toate nivelurile, delegarea competen>elor
asigurnd reali&area acestuia pe linie ieraric.
Autocontrolul are un rol din ce n ce mai important, asigurnd un control permanent =i
sistematic de sus n "os la toate nivelurile structurii organi&a>ionale.
Bn rol important l are controlul financiar, care cuprinde n sfera sa de activitate
procesele financiare, mi=crile flu%urilor de numerar, modul de gestionare al patrimoniului,
respectiv modul de utili&are al resurselor materiale =i bne=ti =i re&ultatele financiare
ob>inute. 'oile abordri ale elementelor patrimoniale introduse de !tandardele )nterna>ionale
de 6ontabilitate influen>ea& =i modul de abordare al controlului financiar.
-n mod generic, &(+!%(#"# repre&int anali&a permanent sau periodic a unei
activit>i, a unei situa>ii, pentru a urmri mersul ei =i pentru a lua msuri de mbunt>ire
7
.
6ontrolul este considerat un atribut al managementului, o func>ie a conducerii, o posibilitate
de cunoa=tere, verificare =i corectare a erorilor.
6ontrolul este procesul prin care se verific =i msoar reali&area cantitativ =i
calitativ a performan>elor, a sarcinilor sau lucrrilor, pe care le compar cu obiectivele
planificate =i indic msurile de corec>ie ce apar ca necesare.
Economistul france& >.+%? F$?(#, un recunoscut cercettor n =tiin>a conducerii,
considera c ntreprinderea este definit prin 5 )"+&< /%+&/$#.: previ&iunea, organi&area,
'
$cade!ia Ro!"n( > ic?ionarul e;plicativ al li!bii ro!"ne4 edi?ia a II>a4 editura Univers
enciclopedic4 1ucure@ti 1,,84 pag. 221
2'
comanda, coordonarea =i controlul. 6a =i mul>i al>i cercettori, considerm controlul att la
nivel micro dar =i macro o func>ie eficient =i necesar a conducerii, prin armoni&area
intereselor individuale =i colective ntr*un tot unitar.
D.)+< $#. &(+!%(#"#" +!.%+

9efini>iile controlului intern cele mai autori&ate sunt cele care au fost formulate de ctre
organi&a>iile profesionale ale auditorilor =i e%per>ilor contabili. 'i se pare ca util de a lua ca
subiect de refle%ie cele care au fost date n /ran>a, n Anglia, n !BA =i de ctre auditorii
interni. +e vom cita n ordine:
a$ 6ontrolul intern este ansamblul de securit>i care contribuie la gestionarea ntreprinderii.
El are drept obiectiv, de a asigura protec>ia, salvgardarea patrimoniului =i a calit>ii
patrimoniului, aplicarea instruc>iunilor conducerii =i de a favori&a ameliorarea
performan>elor. El se manifest prin organi&are, metode =i proceduri ale fiecrei dintre
activit>ile ntreprinderii pentru a men>ine perenitatea acesteia.
#Frdinul E%per>ilor 6ontabili =i 6ontabililor Agrea>i, 0<88$
b$ 6ontrolul intern cuprinde ansamblul sistemelor de control, financiar =i altele, pus n
oper de ctre conducere, n scopul de a putea orienta afacerile ntreprinderii ntr*un mod
ordonat =i eficace, de a asigura respectarea politicilor de gestiune, salvgardare a activelor =i
garantare att ct este posibil a e%actit>ii =i a strii complete a informa>iilor nregistrate.
#Proiect al 6onsultative 6ommittee of AccountancR Oodies de .rande Oretagne, iunie 0<8C$
c$ 6ontrolul intern este format din planuri de organi&are =i din toate metodele =i
procedurile adoptate n interiorul unei ntreprinderi pentru a prote"a activele sale, a controla
e%actitatea informa>iilor furni&ate de ctre contabilitate, pentru a cre=te randamentul =i de a
asigura aplicarea instruc>iunilor conducerii.
#American )nstitute of 6ertified Public Accountants$
d$ Fbiectivele principale ale sistemului de control intern sunt de a asigura:
* fiabilitatea =i integritatea informa>ieiH
* respectarea politicilor, planurilor, procedurilor, legilor =i reglementrilorH
* salvgardarea bunurilorH
* utili&area economic =i eficace a resurselorH
* reali&area obiectivelor =i a scopurilor atribuite unei activit>i sau unui program.
#)nstitute of )nternal Auditors, iunie 0<8C$

2-
6onform legisla>iei romne=ti, &(+!%(#"# +!.%+ cuprinde ntregul sistem de controale
financiare =i nonfinanciare, structurile organi&atorice, metodologiile, procedurile, inclusiv
auditul intern, stabilit de management potrivit scopurilor sale, menit s*l a"ute n
administrarea entit>ii n mod economic, eficient =i eficace, asigurnd respectarea strategiilor
manageriale. Are drept scop prote"area activelor =i resurselor asigurnd acurate>ea =i
completitudinea nregistrrilor contabile, precum =i elaborarea la termenele stabilite =i n mod
demn de ncredere a datelor financiare =i manageriale.

O3#2$<#. &(+-"&1!(%"#" +'!!"<. /"3#&. 9+ -(4.+"# &(+!%(#"#" +!.%+@ &.%+<.#.
&(+!%(#"#" +!.%+
6onductorul institu>iei publice trebuie s asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea =i
perfec>ionarea structurilor organi&atorice, reglementrilor metodologice, procedurilor =i
criteriilor de evaluare, pentru a satisface cerin>ele generale =i specifice de control intern.
6erin>ele generale =i specifice de control intern sunt, n principal, urmtoarele:
a$ cerin>e generale:
* asigurarea ndeplinirii obiectivelor generale prin evaluarea sistematic =i men>inerea la un
nivel considerat acceptabil a riscurilor asociate structurilor, programelor, proiectelor sau
opera>iunilorH
* asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere =i de e%ecu>ie, acesta
avnd obliga>ia s rspund n orice moment solicitrilor conducerii =i s spri"ine efectiv
controlul internH
* asigurarea integrit>ii =i competen>ei personalului de conducere =i de e%ecu>ie, a
cunoa=terii =i n>elegerii de ctre acesta a importan>ei =i rolului controlului internH
* stabilirea obiectivelor specifice ale controlului intern, astfel nct acestea s fie adecvate,
cuprin&toare, re&onabile =i integrate misiunii institu>iei =i obiectivelor de ansamblu ale
acesteiaH
* supravegerea continu de ctre personalul de conducere a tuturor activit>ilor =i
ndeplinirea de ctre personalul de conducere a obliga>iei de a ac>iona corectiv, prompt =i
responsabil ori de cte ori se constat nclcri ale legalit>ii =i regularit>ii n efectuarea unor
opera>iuni sau n reali&area unor activit>i n mod neeconomic, ineficace sau ineficientH
b$ cerin>e specifice:
* reflectarea n documente scrise a organi&rii controlului intern, a tuturor opera>iunilor
institu>iei =i a tuturor evenimentelor semnificative, precum =i nregistrarea =i pstrarea n mod
28
adecvat a documentelor, astfel nct acestea s fie disponibile cu promptitudine pentru a fi
e%aminate de ctre cei n dreptH
* nregistrarea de ndat =i n mod corect a tuturor opera>iunilor =i evenimentelor
semnificativeH
* asigurarea aprobrii =i efecturii opera>iunilor e%clusiv de ctre persoane special
mputernicite n acest sensH
* separarea atribu>iilor privind efectuarea de opera>iuni ntre persoane, astfel nct atribu>iile
de aprobare, control =i nregistrare s fie, ntr*o msur adecvat, ncredin>ate unor persoane
diferiteH
* asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurileH
* accesarea resurselor =i documentelor numai de ctre persoane ndrept>ite =i responsabile
n legtur cu utili&area =i pstrarea lor.
O3.&!"# &(+!%(#"#" )+$+&$% /%.,.+!,
/ac obiectul controlului financiar preventiv proiectele de opera>iuni care vi&ea&, n principal:
a$ anga"amente legale =i credite bugetare sau credite de anga"ament, dup ca&H
b$ desciderea =i reparti&area de credite bugetareH
c$ modificarea reparti&rii pe trimestre =i pe subdivi&iuni ale clasifica>iei bugetare a
creditelor aprobate, inclusiv prin virri de crediteH
d$ ordonan>area celtuielilorH
e$ efectuarea de ncasri n numerarH
f$ constituirea veniturilor publice, n privin>a autori&rii =i a stabilirii titlurilor de ncasareH
g$ reducerea, e=alonarea sau anularea titlurilor de ncasareH
$ constituirea resurselor proprii ale bugetului Bniunii Europene, repre&entnd contribu>ia
viitoare a Romniei la acest organismH
i$ recuperarea sumelor avansate =i care ulterior au devenit necuveniteH
"$ vn&area, ga"area, concesionarea sau ncirierea de bunuri din domeniul privat al statului
sau al unit>ilor administrativ*teritorialeH
Q$ concesionarea sau ncirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unit>ilor
administrativ*teritorialeH
l$ alte tipuri de opera>iuni, stabilite prin ordin al ministrului finan>elor publice.
-n func>ie de specificul entit>ii publice, conductorul acesteia poate decide e%ercitarea
controlului financiar preventiv =i asupra altor tipuri de proiecte de opera>iuni dect cele
prev&ute mai sus.
2,
6ontrolul financiar preventiv const n verificarea sistematic a proiectelor de opera>iuni care
fac obiectul acestuia din punctul de vedere al:
a$ legalit>ii =i regularit>iiH
b$ ncadrrii n limitele creditelor bugetare sau creditelor de anga"ament, dup ca&, stabilite
potrivit legii.
C(4/(+.+!.#. &(+!%(#"#" +!.%+:
6onform !tandardului )nterna>ional de audit 204 -n>elegerea entit>ii =i a mediului su =i
evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ, &(+!%(#"# +!.%+ este alctuit din
urmtoarele componente:
A. mediul de controlH
O. procesul de evaluare a riscului de ctre entitateH
6. sistemul informa>ional, inclusiv procesele de activitate aferente, relevante pentru
raportarea financiar =i comunicareaH
9. activit>ile de controlH
E. monitori&area controalelor.
O3.&!,. $#. &(+!%(#"#" +!.%+
Fbiectivele controlului intern vi&ea& aspectele urmtoare:
0. !tpnirea ntreprinderii:
P 5en>inerea perenit>ii acesteia
P 9iri"area afacerilor ntreprinderii ntr*un mod ordonat
P Asigurarea reali&rii obiectivelor =i a scopurilor atribuite unei activit>i sau unui program
1. !alvgardarea activelor
P Asigurarea protec>iei, salvgardrii patrimoniului
P Prote"area activelor
P Asigurarea salvgardrii bunurilor
2. Asigurarea calit>ii informa>iei
P .arantarea att ct este posibil a e%actit>ii =i a strii complete a informa>iilor nregistrate
P 6ontrolarea e%actit>ii informa>iilor
P Asigurarea fiabilit>ii =i a integrit>ii informa>iei
3. Asigurarea aplicrii instrumentelor conducerii
P Asigurarea respectrii politicii de gestiune
3+
P Asigurarea respectrii politicilor, planurilor, procedurilor, legilor =i reglementrilor
4. Asigurarea utili&rii economice =i eficace a resurselor
P /avori&area ameliorrii performan>elor
P 9iri"area afacerilor ntr*un mod eficace
P 6re=terea randamentului

A&!,!1< -. &(+!%(# +!.%+
A&!,!$!.$ -. 4$+$2.4.+! a entit>ilor publice =i societ>ilor comerciale presupune
eviden>a strict a patrimoniului =i a tuturor opera>iunilor cu efectuarea acestuia. Eviden>a =i
controlul apar astfel ca o necesitate obiectiv ale unei activit>i economico*sociale ba&ate pe
/%+&/"# 2.'!"+ .&(+(4&. = $# .)&$&!1<.
D(&"4.+!.#. /%4$%. '$" $&!.#. A"'!)&$!,. repre&int sursele de ba& ale sistemului de
informa>ii de care dispun entit>ile publice =i societ>ile comerciale. F imagine fidel a
activit>ii economice =i financiare a ntreprinderii se ob>ine dac sursele de informa>ii sunt
reale, legale, corecte =i de calitate.
Toate aceste documente trebuie verificate, controlate de ctre cei abilita>i. 6ontrolul
documentelor poate mbrca mai multe forme: &(+!%(#"# $"!.+!&!1< -(&"4.+!.#(%B
&(+!%(#"# .6$&!!1<B 9+!(&4% = ,$#$3#!1< #(%B &(+!%(#"# .).&!"1% &(%.&!. $
&$#&"#.#(%B &(+!%(#"# #.2$#!1<B &(+!%(#"# .)&.+<. = .&(+(4&!1<*
6ontrolul eficien>ei opera>iilor economice =i financiare are n vedere elemente mai
comple%e lund n considerare 2 elemente: necesitatea, economicitatea =i oportunitatea
opera>iunilor.
6ontrolul necesit>ii vi&ea& gradul de utilitate a opera>iilor, consumurilor sau
celtuielilor consemnate n documente, astfel nct s se nlture risipa, celtuielile inutile,
opera>iile fr eficien>.
6ontrolul economicit>ii verific dac opera>ia economic este necesar din punct de
vedere al activit>ii unit>ii, dac s*au folosit mi"loace de transport cele mai convenabile, dac
prin efectuarea opera>iei se ob>ine un avanta" economic*financiar.
6ontrolul oportunit>ii are n vedere dac momentul ales =i locul stabilit pentru
e%ecutarea opera>iunilor sunt cele mai corespun&toare, att din punct de vedere economic,
ct =i pentru buna desf=urare a activit>ii.
31
A&!,!1<#. -. &(+!%(# +!.%+ stabilite n vederea implementrii, care vor fi identificate prin
utili&area cestionarelor de control intern #66)$, dau coeren> sistemului de control intern =i
pot fi grupate n urmtoarele =ase categorii:
obiectiveleH
mi"loaceleH
sistemele de informareH
organi&areaH
procedurileH
supervi&area.
$7 O3.&!,.#. repre&int pentru responsabilul func>iei #activit>ii$ prima ndatorire pe care
trebuie s o ndeplineasc dup preci&area obiectului misiunii sale, ceea ce nseamn fi%area
unei politici de ac>iune.
b$ MA#($&.#. permit responsabilului reali&area obiectivelor. F problem care trebuie s fie n
permanen> n aten>ia managerilor este aceea a adaptrii mi"loacelor la obiectivele fi%ate. -n
multe situa>ii anali&a acestor probleme a scos la iveal grave nereguli, surse inevitabile de
e=ecuri =i de ineficacitate.
c$ S'!.4.#. -. +)(%4$%. pe care le gsim n cadrul tuturor activit>ilor ca un sistem
integrat al ntreprinderii, sunt constituite att din sisteme informa>ionale, ct =i din sisteme
informatice. !istemele informa>ionale vi&ea& toate activit>ile, trebuie s fie constituite
pentru a permite un control eficient al acestora =i includ =i sistemele de informare financiar*
contabile. !istemele informatice repre&int partea automati&at din cadrul sistemului
informa>ional, iar n activitatea auditorilor, obiectivele de sine stttoare.
d$ O%2$+0$%.$ este o problem fundamental a managementului, iar practica demonstrea&
c nu e%ist modele care pot fi aplicate, din cau&a diversit>ii mari a entit>ilor, naturii
activit>ii desf=urate, structurii "uridice etc. =i nu n ultimul rnd din cau&a culturii
organi&a>ionale.
e$ P%(&.-"%#. = 4(-$#!1<#. -. #"&%" ale entit>ii trebuie s fie definite =i formali&ate
pentru toate procesele =i activit>ile care se desf=oar n organi&a>ie. -n pre&ent trebuie s
reali&m c ne aflm n mileniul al treilea, nu mai putem lucra cu manageri care =tiu totul
pentru c reali&ea& acele activit>i de 0; sau 1; de ani sau cu subalterni care nu =tiu ce
urmea& s efectue&e pn nu comunic =eful.
f$ S"/.%,0$%.$ este o activitate de control intern, adesea omis ciar de cei n
responsabilitatea crora se gse=te. 5ul>i manageri i evaluea& pe subordona>i pe ba&a
32
ncrederii pe care o au n ace=tia, ne>innd cont c supervi&area nu este sinonim cu lipsa de
ncredere =i adesea contribuie la cre=terea acesteia.
C#$')&1% $#. &(+!%(#"#":
a$ dup natura activit>ii controlate =i obiectivele urmrite, avem:
control tenicH
control economicH
control "uridicH
control legislativH
control comercial control al calit>ii produselorH
control financiarH
control sanitar
b$ dup nivelul la care se e%ercit:
control macroeconomicH
control microeconomicH
c$ dup gradul de apropiere al controlului de activitatea controlat:
control directH
control indirectH
autocontrolH
control mutualH
d$ dup sfera =i con>inutul lui:
control completH
control totalH
control par>ialH
control prin sonda".
33
$.2. !rincipiile controlului intern
6ontrolul intern trebuie reali&at n ba&a mai multor principii, fcndu*se referire la:
1* P%+&/"# (%2$+01%
implic organi&area adecvat a fiecrei entit i elaborndu*se:
organigrama care cuprinde, descrie toate structurileH
manuale de proceduri care defines
responsabilittileH
delegrile de competen H
sarcinileH
modul de transmitere a informa iilor etc.
2* P%+&/"# $"!(&(+!%(#"#" care presupune c procedurile de control intern s
cuprind si proceduri de autocontrol menite s descopere neregularit ile.
Procedurile de autocontrol nseamn:
*verificarea unor informa ii prin alte informa ii furni&ate de diverse documenteH
*controlul reciproc, adic verificri, corelri ale informatiilor obtinute de la dou persoane.
3* P%+&/"# /.%4$+.+!. implic stabilitate pentru procedurile de control intern n
conte%tul n care este eliminat rigiditatea si este asigurat adaptarea la scimbrile
interne i e%terne aprute.Principiul permanen ei permite delimitarea:
* deficientelor controlului internH
* ca&urilor de nerespectare a procedurilor de control intern.
:* P%+&/"# "+,.%'$#!1! care presupune proceduri de control intern:
* pentru toate persoanele din entitateH
* pentru toate activele si pasivele de inuteH
* permanente.
34
5* P%+&/"# +)(%41% presupune ca informa ia re&ultat ca urmare a aplicrii
procedurilor de control intern s ndeplineasc dou calit i: s fie verificabil i s
fie util. F informa ie este verificabil dac i se pot identifica sursele, documentele de
unde re&ult, adic poate fi "ustificat i autentificat. Acest lucru este asigurat printr*
o conservare adecvat a informa iei care implic:
* numerotarea, sortarea, arivarea documentelor contabileH
* pstrarea corespun&toare pe perioada prev&ut de lege.F informa ie este considerat a fi
util dac este ob inut de la surs, este lipsit de redundan , iar costul ob inerii ei este
inferior avanta"elor pe care le generea&.
C* P%+&/"# $%4(+. const n adaptarea continu a controlului intern, avndu*se n
vedere:
riscurile care pot afecta sistemulH
costurile implicate de introducerea procedurilor de control intern, comparativ cu
costurile deficien elor produse ca urmare a neefecturii controlului intern.
D* P%+&/"# &$#!1! /.%'(+$#"#" D 6ontrolul intern de calitate implic personal
calificat, definit prin competen profesional i moralitate.6ompeten a profesional
implic o politic adecvat de recrutare a personalului, formare profesional
permanent, motivare prin remunera ie i fi%are de obiective profesionale.
3#
CURS %. &uditul statutar 'legal(
%.1. Cadrul legislativ si delimitrile conceptuale privind auditul statutar si
financiar.
9irectiva 1;;7G32G6E a urmarit instituirea unor principii si reguli care sa stea la ba&a
legislatiilor nationale care reglementea&a aceasta activitate.
Prin transpunerea in legislatia nationala a prevederilor 9irectivei privind auditul
statutar a fost definita si notiunea de audit statutar. Anterior acestor prevederi comunitare, in
legislatia nationala a e%istat numai notiunea de audit financiar, care s*a pastrat in continuare.
9irectiva are ca obiectiv armoni&area la nivel nalt * de=i nu deplin * a cerin>elor de
audit legal. )n ca&ul efectuarii unui audit legal pot fi impuse cerin>e mai stricte in legislatia
nationala, cu e%cep>ia ca&ului n care e%ist dispo&i>ii contrare n pre&enta directiv.
9irectiva evidentiea&a importanta respectarii vietii private a clientilor de catre
auditorii legali =i firmele de audit. Prin urmare, acestora ar trebui s le revin obliga>ia de a
respecta norme stricte cu privire la confiden>ialitate =i secretul profesional care, cu toate
acestea, nu trebuie s mpiedice aplicarea corect a dispo&i>iilor directivei. Respectivele
norme privind confiden>ialitatea ar trebui s se aplice, de asemenea, oricrui auditor legal sau
oricrei firme de audit care a ncetat s mai fie implicat ntr*o anumit sarcin de audit.
Totodata, este important s se asigure n mod consecvent o calitate nalt n toate
auditurile legale impuse de legisla>ia comunitar. Prin urmare, toate auditurile legale trebuie
s fie efectuate pe ba&a !tandardelor )nterna>ionale de Audit.
E,(#"!$ #.2'#$!,$ $ $"-!"#" + R(4$+$
a. Ordonan ata de Urgenta a Guvernului nr.75/1999 privind activitatea de audit
financiar repu!licata cu modific"rile ulterioare.
6onform ordonantei Auditul financiar repre&int activitatea efectuat de auditorii
financiari n vederea e%primrii unei opinii asupra situa>iilor financiare sau a unor
componente ale acestora, e%ercitarea altor misiuni de asigurare =i servicii profesionale
potrivit standardelor interna>ionale de audit =i altor reglementri adoptate de 6amera
Auditorilor /inanciari din Romnia.
Auditul financiar cuprinde =i auditul statutar, desf=urat potrivit legii.
3'
Auditorii financiari care au dobndit aceast calitate =i sunt membri ai 6amerei, n
e%ercitarea independent a profesiei, desf=oar, n principal, urmtoarele activit>i:
a$ auditul statutar al situa>iilor financiare anuale =i al situa>iilor financiare
anuale consolidate, n situa>iile prev&ute de legeH
b$ auditul financiar al situa>iilor financiare anuale =i al situa>iilor financiare
consolidate ale entit>ilor care au optat pentru auditarea situa>iilor financiare
anualeH
c$ misiuni de revi&uire a situa>iilor financiare anuale, a situa>iilor financiare
consolidate, precum =i a situa>iilor financiare interimareH
d$ misiuni de asigurare =i alte misiuni =i servicii profesionale, n conformitate
cu standardele interna>ionale n domeniu =i cu alte reglementri adoptate de
6amerH
e$ audit intern.
Totodat, auditorii financiari pot desf=ura =i alte activit>i, precum:
a$ consultan> financiar*contabilH
b$ management financiar*contabilH
c$ pregtire profesional de specialitate n domeniuH
d$ e%perti& contabil, evaluare, reorgani&are "udiciar =i licidare, consultan>
fiscal, cu respectarea reglementrilor specifice fiecreia dintre activit>ile
respective =i a principiului independen>ei, dup ca&.
!. Ordonan a de Urgenta a Guvernului nr.9#/$##% privind auditul &tatutar al
&itua iilor financiare anuale &i al &ituatiilor financiare anuale con&olidate cu
modific"rile &i complet"rile ulterioare. Acea&ta ordonan a tran&pune prevederile
'irectivei $##(/)*/+,.
-n temeiul ordonan>ei de urgen> <;G1;;C, pre&entam unii dintre termenii si e%presiile cf
art. 1:
0. auditul statutar repre&int auditul situa>iilor financiare anuale sau al situa>iilor
financiare anuale consolidate, a=a cum este prev&ut de legisla>ia comunitar,
transpus n reglementrile na>ionaleH
1. auditorul statutar este persoana fi&ic autori&at, n conformitate cu
prevederile pre&entei ordonan>e de urgen>, de ctre autoritatea competent,
respectiv 6amera Auditorilor /inanciari din Romnia #6A/R$, s efectue&e audit
statutarH
3-
2. firma de audit este persoana "uridic sau orice alt entitate, indiferent de
forma "uridic a acesteia, care este autori&at de autoritatea competent, respectiv
6A/R, n conformitate cu prevederile pre&entei ordonan>e de urgen>, s
efectue&e audit statutarH
3. entitate de audit dintr*o ter> >ar nseamn o entitate, indiferent de forma sa
"uridic, ce efectuea& audituri ale situa>iilor financiare anuale sau ale situa>iilor
financiare anuale consolidate ale unei societ>i comerciale nregistrate ntr*o ter>
>ar.
%.2. Cadrul reglementar privind categoriile de entitati care treuie sa
efectue)e auditul statutar al situatiilor financiare anuale
Fbligatia de auditare a situatiilor financiare anuale este instituita in Romania, fie
datorita importantei anumitor entitati economice pentru interesul public, fie datorita
importantei anumitor societati comerciale din punct de vedere al dimensiunii acestora.
6onform legislatiei in vigoare se impuse obligatia de auditare a situatiilor financiare
in urmtoarele ca&uri:
a- conform .egii +onta!ilitatii %$/1991 repu!licata in $##% cu modificarile &i
completarile ulterioare:
6onform art. 23, situatiile financiare anuale ale persoanelor "uridice de interes public
sunt supuse auditului financiar, care se efectuea&a de catre auditori financiari, persoane fi&ice
sau "uridice autori&ate, in conditiile legii.
Prin persoane "uridice de interes public se intelege: institutiile de creditH institutiile
financiare nebancare, definite potrivit reglementarilor legale, inscrise in Registrul generalH
societatile de asigurare, asigurare*reasigurare si de reasigurareH entitatile autori&ate,
reglementate si supravegeate de 6omisia de !upravegere a !istemului de Pensii PrivateH
societatile de servicii de investitii financiare, societatile de administrare a investitiilor si
organismelor de plasament colectiv, autori&ateGavi&ate de 6omisia 'ationala a ,alorilor
5obiliareH societatile comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tran&actionare pe o
piata reglementataH companiile si societatile nationaleH persoanele "uridice care apartin unui
grup de societati si intra in perimetrul de consolidare de catre o societate*mama care aplica
!tandardele internationale de raportare financiara.
!unt auditate si situatiile financiare intocmite de entitatile care au aceasta obligatie
conform legislatiei specifice acestora.
38
!unt supuse, de asemenea, auditului financiar situatiile financiare intocmite in vederea
efectuarii operatiunilor de fu&iune, divi&are sau a incetarii activitatii persoanelor care au
obligatia auditarii situatiilor financiare anuale.
Prin ordin al ministrului economiei si finantelor pot fi stabilite si alte ca&uri in care
situatiile financiare anuale sunt supuse auditului financiar.
!- conform O/F0 *#55/$##9 pentru apro!area 1eglementarilor conta!ile
conforme cu directivele europene cu modificarile &i completarile ulterioare
per&oanele juridice care la data !ilan2ului dep"3e&c limitele a dou" dintre
urm"toarele * criterii denumite criterii de m"rime:
* total active: 2.74;.;;; euroH
* cifra de afaceri net: 8.2;;.;;; euroH
* numr mediu de salaria>i n cursul e%erci>iului financiar: 4;
ntocmesc situa>ii financiare anuale care cuprind:
* bilan>H
* cont de profit =i pierdereH
* situa>ia modificrilor capitalului propriuH
* situa>ia flu%urilor de numerarH
* note e%plicative la situa>iile financiare anuale.
si sunt supuse auditului statutar.
c- conform O/,F 19(9/$##7 privind apro!area reglementarilor conta!ile
pentru per&oanele juridice fara &cop patrimonial cu modificarile &i
completarile ulterioare:
Art.2. !ituatiile financiare anuale ale persoanelor "uridice fara scop patrimonial de
utilitate publica, potrivit legii, sunt supuse auditului financiare, care se efectuea&a de auditorii
financiari, persoane fi&ice sau "uridice autori&ate, in conditiile legii, cu respectarea
reglementarilor contabile aplicabile persoanelor "uridice fara scop patrimonial.
3,
%.3. &uditorii statutari si supraveg*erea pulica
%.3.1. &utori)area, aproarea si formarea profesionala continua a auditorilor
statutari
Activitatea de audit statutar se efectuea&a numai de auditorii statutari sau de firmele
de audit care au facut obiectul autori&ariiGaprobarii in conditiile FB. <;G1;;C.
Autoritatea competenta responsabila pentru autori&area auditorilor statutari este
repre&entata de 6A/R, iar responsabilitatea finala pentru aprobarea auditorilor statutari si a
firmelor de audit revine organismului de supravegere publica, repre&entat prin 6onsiliul
pentru supravegerea publica a activitatii de audit statutar.
F persoan fi&ic poate fi autori&at s efectue&e audit statutar, n conformitate cu
prevederile pre&entei ordonan>e de urgen>, dup efectuarea stagiului de pregtire practic =i
promovarea e%amenului de competen> profesional.
6A/R poate autori&a ca auditori statutari doar persoanele fi&ice care ndeplinesc
cumulativ cel pu>in urmtoarele condi>ii:
a$ au o bun reputa>ie
Ouna reputa>ie trebuie s aib n vedere un comportament profesional adecvat, cu
respectarea cerin>elor 6odului etic emis de )/A6 =i adoptat de 6A/R.
b$ au absolvit o institu>ie de nv>mnt economic superior sau un nivel ecivalent,
c$ au urmat un curs de instruire teoreticH
d$ au efectuat un stagiu de pregtire practicH
e$ au promovat e%amenul de competen> profesional, organi&at sau recunoscut de
autoritatea competent pentru autori&area auditorilor statutari =i a firmelor de audit.
)n ceea ce priveste autori&area firmelor de audit, 6A/R poate autori&a ca firme de
audit doar entit>ile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condi>ii:
a$ persoanele fi&ice care efectuea& auditul statutar n numele firmei de audit
trebuie s ndeplineasc cel pu>in condi>iile prev&ute mai sus =i trebuie s fie autori&ate,
respectiv aprobate ca auditori statutari n RomniaH
b$ o ma"oritate a drepturilor de vot n firma de audit trebuie s fie de>inut de firme
de audit care sunt autori&ate n oricare dintre statele membre sau de persoane fi&ice care
ndeplinesc cel pu>in condi>iile prev&ute la punctul anterior. Aceste persoane fi&ice trebuie
s fie autori&ate n oricare alt stat membru. Pentru scopul auditului statutar al societ>ilor
cooperative europene =i al entit>ilor similare, autorit>ile competente prev&ute la titlul )) pot
stabili reglementri specifice cu privire la drepturile de votH
4+
c$ o ma"oritate a membrilor organului administrativ sau de conducere al firmei de
audit, dar nu mai mult de 84S, trebuie s fie repre&entat de firme de audit autori&ate n
oricare dintre statele membre sau de persoane fi&ice care ndeplinesc cel pu>in condi>iile
prev&ute anterior. Aceste persoane fi&ice trebuie s fie autori&ate n oricare alt stat membru.
-n ca&ul n care un astfel de organ administrativ sau de conducere nu are mai mult de 1
membri, unul dintre ace=tia trebuie s ndeplineasc cel pu>in condi>iile men>ionate n
pre&entul articolH
d$ firma de audit trebuie s aib o bun reputa>ie.
Autori&area unui auditor statutar sau a unei firme de audit se retrage dac buna
reputa>ie a acestuia #acesteia$ a fost compromis.
Asa cum s*a mentionat mai sus, pentru a fi autori&ati auditorii trebuie sa promove&e
un e%amen de compententa profesional. Astfel, sunt stagiari n activitatea de audit statutar
persoanele fi&ice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condi>ii:
a$ sunt licen>iate ale unei facult>i cu profil economic sau sunt licen>iate ale
unei alte facult>i =i au urmat un program de pregtire suplimentar cu profil
economic. 9iploma ob>inut la absolvirea facult>ii, respectiv n urma
programului de pregtire suplimentar trebuie s fie recunoscut de 5inisterul
Educa>iei, 6ercetrii =i TineretuluiH
b$ au o vecime n activitatea financiar*contabil de minimum 3 aniH
c$ au promovat testul de verificare a cuno=tin>elor n domeniul financiar*
contabil pentru accesul la stagiuH
d$ ndeplinesc cerin>ele 6odului etic.
)n ceea ce priveste formarea profesional continu 6A/R trebuie s se asigure c
auditorii statutari particip la programe adecvate de formare profesional continu pentru a*=i
men>ine cuno=tin>ele teoretice, competen>ele =i valorile profesionale la un nivel suficient de
nalt.
Auditorii sunt inregistrati in Registrul public electronic in care se men>ionea& cel
pu>in urmtoarele informa>ii privind auditorii statutari:
a$ numele, prenumele, adresa =i numrul individual de nregistrareH
b$ dac este ca&ul, numele, adresa, adresa de Tebsite =i numrul individual de
nregistrare ale firmei de audit la care auditorul statutar este anga"at ori asociat ca
partener sau n orice alt mod cu firma respectivH
c$ informa>ii cu privire la toate celelalte nregistrri ca auditor statutar la
autorit>ile competente ale altor state membre ale Bniunii Europene =iGsau ale
41
altor ter>e >ri, inclusiv numele autorit>ii#lor$ de nregistrare =i, dac este ca&ul,
numrul #numerele$ de nregistrare la acestea.
#1$ Auditorii statutari din ter>e >ri, nregistra>i n conformitate cu art. 40, sunt
indica>i n mod clar n Registrul public ca atare, ntr*o sec>iune distinct, =i nu ca
auditori statutari.
Pentru fiecare firm de audit, Registrul public electronic con>ine cel pu>in urmtoarele
informa>ii:
a$ numele, adresa =i numrul de nregistrareH
b$ forma "uridicH
c$ informa>ii de contact, persoana principal de contact =i, acolo unde este
ca&ul, adresa de TebsiteH
d$ adresa fiecrui birou descis n RomniaH
e$ numele, prenumele =i numrul de nregistrare sau asimilat, pentru to>i
auditorii statutari anga"a>i sau asocia>i ca parteneri ori n alt mod cu firma de auditH
f$ numele =i adresa la care =i desf=oar activitatea, dup ca&, pentru to>i
ac>ionariiGasocia>iiH
g$ numele, prenumele, adresele profesionale sau adresele de coresponden>,
dup ca&, pentru membrii consiliului de administra>ie ori de conducereH
$ apartenen>a firmei la o re>ea, precum =i o list cu numele =i adresele firmelor
membre =i afiliate sau o indicare a locului unde aceste informa>ii pot fi accesate de
public, dac este ca&ulH
i$ informa>ii cu privire la toate celelalte nregistrri ca firm de audit la
autorit>ile competente ale altor state membre ale Bniunii Europene =iGsau ale
ter>elor >ri, inclusiv numele =i adresa autorit>ii#lor$ de nregistrare =i, dac este
ca&ul, numrul #numerele$ de nregistrare.
E%ista si responsabilitea actuali&arii informa>iilor nregistrate, in ca&ul n care apar
modificri ale informa>iilor cuprinse n Registrul public, cu obliga>ia notificrii 6A/R n
termen de 0; &ile lucrtoare de la apari>ia acestora, necomunicarea modificrilor n termenul
prev&ut putand atrage declan=area procedurilor de investiga>ie =i disciplin, conform
dispo&i>iilor prev&ute de pre&enta ordonan> de urgen>.
%.3.2. +tica profesionala
42
Referindu*ne la etica profesionala, a fost adoptat 6odul etic de catre 6A/R emis de
)/A6.
Potrivit 6odului etic, in derularea activitatii de auditor, trebuie sa se aiba in vedere in
urmatoarele aspecte:
A* I+-./.+-.+!$
Atunci cnd efectuea& un audit statutar, auditorul statutar =iGsau firma de audit este
independent#$ de entitatea auditat =i nu este implicat#$ n procesul deci&ional al entit>ii
auditate, n n>elesul 6odului etic.
Persoanele crora li s*a atribuit calitatea de membru al 6amerei nu pot anga"a sau
desf=ura activit>i care le pre"udicia& ori care le pot pre"udicia integritatea, obiectivitatea,
independen>a sau reputa>ia profesional, astfel cum acestea sunt definite n 6odul etic.
Bn auditor statutar sau o firm de audit nu trebuie s efectue&e un audit statutar n
ca&ul n care e%ist orice rela>ie financiar direct sau indirect, de afaceri, de ncadrare n
munc ori un alt tip de rela>ie * inclusiv prestarea de servicii suplimentare, altele dect cele de
audit * ntre auditorul statutar, firma de audit sau re>eaua de care apar>ine firma de audit, pe
de o parte, =i entitatea auditat, pe de alt parte, n astfel de circumstan>e n care o ter> parte
obiectiv, re&onabil =i informat ar putea trage conclu&ia c independen>a auditorului
statutar sau a firmei de audit poate fi compromis.
-n ca&ul n care auditorul statutar sau firma de audit este afectat#$ de e%isten>a
anumitor situa>ii ce pot conduce la amenin>ri la adresa independen>ei sale, cum ar fi cea de
verificare a propriei activit>i, interes propriu, rela>ii de repre&entare sau de familie, a=a cum
aceste amenin>ri sunt definite n 6odul etic, auditorul statutar sau firma de audit trebuie s
aplice msuri de protec>ie pentru a reduce aceste amenin>ri. -n ca&ul n care importan>a
acestor amenin>ri n compara>ie cu msurile de protec>ie aplicate este de o asemenea natur
nct independen>a este compromis, auditorul statutar sau firma de audit nu trebuie s
efectue&e auditul statutar. Raportul ntocmit n astfel de circumstan>e este lovit de nulitate
absolut.
-n ca&ul n care un auditor statutar sau un asociat apropiat al acestuia se afl ntr*o
anumit rela>ie cu entitatea auditat sau se afl n rela>ie cu anga"a>ii*ceie ori cu conducerea
acestei entit>i, iar astfel de rela>ii ar putea conduce la situa>ii de afectare a independen>ei sau
obiectivit>ii auditorului statutar, atunci respectivul auditor statutar nu poate audita situa>iile
financiare ale entita>ii respective.
B* C(+)-.+!$#!$!.
43
Toate informa>iile =i documentele la care are acces auditorul statutar sau firma de
audit atunci cnd efectuea& un audit statutar trebuie s fie prote"ate potrivit regulilor
adecvate privind confiden>ialitatea =i secretul profesional, cuprinse n regulamentele emise de
6amer.
Regulile privind confiden>ialitatea =i secretul profesional aplicabile auditorilor
statutari sau firmelor de audit nu mpiedic aplicarea dispo&i>iilor pre&entei ordonan>e de
urgen>.
-n ca&ul n care un auditor statutar sau o firm de audit este nlocuit#$ de un alt
auditor statutar sau de o alt firm de audit, fostul auditor statutar sau fosta firm de audit va
asigura accesul la toate informa>iile relevante cu privire la entitatea auditat noului auditor
statutar sau noii firme de audit.
Auditorul statutar =i firma de audit, precum =i anga"a>ii firmelor de audit trebuie s
trate&e ca fiind confiden>iale orice informa>ii despre care iau cuno=tin> n cursul activit>ii
lor, n afara ca&ului n care legile sau reglementrile prevd altfel =i n afara ca&ului n care
persoana la care se refer informa>iile =i*a dat consim>mntul asupra renun>rii la obliga>ia
privind confiden>ialitatea.
Auditorii statutari nu pot folosi informa>iile confiden>iale dobndite ca re&ultat al
rela>iilor profesionale sau de afaceri n interes propriu sau al unor ter>e pr>i, cu e%cep>ia
informa>iilor care fac obiectul altor rela>ii contractuale cu entitatea auditat sau a
informa>iilor ob>inute n condi>iile prevederilor alin. #4$. din FB. <;.
C* D(&"4.+!$%.
Auditorul statutar sau firma de audit include n dosarele de audit o documenta>ie cu
privire la toate amenin>rile semnificative la adresa independen>ei sale, precum =i msurile de
protec>ie aplicate pentru a reduce acele amenin>ri.
D* O+(%$%
Au fost emise norme corespun&toare care s prevad c onorariile pentru auditurile
statutare:
a$ nu sunt influen>ate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare
entit>ii auditateH
b$ nu se pot ba&a pe niciun fel de condi>ionri, a=a cum prevede 6odul eticH =i
c$ sunt adecvate pentru activitatea care urmea& s fie efectuat.
E* S!$+-$%-.#. -. $"-! ' %$/(%!$%.$
Auditorii statutari =i firmele de audit trebuie s efectue&e auditurile statutare n
conformitate cu )!A.
44
+a efectuarea auditului, auditorii statutari =i firmele de audit pot aplica un standard
na>ional de audit, adoptat de 6amer, att timp ct Bniunea European nu a aprobat un )!A
care se refer la respectiva problem, men>ionnd acest aspect n raportul de audit.
-n ca&ul n care o firm de audit efectuea& un audit statutar, raportul de audit este
semnat cel pu>in de auditorul #auditorii$ statutar#i$ care efectuea& auditul statutar n numele
firmei de audit. Raportul de audit trebuie s con>in n clar numele persoanei care l*a
ntocmit, precum =i numrul individual de nregistrare n Registrul public.
F* A'2"%$%.$ &$#!$!
To>i auditorii statutari =i firmele de audit fac obiectul unui sistem de asigurare a
calit>ii.
6riteriile ce trebuie ndeplinite de sistemul de asigurare a calit>ii sunt urmtoarele:
a$ s fie organi&at astfel nct s fie independent de auditorii statutari =i firmele
de audit verificate =i s fac obiectul supravegerii publice,
b$ finan>area sistemului de asigurare a calit>ii s fie reali&at fr niciun fel de
influen>e din partea auditorilor statutari sau a firmelor de auditH
c$ sistemul de asigurare a calit>ii trebuie s dispun de resurse
corespun&toare. -n acest sens, 6A/R =i organismul de supravegere public au
obliga>ia de a asigura procurarea resurselor necesare func>ionrii acestuiaH
d$ persoanele care efectuea& verificrile de asigurare a calit>ii trebuie s aib
pregtire profesional adecvat =i e%perien> relevant n auditul statutar =i n
raportarea financiar, combinate cu pregtire specific n ceea ce prive=te
verificarea asigurrii calit>iiH
e$ selectarea persoanelor care fac verificrile pentru misiuni de verificare a
asigurrii calit>ii specifice se reali&ea& n ba&a unor proceduri obiective,
concepute astfel nct s se asigure c nu sunt conflicte de interese ntre cei care
fac verificrile =i auditorul statutar sau firma de audit verificat#$H
f$ aria de aplicabilitate a verificrii de asigurare a calit>ii, sus>inut de testarea
adecvat a dosarelor de audit selectate, include o evaluare a conformit>ii cu
standardele de audit aplicabile =i cu cerin>ele de independen>, a cantit>ii =i
calit>ii resurselor celtuite, a onorariilor de audit percepute =i a sistemelor interne
de control al calit>ii ale firmei de auditH
g$ verificarea asigurrii calit>ii trebuie s aib ca re&ultat un raport care con>ine
principalele conclu&ii ale acestei verificriH
4#
$ verificrile cu privire la asigurarea calit>ii se efectuea& la un interval
stabilit n func>ie de calificativele ob>inute la verificrile anterioare, dar nu mai
mult de 7 ani, respectiv 2 ani, n ca&ul auditorilor entit>ilor de interes public, n
condi>iile stabilite prin regulament emis de organismul de supravegere publicH
i$ re&ultatele generale ale activit>ii reali&ate de sistemul de asigurare a calit>ii
se public anualH
"$ recomandrile formulate la nceierea verificrilor pentru asigurarea calit>ii
trebuie s fie puse n practic de auditorul statutar sau de firma de audit n
termenul stabilit de persoanele care efectuea& verificrile de asigurare a calit>ii.
9e asemenea, 6A/R stabile=te prin norme proprii, cu avi&ul organismului de
supravegere public, termene pentru remedierea unor deficien>e privind asigurarea calit>ii.
G* R$'/"+-.%.$ $"-!(%"#"
Auditorii statutari sau firmele de audit rspund pentru orice daune provocate, cu voie
sau ca urmare a negli"en>ei, prin efectuarea misiunii lor.
F firm de audit este rspun&toare mpreun cu auditorul statutar care a efectuat o
misiune n numele acesteia pentru daunele provocate de auditorul statutar.
Bn auditor statutar sau o firm de audit trebuie s nceie o asigurare obligatorie de
acoperire a riscurilor profesionale.
+imitarea n timp =i cuantumul sumei care poate fi solicitat drept daun de la un
auditor statutar sau de la o firm de audit vor fi reglementate prin regulament emis de
organismul de supravegere public.
E%ercitarea activit>ii de audit statutar fr a de>ine calitatea de auditor statutar
constituie infrac>iune =i se pedepse=te conform legii penale.
>* C(+!%$,.+! ' '$+&!"+
6onstituie contraven>ii urmtoarele fapte:
a$ nclcarea prevederilor art. 21 alin. #4$ =i #7$ din FB.<;G1;;CH
b$ utili&area calit>ii de auditor statutar sau a celei de firm de audit n alte
condi>ii dect cele prev&ute de pre&enta ordonan> de urgen>H
c$ e%ercitarea activit>ii de audit statutar fr vi&a anual emis de autoritatea
competent sau de ctre persoane nenregistrate n Registrul public.
6ontraven>iile se sanc>ionea& dup cum urmea&:
a$ cele prev&ute la lit. a$, cu amend de la 0;.;;; lei la 1;.;;; leiH
b$ cele prev&ute la lit. b$, cu amend de la 4;.;;; lei la 0;;.;;; lei =i nulitatea
raportului de audit ntocmitH
4'
c$ cele prev&ute la lit. c$, cu amend de la 0;.;;; lei la 1;.;;; lei.
6onstatarea contraven>iilor =i aplicarea sanc>iunilor se fac de ctre persoanele anume
mputernicite de 6A/R sau de organismul de supravegere public, dup ca&.
!anc>iunile aplicate de 6A/R auditorilor statutari =i firmelor de audit, dup ca&, sunt:
a$ mustrareH
b$ avertisment scrisH
c$ suspendarea dreptului de e%ercitare a activit>ii de audit statutar pe o
perioad cuprins ntre 2 luni =i un an. -n perioada suspendrii, persoana n cau&
nu are dreptul de a e%ercita sub nicio form activitate de audit statutar, nu poate
face u& de calitatea de auditor statutar =i nu poate participa la activitatea 6amereiH
d$ retragerea autori&rii, nso>it de pierderea calit>ii de auditor statutar.
Retragerea autori&rii firmei de audit atrage di&olvarea de drept =i licidarea
acesteia.
%.3.3. Supraveg*erea pulica
Raportarea financiara, incepand cu emiterea situatiilor financiare si finali&and cu
auditarea acestora, este o activitatea de interes public care atrage responsabilitati pentru toti
actorii responsabili la acest proces, avand ca scop final furni&area de informatii fiabile
utili&atorilor.
FB. <;G1;;C instituie supravegerea publica pentru auditorii care efectuea&a audit
statutar al situatiilor financiare anuale individuale si consolidate. 6onform acestei ordonante
toti auditorii statutari si toate firmele de audit fac obiectul supravegerii publice.
Principiile supravegerii publice conform FB. <;G1;;C sunt urmatoarele:
#0$ -n Romnia se organi&ea& un sistem na>ional de supravegere public a
activit>ii de audit statutar, n ba&a principiilor prev&ute de pre&enta ordonan> de
urgen>.
#1$ !istemul na>ional de supravegere public a activit>ii de audit statutar este
repre&entat de ansamblul entit>ilor cu atribu>ii de reglementare n domeniul
contabilit>ii =i al auditului statutar, inclusiv autorit>ile prev&ute prin pre&enta
ordonan> de urgen>, precum =i ansamblul rela>iilor =i procedurilor ce se stabilesc
ntre acestea, n vederea reali&rii supravegerii n interes public a auditorilor
statutari =i a firmelor de audit.
4-
#2$ Frganismul de supravegere public prev&ut la titlul )) repre&int
principala structur opera>ional n cadrul sistemului na>ional de supravegere
public.
#3$ To>i auditorii statutari =i toate firmele de audit fac obiectul supravegerii
publice.
#4$ !istemul de supravegere public este guvernat de nepracticieni care au
cuno=tin>e n domenii relevante pentru auditul statutar.
#7$ !e permite unui grup minoritar de practicieni s fie implicat n guvernarea
sistemului de supravegere public, potrivit pre&entei ordonan>e de urgen>.
#8$ Persoanele implicate n guvernarea sistemului de supravegere public sunt
selectate printr*o procedur de numire independent =i transparent.
!istemul de supravegere public are responsabilitatea final pentru supravegerea
public, n principal, a urmtoarelor activit>i:
a$ aprobarea =i nregistrarea auditorilor statutari =i a firmelor de auditH
b$ adoptarea standardelor referitoare la etica profesional, la sistemul de control
intern al calit>ii din cadrul firmelor de auditH
c$ formarea profesional continuH
d$ asigurarea calit>ii =i efectuarea de revi&uiri pentru asigurarea calit>iiH =i
e$ asigurarea sistemelor de investiga>ie =i disciplin.
!istemul de supravegere public, are dreptul s ntreprind, dac este ca&ul,
investiga>ii cu privire la respectarea cerin>elor pre&entei ordonan>e de urgen> de ctre
auditorii statutari =i firmele de audit =i s adopte msurile necesare.
!istemul de supravegere public este transparent. Aceasta presupune publicarea
programelor sale de activitate anuale =i a rapoartelor de activitate.
Este de retinut totusi ca auditorii financiari care desfasoara misiuni de audit financiar
la societati pentru care nu e%ista o obligatie legala privind auditarea, misiuni de revi&uire,
servicii cone%e, nu fac obiectul supravegerii publice.

48
CURS ,. "ocumentarea lucrrilor de audit
Referin ele )!A cu privire la documenta ia de audit sunt:
)!U6 0 Proceduri de audit
)!A 11; 6ontrolul calit>ii pentru un audit al situa>iilor financiare
)!A 12; 9ocumenta>ia de audit
)!A 13; Responsabilit ile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al
)!A 2;; Planificarea unui audit al situa>iilor financiare
)!A 204 )dentificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin
n elegerea entit ii i a mediului su
)!A 22; Rspunsul auditorului la riscurile evaluate
-n conformitate cu prevederile )!A 12;* 9ocumenta ia de audit, obiectivul auditului
este de a ntocmi o documenta ie care s furni&e&e:
a$ F nregistrare suficient i adecvat a ba&ei raportului audituluiH
b$ Probe care s ateste c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu )!A*
urile i cu dispo&i iile legale i de reglementare aplicabile.
9ocumenta ia de audit este pre&entat ca fiind Inregistrarea procedurilor de audit
efectuate, a probelor de audit relevante ob inute i a conclu&iilor la care a a"uns auditorul.
9ocumenta ia de audit e%prim documentele de lucru, situa ii ale entit ii solicitate
de ctre auditorul financiare, cele ntocmite de auditor ce constituie documente ca probe n
audit, scopul fiind reali&area obiectivelor de audit.
Auditorului i revine obliga ia de a pregti dosarele de lucru astfel nct acestea:
! sus in ba&a conclu&iilor referitoare la afirma iile relevante cu privire la
situa iile financiareH
/urni&e&e probe ce atest c nregistrrile de ba& coincid sau au fost
reconciliate cu situa iile financiareH
/urni&e&e probe ce atest conformarea conducerii la standardele profesionale.
4,
9ocumentele de lucru #foile de lucru$ sunt eviden e inute de auditorul financiar n care
sunt men ionate:
)nforma ii considerate a fi necesare cu privire la misiunea reali&at i conclu&iile
re&ultate din anga"amentul de auditH
'atura, planificarea i re&ultatul procedurilor de audit.
Frgani&area, forma dosarelor de lucru este la aprecierea auditorului. Auditorul
financiare face apel la e%perien a sa profesional, astfel nct orice persoan ter care ar
trebui s i forme&e o opinie cu privire la lucrrile efectuate de el s aib aceast posibilitate.
9ocumentele de lucru repre&int instrumente strict necesare auditorului n vederea:
Elaborrii planului de audit, reparti&rii lucrrilor de efectuat de ctre ecipa de audit
sau de ctre entitate, urmrirea e%ecutrii obiectivelor prev&uteH
!upravegerii i spri"inirii efecturii lucrrilor prev&ute n plan i controlului
calit ii acestoraH
!electrii i definitivrii probelor de audit, de natur s a"ute ecipa de audit n
formularea conclu&iilor, e%aminrii acestora cu managerii entit ii i fundamentrii
opiniei ce urmea& a fi formulat.
C.%+ .#. -(&"4.+!.#(% -. #"&%"
Conform ISA 230 (7 ! Auditorul trebuie s "ntocmeasc documentele de audit "n timp
util.
9e obicei documenta ia de audit este organi&at n dosare diferite, utili&nd un sistem
de inde%are, inndu*se seama de caracterul i semnifica ia elementelor probante ce au fost
selectate.
!pre e%emplu, documentele, statisticile, otrrile A.A pot fi cuprinse n #osarul
permanent. #nscrise ntr*un inde%$
9ocumentele referitoare la e%erci iul financiar i alte informa ii relevante vor fi
pstrate n #osarul curent.
C(+ +"!"# -(&"4.+!$ . -. $"-!
/orma, con inutul documentelor de lucru i a dosarelor auditorului financiar sunt
influen ate de factori cum ar fi:
#+
6omple%itatea entit ii auditateH
'atura anga"amentului de auditH
Particularit ile controlului intern al entit iiH
Riscurile unor denaturri semnificative identificateH
)nstrumente de audit utili&ate.
#1
M(-.# $# "+. )( -. #"&%"
B E*1
Initiale: Data:
10.10.2011 Client: ABC
Intocmit de: Nume si Prenume
Perioada auditata:01.01.2011-31.12.2011 Revizuit de: Nume si Prenume 10.10.2011
O3.&!,:
Ata=a>i o copie dup balan>a cu soldurile ini>iale
A&!,!$!. -. $"-!:
Auditorul trebuie s ob>in suficiente probe de audit adecvate despre msura n care soldurile ini>iale
con>in denaturri care afectea& n mod semnificativ situa>iile financiare ale perioadei curente
prin: #a se vedea punctele A0DA1$
#a$ 9eterminarea msurii n care soldurile ini>iale ale perioadei precedente au fost corect
eviden>iate n perioada curent sau, acolo unde este ca&ul, au fost retratateH
#b$ 9eterminarea msurii n care soldurile ini>iale reflect aplicarea politicilor contabile
adecvateH =i
#c$ 9erularea uneia sau mai multor dintre urmtoarele ac>iuni: #a se vedea punctele A2DA8$
#i$ Atunci cnd situa>iile financiare ale e%erci>iului precedent au fost auditate, revi&uirea
foilor de lucru ale auditorului precedent n vederea ob>inerii de probe cu privire la
soldurile ini>ialeH
#ii$ Evaluarea msurii n care procedurile de audit efectuate n perioada curent
furni&ea& probe relevante pentru soldurile ini>ialeH sau
Efectuarea de proceduri specifice de audit n vederea ob>inerii de probe referitoare la
soldurile ini>iale.
Preluarea soldurilor initiale s*a documentat la !F+9BR) )')T)A+E
R.0"#!$!:
6onsultandu*se soldurile balantei de la 20.01.1;0; cu soldurile de descidere de la
;0.;0.1;00, am constatat ca nu e%ista diferente. 9e asemenea am constatat ca e%ista la
clientul de audit politici contabile si ca ele au fost aplicate consecvent, nee%istand modificari
ale acestor politici de la un an la altul.
C(+&#"0.:
!oldurile initiale au fost corect preluate din situatiile anului anterior.
#2
Auditorul financiar grupea& informa iile adunate pe parcursul misiunii n:
9osarul permanentH
9osarul curent al e%erci iului.
.ruparea n cele dou tipuri de dosare este dat de importan a pe care o au
informa iile. #caracter permanent sau caracter curent$
)nforma iile cu caracter permanent se pre&int sub forma dosarului permanent i
alctuiesc sec iuni ce cuprind capitole inde%ate n cifre, nlesnind trimiterea la informa iile
din cadrul dosarului.
9osarul de audit financiar cuprinde urmtoarele sec iuni grupate n etape ale misiunii
de audit:
S.4+$%.$
S.& "+.$ A , !ubsec iuni:
A0 copie dup situa iile financiare semnate
A1 scrisoare de repre&entare semnat
A2 lista de verificare a aspectelor viitoare
A3 revi&uirea de ctre partenerul independentGla cald a dosarului sau Aspecte
care necesit consultare
F+$#0$%.$ $"-!"#"
A4 finali&area auditului
A7 aspecte semnificative
A8 revi&uirea scrisorii ctre cei insarcinati cu guvernanta
AC revi&uirea scrisorii de repre&entare
A< sumarul erorilor
A0; revi&uirea situatiilor financiare si a listelor de verificare a informatiilor
A00 revi&uirea analitica final
A01 evenimente ulterioare bilantului
A02 continuitatea activit ii
A03 raportul de audit
A04 alte planificri adecvate misiunii specifice
#3
P#$+)&$%.$ $"-!"#"
S.& "+.$ B
O0 obiectivele planificrii, conclu&ia , aprobarea i lista de verificare
O1 acceptarea numirii sau a renumirii
O2 cunoasterea clientului si evaluarea riscurilor
O3 evaluarea riscului inerent
O4 pragul de semnificatie
O7 revi&uirea analitica preliminar
O8 sumarul evalurii riscului i planul de esantionare
OC solduri initialeGcifre comparative
O< acordul de planificare a auditului
O0; lista de verificare a informa iilor permanente
O00 agendele intalnirilor de planificare
O01 conturile anului precedent #situatii financiare precedente$
R.,0"%.$ &(+!%(#"#" +!.%+
S.& "+.$ C
60 sisteme contabile si controalele interne
A'.%!"+ $).%.+!. '!"$!#(% )+$+&$%.
!ec iunea 9 imobili&ri necorporale
!ec iunea E imobili&ri corporale
!ec iunea / investit ii
!ec iunea . stocurile i produc ia in curs
!ec iunea V debitori
!ec iunea ) soldurile bancare si numerarul discponibil
!ec iunea L creditori
!ec iunea W impo&ite
!ec iunea + datorii, anga"amente si contingen e
!ec iunea 5 aspecte legale si statutare, capital propriu si re&erve
!ec iunea ' vn&ri i venituri
!ec iunea F aci&itii si celtuieli
!ec iunea P salarii si datorii asimilate
!ec iunea U contul de profit si pierdere
#4
!ec iunea R pr i afiliate
!ec iunea ! situa ia flu%urilor de numerar
!ec iunea T conformitatea cu legile si reglementrile
!ec iunea B balanta de verificare
!ec iunea , auditurile situatiilor financiare ale grupului
!tandardi&area nu este impus din punct de vedere al con inutului, dar trebuie s
cuprind informa ii cu privire la:
)nforma ii legate de istoricul entit ii, pre&entare general, obiect de activitate,
tipuri de activit i, structur organi&atoric, conducerea entit iiH
)nforma ii legate de sistemul contabil i controlul intern al entit iiH
)nforma ii legate de circuitul documentelorH
9ocumenta ie relevant cu privire la mpr irea pe feluri de impo&itH
)nforma ii legate de anali&a conturilor semnificative #tre&orerie, mprumuturi,
capital propriu$
)nforma ii legate de planificarea auditului.
Toate documentele incluse in dosarul permanent trebuie actuali&ate innd seama de
modificrile semnificative care au loc. Auditorul poate face i proba revi&uirii printr*un
formular de revi&uire.
9osarul curent trebuie s cuprind toate informa iile relevante pentru e%erci iul
financiar auditat.
/ormatul este standardi&at inndu*se seama de scopul documenta iei, de a facilita
controlul i revi&uirea acestei activitati.
,or fi cuprinse numai informa iile cu caracter relevant #selec ia depinde de
ra ionamentul profesional$.
9atele vor fi actuali&are i complete. ,or fi incluse acele documente, copii, formulare
care s fie de a"utor n vederea elaborrii raportului de audit.
#ocumenta ia curent trebuie s poat fi "n eleas de orice persoan $ iar probele s
vin "n spri%inul formulrii opiniei de audit.
9osarul se divide in sec iuni , capitole, paragrafe, dup cum se pre&int bilan ul
func ional:
6iclul de finan are: capital propriu i imobili&ri H
6iclul de e%ploatare: stocuri , datorii , credite , impo&ite
##
6ontul de profit si pierdere #venituri si celtuieli$
Raportarea activit ii
Pre&entarea situa iilor financiare
-ntlnirea cu conducerea pentru punctele finale
5odel de raportare a planului de audit
,erificarea detaliat se poate face pentru capitaluri proprii si atrase, imobili&ri, stocuri,
crean e.
9ocumentarea in audit are o importan ridicat, ntruct toate aceste documente
repre&int probe de audit, probe pe care auditorul i fundamentea& opinia de audit. /r o
documentare vigilent, complet, auditorul financiar nu poate emite o opinie de audit corect,
care s reflecte realitatea.
#'
CURS -. Orientarea si planificarea activitatii de audit
-.1. &cceptarea mandatului si contractarea lucrrilor de audit
Pentru fiecare client auditorul financiar are responsabilitatea de a ntocmi !crisoarea
de misiune sau alt form de acord scris.
)nstruc iunile referitoare la convenirea asupra termenilor misiunilor de audit i a
continutului scrisorii sunt pre&entate in !tandardul de Audit 10;* convenirea asupra
termenilor misiunilor de audit.
!copul trimiterii acestei scrisori l constituie evitarea nen elegerilor ce pot aprea n
legtur cu auditul. Totusi, n anumite ri, obiectivul i scopul unui audit, responsabilit ile
conducerii i ale auditorului, ar putea fi stabilite de lege n mod suficient.
/orma i continutul scrisorii de misiune nu este standardi&at, dar ea trebuie s
con in elemente cu privire la:
Aria de aplicabilitate a auditului: +egislatia aplicabil, reglementri n
domeniu, )!A*uri, alte declara ii oficiale ale companiilor profesionale la care
auditorul aderH
/orma oricrui raport sau alte comunicri cu privire la re&ultatele misiunii de
auditH
/aptul c, datorit unor limitri inerente ale auditului, mpreun cu limitrile
inerente ale controlului intern, e%ist un risc ce nu poate fi evitat ca anumite
denaturri s nu fie detectate, ciar dac auditul este planificat =i efectuat n
conformitate cu )!A*uri.
acorduri privind planificarea =i efectuarea auditului, inclusiv componen>a
ecipei misiuni
responsabilitatea administratorului cu privire la ntocmirea i pre&entarea
situa iilor financiare #declara iile scrise$
accesul auditorului cu acordul conducerii la orice tip de informatiiH
acorduri privind implicarea auditorilor interni sau a altor auditori cu privire la
unele aspecte ale audituluiH
#-
acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la unele fapte ce ar putea
afecta situa iile financiare, pe care auditorul le*ar putea descoperi ntre data
raportului i data pn la care situa iile financiare sunt publicateH
cerin a privind recunoa terea de ctre conducere a primirii scrisorii de
anga"ament i acceptarea termenilor misiuniiH
ba&a de calcul pentru onorariu i orice anga"amente de plat, modalit i i
termene de plat.
Bn model al scrisorii de misiune este pre&entat n continuare.
S&%'($%. -. 4'"+.
6tre repre&entantul adecvat al conducerii sau celor nsrcina>i cu guvernan>a companiei AO6:
X&biectivul 'i domeniul de aplicare a audituluiY
,oi, societatea AO6, ne*a>i solicitat auditarea situa>iilor financiare ale companiei AO6, care con>in
bilan>ul la 20 9ecembrie 1;(0, contul de profit =i pierdere, situa>ia modificrilor capitalurilor proprii
=i situa>ia flu%urilor de numerar pentru anul nceiat, =i un sumar al politicilor contabile semnificative
=i alte informa>ii e%plicative. Avem plcerea s v confirmm acceptul nostru =i n>elegerea cu privire
la misiunea de audit prin intermediul acestei scrisori. Auditul nostru va fi efectuat n scopul
ndeplinirii obiectivului de a ne e%prima o opinie cu privire la situa>iile financiare.
X(esponsabilit)ile auditoruluiY
'oi ne vom efectua auditul n conformitate cu !tandardele interna>ionale de audit #)!A*uri$. Acele
standarde cer s respectm cerin>ele etice =i s planificm =i s efectum auditul pentru a ob>ine
asigurri re&onabile cu privire la faptul dac situa>iile financiare con>in denaturri semnificative. Bn
audit presupune efectuarea de proceduri pentru a ob>ine probe de audit cu privire la faptul c sumele =i
pre&entrile din situa>iile financiare. Procedurile selectate depind de "udecata auditorului, inclusiv
evaluarea riscului de denaturare semnificativ a situa>iilor financiare, fie ca urmare a fraudei sau a
erorii. Bn audit include de asemenea evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite =i
gradul de re&onabilitate a estimrilor contabile fcute de conducere, ca =i evaluarea pre&entrii
generale a situa>iilor financiare.
9atorit limitrilor inerente ale auditului, mpreun cu limitrile inerente ale controlului intern, e%ist
un risc de neevitat ca anumite denaturri semnificative s nu fie detectate, ciar dac auditul este
planificat n mod corect =i efectuat n conformitate cu )!A*uri.
-n efectuarea evalurii riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant pentru pregtirea de ctre
entitate a situa>iilor financiare =i pentru a proiecta proceduri de audit care sunt adecvate n
circumstan>ele date, dar nu n scopul e%primrii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern
al entit>ii. Totu=i, v vom comunica n scris orice deficien>e semnificative n controlul intern
relevante pentru auditul situa>iilor financiare pe care le*am identificat pe parcursul auditului.
Auditul nostru va fi efectuat pe ba&a faptului c Xconducerea, =i acolo unde este ca&ul, cei nsrcina>i
cu guvernan>aY iau la cuno=tin> =i n>eleg faptul c au responsabilitatea:
#a$ Pentru pregtirea =i pre&entarea fidel a situa>iilor financiare n conformitate cu standardele
interna>ionale de raportare financiarH

#8
#b$ Pentru un asemenea control intern pe care XconducereaY l consider a fi necesar pentru a face
posibil pregtirea de situa>ii financiare care s nu con>in denaturri semnificative, fie ele ca
urmare a fraudei sau eroriiH =i
#c$ ! ne ofere:
#i$ Acces la toate informa>iile despre care XconducereaY =tie c sunt relevante pentru pregtirea
situa>iilor financiare ca de e%emplu, nregistrri, documenta>ie =i alte aspecteH
#ii$ )nforma>ii adiacente pe care le*am putea solicita din partea XconduceriiY n scopul audituluiH =i
#iii$Acces nerestric>ionat la persoanele din entitate de la care noi determinm c este necesar s
ob>inem probe de audit.
6a parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea Xconducerii =i, acolo unde este ca&ul a
celor nsrcina>i cu guvernan>aY, confirmri scrise legate de declara>ii fcute nou n legtur cu
auditul.
A=teptm cooperarea tuturor anga"a>ilor dumneavoastr pe parcursul auditului.
XAlte informa)ii relevanteY
XIntroduce)i alte informa)ii$ ca de exemplu aran%amente legate de onorariu$ facturare 'i al)i termeni
specifici$ dup ca*.+
FR$/(%!$%.$G
XIntroduce)i referirea adecvat la forma a'teptat 'i con)inutul raportului auditorului.Y
/orma =i con>inutul raportului nostru ar putea necesita modificri n func>ie de constatrile din timpul
misiunii de audit..
, rugm semna>i =i restitui>i copia ata=at a acestei scrisori pentru a indica faptul c a>i luat la
cuno=tin>, =i sunte>i de acord cu, aran"amentele pentru auditul efectuat de noi cu privire la situa>iile
financiare inclusiv responsabilit>ile noastre legate de aceasta.
(Z[ \ 6o.
+uat la cuno=tin> =i acceptat n numele companiei AO6 de ctre
#semnat$
......................
'ume =i titlu
9ata
#,
6ondi iile preci&ate n scrisoarea de misiune nu vor fi scimbate dect dac se "ustific
din punct de vedere ra ional. !pre e%emplu, auditorul nu de ine probe adecvate i suficiente
privind crean ele , iar clientul cere o modificarea condi iilor de anga"ament cu privire la
revi*uirea crean elor (aceasta pentru a evita o opinie dat cu re*erve sau imposibilitatea
exprimrii unei opinii.
9ac termenii misiunii de audit for fi scimba i, auditorul i conducerea i vor da
acordul pentru termenii noi.
F astfel de cerere din partea clientului ca auditorul s scimbe termenii de anga"ament ar
putea fi determinate de natura circumstan elor aprute #o nen elegere cu privire la natura
auditului asa cum a fost solicitat ini ial, o restrictie a domeniul de aplicare al misiunii de
audit$.
9ac totu i auditorul consider c nu poate accepta o scimbare de misiune i nu i se
permite din partea conducerii s continue anga"amentul ini ial, el va trebui s se retrag i s
raporte&e fie conducerii administrative sau ac ionariatului cau&ele retragerii sale.
Revi&uirea !crisorii de misiune poate fi determinat de :
-n domeniul standardelor profesionale sau a cerin elor legislativeH
!cimbri n structura actionariatului , a consiliului de administra ie sau ale
comitetului de auditH
5odificri esentiale ale capitalurilor propriiH
5odificri esentiale n structura afacerii.
-.2. !lanificarea lucrrilor de audit
Planificarea unei misiuni de audit este elaborarea unei strategii generale =i a unei abordri
detaliate pentru natura, durata =i mrimea preconi&at a auditului, astfel nct acesta s fie
efectuat ntr*un mod eficient.
Planificarea adecvat a activit>ii de audit, asigur focali&area aten>iei pe domeniile
importante de audit, identificarea problemelor poten>iale, reparti&area sarcinilor pe asisten>i =i
operativitatea activit>ii.
Fbiectivele planificrii activit>ii de audit sunt:
P asigurarea c s*a acordat aten>ia cuvenit diverselor domenii de auditH
P asigurarea c s*au identificat problemele poten>ialeH
P facilitarea procesului de control permanent al activit>ii de auditH
'+
P facilitarea procesului de revi&uire final a auditului
Auditorul trebuie s planifice i s reali&e&e un audit cu scepticism profesional,
recunoscnd c pot e%ista circumstan e care pot face ca situa iile financiare s fie pre&entate
eronat n mod semnificativ.
Partenerii misiunii si alti membrii ceie din ecipa misiunii trebuie s se implice n
planificarea auditului, inclusiv s planifice i s participe la discu iile dintre membrii ecipei
misiunii.
Atunci cnd se stabile te strategia general de audit, auditorul trebuie s:
! identifice caracteristicile misiunii care definesc domeniul de aplicare al
acesteiaH
! identifice obiectivele de raportare ale misiuniiH
! anali&e&e factorii care conform ra ionamentului profesional sunt semnificativi
in direc ionarea eforturilor ecipei misiuniiH
! anali&e&e re&ultatele activit ilor preliminare ale misiuniiH
! identifice natura, plasarea in timp si amploarea resurselor necesare pentru
reali&area misiunii.
Planificarea este important pentru a se asigura c misiunea este reali&at intr*un mod
eficient si eficace i c riscul de audit a fost redus la un nivel acceptabil de sc&ut.
!trategia general de audit repre&int o eviden a deci&iilor ceie considerate necesare
pentru a planifica corespun&tor auditul i pentru a comunica aspectele semnificative ecipei
misiunii.
!trategia general de audit va documenta deci&iile luate n urma planificrii pa ilor
sublinia i mai "os.
A. 4nitiere:
Reali&area activit ilor preliminare #acceptareaGcontinuarea relatiei cu clientul
si stabilirea termenilor misiunii$:
6olectarea informatiilor relevante despre entitate #re&ultate din misiuni
anterioare, re&ultate din e%ploatare curente, etc.$H
'umirea personalului pentru misiuneH
Programarea sedintei ecipei de audit pentru discutarea posibilit ii e%istentei
unor pre&entri eronate n situa iile financiareH
!tabilirea intervalului de timp in care va fi reali&at fiecare segment ala
activit ii de audit
'1
5. ,valuarea ri&curilor &i r"&pun&uri:
9eterminarea pragului de semnifica ie pentru situa iile financiare in ansamblu
si a pragului de semnifica ie pentru performan H
9eterminarea naturii si amplorii procedurilor de evaluare a riscului prev&ute
si a persoanei care le va efectuaH
Atunci cnd riscul a fost evaluat la nivelul situa iilor financiare, se elaborea&
un rspuns general adecvatH
6omunicarea ctre cei nsrcina i cu guvernarea a unei perspective generale
asupra domeniului de aplicare planificat i a plasrii in timp a audituluiH
Actuali&area i modificarea strategiei i a planului de audit in func ie de
necesit i, n conte%tul unor noi circumstan e.
Atunci cnd au fost identificate i evaluate riscurile de pre&entri eronate semnificative,
poate fi finali&at strategia general de audit, iar planul de audit detaliat poate fi elaborat.
Planul detaliat trebuie s stabileasc procedurile de audit suplimentare prev&ute la
nivelul afirma iei i care rspunde riscurilor identificate i evaluate.
-ntre auditor si conducere trebuie s e%iste un dialog bidirec ional, astfel c o bun
comunicare poate a"uta att ecipa de audit, ct i conducerea unit ii.
Auditorul poate considera c urmtoarele aspecte pot fi comunicate conducerii cu privire
la planificarea auditului:
5odul in care auditorul propune s trate&e riscuri semnificative de pre&entri
eronate semnificative cau&ate fie de fraud, fie de eroareH
5odul in care auditorul abordea& controlul intern relevant pentru auditH
Aplicarea pragului de semnifica ie in conte%tul auditului.
Alte aspecte legate de planificarea care pot fi adecvate comunicrii includ opiniile
celor insarcinati cu guvernarea despre:
Alocarea sarcinilor intre cei insarcinati cu guvernarea si conducereaH
Fbiectivele si strategiile entit iiH
Aspecte pe care cei insarcinati cu guvernarea le consider a necesita o
aten ie deosebit pe parcursul audituluiH
6omunicri semnificative cu organismele de reglementareH
Alte aspecte despre care cei insarcinati cu guvernarea cred c pot influen a
auditul situa iilor financiare
'2
-.3. Cunoa.terea clientului
F problem ceie a fiecrei misiuni de audit este ca auditorul =i personalul su s
demonstre&e o cunoa=tere a clientului.
!tandardul de audit 20; I 6unoa=terea clientului, furni&ea& instruc>iuni referitoare la
ceea ce nseamn s cuno=ti un client, fr a indica modul n care aceast cunoa=tere este
ob>inut sau documentat n dosarul permanent de audit. 6uno=tin>e preliminare despre
client, referitoare la sectorul de activitate, comple%itatea opera>iunilor, structura
organi&atoric, structura capitalului, conducere, trebuiesc ob>inute de auditor naintea
acceptrii unui anga"ament, pentru a putea s evalue&e dac se poate ob>ine un nivel de
cunoa=tere adecvat pentru efectuarea auditului. 9up acceptarea anga"amentului, se va
proceda la ob>inerea de informa>ii mai detaliate, care vor fi evaluate =i actuali&ate.
Principalele aspecte care trebuiesc avute n vedere pentru cunoa=terea clientului se refer
la :
$7 F$&!(% .&(+(4& 2.+.%$#
'ivelul general al activit>ii economice #recesiune sau cre=tere economic$
Ratele dobn&ii =i disponibilitatea finan>riiH
)nfla>iaH
Politicile guvernamentale:
*monetareH
*fiscaleH
*programe guvernamentale de stimulare a anumitor sectoareH
*restric>ii comercialeH
Ratele de scimb valutar =i controlul acestora.
37 S.&!(%"# -. $&!,!$!. 9+ &$%. 9= -.')1=($%1 &#.+!"# $&!,!$!.$H&(+-< &. $).&!.$01
$&!,!$!.$ &#.+!"#"
Pia>a =i competi>iaH
'3
Tipul de activit>i*ciclice sau se&oniereH
Riscul afaceriiH
.radul de tenologi&areH
/actorii endogeni =i e%ogeni ce influen>ea& activitatea #reducerea cererii pe pia>,
capacitate de produc>ie n e%ces, secet prelungit, fluctua>ia masiv a pre>urilor$H
)ndicatori ceie =i statistici de operareH
6erin>e =i probleme legate de mediuH
/urni&area =i costurile energieiH
Practici specifice sau unice #metode =i practici contabile,
6ontractele de munc, metode de finan>are etc$
&7 D$!. -.'/%. .+!!$!.$ /$!%4(+$#1
1* A&<(+$% = 4$+$2.4.+!Hinforma>ii importante
Tipul entittii*privat, public, guvernamental #scimbri recente sau
planificate$
Ac>ionarii =i pr>ile afiliate #tipul capitalului*privat, stat, mi%t#stat =i privat$,
autoton, strin, mi%t#autoton =i strin$H
!tructura capitalului #istoric, scimbare recent sau planificat$H
!tructura organi&atoric #filiale, sucursale, puncte de lucru$H
!tructura grupuluiH
6onsiliul de administra>ie:
*structuraH
*e%perien>a =i reputa>ia profesional a membrilorH
*independen>a fa>a de ac>ionariH
*limite de competen>H
*frecven>a =edin>elorH
*e%isten>a unei politici de conduit corporatistH
*scimbarea consultan>ilor profesioni=ti #avoca>i, consultan>i fiscali, e%per>i
contabili$.
6onducerea e%ecutiv:
*e%perien>a =i reputa>iaH
'4
*cifra de afaceriH
*personalul financiar ceie =i statutul su n organi&a>ieH
*personalul compartimentului contabilH
*planuri de stimulente sau primeH
*utili&area progno&elor =i a bugetelorH
*presiuni asupra conducerii efectuate de consiliul de
administra>ie, ac>ionari, sindicatH
*sisteme informa>ionale ale conducerii.
Fbiectivele administratorilor, filo&ofia =i planuri strategiceH
Aci&i>ii, fu&iuni sau vn&ri ale activit>ilor #efectuate
recent sau planificate$H
6ontractele de audit ale filialelorH
!urse =i metode de finan>are #curente, istorice$H
/unc>ia de audit intern*e%isten> =i calitateH
Atitudinea fa> de controlul intern.
2* A&!,!$!.$ .+!!1<H/%(-"'.B /.<.B &#.+<B )"%+0(%B ,.+!"%B &8.#!".#B (/.%$<
'atura activit>ii#lor$ desf=urate #produc>ie, presta>ii, comerciali&are de mrfuri en*
gros en*detail, import*e%port$H
9ispersia activit>ii #geografic$H
Amplasarea facilit>ilor de produc>ie, a depo&itelor, birourilorH
/or>a de munc #structura:personal de e%ecu>ie, de conducere =i administrativ,
structura pe vrste =i se%, nivelul salariilor, facilit>i acordate, planuri de pensii,
reglementri guvernamentale$
Produsele sau serviciile =i pie>ele:
*contracte sau clien>i importan>iH
*mpr>irea pie>eiH
*re>ele de distribu>ie
*politica de pre>uriH
*reputa>ia produselor sau a serviciilorH
*garan>ii =i discounturi acordateH
*strategia =i obiectivele de marQetingH
'#
/urni&orii importan>i de bunuri =i servicii:
*dependen>a fa> de anumi>i furni&oriH
*contracte pe termen lungH
*graficul de aprovi&ionareH
*metode de livrare #"ust in time$H
*importuriH
*termene de plat.
!tocuri Damplasare, tipuri, cantit>iH
/ran=i&e, licen>e, patente, breveteH
6ategorii de celtuieli importanteH
!tructura veniturilorH
Active =i obliga>iiH
!istemul informa>ionalH
+egisla>ia =i reglementrile ce afectea& n mod semnificativ entitatea.
3* P.%)(%4$+<$ )+$+&$%1H)$&!(% &. /%,.'& &(+-<#. )+$+&$%. = /%()!$3#!$!.$
.+!!1<
Politicile contabile* sunt principiile, ba&ele, metodele, regulile =i practicile specifice
adoptate de o ntreprindere la ntocmirea =i pre&entarea situa>iilor financiare
#e%.metoda de amorti&are*liniar, accelerat, degresiv$
Tendin>e =i progno&e ale profitului =i a flu%urilor de numerarH
Acorduri de leasing =i alte acorduri financiareH
9isponibilitatea liniilor de creditH
Riscuri legate de ratele de scimb valutar =i de rata dobn&iiH
Principalii indicatori de performan>H
6ompara>ia cu tendin>ele sectorului de activitate.
:* M.-"# -. %$/(%!$%.H+)#".+<. .6!.%+. &. $).&!.$01 $-4+'!%$!(% 9+ 9+!(&4%.$
'!"$<#(% )+$+&$%.
+egisla>iaH
''
/iscalitateaH
6erin>e contabileH
Probleme de evaluare =i de pre&entare a informa>iei specifice afaceriiH
6erin>ele de raportare impuse de firma mamH
6erin>e de raportare n auditH
Btili&atorii situa>iilor financiare.
6unoa=terea clientului repre&int elementul ceie n procedurile de audit moderne. -n cadrul
acestei etape, auditorii trebuie s se familiari&e&e cu activitatea =i tran&ac>iile clientului,
pentru a n>elege ce evenimente =i tran&ac>ii au un efect semnificativ asupra activit>ii, n
vederea evalurii riscurilor de audit =i a stabilirii mrimii procedurilor de audit.
-n practic, documenta>ia legat de cunoa=terea clientului se afl inclus n dosarul permanent
de audit =i cuprinde:
numele =i adresa clientuluiH
copii ale documentelor legale ale firmei #certificat de nmatriculare, cod fiscal,
statutul societtii cu toate actele adi>ionale$
structura organi&atoricH
lista cu portofoliul de clien>i =i furni&ori importan>iH
copii ale situa>iilor financiare din anii preceden>iH
informa>ii din literatura de specialitate legate de sectorul de activitate sau de clientH
'-
CURS /. +valuarea sistemului de control intern
6ontrolul intern este procesul conceput si implementat de persoanele nsrcinate cu
guvernanta, scopul fiind de a furni&a asigurarea re&onabil cu privire la ndeplinirea
obiectivelor entit ii privind credibilitatea raportrii financiare.
!tandardul relevant privind evaluarea controlului intern sunt )!A 204* )dentificarea =i
evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin n>elegerea entit>ii =i a mediului su.
O!iectivul &tandardului l constituie identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativ a influen elor datorate fraudei sau erorilor la nivelul situa iilor financiare si al
afirma iilor prin n elegerea entit ii si a mediului su, inclusiv a controlului intern.
D.)+
A)%4$ : declara ii ale conducerii, incluse n situa iile financiare, utili&ate de ctre
auditorul financiar pentru a lua n considerare posibile denaturri semnificative.
R'&"# $)$&.%: risc re&ultat ca urmare a evolu iei, a ac iunilor ce ar putea afecta
negativ capacitatea entit ii de a* i ndeplini obiectivele i a e%ecuta strategiile.
C(+!%(# +!.%+: procesul conceput si implementat de persoanele nsrcinate cu
guvernanta, scopul fiind de a furni&a asigurarea re&onabil cu privire la ndeplinirea
obiectivelor entit ii privind credibilitatea raportrii financiare.
P%(&.-"% -. .,$#"$%. $ %'&"#": sunt proceduri efectuate pentru a ob ine o
n elegere a entit ii i a mediului su #inclusiv a controlului intern$, n vederea identificrii
i evalurii riscurilor de denaturare semnificativ.
R'& '.4+)&$!,: un risc de denaturare semnificativ identificat, evaluat potrivit
ra iunii profesionale, prevede o aten ie special de audit.
)ndiferent dac auditorul financiar al fiecrei misiuni va efectua teste ale controalelor
n vederea ob inerii probelor de audit, este necesar evaluarea sistemului de control intern.
Aceasta presupune un proces din patru etape, pre&entat in figura urmtoare #fig. C.0.$
'8
F2"%$ E*1* Etapele evalurii sistemului de control intern
Sursa! ,-idul de utili*are a ISA.urilor in auditarea "ntreprinderilor mici si mi%locii$ edi ia 3$ editura C/CCA($
2002
',
I-.+!)&$%.$ %'&"#"
6are sunt riscurile ce ar putea genera pre&entri
eronate semnificative in situa iile financiare, dac
nu sunt atenuate de controalele interneK
2* E,$#"$%.$ &(+&./.% /%(&.-"%#(% -. &(+!%(#
E%ist controale care pot preveni sau detecta i corecta
eficient pre&entrile eronate semnificative identificate n
etape 0K
3I: E,$#"$%.$ 4/#.4.+!1%
&(+!%(#"#" -(&"4.+!$%.$
-.')1 "%1%
E%ist controale i sunt acestea utili&ate
de entitateK
Raporta i deficien ele
semnificative n control
ctre conducere #cei
nsrcina i cu
guvernarea$
D(&"4.+!$ %.0"#!$!.#. &(+&#"0#. '!$3#!.
a
a
/u
/u
E!$/$ 1H C$%. '"+! %'&"%#. &. !%.3". $!.+"$!.J
Auditorul trebuie s efectue&e proceduri de evaluare a riscului de denaturare
semnificativ la nivelul situa iilor financiare i al afirma iilor.
Riscurile pot fi generale sau specifice.
Procedurile de evaluare a riscului includ:
0. interogri ale conducerii
1. proceduri analitice
2. observare i inspec ie
1* I+!.%(21% $#. &(+-"&.%
5a"oritatea informa iilor vor fi ob inute prin interogarea conducerii, a persoanelor
responsabile de raportarea financiar, dar se pot ob ine informa ii suplimentare din interiorul
entit ii de la alte persoane:
)nforma ii privind modul de ntocmire al situa iilor financiare * cei care a&igur"
guvernanta6
)nforma ii privind proceduri ale auditului intern i msuri dispuse privind controlul
intern D per&onalul auditului internH
)nformatii privind tran&ac iile entit ii, aplicarea unor politici contabile D angaja ii
entit" ii6
)nforma ii privind respectarea legisla iei, a proceselor in litigiu, diverse acorduri de
parteneriat D con&ilierul juridic6
)nforma ii cu privire la strategia de pia D per&onalul de mar7eting.
2* P%(&.-"% $+$#!&.
Acestea au drept scop ob inerea unor informa ii financiare sau nefinanciare i sunt
efectuate pentru evaluarea riscului.
3* O3'.%,$%.$ I+'/.& $
Prin intermediul observrii i inspec iei se ob in informa ii despre documenta ia i
manualele de control interna le entit ii, rapoartele ntocmite de cei responsabili cu
guvernan a i vor sus ine procedurile anterioare.
-+
E!$/$ 2* C(+!%($#.#. &(+&./"!. -. &(+-"&.%. $!.+".$01 %'&"#J
Evaluarea conceperii controlului de ctre conducere presupune identificarea
controalelor individuale sau n combina ie cu alte controale care vor atenua cu adevrat
factorul de risc.
Aceasta presupune determinarea eficien ei controalelor efectuate legate de:
Prevenirea apari iei unor pre&entri eronate semnificativeH
)dentificarea, corectarea pre&entrilor eronate semnificative dup ce au avut
loc.
5odalit ile de a corela controalele interne cu factorii de risc pot fi:
a$ Bn singur risc i mai multe controaleH
b$ 5ai multe riscuri i mai multe controale.
a Corelarea unui singur risc i mai multe controale
Aceast abordare presupune ca fiecare factor de risc s fie anali&at separat i este
adesea utili&at pentru identificarea tuturor tipurilor de controale #inclusiv cel al
tran&actiilor$.
9e e%emplu: obiectivul mediului de control deriv din nevoia conducerii i const
n dorin a de a crea, a men ine o cultur care s aib la ba& onestitatea i
conduita etic.
Acest obiectiv poate fi un factor de risc i poate nsemna c aceast conducere nu
a creat i men inut o cultur care s aib la ba& onestitatea i conduita etic.
Astfel, conducerea poate concepe i implementa controale pentru a trata acest risc
general:
6onducerea va demonstra verbal sau prin fapte anga"amentul pentru
respectarea standardelor eticeH
standardele privind conduita etic sunt stabilite prin codul de conduit
etic sau un ecivalentH
eliminarea oricrei tenta ii din partea conducerii ce poate determina
anga"a ii s se implice n ac iuni lipsite de eticH
anga"a ii n eleg conduita etic, sunt disciplina i i tiu s rspund n
fa a unui comportament neadecvat.
Ce trebuie s fac auditorul1
-1
0$ ,a trebui s citeasc obiectivele aferente riscului i controlului, s identifice acele
controale ce pot atenua riscul.
1$ Auditorul va apela la ra ionamentul profesional pentru a stabili dac procesul de
concepere a controalelor este suficient n vederea tratrii factorului de risc.
b Corelarea mai multor riscuri i mai multe controale.
Evaluarea conceperii controlului poate fi combinat cu documentarea controlului, cu
inspec ia documentelor n vederea sus inerii implementrii controlului.
-n multe ca&uri, responsabilit ile de gestionare a riscului sunt desemnate prin proces
#e%emplu: aci&itii, van&ari, etc.$, n loc de risc.
Astfel, pot apare factori de risc importan i ce se mpart ntre departamente, niciunul
nu este responsabil direct. 9ac riscurile nu vor fi identificate i responsabilitatea nu revine
unei persoane, atunci cnd ceva nu merge bine va face ca responsabilitatea s fie aruncat de
la o persoan la alta. -nvinov irea poate fi aruncat de la unul la cellalt #i apar ine lui ( de
la departamentul contabilitate sau lui Z de la )T sau [ de la aci&itii$.
6a o conclu&ie se poate afirma c utili&area ra ionamentului profesional este foarte
important n evaluarea conceperii controlului, ceea ce presupune elaborarea de conclu&ii
privind msura n care controalele identificate atenuea& factorii de risc.
E!$/$ 3* C(+!%($#.#. &. $!.+".$01 )$&!(% -. %'& '"+! 9+ -.')1 "%$%.J
Este necesar evaluarea implementrii controlului. Procesul de evaluare a riscului
entit ii este reali&at de managementul acesteia. -n cadrul acestui proces, managementul
trebuie s identifice riscurile afacerii relevante pentru obiectivele de raportare financiar, s
estime&e semnifica ia riscurilor i probabilitatea de apari ie.
)mplementarea controalelor ofer probe privind func ia real a unui control.
O3'.%,$ .*
Tre!uie 8n elea&" foarte !ine diferen a dintre conceperea controlului
implementarea controlului i te&tele aferente controlului.
C(+&./.%.$ &(+!%(#"#"
!*au creat controale care vor atenua riscurile inerenteK
I4/#.4.+!$%.$ &(+!%(#"#"
-2
6ontroalele care cu fost concepute sunt func ionaleK
T.'!.#. -. &(+!%(#
6ontrolul func ionea& eficientK #deci&ia de a testa eficien a controalelor tine
de ra ionamentul profesional$
Evaluarea implementrii controlului se face n fiecare perioad# scopul este de a
determina dac s*a modificat sau nu$.
,a fi utili&at documenta ia privind conceperea controlului. 9ac apare o modificare
n controlul intern se va stabili dac controalele revi&uite sau cele noi vor atenua factorii de
risc sau dac e%ist riscuri noi ce pot fi atenuate.
E!$/$ :* D(&"4.+!$%.$ &(+!%($#.#(% %.#.,$+!.
Amploarea documenta iei este determinat prin ra ionamentul profesional. 'u e%ist
nici o dispo&i ie pentru un auditor de a documenta ntregul proces de activitate sau s descrie
desf urarea acelor controale ce nu sunt relevante pentru audit.
+e pre&upune documentarea controalelor relevante9
5odul n care tran&ac iile e%ist, sunt autori&ate, procesate, raportateH
9etalierea flu%ului tran&ac iilor pentru a identifica momentele n care ar
aprea erori semnificative privind fraudaH
6ontroale interne la finele procesului de raportare financiar.
6ele mai obisnuite forme de documentare sunt ntocmite de conducere sau auditor:
9escrieri narative
6estionare
.rafice
+iste de verificare
-3
CURS 0. Riscurile in audit. !ragul de semnificatie in audit. 1orme de
referinta
0.1. Riscul in audit
)!A 204 I)dentificarea =i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin
n>elegerea entit>ii =i a mediului su tratea& responsabilitatea auditorului financiar n
identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ din situa iile financiare, prin
n elegerea entit ii, a mediului su, inclusiv a controlului intern.
Fbiectivul auditorului este identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativ a informa iilor, n msura n care se datorea& fraudei sau erorii la nivelul
situa iilor financiare, prin n elegerea entit ii, a mediului si i a controlului intern al
entit ii. 9in cele men ionate, re&ult c !tandardul 204 solicit auditorului s n eleag
entitatea prin cone%iunea intern i e%tern, astfel nct s poat identifica i evalua riscurile
de denaturare semnificativ ca urmare a fraudelor, a erorilor, la nivelul situatiilor financiare
i a afirma iilor.
Riscurile de audit trebuie evaluate permanent.
R'&"# -. $"-! .'!. %'&"# /. &$%. $"-!(%"# )+$+&$% 9# $!%3". "+. (/+
+&(%.&!.B &K+- '!"$!#. )+$+&$%. &(+ + +)(%4$! .%(+$!. '.4+)&$!,*
Riscurile apar in entit ii, structurilor sale manageriale, opera ionale , dar misiunea
auditorului poate fi influen at de ra ionamentul profesional.
Poate fi constatat pre&en a unor riscuri legate de:
Erori cu privire la inventarierea elementelor patrimonialeH
-nregistrarea contabil eronatH
Erori matematiceH
-ntocmirea situatiilor financiare care contin erori, omisiuniH
-ntocmirea situatiilor financiare cu ntr&iereH
Erori de raportare.
Riscul de audit pre&int urmtoarele componente:
Riscul inerent #R)$
Riscul de control #R6$
-4
Riscul de nedetectare #R'$
R'&"# +.%.+! repre&int posibilitatea ca soldul =iGsau rula"ul unui cont, sau o categorie
de tran&ac>ii s comporte erori ce pot fi semnificative, fie luate individual, fie cumulate cu
erori din alte solduri sau categorii de tran&ac>ii.
R'&"# -. &(+!%(# este riscul apari>iei unor situa>ii eronate semnificative n soldul sau
rula"ul unui cont sau a unor clase de conturi sau ntr*o categorie de tran&ac>ii, luate fie
individual, fie cumulate cu alte erori din alte solduri sau categorii de tran&ac>ii, care nu au
fost dedectate n timp util de ctre sistemului contabil =i de control intern al societ>ii.
R'&"# -. +.-.!.&!$%. este riscul ca procedurile fundamentale ale auditorilor #proceduri
analitice, de fond, teste ale detaliilor aferente tran&ac>iilor =i conturilor$, s nu conduc la
descoperirea unor situa>ii eronate semnificative care se nregistrea& la nivelul soldului unui
cont sau a unei clase de conturi, fie luat individual, sau cumulate cu erori din alte solduri sau
clase de conturi.
5odelul matematic general de calcul a riscului de audit #RA$ este:
RALRI6RC6RN
+imita ma%im admis a riscului de audit acceptat de auditor este de 4S. Acest lucru
presupune un grad de asigurare de <4S, respectiv c din 0;; de probe, <4 sunt certe =i doar 4
din 0;; tind #risc$ s nu fie e%acte.
.radul de abatere admis fiind de ma%im 4S, deci RA ] 4S.
R'&"# +.%.+! se refer la erorile semnificative ce pot apare n rula"ul sau soldul unui
cont, sau n cadrul unei categorii de tran&ac>ii, luate individual sau cumulate cu erori din alte
solduri de cont sau tran&ac>ii, datorate unui sistem contabil =i de control inadecvate sau a unor
deficien>e manageriale de organi&are.
Riscul inerent este de dou tipuri:
* riscul inerent global sau con"uncturalH
* riscul inerent specific.
Tabelul cu factorii de risc ineren>i considera>i adecva>i este urmtorul:
'umrul de riscuri
inerente specifice
identificate
'ivelul general de risc inerent
/oarte
sc&ut
!c&ut 5ediu Ridicat
; 0 1 2 3
-#
;, 0 sau 1 riscuri 12S 4;S 8;S 0;;S
2 sau 3 riscuri 4;S 8;S 0;;S 0;;S
4 sau 7 riscuri 8;S 0;;S 0;;S 0;;S

1i&cul inerent glo!al
,erificarea riscului global sau con"unctural este utili&at pentru a putea clasifica
clien>ii audita>i n companii cu
risc ridicat,
risc mediu,
risc sc&ut
risc foarte sc&ut.
Pentru evaluarea riscului inerent global se ntocmesc liste cu ntrebri.
-ntrebrile trebuiesc foarte bine formulate, astfel nct un rspuns afirmativ s
repre&inte un factor de risc.
Evaluarea riscului inerent global, presupune evaluarea riscurilor inerente pentru
urmtoarele sec>iuni:
a$ activitatea societ>ii auditateH
b$ managementul societ>iiH
c$ contabilitateH
d$ auditul societtii.
a$ Activitatea societ>ii auditate
)n aceast sec>iune se anali&ea& factorii care afectea& activitatea general a entit>ii ,
inclusiv e%isten>a unor unor motiva>ii posibile de a manipula cifrele.
+ista de verificare a riscului inerent con"unctural pentru activitatea societ>ii auditate:
6lient: )ntocmit de #calitatea$: 9ata
Perioada auditat Revi&uit de #responsabilul de misiune$
Rspuns
'r -ntrebarea 9a 'u
0 !ocietatea comercial operea& ntr*un sector cu un nivel ridicat de
riscK
(
1 E%ist vreun creditor cu o importan> individual semnificativK (
2 E%ist o de>inere mai mare de 14S din capitalul social de ctre unii (
-'
ac>ionari care nu sunt implica>i n administrarea sau n conducerea
e%ecutivK
3 !e anticipea& n viitorul apropiat vn&area afacerii sau a unei pr>i
din eaK
(
4 A fost preluat controlul societ>ii de altcineva n ultimele 01 luniK (
7 Este societatea comercial insolvabilK (
Evaluarea riscului inerent con"unctural pentru activitatea societ>ii
Fbservm c din 7 ntrebri la care se a=tepta rspunsul nu, e%ist dou ntrebri la care
rspunsul este da, re&ult c e%ist doi factori de risc.
Ponderea rspunsurilor po&itive n totalul ntrebrilor este de 22.22S #1G7$, deci ne ncadrm
n prima linie a tabelului cu factori de risc #1 factori$, coloana 1, risc sc&ut. Riscul inerent
con"unctural activit>ii clientului este sc&ut.
b. 5anagementul societ>ii
Pentru evaluarea riscului legat de managementul societ>ii ntrebrile sunt legate de trei
aspecte, respectiv:
* ncrederea n competen>a ecipei manageriale de a conduce societateaH
* posibilitatea e%isten>ei unor motive de manipulare a re&ultatelorH
* atitudinea fa> de controlul intern.
+ista de verificare a riscului inerent con"unctural pentru managementul societ>ii auditate:
Rspuns
'r. -ntrebarea 9a 'u
0 -i ipsesc ecipei manageriale cuno=tin>ele =i e%perien>a necesr
pentru a conduce societateaK
1 Au managerii tendin>a de a anga"a compania n ac>iuni cu risc
ridicatK
2 Au avut loc scimbri ale managerilor din func>ii ceie, pe perioada
auditatK
3 E%ist cerin>e de a men>ine un anumit nivel de profit sau de a
ndeplini anumite obiectiveK
--
4 Au re&ultatele raportate o semnifica>ie personal pentru manageri
#e%. prime legate de profit$K
7 6ontrolul intern =i auditul intern sunt slabeK
8 +ipsesc sistemele informa>ionale manageriale performanteK
Evaluarea riscului inerent con"unctural pentru managementul societ>ii
c$ 6ontabilitatea
Evaluarea riscului con"unctural n ca&ul contabilit>ii are n vedere sistemul contabil precum
=i competen>a =i credibilitatea personalului din compartimentul financiar*contabil. -ntrebrile
sunt foarte directe =i nu necesit lmuriri sau e%plica>ii suplimentare.
+ista de verificare a riscului inerent con"unctural pentru contabilitatea societ>ii auditate:
Rspuns
0 Este func>ia contabil descentrali&atK
1 E%ist un sistem informatic de prelucrare al datelor contabile
inadecvatK
2 -i lipsesc personalului din contabilitate cuno=tin>ele necesare =i
instruirea pentru a*=i ndeplini sarcinile ce le revinK
3 E%ist probleme de atitudine sau de etic n departamentul
contabilitateK
4 E%ist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c anga"a>ii
lucrea& sub presiuneK
Evaluarea riscului inerent con"unctural pentru contabilitatea societ>ii.
d$ Auditul societ>ii
Aceast sec>iune final a listei de verificri a riscului inerent global are n vedere evaluarea
general a riscului auditrii, =i se refer la cunoa=terea de ctre auditor a clientului =i a
rela>iilor e%istente ntre auditor =i client, ntrebrile referindu*se strict la aceste aspecte.
,erificarea riscului inerent con"unctural al auditului societ>ii, nu trebuie confundat cu riscul
de audit, primul fiind o parte component a riscului de audit.
-8
+ista de verificare a riscului inerent con"unctural pentru contabilitatea societ>ii auditate:
Rspuns
0 Este prima dat cnd societatea este auditatK
1 Este prima dat cnd auditorul, va audita acest clientK
2 A e%istat o opinie de audit cu re&erve n ultimii doi aniK
3 Este rela>ia cu clientul una conflictual sau n curs de deteriorareK
2 E%ist presiuni legate de onorarii sau de timpK
3 E%ist un numr semnificativ de tran&ac>ii greu de auditatK
Evaluarea riscului inerent con"unctural pentru auditul societ>ii.
Pentru fiecare sec>iune din cele patru pre&entate mai sus, se evaluea& riscul inerent
con"unctural, apoi se face o evaluare general a riscului inerent global. -n cadrul fiecrei
sec>iuni, toate ntrebrile se consider a contribui n mod egal la apari>ia riscului.
-n func>ie de evaluarea riscului inerent global sau con"unctural, entitatea patrimonial auditat
poate fi catalogat ca fiind una cu un risc foarte sc&ut, sc&ut, mediu sau ridicat.
Rela>ia de calcul pentru riscul inerent global este urmtoarea:
R). ^ R).A! % R).5 % R).6 % R).A, unde:
R).*riscul inerent global sau con"unctural
R).A!*riscul inerent global al activittii societ>ii
R).5*riscul inerent global al managementului societ>ii
R).6* riscul inerent global al contabilitatii
R).A* riscul inerent global al auditului societ>ii
1i&cul inerent &pecific este riscul care apare la nivelul soldurilor de cont, al
tran&ac>iilor, =i repre&int posibilitatea producerii unei erori semnificative ntr*un domeniu
particular, datorit unei probleme specifice aprute n domeniul respectiv.
-,
-ntrebrile se concentrea& pe stabilirea cau&ei apari>iei unei erori, =i nu doar asupra
posibilit>ii apari>iei acestora.
6oncomitent cu ntrebrile sunt pre&entate =i situa>ii ce pot conduce la apari>ia unui
risc specific aferent pl>ilor efectuate prin banc =i n numerar. E%emplele au un caracter
ilustrativ:
;
1
HS'!.4 /%.-'/"' #$ .%(%M''!.4 +.$-.&,$!M''!.4 4$+"$# J
*sistem necomputeri&at supus gre=elii factorului umanH
*nu e%ist o separare adecvat a sarcinilorH
*nu se face reconcilierea permanent a e%traselor de banc
cu soldurile din balan>a de verificareH
*eviden>a nu se >ine n mod cronologic =i sistematicH
*nu e%ist un manual cu nregistrrile contabileH
*reconcilieri de conturi necorespun&toare #solduri incorecte, stornri neinvestigate$.
;
2
HE6'!1 ( /.%'($+1 &$%. <+. .,-.+<$ &(+!$3#1 '$" "+ &(+!$3#
+&(4/.!.+! %.'/(+'$3# &" $&.# -(4.+"J
Hcontabilul care >ine contul Icassa face =i opera>iuni cu
numerar #ncasri, pl>i$H
*contabilul care nregistrea& banca n valut nu >ine =i
eviden>a n valut, neavnd nici un control al corectitudinii
soldului contuluiH
;
3
HT%$+0$&< &(4/#.6. 5/"+K+-"H'. $&&.+!"# /. +$!"%$ !%$+0$&<.
%.$#. = +" /. 4(-"# &"4 $&.$'!$ .'!. &(+!$3#0$!17J
*tran&ac>ii pe pia>a monetarH
*tran&ac>ii comple%e cu valut #contracte forTard, futures$
;
:
HS(&.!$!.$ .'!. '"'&./!3#1 9+ &..$ &. /%,.=!. /.%-.%#.M$#(&$%.$
+.&(%.'/"+01!($%. $ )(+-"%#(%M)%$"-$J
Hsustrageri de bani n numerar prin pl>i fr documenteH
*acordarea de sume ne"ustificate conduceriiH
*susceptibilitate de fraud prin transferuri bancare nelegale.
;
5
HE'!. "!#0$! -+ /#+ %$<(+$4.+!"# /%().'(+$#J
8+
Hvalute multiple, mai ales cnd ratele se ob>in cu a"utorul
calcului prin EBRF.

;
C
HT%$+0$&< +.(3=+"!. 5+$!"%$ !%$+0$&<. '$" +$!"%$ (/.%$<"+
-. /%(&.'$%. 9+ $)$%$ ''!.4"#"7J
Hpl>i n numerar nenregistrate n registrul de cas =i >inerea
unor eviden>e e%tracontabileH
*mprumuturi semnificative de bani ctre firme cu care nu se
afl n rela>ii de afaceri =i fr documenteH
*ncasarea de numerar =i neeviden>ierea n registrul de casH
*ridicarea de numerar din banc =i netrecerea prin caserie,
nregistrndu*se tran&ac>ia eronat pe costuri.
0.2. !ragul de semnificatie
D.)+ . : P%$2"# -. '.4+)&$<. repre&int importan>a relativ a unei pr>i componente, n
conte%tul situa>iilor financiare privite ca ntreg.
Pragul de semnifica ie este o limit pe care trebuie s o aib informa ia furni&a i
depinde de mrimea omisiunii sau a erorii.
Pragul de semnifica>ie l gsim pre&ent n conte%tul oricrei situa>ii individuale din
cadrul situa>iilor financiare sau la nivelul fiecrui element individual din cadrul acestora.
/actorii ce pot afecta mrimea pragului de semnifica ie :
dac clientul a fost sau nu auditat si tipul de opinie e%primat
cunoa terea clientului i n elegerea riscurilor specifice
e%perien a auditorului
ra ionamentul profesional
C$#&"#"# /%$2"#" -. '.4+)&$ .
Aria de aplicabilitate privind determinarea pragului de semnifica ie potrivit
!tandardelor de audit este foarte larg. )n practic se utili&ea& rela ia dintre totalul activelor,
cifra de afaceri, profit brut, dar e%ist i alte criterii cum ar fi capitalul propriu.
Tipul Referin>a de calcul Procent /actor de
81
S fiabilitate
#//$
) Total active 0S 0
Total active 1S 1
)) 6ifra de afaceri ;.4S 2
6ifra de afaceri 0S 3
))) Profit brut 4S 4
Profit brut 0;S 7
E%emplu de calcul:
). Total active 2;.;;; lei
Pragul de semnifica>ie ^ 2;.;;;% 0S ^ 2;; lei*//#0$
!au
Pragul de semnifica>ie ^ 2;.;;;% 1S ^ 7;;lei*//#1$
)). 6ifra de afaceri 1.;;;.;;;lei
Pragul de semnifica>ie ^ 1.;;;.;;; % ;,4S ^ 0;.;;; lei*//#2$
!au
Pragul de semnifica>ie ^ 1.;;;.;;; % 0S ^ 1;.;;; lei*//#3$
))) Profitul brut 4;,;;; lei
Pragul de semnifica>ie ^ 4;.;;; % 4S ^ 14;; lei*//#4$
!au
Pragul de semnifica>ie ^ 4;.;;; % 0;S ^ 4;;; lei*//#7$
'ivelul pragului de semnifica>ie se stabile=te de obicei, ntre valoarea celui mai mic =i a celui
mai mare din factorii calcula>i, situndu*se n intervalul indicat de factorii 0*7.
-n func>ie de circumstan>e, de natura activit>ii, pragul de semnifica>ie se poate stabili peste
sau sub limitele pre&entate, n func>ie de ra>ionamentul profesional al auditorului.
-n ca&ul n care entitatea patrimonial auditat nregistrea& pierderi, sau dac se constat c
profitul este pre&entat distorsionat, nu se vor lua n considerare la calculul pragului de
semnifica>ie factorii de fiabilitate 4 =i 7, utili&ndu*se al>i factori considera>i mai adecva>i.
6ea mai u&itat metod n practic pentru calculul pragului de semnifica>ie este cifra de
afaceri:
82
'P! ^ 6A % ;.4S *factor de fiabilitate 2, unde:
'P!*nivelul pragului de semnifica>ie
6A*cifra de afaceri.
L.21!"%$ -+!%. /%$2"# -. '.4+)&$ . %'&"# -. $"-! :
un prag de semnifica ie mic este rspunsul la un risc identificat mare
cu ct se stabile te un prag de semnifica ie la o valoare mai mic, cu att
riscul de audit ar trebui s scad, costurile i eforturile vor fi mai mari.
)n literatura de specialitate se stabile te de regul ca procent dintr*unul sau mai mul i
indicatori :
profit brut PO : 4S
profit net P' : 4*0;S
mar"a brut : ;,4*0S
active nete : 1*4S
total active : 0*1S
cifra de afaceri 6A : ;,4*0S
Btili&area pragului de semnifica ie :
erorile identificate vor fi comparate cu pragul
cele semnificative vor fi comunicate managementului, cerndu*se a"ustarea situa iilor
financiare
cele nesemnificative sunt ignorate
dac situa iile financiare nu vor fi a"ustate se va da un raport cu re&erve sau
nefavorabil, dup ca&, n func ie de eroarea necorectat.
83
CURS 12. +santionarea in audit
!tandardul )!A 42; * E=antionarea n audit se aplic atunci cnd auditorul decide s
utili&e&e e antionarea n audit n vederea efecturii procedurilor de audit.
!tandardul tratea& utili&area e antionrii statistice sau nestatistice de ctre auditor n
selectarea e antionului, efectuarea testelor de control i de detaliu i evaluarea re&ultatelor
ob inute.
Atunci cnd utili&ea& e antionarea n audit obiectivul auditului este de a furni&a o
ba& re&onabil de formulare a conclu&iilor cu privire la popula ia din care este selectat
e antionul.
D.)+!:
0. E antionare n audit
1. Popula ie
2. Anomalie
3. Bnitate de e antionare
4. !tratificare
7. Eroare tolerabil
8. Rata tolerabil a devia iei
R'&"# -. . $+!(+$%.
!tandardul )!A 42; define te urmtoarele:
1i&cul de e&antionare D Riscul ca n ba&a unui esantion conclu&ia auditorului, s fie diferit
de conclu&ia la care s*ar fi a"uns dac ntreaga popula ie ar fi fost supusa aceleiasi proceduri
de audit. Riscul de esantionare poate duce la dou tipuri de conclu&ii generatoare de erori:
-n ca&ul unui test al controalelor, conclu&ia potrivit creia controalele sunt mai
eficiente dect sunt ele n realitate, sau n ca&ul testelor de detaliu, conclu&ia c nu
e%ist o denaturare semnificativ, cnd e%ist de fapt.
-n ca&ul unei test al controalelor, conclu&ia potrivit creia, controalele sunt mai putin
eficiente dect sunt ele n realitate, sau n ca&ul unui test de detaliu, conclu&ia c
e%ist o denaturare semnificativ, cnd nu e%ist de fapt.
84
1i&cul de nee&antionare :1i&cul de o!&ervare - D Riscul ca auditorul s a"ung la o conclu&ie
generatoare de erori din orice motiv independent de riscul de esantionare.
E%emplele de risc de neesantionare includ utili&area procedurilor de audit neadecvate,
sau interpretarea eronat a probelor de audit si esecul de a recunoaste o denaturare sau o
devia ie.
T/"% -. . $+!(+$%.
Tipurile de e antionare ntlnite sunt:
a$ S!$!'!&1: care pre&int urmtoarele caracteristici:
!electarea aleatorie a elementelor e antionului
Btili&area teoriei probabilit ii pentru a evalua re&ultatele e antionului,
inclusiv evaluarea riscului de e antionare.
b$ N.'!$!'!&1* o abordare care nu pre&int caracteristicile de mai sus este considerat
nestatistic.
A'.41+1% -.('.3% 9+!%. &.#. -("1 !/"% -. . $+!(+$%. 5)2* 10*1*7
E $+!(+$%. +.'!$!'!&1 E $+!(+$%. '!$!'!&1
9eterminarea mrimii e antionului se face pe
ba&a ra ionamentului profesional
9eterminarea mrimii e antionului se face pe
ba&a formulelor statistice
9eterminarea e antionului pe ba&a
ra ionamentului
!electarea aleatoare a unui e antion
repre&entativ
Aplicarea procedurilor de audit Aplicarea procedurilor de audit
Evaluarea re&ultatelor pe ba&a
ra ionamentului
Evaluarea re&ultatelor pe ba&a formulelor i a
ra ionamentului profesional
Prin intermediul standardului )!A 42; sunt formulate rspunsuri la ntrebri de genul:
6t de mare este popula ia statisticK
E%ist situatiile financiare privind nciderea e%ercitiului financiarK
E%ist posibilitatea ca s fie verificate numai o parte din nregistrrile contabile
privind facturi, citante, etc, adic nu toate documentele financiar*contabile aferente
e%ercitiului financiarK
8#
Auditorul poate stabili o apreciere valabil pentru toat popula ia statisticK
E antionul este repre&entativK
Bn e antion este repre&entativ dac are caracteristici identice cu ale
popula iei.
T.8+& '!$!'!&. -. -.!.%4+$%. $ %'&"#" -. $"-!
Auditul nu poate fi conceput fr tenicile statistice si nestatistice.
Tenica sonda"ului nu conduce ctre e%actitate, dar pre&int posibilitatea e%primrii
unui grad de ncredere, n ba&a cruia s poat fi formulat o conclu&ie po&itiv sau negativ,
relativ la un volum mare de informatii.
/ antionarea statistic pre*int avanta%e i de*avanta%e$ dup cum urmea*.
A,$+!$A.#.: permite utili&area ra ionamentului profesional, a e%perientei auditorului, este la
ndemna oricui si nu implic costuri.
D.0$,$+!$A.: nu permite cuantificarea riscului, mar"a de interpretare este mare si subiectiv.
S.#.&!$%.$ . $+!(+"#":
Auditorul urmre te s ob in un e antion repre&entativ pentru a fi estimate
influentele prin alegerea elementelor e antionului care s pre&inte caracteristici tipice
ale popula ieiH
Auditorul va trebui s aleag o dimensiune a e antionului suficient astfel nct s
reduc riscul de e antionare la nivel acceptabil de sc&utH
Elementele e antionului s fie selectate n a a fel nct fiecare unitate de e antionare
din cadrul popula iei s poat fi selectat.
6ontrolul prin sonda" pre&int un risc care poate fi redus printr*o bun organi&are a
activit ii de audit i alegerea celor mai adecvate tenici de control.
E!$/.#. .6.&"!1% '(+-$A"#"
0. Alegerea te-nicilor, care este influen>ata de doua elemente :
> 'atura controlului efectuat : sonda"e assupra atributiilor sa asupra valorilorH
> Recurgerea sau nu la tenici statistice, care depinde de ra>ionamentul
auditorului.
Alegerea tenicii de lucru depinde de urmatorii factori:
8'
> talia masei respective* cu cat este mai mare, cu att tenicile statistice sunt mai
indicateH
> capacitatea acesteia de a ndeplini obiectivele sonda"uluiH
> raportul costGeficacitate a tenicii alese* uneori, costurile impuse pentru
reali&area unui sonda" statistic sunt dispropor>ionate fata de obiectivele =i
utilitatea acestuia.
1. #eterminarea taliei esantionului depinde de factori, care difera pentru cele doua tipuri
de sonda"e: asupra atributiilor sau asupra valorilor.
2. Selectionarea esantionului, indiferent de metoda prin care se reali&ea&a, trebuie sa
conduca la alegerea unui easantion repre&entativ. Toate elementele masei trebuie sa
fie susceptibile a fi selectate. Aceasta selectie poate fi facuta, fie prin tragere la
intamplare, fie de o maniera sistematica, cu conditia ca primul element sa fie ales la
intamplare sau de o maniera empirica.
2. Studiul e'antionului
Pentru ca e=antionul sa aib un caracter probant, toate elementele selec>ionate trebuie sa
fie controlate. )n situa>ia n care, auditorul se afla n imposibilitatea de a face acest control, se
va pune ntrebarea daca, considernd elementele necontrolate ca erori, se dep=e=te pragul de
erori acceptabil. n ca&ul unui rspuns afirmativ, auditorul va cuta proceduri de control
alternative, care sa*i permit e%primarea unei conclu&ii motivate asupra acestor elemente.
9aca rspunsul este negativ, nu sunt necesare proceduri alternative de control, dar auditorul
se poate ntreba daca acest fapt nu este de natura sa pun n discu>ie ncrederea acordata
controlului intern.
3. /valuarea re*ultatelor
)nainte de tragerea unei conclu&ii generale asupra re&ultatelor obtinute, fiecare anomalie
constatata este apreciata a fi repre&entativa pentru masa respectiva sau accidentala.
Anomaliile e%ceptionale sunt anali&ate =i tratate separat. E%trapolarea re&ultatelor ob>inute
asupra esantionului la intreaga multime, care a servit ca ba&a a sonda"ului, este posibila
numai dup i&olarea efectelor acestor anomalii.
8-
4. Conclu*iile sonda%ului
6onclu&ia finala asupra postului, tran&actiilor sau operatiilor, care au facut obiectul
controlului, va fi suma conclu&iilor trase asupra unor aspecte, cum ar fi:
* elementele ceie, care au facut obiectul unui controlH
* anomaliile e%ceptionale constatateH
* restul masei #mul>imii$.
9aca conclu&ia finala este ca, anomaliile sau erorile din mul>imile controlate dep=esc rata de
anomalii sau de anomalii a=teptata, auditorul trebuie sa aprecie&e daca este necesar sau nu
repunerea n cau&a a aprecierii sale asupra controlului intern.
88
CURS 11. 3e*nici si proceduri utili)ate in audit
Scopul obtinerii probelor de audit de catre auditorul financiar este acela de a ajunge la
concluzii rezonabile care sa stea la baza formularii opiniei de audit (prin efectuarea de
procedure de audit).
Tehnicile si metodele utilizare in colectarea probelor de audit pot fi utilizate
individual (ex. Confirmarea directa in cazul inventarierii creantelor si datoriilor ) sau ca
procedura aparte (ex. Tehnica sonsajului care presupune extragerea esantionului dintr-o
populatie total intrari asupra caruia se va executa testul privind verificarea efectuarii
procedurilor privind receptia).
Dintre metode, metoda confirmarilor directe este cea mai utilizata, iar dintre tehnici
cea a sondajului, tehnica interviului, tehnica examinarii analitice.
Metoda confirm rii directe
Aceasta metoda const n a cere unui ter - avnd leg turi de afaceri cu ntreprinderea
verificat - s confirme direct auditorului informa iile privind existen a opera iilor, a
soldurilor etc.
Procedura confirm rii directe se demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii
supus controlului. Dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur , auditorul
se poate g si n una din urm toarele situa ii:
consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de
prob ;
consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante i fa de
limitele impuse de conducerea ntreprinderii, aceasta va suporta consecin ele
necesare cu privire la certificare.
n situa ia n care rezultatele inventarierii patrimoniuliu nu con ine date i informa ii
suficiente si juste, auditorul este ndrept it s foloseasc procedura confirm rii directe , a a
cum este ea prevazut n normele de audit financiar.
Elementele probante ob inute direct de auditor sunt mai fiabile dect cele furnizate de
c tre ntreprinderea auditat .
Procedura confirm rii directe este indicat n toate cazurile cnd poate fi realizat .
Exemplele care urmeaz ilustreaz aplicarea acestei proceduri.
8,
o Imobile = situa ia ipotecilor, extrase din cartea cadastral ;
o Mijloace fixe, altele dect imobile = gajuri, contracte de leasing;
o Active ale exploat rii = stocuri de inute n afara ntreprinderii, stocuri
de inute de ntreprindere n contul ter ilor;
o Caren e i datorii = solduri n curs (clien i, furnizori, debitori si
creditori diver i), mprumuturi i credite date sau primite (soldul,
dobnda, angajamentele date sau primite);
o B nci = situa ii privind rela iile bancare (soldurile curente,
mprumuturi i credite, efecte scontate, garan ii), informa ii despre
bonitatea partenerilor de afaceri cerute Centralei inciden elor de pl i
(CIP-BNR);
o Administra ia financiar = situa ii (cuantum impuneri, sume datorate
sau de primit);
o Avoca i i consilieri din afara ntreprinderii = procese i litigii n
curs, onorarii datorate.
Modalitatea de realizare a acestei proceduri, n cazul cnd nu s-a ob inut confirm rile
necesare privind opera iile de inventariere a patrimoniului, poate fi urm toarea:
a) cererea de confirmare se redacteaz pe hrtie cu antetul ntreprinderii auditate,
con innd un text nsu it de comun acord cu cel ce gestioneaza patrimoniul i
semnarea de c tre acesta;
b) expedierea cererii de c tre auditor;
c) primirea direct de c tre auditor - eventual la adresa sau c su a po tal a
acestuia - fie a cererii dac destinatarul nu a putut fi g sit, fie a r spunsului;
d) interpretarea i valorificarea datelor si informa iilor con inute de r spuns;
e) arhivarea metodic - la referin a respectiv a dosarului exerci iului - a cererii
de confirmare direct i a r spunsului primit.
Procedura confirm rii directe este utilizat att n cadrul auditului statutar, ct i a
celui contractual.
Tehnica sondajului
,+
Sondajul este definit ca o tehnica ce consta n selectionarea unui anumit numar sau
parti dintr-o multime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obtinere a elementelor probante i
extrapolarea rezultatelor obtinute asupra esantionului la intreaga masa sau multime.
Sondajele realizate de auditor in cadrul misiunii pot fi:
Asupra atribu iilor prin care auditorul c uta a demonstra ca elementele pe care le-a
obtinut prezinta o caracteristica comuna
Asupra valorilor atunci cand auditorul cauta sa verifice valoarea unei multimi
Tipuri de sondaje:
Sondaj statistic
Sondaj nestatistic
Indiferent de tipul sondajului important este ca auditorul financiar sa respecte cateva
reguli privind decizia esantionarii, iar eficacitatea este determinata de definirea obiectivelor
sale.
Auditorul va trebui sa explice:
Ce urmareste sa probeze. Etapa aceasta ii permite sa defineasca caracteristicile a
ce va trebui sa fie considerat o eroare sau o anomalie ( ex. Punctajul dintre avizele
de expediere si facturi poate evidentia expedierile in curs de facturare);
Ca rata erorilor in multime nu depaseste rata maxima acceptabila de anomalie.
Foarte importanta este alegerea naturii multimii , ea trebuind sa fie compatibila
cu obiectivul urmarit.
Auditorul nu examineaza toate informatiile la care are acces pentru a-si colecta
elementele probante cu privire la sistemul contabil si cel al controlului intern, aplicand tehnici
apeland la rationamentul sau profesional.
Tehnica observarii fizice
Observarea fizica reprezinta cel mai eficace mijloc de verificare a existentei unui
activ, dar nu se obtin toate elementele probante necesare auditorului financiar, cu numai
existenta bunului respectiv.
Alte elemente probante cum ar fi proprietatile bunului, valoarea atribuita, etc. Vor fi
verificate prin alte tehnici.
De regula, aceasta tehnica se foloseste la controlul stocurilor, obiectivele urmarite
fiind:
,1
Studierea procedurilor de inventariere (inainte de inventarierea propriu-zisa)
Verificarea faptului ca persoanele insarcinate cu inventarierea aplica
procedurile in mod corect pe parcursul inventarierii
Valorificarea rezultatelor inventarierii (dupa inventarierea propriu-zisa)
Auditorul intelege mai bine cum este organizata activitatea din aceste puncte de
vedere:
Examineaza procedura de receptie a bunurilor
Daca masurile luate de intreprindere pentru protejrea fizica a bunurilor sunt
cele conform regulilor si reglementarilor
Este singura tehnica care il poate asigura pe auditor ca au fost respectate
procedurile de inventariere
Tehnica examinarii analitice
Este o tehnica comuna controlului conturilor si situatiilor anuale de sinteza.
Efectuarea examinarii analitice se realizeaz la aprecierea auditorului.
Tipurile de proceduri analitice:
Compararea datelor clientului cu datele din ramura din care face parte
Compararea datelor clientului cu datele similare ale exercitiului anterior
Compararea datelor clientului cu datele bugetate de catre acesta
Compararea datelor clientului cu datele estimative determinate de auditor
Compararea datelor clientului cu rezultatele estimate prin utilizarea datelor fara
caracter financiar
Examinarea analitica vizeaza verificarea din punct de vedere al formei si al fondului.
Sub aspectul formei se vor verifica:
Daca inregistrarile din contabilitate au la baza documentele legale
Completarea documentelor
Din punct de vedere metodologic, examinarea analitica presupune efectuarea unor calcule
aritmetice, analize, estimari, confruntari intre informatii si documente din amontele si avalul
sistemului informational al entitatii auditate.
> amontele sistemului informa ional al ntreprinderii (documentele primite care devin
documente justificative ce stau la baza nregistr rilor contabile sau servesc la controlul
opera iilor nregistrate n contabilitate confirm rile directe, de exemplu);
,2
> avalul sistemului informa ional al ntreprinderii (documente emise: copii facturi, avize de
expedi ie, balan e, situa ii comparative de patrimoniu etc.)
Astfel, avantajul oferit de tehnica examinarii analitice este de a putea fi folosita de
catre auditor in diferite faze ale auditului financiar:
Faza de acceptare a mandatului, orientarea si planificarea misiunii (cunoasterea
clientului, identificarea zonelor de risc potential)
Faza de supraveghere ( aprecierea auditului intern si a controlului conturilor)
Faza examinarii conturilor anuale, in care auditorul va putea colecta elementele
probante care sa ii argumenteze convingerea cu privire la regularitate, sinceritate,
imagine fidela a patrimoniului, a rezultatelor, a situatiei financiare.
Indicatori de lichiditate
1. Lichiditate generala (Lg)
2. Lichiditate imediata (Li)
3. Lichiditate restransa (Lr)
Lichiditate generala (Lg)
Lg = Active circulante >1
Datorii pe termen scurt
Masoara gradul de acoperire a datoriilor pe termen scurt prin active circulante. Cu cat
este mai mare lichiditatea cu atat garantia necesara platilor datoriilor este mai mare. Suma
cu care activele circulante depasesc datoriile pe termen scurt. Clientul dispune de
suficiente active pentru a-si acoperi datoriile imediate
Lichiditate imediata (Li)
Li = _Active curente-stocuri .
,3
* Estimeaza capacitatea de plati obligate fara a apela la stocuri.
* Activele circulante variaza atat in termeni de valoare cat si in termeni de lichiditate.
* Elimina stocurile din calcul pentru active circulante mai obiective.
Lichiditate restransa (Lr)
Lr =Disponibilitati+Echivalente numerar >1
Semnaleaza iminenta incapacitatii cronice de plati daca evolutia este constant
defavorabila. Elimina si creantele clienti, daca lichiditatea depaseste nivelul 1 atunci clientul
are o excelenta solvabilitate pe termen scurt.
Indicatori utilizati in audit
Viteza de rotatie a creantelor (Vmrc)
Vmrc= Cifra de afaceri
Creante Clienti total
Tendinta de evolutie a vitezei de rotatie a creantelor clienti este utila in evaluarea
caracterului rezonabil al ajustarilor privind creantele incerte si litigioase
Durata medie de incasare a creantelor in zile (Dmic): Masoara oferta de produse si
servicii ale clientului la nevoile pietei, cat si solvabilitatea acestuia. Cresterea duratei de
recuperare a creantelor atesta puterea de cumparare redusa si implicit vanzari catre clienti
incerti.
Dmic = Clienti si conturi asim x 360
Cifra de afaceri
,4
Viteza medie de rotatie a stocurilor (Vmrs): Aproximeaza de cate ori stocul a fost
rulat de-a lungul exercitului curent Arata tendinta de evolutie a vitezei de rotatie a
stocurilor pentru identificarea celor uzate moral. Aproximeaza de cate ori stocul a
fost rulat de-a lungul exercitiului curent
Vmrs = Cost bunuri vandute
Valoare medie stocuri
Durata medie de vanzare (Dmv): Arata durata in zile a stocurilor ce se transforma
in vanzari
Dmv = Valoare medie stocuri x 360
Cost bunuri vandute
Durata medie de transf. pt stocuri in mijl. banesti (Dmtsmb): Numarul de zile in
care stocurile devin lichide
Dmtsmb = Dmv + Dmi = 2 + 4
Solvabilitate generala (Sg) %: Sg masoara garantiile pe care firma le ofera
creditorilor. Ea exprima gradul de acoperire a datoriilor totale ale firmei prin capitalurile
sale.Solvabilitatea pe termen lung a unei firme depinde de reusita activitatii sale de
exploatare si de capacitatea sa de a atrage capitalul necesar dezvoltarii sau supravietuirii
in etape cu dificultati temporare.
Sg = Capitaluri proprii x 100
Datorii totale
Indatorare pe termen scurt (Its)%: Exprima capacitatea de plata curenta a clientului.
Aceasta estimeaza acoperirea ansamblului datoriilor curente(fata de furnizori, stat, banci)
cu garantiile patrimoniale asigurate de activele clientului.
Its =Datorii pe termen scurt x100
Total activ
Gradul de acoperire a dobanzilor: Arata de cate ori entitatea poate achita cheltuielile
cu dobanda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atat pozitia clientului este mai
,#
riscanta. Creditorii sunt preocupati de capacitatea unei firme de a face fata obligatiilor de
plata a dobanzilor si de a rambursa capitalul imprumutat.
Gad = Profit din exploatare
Cheltuieli priv. dobanzile
Gradul de indatorare: Semnifica ponderea capitaluli imprumutat din totalul surselor de
finantare proprii sau permanente.
Gi = Capital imprumutat x100
Capital propriu /imprumutat
Eficienta (Ef) % : Arata daca sunt generate suficiente venituri pentru a justifica volumul
de active corporale utilizat. Daca rata este mica clientul inainte de a achizitiona active
suplimentare ar trebui sa vizeze obtinerea unui volum de productie mai mare. Daca
indicatorul are o valoare mare, activele vor trebui reinnoite prin noi investitii.
Ef = Cifra de afaceri x 100
Imobilizari corporale
Marja bruta procentuala (Mb): Arata proportia in care cifra de afaceri depaseste
cheltuielile variabile. Cand Mb are o valoare redusa , arata nivel ridicat al costurilor de
fabricatie a produselor in comparatie cu preturile de vanzare.
Mb = Cifra afaceri-Cost bun. vandute x100
Cifra de afaceri
Marja profitului (Mp): Semnifica proportia cu care vanzarile deppasesc cheltuielile
variabile si fixe. O deficienta la nivelul indicatorului arata, fie ca veniturile in exces fata
de cheltuielile variabile sunt prea reduse, fie ca volumul de productie este prea scazut in
raport cu cheltuielile fixe.
Mp = Profit din exploatare
Vanzari nete
Profitabilitatea (P)
,'
P = Profit din exploatare
Active imobilizate corporale
Rentabilitatea activului total (Ra)
Ra= Profit inainte de plata dobanzii + impozite
Total activ
Concluzii rezultate:
In faza de acceptare a mandatului, planificarea misiunii, procedurile analitice ajuta
auditorul sa inteleaga activitatea clientului, evenimentele ce au avut loc dupa data
incheierii anului precedent, identificarea riscurilor specifice de apartiei a unor
prezentari eronate semnificative;
In cursul planificarii auditului, procedurile analitice preliminarea au drept scop de
a determina natura si programarea la timp a lucrarilor de audit
,-
CURS 12. Sinteti)area conclu)iilor
Evenimente posterioare nchiderii exerci iului, utilizarea lucr rilor altor experti
precum si alte lucr ri care sunt necesare nchiderii misiunii
Al doilea standard, )!A 48;* Principiul continuit ii activit ii preci&ea&
responsabilit ile auditorului cu privire la luarea n considera ie a principiului fundamental
privind elaborarea situa iilor financiare, n ba&a cruia entitatea economic este privit ca
avnd o continuitate a activit ii sale ntr*un viitor previ&ibil #minim 01 luni$ fr intentia de
a i licida activitatea.
Potrivit cadrului general de raportare financiar #F5/P 2;44G1;;<$, evenimentele
ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc intre
data bilantului si data la care situatiile financiare sunt autori&ate pentru emitere #art.71, al.0$.
6lasificarea evenimentelor ulterioare dup cadrul general:
A. Acele evenimente care ofera probe privind conditiile care au e%istat la data situatiilor
financiareH
O. Acele evenimente care ofera probe privind conditiile care apar dupa data situatiilor
financiare.
Potrivit reglementrilor de mai sus, prin autori&area situatiilor financiare anuale se
intelege aprobarea acestora de ctre 6onsiliul 9irector, administratori sau alte organe de
conducere, potrivit organi&rii entit ii, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii.
E,.+4.+!.#. "#!.%($%. -$!. 3#$+!"#" includ toate evenimentele ce au loc pn la
data la care situa iile financiare anuale sunt autori&ate pentru emitere ciar dac acele
evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor informatii financiare
selectate.
C(+&./!.
D$!$ '!"$!#(% )+$+&$%. D 9ata inceierii celei mai recente perioade acoperite de
situatiile financiare.
D$!$ $/%(3$% '!"$!#(% )+$+&$%. D 9ata la care toate situatiile ce contin situatii
financiare, inclusiv notele aferente, au fost intocmite si cei care au autoritatea
necesara au declarat ca isi asuma responsabilitatea pentru acele situatii financiare.
,8
D$!$ %$/(%!"#" $"-!(%"#" * 9ata la care auditorul datea&a raportul cu privire la
situatiile financiare, n conformitate cu )!A 8;;.
D$!$ /"3#&1% '!"$!#(% )+$+&$%. D 9ata la care raportul auditorului si situatiile
financiare auditate sunt puse la dispo&itia partilor terte.
E,.+4.+!. "#!.%($%. Evenimente ce au loc intre data situatiilor financiare si data
raportului auditorului, si faptele de care auditorul ia cunostinta dupa data raportului
auditorului.
F2* 12*1. Evenimente ulterioare. 6lasificare
!ursa: date prelucrate din materiale de specialitate
A. ,venimente care apar intre data &itua iilor financiare &i data raportului
auditorului
Efectuarea de proceduri de audit n vederea ob inerii de probe suficiente i
adecvate n asa fel nct evenimentele ce au loc intre data situa iilor financiare i
data raportului de audit i care conduc la a"ustarea situa iilor financiare anuale, au
fost identificate i pre&entate n situa iile financiare.
Astfel de evenimente pot fi #conform F5/P 2;44G1;;<$:
Solutionarea ulterioar datei bilan ului a unui litigiu care confirm c o
entitate are o obligatie pre&ent la data bilan ului. Entitatea a"ustea& orice
provi&ion care a fost recunoscut anterior, legat de acest litigiu sau
recunoa te un nou provi&ion. 9eci, entitatea nu pre&int o datorie
contingent.
F datorie contingenta este:
,,
_ obligatie potentiala, apruta ca urmare a unor evenimente trecute,
anterior datei bilantului si a crei e%istenta va fi confirmata numai de
aparitia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte,
care nu pot fi in totalitate sub controlul entitatiiH
_ obligatie curenta apruta ca urmare a unor evenimente trecute, anterior
datei bilantului, dar care nu este recunoscuta deoarece:
* nu este sigur ca vor fi necesare iesiri de resurse pentru stingerea
acestei datoriiH
* valoarea datoriei nu poate fi evaluata suficient de credibil.
Entitatile nu vor recunoaste in bilant o datorie contingenta, aceasta fiind
pre&entata in notele e%plicative.
5alimentul unui client aprut ulterior datei bilan ului confirm c la data
bilantului e%ista o pierdere de crean e, deci, entitatea va trebui s a"uste&e
valoarea contabil a crean ei comerciale.
#escoperirea de fraude si erori care arat c situa iile financiare anuale
sunt incorecte.
Evaluarea riscului de ctre auditor
9eclara iile scrise
Auditorul va solicita conducerii sau persoanelor insrcinate cu guvernanta o
declara ie scris, n conformitate cu )!A 4C;. Toate evenimentele care au loc
ulterior date situa iilor financiare au fost a"ustate conform cadrului general de
raportare financiar aplicabil.
5. ,venimente de care auditorul ia cuno tin " dup" data raportului de audit
financiar dar 8nainte de pu!licarea &itua iilor financiare
'u repre&int o obligatie a auditorului aceea de a efectua proceduri cu privire la situa iile
financiare dup data raportului de audit.
9ac totusi apare un fapt de care auditorul trebuie s ia cuno tin , dup data raportului
de audit, dar inainte de data publicrii situa iilor financiare, care ar fi determinat modificarea
raportului de ctre auditor ar trebui:
9iscutarea acestora cu conducerea
9ispunerea de msuri privind modificarea situa iilor financiare
9ac se dispun de ctre conducere msuri privind modificarea situatiilor
financiare, ce va face auditorul financiarK
1++
,a efectua proceduri aferente modificrilor
,a e%amina msurile luate de conducere
!e asigur c utili&atorii situatiilor financiare cunosc modificrile aduse
5odificarea situa iilor financiare determin modificarea raportului sau se
va emite un raport de audit nou.
Raportul nou de audit va include un paragraf prin care se va face referire la o not
ane% a situatiilor financiare in care vor fi pre&entate pe larg motivele revi&uirii situatiilor
financiare emise anterior si ale raportului emis anterior. 'oul raport va purta cel tr&iu data la
care sunt aprobate situatiile financiare revi&uite.
Trebuie inteles ns c situatiile financiare nu au caracter definitiv pn la aprobarea
lor de ctre A.A. Astfel, anali&a evenimentelor ulterioare se va e%tinde pn la data Adunrii
.enerale de aprobare a bilantului i a celorlalte situatii financiare.
)!A 48;* Principiul continuit ii activit ii tratea& responsabilit ile auditorului n
auditul situa iilor financiare n legtur cu folosirea de ctre conducere a pre&um iei de
continuitate a activit ii n intocmirea situatiilor financiare.
Pre&um ia de continuitate a activit ii este un principiu fundamental pentru
intocmirea situatiilor financiare.
6onform acestui principiu, o entitate este privit de regul ca avnd o continuitate a
activit ii, n viitorul previ&ibil, neavnd nici intentia i nici nevoia de a fi licidat, de a* i
suspenda activitatea.
Astfel, entitatea este v&ut ca fiind apt s* i continue activitatea ntr*un viitor
previ&ibil.
R.'/(+'$3#!$!.$ &(+-"&.%
Evaluarea capacit ii de a* i continua activitatea revine conducerii care trebuie s in
cont de urmtorii factori:
.radul de incertitudine asociat cu re&ultatul unui eveniment sau conditieH
9imensiunea si comple%itatea activit ii, msura n care factorii e%terni pot
influenta evaluarea capacit ii entit ii de a* i continua activitateaH
E%istenta evenimentelor ulterioare care ar putea influenta re&ultatul initial al
evalurii capacit ii entit ii de a* i continua activitatea.
1+1
)ncertitudinile semnificative referitoare la continuitatea activit ii pot proveni din
fapte, procese si fenomene:
/lu%uri de numerar opera ionale negative oferite de situatiile financiare
previ&ionate
Pierderi din activitatea de e%ploatare care influen ea& flu%ul de numerar
)ncapacitatea acitrii creditorilor la termenul e%igibil
)ntr&ieri la plata dividendelor
9ificult i n acitarea mprumuturilor la termenul scadent
)ndicatori financiar nefavorabili
R.'/(+'$3#!$!.$ $"-!(%"#"
Este aceea de a ob ine probe de audit adecvate i suficiente cu privire la gradul de adecvare a
folosirii de ctre conducere a principiului continuit ii activit ii n pregtirea i pre&entarea
situatiilor financiare i de a trage conclu&ii dac e%ist o incertitudine semnificativ privind
capacitatea entit ii de a* i continua activitatea #)!A 48;, art.7$.
Fbiectivele auditorului:
Fb inerea de probe de audit suficiente i adecvate privind gradul de adecvare a
aplicrii principiului continuit ii activit ii de ctre conducere n ntocmirea
situatiilor financiareH
Fb inerea de conclu&ii dac e%ist o incertitudine legat de evenimente sau condi ii
ce ar putea afecta capacitatea entit ii de a* i continua activitateaH
9eterminarea implica iilor pentru raportul de audit
C(+&#"0#. $"-!(%"#" %$/(%!$%.$
-n ba&a probelor de audit, auditorul va conclu&iona dac e%ist o incertitudine
semnificativ legat de evenimente sau condi ii care ar putea pune n mod semnificativ la
ndoial capacitatea entit ii de a* i continua activitatea.
Pot e%ista dou situa ii cnd:
;1. Folo&irea pre<um iei de continuitate a activit" ii e&te adecvat" dar e=i&t" o
incertitudine &emnificativ"6
* 9eterminarea modului in care situatiile financiare pre&inta evenimenteleG conditiile ce
ar putea afecta continuitatea activitatii si metodele de abordare a acestora de catre
entitateH
1+2
* Pre&entarea clara in cadrul situatiilor financiare a incertitudinilor semnificative ce pot
afecta continuitatea activitatii, respectiv valorificarea activelor si stingerea datoriilor
in cursul normal al activitatii.
* )n ca&ul pre&entarii adecvate in situatiile financiare, auditorul nu isi modifica opinia,
dar adauga un paragraf e%plicativ cu referire la incertitudinile semnificative.
* )n ca&ul nepre&entarii adecvate in situatiile financiare, auditorul e%prima o opinie
modificata, mentionand in raport e%istenta incertitudinilor semnificative
;$. Folo&irea pre<um iei de continuitate a activit" ii e&te inadecvat"
)n acest ca&, auditorul trebuie sa e%prime o opinie contrara, indiferent daca situatiile
financiare au fost intocmite in ba&a principiului de continuitate a activit ii, dar conform
rationamentului profesional, folosirea de ctre conducere a pre&umtiei de continuitate a
activitatii in situatiile financiare nu este adecvat.
9ac auditorul, n ba&a procedurilor suplimentare pe care le*a efectuat, a informa iilor
suplimentare ob inute, va aprecia c entitatea nu* i va putea continua activitatea, va decide
c principiul de continuitate a activit ii este inadecvat i va e%prima o opinie contrar.
P%(&.-"% %.#.,$+!. sunt:
a$ ,erificarea, anali&a rampreun cu conducerea a flu%ului de numerar, a profitului,
etc.H
b$ E%aminarea, anali&a unor situatii financiare interimare ale entit ii #cele semestriale$
c$ 6onfirmarea e%istentei contractelor inceiate cu terti, cu pr i afiliate, a legalit ii
acestora
9e asemenea, auditorul compar:
a$ )nformatiile financiare pre&ivionate cu re&ultatele precedente
b$ )nformatiile financiare previ&ionate pentru perioadele recent inceiate su
re&ultatele istorice
P. 3$0$ /%(3.#(% -. $"-! (3 +"!.B $"-!(%"# !%.3". '1 '!$3#.$'&1 -$&1 .6'!1 (
+&.%!!"-+. '.4+)&$!,1 &" /%,%. #$ .,.+4.+!. '$" &(+- &$%.B +-,-"$# '$"
&"4"#$!B $% /"!.$ /"+. #$ 9+-($#1 &$/$&!$!.$ .+!!1 -. $H &(+!+"$ $&!,!$!.$*
1+3
CURS 13. Raportul de audit
ISA D00 tratea& responsabilitatea auditorului de a formula o opinie cu privire la
situa iile financiare. Acesta tratea& forma i continutul raportului emis ca urmare a unui
audit al situatiilor financiare.
O3.&!,.#. $"-!(%"#" includ:
0$ /ormularea unei opinii cu privire la situatiile financiare pe ba&a evalurii
conclu&iilor ob inute de pe urma probelor de auditH
1$ E%punerea acelei opinii in mod clar printr*un raport scris care s descrie ba&a
pentru respectiva opinie.
2$
D.)+!
S!"$! )+$+&$%. &" '&(/ 2.+.%$#: situatii financiare ntocmite n conformitate cu
cadrul general. #6.R/$
C$-%" &" '&(/ 2.+.%$#
#6.R/$ ^ # 6R/ $ ^ #6P/$ !AB #6.6$
#6.R/$ un cadru de raportare financiar # 6R/ $ proiectat pentru a ndeplini necesit ile
unei game largi de utili&atori pentru informa ii financiare comune.
# 6R/ $ ^ 6adru de pre&entare fidel #6P/$ sau un cadru general de conformitate #6.6$.
6P/ este utili&at pentru a face referire la # 6R/ $ care necesit conformitate cu cerin ele
cadrului i:
i$ 6onfirm faptul c poate fi necesar pentru conducere s furni&e&e pre&entri mai
ample dect cele solicitate, de regul, de ctre #6.$ H sau
ii$ 6onfirm n mod e%plicit c poate fi necesar pentru conducere s se abat de la o
cerin> din #6.$ pentru a reali&a pre&entarea fidel a situa>iilor financiare.
6.6 prevede conformitatea cu cerin>ele 6. , dar care nu con>ine confirmrile pre&entate la
6P/.
O/+. +.4(-)&$!1 este e%primat de auditor cnd acesta conclude c situa>iile
financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul
de raportare financiar aplicabil fie #6P/$ sau #6.6$
F(%4"#$%.$ "+. (/+ &" /%,%. #$ '!"$!#. )+$+&$%.
1+4
A* Atunci cnd situa>iile financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere
semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil,
auditorul va e%prima o (/+. +.4(-)&$!1.
B* Auditorul poate e%prima o (/+. 4(-)&$!1 atunci cnd #)!A 8;4$:
* situa>iile financiare luate n ansamblu nu sunt lipsite de denaturri semnificative
* nu poate ob>ine suficiente probe de audit adecvate pentru a a"unge la conclu&ia c
situa>iile financiare luate n ansamblu, sunt lipsite de denaturri semnificative
R$/(%!"# -. $"-!
Potrivit standardului )!A 8;;, raportul de audit trebuie s fie scris i s cuprind obligatoriu
urmtoarele elemente:
0. 6itlul7
2. #estinatar7
3. 8aragraf introductiv7
2. (esponsabilitatea conducerii pentru situa)iile financiare7
3. (esponsabilitatea auditorului7
4. &pinia auditorului7
7. Alte responsabilit)i de raportare7
9. Semntura auditorului7
:. #ata raportului auditorului7
00. Adresa auditorului.
1* T!#": indica in mod clar c este raportul unui auditor independent.
2* D.'!+$!$%: n conformitate cu circumstan>ele specifice misiunii# guvernan ,
management, ac ionariat,etc$
3* P$%$2%$)"# +!%(-"&!,:
Entitatea ale crei situa>ii financiare au fost auditate
!itua>iile financiare au fost auditateH
titlul fiecrei situatii financiare care cuprinde setul complet de situatii
financiare
re&umatul politicilor contabile semnificative precum si la alte note
e%plicativeH i
data i perioada acoperit de situa iile financiare *
1+#
R.'/(+'$3#!$!.$ &(+-"&.% &" /%,%. #$ '!"$!#. )+$+&$%.: ntocmirea
situatiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, #6P/$
!AB #6.6$ precum si pentru ''!.4"# -. &(+!%(# +!.%+ relevant pentru ntocmirea
situa>iilor financiare &. +" &(+<+ -.+$!"%1% '.4+)&$!,. ). &$ "%4$%. $ )%$"-.B
). &$ "%4$%. $ .%(%*
R.'/(+'$3#!$!.$ $"-!(%"#"
a e%prima o opinie cu privire la situa>iile financiare n ba&a auditului
efectuat reali&at n conformitate cu !tandardele )nterna>ionale de
Audit.
auditorul s se conforme&e cerin>elor de etic si c auditorul planific
si reali&ea& auditul astfel nct s ob>in o asigurare re&onabil cu
privire la faptul c situa>iile financiare nu pre&int denaturri
semnificative.
O/+$ $"-!(%"#"
-n ca&ul n care auditorul conclu&ionea& c situatiile financiare ofer o imagine fidel
sau sunt pre&entate cu fidelitate, "n toate aspectele semnificative$ n conformitate cu cadrul de
raportare financiar aplicabil$ trebuie exprimat o (/+. +.4(-)&$!$*
A#!. %.'/(+'$3#!1< -. %$/(%!$%.: responsabilit>i adi>ionale de a raporta asupra
altor aspecte suplimentare fat de e%primarea opiniei cu privire la situa>iile financiare.
E%: cadrul de adecvare al registrelor contabile i nregistrrilor
S.4+1!"%$ A"-!(%"#": repre&int numele firmei de audit, numele personal al
auditorului, sau ambele, dup cum este cerut de "urisdic>ia respectiv
D$!$ R$/(%!"#" A"-!(%"#": nu mai devreme de data la care auditorul a ob>inut
suficiente probe de audit adecvate n virtutea crora s =i poat fundamenta opinia cu
privire la situa>iile financiare.
A-%.'$ A"-!(%"#": loca>ia din ara sau "urisdic>ia n care auditorul =i desf=oar
activitatea.
6omentariile auditorului din cuprinsul raportului de audit nu sunt standardi&ate, e%ist
diversitate in situatiile intlnite. Aceste comentarii depinde de e%perienta profesional i
abilitatea auditorului.
Pe ba&a probelor ob inute, auditorul va evalua conclu&iile, dac e%ist o asigurare
re&onabil conform creia situatiile financiare luate in ansamblu nu contin denaturri
1+'
semnificative. 9ac situatiile financiare sunt intocmite n concordan cu un cadru de
raportare, atunci se va tine seama dac argumentele sustin cele afirmate.
1* M(-.# R$/(%! -. $"-! 5ISA D007
RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
Am auditat situa>iile financiare nso>itoare ale 6ompaniei AO6, care cuprind bilan>ul la data
de 20 decembrie 1;0;, =i contul de profit =i pierdere, situa>ia modificrilor
capitalurilor proprii =i situa>ia flu%urilor de tre&orerie aferente e%erci>iului nceiat la
acea dat, =i un sumar al politicilor contabile semnificative =i alte informa>ii
e%plicative.
R.'/(+'$3#!$!.$ &(+-"&.% /.+!%" '!"$<#. )+$+&$%.
6onducerea este responsabil de ntocmirea =i pre&entarea fidel a acestor situa>ii financiare
n conformitate cu +egea (Z[ din Lurisdic>ia (, =i pentru acel control intern pe care
conducerea l determin necesar pentru a permite ntocmirea situa>iilor financiare
care sunt lipsite de denaturare semnificativ, fie cau&at de fraud sau eroare.
R.'/(+'$3#!$!.$ $"-!(%"#"
Responsabilitatea noastr este de a e%prima o opinie cu privire la aceste situa>ii financiare pe
ba&a auditului nostru. 'e*am desf=urat auditul n conformitate cu !tandardele
)nterna>ionale de Audit. Aceste standarde prevd conformitatea cu cerin>ele etice =i
planificarea =i desf=urarea auditului n vederea ob>inerii asigurrii re&onabile cu
privire la msura n care situa>iile financiare sunt lipsite de denaturare semnificativ.
Bn audit implic desf=urarea de proceduri n vederea ob>inerii de probe de audit cu privire la
valorile =i pre&entrile din situa>iile financiare. Procedurile selectate depind de
ra>ionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativ a situa>iilor financiare, fie cau&at de fraud sau eroare. -n efectuarea
acelor evaluri ale riscului, auditorul ia n considerare controlul intern relevant
pentru ntocmirea de ctre entitate =i pre&entarea fidel a situa>iilor financiare n
vederea conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate circumstan>elor, dar nu
cu scopul e%primrii unei opinii cu privire la eficien>a controlului intern al entit>ii.
Bn audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile
=i a caracterului re&onabil al estimrilor contabile efectuate de ctre conducere,
precum =i evaluarea pre&entrii situa>iilor financiare.
6redem c probele de audit pe care le*am ob>inut sunt suficiente =i adecvate pentru a furni&a
o ba& pentru opinia noastr de audit.
O/+$
-n opinia noastr, situa>iile financiare ale 6ompaniei AO6 pentru e%erci>iul financiar nceiat la 20
decembrie 1;0; sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate
cu +egea (Z[ din Lurisdic>ia (.
FS.4+1!"%$ $"-!(%"#"G
FD$!$ %$/(%!"#" $"-!(%"#"G
FA-%.'$ $"-!(%"#"G
1+-
2* M(-.# R$/(%! -. $"-! 5.6.4/#" /%$&!&7
AUDITOR FINANCIAR H AUTORIZAIA NRN**
!ediul social: 6onstan>a,
Tel:
Email:
RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
Privind !itua>iile financiare anuale ale
e%erci>iului financiar ;0 ianuarie D 20 decembrie 1;0;
Ctre!
S*C* ABC S*A*
-n ba&a contractului nceiat cu !.6. AO6 !.A., am procedat la auditarea situa>iilor financiare anuale ale
societ>ii pentru e%erci>iul financiar 1;0; =i elaborarea raportului de audit financiar.
Auditarea situa>iilor financiare precum =i verificarea corela>iilor bilan>iere s*au efectuat n consonan>
cu 'ormele 'a>ionale de Audit /inanciar, elaborate de 6A/R, aliniate la standardele interna>ionale de
audit #)!A$ elaborate de )/A6.
;n conformitate cu ISA$ auditorul are responsabilitatea de a formula o opinie asupra corectitudinii
situa)iilor financiare pre*entate de administratorul entit)ii patrimoniale$ dac acestea au fost
"ntocmite "n conformitate cu referen)ialul contabil aplicabil 'i cu respectarea legisla)iei "n vigoare
din domeniul contabilit)ii.
!itua>iile financiare anuale au fost ntocmite n conformitate cu F5/P 2;44G1;;< pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene =i cu +egea contabilit>ii nr.C1G0<<0
republicat. Acestea se compun din:
* Oilan>
* 6ont de profit =i pierdere
* !itua>ia modificrilor capitalului propriu
* !itua>ia flu%urilor de tre&orerie
* Politici contabile =i note e%plicative
Responsabilitatea ntocmirii =i pre&entrii adecvate a situa>iilor financiare anuale, precum =i
corectitudinea acestora, apar>ine integral administratorului societ>ii.
Aceast responsabilitate include: conceperea, implementarea unui control intern relevant pentru
ntocmirea =i pre&entarea adecvat a situa>iilor financiare ce nu con>in denaturri semnificative
datorate fie fraudei, fie eroriiH selectarea =i aplicarea politicilor contabile adecvateH elaborarea
estimrilor contabile re&onabile pentru circumstan>ele date.
Rolul auditorului este de a stabili dac situa>iile financiare reflect fidel, sub toate aspectele
semnificative, situa>ia patrimonial, tran&ac>iile efectuate de societate pe perioada auditat =i nu
pre&int anomalii semnificative, care ar putea induce n eroare utili&atorii e%terni de informa>ie
financiar contabil.
Auditorul are responsabilitatea de a valida situa>iile financiare ale clientului, nainte ca acestea s
devin publice, crescnd astfel gradul de credibilitate al acestora n fa>a utili&atorilor e%terni de
informa>ii financiar*contabile, care vor sta la ba&a lurii de deci&ii economice.
Pe parcursul misiunii de audit desf=urate la !.6. AO6 !.A* au fost anali&ate sistemul contabil =i de
control intern, astfel nct, auditorul s poat evalua faptul c acestea sunt adecvate pentru a fi folosite
ca ba& pentru ntocmirea situa>iilor financiare =i pentru pstrarea unei eviden>e contabile corecte,
1+8
conforme cu realitatea =i n consonan> cu reglementrile legislative n domeniu, pentru e%erci>iul
financiar ianuarie*decembrie 1;0;.
Pe parcursul derulrii misiunii de audit nu au fost depistate fraude sau gre=eli inten>ionate care ar fi
putut avea impact asupra situa>iilor financiare. Trebuie men>ionat faptul c auditorul nu =i asum
responsabilitatea pentru eventualele fraude ce ar putea fi depistate dup nceierea auditului, deoarece
n cadrul misiunii de audit verificrile s*au efectuat pe e=antioane statistice, prin teste, e%istnd riscul
ca acestea s nu poat fi depistate.
-n cadrul misiunii de audit, s*au efectuat diligen>ele =i investiga>iile considerate necesare pentru a ne
asigura c situa>iile financiare reflect adecvat realitatea, neaprnd denaturri semnificative sau
abateri ma"ore de la metodele =i principiile contabile folosite.
Btili&nd metodele =i procedurile specifice unei misiuni de audit, considerm c am ob>inut suficient
material probant care s ne permit s formulm o opinie calificat.
Fpinia de audit
-n opinia noastr considerm c situa>iile financiare anuale ale !.6. AO6 !.A., reflect cu fidelitate
sub toate aspectele semnificative, tran&ac>iile entit>ii =i po&i>ia sa financiar, re&ultatele din
e%ploatare =i flu%urile de numerar pentru e%erci>iul financiar ianuarie*decembrie 1;0;, fiind
reglementare =i sincere n conformitate cu F5/P 2;44G1;;<.
'ume si prenume 01 mai
1;00
5embru 6A/R D autori&a>ie nr. J 6onstan a
Tel.
Email:
1+,
4iliografie
Bibliografie minimal obligatorie:
1. RUSE, Elena - Audit financiar4 note de curs 3n for!at electronic4 2+12A
. !UR"EA, E.# R$%A&, AURE"'A&A (.# &EA%TU, ). - Audit financiar. Misiuni
de asigurare i servicii conexe, .ditura .cono!ica4 1ucuresti4 2+12.
Bibliografie recomandat:
1. ARE&S, A.# "$EBBEC*E, +. > Audit O abordare integrat, .ditia a 8>a4
.ditura $RC4 1ucuresti4 2++'.
. ,-&ESCU, TAT'A&A > Audit financiar- convergente intre teorie si practica4
.ditura Irecson4 2++-.
11+

Curs Audit Financiar-2012

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Audit Financiar-2012

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA CONSTANA

FACULTATEA DE TIINTE ECONOMICE

S-ar putea să vă placă și