Lista subiectelor propuse

pentru examen
anul II CGF ID
Subiecte teoretice
1.Rezultat contabil & Rezultat fiscal.Consecin ele ob inerii unui tip sau altul de
rezultat sunt acelea i ? Argumenta i.
Consecin ele ob inerii unui tip sau altul de rezultat sunt diferite, n func ie de natura
rezultatului. Pierderea contabil este o contraperforman pe care ntreprinderea
trebuie s o corecteze ct mai repede posibil, pentru a nu influen a n mod negati
actiitatea negati a firmei. !atorit posibilit ii de reportare, pierderea fiscal
constituie un atu ce a fi folosit de firm n func ie de posibilit ile oferite de
legisla ie. Rezultatul contabil se calculeaz and n edere cerin ele unei
contabilit i de anga"amente i respectnd principiul independen ei e#erci iului.
Rezultatul definiti al e#erci iului se stabile te la nchiderea acestuia.
$. Registrul de eiden fiscal %cnd, cine l ntocme te, la ce sere te&'
Registrul de eviden fiscal se completeaz n toate situa iile n care informa iile
cuprinse n declara ia fiscal sunt ob inute n urma unor prelucrri ale datelor
furnizate din nregistrrile contabile. Modul de completare a registrului de eviden
fiscal este la latitudinea fiecrui contribuabil, n func ie de specificul activit ii i de
necesit ile proprii ale acestuia. Acestea se refer la: calculul dobnzilor i al
diferen elor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscal, reduceri i scutiri de
impozit pe profit, eviden a fiscal a vnzrilor cu plata n rate, valoarea fiscal n cazul
efecturii opera iunilor prevzute de art.27 din odul fiscal, alte asemenea opera iuni.!
"
(. Preciza i formula de calcul a rezultatului fiscal'
Rezultat fiscal = Rezultat contabil Venituri impozabile + Cheltuieli nedeductibile din
punct de vedere fiscal
). Ce sunt c*eltuielile deductibile ?
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
c*eltuielile efectuate n scopul realizrii de enituri impozabile, inclusi cele reglementate prin acte normatie n
igoare
+. Ce sunt cheltuielile nedeductibile ?
Cheltuielile nedeductibile sunt acele c#eltuieli care nu ndeplinesc condi iile legale
pentru a fi sczute din venituri, n scopul determinrii profitului impozabil i a
impozitului pe profit.
Cheltuielile nedeductibile la calculul profitului impozabil
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusi cele reprezentnd
diferen e din anii preceden i sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe enit pltite n strintate. ,unt
nedeductibile i c*eltuielile cu impozitele nere inute la sursa n numele persoanelor fizice i "uridice nerezidente, pentru
eniturile realizate din Romania
b) dobnzile/maorrile de ntrziere! amenzile! confiscrile i penalit ile de ntrziere
datorate ctre autorit ile romne/strine , potriit preederilor legale'
-. Cum se calculeaz i cum se repartizeaz impozitul pe diidende ?
"mpozitul pe dividende = dividende brute # cota de impozit pe dividende
.mpozitul pe diidende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 1-/
asupra diidendului brut distribuit0pltit unei persoane "uridice0fizice romne.
Repartizarea i distribuirea dividendelor
!iidendele se repartizeaz asocia ilor, astfel1
fie propor ional cu cota de participare la capitalul social'
fie n cote diferite, dac n actul constituti al societ ii se preede
acest lucru.
1
2 2 2 3 $ormele metodologice de aplicare a odului fiscal, 4ol.., edi ia a 543a, 6ditura 7est
Publis*ing, 7ucure ti, 1 octombrie $81$, p.1)31+
1
9. Cum se stabile te amortizarea contabil ? !ar amortizarea fiscal ? care sunt
principalele aspecte care le diferen iaz ?
$mortizarea contabil reprezint amortizarea care se nscrie n contabilitate sub
form de c#eltuieli determinate conform reglementrilor i regulilor contabile .
Amortizarea se stabile te prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de
intrare a acestora, de la data punerii n func iune pn la recuperarea integrarea a
valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economic
!mortizarea "iscal reprezint amortizarea determinat conform unor reglementri i
reguli fiscale pentru a nlocui amortizarea contabil la calculul impozitului pe profit.
%arametrii fiscali ai amortizrii i gsesc e&presie n:
3 durata normal de utilizare%
& re'imul de amortizare practicat%
& valoarea de amortizat(
Amortizarea contabil i amortizarea fiscal au la baz acelea i principii, ns
e&ist unele aspecte care le diferen iaz. Acestea se refer, n principal, la:fondul comercial
' care se amortizeaz din punct de vedere contabil ( n ma&imum ) ani* i nu se amortizeaz
din punct de vedere fiscal+ acordarea facilit ilor fiscale pentru investi ii+ duratele de
amortizare ' pentru amortizarea fiscal sunt prevzute de catalog, n timp ce pentru
amortizarea contabil, rmne la latitudinea conducerii entit ilor.
:. !ac rezultatul reealurii este o cre tere fa de aloarea contabil net, cum se
trateaz acesta ?
!ac rezultatul reealurii este o cre tere fa de aloarea contabil net, atunci
aceasta se trateaz astfel1
1. ;n cazul n care nu a e#istat o descre tere anterioar, surplusul din reealuare fa
de aloarea contabil net se a nregistra n contul )*+ ,Rezerve din reevaluare,%
$. ;n cazul n care a e#istat o descre tere anterioar, surplusul din reealuare fa de
aloarea contabil net se a nregistra astfel1
3 n contul -.)/ ,Venituri din austri pentru deprecierea imobilizrilor, cu
aloarea nregistrat n contul 0.)/ ,Cheltuieli de e#ploatare privind austrile
pentru deprecierea imobilizrilor, cu ocazia reealurii anterioare atunci cnd a aut
loc descre terea de aloare. ;n acest caz, enitul nregistrat compenseaz c*eltuiala
cu descre terea recunoscut anterior la acel acti'
3 n contul )*+ ,Rezerve din reevaluare cu aloarea ce dep e te suma nregistrat
n contul 0.)/ ,Cheltuieli de e#ploatare privind austarile pentru deprecierea
imobiliz
rilor, cu ocazia reealurii anterioare atunci cnd a aut loc descre terea de aloare,
dac este cazul.
<. !ac rezultatul reealurii este o descre tere a alorii contabile nete, cum se
trateaz acesta ?
!ac rezultatul reealurii este o descre tere a alorii contabile nete atunci aceasta
se trateaz astfel1
1. ;n cazul n care nu a e#istat o cre tere anterioar, minusul din reealuare fa de
aloarea contabil net se a nregistra n contul 0.)/ ,Cheltuieli de e#ploatare
privind austrile pentru deprecierea imobilizrilor,%
$. ;n cazul n care a e#istat o cre tere anterioar, minusul din reealuare fa de
aloarea contabil net se a nregistra astfel1
2n contul )*+ ,Rezerve din reevaluare,cu aloarea nregistrat n acest cont'
2n contul 0.)/ Cheltuieli de e#ploatare privind austrile pentru deprecierea
imobilizrilor cu aloarea ce depa e te suma nregistrata n contul )*+ Rezerve
din reevaluare, dac este cazul.
$
18. Rezerele din reealuare pot "i "olosite la cre terea capitalului social, pentru
acoperirea unor pierderi, sau pentru distribuirea de diidende ac ionarilor ?
Argumenta i'
Rezerele din reealuare nu pot fi utilizate pentru acoperirea pierderilor, acordarea
de diidende sau ma"orarea capitalului social, cu excep ia cazului n care actiul
reealuat a fost alorificat, situa ie n care surplusul din reealuare reprezint c# ti$
e"ectiv realizat.
11. ;n ce situa ie financiar anual se consemneaz, din punct de edere fiscal,
informa iile priind rezera din reealuare i ce elemente se regsesc acolo ?
Reealuarea trebuie s fie nregistrat n contabilitate, iar tratamentul n scop
fiscal al acesteia trebuie prezentat n notele explicative la situa iile financiare
anuale, n care trebuie s se regseasc urmtoarele elemente%
& aloarea rezerei din reealuare la nceputul e#erci iului financiar'
3 diferen ele din reealuare transferate la rezera din reealuare n cursul
e#erci iului financiar'
3 sumele capitalizate sau transferate ntr3un alt mod din rezera din reealuare n
cursul e#erci iului financiar, cu prezentarea naturii oricrui astfel de transfer, cu
respectarea legisla iei n igoare, aloarea rezerei din reealuare la sfr itul
e#erci iului financiar.
Rezerele din reealuare nu pot fi utilizate pentru acoperirea pierderilor,
acordarea de diidende sau ma"orarea capitalului social, cu excep ia cazului n
care actiul reealuat a fost alorificat, situa ie n care surplusul din reealuare
reprezint c# ti$ e"ectiv realizat .
1$. Ce reprezint reealuarea fiscal ?
Reevaluarea fiscal este reevaluarea recunoscut de ctrea autoritatea fiscal i
care se efectueaz pe baza legisla iei n vigoare. ,a noi n ar, contabilitatea este
conectat la fiscalitate+ astfel, n contabilitate se nregistreaz reevaluarea fiscal.
-ac se efectueaz o reevaluare contabil fr a avea drept
coresponden o reevaluare fiscal, reevaluarea contabil nu afecteaz profitul impozabil,
iar baza de impozitare nu se a.usteaz. Recuperarea viitoare a valorii nete contabile
reevaluate, va avea ca rezultat un flu& de beneficii economice impozabile, superioare
c#eltuielilor cu amortizarea ce se vor deduce n scopuri fiscale.
Reevaluarea trebuie s fie nregistrat n contabilitate, iar tratamentul n scop fiscal
al acesteia trebuie prezentat n notele e#plicative la situa iile financiare anuale.
1(. Ce elemente nu se includ n baza de impozitare a =4A ?
1aza de impozitare nu cuprinde2
3 reducerile cu caracter comercial i financiar acordate de furnizori direct clien ilor
la data e#igibilit ii ta#ei'
3 sumele reprezentnd daune3interese stabilite prin *otrre "udectoreasc
definiti, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau
par ial a obliga iilor contractuale'
3 dobnzile percepute dup data lirrii sau prestrii pentru pl i cu ntrziere'
3 aloarea ambala"elor care circul ntre furnizorii de marf i clien i, prin sc*imb
fr facturare'
3 sumele ac*itate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i
care apoi se deconteaz acesteia, inclusi atunci cnd locatorul asigur bunul i
refactureaz locatarului costul e#act al asigurrii.
1). Ce reprezint e#igibilitatea =4A din punct de edere fiscal ?
Din punct de vedere "iscal' e#igibilitatea =4A reprezint dreptul organului fiscal de a
pretinde pltitorului la o anumit dat, plata ta#ei datorat bugetului de stat. =4A este
exi$ibil pentru livrrile de bunuri mobile, pentru transferul dreptului de proprietate
(
asupra asupra bunurilor mobile, pentru prestrile de servicii, precum i pentru toate
opera iunile men ionate la faptul generator.
1+. Cum se stabile te gradul de deductibilitate a =4A i care este formula de calcul ?
Pentru ac*izi iile efectuate numai n scopul opera iunilor care !A> drept de
deducere ? =4A este integral deductibil'
pentru ac*izi iile efectuate numai n scopul opera iunilor @ARA drept de
deducere ? =4A este integral nedeductibil'
pentru ac*izi iile pentru care nu se cunoa te destina ia, =4A se deduce din
pe baz de prorat.
3V$ de dedus = 3V$ deductibl # 4rorata
1-. Care este formula de calcul a proratei =4A i care este documentul unde se
nscrie aceasta ?
4rorata 3V$ = 5Venituri ob inute din opera iuni care dau drept de deducere +
6ubven ii le'ate direct de pre ul acestora)/5Venituri ob inute din opera iuni care
dau drept de deducere + Venituri ob inute care nu dau drept de deducere) +
5$loca ii! subven ii sau alte sume primite de la bu'etul de stat! sau bu'etele
locale)(
!in punct de edere fiscal, a"ustarea se eiden iaz n 7urnalul pentru cumprri
i se preia n mod corespunztor n decontul de 3V$(
19. .ndiferent de modul n care se calculeaz i se nregistreaz =4A deductibil ca
urmare a aplicrii proratei, e#ist neconcordan e ntre contabilitate i fiscalitate. Care
sunt acestea ? %prezenta i3le pe scurt&'
.ndiferent de modul n care se calculeaz i se nregistreaz =4A deductibil ca
urmare a aplicrii proratei, e#ist neconcordan e ntre contabilitate i fiscalitate. Acestea
sunt legate de decala"ele generate de interalul de timp dintre momentul nregistrrii
obliga iei sau deducerii i cel al pl ilor. C*iar dac facturile nregistrate au fost sau nu
ncasate, obliga iile de plat a =4A curg de la data stabilit prin acte normatie. !ac n
calculul proratei s3ar ine seama i de eniturile care nu au fost ncasate, acest lucru ar duce la
realizarea unei imagini mai aproape de realitate a faptului generator i e#igibilit ii ta#ei
datorate de contribuabil, fr a conduce la o perturbare a actiit ii lui, crearea unui gol de
trezorerie generat de dispozi ia e#pres de a plti fa de buget sume pe care nu le3a ncasat.
1:. =4A3ul nscris pe bonul fiscal este deductibil pentru societate ? argumenta i '
;ncepnd cu data de 1) martie $81(, se poate deduce =4A n cazul bonurilor fiscale a
cror aloare indiidual, inclusi =4A, este de cel mult ()) euro, dac furnizorul a
menBionat pe bonul fiscal cu a"utorul aparatului de marcat electronic "iscal codul de
nregistrare n scopuri de =4A al beneficiarului
$
, Cursul de sc*imb utilizat pentru
determinarea n euro a alorii bonului fiscal este cursul din data emiterii bonului fiscal. Cei
care deBin aparate de marcat electronice fiscal i doresc ca bonurile fiscale s poat constitui
documente pentru deducerea =4A trebuie s si adapteze so"turile aparatelor de marcat
astfel nct acestea s poat nscrie pe bonuri codul de nre'istrate n scopuri de 3V$ al
beneficiarului. Practic, aceast informaBie este obligatorie i este necesar ca ea s fac parte
din formatul standard al bonului fiscal, asa cum este emis de aparatul de marcat, nefiind
acceptat o menBiune ulterioar cu pi#ul a codului de =4A al beneficiarului.
$
*.G. nr.+,-.)(/ pentru modificarea i completarea Cormelor metodologice de aplicare a Codului
fiscal, publicat n Donitorul Eficial al Romniei nr.1(- din 1).8(.$81(
)
1<. Ce reprezint ta#area iners ? Care este condi ia obligatorie pentru aplicarea
acesteia ?
3a#area invers este o msur simplificat de decontarea a /0A att ntre
entit ile economice, ct i n rela ia acestora cu bugetul statului n ceea ce prive te plata
acestei ta&e pentru anumite categorii de bunuri, aplicat n Romnia ncepnd cu " ianuarie
211). Condi ia obli$atorie pentru aplicarea ta#rii inerse este ca att furnizorul ct i
beneficiarul, s fie nregistra i n scopuri de =4A.

$8. Ce reprezint ac*izi ia intracomunitar ?
!chizi ia intracomunitar reprezint ob inerea dreptului de a dispune ca i
proprietar, de bunuri mobile e&pediate sau transportate la destina ia indicat de
cumprtor, de ctre furnizor, de ctre un cumprtor, sau de ctre alt persoan,
n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un alt stat membru, altul dect
cel de plecare al transportului sau de e&pediere a bunurilor.
$1. Ce reprezint o lirare intracomunitar ?
8ivrarea intracomunitar ? reprezint o liarea de bunuri, e#pediate sau transportate
dintr3un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de ctre persoana ctre care
se efectueaz lirarea, ori de alt persoan n contul acestora.
$$. Ce informa ii se prezint prin intermediul autofacturii ? Ce reprezint ea ?>nde
se eiden iaz ? Pe ce documente ?
.n cazul bunurilor neimputabile trebuie colectat 01! prin emiterea unei
auto"acturi' ntrucat din punct de edere al =4A, aceste opera iuni sunt asimilate
unei lirri de bunuri. ;n acest caz, baza de impozitare a =4A o constituie costul,
stabilit la data lirrii.
Pentru aceast lirare de bunuri ctre sine, autofactura se emite n conformitate cu
preederile Codul fiscal i a Cormelor metodologice date n aplicare acestuia.
$(. Prezenta i diferen ierea ntre transferuri i non3transferuri'
2o iunea de trans"er presupune expedierea sau transportul din Romnia ctre alt
stat membru al oricror bunuri mobile corporale ce apar in actiit ii economice a unei
persoane impozabile, n ederea realizrii de actiit i economice n statul membru de
destina ie.
2ontrans"erul se refer la bunurile transportate din Romnia n alt stat membru, n
scopul uneia din urmtoarele opera iuni1
3 opera iuni ce presupun o tranzac ie, fr a aea loc ns o lirare
intracomunitar de bunuri n statele membre'
3 opera iuni de transfer ce nu presupun o tranzac ie %utilizarea temporar a
bunurilor n alt stat membru n scopul prestrii sericiilor de ctre persoana
impozabil, dac aceasta e stabilit n Romnia&.
$). Ce reprezint sistemul F=4A la ncasareGG?
,istemul =4A la ncasare este aplicabil ncepnd cu ( ianuarie .)(/.
Presupune e#igibilitatea =4A, la momentul ncasrii contraalorii
lirrilor0prestrilor efectuate, dar nu mai trziu de cea de3a <8 ? a zi de la data emiterii
facturii0data limit pentru emiterea facturii. ;ncepand cu ( ianuarie .)(,, sistemul de =4A
la ncasare a deenit op ional. Astfel, =4A3ul la ncasare aplicat de firmele care au cifra de
afaceri p#n la . .3) ))) lei' se aplic n mod op ional , dup modi"icrile aduse de 45G
nr. (((-.)(/.
$+. ;n ce moment interine dreptul de deducere a =4A aferent ac*izi iilor efectuate
n cadrul sistemului de F=4A la ncasareF ?
+
$-. ;n situa ia n care ac*izi iona i un autoe*icul i aplica i sistemul F=4A la
ncasareF, n momentul pl ii facturii =4A3ul este deductibil0nu ? Argumenta i'
!ac se aplic sistemul H=4A la ncasareF, pentru facturile primite de la furnizori,
nu se a mai deduce =4A n luna %trimestrul& n care acestea au fost emise, ci n
luna 6trimestrul7 n care au "ost achitate' indiferent dac furnizorii aplic sau nu
sistemul I=4A la ncasareF.
$9. ;n situa ia n care nu aplica i Fsistemul =4A la ncasareF dar ac*izi iona i bunuri
i sericii de la entit i care aplic Fsistemul =4A la ncasareF, care este regula
care se aplic n ceea ce prie te momentul n care e i putea deduce =4A3
ul ? =ratamentul i se pare corect ? argumenta i'
C*iar dac nu se aplica sistemul H=4A la ncasareF dar se ac*iziBioneaza bunuri si
sericii de la entitBi care aplic sistemul H=4A la ncasareF, se a putea deduce
=4A din facturile primite numai n momentul n care sunt pltite.
>n astfel de tratament poate prea necorespunztor, and n edere c entitatea
care primeste factura ar fi trebuit s aplice regulile generale de e#igibilitate. Cei care
au conceput acest sistem au mers ns pe ideea conform creia dac furnizorul aplic
sistemul H=4A la ncasareF, a colecta =4A la ncasarea facturii. Atunci este normal
ca i cel care plte te factura s si deduc =4A la plata acesteia si nu la data
emiterii ei.
$:. Care sunt cele mai eidente implica ii fiscale care apar n cazul ealurii
stocurilor n contabilitate ? Prezenta i3le, pe scurt'
Cele mai eidente implica ii fiscale apar la evaluarea ie irilor prin v#nzare
sau prin consum' cnd se nregistreaz la descrcarea gestiunii c*eltuieli cu
efecte directe asupra rezultatului contabil. !in punct de edere fiscal, putem
accepta ideea c, cu ct c*eltuiala este mai mare la o cantitate dat de bunuri
ndute sau date n consum, cu att profitul i impozitul pe profit sunt mai mici.
,e realizeaz astfel, un obiecti al gestiunii fiscale i anume, am#narea n timp
a unei pr i din sarcina "iscal.
=ot la intersec ia contabilit ii cu fiscalitatea se afl i evaluarea bunurilor i a serviciilor
ob inute din produc ie proprie.
Acestea or fi eiden iate la costul de produc ie , urmrindu3se respectarea
concordan ei ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.
Ja ealuarea acestor elemente se or aea n edere, pe lng costurile de produc ie
i eentualele c*eltuieli legate de realizarea n condi ii speciale a acestor stocuri.
-
$<. Ce trebuie s se aib n edere pentru a opta pentru una din metodele de ealuare
la ie ire a stocurilor ? Ce metod este recomandat n condi iile unei economii
stabile ? !ar n cazul unei economii infla ioniste ? Argumenta i'
Ep iunea pentru alegerea metodei de ealuare a ie irii din gestiune a mrfurilor,
trebuie s aib n edere urmtoarele1
a) pentru stocurile cumprate i vndute
Rezultatul 8 1#nzri 9 costul bunurilor v#ndute
b) pentru stocurile fabricate
Rezultatul 8 1#nzri 9 costul bunurilor "abricate
Rezultatele prezentate mai sus, rele faptul c orice supraealuare a bunurilor rmase n stoc
la sfr itul perioadei, conduce la cre terea rezultatului, care la rndul su, formeaz obiectul
impozitrii i distribuirii ca diidende. ;n mod indirect, este afectat men inerea integrit ii
capitalului social.
;n consecin , pentru ca ntreprinderea s se nscrie n principiul pruden ei,
concomitent cu rezolarea raporturilor cu fiscalitatea ntr3o economie stabil, se recomand
metoda costului mediu ponderat 5C94) i :":; ' n sc*imb, ntr3o economie infla ionist,
este indicat metoda 8":;(
(8. Care este diferen a dintre inentarul permanent i inentarul intermitent ?
!iferen a dintre inentarul permanent i inentarul intermitent const n faptul c
stocul este actualizat permanent cu aloarea cumprrilor Ki ieKirilor, pe msura
efecturii acestora iar, conform inentarului intermitent, soldul contului de stocuri
rm#ne neschimbat, la niel iniBial, pn la inentarierea fizic de la sfrKitul
e#erciBiului.
(1. 7unurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune0degradate0neimputabile
sunt deductibile0nu la determinarea profitului impozabil ? Ce documente pot fi
ntocmite pentru a atesta degradarea stocurilor ?'
Conform Codului fiscal, nu sunt deductibile la determinarea profitului impozabil,
c*eltuielile priind bunurile de natura stocurilor sau a actielor corporale constatate
lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost nc*eiate
contracte de asigurare, precum i =4A aferent, dac aceasta este datorata potriit
preederilor titlului 4..
2u intra sub inciden a acestor preederi, stocurile i mi"loacele fi#e amortizabile,
distruse ca urmare a unor calamit i naturale sau a altor cauze de for ma"or, n
condi iile stabilite prin norme.
A adar, c*eltuielile nregistrate la scoaterea din eiden a mrfurilor degradate,
neimputabile, pentru care nu au fost nc*eiate contracte de asigurare sau care nu sunt
recuperate de la asiguratori, nu sunt deductibile la determinarea profitului
impozabil.
Prin urmare, n cazul bunurilor neimputabile ave i obli$a ia s colecta i 01! prin
emiterea unei auto"acturi' ntrucat din punct de edere al =4A, aceste opera iuni sunt
asimilate unei lirri de bunuri. ;n acest caz, baza de impozitare a =4A o constituie costul,
stabilit la data lirrii.
($. Cnd poate fi utilizat metoda pre ului cu amnuntul, ce cuprinde i cum se
calculeaz costul mrfurilor nregistrate la pre de nzare cu amnuntul ?'
:etoda pre ului cu amnuntul 6en&detail7 poate fi utilizat n comer ul cu
amnuntul, pentru a detrermina costul stocurilor de articole numeroase i cu mi care
rapid, care au mar"e similare i pentru care nu este practice s se foloseasc alt
metod.
9
Aceasta cuprinde1 costul de ac*izi ie, adaosul comercial i =4A nee#igibil %dac
societatea este pltitoare de =4A&
(
.
Costul mr"urilor nre$istrate la pre ul de v#nzare cu amnuntul este calculat la
ie irea din gestiune prin deducerea alorii mar"ei brute din pre ul de nzare, fr
=4A.
Dar"a brut se determin astfel1
3 Prin procedeul sutei mrite, dac societatea practic o cot mic de adaos
comercial.
:ar;a brut 8 <re ul de v#nzare "r 01! x =!daos comercial
6())-=!daos comercial7
((. Ambala"ele care circul ntre furnizorii de marf i clien i prin sc*imb, sunt
facturate ? ,e supun =4A ? Clientul este obligat s le restituie0nu ? Care este
documentul care se ntocme te ? argumenta i'
Ambala"ele de circula ie la sc*imb ntre furnizorii de marf i clien i, nu se
factureaz i nu se supun ta#ei pe aloare adugat la lirare'
;n condi iile n care clien ii nu de in cantitatea de ambala"e necesare efecturii
sc*imbului, ei pot primi de la furnizorii de marf ambala"ele necesare n sc*imbul unei
garan ii depuse acestora fr facturare i fr ta#a pe aloare adugat la lirare'
Ambala"ele n regim de restituire se factureaz i se supun =4A de lirare, urmnd
ca la restituire, suma impozabil s fie redus corespunztor.
Din punct de vedere "iscal%
Ambala"ele presupun includerea n factur a =4A aferent, conform Codului
@iscal.
(). Prezenta i cazul reducerilor comerciale acordate0primite ulterior facturrii'
3 reducerile comerciale primite ulterior "acturrii' respectiv acordate ulterior
"acturrii% conform pct. )" alin. (2* din 3rdinul nr. 41))52116, indiferent de perioada la care
se refer, reducerile comerciale se eiden iaz distinct n contabilitate % contul 716 8Reduceri
comerciale primite!, respecti contul 716 8Reduceri comerciale acordate!&, pe seama
conturilor de ter i.
;nregistrarea n contabilitate a reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii se a
eiden ia astfel1
a& <nre'istrarea reducerii comerciale primite ? n cazul cumprtorului1
)81 @urnizori L -8< Reduceri
comerciale primite
b& ;nregistrarea reducerii comerciale acordate ? n cazul furnizorului
98< Reduceri comerciale
acordate
L )111 Clien i
(+. Care este tratamentul fiscal al reducerilor de pre ?
0ratamentul "iscal al reducerilor de pre
,ub aspectul metodologiei de calcul i contabilizare i recunoa tere fiscal, trebuie
aplicate urmtoarele re$uli%
3 toate reducerile de pre sunt nscrise n factur'
3 reducerile comerciale premerg reducerilor financiare'
3 reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele sau
sumele absolute ale fiecrei categorii de reducere se aplic asupra FnetuluiF
anterior'
(
Duller 4. ? 9eminarii contabilitate financiar, $81(, MMM.econ.ubbclu".ro , p.11
:
3 n cadrul reducerilor comerciale, mai nti se calculeaz rabaturile, apoi remizele
i apoi risturnurile'
3 scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial, adic
netul comercial'
3 reducerile comerciale acordate ini ial, adic n momentul ntocmirii facturii de
nzare3cumprare, de i nscrise n factur, nu se contabilizeaz n mod distinct
nici la furnizor, nici la client'
3 reducerile financiare, respectie scontul de decontare, se contabilizeaz ca o
c*eltuial financiar la cel care l acord %furnizorul& i ca un enit financiar la
cel care l prime te %clientul&.
;n general, reducerile de pre 1
sunt deductibile la calculul impozitului pe profit'
nu intr n baza de impozitare a =4A.
(-. Care este tratamentul fiscal al diurnei acordate salaria ilor care se deplaseaz n
ar0strintate n interes de sericiu ?
Pentru a beneficia de diurn, o persoan trebuie s se afle n delegare sau detaKare
ntr3o localitate situat la o distanB mai mare de 3 >m de localitatea n care Ki
are locul permanent de munc.
Cumrul zilelor calendaristice n care persoana se afl n delegare sau detaKare se
calculeaz de la data Ki ora plecrii pna la data Ki ora napoierii mi"locului de
transport din Ki n localitatea unde Ki are locul permanent de munc,
considerndu3se fiecare $) de ore cte o zi de delegare sau detaKare. Pentru
delegarea cu o durat de o singur zi, precum Ki pentru ultima zi, n cazul
delegrii de mai multe zile, indemnizaBia se acord numai dac durata delegrii
este de cel pu?in (. ore.
(9. Cadourile constnd n bani sau n bunuri oferite de anga"atori n beneficiul
copiilor minori ai anga"aBilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Crciunului si a
srbtorilor similare, precum si cadourile oferite anga"atelor cu ocazia zilei de :
martie sunt impozabile-neimpozabile ? Aceste cadouri n bani sau n bunuri se
cuprind0nu n baza lunar de calcul a contribuBiilor sociale obligatorii ?
Argumenta i rspunsul'
adourile constnd n bani sau n bunuri oferite de anga.atori n beneficiul copiilor
minori ai anga.a:ilor, cu ocazia %astelui, zilei de " iunie, rciunului si a srbtorilor
similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite anga.atelor cu ocazia zilei de ;
martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu
orice ocazie din cele de mai sus, nu depseste )+* lei. <n cazul copiilor, plafonul stabilit se
aplic pentru fiecare copil minor al fiecrui anga.at. Aceste cadouri n bani sau n bunuri nu
se cuprind n baza lunar de calcul a contribu=iilor sociale obli'atorii(
(:. =ic*etele de mas sunt considerate0nu enituri salariale ? ,e impoziteaz0nu ? ;n
ce situa ii ? Argumenta i'
0ichetele de mas
Reprezint o NalocaBie indiidual zilnic de *ranN care poate fi acordat fiecrui
salariat care are un contract indiidual de munc, de ctre compania anga"atoare.
,umele aferente tic*etelor de mas acordate salariaBilor sunt deductibile Ki scutite
integral de ta#e Ki impozite patronale la niel de companie.
Pot primi tic*ete de mas anga"aBii care lucreaz pe perioad determinat, dar Ki
anga"aBii care lucreaz cu "umtate de norm.
!ac salariatul este ncadrat cu contract de munc n mai multe locuri, atunci el
poate primi tic*ete de mas de la compania unde este ncadrat cu funcBia de baz.
<
!plica ii practice
(. E societate a nregistrat n e#erci iul financiar C enituri impozabile de $ 888 lei cu
c*eltuieli aferente de 1 888 lei, din care c*eltuieli cu amenzile ctre autorit ile romne $88
lei. ;n e#erci iul urmtor %CO1& societatea a nregistrat enituri impozabile de $ 888 lei i
c*eltuieli de 1 888 lei. Cu e#ist alte enituri neimpozabile sau c*eltuieli nedeductibile. ;n
urma unei contesta ii, amenda a fost anulat. S se calculeze di"eren e dintre impozitul pe
pro"it al exerci iilor 2 i 2@(. Cum se rezolv situa ia n cazul n care societatea nu ar
"i pltit amenda ?
Rezolvare%
P. L 4 ? C ? 4n O Cn O03 A6@
Amenda este o cheltuial nedeductibil "iscal.
6#erci iul C1
P. L $ 888 ? 1 888 O $88 L 1 $88 lei'
.P L 1 $88 # 1-/ L 1<$ lei'
An cazul n care societatea nu ar "i primit amenda%
P. L $ 888 ? 1 888 L 1 888 lei'
.P L 1 888 # 1-/ L 1-8 lei.
,uma proenit din anularea amenzii reprezint un venit neimpozabil1
6#erci iul CO11
P. L $ 888 ? 1 888 ? $88 L :88 lei'
.P L :88 # 1-/ L 1$: lei.
Concluzie %n e#erci iul C, societatea pierde ($ lei la impozit pe profit pe care i
compenseaz n e#erci iul CO11
!iferen a L 1<$3 1$: L -) lei % $ # ($&
!ten ieB C*eltuielile cu sponsorizarea se pot scdea din impozitul pe profit and n edere $
limite1 8,(P din CA i $8/ din impozitul pe profit datorat. Cu alte cuinte, suma care a fi
sponsorizat0mecenat a fi purttoare de 1-/ impozit pe profit.
,uma de plat # 1-/ L impozit
,uma net L suma de plat 3 impozit
Dinimul dintre aceste sume este c*eltuial deductibil. ,igur c orice societate poate face
sponsorizare pentru orice sum, ns sumele deductibile sunt doar cele men ionate.
,ponsorizarea se a nregistra n contabilitate n anul n care se face plata efecti a
impozitului.
Contractele de sponsorizare sunt nc*ieiate ntre pr i, indiferent dac obiectul
sponsorizrii sunt banii0bunurile.
;nregistrarea contabil este -+:) F!ona ii i suben ii acordateF L +(110+1$1
$.E societate comercial, prezint la sfrKitul anului C urmtoarea situa ie priind eniturile
Ki c*eltuielile1
3 enituri din nzarea mrfurilor 1 +88 888 lei'
3 enituri din nzarea produc iei <88 888 lei'
3 enituri din dobnzi 1+8 888 lei'
3 c*eltuieli cu materiile prime Ki materialele ++8 888 lei'
3 c*eltuieli cu personalul $+8 888 lei'
3 c*eltuieli de protocol L 118 888 lei, din care c*eltuieli de protocol deductibile fiscal 1: $$8
lei'
3 c*eltuieli cu prime de asigurare pentru accidente de munc, potriit legii :8 888 lei'
3 c*eltuieli cu reclama si publicitatea ++ 888 lei'
3 c*eltuieli cu impozitul pe profit declarat pentru anul de raportare <- 888 lei'
3 c*eltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor ob inute de la bnci comerciale L 1:8 888
lei'
3 alte c*eltuieli deductibile din punct de edere fiscal L 1$) 888 lei
18
3V$ nedeductibil aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile din punct de vedere fiscal
>i nre'istrarea contabil corespunztoare! este2
a& $- )88 lei ))$- F=4A deductibil L ))$9 F=4A colectatF'
b& $$ 8$9,$ lei -(+ FC*elt.cu impozite, L ))$- F=4A deductibilF'
ta#e Ki rsminte
asimilateF
c& $8 )$8 lei ))$- FC*elt.cu impozite, L -(+ F=4A deductibilF
ta#e Ki rsminte
asimilateF
d& $$ +<$,: -(+ FC*elt.cum impozite, L ))$9 F=4A colectatF
ta#e Ki rsminte
asimilateF
Rspuns corect2 b)
Rezolvare2
Calcul2
(#eltuieli de protocol ""1 111 ' c#eltuielile de protocol deductibile fiscal "; 221*
& 22= > 22 127,2
74)
!#eltuieli cu impozite,
ta&e i vrsminte asimilate!
> 2227
!/0A deductibil!
22 127,2 lei
/. CunoaKtem urmtoarele informaBii la sfrKitul trim.1 an C1
Rezultatul contabil L 18 888
4enituri din diidende L $ 888
C*eltuieli priind amenzile Ki penalitBile datorate autoritBilor statului L ( 888
C*eltuieli priind lips la inentar Ki neimputabile L 1 888
Rezere legale constituite n anii precedenBi L +8
Capital social L 18 888
S se calculeze impozitul pe pro"it' s se nre$istreze impozitul pe pro"it Ci plata
impozitului pe pro"it.
Rezolvare%
Rezultatul "iscal 8 Rezultatul contabil 9 Deduceri "iscale @ Cheltuieli nedeductibile
Rezultatul contabil 8 () )))
Deduceri "iscale 8 . ,))
Rezere legale
1&
L )88
1&
Rezere legale L+/ 2 %18 888 ? $888 ? 8 O 8& L )88
)88 O +8 Q $8/ 2 18 888, deci rezera legal
constituitL)88
4enituri neimpozabile L $ 888
4enituri din diidende L $ 888
Cheltuieli nedeductibile 8 , .,)
C*eltuieli priind amenzile Ki penalitBile datorate autoritBilor statului L ( 888
C*eltuieli priind lips la inentar Ki neimputabile L 1 888
=4A aferent c*eltuielilor priind lips la inentar Ki neimputabile L 1 888 2 $)/ L
$)8
Rezultatul "iscal 8 18 888 ? $ )88 O ) $)8 L 11 :)8
Impozitul pe pro"it 8 1-/ 2 11 :)8 L 1 :<),)
DE(
C*eltuieli cu impozitul pe profit
(.(
Profit Ki pierdere
,,((
.mpozitul pe profit
L
L
L
,,((
.mpozitul pe profit
DE(
C*eltuieli cu impozitul pe profit
3(.(
Conturi la bnci n lei
1:<),)
1:<),)
1:<),)
11
,. E societate a realizat ntr3un e#erci iu financiar enituri de 18 888 lei, iar c*eltuieli de
: 888 lei. ,ocietatea a nregistrat proizioane pentru garan ii de bun e#ecu ie n
conformitate cu legea, n sum de 1 888 lei. S se calculeze impozitul pe pro"it.
Rezolare1
P. L 43C34nOCnO03A6@
P. L 18 8883: 888 L $ 888 %proizioanele sunt deductibile integral&
.P L $ 888 # 1-/ L ($8 lei
3. E societate nregistreaz n anul $:
3 c#eltuieli de protocol > "111 lei
3 rezultatul contabil ob:inut de societate n anul $ varianta
a) "1 111 lei b)"11 111 lei
3 considerm c societatea nu a nregistrat venituri neimpozabile
Care sunt cheltuielile de protocol deductibile i nedeductibile pentru ambele variante ?
Rezolare1
a) c#eltuieli protocol deductibile > 2= ? ("1 111@1A1A" 111* > 221 lei
c#eltuieli protocol nedeductibile>" 111@221>7;1 lei
b) c#eltuieli protocol deductibile > 2= ? ("11 111@1A1A" 111* > 2121 lei
c#eltuieli protocol nedeductibile>1 lei

D. E societate nregistreaz la sfr itul e#erci iului financiar enituri impozabile n sum
de 188 888 lei i c*eltuieli aferente eniturilor impozabile de -8 888 lei. ;ntre c*eltuieli
e#ist c*eltuieli cu impozitul pe profit de $8 888 lei i c*eltuieli de protocol n sum de 18
888 lei. , se calculeze impozitul pe profit1
a& fr a acorda deducerea legal pentru c*eltuielile de protocol %nedeductibile&'
b& cu acordarea deducerii legale de $/'
Rezolvare2
a& P. L 188 888 ? -8 888 O $8 888 O 18 888 L 98 888 lei'
b& C*eltuiala de protocol deductibil1
$/ # R188 888 ? %-8 888 ? $8 888 ? 18 888&S L 1 )88 lei
C*eltuiala de protocol nedeductibil1 18 888 ? 1 )88 L : -88 lei
P. L 188 888 ? -8 888 O $8 888 O : -88 L -: -88 lei
.P L -: -88 # 1-/ L 18 <9- lei
.pbL 18 <9- lei
F. ;n anul $81$, o societate a realizat enituri totale de $ 888 lei i c*eltuieli aferente de 1 888 lei. Printre c*eltuieli e#ist
i c*eltuieli cu proizioanele n sum de +88 lei nedeductibile fiscal. ;n anul $81( eniturile sunt de $ 888 lei iar c*eltuielile de 1
888 lei. Proizioanele din anul anterior rmn fr obiect i se desfiin eaz. Cu e#ist alte elemente fiscale la calculul profitului
impozabil. S se calculeze impozitul pe pro"it n cei . ani i s se comenteze rezultatul.
Rezolvare%
a& ;n anul $81$ c*eltuiala cu proizioanele nu este deductibil "iscal
P. L 43C34nOCnO03A6@ L $ 88831 888O+88 L 1 +88 lei
.P L 1 +88 # 1-/ L $)8 lei
b& ;n anul $81( enitul din proizioane trebuie declarat neimpozabil fiscal deoarece
n anul anterior a fost considerat o c*eltuial nedeductibil fiscal1
P. L $ 88831 8883+88L +88 lei' .P L +88 # 1-/ L :8 lei'
Dedia impozitelor pe profit pe cei $ ani 1 %$)8 O :8& 1 $ L 1-8 lei
Calculul urmtor trebuie s confirme faptul c societatea nu ob ine alt rezultat n lipsa
acestor opera ii de i fiecare e#erci iu financiar n parte a fost afectat1
c& P. L $ 88831 888 L 1 888 lei' P. L 1 888 # 1-/ L 1-8 lei
;n aceast situa ie, ar trebui ca proizioanele nedeductibile fiscal s fie anulate la
sfr itul fiecrui e#erci iu financiar i redesc*ise n e#erci iul financiar urmtor pn la
desfiin area de drept.
1$
+. E societate, a nregistrat la sfrKitul trimestrului .., anul C, enituri totale n sum
de 18 888 lei, c*eltuieli totale ( :88 lei %inclusie c*eltuiala cu impozitul pe profit pentru trim
. de 1.)88 lei&. Printre c*eltuieli, e#ist Ki suma de $88 lei, reprezentnd c*eltuieli pentru
formarea Ki perfecionarea profesional a personalului anga"at. Cu e#ist enituri
neimpozabile Ki alte c*eltuieli nedeductibile
"mpozitul pe profit cumulat la sfr>itul semestrului "" se nre'istreaz prin formula
contabil2

a& -<1 L ))1 1.$1- lei'
b& -<1 L ))1 1:) lei'
c& -<1 L ))1
d& -<1 L ))1
Rspuns corect 2 c)
Calcul1 18 888 ? $)88 L 9 -88 # 1-/ L 1 $1- ? 1 )88 L 3 1:)
%$ )88 L ( :88 ? 1 )88&
E. Ja o societate comercial s3a prezut, prin actul constituti c diidendele se
repartizeaz n mod egal ntre cei $ asocia i, cu toate c unul dintre asocia i de ine numai
$8/ din capitalul social.
Cu ocazia aprobrii situa iilor financiare anuale, s3a *otrt ca profitul anului C de 1+ 888 lei
s fie repartizat astfel1
+ 888 lei pentru distribuirea diidendelor'
18 888 lei pentru ma"orarea capitalului social.
,e cere1 a& Care este tratamentul fiscal pentru rezera legal'
b& ;nregistrarea contabil a profitului n luna ianuarie, anul CO1'
c& ;nregistrrile contabile aferente ma"orrii capitalului i repartizrii
diidendelor'
!atorit faptului c rezera legal de +/
)
constituit anterior este n limite
legale, aceasta nu se a ma"ora.
;n luna ianuarie a anului CO1 se efectueaz nc*iderea contului de profit i
pierdere, iar nregistrarea contabil este urmtoarea1
1$1
FProfit si pierdereF
L 1191
FRezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat, sau
pierderea neacoperitF
1+ 888 lei
Cnd ATA stabile te repartizarea profitului reportat, pentru ma"orarea
capitalului i pentru diidende, se efectueaz urmtoarele nregistrri1
1191
FRezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat, sau pierderea
neacoperitF
L / 1+ 888 lei
18-:
FAlte rezereF
18 888 lei
)
Rezera legal se constituie ntr3un procent de +/ aplicat asupra profitului contabil, stabilit nainte de
calculul impozitului pe profit, dar nu mai mult de $8/ din capitalul social
1(
1:) lei
1.$1- lei
)+9
F!iidende de platF
+ 888 lei
18-:
FAlte rezereF
L 1811
FCapital subscris
nersatF
18 888 lei
1811
FCapital subscris nersatF
L 181$
FCapital subscris
rsatF
18 888 lei
18. E societate a realizat enituri n sum de 18 888 lei i c*eltuieli de : 888 lei. Printre
c*eltuieli e#ist i c*eltuiala cu amortizarea de $ 888 lei, amortizarea fiscal recalculat
conform regulilor fiscale este de 1 888 lei.
S se calculeze impozitul pe pro"it n condi iile n care%
a7 se ine cont de amortizarea "iscalG
b7 nu se ine cont de amortizarea "iscal
Rezolvare%
a7 P. L 43C34nO03A6@
P. L 18 888 ? : 888 ? 1 888 L ( 888
.P L ( 888 # 1-/ L ):8 lei
b7 P. L 18 888 ? : 888 L $ 888 lei
.P L $ 888 # 1-/ L ($8 lei
((. E societate, ac*izi ioneaz n luna decembrie, anul C, un mi"loc fi# n aloare de
- 888 lei. Acesta se amortizeaz n + ani, conform catalogului priind clasificarea i duratele
normale de func ionare a mi"loacelor fi#e. ,ocietatea utilizeaz regimul degresi de
amortizare fiscal.
$mortizarea anual pentru anul "" al milocului fi#! este2
a& 1 $88'
b& 1 $-8'
c& <-8'
d& 1 8+8'
S se precizeze i nre$istrarea contabil corespunztoare
Rezolare1
Cal L 1880+ L $8/
Adegresi L $8/ # 1,+ L (8/
Anul .1 - 888 # (8/ L 1 :88' U - 888 ? 1 :88 L ) $88
Anul ..1 ) $88 # (8/ L 1 $-8
;nregistrarea contabil ar fi1
7;""
!#eltuieli de e&ploatare
privind imob.corporale!
> 2;"4
!Amortizarea
utila.elor!
" 271
(.. A fost efectuat o reealuare la o cldire ce a aut aloarea de ) 888 888 lei la cumprare,
n anul $81$, iar dup raportul de ealuare aloarea a sczut cu 188 888 ron. , amortizarea
fiind la data reealurii de )$: +98 ron.
Cldirea nu a mai fost reealuat, iar durata normal a fost stabilit la $: ani.
S se comenteze situa ia. De asemnea' dac la /(.(.. .)(/ s&a "cut o nou
reevaluare din care rezult o diminuare a mi;locului "ix aceasta' cheltuiala rezultat va
"i deductibil sau nedeductibil la calculul impozitului pe pro"it ?G Care sunt
nre$istrrile contabile a"erente acestei reevaluari ?
Rspuns% Reealuarea imobilizrilor corporale se face la aloarea "ust de la data
bilan ului. 4aloarea rezultat din reealuare a fi atribuit actiului supus reealurii.
1)
A adar, n locul costului de ac*izi ie0costului de produc ie sau al oricrei alte alori atribuite
nainte de efectuarea reealurii acelui acti, om aea aloarea rezultat din reealuare.
!ac la (1.1$.$88< s3a fcut o nou reealuare din care rezult o diminuare a
mi"locului fi# aceasta se realizeaz cu o c*eltuial, c*eltuial care este nedeductibil la
calculul impozitului pe profit. Recuperarea se face prin amortizarea "iscal care nu se ia n
calculul reealurii, amortizarea ramnnd aceeia i la aloarea de intrare a mi"locului fi#.
;nregistrare contabil1
7;"4
#elt.de e&pl.privind
a.ustrile pt deprecierea
imob
> 2"2
onstruc ii
(/. E agen ie de turism realizeaz un transport pe ruta 7ucure ti ? 4atra !ornei, cu mi"loace
proprii, la un tarif negociat pentru prestri sericii n aloare de (.:88 lei.
Cum se calculeaz 01! ?
H"ectua i nre$istrrile contabile
Rezolvare%
7aza de calcul pentru /0A L (.:88 # $) / L <1$ lei factura emis ctre client, se
eiden iaz n Re'istrul urnal astfel1
2"" !lien i! L = 2 7"2
712 !0enituri din prestri
servicii!
4 ;11
2227 !/0A colectat! 6"2
;ncasarea contraalorii sericiilor prestate1
)"2"
!ont curent la banc!
L 2"" !lien i! 2 7"2
(,. !ispune i de urmtoarele date priind =4A1 ct. ))$) F=4A de recuperatF din luna
precedent L (8 888 lei' ct.))$9 F=4A colectatF aferent lunii curente L $88 888 lei'
Ct. ))$- F=4A deductibilF L :8 888 lei. Prorata <8/.
S se e"ectueze nre$istrrile contabile la s"#r itul lunii curente privind 01!.
Rezolvare%
=4A de dedus L :8 888 # <8/ L 9$ 888'!iferen a dintre =4A deductibil i =4A
de dedus L :8 888 ? 9$ 888 L : 888
74) !#elt.cu alte imp.,
ta&e i vrsminte
asimilate!
L 2227 !/0A deductibil! ; 111
;nc*iderea conturilor1
2227!/0A de plat! L 2227 !/0A deductibil! 72 111
(3. >n director de firm, ac*izi ioneaz un autoturism, deduce =4A aferent la momentul
ac*izi iei, dar bunul respecti nu este utilizat pentru activitatea economic a "irmei. Acest
autoturism este utilizat e#clusi de fiul su. S se comenteze situa ia i s se e"ectueze
nre$istrarea contabil corespunztoare acestui caz.
Rspuns%
Aceasta este o lirare ctre sine pentru care este obligat s colecteze =4A prin formula
contabil
74) !#elt.cu alte imp.,
ta&e i vrsminte
asimilate!
L 2227 !/0A colectat
numai dac la momentul ac*izi iei acelui bun i3a e#ercitat dreptul de deducere a =4A
nscris n factura furnizorului. ;n acest caz, c*eltuiala nregistrat n contul 74) !#elt.cu
1+
alte imp., ta&e i vrsminte asimilate! este nedeductibil din punct de edere fiscal la
determinarea profitului impozabil.
Pentru lirrile ctre sine se emite autofactura la data prelurii bunului, dar nu mai
trziu de data de 1+ ale lunii urmtoare celei n care a aut loc opera iunea.
Pentru lirrile ctre sine C> are loc a"ustarea ta#ei prin formula contabil
74) !#elt.cu alte imp.,
ta&e i vrsminte
asimilate!
L 2227 !/0A deductibil!
deoarece o astfel de situa ie se consider opera iune asimilat unei lirri de bunuri pentru
care se colecteaz =4A prin formula1
74) !#elt.cu alte imp.,
ta&e i vrsminte
asimilate!
L 2227 !/0A colectat
(D. !ispune i de urmtoarele informa ii1 ct.))$( F=4A de platF aferent lunii iunie L 1 +88
lei' ))$- F=4A deductibilF aferent lunii iulie L - 888 lei' ct.))$9 F=4A colectatF aferent
lunii iulie L ( :88 lei. Prorata =4A :8/. S se e"ectueze nre$istrrile contabile pentru
luna iulie.
Rezolvare%
=4A deductibil L - 888 # :8/ L ) :88 !iferen a dintre =4A deductibil i =4A de
dedus1 %- 888 ? ) :88&
74) !#elt.cu alte imp.,
ta&e i vrsminte
asimilate!
L 2227 !/0A deductibil! " 211
- 888 ? ( :88 L $ $88 ? 1 $88 L 1 888.
!eci,
2222 !/0A de recuperat! L 2227 !/0A deductibil! " 111
19. ,ocietatea comercial AC=ATE ,RJ, nregistrat n scopuri de =4A n Romnia, a
realizat n luna august anul C, urmtoarele opera iuni1
3 e#port ctre =urcia n aloare de )88 888 lei'
3 lirri de bunuri pe pia a intern n aloare de $+8 888 lei fr =4A, cota
aplicabil fiind de $)/'
3 prestri de sericii scutite, fr drept de deducere, n aloare de $88 888 lei'
3 ac*izi ii materii prime pentru care nu se cunoa te destina ia n aloare de -88 888
lei, fr =4A, cota aplicabil fiind de $)/'
3 ac*izi ii de bunuri destinate e#clusi opera iunilor ce dau drept de deducere, n
aloare de +-8 888 lei, fr =4A, cota fiind de $)/.
Se cere% s se calculeze prorata lunii au$ust i s se e"ectueze nre$istrrile n
contabilitate.
Rezolvare%
tiind c pentru societatea n discu ie, perioada de raportare este luna
calendaristic, calculul =4A deductibl0colectat la sfr itul lunii august, a trebui realizat
astfel1
1. Calculul proratei1
4rorata 3V$ = 5Venituri ob inute din opera iuni care dau drept de deducere + 6ubven ii
le'ate direct de pre ul acestora)/5Venituri ob inute din opera iuni care dau drept de
deducere + Venituri ob inute care nu dau drept de deducere) + 5$loca ii! subven ii sau
alte sume primite de la bu'etul de stat! sau bu'etele locale)(
)88 888 lei O $+8 888 leiVVVVVVVVVVVV L 8,99
Prorata =4A L )88 888 lei O $+8 888 lei O $88 888 lei
$. !eterminarea alorii =4A deductibil0de plat1
a& =4A colectat
1-
=4A aferent lirrilor de bunuri pe pia a intern1
$+8 888 lei # $)/ L -8 888 lei
b& =4A deductibil
,uma dintre =4A aferent ac*izi iilor de bunuri destinate e#clusi opera iunilor
ce dau drept de deducere i =4A deductibil calculat pe baz de prorat1
%+-8 888 lei # $)/& O %-88 888 lei # $)/& # 99/ L $1) (-: lei
A adar, la sfr itul lunii august, societatea comercial a putea solicita spre
rambursare o ta# pe aloare adugat n aloare de1
$1) (-: lei ? -8 888 lei L 1+) (-: lei
;nregistrarea n contabilitate1
a& lirarea de bunuri pe pia a intern1
2"""!lien i! L = 4"1 111
71" !0enituri din
vnzarea produselor
finite!
2)1 111
2227 !/0A colectat! 71 111
b& ac*izi ie materii prime1
= L 21" !Burnizori! " 7)1 211
41" !Materii prime! ()71 111 A 711 111*
2227 !/0A deductibil! ("42 211 ' "22 111*
c& regularizarea =4A deductibil determinat pe baza proratei1
74) !#eltuieli cu alte
impozite, ta&e i
vrsminte asimilate!
L 2227 !/0A
deductibil!
72 142 ' nedeductibl
(27; 211? ' 2"2 47;*
$9: )88 L 1() )88 O 1)) 888
d& nc*idere conturi de =4A1
= L 2227 !/0A
deductibil!
2"2 47;
2227 !/0A colectat! 71 111
2222!/0A de recuperat ")2 47;
1:. E entitate economic cu actiitate de comer , realizeaz n anul C lirri de
mrfuri i prestri de sericii impozabile din punct de edere al =4A i opera iuni scutite de
=4A fr drept de deducere.
Realizri n cursul anului fiscal curent1
3 lirri de bunuri impozabile %=4A $)/&..................................................... -88 888
lei'
3 prestri de sericii e#terne scutite de =4A cu drept de deducere ............. $+8 888
lei'
3 lirri de bunuri scutite de =4A fr drept de deducere ......................... (88 888
lei'
3 ac*izi ii de bunuri i sericii impozabile ................................................ :88 888
lei.
S se calculeze prorata 01! i s se e"ectueze nre$istrarea contabil
corespunztoare
Rezolvare
-88 888 lei O $+8 888 leiVVVVVVVVVVV / L 9(,<1/
Prorata =4A L -88 888 lei O $+8 888 lei O (88 888 lei
Ac*izi ii n anul C .............................................................................:88 888 lei'
%=4A $)/& ........................................................................................1<$ 888 lei'
=4A de dedus .................................................1<$ 888lei # 9(,<1 L 1)1 <89 lei'
=4A nedeductibil .................................1<$ 888 lei ? 1)1 <89 lei L +8 8<( lei.
;nregistrarea contabil1
19
-(+ FC*eltuieli cu alte
impozite, ta#e i
rsminte asimilateF
L ))$- F=4A
deductibilF
+8 8<( lei
1<. E entitate economic, AJ@A ,A, inde entit ii economice 76=A ,A ? material lemnos
nregistrat ca produs finit, la pre ul de nzare de 188 888 lei.
Costul de ac*izi ie la care se face scderea din gestiune a materialului lemnos este de :8 888
lei. Att furnizorul ct i beneficiarul sunt nregistra i ca pltitori de =4A.
Se cere%
S se nre$istreze opera iunile de v#nzare&ncasare la societatea !LF!'
respectiv de achizi ie&plat la societatea IH0!.
!LF! Furnizor IH0! Client 6Iene"iciar7
1. 4nzare material lemnos
%=A5AR6 .C46R,A pe factur&1
)11 L 981 188 888 lei
,,.D 8 ,,.F ., ))) lei
1. Ac*izi ie materal lemnos1
(91 L )81 188 888 lei
,,.D 8 ,,.F ., ))) lei
$. ,cderea din gestiune a materialului lemnos1
911 L ()+ :8 888 lei
(. ;ncasare contraaloare factur1
+1$1 L )11 188 888 lei
$. Plat contraaloare factur1
)81 L +1$1 188 888 lei
.). E entitate economic din Romnia, lireaz mrfuri n aloare de + 888 euro unei entit i
economice din Termania, care i comunic codul alid n scop de =4A. Cursul de sc*imb la
data lirrii este de ),9 lei0euro.
Se cere1 s se efectueze nregistrrile n contabilitatea entit ii din Romnia.
1. Jirarea mrfurilor
)111 FClien iF L 989 F4enituri din
nzarea mrfurilorF
$( +88 lei
%+ 888 euro # ),9 lei0euro&
$. ;ncasarea de la client1

+1$1 FConturi la bnci n
leiF
L )111 FClien iF $( +88 lei
$1.E entitate economic din Romnia, lireaz mrfuri n aloare de + 888 euro unei entit i
economice din Termania, care i comunic codul alid n scop de =4A. Cursul de sc*imb la
data lirrii este de ),( lei0euro.
;nregistrrile n contabilitatea entit ii din Romnia, sunt urmtoarele1
a& )111 L 981 $1 +88 lei'
)111 L +1$1 $1 +88 lei'
b& )81 L 911 $1 +88 lei'
+1$1 L )81 $1 +88 lei'
c& )111 L 989 $1 +88 lei'
+1$1 L )111 $1 +88 lei'
d& )111 L (91 $1 +88 lei'
+1$1 L )111 $1 +88 lei'
Rspuns corect2 c)
... ;n data de - iunie $81(, entitatea PR6,=A=ER a emis o factur de prestri sericii ctre
entitatea PR6D.6R n sum de 9 888 lei, plus =4A $)/. @actura a fi ncasat prin banc n
data de $) octombrie $81(. 6ntitatea PR6,=A=ER nu aplic sistemul H=4A la ncasareF,
ns entitatea PR6D.6R aplic sistemul H=4A la ncasareF.
1:
S se prezinte tratamentul 01! n cazul entit?ii <RHS0!04R. De asemenea'
s se precizeze ce sum se va trece n decontul de 01! i s se comenteze situa ia.
6ntitatea PR6,=A=ER a opera n contabilitate1
3 nregistrarea facturii emise %- iunie $81(&1

)111 FClien iF L / : -:8
98) F4enituri din
sericii prestateF
9 888
))$9 F=4A colectatF 1 -:8
3 ncasarea facturii prin banc %$) octombrie $81(&1
+1$1 FCont curent la
banc
L )111 FClien iF : -:8
.ndiferent dac entitatea PR6D.6R aplic sau nu sistemul H=4A la ncasareF,
entitatea PR6,=A=ER trebuie s colecteze =4A la data emiterii facturii, respecti la - iunie
$81(. @aptul c factura a fost ncasat n luna octombrie $81( nu influenBeaz cu nimic
e#igibilitatea =4A.
Astfel, n @econtul de 3V$ /** aferent lunii iunie %trimestrului ..&, entitatea a
colecta =4A la nielul sumei de 1.-:8 lei.
./. 5Deducerea 01! a"erent "acturilor primite7
;n data de 1( aprilie $81(, entitatea PR6,=A=ER a ac*iziBionat ambala"e de la entitatea
PR6D.6R n aloare de 18 888 lei, plus =4A $)/. @actura a fi pltit astfel1
3 n data de + iunie $81(, se ac*it prin banc suma de ) 888 lei'
3 n data de 1) august $81(, se ac*it restul sumei de : )88 lei.
6ntitatea PR6,=A=ER aplic sistemul H=4A la ncasareF i are ca perioad "iscal
trimestrul.
S se prezinte tratamentul 01! n cazul entit?ii <RHS0!04R. De asemenea'
s se precizeze ce suma se va trece n decontul de 01! i s se comenteze situa ia.
Rezolare1
6ntitatea PR6,=A=ER a nregistra n contabilitate1
3 ac*iziBia ambala"elor %1( aprilie $81(&1
/ L )81
F@urnizoriF
1$ )88
(:1 FAmbala"eF 18 888
))$: F=4A nee#igibilF $ )88
3 plata parBial a facturii ctre furnizor %+ iunie $81(&1
)81
F@urnizoriF
L +1$1 FCont curent la
banc
) 888
3 e#igibilitatea =4A aferent plBii parBiale, n sum de 99),1< lei %) 888 lei # $)01$)&
%+ iunie $81(&1
))$- F=4A
deductibilF
L ))$: F=4A
nee#igibilF
99),1<
3 plata diferenBei de :.)88 lei aferent facturii primite %1) august $81(&1
)81
F@urnizoriF
L +1$1 FCont curent la
banc
: )88
3 e#igibilitatea =4A aferent diferenBei ac*itate, n sum de 1.-$+,: lei %: )88 lei #
$)01$)& %1)august $81(&1
))$- F=4A
deductibilF
L ))$: F=4A
nee#igibilF
1 -$+,:
1<
And n edere c entitatea PR6,=A=ER are ca perioad fiscal 0RI:HS0R5L,
tratamentul =4A este urmtorul1
3 n @econtul de 3V$ /** aferent celui de3al doilea trimestru al anului $81(, entitatea
a deduce =4A la nielul sumei de 99) lei, Binnd cont c a pltit ) 888 lei din datorie'
3 n @econtul de 3V$ /** aferent celui de3al treilea trimestru al anului $81(,
entitatea a deduce restul de =4A la nielul sumei de 1 -$- lei, Binnd cont c a pltit si restul
facturii primite de la entitatea PR6D.6R.
.,. ;n luna septembrie $81(, entitatea PR6,=A=ER nregistrat n scopuri de =4A n
Romnia, inde secar
1. entit ii DARCE n sum de 188 888 lei, aceasta fiind nregistrat n scopuri de
=4A' i
$. entit ii !>,7.J n sum de )8 888 lei, aceasta nefiind nregistrat n scopuri de
=4A
<reciza i nre$istrrile contabile e"ectuate de entit ile implicate.
RHzolvare%
C!J (%
And n edere c att furnizorul ct i beneficiarul sunt nregistra i n scopuri de
=4A n Romnia, se aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea PR6,=A=ER a nregistra n contabilitate1
3 nzarea mrfii ctre entitatea DARCE1
)111 FClien iF L 989 F4enituri din
nzarea mrfurilorF
188 888
6ntitatea DARCE a nregistra1
3 ac*izi ia secarei de la entitatea PR6,=A=ER %om presupune c reprezint
materie prim&1
(81 FDaterii primeF L )81 F@urnizoriF 188 888
3 aplicarea mecanismului de ta#are iners1
))$- F=4A deductibilF L ))$9 F=4A colectatF < 888
C!J .%
And n edere c beneficiarul nu este nregistrat n scopuri de =4A n Romnia, nu
se aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea PR6,=A=ER a nregistra n contabilitate1
& nzarea mrfii ctre entitatea !>,7.J1
)111 FClien iF L / 18< 888
989 F4enituri din
nzarea mrfurilorF
188 888
))$9 F=4A colectatF < 888
6ntitatea !>,7.J a nregistra1
3 ac*izi ia secarei de la entitatea PR6,=A=ER %om presupune c reprezint
mrfuri1
(91 FDrfuriF L )81 F@urnizori 18< 888
4bserva ie% Dac ve i avea acest subiect la examen' vi se va cere s rezolva i doar un
sin$ur caz
.3. ;n martie $81(, societatea PR6D.6R ac*iziBioneaz materiale te#tile la costul de
(8 888 lei, =4A $)/, n ederea confecBionrii de articole de mbrcminte.
And n edere ncetarea relaBiilor contractuale cu o serie de clienBi, societatea nu a
reuKit s consume integral n producBie materialele ac*iziBionate. Astfel, n decembrie $81(, n
urma inentarierii, conducerea societBii a decis s scoat din gestiune materialele te#tile
rmase, and costul de 18 888 lei, acestea fiind decolorate Ki nemaiputnd fi utilizate.
$8
S se rezolve aplica ia i s se comenteze situa ia' in#nd cont de "aptul c%
,ocietatea "ace dovada c bunurile respectie au fost distruse' sau
,ocietatea nu poate "ace dovada c bunurile respectie au fost distruse.
;n luna martie $81(, societatea nregistreaz ac*iziBia materiilor prime1
/ L )81 F@urnizoriF (9 $88
(81 FDaterii primeF (8 888
))$- F=4A deductibilF 9 $88
Societatea "ace dovada c bunurile respective au "ost distruse
3 ,coaterea din gestiune a materiilor prime1
-81 FC*elt.cu materiile
primeF
L (81 FDaterii primeF 18 888
;n acest caz, societatea PR6D.6R 25 efectueaz a;ustarea de 01! deoarece
respect condiBiile impuse de legislaBia fiscal.
C*eltuiala de 18 888 lei este nedeductibil "iscal dac stocul nu a fost asigurat.
Societatea 25 poate "ace dovada c bunurile respective au "ost distruse
3 ,coaterea din gestiune a materiilor prime1
-81 FC*elt.cu materiile
primeF
L (81 FDaterii primeF 18 888
a"ustarea =4A aferent stocului scos din gestiune1
-(+ FC*elt.cu alte
impozite, ta#eF
L ))$- F=4A
deductibilF
$ )88
,ocietatea PR6D.6R efectueaz a"ustarea de =4A deoarece nu poate dovedi
distrugerea bunurilor.
Att c*eltuiala de 18 888 lei, ct Ki c*eltuiala de $ )88 lei sunt nedeductibile "iscal n
situaBia n care stocul nu a fost asigurat
.D. Societatea !IC SRL pltitoare de =4A ac*izi ioneaz pe data de 89.18.$81( materii
prime la pre ul de -88 lei, =4A $)/, ambalate n lzi, n aloare de +8 lei, =4A $)/.
!atoria fa de furnizor este ac*itat pe loc, n numerar. !up 18 zile, ambala"ele sunt
ndute la costul de ac*izi ie, iar ncasarea se efectueaz n aceea i zi, n numerar.
1. Pe 89.18.$81(, are loc ac*izi ia de materii prime i ambala"e %pe baza facturii&1
= L 21" !Burnizori! ;17
41" !Materii prime! 711
4;" !Ambala.e! )1
2227 !/0A deductibil! ")7
$. Pe 89.18.$81) se ac*it datoria1
21" !Burnizori! L )4"" !asa n lei! ;17
(. Pe data de 19.18.$81( %dup 18 zile& se nd ambala"ele1
2"""!lien i! L = 72
71; !0enituri din
activ.diverse!
)1
2227 !/0A colectat! "2
). =ot de 19.18.$81( are loc descrcarea din gestiune a ambala"elor1
71; !#eltuieli privind
ambala.ele!
L 41; !Ambala.e! )1
+. =ot pe 19.18.$81( are loc ncasarea crean ei1
)4"" !asa n lei! L 2""" !lien i! 72
$1
.F. ,ocietatea Prestator ,A %nepltitoare de =4A& deoarece nu dispune de spa iu
suficient de depozitare, trimite la ter i pentru depozitare temporar n data de 1.8).$81),
produse finite n aloare de + 888 lei. C*iria facturat de ter n data de (8.8).$81) este
de $88 lei, inclusi =4A $)/, care se ac*it pe loc, n numerar. Pe data de 1.8+.$81)
produsele sunt aduse napoi n societate.
1. =rimitere produse finite ctre ter i1
4)2 !%roduse aflate la
ter i!
L 42) !%roduse finite! ) 111
$. ;nregistrarea c*eltuielii cu c*iria1
7"2 !#elt.cu
redeven ele, loca iile de
gestiune i c#iriile!
L 21" !Burnizori! 22;
(. Ac*itarea datoriei1
21" !Burnizori! L )4"" !asa n lei! 22;
). Returnarea produselor finite de la ter i1
42) !%roduse finite! L 4)2 !%roduse aflate
la ter i!
) 111
.+. S.C. !IC S.R.L. achizitioneaza materiale consumabile de la S.C. KLJ S.R.L.' in
valoare de /).))) de lei.
Pentru anzator, bunurile andute reprezinta produse finite inregistrate in contabilitate la
un cost de $8.888 de lei.
!upa darea in consum a materialelor, ,.C. A7C ,.R.J constata si reclama catre furnizor
defecte de calitate. Acesta decide in consecinta sa acorde clientului sau un rabat de 18/
din aloarea comenzii. !iferenta se deconteaza in februarie a aceluiasi an.
S se e"ectueze nre$istrrile contabile n contabilitatea cumprtorului i n cea a
v#nztorului
.nregistrari in contabilitatea cumparatorului ,.C. A7C ,.R.J.1
1.ac*izitionarea materialelor pe baza de factura in ianuarie1
(8$ L )81 (8.888 lei
NDateriale N@urnizoriN
consumabileN
$..nregistrarea consumului de materiale pe baza 7onurilor de consum1
-8$ L (8$ (8.888 lei
NC*eltuieli cu NDateriale consumabileN
materialele
consumabileN
(. .nregistrarea rabatului de 18/ # (8.888 lei L (.888 lei primit de la furnizor1
)81 L -8< (.888 lei
N@urnizoriN NReduceri comerciale primite
pentru materiale consumabileN
).Plata facturii in luna februarie1
)81 L +1$1 $9.888 lei
N@urnizoriN NConturi la banci in leiN
.nregistrari in contabilitatea anzatorului ,.C. 5WX ,.R.J.1
$$
1.4anzarea produselor finite1
)111 L 981 (8.888 lei
NClientiN N4enituri din anzarea
produselor finiteN
$.descarcarea din gestiune a produselor finite andute la nielul costului de productie de
$8.888 de lei1
911 L ()+ $8.888 lei
N4enituri aferente NProduse finiteN
costurilor stocurilor
de produseN
(..nregistrarea rabatului de 18/ %(.888 de lei& acordat clientului ,.C. A7C ,.R.J.1
98< L )111 (.888 lei
NReduceri comerciale NClientiN
acordate pentru
produse finiteN
)..ncasarea facturii in februarie1
+1$1 L )111 $9.888 lei
NConturi la banci NClientiN
in leiN
.E. S.C. !IC S.R.L. cumpara piese de schimb de la S.C. KLJ S.R.L. la pretul de .).)))
de lei.
4anzatorul acorda cumparatorului urmatoarele reduceri1
3 un rabat de (/'
3 o remiza de 9/'
3 un scont de decontare de $/ alabil pentru plata anticipata a facturii pana la o data indicata.
S se calculeze "actura emis de SC.KLJ SRL' in#nd cont de reducerile de pre i s se
e"ectueze nre$istrrile contabile n contabilitatea cumprtorului i n cea a
v#nztorului
@actura emisa de ,.C. 5WX ,.R.J contine urmatoarele date alorice1
Piese de sc*imb $8.888 lei
Rabat (/ -88 lei
1<.)88 lei
Remiza 9/ # 1<.)88 lei L 1.(+: lei
Cet comercial 1:.8)$ lei
,cont de decontare $/ # 1:.8)$ L (-8,:) lei
Cet financiar 19.-:1,1- lei
.nregistrari in contabilitatea cumparatorului ,.C. A7C ,.R.J.1
1.Ac*izitionarea pieselor de sc*imb1
(8$) L )81 1:.8)$ lei
NPiese de sc*imbN N@urnizoriN %Cetul comercial&
$.Plata facturii inainte de termen si inregistrarea scontului primit1
$(
)81 L / 1:.8)$ lei
N@urnizoriN
+1$1 19.-:1,1- lei
NConturi la banci in leiN
9-9 (-8,:) lei
N4enituri din sconturi obtinuteN
.nregistrari in contabilitatea vanzatorului ,.C. 5WX ,.R.J.1
1. anzarea pieselor de sc*imb1
)111 L 989 1:.8)$ lei
NClientiN N4enituri din anzarea marfurilorN
$..ncasarea facturii si inregistrarea scontului acordat1
/ L )111 1:.8)$ lei
NClientiN
+1$1 19.-:1,1- lei
NConturi la banci
in leiN
--9 (-8.:) lei
NC*eltuieli priind
sconturile
acordateN
/). 6ntitatea PR6D.6R ac*iziBioneaz de la un operator de sericii telefonice un
telefon mobil la costul de 1 +88 lei, =4A $)/. Acesta decide s si utilizeze punctele de
loialitate disponibile care reprezint ec*ialentul sumei de +88 lei.
Stabili?i tratamentul contabil care se impune.
;n acest caz, este orba de o ac*iziBie a unui bun pentru care s3a primit o reducere
comercial la data ac*iziBiei. Astfel, costul de ac*iziBie al telefonului mobil a fi diminuat
corespunztor. ;n cazul de faB, aem de3a face cu o remiz, deoarece se consider c
entitatea PR6D.6R are un statut preferenBial acumulnd de3a lungul timpului aceste puncte
de loialitate. 6ntitatea a nregistra1
/ L )81 F@urnizoriF 1 $)8
(8(
FDateriale de natura
obiectelor de inentarF
1 888
))$- F=4A deductibilF $)8
/(. ,e ac*izi ioneaz 188 de tic*ete de mas. 4aloarea acestora este de 18 lei0buc. 4aloarea
imprimatelor este de $8 lei, =4A $)/.
S se e"ectueze nre$istrrile contabile
Inregistrare factura la achizitionarea tichetelor
-100 tichete a 10 lei/buc=1000 lei
-imprimate 20 lei+TVA (4.8 lei)
total : 1024.80 lei
5328 alte valori (analitic
distinct)
401 furnizori 1000 lei
628 alte cheltuieli cu serviciile
executate de terti
401 furnizori 20 lei
4426 - T! deducti"il 401 furnizori 4#8 lei
Distribuirea tichetelor ctre salariati
$)
642 cheltuieli cu tichetele de
$asa acordate salariatilor
5328 alte valori (analitic
distinct)
1000 lei
Plata furnizorului de tichete de masa
401 furnizori 5121 "anci lei 1024#80 lei
Paralel , tichetele se impoziteaza
16%
421 - %ersonal re$uneratii datorate 444 - i$%ozit %e salarii 160 lei
/.. 6ntitatea PR6,=A=ER, cu sediul n 7ucure ti, a trimis n deplasare un anga"at, pe o
perioad de + zile, diurna zilnic fiind de 98 lei. Acesta are un salariu de ncadrare de $ 888
lei, nu beneficiaz de sporuri sau indeminza ii i nu are nicio persoan n ntre inere.
Care este tratamentul contabil aplicabil i ce in"orma ii vor "i raportate n
declara ia ((.?
Rezolvare%
6ntitatea PR6,=A=ER trebuie s in cont de urmtoarele informa ii1
;n aceste condi ii, este de preferat ca entitatea s utilizeze conturi analitice pentru
eiden ierea indemniza iei de deplasare, deoarece o parte din aceasta se include n enitul
brut din salariu asupra cruia se a calcula impozitul pe enti i contribu iile sociale.
3 nregistrarea diurnei acordate1
Ja calculul impozitului pe enit i a contribu iilor sociale indiiduale, entitatea
PR6D.6R a ine cont de urmtoarele elemente1
3 nregistrarea salariului de ncadrare1
$+
- re inerea impozitului i a contribu iilor sociale1

;n func ie de softul de contabilitate utilizat, n statul de salarii, suma de 1:9,+ lei
poate fi recunoscut ntr3o coloan distinct sub forma FAlte sume impozabileF.
<n declara ia ))A , n Ane#a 1.$. ,$ne#a asi'urat,! entitatea PR6D.6R a raporta
pentru anga"atul su un enit brut realizat ede $ 1:9,+ lei, n ederea calculrii contribu iilor
sociale.
//. >n asociat, persoana fizic al unei persoane "uridice din Romnia merge ntr3o ar din
>niunea 6uropeana n interes de sericiu. Pentru cheltuielile necesare deplasrii i este dat
pentru utilizare un card bancar n alut apar innd societ ii. Pentru c*eltuielile efectuate
nsemnnd nc*iriere ma in, mncare etc., nu se aduc documente "ustificatie, iar n cazul n
care se aduc, facturile au trecut la beneficiar numele asociatului persoana fizica.
Cum se pot nre$istra aceste cheltuieli' av#nd n vedere dou situa ii%
(. asociatul aduce o "actur de nchiriere auto n valoare de ()) euro emis pe numele
luiG
.. pentru inchiriere auto n valoare de ()) euro nu se aduce niciun document' dar este
creditat cardul bancar al societ ii cu ()) euro.
Rspuns %
Potriit preederilor Codul fiscal , pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate
c*eltuieli deductibile numai c*eltuielile efectuate n scopul realizrii de enituri impozabile,
inclusi cele reglementate prin acte normatie n igoare.
Potriit preederilor Codul fiscal , sunt c*eltuieli efectuate n scopul realizrii de
enituri cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strinatate, efectuate pentru
salaria i i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite
prin norme'
Potriit preederilor Cormelor metodologice, calitatea de administrator rezult din
actul constituti al contribuabilului sau contractul de administrare0mandate.
Persoanele fizice asimilate salaria ilor cuprind i1
a& directorii care i desf oar actiitatea n baza contractului de mandat, potriit
legii'
b& persoanele fizice rezidente i0sau nerezidente deta ate, potriit legii, n situa ia n
care contribuabilul suport drepturile legale cuenite acestora.
Potriit acestor preederi, i ntr3un caz i n altul, dac asociatul nu are calitatea de
administrator, c*eltuielile respectie sunt cheltuieli nedeductibile la determinarea
pro"itului impozabil.
Dai mult, aceste c*eltuieli pot fi considerate diidende n baza Codului fiscal
$-
/,. E persoana impozabila acorda doua cadouri la $ persoane distincte in aloare de
$)9,+ lei fiecare, total aloare cadouri )<+ lei.
Se colecteaz 01!&ul ? Care este procedura corect i care este nre$istrarea
contabil a"erent ?
Rspuns%
Pentru aceasta persoana, aloarea pentru care se depasesc cei 188 lei pe fiecare
beneficiar de cadou este o suma care intr in sfera =4A pentru care persoana impozabila
colecteaza =4A la acordarea cadoului.
Jegiuitorul a stabilit ca aceasta colectare a =4A se a realiza in ultima zi a perioadei
fiscale.
calcul:
4aloare cadou acordat L $)9,+ lei 0 persoana
4aloare deductibila L 188 lei
7aza de calcul =4A L 1)9,+ lei
=4A colectata pe fiecare beneficiar de cadou L 1)9,+ # $)/ L (+,) lei
=otal =4A colectata pentru situatia din e#emplu L (+,) # $ L 98,: lei
Procedura efecti de colectare a =4A este urmtoarea1 se emite o autofactur, iar
nregistrarea n contabilitate este1
-(+ IC*eltuieli cu alte impozite si ta#eN L ))$9 I=4A colectataN cu suma de 98,: lei.
4recizri privind e#amenul2
6e vor da + subiecte 5A teoretice! ) 'ril i A aplica ii practice) pe A numere(
Bota final se va stabili astfel 2 0*C lucrarea scris
D*C temele de control(
$ten ieEBu se mai primesc temele de control aferente tutorialului )! la e#(
6e primec doar cele aferente tutorialului A(
1afta tuturorE
8ect(univ(dr(@umitru $ndreea 4aula
@epartamentul :inante si Contabilitate
$9