UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDI ARAD

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

CONTABILITATE FINANCIAR

CURS IN TEHNOLOGIE I.D.

ARAD
2009

CUPRINS
MODULUL 1
NORMALIZAREA, ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII FINANCIARE A
ENTITILOR ECONOMICE.....................................................................................................................5
1.1. Definiia contabilitii financiare i concepte specifice......................................................................5
1.2. Normalizarea, armonizarea, convergena i conformitatea, n contabilitatea financiar....................6
1.3. Organizarea i conducerea contabilitii financiare a entitilor economice......................................8
MODULUL 2
CONTABILITATEA
CAPITALURILOR......................................................................................................................................10
2.1. Definiii i structuri privind capitalurile..........................................................................................10
2.2. Evaluarea capitalului social al entitilor economice.......................................................................12
2.3. Contabilitatea constituirii i modificrii capitalului social...............................................................13
2.3.1. Contabilitatea constituirii capitalului social..............................................................................14
2.3.2. Contabilitatea reducerii capitalului...........................................................................................15
2.3.3. Contabilitatea majorrii capitalului...........................................................................................17
2.4. Contabilitatea primelor de capital.....................................................................................................19
2.5 Contabilitatea rezervelor din reevaluare............................................................................................19
2.6. Contabilitatea rezervelor...................................................................................................................21
2.7. Contabilitatea rezultatului reportat...................................................................................................23
2.8. Contabilitatea profitului sau pierderii exerciiului financiar............................................................24
2.9. Contabilitatea provizioanelor...........................................................................................................24
2.10. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate capitalului...................................................26
2.10.1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni..................................................27
2.10.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung...................................................................27
MODULUL 3
CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE................................................................................30
3.1.Coninutul, evaluarea, recunoaterea i clasificarea activelor imobilizate.......................................30
3.2.Contabilitatea imobilizrilor necorporale.........................................................................................31
3.2.1.Contabilitatea cheltuielilor de constituire..................................................................................32
3.3.2.Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare...................................................................................33
3.2.3.Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale
i
a
altor
drepturi
i
valori
similare....................................
...................................................................................................................34
3.2.4.Contabilitatea fondului comercial..............................................................................................37
3.2.5.Contabilitatea altor imobilizri necorporale...............................................................................37
3.3.Contabilitatea imobilizrilor corporale..............................................................................................39
3.3.1.Coninut, structuri i concepte specifice imobilizrilor corporale.............................................39
3.3.2. Evaluarea, reevaluarea, compensaii, cheltuieli ulterioare, cedarea i
casarea imobilizrilor corporale..........................................................................................................40
3.3.3.Contabilitatea terenurilor............................................................................................................42
3.3.4.Contabilitatea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor
de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice i altor active corporale........43
3.4.Contabilitatea amortizrii imobilizrilor...........................................................................................45
3.4.1. Definiii, reglementri i regimuri de amortizare......................................................................45
3.4.2. Reflectarea n contabilitate a amortizrii imobilizrilor...........................................................47
3.5.Contabilitatea imobilizrilor n curs..................................................................................................48
3.5.1.Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs.......................................................................48
3.5.2.Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs...........................................................................49
MODULUL 4
CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE............................51
4.1. Coninutul, caracteristicile i principalele........................................................................................51
structuri ale stocurilor..............................................................................................................................51

4.2. nregistrarea, costul i evaluarea stocurilor n contabilitate.............................................................52

4.2.1 .nregistrarea stocurilor..............................................................................................................52
4.2.2. Costul stocurilor........................................................................................................................53
4.2.3. Evaluarea stocurilor...................................................................................................................55
4.3. Metode de eviden sintetic i analitic a stocurilor.......................................................................57
4.3.1. Metode de eviden sintetic i contabilizare a stocurilor.........................................................57
4.3.2. Metode de eviden analitic a stocurilor..................................................................................58
4.4. Contabilitatea materiilor prime i a materialelor..............................................................................59
4.5.Contabilitatea produciei n curs de execuie....................................................................................62
4.6. Contabilitatea produselor..................................................................................................................63
4.7. Contabilitatea stocurilor aflate la teri..............................................................................................65
4.8. Contabilitatea mrfurilor i a diferenelor de pre la mrfuri..........................................................65
MODULUL 5
CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII......................................................................................72
5.1. Definiii, forme i clasificri ale relaiilor cu terii...........................................................................72
5.2. Evaluarea i recunoaterea datoriilor i a creanelor........................................................................72
5.3. Contabilitatea furnizorilor i a conturilor asimilate..........................................................................74
5.4. Contabilitatea clienilor i a conturilor asimilate..............................................................................79
5.5. Contabilitatea decontrilor cu personalul.........................................................................................83
5.5.1. Delimitri i structuri privind datoriile i creanele de natur salarial....................................83
5.6. Contabilitatea decontrilor cu asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate
i fondul de omaj..................................................................................................................................85
5.7. Contabilitatea impozitului pe venituri de natur salarial................................................................86
5.8. Contabilitatea impozitului pe profit/venit.........................................................................................91
5.9. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat........................................................................................93
5.10. Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate............................................................97
5.11. Contabilitatea fondurilor speciale...................................................................................................98
5.12. Contabilitatea decontrilor cu asociaii i n participaie................................................................99
5.13. Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri...........................................................................100
5.14. Contabilitatea operaiunilor de regularizare i asimilate..............................................................102
MODULUL 6
CONTABILITATEA FLUXURILOR DE TREZORERIE.......................................................................108
6.1. Coninutul, caracteristicile i principalele structuri ale fluxurilor de trezorerie.............................108
6.2. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt......................................................109
6.3 Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturi la bnci..............................................112
6.3.1 Contabilitatea decontrilor prin conturi curente la bnci......................................................112
6.3.2. Contabilitatea valorilor de ncasat...........................................................................................112
6.3.3. Contabilitatea dobnzilor aferente disponibilitilor i creditelor acordate prin conturile
curente la bnci..................................................................................................................................115
6.3.4.Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt....................................................................116
6.4. Contabilitatea decontrilor n numerar...........................................................................................117
6.4.1. Contabilitatea decontrilor prin casierie.................................................................................117
6.4.2. Contabilitatea altor valori de trezorerie...................................................................................117
6.5. Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de trezorerie..............................................................118
6.6. Contabilitatea viramentelor interne................................................................................................119
MODULUL 7
CONTABILITATEA PERFORMANELOR NTREPRINDERII..........................................................122
7.1. Definirea, nregistrarea n contabilitate i recunoaterea cheltuielilor
i veniturilor entitilor..........................................................................................................................122
7.2. Clasificarea cheltuielilor i a veniturilor........................................................................................124
7.3. Structura integratoare a rezultatului exerciiului............................................................................126
7.4. Organizarea contabilitii cheltuielilor i a veniturilor...................................................................127
7.5 Contabilitatea variaiei stocurilor .............................................................................................128
7.6 Contabilitatea impozitului pe profit i alte impozite..........................................................129

BIBLIOGRAFIE....................................................................................................................................135

OBIECTIVELE CURSULUI

Cursul urmrete prin structura i obiectivele pe care le implic, s asigure viitorilor specialiti
fondul de cunotine necesare organizrii i conducerii contabilitii financiare, a unei gndirii contabile
independente a studenilor i a metodologiei de realizare practic a bilanului contabil ca i element al
documentelor contabile de sintez.
Problematica cursului mbin noiunile cu caracter teoretic i aplicaii practice, n vederea
nelegerii i nsuirii aspectelor teoretice i practice ale contabilitii financiare ce are la baz norme
unitare pe economie.

MODULUL I
NORMALIZAREA, ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII
FINANCIARE A ENTITILOR ECONOMICE
1.1. Definiia contabilitii financiare i concepte specifice
Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat i republicat; definete contabilitatea ca activitate
specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
precum i a rezultatelor obinute de persoanele juridice i fizice.
n raport cu cele mai reprezentative culturi contabile contemporane: european i anglo saxon, se
remarc dou concepte cu privire la organizarea contabilitii: monist i dualist.
Conceptul monist presupune existena unui singur circuit contabil, adic o singur contabilitate att pentru
latura intern ct i cea extern a activitii ntreprinderii.
Conceptul dualist are n vedere organizarea distinct dar corelat a celor dou laturi; contabilitatea fiind
organizat n cadrul a dou circuite (seciuni): contabilitatea financiar (general) i contabilitatea de gestiune
(managerial).
Contabilitatea financiar descrie circuitul patrimonial i extrapatrimonial al ntreprinderii luat n totalitate
i structuralitate.*
Obiectivul principal al contabilitii financiare este reprezentat de furnizare de informaii privind:
- poziia financiar;
- performanele financiare;
- modificarea poziiei financiare inclusiv a rezultatelor financiare.
Informaia contabil se adreseaz pe lng managementul intern n cea mai mare msur utilizatorilor
externi reprezentai prin: investitori (acionari), angajai, bancheri, furnizori, clieni, guvern i organismele sale,
publicului (cetenilor).
Contabilitatea financiar romneasc este o contabilitate de angajamente ceea ce nseamn c efectele
tranzaciilor i a evenimentelor sunt recunoscute atunci cnd acestea se produc i nu pe msur ce echivalentul
valoric al acestora este ncasat sau pltit.

1.2. Normalizarea, armonizarea, convergena i conformitatea, n contabilitatea

financiar
n procesul de tranziie la economia de pia+ Romnia i-a cutat un drum al ei n implementarea i
reglementarea contabil.
Pn n anul 1990 Romnia adoptase un sistem de contabilitate monist bazat pe o normare excesiv.
ncepnd cu anul 1994 se renun la sistemul contabil monist i se adopt sistemul dualist de sorginte latino
- european avnd ca referin Planul Contabil General Francez.
Reforma n domeniul contabilitii nceput n anul 1991 prin adoptarea Legii contabilitii, continuat prin
H.G. 704/2003, este consolidat odat cu adoptarea OMFP 403/1999 nlocuit apoi cu OMFP 94/2001 i OMFP
306/2002 prin care se promoveaz armonizarea cu Directivele europene (a -IV-a i a VII-a) i Standardele
Internaionale de Contabilitate.
ncepnd cu anul 2006 cea mai mare parte a entitilor din Romnia aplic reglementri contabile conforme
cu Directivele europene (Directiva a IV-a privind conturile anuale i Directiva a VII-a privind conturile consolidate).
Entitile de interes public (instituii de credit, de asigurare, societile cotate, etc) reglementate prin OMFP
907/2005, pot ntocmi pentru exerciiul financiar al anului 2006 i un set de situaii financiare conforme cu
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, pentru necesitii proprii de informare a utilizatorilor, alii dect
instituiile statului, potrivit opiunii acestora i dac au capacitatea de implementare corespunztoare.
n aplicarea reglementrilor prezentate Ministerul Finanelor Publice a emis OMFP 1752/2005, abrognd
OMFP 94/2001 i OMFP 306/2002.
Reformele realizate n domeniul contabilitii dup anul 1990 a determinat consacrarea unor concepte
specifice precum: normalizare, armonizare, convergen, conformitate, etc.
Normalizarea contabil este procesul prin care se definesc concepte, principii i norme contabile bazate pe
o terminologie precis i identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile, aplicabile n totalitate
sau parial la un ansamblu de ri, de ntreprinderi sau specialiti ai profesiei contabile.
Nucleul normalizrii contabile l reprezint elaborarea de norme (standarde) contabile, ca sistem de
referin pentru producia de informaii contabile i validarea social a situaiilor financiare.
*

Ristea M., Dima M. Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, 2002, pag. 9.

Obiectivele*) normalizrii contabile sunt:

- elaborarea unei terminologii unitare i a principiilor contabile generale;
- definirea informaiilor prezentate n documentele de sintez contabil (situaii financiare);
- stabilirea schemelor i modelelor de prezentare a informaiilor n situaiile financiare;
- elaborarea planului de conturi i a monografiei principalelor operaii economice i financiare;
- stabilirea principiilor de inere a contabilitii.
Armonizarea contabil este procesul prin care regulile sau normele naionale diferite de la o ar la alta
uneori divergente sunt perfecionate pentru a fi comparabile i a se da aceeai interpretare evenimentelor i
tranzaciilor.
Procesul de armonizare contabil din Romnia se realizeaz la dou nivele:
- la nivel european prin implementarea Directivelor a IV-a, a VII-a i a VII-a a CEE;
- la nivel internaional n cazul entitilor mari i foarte mari prin implementarea Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar (IAS/IFRS).
Convergena contabil presupune focalizarea ntregii activiti contabile spre acelai punct, ctre acelai
scop final, ca urmare a adoptrii acesteia la criterii relativ identice ca finalitate.
Finalitatea activitii contabile este reprezentat de ntocmirea la sfritul exerciiului a situaiilor
financiare anuale, acestea reprezentnd inta n funcie de care sunt adoptate lucrrile din cursul exerciiului
financiar.
Convergena contabil const deci n orientarea ntregii activiti n direcia producerii acelor informaii
care s fie utile elaborrii situaiilor financiare i care s cuprind parametrii, variabile i indicatori unitari pentru
toate entitile economice.
Conformitatea n contabilitate presupune ca reglementrile (romneti) n domeniu s fie identice, puse de
acord, respectiv adoptate sub aspectul cuprinsului cu altele similar, care prezint un grad mai nalt de
reprezentativitate i veridicitate.
Reglementrile romneti n domeniu contabilitii au n vedere n primul rnd conformitatea cu
Directivele CEE (a IV-a, a VII-a i a VII-a) ntruct Romnia este membr a CEE i apoi cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar i ntreprinderile acestora.

1.3. Organizarea i conducerea contabilitii financiare a entitilor economice

Contabilitatea financiar romneasc numit i general, reflect patrimoniul i rezultatele entitilor fiind
unitar i n acelai timp obligatorie.
Prin intermediul acesteia statul realizeaz un control asupra modului de evaluare a elementelor
patrimoniale i de determinare a rezultatelor financiare, a impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate de entiti.
Contabilitatea financiar este organizat conform Legii contabilitii i a altor reglementri specifice.
Principalele obiective ale contabilitii financiare sunt:
- ntocmirea, prelucrarea i pstrarea documentelor justificative i a registrelor contabile ce reflect
evenimentele i tranzaciile efectuate de entitate n realizarea obiectivului de activitate;
- nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor, evenimentelor i tranzaciilor consemnate n
documentele justificative;
- prelucrarea, gestionarea i publicarea conform reglementrilor n vigoare a informaiilor privind poziia
financiar, performanele financiare, fluxurile de trezorerie i modificarea capitalurilor proprii (elaborarea situaiilor
financiare), utile att managementului intern ct i pentru utilizatorii externi: investitori, salariai, creditori
financiari, clieni, furnizori, guvern, ceteni;
- evidena operativ a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale entitilor;
- organizarea, efectuarea i valorificarea conform legii a rezultatelor evalurii i inventarierii patrimoniului;
- analiza i controlul informaiilor prezentate n documentele justificative, registrele contabile i situaiile
financiare ale entitilor;
- realizarea de estimaii (previziuni) pe baza informaiilor obinute din contabilitate inclusiv elaborarea
bugetului de venituri i cheltuieli i stabilirea abaterilor (efectiv fa de planificat) i coreciilor privind activitatea
viitoare.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului, ordonatorului de
credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii.
Entitile economice conduc contabilitatea de regul n compartimente distincte conduse de ctre
directorul economic, contabilul ef sau o alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
Contabilitatea poate fi condus i pe baz de contracte de prestri servicii n domeniul contabilitii
ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, conform legii.

*)

Ristea M., Dumitru C.G. Contabilitatea aprofundat, Editura Universitar, 2005, pag. 9

La persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte, care nu au

personal calificat ncadrat, potrivit legii sau nu au contracte de prestri servicii n domeniul contabilitii, ncheiate
cu persoane fizice sau juridice autorizate i au realizat o cifr de afaceri pn la o anumit limit stabilit de guvern
(n prezent 50000 euro), rspunderea pentru conducerea contabilitii revine administratorului sau altei persoane
care are obligaia gestionrii entitii respective.

TESTE GRIL PROPUSE :

1.In Romnia contabilitatea se ine :
a) n limba romn ;
b) n limba romn i n moneda naional ;
c) n limba romn i n valut ;
d) n moneda naional i n valut ;
e) n moneda naional.
2.Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care
le-au :
a) ntocmit ;
b) vizat ;
c)vizat i aprobat ;
d) ntocmit, vizat i aprobat,ori nregistrat n contabilitate.
3. Principalele registre care se folosesc n contabilitate sunt :
a) registrul jurnal ;
b) registrul jurnal, registrul inventar i registrul de cas ;
c) registrul jurnal, registrul inventar i cartea mare
d) registrul jurnal i cartea mare .
4. In cazurile n care contabilitatea nu se ine de persoane autorizate, rspunderea revine :
a) angajailor;
b) acionarilor sau asociailor ;
c) consiliului de administraie ;
d) administratorului sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii respective.

MODULUL II
CONTABILITATEA CAPITALURILOR

2.1. Definiii i structuri privind capitalurile

Capitalul reprezint sursa de finanare durabil a unei entiti economice, sub forma echivalentului valoric
al resurselor investite de proprietari sau teri pe termen lung.
Un element important al capitalului l constituie caracterul stabil al acestuia, n sensul c garanteaz
finanarea activitii firmei pe o perioad ndelungat (mai mare de 1 an). Activele care dau expresia capitalului, nu
au ca scop satisfacerea nevoilor personale ci obinerea de bunuri, servicii, lucrri, etc. ce vor fi valorificate eficient i
astfel resursele de finanare vor crete.
Stabilitatea surselor de finanare le atribuie caracterul de capitaluri permanente ce mbrac urmtoarele
forme:
- capitaluri proprii;
- provizioane;
- datorii pe termen lung.
a) Capitalul propriu, este definit ca reprezentnd dreptul acionarilor (interesul rezidual) n activele
intreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor.
Capitalul propriu (Activul net) = Active Datorii
Capitalul social corespunde acelei pri din capitalul propriu asigurat prin aportul direct n bani sau n
natur de ctre acionari i asociai.
Acesta este divizat n aciuni sau pri sociale.
Aciunile sunt titluri de valoare negociabile pe piaa financiar i reflect un drept de proprietate ntr-o
societate comercial pe aciuni (soceitate de capitaluri).
Prile sociale sunt titluri de valoare care nu se pot negocia pe piaa financiar, exprimnd de asemenea un
drept de proprietate n cazul sociatilor de persoane.
Altfel spus, capitalul propriu reprezint sumele nedatorate la ncheierea exerciiului financiar sub forma
resurselor proprii ale societii comerciale, destinate finanrii durabile i care red dimensiunea gradului de
sntate a ntreprinderii. Capitalul propriu este o component a pasivului cuprinznd urmtoarele elemente:
aporturile de capital (capitalul social), primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat i
rezultatul exerciiului.
n legtur cu noiunea de capital propriu este important s se precizeze cele dou concepte de baz cu
privire la acesta:
- conceptul financiar, conform cruia capitalul este echivalent cu activul net al firmei, reprezentnd banii
investii sau puterea de cumprare investit de asociai sau acionari n capitalul ntreprinderii;
- conceptul fizic, conform cruia capitalul exprim capacitatea de exploatare a ntreprinderii reprezentat
prin diverse uniti de producie specifice.
Abordarea uneia din cele dou concepte se face innd cont de necesitile utilizatorilor. Alegerea
conceptului financiar se face n cazul n care utilizatorii situaiilor financiare sunt preocupai de menionarea puterii
de cumprare a capitalului investit, iar a conceptului fizic, n cazul n care preocuprile utilizatorilor sunt
direcionate spre meninerea capacitii de exploatare a ntreprinderii.
Datoriile pe termen lung (capitalul mprumutat), reprezint resursele externe atrase pentru finanarea
activitii pe termen lung, altele dect datoriile curente (<12 luni). Pentru acestea deintorul trebuie s dea un
echivalent valoric sau s ndeplineasc o anumit prestaie.
Din punct de vedere al eficienei se consider c dei mprumuturile mresc datoriile entitilor, ele pot
asigura o dezvoltare viitoare cu condiia utilizrii raionale.
Capitalul mprumutat cuprinde urmtoarele componente:
- mprumuturile din emisiuni de obligaiuni;
- mprumuturile bancare pe termen lung (credite bancare pe termen lung);
- datorii ce privesc imobilizrile financiare;
- dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor pe termen lung.
Analiznd comparativ capitalul propriu i capitalul mprumutat, prin prisma independenei financiare a
firmei raportul dintre acestea trebuie s fie n favoarea celui propriu:
capital propriu > capital mprumutat.
b) Provizioanele, se constituie n baza principiului prudenei, avnd ca obiect acoperirea unor cheltuieli sau
pierderi viitoare, care pot fi prevzute i estimate fr ns a se cunoate mrimea lor exact i data producerii lor.

Provizioanele reprezint datorii probabile incerte ca valoare i exigibilitate fiind dispuse ntre capitalul
propriu i datoriile pe termen lung, ca urmare a celor dou situaii extreme care pot interveni i anume:
- cnd riscurile i cheltuielile pentru care s-au constituit sunt nule, provizioanele pot fi asimilate capitalului
propriu;
- cnd riscurile i cheltuielile sunt certe, provizioanele pot fi asimilate datoriilor pe termen lung (care vor fi
decontate pe parcursul mai multor exerciii financiare).
Principalele categorii de provizioane sunt:
- provizioanele pentru litigii;
- provizioanele pentru garanii acordate clienilor;
- provizioane pentru dezafectare imobilizri corporabile i alte aciuni similare legate de acestea;
- provizioane pentru restructurare.
- provizioane pentru pensii i obligaii similare;
- provizioane pentru impozite;
- alte provizioane.
Provizioanele nu trebuie confundate cu rezervele.
Se constituie prin afectarea cheltuielilor nefiind dependente de rezultatul activitii (profit sau pierdere).
Atunci cnd devin fr obiect, se anuleaz transferndu-se la venituri.
Rezervele se constituie n principal pe seama profitului i doar prin excepie din alte surse fiind destinate
acoperirii pierderilor sau majorrii capitalului, existena lor fiind condiionat de existena profitului.

2.2. Evaluarea capitalului social al entitilor economice

Are n vedere principalele valori cu ajutorul crora se exprim capitalurile entitilor economice. Acestea
sunt:
- Valoarea nominal, este dat de raportul dintre valoarea capitalului social i numrul de aciuni sau pri
socaile.
V.N. = Capital social / Nr. De aciuni
- Valoarea de pia este suma ce se obine din vnzarea / sau se pltete la achiziia unei aciuni pi o pia
activ, fiind de fapt preul pe care investitorul este dispus s-l plteasc pentru o aciune pe o pia liber.
- Valoarea de emisiune (cursul aciunilor) este preul care trebuie pltit de ctre cei care subscriu aciuni sau
pri sociale.
- Valoarea financiar exprim achivalentul corespunztor capitalizrii dividentului annual pe o aciune la o
rat medie a dobnzii pe pia.
Vf = Dividentul distribuit pe aciune
Rata medie a dobnzii pe pia
- Valoarea de randament este valoarea corespunztoare profitului net pe o aciune care se poate capitaliza
n cursul exerciiului la o rat medie a dobnzii de pia.
Divident distribuit pe aciune + Vr= Cota parte din profit pe ac. ncorp n rezerve
Rata medie a dobnzii pe pia
- Valoarea contabil sau bilanier a capitalului se calculeaz ca un raport ntre activul net contabil i
numrul de titluri (aciuni).
Activul net contabil = Activ total Datorii Active fictive

2.3. Contabilitatea constituirii i modificrii capitalului social

Capitalul social ca surs iniial de finanare a societii reflect totalitatea aporturilor puse la dispoziia
societii comerciale n mod permanent de ctre acionari sau asociai sub form de paricipaie prin care se constituie
o entitate juridic distinct i diferit de proprietarii si. Este reprezentat prin: capitalul social, patrimoniul public i
patrimoniul regiei. Ca mrime, acesta este format din:
- valoarea nominal total a aciunilor sau prilor sociale;
-valoarea altor operaii ce determin modificarea capitalului .
Capitalul se poate diviza n pri sociale la societi de persoane( la SRL ) sau n aciuni la societi de
capitaluri (la SA), n funcie de forma juridic a societii. Se determin prin produsul dintre numrul de aciuni sau
pri sociale i valoarea nominal a acestora:

Cs = Nr A x Vr
La societile pe aciuni Legea 31/1990, republicat prevede posibilitatea vrsrii n trane a aporturilor. La
constituire trebuie vrsat ntegral aportul n natur i cel puin 30% din aportul n numerar, restul aportului va fi
ulterior apelat de societate i vrsat acesteia.

2.3.1. Contabilitatea constituirii capitalului social

Contabilitatea capitalului se conduce cu ajutorul contului 101 ,,Capital . Acesta se dezvolt n
urmtoarele conturi sintetice de gradul 2:
1011 Capital subscris nevrsat.
1012 Capital subscris vrsat.
1015 Patrimoniul regiei.
1016 Patrimoniul public.
Capitalul subscris nevrsat reprezint angajamentele sau promisiunile fcute de asociai sau acionari n
baza actelor de constituire a firmei. Se reflect cu ajutorul contului 1011 ,,Capital subscris nevrsat. Are rolul de a
evidenia capitalul subscris nevrsat (promis, angajat c va fi depus) de asociai i acionari.
Dup coninutul economic: cont de capitaluri proprii subscrise.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i exprim promisiunile de aport fcute de asociai i acionari dar neonorate.
Capitalul subscris vrsat evidenieaz angajamentele de aport onorate efectiv n baza documentelor
justificative care atest depunerea aporturilor. Se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 1012 ,,Capital subscris
vrsat
Dup coninutul economic: cont de capitaluri proprii, depuse efectiv (vrsate).
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i exprim capitalul efectiv vrsat de ctre asociai i acionari.
nregistrarea n contabilitate a subscrierii i vrsrii capitalului presupune utilizarea pe lng conturile
1011Capital subscris nevrsat; 1012 Capital subcris vrsat i a contului 456 Decontri cu asociaii privind
capitalul. Acesta evidenieaz aporturile angajate de asociai i acionari n baza actelor de nfiinare sau modificare
a societii comerciale, exprimnd creana firmei fa de asociai sau acionari. De asemenea poate evidenia datorii
fa de asociai sau acionari la restituirea de capital sau la dizolvarea societii.
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu asociaii sau acionarii privind capitalul se conduce cu ajutorul
contului 456 ,,Decontri cu asociaii privind capitalul.
Dup coninutul economic: cont de decontri cu asociaii sau acionarii.
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
Soldul contului este debitor i exprim drepturile de crean ale societii fa de asociai sau acionari
pentru aportul promis i nedepus.
n cazuri excepionale, poate prezenta i sold creditor. Acesta exprim obligaiile unitii fa de asociai
sau acionari pentru aciunile sau prile sociale retrase dar nepltite respectiv vrsminte anticipate.

Exemplu:
Se nfiineaz Societatea Comercial X cu un capital promis de asociai conform actelor de nfiinare n
sum de 2500 lei.
Aportul este format din:
- numerar depus n contul de la banc de 1500 lei
- utilaje industriale de 1000 lei.
Aportul n numerar se depune odat cu subscrierea, iar aportul n natur dup 30 de zile.
Rezolvare:
a) Evidenierea subscrierii capitalului:
456
=1011
1500
b) Depunerea efectiv a aportului n numerar:
5121
= 456
1500
c) Vrsarea capitalului:
1011
= 1012
1500
d) Depunerea diferenei de aport dup 30 de zile:
213
= 456
1000
e) Vrsarea (transformarea) capitalului:
1011
= 1012
1000
Modificarea capitalului se poate face numai n baza hotrrii Adunrii Generale a Asociailor sau
Acionarilor (AGA) n sensul reducerii respectiv majorrii acestuia.

2.3.2. Contabilitatea reducerii capitalului

Prin reducerea capitalului se asigur acoperirea pierderilor din exerciiile anterioare respectiv se restituie
aportul acionarilor. Aceasta se poate realiza prin:
- micorarea numrului aciunilor sau prilor sociale fr a modifica valoarea nominal a acestora;
- micorarea valorii nominale a aciunilor sau prilor sociale pstrnd numrul acestora;
- micorarea att a valorii nominale ct i a numrului aciunilor i prilor sociale;
- rscumprarea propriilor aciuni dup care acestea se anuleaz.
- alte operaiuni conform legii.
Valoarea nominal a aciunilor se determin ca raport ntre valoarea capitalului i numrul aciunilor sau
prilor sociale.
Dac notm:
VN = valoare nominal a unei aciuni sau pri sociale;
K = capitalul firmei;
Nr.A. = numrul de aciuni;
rezult urmtoarele relaii:
K = Nr.A x V.N.
Reducerea capitalului se poate realiza n urmtoarele situaii:
a) - acoperirea pierderilor din anii precedeni :
b) - retragerea unor acionari sau asociai din cadrul societii, ocazie cu care acetia solicit restituirea
(plata) aciunilor sau prilor sociale echivalente:
c) - rscumprarea aciunilor proprii urmat de anularea acestora:
- Caz 1. Valoarea de rscumprare este egal cu valoarea de emisiune (Vr = Ve).
- Caz 2. Valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea de emisiune (Vr > Ve), diferena
reprezentnd o cheltuial.
- Caz 3. Valoarea de rscumprare este mai mic dect valoarea de emisiune (Vr < Ve), diferena
reprezentnd un venit.
Exemple:
1). Societatea Comercial X nregistreaz pierderi din anii precedeni n sum de 1000 lei. Rezervele
constituite sunt n sum de 1500 lei. Se decide acoperirea pierderilor prin diminuarea capitalului utilizndu-se n
acest sens rezervele constituite.
- majorarea capitalului pe seama rezervelor:
106 = 1012
1000
- acoperirea pierderilor:
1012 = 117
1000
2). SC C este constituit prin aportul a doi asociai: asociatul A deine 1000 de aciuni, iar asociatul B
deine 5.000 de aciuni. Valoarea nominal a aportului este de 10 lei. Datorit unor nenelegeri asociatul B decide
s se retrag, hotrre cu care asociatul A este de acord. n aceast situaie este rambursat valoarea prilor sociale
deinute de asociatul B diminundu-se capitalul corespunztor.
KSA = 1000 x 10 = 10000
KSB = 5000 x 10 = 50000
- diminuarea capitalului :
1012 = 456
5000
- rambursarea valorii aciunilor deinute de asociatul B:
456 = 5121
5000
3). AGA decide rscumprarea unor aciuni proprii n vederea diminurii capitalului . Valoarea nominal
total a aciunilor este de 1000 lei. Valoarea total de rscumprare este de:
Cazul a) 1400 lei
Cazul b) - 800 lei
a) rscumprarea aciunilor proprii:
109 = 5121
1400
- diminuarea capitalului social cu evidenierea cheltuielilor:
% = 109
1400
1012
1000
664
400

b) rscumprarea aciunilor proprii:

109 = 5121
800
- diminuarea capitalului cu evidenierea veniturilor:
1012 = %
1000
502
800
764
200

2.3.3. Contabilitatea majorrii capitalului

n situaia n care o societate comercial dorete extinderea activitii, sunt necesare resurse financiare
suplimentare pentru creterea capitalului. Majorarea capitalului poate avea loc numai n baza hotrrii A.G.A., cu
respectarea condiiilor prevzute n cadrul documentelor care atest nfiinarea societii. Majorarea capitalului
poate fi realizat pe urmtoarele ci:
- atragerea de noi aporturi n natur i numerar;
- conversia oligaiunilor n titluri de capital;
- fuziunea cu alte societi;
- ncorporarea la capital a primelor de capital, a rezervelor, i a profitului nerepartizat .
a) Atragerea de noi aporturi n natur i n numerar
n cazul noilor aporturi are loc o cretere efectiv a capitalului , ceea ce determin emiterea de noi aciuni
sau majorarea valorii nominale a aciunilor existente.
Dup proporiile care se stabilesc ntre valoarea de emisiune a aporturilor i valoarea nominal a titlurilor
acordate, emisiunile pot fi cu prim de capital sau fr prim de capital.
Prima de capital reprezint suplimentul de aport nencorporat n capitalul social.
b) Conversia obligaiunilor n titluri de capital
n activitatea societilor comerciale exist situaii cnd anumii creditori accept transformarea creanelor
pe care le au fa de teri, n titluri de capital ceea ce presupune emiterea de noi aciuni sau pri sociale, situaie n
care avem de-a face cu majorarea capitalului i stingerea concomitent a datoriei fa de creditori, acetia devenind
acionari la societatea emitent.
n asemenea situaii intervin primele de conversie a obligaiunilor n aciuni, reprezentate de diferena
dintre valoarea nominal a datoriilor i valoarea nominal a aciunilor care rezult n urma procesului de conversie:
- nregistrarea mprumutului din emisiunea de obligaiuni:
c)Fuziunea cu alte societi
Fuziunea se definete ca ansamblul operaiilor prin care o societate comercial este absorbit (preluat) de
o alt societate sau mai multe firme dispar constituindu-se o firm nou. n primul caz avem o fuziune prin
absorbie iar n al doilea caz avem o fuziune prin contopire.
Atunci cnd o societate este absorbit operaiunea determin majorarea capitalului la societatea
absorbant prin preluarea sub form de aport a capitalului de la societatea absorbit.
Dac fuziunea are ca rezultat o societate nou prin dispariia altora, aceasta va prelua cu titlu de aport
activele i pasivele societilor care i-au ncheiat activitatea. Pentru aceasta este foarte important stabilirea
raportului de schimb respectiv al valorii reale al aciunilor societilor care fuzioneaz. Criteriul de baz pentru
calcularea valorii reale a aciunilor i a paritii de schimb este nivelul activului net (Anet).
Anet = Abilanier Datorii
rs

A net A
A net B

A societatea absorbit
B societatea absorbant

n cazul n care valoarea nominal respectiv cea contabil nu coincid, diferena va fi nregistrat ca prim
de fuziune (Pf). Aceasta se va determina ca diferen ntre valoarea contabil (Vc) i valoarea nominal (Vn) a
aciunilor, sau altfel spus ca diferen ntre valoarea bunurilor primite prin fuziune i suma cu care a crescut capitalul
social al societii absorbante.
d) ncorporarea la capitalul social a primelor de capital, a rezervelor i a profitului nerepartizat. Se
realizeaz atunci cnd A.G.A. hotrte majorarea capitalului social fr ca pe ansamblu capitalurile proprii s
sufere vreo modificare (refectndu-se creterea capitalului pe seama resurselor proprii ).

Exemple :

1). Se majoreaz capitalul firmei X dup cum urmeaz:

- pe seama rezervelor cu suma de 500 lei
- din profitul anilor precedeni cu 1000 lei
- din profitul anului curent cu suma de 800 lei
% =
106
117
129

1012

2300
500
1000
800

2.4. Contabilitatea primelor de capital

n situaia n care vnzarea titlurilor de capital se face la un pre superior valorii nominale intervine prima
de capital care trebuie evideniat i cotabilizat separat. Pentru reflectarea acesteia se folosete contul 104 ,,Prime
de capital.
Dup coninutul economic: cont de capitaluri proprii.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i exprim primele de capital netransferate la capital sau la rezerve.

2.5 Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Rezerva din reervaluare exprim plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale.
n activitatea ntreprinderilor exist situaii cnd anumite elemente n special imobilizrile corporale
(construcii, terenuri) nu mai corespund valorilor actuale datorit factorilor perturbatori care au aprut de la intrarea
acestora n gestiune n special inflaia. n aceste condiii valorile de nregistrare nu mai respect principiul
fundamental al contabilitii (imaginea fidel) fiind necesar periodic reevaluarea.
Obiectivul principal al reevalurii l reprezint constatarea valorii reale (juste) avnd n vedere preul pieei,
starea i utilitatea activelor. Atunci cnd nu exist posibilitatea determinrii valorii de pia imobiliyrile se
evalueay la costul de nlocuire din care se deduce amortiyarea cumulat.
n cazul reevalurii imobilizrilor amortizarea cumulat trebuie:
- recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil brut (cnd se are n vedere inflaia);
- eliminat din valoarea contabil brut iat valoarea net este recalculat la valoarea reevaluat a activului
(n cazul reevalurii prin expertiz tehnic).
Prin reevaluare se nelege substituirea valorii contabile de nregistrare a unei imobilizri cu valoarea de
utilitate stabilit la o anumit dat.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face cu excepiile prevzute de reglementrile n vigoare la
valoarea just. Valoarea just se determin pa baza unor evaluri efectuate de regul de evaluatori autorizai.
Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale trebuie reevaluate simultan. Reevalurile trebuie fcute cu
suficient regularitate astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind
valoarea just la data bilanului. Dac valoarea just a unei imobilizri corporale reevaluate nu mai poate fi
determinat prin referin la o pia activ, n bilan se va prezenta valoarea reevaluat la data ultimei reevaluri din
care se scad amortizarea i ajustrile pentru depreciere cumulate.
Sunt supuse reevalurii imobilizrile corporale.
IAS 16 Imobilizri corporale prevede urmtorul tratament pentru plusul respectiv minusul din
reevaluarea imobilizrilor:
a) Plusul din reevaluare se va trata astfel:
- o cretere a rezervei din reevaluare dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial;
- un venit care s compenseze o cheltuial cu descrelterea recunoscut anterior la acelai element .
b) Minusul de valoare va fi tratat astfel:
- o cheltuial cu ntrega valoare a deprecierii, dac n rezerva din reevaluare nu este nregistrat un surplus
din reevaluare aferent aceluiai activ;
- o scdere a rezervei din reevaluare cu minusul dintre valoarea rezervei i valoarea reducerii, iar diferena
rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
Reevaluarea se face atunci cnd valoarea nou (net contabil) este diferit de valoarea de nregistrare
contabil. Diferenele din reevaluare se pot utiliza pentru: majorarea rezervelor .
Reflectarea n contabilitate a diferenelor din reevaluare se asigur cu ajutorul contului 105 ,,Rezerve din
reevaluare, care evidenieaz diferena dintre valoarea actual (reevaluat) i valoarea de intrare a imobilizrilor
corporale (plusul sau minusul de valoare) i a altor reevaluri efectuate potrivit legii.

Dup coninutul economic: cont de capitaluri.

Funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv.
Soldul contului este creditor i exprim rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale.
Pentru determinarea rezervei din reevaluare se pot utiliza dou metode:
- metoda valorii brute cnd se recalculeaz amortizarea cumulat proporionalk cu modificarea valorii
contabile brute;
- metoda valorii nete cnd se elimin amortizarea din valoarea contabil brut.
Rezerva din reevaluare trebuie prezentat n bilan la un subpost separate n cadrul postului de capital i
reserve.

Exemplu:
1. Conform HG. X se reevalueaz activele corporale ale S.C. A dup cum urmeaz:
- terenurile de la 3000 lei la 45000 lei
- construciile de la 8000 lei la 10000 lei
Pe seama diferenelor din reevaluare se majoreaz rezervele.
- evidenierea diferenelor din reevaluare:
% = 1058
3500
211
1500
212
2000
- majorarea rezervelor pe seama diferenelor din reevaluare:
1058 = 1068
3500

2.6. Contabilitatea rezervelor

Rezervele, ca parte component a capitalurilor proprii, reprezint beneficii capitalizate n mod durabil de
ctre ntreprinderi pn la o decizie contrar a organelor de conducere a acestora. Se constituie n principal pe seama
rezultatelor obinute i n mod excepional din alte surse cum ar fi rezervele din reevaluare (diferenele din
reevaluare) i primele de capital fiind destinate n principal creterii capitalului sau pentru acoperirea pierderilor.
Contabilitatea rezervelor se conduce pe categorii de rezerve i anume:
a) Rezervele legale se constituie din profitul brut n cadrul unei limite de pn la 5% dar nu mai mult de
20% din capital anual vrsat. Se utilizeaz pentru majorarea capitalului respectiv acoperirea pierderilor. n cazul n
care rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau sunt distribuite sub orice form, reconstituirea
ulterioar nu mai este deductibil.
b) Rezervele statutare sau contractuale se constituie facultativ anual din profitul net obinut de societate
conform prevederilor din actele de constituire ale acesteia (statutul sau actul constitutiv) fr a fi reglementate. Dac
sunt prevzute n actele constitutive sunt obligatorii. Se utilizeaz pentru acoperirea pierderilor, majorarea
capitalului, finanarea investiiilor i se impoziteaz n momentul distribuirii.
c) Rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, se constituie pe msura amortizrii
activelor reevaluate sau n momentul vnzrii sau casrii acestora.
Rezervele constituite ca urmare a unor faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social
sau acoperirea pierderilor.
d) Alte rezerve se constituie facultativ din profitul net sau din alte surse fr s fie prevzute de lege sau
statut cu acordul AGA i se pot folosi pentru: creterea capitalului , acoperirea pierderilor, finanarea unor uniti,
etc.
Cu excepia rezervelor constituite n baza unor acte normative evidenierea n contabilitate a constituirii
rezervelor se face pe baza rezultatului reportat.
Contabilitatea rezervelor se conduce cu ajutorul contului 106 ,,Rezerve. Se dezvolt n conturi sintetice de
gradul doi conform categoriilor de rezerve prezentate:
1061 ,,Rezerve legale
1063 ,,Rezerve statutare sau contractuale
1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerva din reevaluare
1068 ,,Alte rezerve
Dup coninutul economic: cont de capitaluri proprii.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i exprim rezervele constituite la un moment dat.

Exemplu:
Societatea Comercial A deine un capital de 10000 lei. n cursul exerciiului nregistreaz un profit brut
de 80000 lei. Pe seama profitului obinut se constituie rezerve legale la nivel maxim posibil, rezerve statutare n
procent de 20%, iar alte rezerve n procent de 10%. Pe seama rezervelor statutare se majoreaz capitalul , rezervele
legale acoper pierderile din anii precedeni, iar alte rezerve se repartizeaz la dividende.
a) calculul i nregistrarea rezervelor legale:
5% x 80000 = 4000 lei
20% x 10000 = 2000 lei
129 =
1061
2000
b) calculul i nregistrarea rezervelor statutare i a altor rezerve:
Rezerve statutare i alte rezerve = profit net x cota stabilit.
Profit net = Profit brut Impozit
Impozit pe profit = Profit impozabil x Cota de
impozit
Profit impozabil = Profit brut + Ch.neded.fiscal Deduceri fiscale
Profit impozabil = 80000 + 0 2000 = 78000
Impozitul = 78000 x 16% = 12480
Profit net = 80000 12480 = 67520
Rezerve statutare = 20% x 67520 = 13504
Alte rezerve = 10% x 67520 = 6752
129 = 1063
13504
129 = 1068
6752
c ) utilizarea rezervelor:
1063 = 1012
13504
1061 = 117
2000
1068 = 457
6752

2.7. Contabilitatea rezultatului reportat

Practica contabil cunoate situaii n care A.G.A. nu a repartizat profitul sau nu a decis modalitatea de
acoperire a pierderilor nregistrate, aceste sume rmnnd n ateptare ncadrndu-se n categoria economic,
rezultat reportat adic profit nerepartizat sau pierdere neacoperit din ecerciiile precedente. Transferul profitului
nerepartizat respectiv pierderea nerecuperat n rezultatul reportat se face la valoarea contabil din momentul
transferului. Profitul figureaz ca surs proprie de finanare pn n momentul distribuirii sale pe destinaiile
stabilite, iar pierderea pn la acoperirea sa din rezultatul exerciiilor urmtoare, din rezerve sau din capitalul social.
Reflectarea n contabilitate a acestora se face cu ajutorul contului 117 ,,Rezultatul reportat. ine evidena
rezultatului sau a prii din rezultatul exerciiului precedent a cror repartizare a fost amnat de AGA.
Contul 117 Rezultatul reportat este dup coninutul economic: cont de capitaluri proprii.
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
Soldul contului poate fi debitor i reflect pierderea reportat sau creditor i reflect profitul reportat (lsat
n ateptare din anii precedeni) sau profitul repartizat pentru participarea salariailor la profit, pentru dividende,
pentru surse proprii de finanare, pentru vrsminte la bugetul statului din profitul net al regiilor autonome.

2.8. Contabilitatea profitului sau pierderii exerciiului financiar

Conform IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei, toate elementele de venituri i cheltuieli
recunoscute n cursul unei perioade trebuie incluse n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei.
Veniturile, constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalului
propriu altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile
sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor, ori creteri ale datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale
capitalului propriu altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
Contabilitatea rezultatelor aferente exerciiului n curs se reflect cu ajutorul contului 121 ,,Profit i
pierderi.
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, reflectnd profitul sau pierderea nregistrat n
cursul exerciiului financiar curent.

Dup funcia contabil este un cont bifuncional.

Soldul creditor exprim profitul net (venituri > cheltuieli) iar cel debitor exprim pierderea (venituri <
cheltuieli) exerciiului financiar curent.

2.9. Contabilitatea provizioanelor

Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS 37) definesc provizioanele ca fiind datorii cu exigibilitate
sau valoare incert. Sunt destinate finanrii riscurilor i cheltuielilor pe care evenimente trecute sau actuale le fac
probabile. Reprezint echivalentul unor datorii posibile dar incerte generatoare de pierderi sau cheltuieli viitoare.
Provizioane au ca obiect acoperirea pierderilor sau cheltuielilor viitoare care la data nchiderii exerciiului
financiar sunt posibile dar nedeterminate. Fiind reversibile nu modific valoarea elementelor de activ la care se
refer. Provizionul pentru riscuri i cheltuieli reprezint un pasiv cu exigibilitate sau valoare incert.
Provizioanele se constituie, n baza principiului prudenei, de obicei, la sfritul exerciiului financiar
pentru elementele patrimoniale a cror realizare sau plat este incert sau pentru cheltuieli care devin exigibile n
perioadele viitoare.
Cele mai importante astfel de provizioane sunt:
a) Provizioane pentru litigii.
b) Provizioanele pentru garanii acordate clienilor
c) Provizioanele pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea.
Au n vedere cheltuielile ce privesc demontarea sau mutarea activelor atunci cnd motivele pentru care au
fost afectate nu mai exist sau nu se mai justific economic ori se impune restaurarea acestora.
d) Provizioane pentru pensii private i obligaii similare
Au n vedere pensiile private i alte obligaii similare fiind constituite de entitile ce se vor administra.
e)Provizioanele pentru restructurare
f) Provizionele pentru impozite
Se constituie pentru impozite, amenzi, majorri viitoare de plat datorate bugetului de stat n condiiile n
care sumele respective apar n bilan ca datorie n relaia cu statul.
Provizioanele vor fi recunoscute dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
- exist o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil efectuarea unor pli pentru onorarea unor obligaii care s afecteze beneficiile economice;
- poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate iar
valoarea recunoscut ca provizion s constituie cea mai bun estimare la data bilanului a costurilor necesare
stingerii obligaiei. Provizionul trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut.
Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de ctre o ter
parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi primit . Rambursarea trebuie
considerat ca un activ separat. Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea
mai bun estimare . n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse
provizionul trebuie anulat.
Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n evaluarea unui
provizion.
Dup coninutul economic: sunt conturi de capitaluri.
Dup funcia contabil: conturi de pasiv.
Soldul creditor reprezint provizioanele constituite la un moment dat.

Exemple:
1. Societatea Comercial B are ca obiect de activitate producerea i comercializarea de agregate
frigorifice. Pentru eventualele defeciuni constatate de clieni n perioada de garanie se consttuie pornind de la
defeciunile din anii precedeni provizioane pentru garanii n sum de 2000 lei.
- constituirea provizionului n anul N:
6812 = 1512
2000
- decontarea cheltuielilor cu provizionul la sfritul perioadei de gestiune (anul N ):
121 = 6812
2000
n anul urmtor (N+1) se efectueaz cheltuieli cu reparaiile n perioada de garanie n sum de 1500 lei,
din care: 1000 lei cheltuieli cu materialele consumabile i 500 lei cheltuieli cu salariile.
- n cursul anului (N+1):
602 = 302
1000
641 = 421
500

- la sfritul anului (N+1) decontarea cheltuielilor:

121 = %
1500
602
1000
641
500
- virarea provizionului la venituri:
1512 = 7812
2000
- nchiderea contului de venituri:
7812 = 121
2000

2.10. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate capitalului

Fac parte din categoria mprumuturilor i datoriilor asimilate capitalului urmtoarele:
- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;
- credite bancare pe termen lung;
- datorii ce privesc imobilizrile financiare;
- alte mprumuturi i datorii asimilate respectiv dobnzile aferente acestora.
Entitile trebuie s menin datoriile pe termen lung n aceast categorie chiar i atunci cnd sunt exigibile
n 12 luni, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
- termenul iniial al datoriilor a fost mai mare de 12 luni;
- exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor convenit oficial nainte de nchiderea
exerciiului.
Cnd suma de rambursat este mai mare dect suma primit ca mprumut, diferena se nregsitreaz ca o
corecie a datoriei (ntr-un cont de activ) i se prezint n notele explicative

2.10.1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni

mprumuturile din emisiuni de obligaiuni, denumite i credite obligatare, sunt mprumuturi pe termen lung
atrase de entitile aflate temporar n dificultate financiar sau care doresc dezvoltarea activitii prin emisiunea unor
titluri de credit de valori egale numite obligaiuni. Obligaiunea este un titlu de valoare care reflect o sum de bani,
mprumutatde o persoan juridic de la publicul investitor. Acestea pot fi nominative i la purttor. Valoarea
nominal a unei obligaiuni nu poate fi mai mic de 2,50 lei.
Elementele de baz ale unei oblugaiuni sunt: durata adic un termen numit scaden; valoarea nominal
adic suma nscris pe obligaiune; dobnda reprezentnd venitul obligaiunii.

2.10.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung

Activitatea economic a agenilor economici presupune n anumite perioade apelarea la resurse financiare
externe pe termen lung (> 12 luni). Din aceast categorie fac parte creditele bancare pe termen lung, fiind acordate
n special pentru finanarea investiiilor sau creterea durabil a fondului de rulment.
Creditele sunt sume mprumutate de ctre bnci persoanelor fizice i juridice i care trebuiesc rambursate la
un anumit termen numit scaden. Pentru creditele pe termen lung bncile solicit entitilor garanii care trebuie s
depeasc cu 20-30% valoarea creditului i a dobnzilor aferente.
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul contului 162 ,,Credite bancare pe termen lung i a contului
1682 ,,Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung.
Contul 162 ,,Credite bancare pe termen lung se dezvolt n mai multe conturi sintetice de gradul doi.
Dup funcia contabil : sunt conturi de pasiv.
Soldul contului este creditor i exprim creditele bancare pe termen lung obinute i nerambursate.

TESTE GRIL PROPUSE :

1) La o societate comercial capitalul social este de 500 RON , rezervele 100 RON, prime de capital 100 RON,
numrul de aciuni 2.000. Se decide reducerea capitalului social prin rscumprarea anularea a 30% din numrul

aciunilor emise, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 0,2000 RON/ aciune. Care sunt sumele i
nregistrrile corecte privind anularea aciunilor :
a)1012 =

c)

%
502
1041

1011 =

%
502
1041

150
120
30

b) 1011 = %
503
1041

150
120
30

150
120
30

d) 1012

150
120
30

= %
502
1068

2)La o societate comercial capitalul social este de 8.000RON, rezervele legale de 1.600 RON, alte rezerve 400
RON, numrul de aciuni 20.000 titluri. Din anii anteriori s-au reportat pierderi n valoare de 5.000 RON. Adunarea
general extraordinar decide o reducere a capitalului propriu pentru a acoperi perderea reportat, realizat prin
afectarea valorii nominale a aciunilor. Care este noua valoare nominal a aciunii n urma reducerii capitalului
social:
a) 0,4000 RON b) 0,1000 RON c)0,2500 RON d) 0,3000RON
3) Dispunei de urmtoarele date : societatea comercial BETA SA a obinut n cursul anului 2008 un credit pe
termen lung de 10.000 RON la o rat a dobnzii de 10%pe an rambursabil n 5 ani, n trane anuale egale. Care este
formula contabil corect de nregistrare a dobnzii aferente creditului , n primul an ?
a) 666 = 5198
500
b) 666 = 1681
500
c) 666 = 1682
1.000
d) 666 = 1682
500
4) Rezervele legale se constituie din :
a) profitul net b) profitul brut c) rezerve statutare d) capital social
5) Societatea comercial A SA primete prin aport n natur de la un acionar un utilaj evaluat la 20.000 lei .
Inregistrarea corect este urmtoarea:
a) 1011 = 1012 20.000
b) 212 = 1012 20.000
c) 456 = 1011 20.000
d) 456= 1011 20.000
2131 = 456 20.000
1011 =1012 20.000
1011 = 1012 20.000
6) Ce reprezint nregistrarea 161= 505 ?:
a) rscumprarea obligaiunilor;
b)anularea obligaiunilor emise i rscumprate;
c)vnzarea obligaiunilor;
d)rscumprarea obligaiunilor emise;
e) anularea obligaiunilor.
7) Banca acord un credit pe termen lung n valoare de 50.000 lei conform formulei contabile:
a) 5191 = 5121 50.000
b)5121=519 50.000
c) 5121 = 519 50.000
d) 666 = 162 50.000
e)1621 =5121 50.000
8) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli nu cuprind:
a) pierderi din litigii, amenzi, penaliti;
b)pierderi din diferene de curs valutar;
c)pierderi din remedierea produselor n perioada de garanie;
d)cheltuieli anticipate;
cheltuieli cu reparaiile capitale planificate, ealonate pe mai multe perioade.

MODULUL III
CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

3.1.Coninutul, evaluarea, recunoaterea i clasificarea activelor imobilizate

Evaluarea activelor imobilizate se face la urmtoarele valori mai reprezentative:
a) valoarea de intrare (costul istoric) se determin n funcie de modalitatea de intrare i poate fi : costul de
achiuziie, costul de producie, valoarea just, valoarea de aport, valoarea de utilitate.
b) Valoarea contabil (denumit i net) este valoarea la care activele imobilizate se prezint n situaiile
financiare. Se obine prin deducerea din valoarea de intrare a amortizrilor i ajustrilor pentru depreciere.
c) Valoarea de inventar este valoarea actual stabilit n funcie de utilitatea activului, starea, amplasarea i
preul pieei.
d) Valoarea just este reprezentat prin suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre
dou pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Activele n general deci i imobilizrile sunt recunoscute n bilanul ntreprinderii dac sunt ndeplinite
dou criterii cumulativ:
- este posibil generarea de beneficii economice viitoare aferente acestora exercitndu-se i un control
asupra lor;
- costul poate fi determinat n mod credibil.
Existena unei certitudini suficiente ca beneficiile economice viitoare vor fi generate ctre ntreprindere
necesit ca aceasta s primeasc avantajele aferente activului i s suporte riscurile aferente.
Activele imobilizate pot intra n ntreprindere pe mai multe ci: achiziii de la teri, producie proprie, aport
n natur, donaii,etc. Din punct de vedere financiar, sunt considerate alocri permanente sau active cu o lichiditate
redus.
innd cont de complexitatea i trsturile care le definesc, activele imobilizate (imobilizrile) pot fi
clasificate n: necorporale, corporale i financiare.

3.2.Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Imobilizrile necorporale sunt active nemateriale identificabile nereprezentate printr-un bun fizic concret.
Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoana
juridic i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Pentru nregistrarea n contabilitate a unui activ
necorporal acesta trebuie s fie identificabil i s poat fi exercitat un control asupra acestuia.
Se cuprind n categoria imobilizrilor necorporale:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare;
- fondul comercial;
- imobilizri necorporale n curs de execuie;
- alte imobilizri necorporale.
Perioada de amortizare a unei imobilizri necorporale trebuie s corespund celei mai bune estimri a
duratei sale de via utile. Amortizarea trebuie nceput atunci cnd activul este pregtit pentru utilizare.
n msura n care nu sunt amortizate complet cheltuielile de constituire i dezvoltare este interzis orice
distribuire a profiturilor dac suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profiturilor reportate nu este cel
puin egal cu suma cheltuielilor neamortizate cu excepia situaiei n care legislaia nu prevede altfel.
Activele necorporale se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie. Un activ necorporal
reportat drept cheltuial nu poate fi recunoscut ulterior ca parte a costului acestuia. n bilan un activ necorporal
trebuie prezentat la cost mai puin amortizarea i provizioanele din depreciere.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea sa se nregistreaz
n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Aceste cheltuieli vor majora costul activului necorporal atunci
cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste
performana prevzut iniial, evaluabile credibil.
Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau casare, atunci cnd un beneficiu economic
viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa.
Ctigurile sau pierderile care apar odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se
determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile
ocazionate de cedarea acestuia i trebuie recunoscut ca venit respective cheltuiala n contul de profit i pierderi *).
Evaluarea iniial a unei imobilizri necorporale trebuie afectuat la costul de achiziie sau de producie
dup caz.

*)

IAS 38 Active necorporale.

Un element necorporal raportat drept cheltuial nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ
necorporal. Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup achiziia sau finalizarea lui se nregistreaz
n conturile de cheltuieli.
Un activ necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate de
valoare.

3.2.1.Contabilitatea cheltuielilor de constituire

Cheltuielile de constituire reprezint cheltuielile ocazionate de nfiinarea unei sociati comerciale ca
persoan juridic distinct sau ca urmare a modificrii activitii cum sunt: cheltuielile de nscriere i nmatriculare,
cheltuielile de prospectare a pieei, de extindere a activitii, cheltuielile de publicitate legate de constituirea
societii, cheltuieli cu emisiunea i vnzarea de aciuni sau obligaiuni. Cheltuielile de constituire pot fi tratate n
dou variante*):
- fie recunoscute ca i cheltuieli ale perioadei n care au fost nregistrate;
- fie capitalizate i recunoscute ca o imobilizare necorporal.
n cea de-a doua variant se amotizeaz sistematic ntr-o perioad de pn la 5 ani. Sumele nregistrate la
cheltuieli de constituire trebuie explicate n notele la situaiile financiare.
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul contului 201 "Cheltuieli de constituire".
Dup coninutul economic: cont de active imobilizate necorporale (nemateriale).
Dup funcia contabil: cont de activ.
Soldul contului este debitor si exprim cheltuielile de constituire existente.

Exemplu:
Cu ocazia majorrii capitalului Societii Comerciale X se fac pli dup cum urmeaz:
- din contul de la banc 200 lei
- din casierie 100 lei
Conducerea societii a decis amortizarea cheltuielilor de costituire n perioada maxim prevzut de lege
(5 ani).
- efectuarea plilor:
201 =
%
5121
5311
- nregistrarea amortizrii:
An I 6811 = 2801
An II 6811 = 2801
An III 6811 = 2801
An IV 6811 = 2801
An V 6811 = 2801
- descrcarea gestiunii:
2801 = 201

300
200
100
60
60
60
60
60
300

3.2.2.Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare

Dezvoltarea este activitatea ce presupune aplicarea rezultatelor cercetri sau a altor cunotine ntr-un
proces de planificare sau proiectare n scopul produciei de materiale, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii
noi sau mbuntite substanial naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.
Cheltuielile de dezvoltare includ acele cheltuieli efectuate pentru aplicarea rezultatelor cercetrii n vederea
realizrii unor lucrri sau obiective strict individualizate, ce asigura garania eficienei scontate naintea stabilirii
produciei de serie sau utilizrii.
Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se conduce cu ajutorul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare.
Dup coninutul economic: este un cont de imobilizri necorporale.
Dup funcia contabil: este un cont de activ.
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente la un moment dat.

Exemplu:
*)

IAS 38 Active necorporale.

1). Societatea Comercial Y nregistreaz cheltuieli de dezvoltare n sum de 3000 lei, pentru realizarea
unui prototip cu fore proprii. Dup 2 ani se vinde lucrarea de dezvoltare la preul de 2000 lei inclusiv Tva.
- nregistrarea studiului de dezvoltare:
203
=
721
3000
- nregistrarea amortizrii pentru primii 2 ani de utilizare:
An I
6811
=
2803
600
An II
6811
=
2803
600
- vnzarea lucrrii de dezvoltare:
An III
461
=
%
2000,00
7583
1680,68
4427
319,32
- descrcarea gestiunii:
%
=
203
3000
2803
1200
6583
1800
- ncasarea n contul de la banc:
5121
=
461
2000

3.2.3.Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor

drepturi i valori similare
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciuale, drepturile i activele similare reprezentnd aport,
achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport
sau costul de achiziie dup caz. Valoarea de aport n acest caz se asimileaz valorii juste.
Concesiunea reprezint convenia prin care o parte numit concedent cedeaz unei alte pri denumite
concesionar pe o perioada determinat dreptul de exploatare a unor bunuri sau de exercitare a unor activiti. Suma
datorat periodic de ctre concesionar, concedentului n baza contractului de concesiune se numete redeven.
Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat
i o valoare determinat.
Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit
contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii i nu o valoarea amortizabil, n contabilitatea
entitii care primete concesiunea se reflect cheltuiala reprezentnd chiria fr recunoaterea unei imobilizri
necorporale*).
Locaia de gestiune const n transferarea de ctre un subiect de drept altui subiect de drept a posesiei,
folosinei, exploatrii unor terenuri sau bunuri. n cazul locaiei de gestiune, relaiile dintre locator (cel care ofer) i
locatar (cel care primete) sunt mai complexe. Exist, de regul, prestaii i angajri reciproce astfel nct fiecare s
obin eficiena scontat.
nchirierea reprezint cedarea folosinei temporare a unui bun, unei persoane fizice sau juridice n schimbul
unei sume de bani numit chirie. Pot face obiectul nchirierii: cldirile, utilajele, mainile, terenurile, etc.
Brevetul ca form de manifestare a imobilizrilor necorporale este un titlu eliberat de o instituie de stat
competent prin care se confirm caracterul de invenie a obiectului i ofer inventatorului o serie de drepturi,
principalul fiind dreptul exclusiv i temporar de a utiliza invenia.
Licena ca modalitate de utilizare a rezultatului cercetrii n producie reprezint un contract prin care
posesorul unui brevet de invenie cedeaza dreptul de utilizare a brevetului unei alte persoane fizice sau juridice n
schimbul unei sume de bani.
Know- how-ul, reprezint cunotine tehnice i procedee tehnologice care nu fac obiectul unui brevet de
invenie dar care aparin celor care le-au creat i care pot fi comercializate.
Mrcile comerciale reprezint semne distinctive folosite de ctre o entitate pentru a-i deosebi produsele,
lucrrile, serviciile sale de altele cu caracteristici asemntoare.
Franciza este dreptul asupra unui domeniu exclusiv asupra utilizrii exclusive a unei formule, tehnici,
design, etc.
n categoria altor drepturi i valori similare se incadreaz: dreptul de proprietate intelectual, de autor,
traductor, etc.

*)

OMFP 1752/2005, M.Of 1080 bis/2005.

Imobilizrile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric aduse ca aport,
n cazul achiziionrii, sau realizate pe cont propriu se evideniaz n contabilitate cu ajutorul contului 205
"Concesiuni, brevete , licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare.
Dup coninutul economic: este un cont de active imobilizate necorporale.
Dup funcia contabil: este un cont de activ.
Soldul contului este debitor si reprezint valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor i altor drepturi i
valori similare existente n gestiune la un moment dat .

Exemplu:
Societatea Comercial Z achiziioneaz o lucrare de dezvoltare n valoare de 4000lei. Realizeaz o
mbuntire a acesteia n valoare de 2000lei dup care obine confirmarea de brevet de invenie pe care l vinde
dup 5 ani de utilizare la preul de 8000 lei inclusiv TVA.
- achiziionarea lucrrii de cercetare dezvoltare:
%
=
404
4760
203
4000
4426
760
- trecerea lucrrii de cercetare dezvoltare, dup mbuntire, n categoria brevetelor de invenie:
2052
=
%
6000
203
4000
721
2000
- nregistrarea amortizrii:
An I 6811
=
2805
1200
An II 6811
=
2805
1200
An III 6811
=
2805
1200
An IV 6811
=
2805
1200
An V 6811
=
2805
1200
- vnzarea :
461
=
%
8000,00
7583
6557,36
4427
1442,64
- descrcarea gestiunii:
%
6583
2805
- ncasarea:
5121

2052

6000
1200
4800

461

8000

3.2.4.Contabilitatea fondului comercial

Fondul comercial reprezint acea parte din fondul de comer ce nu este cuprins n celelalte active, dar care
concur la meninerea sau dezvoltarea potenialului unitii cum sunt: clientela, vadul, reputaia, debueele, poziie
geografic. Se determin ca diferen ntre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei a prii din activele
nete achiziionate de ctre o persoan juridic. n situaia n care fondul comercial achiziionat este prezentat distinct
n bilan ca activ se vor prezenta n notele explicative:
- perioada aleas pentru amortizare;
- motivul care a determinat alegerea perioadei.
Fondul comercial ca element al fondului de comer este alctuit din:
- elemente legate de clientela cum ar fi: fidelitatea, numrul clienilor, calitatea acestora;
- elemente privind furnizorii cum sunt: calitatea livrrilor, calitatea serviciilor efectuate, regularitatea
livrrilor;
- elemente privind personalul cum sunt: pregtirea, fluctuaia;
- elemente legate de patrimoniu cum sunt: gradul de dotare, calitatea construciei;
- elemente privind producia i concurena: calitatea, preul practicat, numrul i poziia concurenilor pe
pia;
Reflectarea n contabilitate a fondului de comer se realizeaz cu ajutorul contului 207 "Fond comercial".

3.2.5.Contabilitatea altor imobilizri necorporale

n categoria alte imobilizri necorporale se regsesc acele active de natura imobilizrilor necorporale ce nu
au fost cuprinse n cadrul structurilor prezentate anterior.
Se includ n aceast categorie programele informatice create n cadrul unitii sau achiziionate de la teri
pentru necesiti proprii, precum i alte imobilizri necorporale evaluate la costul de producie, respectiv la costul de
achiziie.
Valoarea acestor imobilizri se amortizeaz n funcie de durata estimat de utilizare .
Contabilitatea altor imobilizri necorporale se conduce cu ajutorul contului 208 "Alte imobilizri
necorporale"
Dup coninutul economic: este un cont de imobilizri necorporale.
Dup funcia contabil: este un cont de activ.
Soldul contului este debitor i exprim valoarea altor imobilizri necorporale existente n ntreprindere la
un moment dat.

Exemplu:
1) . Societatea Comercial X achiziioneaz un program informatic la preul de 700 lei, TVA 19%. Dup
2 ani de utilizare vinde programul informatic la preul de 600 lei, inclusiv TVA, ncasnd contravaloarea acestuia n
numerar.
- achiziia programului informatic:
%
=
404
208
4426

833
700
133

- achitarea furnizorului:
404
=
5121

833

- amortizarea aferent primilor 2 ani:

An I
6811
=
2808
An II
6811
=
2808
- vnzarea :
461
=
%
7583
4427
- descrcarea gestiunii:
%
=
208
2808
6583
- ncasarea:
5311
=
461

233
233
600,00
504,20
97,59
700,00
466,66
233,33
600

3.3.Contabilitatea imobilizrilor corporale

3.3.1.Coninut, structuri i concepte specifice imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale sunt acele active care:

- sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri i prestarea de servicii, pentru a
fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an.
Pe lng aceste dou condiii reglementrile din Romnia prevd i o a treia condiie respectiv s aib o
valoare mai mare dect limita stabilit de legislaia n vigoare.
Sunt considerate structuri ale imobilizrilor corporale:
- terenurile;
- construciile;
- instalaiile tehnice, mainile, utilajele;
- mobilierul;
- avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie.
Sunt de asemenea imobilizri corporale:
- investiiile efectuate la imobilizrile corporale care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune,
locaie, etc;
- imobilizrile puse n fucniune pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizri;
- investiiile efectuate la mijloacele fixe existente sub forma cheltuielilor cu modernizarea realizate n
scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice superioare *).
Conceptele specifice imobilizrilor corporale sunt:
Durata de via util reprezint perioada pe parcursul creia se estimeaz c entitatea va utiliza activul sau
numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin
folosirea activului respectiv.
Costul activului reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea just a altor
contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei sau construciei acestuia la data recepiei.
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util.
Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului n situaiile financiare din
care s-a sczut valoarea rezidual.
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o entitate estimeaz c o va obine pentru un activ la
sfritul duratei de via util a acestuia dup deducerea prealabil a costurilor de cedare estimate.
Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou pri aflate
n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup scderea amortizrii
cumulate pn la acea dat precum i a pierderilor cumulate din depreciere.
Pierderile din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil i valoarea recuperabil.

3.3.2. Evaluarea, reevaluarea, compensaii, cheltuieli ulterioare, cedarea i casarea

imobilizrilor corporale
Evaluarea iniial a unei imobilizri corporale trebuie efectuat la costul su n funcie de modalitatea de
intrare n ntreprindere. n bilan imobilizrile corporale se prezint la cost mai puin amortizarea cumulat aferent
i ajustrile cumulate din depreciere.
Imobilizrile corporale pot fi supuse reevalurii*) conform reglementrilor legale, caz n care sunt
prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul istoric.
Reevaluarea se face la valoarea just ( cu excepiile prevzute de lege ) determinat pe baza unor evaluri
efectuate de regul de evaluatori autorizai.
Dac valoarea just a unei imobilizri corporale reevaluate nu mai poate fi determinat prin referin la o
pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri din
care se scad amortizarea i ajustrile pentru depreciere cumulate.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz ca o
cretere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu condiia s nu fi existat o descretere anterioar
recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ sau ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea
recunoscut anterior la acelai activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete atunci aceasta se trateaz ca o
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, dac n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la
acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu
minimul dintre valoarea acelei reserve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se
nregistreaz ca o cheltuial**).
*)

Legea 571/2003 privind codul fiscal actualizat.

OMFP 1752/2005 M.Of. 1080 bis/2005.
**)
OMFP 1752/2005 M.Of. 1080 bis/2005.
*)

n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii
ncasate de la teri legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni
economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baz de documente justificative.
n astfel de situaii deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia iar dreptul de a
ncasa compensaiile se evideniaz conform contabilitii de angajamente.
Asemenea compensaii pot fi nregistrate n situaii cum sunt:
- sume pltite de societile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizri corporale
cauzate de : dezastre, furt, etc.;
- indemnizaii acordate de guvern n schimbul unor imobilizri corporale care au fost expropriate.
Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale care a fost deja recunoscut
trebuie adugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se estimeaz c ntreprinderea va obine beneficii
economice viitoare suplimentare fa de performanele estimate iniial ca fiind corespunztoare. Toate celelalte
cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost suportate *).
Imobilizrile corporale trebuie scoase din eviden la cedare sau casare atunci cnd nici un beneficiu
ecinomic viitor nu mai este de ateptat din utilizarea lor ulterioar.
n situaia n care o imobilizare corporal este schimbat pentru o alta similar costul activului achiziionat
este egal cu valoarea contabil a activului cedat i nu se nregistreaz nici un ctig sau pierdere.
Ctigurile sau pierderile rezultate n urma casrii sau cedrii unui element al imobilizrii corporale trebuie
determinate
Imobilizrile care sunt retrase din uz i deinute n scopul cedrii sunt nregistrate la valoarea lor contabil
de la data la care activul este retras din uz, iar cel puin la sfritul fiecrui an se revizuiete deprecierea
recunoscndu-se n consecin orice pierdere din depreciere *).

3.3.3.Contabilitatea terenurilor
Terenurile sunt reprezentate prin suprafee de pmnt afectate durabil unor activiti agricole silvice, unor
construcii, etc.Terenurile nu se amortizeaz, excepie fcnd amenajrile de terenuri care se amortizeaz ca orice
imobilizare.
Amenajrile de terenuri sunt reprezentate prin lucrri efectuate pentru:
- racordri la sistemul de alimentare cu energie;
- drumuri de acces;
- desecri, etc.
Terenurile sunt reflectate cu ajutorul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri". Se dezvolt n dou
conturi sintetice de gradul doi i anume:
2111 Terenuri"
2112 "Amenajri la terenuri"
Dup coninutul economic: este un cont de imobilizri corporale.
Dup funcia contabil: este un cont de activ.
Soldul contului este debitor i exprim valoarea terenurilor respectiv costul amenajrilor de terenuri.
Contabilitatea analitic a terenurilor se ine pe grupe de terenuri respectiv: terenuri agricole, terenuri
silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii, etc

Exemplu :
S.C. X achiziioneaz un teren la preul de 10000 lei, TVA 19%. Se mprejmuiete cu un gard prin folosirea
personalului propriu. Costurile ocazionate de aceste lucrri nsumeaz 100 lei. Se decide amortizarea n doi ani.
- achiziie teren:
%
=
404
11900
2111
10000
4426
1900
- recepie amenajri de terenuri:
2112
=
722
1000
- amortizare amenajri de teren:
6811
=
2810
500 (an I)
6811
=
2810
500 (an II)
- scderea din gestiune a amenajrii de terenuri:
*)

Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS 16, pag.362)

ca diferen ntre ncasrile nete estimate din cedare i valoarea contabil a activului i trebuie recunoscute ca venit sau
cheltuial n contul de profit sau pierdere.

2810

2112

1000

3.3.4.Contabilitatea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,

animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice i altor active
corporale

n structura imobilizrilor corporale ale unei ntreprinderi pot fi regsite pe lng categoria Terenuri i
alte structuri construcii, maini, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, etc.
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor:
212 Construcii;
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
2131 Echipamente tehnologice ( maini, utilaje i instalaii de lucru);
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
2134 Animale i plantaii .
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale
Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri corporale.
Dup funcia contabil sunt conturi de activ- evideniind existena i micarea construciilor, instalaiilor
tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc , plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentului de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale.
Se debiteaz cu:
valoarea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor , mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale intrate astfel:
aport la capital
achiziie de la furnizori
obinute din producie proprie
prin subvenii guvernamentale
prin mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii
prin donaii pentru investiii
plusuri de inventar de natura imobilizrilor
alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii:
investiii care la sfritul anului precedent au fost nregistrate ca imobilizri corporale n curs
ncorporarea unor accesorii (pri componente, aparate de msur, etc)
majorarea valorii de intrare a construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor,
plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale, ca urmare a
investiiei efectuate la cele concesionate, nchiriate sau date n locaii de gestiune i restituite proprietarului
primite n regim de leasing financiar
plusul de valoare rezultat din reevaluare
Se crediteaz cu:
- valoarea costruciilor, instalaiilor tehnice, mainilor, utilajelor, mobilierului i altor active corporale ieite
din unitate:
- amortizate integral:
- vndute (cedate), amortizate parial:
- vndute n stare nou (neamortizate):
- retrase de asociai:
- distruse ca urmare a unor cauze extraordinare (calamiti)
- constatate lips cu ocazia inventarierii
- cedate n regim de leasing financiar
- descreterile de valoare rezultate din reevaluare
Soldul conturilor este debitor i exprim valoarea costruciilor (ct.212), instalaiilor tehnice (ct.213),
mobilierului, aparaturii birotice i alte active corporale (ct.214) existente n stoc la un moment dat (valoarea de
intrare).

Exemplu:

1) . Societatea Comercial A achiziioneaz un utilaj industrial la preul de 10000 lei, TVA 19%, cu o
durat de via util de 5 ani. Dup 2 ani de utilizare (n care s-a amortizat liniar), se vinde la preul de 11000 lei
inclusiv TVA 19%, ncasndu-se contravaloarea acestuia prin contul de la banc.
- achiziionarea utilajului:
%
=
404
11900
2131
10000
4426
1900
- plata furnizorului:
404
=
5121
11900
- amortizarea:
An I 6811
=
2813
2000
An II 6811
=
2813
2000
- vnzarea:
461
=
%
11000,00
7583
9243,74
4427
1756,26
- descrcarea gestiunii:
%
=
2131
10000
6583
6000
2813
4000
- ncasarea contravalorii mijlocului fix vndut:
5121
=
461
11000

3.4.Contabilitatea amortizrii imobilizrilor

3.4.1. Definiii, reglementri i regimuri de amortizare
Utilizarea n procesul de exploatare, aciunea factorilor de mediu i progresul tehnic conduce inevitabil la
pierderea treptat a valorii imobilizrilor. Avem de-a face cu o depreciere fizic i moral numit uzur. Expresia
valoric a uzurii care se include ealonat n cheltuielile de exploatare este numit amortizare.
IAS 16 Imobilizri corporale definete amortizarea ca fiind alocarea sistematic a valorii amortizabile a
unui activ pe ntreaga sa durat de via util.Includerea n cheltuielile perioadei (lunar) a valorii amortizabile
trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice aduse de acel activ sunt consumate de ctre entitate. Astfel
firmele care aplic IFRS-urile vor nregistra n contabilitate doar amortizarea contabil, calculat pe baz de
raionamente economice i nu amortizarea fiscal conform reglementrilor fiscale urmnd ca diferenele dintre
rezultatul contabil i cel fiscal s fie nregiostrat la impozite amnate.
Amortizarea este n fapt o constatare contabil a deprecierii definitive a valorii imobilizrilor datorit
utilizrii lor n procesul de producie, a influenei factorilor naturali i ca o consecin a progresului tehnic.
Deprecierea se recupereaz prin trecerea pe cheltuielile fiecrui exerciiu financiar a sumelor corespunztoare
deprecierilor suferite de imobilizri n funcie de durata de via util i valoarea amortizabil.
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii amortizabile a imobilizrilor.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pa baza unui plan de amortizare ncepnd cu luna
urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare. Pentru imobilizrile corporale
concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune amortizarea se calculeaz i nregistreaz n contabilitate de ctre
persoana juridic care le are n proprietate. Investiiile efectuate la imobilizrile concesionate luate cu chirie, locaie,
etc. se amortizeaz de cel care a efectuat investiia pe perioada contractului sau pe durata de utilizare.
Sunt supuse amortizrii imobilizrile necorporale i corporale. Nu sunt supuse amortizrii imobilizrile
financiare i cele n curs.
De asemenea, nu se supun amortizrii terenurile. Lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei
investiii ; tablourile i operele de art, bunurile din domeniul public, finanele din surse bugetare, casele de odihn
proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, altele dect cele utilizate n scopul realizrii de venituri; orice alt
mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii.
Pentru calcularea amortizrii imobilizrilor trebuie avute n vedere urmtoarele elemente:
- valoarea amortizabil (valoarea de intrare);
- durata de via util (durata normal de utilizare);
- regimul de amortizare (metoda de amortizare).
Valoarea amortizabil (conform IAS16) reprezint costul activului (costul de achiziie, preul de
producie) sau o alt valoare substituit n situaiile financiare din care s-a sczut valoarea rezidual.
Valoarea rezidual este deseori nesemnificativ caz n care poate fi ignorat la determinarea valorii
amortizabile.

 Durata de via util (durata normal de utilizare) corespunde n principiu cu durata economic de
utilizare i exprim perioada n care valoarea amortizabil trebuie recuperat prin includerea n cheltuielile de
exploatare ale entitii. Duratele normale de utilizare ale imobilizrilor corporale sunt stabilite centralizat prin
Hotrre de Guvern fiind revizuite la un interval de 5 ani. Sunt prevzute n Catalogul privind duratele normale de
funcionare i clasificarea mijloacelor fixe pe grupe, subgrupe, clase, subclase, familii, mpreun cu codul de
clasificare i limita minim i maxim a duratei normale de utilizare n fucnie de care se calculeaz amortizarea
fiscal a imobilizrilor (liniar).
La determinarea duratei de via utile a unui activ trebuie inut cont de: uzura fizic i moral estimat,
producia fizic estimat sau capacitatea de producie, limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului (ex.
exprimarea contractelor).
Regimul de amortizare prezint interes pentru calculul i nregistrarea n contabilitate a amortizrii,
determinnd semnificative implicaii fiscale. Cele mai cunoscute regimuri (metode) de amortizare (acceptate n
Romnia) sunt:
- regimul liniar;
- regimul degresiv;
- regimul accelerat.

3.4.2. Reflectarea n contabilitate a amortizrii imobilizrilor

Pentru reflectarea n contabilitate a amortizrii imobilizrilor, prin Planul General de Conturi s-a creat
grupa 28 Amortizri privind imobilizrile, care cuprinde conturile:
280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale"
281 "Amortizri privind imobilizrile corporale"
Aceste conturi se dezvolt n conturi sintetice de gradul doi, conform structurilor imobilizrilor corporale,
respectiv necorporale.
Dup coninutul economic: sunt conturi rectificative ale valorii amortizabile a imobilizrilor.
Dup funcia contabil: sunt conturi de pasiv.
Soldul conturilor este creditor i reprezint valoarea amortizrii aferent imobilizrilor necorporale (ct.280)
respectiv corporale (ct.281) la un moment dat.
Din punct de vedere contabil amortizarea reprezint att un element rectificativ al valorii de intrare a
imobilizrilor n funcie de care se determin valoarea contabil din bilan, ct i o cheltuial de exploatare care
afecteaz rezultatul exerciiului.
Se nregistreaz n contabilitate prin formula 6811 = 28X.
Amortizarea fiscal nu se nregistreaz n contabilitate folosind conturi contabile ci numai n Registrul de
eviden fiscal al entitii.

Exemplu:
Societatea Comercial X achiziioneaz un utilaj industrial evaluat la preul de 4000 lei, TVA 19%.
Durata de via util a utilajului 5 ani.
Se cere:
a) evidenierea achiziiei utilajului;
b) amortizarea utilajului dup metoda liniar;
c) scoaterea din funciune dup amortizarea complect.
a) achiziia utilajului:
%
=
404
4736
2131
4000
4426
736
b) amortizarea liniar:
Dn = 5 ani
- calculul normei de amortizare liniare (nal):
nal (%) 100 / Dn = 100 / 5 = 20 %
Aa = nal x Vi = 4000 x 20 % = 800
An I 6811
=
2813
800
An II 6811
=
2813
800
An III 6811
=
2813
800
An IV 6811
=
2813
800
An V 6811
=
2813
800
c) scoaterea din gestiune:
2813
=
2131

4000

3.5.Contabilitatea imobilizrilor n curs

n activitatea desfurat de agenii economici se ajunge, uneori ca la sfritul perioadei de
gestiune, unele active s fie nefinalizate.
Acestea sunt considerate investiii n curs sau neterminate. Se ncadreaz n aceast categorie:
investiiile neterminate executate n regie proprie; sau efectuate de teri, aduse sub form de aport n
natur de ctre asociai; cheltuieli de proiectare, montajul utilajelor, cheltuieli privind probele tehnologice
inclusiv avansurile acordate furnizorilor de imobilizri pn la decontarea acestora.
Imobilizrile n curs mbrac n cea mai mare parte forma imobilizrilor corporale i mai rar cea a
imobilizrilor necorporale.

3.5.1.Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs

Executarea n regie proprie a unor lucrri i proiecte de dezvoltare, a unor programe informatice i a altor
imobilizri necorporale genereaz o serie de cheltuieli. Costul de producie al investiiilor de natura imobilizrilor
necorporale executate cu fore proprii i costul de achiziie al celor achiziionate sau executate de teri care la
sfritul exerciiului nu sunt terminate se reflect cu ajutorul contului 233 "Imobilizri necorporale n curs" .
Dup coninutul economic: este un cont de active imobilizate necorporale n curs.
Dup funcia contabil: este un cont de activ.
Soldul contului este debitor si reprezint valoarea imobilizrilor necorporale existente la afritul
perioadei.
Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale se reflect cu ajutorul contului 234 Avansuri
acordate pentru imobilizri necorporale . Este un cont de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale nedecontate.

3.5.2.Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs

Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n
antrepriz. Se evalueaz la costul de achiziie sau de producie dup caz. Se trec n categoria imobilizrilor finalizate
dup : recepie, punere n funciune sau darea n folosin.Costul de producie sau achiziie al investiiilor de natura
imobilizrilor corporale aflate n curs de execuie se evideniaz la sfritul perioadei contabile cu ajutorul contului
231 "Imobilizri corporale n curs".
Dup coninutul economic: este un cont de active imobilizate corporale n curs de execuie.Dup funcia
contabil: este un cont de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs neterminate (nerecepionate).
Avansurile acordate furnizorilor pentru imobilizri corporale se reflect n contabilitate cu ajutorul contului
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale . Cont de activ.
Soldul debitor, exprim valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale nedecontate.

Exemplu:
1. La sfritul anului N se constat c pentru construcia unei hale industriale s-a cheltuit 9000 lei, lucrarea
fiind finalizat n proporie de 90%. n anul N+1 se finalizeaz lucrarea, efectundu-se recepia la valoarea de 10000
lei. Se vinde hala industrial la valoarea de 11000 lei, TVA 19%. Se ncaseaz prin contul curent.
- nregistrarea imobilizrilor n curs la sfritul anului N:
231
=
722
9000
- nregistrara recepiei n anul N+1:
212
=
%
10000
231
9000
722
1000
- facturarea halei industriale:
461
=
%
13090
7583
11000
4427
2090
- descrcarea gestiunii:
6583
=
212
10000

- ncasarea creanei:
5121
=

461

13090

TESTE GRIL PROPUSE :

1. Fondul comercial :
a) cuprinde cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i fuzionarea unitilor patrimoniale;
b) include resursele economice alocate pentru tehnologii i produsele noi;
c) cuprinde costul de achiziie suplimentar acceptat la cumprarea unei ntreprinderi pentru meninerea i
dezvoltarea
clientelei;
d) este activ de regularizare;
e) este un bun cu durata de transformare n bani sub un an.
2 .Se achiziioneaz o linie de fabricaie la preul de 4.000 RON, TVA 19%. Durata de via util este de 5 ani.
Societatea aplic sistemul de amortizare liniar. Determinai varianta corect de rspuns reprezentnd valoarea
aferent
amortizrii liniare n anul II i nregistrarea n contabilitate a acesteia:
a) 6811 = 2814 800
d) 6811 = 2814 948

b) 6811 = 2813 800 c) 6811 = 2813 948

e) 6811 = 2811 500 f) 6811 = 2814 500

3. Completai urmtoarea afirmaie, alegnd varianta corect:

Amortizarea degresiv presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniare cu
procesul de recuperare a amortizrii n primii ani de la punerea n funciune.
a) valoarea contabil de intrare a mijlocului fix;
b) durata de via a mijlocului fix;
c) valoarea rmas a mijlocului fix;
d) anumii coeficieni prevzui de lege;
e) pro rata.
4) Ce semnificaie are urmtoarea nregistrare 6811= 2813 :
a) amortizarea programelor informatice;
b)scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe;
c)amortizarea lunar a utilajelor, mainilor;
d)amortizarea complet a cldirilor;
e) amortizarea imobilizrilor necorporale.

..prin care accelereaz

MODULUL 4
CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
4.1. Coninutul, caracteristicile i principalele structuri ale stocurilor
Stocurile sunt active circulante*) deinute pentru a fi vndute, n curs de producie n vederea vnzrii sau
sub form de materii prime , materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau
pentru prestarea de servicii.
Activele circulante se utilizeaz o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i n general particip la un
singur circuit economic modificndu-i n permanen forma.
Cuprind ansamblul de bunuri i servicii care intervin n ciclul de exploatare al ntreprinderii i sunt
destinate fie a fi consumate la prima lor utilizare, fie a fi prelucrate n procesul de producie, ori a fi vndute n
starea n care au fost procurate.
Stocurile pot intra n ntreprindere pe mai multe ci: achiziie, producie proprie, aport, donaie, etc.
Din punct de vedere financiar, innd cont de perioada scurt n care sunt regsite n structura
patrimoniului, sunt considerate alocri ciclice. Din punct de vedere al gradului de lichiditate, stocurile sunt
considerate active cu o lichiditate parial.
Stocurile, prezint o serie de caracteristici care le particularizeaz n structura activelor:
- se afl succesiv i nentrerupt n diferite faze ale procesului de producie i comercializare;
- descriu mai multe rotaii (circuite) n cadrul unei perioade de gestiune;
- sunt destinate a fi consumate la prima lor utilizare (materiile prime, materialele consumabile), sau a fi
vndute n aceeai stare (mrfurile) sau a fi vndute dup prelucrare (produsele);
- contribuie la realizarea cifrei de afaceri a unitii i la valorificarea capitalului.
Aceste caracteristici fac ca stocurile s dein un rol important n activitatea firmelor. Din acest motiv este
foarte important ca gestiunea stocurilor s vizeze meninerea unui nivel
corespunztor al acestora din punct de vedere al calitii, cantitii, i al volumului produciei i a modului
de realizare al acesteia. Nu orice nivel al stocurilor este favorabil inteprinderilor. Un nivel minim poate genera
disfuncionaliti pe relaia furnizor beneficiar i opriri ale procesului de producie. Un nivel ridicat al acestora,
poate determina imobilizri importante de stocuri care vor fi lipsite de micare o anumit perioad, fapt ce genereaz
dificulti n fluxurile financiare ale firmei.
Ca parte component a activelor circulane, stocurile pot fi strucurate n mai multe categorii : materii prime,
materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produsele (semifabricate, produse finite, produse
reziduale), animalele i psrile, mrfurile, ambalajele, producia n curs de execuie.

4.2. nregistrarea, costul i evaluarea stocurilor n contabilitate

4.2.1 .nregistrarea stocurilor
n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82 / 2001 republicat n 2002, deinerea cu orice titlu de bunuri
materiale, titluri de valoare, numerar, alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaii economice fr s fie
nregistrate n contabilitate sunt interzise. n aplicarea acestor prevederi este necesar s se asigure*):
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n unitate i nregistrarea lor la locurile de depozitare.
Bunurile materiale primite pentru prelucrarea n custodie sau consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca
intrri n gestiune. n contabilitate valoarea aceastora se nregistreaz n conturi n afara bilanului.
b) n situaia unor decalaje ntre provizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n
proprietatea unitii, se procedeaz astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare ct i n
contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune.
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din unitate,
namaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
*)

Conform OMFP 306 /2002, un activ se clasific ca circulant atunci cnd:

- este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni
de la data blanului;
- etse reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
- este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
*)
OMFP 1752/2005 M.Of. 1080 bis/2005.

- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune iar n contabilitate n conturi n afara
bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare ct i
n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii.
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i,
respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.

4.2.2. Costul stocurilor

Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri
suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc. Este utilizat pentru evaluarea stocurilor la
intrare, la ieire i la nchiderea exerciiului financiar.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii
normale a activitii mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile necesare ncasrii. Este
utilizat la evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar, la inventariere i apoi la bilan cnd potrivit
principiului prudenei, trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Principale
structuri ale costului stocurilor sunt: costul de achiziie, costul de producie i costul standard (prestabilit).
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerambursabile, cheltuielile de
transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n
gestiune a bunului respectiv.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte
cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind
legate de fabricaia acestuia.
Cheltuielile generale de administraie, financiare i de desfacere nu se includ n costurile de producie cu
excepia situaiilor prevzute de Standardele Internaionale de Contabilitate.
Materiile prime i materialele consumabile care sunt renoite n mod constant i a cror valoare global este
de importan secundar pentru persoana juridic, pot fi trecute n activ la o cantitate i o valoare nemodificat,
atunci cnd acestea nu se modific semnificativ.
Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor
comenzi dintincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale.
Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de altele.
Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale
stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte,
indiferent dac au fost cumprate sau produse. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile
cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile.
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda
costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comer cu amnuntul.
Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor, consumabilelor, manoperei, eficienei
i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de
condiiile existente la un moment dat.
Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate,
fiind recunoscute n costul activului.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor, se efectueaz cu ajutorul
unui coeficient care se calculeaz astfel:
Sold iniial al
diferenelor
de pre

Diferene de pre aferente intrrilor

+ in cursul perioadei, cumulat
de la nceputul anului

Coeficient de =
repartizare
Sold iniial al
Valoarea intrrilor n cursul
stocurilor la pre + perioadei la pre de nregistrare,
de nregsitrare
cumulat de la nceputul anului

X100

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma
rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite .
Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre poate fi calculat la nivelul conturilor sintetice de gradul I i
II, prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.
La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la
pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de
producie, dup caz.

Diferenele de pre astfel stabilite la recepia bunurilor respective se nregistreaz proporional att asupra
valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor.
Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor
la articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt
metod.
Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor.
Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.
Reduceriel de pre n cazul stocurilor pot avea caracter comercial sau financiar.
Reducerile comerciale mbrac forma: rabaturilor, risturnilor i remiselor.
Rabaturile sunt reduceri de pre ce se primesc pentru defecte de calitate ale stocurilor.
Risturnurile sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii cu acelai ter n cadrul unei
perioade determinate.
Remisele sunt reduceri acordate pentru vnzri superioare volumului convenit sau poziia de transport
preferenial a cumprtorului.
Reducerile financiare mbrac forma sconturilor de decontare i se acord pentru achitarea datoriilor
naintea termenului normal de exigibilitate.
Reducerile asupra preului de vnzare se calculeaz n casacad, adic procentul de reducere se aplic de
fiecare dat asupra netului anterior iar TVA asupra ultimului net.

4.2.3. Evaluarea stocurilor

Cu ocazia evalurii stocurilor trebuie luat n considerare momentul n care intr sau ies din unitate,
respectiv se afl la nchiderea exerciiului sau la inventariere.
a) Evaluarea la intrarea n unitate se face la valoarea de intrare sau cost istoric, denumit valoarea
contabil, care se stabilete astfel:
- stocurile reprezentnd aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilit prin evaluare, n funcie de
preul pieei, utilitatea i starea stocurilor;
- stocurile intrate prin subvenie sau cu titlul gratuit, la valoarea de utilitate stabilit n funcie de preul
pieei i starea bunurilor respective;
- stocurile intrate prin cumprare ( obinute cu titlul oneros), la costul de achiziie reprezentat de preul de
cumprare fr TVA);
- stocurile intrate din producie proprie se evalueaz la costul de producie.
Bunurile dobndite prin schimb cu alte active se nregistreaz la valoarea just a activelor primite n
schimb.
Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie de bun voie ntre
pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv.
b) La inventariere, evaluarea stocurilor se face la valoarea actual, denumit i valoarea de inventar *)
stabilit n funcie de utilitate, starea bunului i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor valoarea de inventar se
stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat respectiv, de plat.
c) La nchiderea exerciiului, evaluarea (care n acest caz se numete evaluare bilanier) se face la valoarea
de intrare a stocurilor pus de acord cu rezultatul inventarierii.
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea ce se poate
obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil
net prin evidenierea unei ajustri pentru depreciere.
Pentru a fi nscrise n situaiile financiare stocurile se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i
valoarea realizabil net.
d) La ieierea din gestiune a stocurilor acestea se evalueaz , nregistreaz n contabilitate i scad din
gestiune la valoarea de intrare.
Determinarea valorii de intrare n cazul ieirilor este o problem mai complex, motiv pentru care Legea
Contabilitii, i alte reglementri din domeniul financiar-contabil (de exemplu OMF/ 94), prevd trei metode :
- metoda costului mediu ponderat;
- metoda FIFO ( primul intrat - primul ieit)
- metoda LIFO ( ultimul intrat primul ieit).
Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven de la un exerciiu la altul. Dac n situaii excepionale
administratorii decid schimbarea metodei pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile n notele
explicative trebuie s se prezinte informaii cu privire la motivul schimbrii metodei i efectele sale asupra
rezultatului. ntreprinderile trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care
au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de
calcul a costului poate fi justificat. Evaluarea produciei n curs de execuie se face la sfritul perioadei prin
*)

Conform IAS 2 Stocuri valoarea actual este denumit valoarea realizabil net.

metode tehnice de constatare a gradului de finisare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice, la costul de
producie.
ntreprinderile din ara noastr au posibilitatea de a evalua i de a nregistra n contabilitate bunurile de
natura stocurilor i la alte preuri cu condiia ca n raportrile periodice ele s fie prezentate la costuri efective.
Astfel de preuri de nregistrare pot fi : preuri prestabilite i preuri de facturare.
n cazul n care se utilizeaz preurile prestabilite, aceste preuri se vor stabili pe baza preurilor medii ale
bunurilor respective.
n acest caz, diferenele de pre fa de costul de achiziie sau costul de producie se vor reflecta distinct n
conturile de diferene de pre
Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n ntreprindere se repartizeaz i se nregistreaz
proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor

4.3. Metode de eviden sintetic i analitic a stocurilor

4.3.1. Metode de eviden sintetic i contabilizare a stocurilor
ntreprinderile din Romnia pot s-i organizeze contabilitatea stocurilor utiliznd fie metoda inventarului
permanent, fie metoda inventarului intermitent.
Metoda inventarului permanent. Presupune nregistrarea n conturile de stocuri a tuturor operaiilor de
intrare a stocurilor, cantitativ i valoric, evaluate la valoarea de intrare, preul standard sau preul de facturare, dup
caz. De asemenea se nregistreaz n conturile de stocuri fiecare ieire, att cantitativ ct i valoric.
Astfel, la intrare vom avea nregistrri contabile de forma:
Conturi de stocuri = Conturi de furnizori
La ieire, prin dare n consum sau cu ocazia descrcrii gestiunii, se vor debita conturile de cheltuieli i se
vor credita conturile de stocuri astfel:
Conturi de cheltuieli = Conturi de stocuri
Aceast metod permite stabilirea i cunosterea n orice moment a stocurilor att cantitativ ct i valoric.
Metoda inventarului intermitent, este utilizat, conform reglementrilor n vigoare doar n ntreprinderi
din categoria celor mici i mijlocii. Stabilirea ieirilor de stocuri i nregistrarea lor n contabilitate se face la
sfritul fiecrei perioade, pe baza inventarierii. Formula de calcul a ieirilor este :
E= Si + I Sf
Unde : E valoarea ieirilor;
Si valoarea stocurilor iniiale;
I valoarea intrrilor n cursul perioadei;
Sf valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere.
n cadrul acestei metode, se renun la utilizarea pe parcursul lunii a conturilor de stocuri, iar intrrile de
stocuri se nregistreaz dup formule contabile de forma :
Conturi de cheltuieli = Conturi de furnizori.
Cu ocazia inventarierii, cnd se determin existena faptic a stocurilor, acestea se vor nregistra n
contabilitate prin formule contabile de forma :
Conturi de stocuri = Conturi de cheltuieli.
Dintre cele dou metode de contabilizare a stocurilor, agenii economici prefer metoda inventarului
permanent deoarece ofer posibilitatea cunoaterii n orice moment a nivelului stocurilor. Metoda inventarului
ntermitent face posibil cunoaterea nivelui stocurilor doar n urma inventarierii.

4.3.2. Metode de eviden analitic a stocurilor

n situaia contabilizrii stocurilor dup metoda inventarului permanent , Legea contabilitii prevede n
scopul cunoaterii corecte din punct de vedere cantitativ i valoric a stocurilor aflate n gestiunea unitii
patrimoniale, pe fiecare lot n parte i pe fiecare categorie de stocuri, organizarea contabilitii analitice a stocurilor
dup urmtoarele metode :
- metoda cantitativ- valoric;
- metoda operativ contabil;
- metoda global- valoric;
Metoda cantitativ valoric. Presupune inerea unei evidene cantitative la locul de depozitare al
stocurilor, pe categorii de bunuri, folosind Fiele de magazie, iar n contabilitate a evidenei cantitativ - valorice
folosind Fiele de cont analitice. Fiele de magazie , mpreun cu actele justificative (recepii, facturi), mprite n
funcie de sensul micrii bunurilor ( intrri i ieiri), se predau compartimentului financiar - contabil, care

prelucreaz datele i nregistreaz stocurile att cantitativ ct i valoric, n Fiele de cont analitice, deschise pe feluri
de bunuri i locuri de depozitare. Concordana valoric dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele
analitice, se verific prin ntocmirea la sfritul lunii a balanei de verificarea conturilor analitice. Concordana
cantitilor se asigur prin confruntarea datelor dintre fiele de magazie i fiele analitice pentru valori materiale.
Metoda operativ contabil (pe solduri). Presupune nregistrarea stocurilor la locul de depozitare
cantitativ, pe categorii de bunuri, iar la contabilitatea valoric, pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe grupe i subgrupe
de bunuri, ntocmindu-se documentul numit Registrul stocurilor. Concordana dintre datele nregistrate n
evidena depozitelor i cele din contabilitate se asigur prin evaluarea lunar a stocurilor cantitative nscrise n
Fiele de magazie cantitativ i n Registrul stocurilor (cantitativ i valoric).
Metoda global valoric. Are n vedere conducerea evidenei stocurilor numai valoric, att la nivelul
gestiunii, ct i a compartimentului de contabilitate. La nivelul gestiunii, Fiele de magazie sunt ntocmite cu
Raportul de gestiune, n care se nregistreaz zilnic intrrile i ieirile, pe baz de documnete justificative. Acesta,
mpreun cu documnetele justificative se predau la compartimentul de contabilitate, care verific realitatea
documentelor i a valorilor consemnate. Controlul concordanei dintre nregistrrile din Raportul de gestiune ( la
locul de depozitare) i cele din Fiele de cont pentru operaii diverse (la nivelul copartimentului de contabilitate), se
face periodic, de regul lunar, prin confruntarea soldurilor.
Esena metodei const n inerea evidenei numai valoric la nivelul gestiunilor cu ajutorul Raportului de
gestiune completat de responsabilul gestiunii iar la nivelul compartimentului financiar, contabil global valoric pe
fiecare gestiune cu ajutorul formularului Fi de cont pentru operaii diverse completat de contabilul gestiunii.

4.4. Contabilitatea materiilor prime i a materialelor

Contabilitatea materiilor prime, materialelor i a diferenelor de pre aferente acestora se organizeaz cu
ajutorul urmtoarelor conturi :
301 Materii prime
302 Materii consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de invetar
308 Diferene de pre la materii prime i materiale
Conturile 301 Materii prime; 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de
inventar sunt dup coninutul economic : conturi de stocuri materiale
Dup funcia contabil: conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor intrate n ntreprindere
astfel:
- achiziionate de la furnizori
- valoarea taxelor vamale aferente achiziiilor de import
- aduse ca aport la capital
- rezultate din donaii sau plus de inventar:
- revenite de la teri
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute i consumate n aceeai unitate.
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor ieite din gestiune:
- date n consum:
- materialele de natura obiectelor de inventar date n folosin:
- lipsurile la inventar n cadrul normelor legale de perisabilitate:
- lipsurile peste normele legale de perisabilitate sau ieite prin donaii:
- lipsuri datorate unor cauze extraordinare (pierderi din calamiti):
- vndute n starea n care au fost procurate (se trec la mrfuri):
- trimise pentru prelucrare sau aflate n custodie la teri:
- retrase din aportul la capitalul social:
Soldurile conturilor sunt debitoare i exprim valoarea materiilor prime, respectiv a materialelor existente
n gestiune la pre de nregistrare.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale.
Dup coninutul economic: cont rectificativ al preului de nregistrare al materiilor prime i materialelor.
Se utilizeaz atunci cnd evidena materiilor prime i materialelor se conduce la preuri standard, evideniindu-se n
cadrul contului diferena dintre preul standard i costul de achiziie ( n plus sau n minus).
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
Soldul contului poate fi:
- debitor i exprim diferenele de pre n plus aferente intrrilor respectiv diferenele n minus aferente
ieirilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar;

- creditor i exprim diferenele de pre n plus aferente ieirilor respectiv diferenele de pre n minus
aferente intrrilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar.

Exemple:
1). Se achiziioneaz n cursul perioadei de gestiune, materii prime n valoare de 1000 lei, (cost efectiv ),
TVA 19%. Costul standard al materiilor prime fiind de 900 lei. La sfritul lunii se regularizeaz diferenele dintre
costul standard i cel efectiv. Se dau n consum:
- achiziia :
%
=
401
1190
301
900
308
100
4426
190
- darea n consum:
601
=
%
1000
301
900
308
100
2). Cu ocazia inventarului de control gestionar se constat un plus de materii prime n valoare de 300 lei, i
un minus de materiale consumabile de 200 lei.
- nregistrarea plusului de materii prime:
301
=
601
300
sau
301
=
7588
300
- nregistrarea minusului:
602
=
302
200
3). Se vnd din stoc materiale consumabile pe baz de factur n valoare de 1500 lei. Se accept ca
echivalent un efect comercial (cambie) care se depune la banc spre ncasare. Se ncaseaz imediat.
- trecerea materialelor consumabile n gestiunea de mrfuri:
371
=
302
1500
- vnzarea mrfurilor:
4111
=
%
1785
707
1500
4427
285
- descarcarea gestiunii:
607
=
371
1500
- acceptarea efectului comercial:
413
=
4111
1785
- depunerea efectului comercial la banc:
5113
=
413
1785
- ncasarea efectului comercial:
5121
=
5113
1785

4.5.Contabilitatea produciei n curs de execuie

Producia n curs de execuie este acea structur a stocurilor (prosuse,lucrri, servicii) ce se regsesc n faze
intermediare de prelucrare pe diverse maini nefiind nici producie finit, nici semifabricat. Aceasta nu a trecut prin
toate fazele de prelucrare nefiind supus probelor tehnologice i recepiei finale. Se determnin prin inventariere la
finele fiecrei perioade de gestiune, iar evaluarea se face la costuri de producie conform documentelor justificative.
Contabilitatea acesteia se conduce cu ajutorul conturilor 331 Produse n curs de execuie i 332 Lucrri i
servicii n curs de execuie
Dup coninutul economic: conturi de stocuri care nu au parcurs toate stadiile de prelucrare fiind
neterminate la finele perioadei .
Dup funcia contabil: conturi de activ.
Soldurile conturilor sunt debitoare i reprezint valoarea la cost de producie a produselor sau lucrrilor i
serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei contabile.

Exemplu:

Cu ocazia inventarului de sfrit de an se constat producia neterminat (n curs) evaluat la 2000 lei. n
anul urmtor se continu procesul de fabricaie (producie), rezultnd produse finite n sum de 3500 lei.
- nregistrarea produselor neterminate la sfritul anului:
Anul (N):
331
=
711
2000
Anul (N+1)
- destocarea:
711
=
331
2000
- nregistrarea produselor finite:
345
=
711
3500

4.6. Contabilitatea produselor

Activitatea desfurat de agenii economici din sfera produciei materiale se concretizeaz n obinerea de
produse finite, semifabricate, produse reziduale, etc. Acestea sunt stocuri care au parcurs integral fazele procesului
tehnologic putnd fi depozitate sau livrate.
Contabilitatea produselor este organizat cu ajutorul grupei 34 Produse care cuprinde conturile:
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferene de pre la produse
Contul 345 Produse finite
Dup coninutul economic : cont de stocuri materiale.
Dup funcia contabil: cont de activ.
Soldul contului este debitor i exprim valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc la
finele perioadei.
n cazul n care pentru evidenierea produselor se utilizeaz preuri prestabilite (standard) iar costurile de
producie calculate la sfritul perioadei sunt diferite, diferenele rezultate se vor evidenia cu ajutorul contului 348
Diferene de pre la produse.
Dup coninutul economic : cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor.
Dup funcia contabil : cont bifuncional.
Soldul contului poate fi:
- debitor i exprim diferenele de pre n plus (costul de producie mai mare dect preul standard) aferent
produselor intrate respectiv diferenele de pre n minus (costul de producie mai mic dect preul standard)
repartizate asupra produselor ieite din gestiune;
- creditor i exprim diferenele de pre n minus aferente produselor intrate respectiv diferenele de pre n
plus repartizate asupra produselor ieite.
Funcionarea conturilor 341 Semifabricate i 346 Produse reziduale este identic cu cea a contului
345 Produse finite.

Exemple:
1). Societatea Comercial C nregistreaz la sfritul exerciiului N producia neterminat n sum de
3000 lei. n exerciiul N+1 se continu procesul de producie obinndu-se produse finite n sum de 5000 lei, care
se vnd la preul de 7000 lei inclusiv TVA, ncasndu-se contravaloarea lor prin contul de la banc.
- nregistrarea produciei n curs de execuie la finele anulul N:
331
=
711
3000
Anul N+1
- destocarea:
711
=
331
3000
- obinerea de produse finite:
345
=
711
5000
- vnzarea produselor:
4111
=
%
7000
701
5740
4427
1260
- descrcarea gestiunii:
711
=
345
5000
- ncasare clieni:

5121

4111

7000

2). Se dau n consum materii prime n valoare de 8000 lei, materiale consumabile n valoare de 1000 lei.
Din procesul de producie, se obin produse finite evaluate la costul standard de 12000 lei. La sfritul perioadei de
gestiune se stabilete costul efectiv de producie al produselor finite ca fiind 11500 lei. Acestea se acord ca salarii
n natur personalului.
- darea n consum:
601
=
301
8000
602
=
302
1000
- nregistrarea produselor finite:
345
=
711
12000
- nregistrarea diferenei de pre:
711
=
348
500
- nregistrarea salariilor:
641
=
421
9315
421
=
701
9315
- nregistrarea TVA:
635
=
4427
2185
- descrcarea gestiunii:
711
=
345
12000
348
=
711
500

4.7. Contabilitatea stocurilor aflate la teri

Anumite bunuri de natura stocurilor, proprietate a ntreprinderii, pot s se gseasc temporar la alte uniti
din diverse motive: pentru prelucrare, lsate n custodie, n curs de aprovizionare, etc.
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul grupei 35 Stocuri aflate la teri, ce cuprinde urmtoarele
conturi:
351 Materii i materiale aflate la teri
354 Produse aflate la teri
356 Animale aflate la teri
357 Mrfuri aflate la teri teri
358 Ambalaje aflate la teri
Dup coninutul economic: conturi de stocuri aflate temporar la teri.
Dup funcia contabil : conturi de activ
Soldul contului este debitor i exprim bunurile de natura stocurilor aflate temporar la teri.

Exemplu:
n vederea prelucrrii se trimit la teri materii prime n valoare de 700 lei. Costul prelucrrii fiind de 100 lei.
Dup prelucrarea materiilor prime revin n gestiunea proprietarului. Se achit din casierie prestatorul.
- trimiterea materiilor prime la prelucrare la teri:
351
=
301
700
- evidenierea costului prelucrrii:
%
=
401
119
351
100
4426
19
- revenirea materiilor prime de la teri:
301
=
351
800
- achitarea prestatorului:
401
=
5311
119

4.8. Contabilitatea mrfurilor i a diferenelor de pre la mrfuri

Mrfurile sunt acele bunuri materiale achiziionate n scopul revnzrii sau produse de ntreprindere i
destinate vnzrii prin magazine proprii.

Reflectarea n contabiliate a mrfurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor 371 Mrfuri i 378

Diferene de pre la mrfuri
Contul 371 Mrfuri- evideniaz existena i micarea stocurilor de mrfuri.
Dup coninutul economic : cont de stocuri destinate vnzrii.
Dup funcia contabil : cont de activ.
Soldul contului este debitor i evideniaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor aflate n stoc la
sfritul perioadei.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri- ine evidena adaosului comercial aferent mrfurilor din
unitile comerciale.
Dup coninutul economic: cont rectificativ al valorii de nregistrare al mrfurilor.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i exprim valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n
gestiune la sfritul perioadei.
Adaosul comercial aferent mrfurilor din comerul cu amnuntul, ridic probleme deosebite n ceea ce
privete determinarea acestuia cu ocazia descrcrii gestiunii. Se tie c preul cu amnuntul al mrfurilor se
determin astfel:
Pre cu

= Pre de + Adaos

amnuntul

achiziie

+ TVA

comercial

neexigibil

Pentru determinarea adaosului comercial aferent vnzrilor se calculeaz un coeficient de repartizare a

adaosului comercial conform relaiei:
Si378 + Rc378
K378 =
(Si 371 + RD371) - ( Si4428 + RC4428 )

Adaos aferent stocurilor = Stoc marf fr TVA x K378

Stoc mrf fr TVA = SfD371 SfC4428
Adic stocul de marf cu TVA TVA aferent stoc
Adaosul aferent = Adaos total - Adaosul aferent
vnzrilor (RD378) (Si378 + RC378)
stocurilor (Sf 378)
La descrcarea gestiunii rulajul debitor al contului 4428 va fi egal cu rulajul creditor al contului 4427.

Exemple:
1). Societatea Comercial X specializat n comerul en gros, achiziioneaz mrfuri n valoare de 20000
lei, TVA 19%. Se vnd mrfurile achiziionate la preul de 25000 lei + TVA 19%. Se ncaseaz contravaloarea
mrfurilor vndute prin contul de la banc. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli, stabilindu-se rezultatul net al
exerciiului (impozit 16%). Se achit impozitul pe profit. Se regularizeaz TVA ul. Evidena mrfurilor se ine la
pre de achiziie.
- achiziia mrfurilor:
%
=
401
23800
371
20000
4426
3800
- vnzarea mrfurilor:
4111

- ncasarea:
5121
=

%
707
4427

29750
25000
4750

4111

29750

- descrcarea gestiunii:
607
=
371
20000
- nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:
121
=
607
20000
707
=
121
25000
- nregistrarea impoziului pe profit (16% x 5000):
691
=
441
800
- nchiderea contului de cheltuieli:
121
=
691
800
- plata impozitului:
441
=
5121
800

121
25000
20000
Impozit 800 5000 Profit brut
Profit net

4200

4200 profit net

- regularizare TVA : (4427 > 4426 TVA de plat).
4427

%
4426
4423
- achitarea TVA :
4423
=
5121

4750
3800
950
950

2). Societatea Comercial B specializat n comerul cu amnuntul deine n stoc la nceputul anului
mrfuri la preul cu amnuntul n valoare de 15000 lei. Adaosul comercial aferent mrfurilor din stoc este de 3000
lei, iar TVA 2200 lei. n cursul perioadei de gestiune se achiziioneaz mrfuri la preul fr TVA de 30000 lei (TVA
19%). Adaosul comercial practicat de unitate este de 20%. Se vnd mrfuri n cursul lunii prin magazinul cu
amnuntul n valoare de 42000 lei , (inclusiv TVA). Se descarc gestiunea. Evidena se ine la pre de vnzare cu
amnuntul.
-achiziia de mrfuri:
%
=
401
35700
371
30000
4426
5700
- nregistrarea adaosului:
371
=
378
6000
- nregistrarea TVA neexigibil:
371
=
4428
6840
360.000.000 x 19% = 68.400.000
- vnzarea mrfurilor:
5311
=
%
42000
707
35294
4427
6706
- descrcarea gestiunii:
%
=
371
607
378
4428

42000
nu se cunoate
nu se cunoate
6706

- determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute:

371
15000

378

42000

3000

30000

6000

6000
6840

9000

57840

42000
15840

4428
6706 2200
6840
6706 9040
2334

K 378

Ri
( Si 371 Rd

378

Rc

) ( Si
371

378
4428

Rc

4428

9000
18 , 44%
57840 9040

Adaos aferent stoc ( fr TVA) = Stoc marf fr TVA x K 378

Stoc marf fr TVA = Stoc marf cu TVA TVA aferent stoc
Stoc marf fr TVA = 15840 2334 = 13506
Adaos stoc = 13506 x 18,44 % = 2490,50
Adaos vnzri = Adaos total Adaos stoc
( R378 )
= 9000 2490,50= 6509,50
sau RD378 = RC707 x K378
Adaos vnzri = 35294 x 18,44 % = 6508,21 (aproximativ)
Formula final de descrcare a gestiunii:
%
=
371
42000,00
607
28784,50
378
6509,50
4428
6706,00

TESTE GRIL PROPUSE :

1) Plusuri de animale i psri obinute din producie proprie, 180 RON :
a) 361 = 711 180
b) 361 = 758 180
c) 361 = 771 180
d) 361 = 606 180

2)Se achizitioneaz mrfuri de la furnizor n valoare de 15.000 lei .Adaosul comercial practicat de unitate este de
20%. Evidena se ine la pre de vnzare cu amanuntul. Indicai varianta corect privind recepia mrfurilor n
gestiunea unitii :
a)

b)

c)

% =
371
4426

401

% = 401
371
4426
% =
371
4426

401

17.850
15.000
2.850
17.850
15.000
2.850
17.850
15.000
2.850

371 = 378
371 = 4428

3.000
3.420

371 = 378
371 = 4428

3.570
3.528

378 = 371
4428 = 371

3.000
3.420

3) Materiile prime trimise spre prelucrare la teri se nregistreaz :

a) 301= 351

b) 351=302 c) 351 = 456 d) 351=302 e) 351= 601

4) Primirea gratuit a unor mrfuri se reflect :

a) 371 = 707 b) 371= 767 c) 371= 7582 d) 371= 768
5) In cursul lunii se obin din procesul de producie produse finite evaluate la preul standard de 11.000 lei. La
sfritul lunii se determin costul de producie al produselor finite de 9.000 lei . Formula contabil privind recepia
produselor finite este urmtoarea :
a) 345 = 711 11.000
b) 345=711 11.000
c) 331 = 711 11.000
348 = 711 2.000
711= 348 2.000
348 = 711 2.000
6) Consumul de materii prime i materiale reprezint :
a) cheltuieli financiare ;
b) cheltuieli de exploatare ;
c) cheltuieli extraordinare ;
d) venituri din exploatare.
7) Ce semnificaie are urmtoarea nregistrare 371= 301?:
a) pierderi la materii prime;
b) consum de materii prime;
c) minus la inventar la materii prime;
d)materii prime vndute ca atare ;
e)materii prime date spre prelucrare.
8) Ce semnificaie are urmtoarea formul contabil ?:
% = 401
301
308
4426
a) achiziionarea de materii prime fr factur;
b) cumprarea de materii prime n sistemul inventarului intermitent;
c) achiziionri de materii prime conform facturii fiscale n condiiile folosirii preului prestabilit;
d) plus de inventar la materii prime ;
e) compensarea datoriei fa de furnizori cu materii prime.

MODULUL 5
CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII
5.1. Definiii, forme i clasificri ale relaiilor cu terii
n cadrul activitii economice, se realizeaz schimburi de valori ntre entitile participante la circuitul
economic. n funcie de poziia acestora, iau natere raporturi juridice de drepturi i obligaii, cunoscute sub

denumirea generic de relaii cu terii. Acestea sunt generatoare de creane pentru cei care ofer ceva i de datorii
pentru cei care primesc sau n favoarea crora se realizeaz anumite prestaii. n aceste condiii, creditorul este n
drept s pretind o contraprestaie, de regul sub form monetar, iar debitorul este obligat s plteasc ulterior, la
un anumit termen numit scaden. Deosebim astfel dou fluxuri de sens contrar:
- fluxul bunurilor sau prestaiilor;
- fluxul (contrafluxul) valorilor de schimb, n general al banilor.
Nu se includ n categoria decontrilor cu terii datoriile i creanele referitoare la creditele primite, respectiv
acordate, precum i creanele imobilizate.
Decontrile cu terii din operaiuni comerciale presupun legtura dintre dou entiti generic denumite:
furnizorul i clientul.
Elementele de baz ale relaiilor cu terii se detaliaz astfel:
- relaiile generatoare de drepturi (creanele);
- relaiile generatoare de obligaii (datoriile).
Creanele reprezint contrapartida unei prestaii, a unei livrri i se concretizeaz n drepturile creditorilor
de a pretinde debitorilor anumite sume de bani, bunuri, servicii sau lucrri.
Datoriile reprezint surse atrase i angajamente financiare (finanri externe) constituind obligaii actuale
ale ntreprinderii rezultate din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse
care s ncorporeze beneficii economice.

5.2. Evaluarea i recunoaterea datoriilor i a creanelor

Prin evaluare trebuie neles procesul prin care valorile la care vor fi recunoscute n situaiile
financiare creanele i datoriile.
Recunoaterea creanelor i datoriilor n situaiile financiare se realizeaz prin referin la dou criterii ce
trebuie ndeplinite cumulative:
- probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor (pentru creane) respectiv a unei ieiri de resurse purttoare
de beneficii economice (pentru datorii);
- evaluarea s poat fi realizat credibil.
Decontrile cu terii, generatoare de datorii i creane, sunt evaluate n contabilitate la valoarea nominal
din momentul nregistrrii lor. Valoarea nominal este dat de suma nscris n documentele care consemneaz
creana ori datoria. Aceasta poate fi : costul istoric, costul curent, valoarea realizabil, valoarea actualizat.
Creanele i datoriile interne, n moned naional, sunt evaluate n lei, reprezentnd sumele posibile de
ncasat ori de plat la un moment dat.
Creanele i datoriile externe n valut se nregistreaz n contabilitaten lei i n valut, dac operaiunile ce
dau natere datoriilor i creanelor sunt efectuate n valut sau firma a optat din considerente proprii pentru
ntocmirea situaiilor financiare ntr-o moned stabil. Transformarea n lei a contravalorii devizelor se face la cursul
de schimb n vigoare la data efecturii operaiilor prin care acestea au fost nregistrate. Pe msura ncasrii
creanelor respectiv a plii datoriilor, diferenele de curs ntre data ncasrii, respectiv a plii i data nregistrrii n
contabilitate se evidenieaz ca venituri sau cheltuieli financiare, n funcie de situaie.
La fiecare dat a bilanului*):
- elementele monetare exprimate n valut trebuie raportate utilizndu-se cursul de nchidere; diferenele favorabile
sau nefavorabile nregistrndu-se la venituri sau cheltuieli dup caz;
- elementele nemonetare trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei;
- elementele nemonetare nregistrate la valoarea just i exprimate n valut trebuie raportate utilizndu-se cursul de
schimb existent n momentul determinrii valorii respective.
Cu ocazia inventarierii, evaluarea creanelor i datoriilor se face la valoarea actual, care se stabilete n funcie de
valoarea lor probabil de ncasat, respectiv, de plat.
b) Sistemul de documente privind contabilitatea relaiilor cu terii
Relaiile cu terii sunt consemnate n diverse documente justificative, care se pot grupa dup mai multe criterii:
- documente care reflect relaii cu furnizorii, clienii, debitori i creditori diveri: facturi, chitane,ordine de plat,
bilete la ordin, file CEC, dispoziii de ncasare, dispoziii de plat, contracte, etc.
- documente privind relaiile cu personalul: state de salarii, liste de avans chenzional, liste de indemnizaii pentru
concedii de odihn, dispoziii de ncasare sau de plat, contracte, decizii de imputare, condic de prezen, bon de
lucru individual i colectiv, raport de producie i salarizare, pontajul lucrrilor efectuate, fia orelor suplimentare,
etc.;
- documente privind relaiile cu bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale i alte organisme publice: declaraii de
impozite i taxe, situaii de calcul, deconturi, ordine de plat, chitane, desfurtorul indemnizaiilor pltite n
contul asigurrilor sociale de stat.
- documente privind operaiuni neobinuite, neregulate, ntmpltoare: procese verbale, decizii de imputare, titluri
executorii, hotrri judectoreti, etc.
*)

OMFP nr. 1752/2005, M.Of. nr. 1080bis/2005.

- documente privind relaiile cu asociaii sau acionarii: ordin de plat, declaraii de subscriere, prospecte de
emisiune, situaii de calcul, etc.
c) Sistemul conturilor - contabilitatea sintetic a relaiilor de decontare de natura creanelor, datoriilor i a
operaiunilor asimilate acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa a patra din Planul General de Conturi
Conturi de teri.

5.3. Contabilitatea furnizorilor i a conturilor asimilate

Ca o consecin a operaiunilor de aprovizionare sau ca urmare a efecturii de ctre diferii prestatori a unor
servicii se nregistreaz datorii, fa de acetia, ce privesc activitatea de exploatare a unitilor beneficiare, denumite
achiziii pe credit comercial.
n esen, furnizorii i conturile asimilate, cuprind resursele bneti atrase temporar de la teri i care
contribuie la finanarea temporar a activitii curente, prin amnarea plilor adic a ieirilor din firm a
numerarului sau a echivalentelor de numerar.
Echivalentele de numerar,sunt investiiile financiare pe termen scurt extrem de lichide care sunt uor
convertibile n numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Contabilitatea analitic a furnizorului se ine pe categorii, pe termene de decontare precum i pe fiecare
entitate n parte. Furnizorii pot acorda clienilor reduceri de pre sub form de: rabaturi (pentru calitatea inferioar a
serviciilor), remise (pentru fidelitate, volum mare al comenzilor), risturnuri (pentru depirea unui plafon valoric al
cumprrilor), sconturi (pentru plata nainte de scaden).
Facturile care conin reduceri comerciale (rabaturi, remise, risturnuri) se nregistreaz n contabilitate la
valoarea net comercial. Sconturile acordate de furnizori se nregistreaz n contabilitatea acestora la cheltuieli
financiare iar la clieni la venituri fin anciare.
Contabilitatea relaiilor cu furnizorii se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 40 Furnizori i conturi
asimilate.
Contul 401 Furnizori.
Dup coninutul economic: reflect datoriile entitilor fa de furnizorii de bunuri, lucrri i servicii rezultate din
activitatea de exploatare.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate furnizorilor de stocuri, prestatorilor i colaboratorilor.
Contul 404 Furnizori de imobilizri
Evideniaz obligaiile fa de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale.
Cont de datorii cu funcie contabil de pasiv.
Soldul contului este creditor i reflect datoriile ntreprinderii fa de furnizorii de imobilizri.
Evidena contabil a decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionri de bunuri, lucrri executate, prestrile
de servicii, pentru care nu s-au primit facturi, precum i contabilitatea avansurilor acordate furnizorilor se ine cu
ajutorul contului 408 Furnizori - facturi nesosite respectiv 409 Furnizori debitori care se dezvolt n dou
conturi sintetice de gradul II:
- 4091 Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor;
- 4092 Furnizori - debitori pentru prestaii de servicii i executri de lucrri.
Contul 408 Furnizori facturi nesosite
Dup coninutul economic este un cont de decontri cu terii exprimnd datorii pentru care nu s-au primit facturile
de la furnizori.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 409 Furnizori debitori.
Evideniaz avansurile acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor sau pentru
prestri de servicii i executri de lucrri. De asemenea reflect ambalajele care circul n sistem de restituire
facturate de furnizori.
Cont de relaii cu terii, exprimnd creane.
Dup funcia contabil: cont de activ.
Soldul contului este debitor i reprezint avansurile acordate furnizorilor, fr a fi decontate sau ambalajele
care circul n sistem de restituire nerestituite.
Contul 403 Efecte de plat - evideniaz obligaiile de plat pe baz de efecte comerciale (bilete la
ordin, cambii), ctre furnizorii de bunuri, lucrri i servicii ce privesc activitatea de exploatare.
Cont de decontri, cu funcie contabil de pasiv.
Soldul contului este creditor i reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit furnizorilor sau prestatorilor.
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri
Evideniaz efectele de pltit aferente bunurilor de natura imobilizrilor achiziionate.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Soldul creditor al contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile achiziionate de la furnizori.

Exemple:
1). Societatea Comercial ALFA SA acord unui furnizor un avans de 1500 lei, TVA 19%, n vederea livrrii de
materii prime, pentru care s-a depus comanda. Se primete factura de la furnizor i se recepioneaz materiile prime
al cror pre de livrare este de 2500 lei, TVA 19%. Evidena materiilor prime se ine la preul standard (prestabilit),
revenind pentru cantitatea recepionat 2400 lei. Se achit furnizorul cu ordin de plat.
- avansul acordat furnizorului:
%
=
5121
1785
4091
1500
4426
285
- primirea facturii:
%
=
401
2975
301
2400
308
100
4426
475
- stornarea TVA :
4426
=
401
285
- decontarea facturii:
401
=
%
2690
4091
1500
5121
1190
2). Societatea Comercial MARA SA achiziioneaz materii prime n valoare de 1000 lei, TVA 19% pentru care sa acceptat de furnizor un bilet la ordin, achitat la scaden.
- recepia materiilor prime:
%
=
401
1190
301
1000
4426
190
- acordarea biletului la ordin:
401
=
403
1190
- plata biletului la ordin la scaden:
403
=
5121
1190
3). Se acord un avans unui furnizor de mrfuri pentru care se primete factur n sum de 30000 lei plus TVA 19%.
Se achiziioneaz mrfurile la preul de achiziie de 50000 lei, TVA 19%, iar pentru diferen se emite un bilet la
ordin care se pltete ulterior.
- acordarea avansului furnizorului:
%
=
5121
35700
4091
30000
4426
5700
- dac factura se ntocmete ulterior:
4091
=
5121
35700
4426
=
4091
5700
- recepia mrfurilor:
%
=
401
59500
371
50000
4426
9500
- stornare TVA:
4426
=
401
5700
- regularizarea facturii cu acceptarea biletului la ordin:
401
=
%
53800
4091
30000
403
23800
- plat bilet la ordin:
403
=
5121
20000
sau
- stornare avans:
%
=
5121
35700
4091
30000
4426
5700
- acceptare bilat la ordin:

401
- plata furnizorului:
403

403

59500

5121

59500

4). Se nregistreaz consumul de curent electric, n sum de 75 lei, TVA 19%, pentru care nu s-a primit nc factura.
Se primete factura pentru curentul electric consumat, la aceeai valoare. Se achit din casierie.
- nregistrarea consumului de curent electric fr factur:
%
=
408
89,25
605
75,00
4428
14,25
- primirea facturii:
408
=
401
89,25
4426
=
4428
14,25
- plata facturii:
401
=
5311
89,25
5). Societatea Comercial RADU SA primete odat cu mrfurile 10 buci ambalaje n regim de restituire, la
preul de 10 lei/buc. Se restituie furnizorului 5 buci ambalaje cu o bonificaie de 1lei/buc, iar 5 buci ambalaje nu
se restituie n termen legal, fapt pentru care ele se nregistreaz n contabilitate la gestiunea de ambalaje.
- recepia ambalajelor restituibile:
4091
=
401
100
- restituirea la termen, a 5 buci ambalaje:
%
=
4091
50
401
45
608
5
- recepia ambalajelor nerestituite:
381
=
4091
50
4426
=
401
9,50
- plata furnizorului pentru diferen:
401
=
5121
64,50
6). Societatea Comercial CALIPSO SA primete 40 buci ambalaje la 0,50 lei / buc, care circul n sistem de
restituire. Se restituie furnizorului 28 buci ambalaje, 10 buci nu se restituie, iar 2 buci ambalaje sunt
deteriorate.
- evidenierea ambalajelor n sistem de restituire:
4091
=
401
20
- evidenierea ambalajelor nerestituite sau degradate:
%
=
4091
20
401
14
381
5
608
1
4426
=
401
1,14
- plata ambalajelor nerestituite i degradate:
401
=
5311
7,14

5.4. Contabilitatea clienilor i a conturilor asimilate

Conturile de clieni reflect creanele fa de teri, generate de vnzarea pe credit comercial a bunurilor
materiale rezultate din activitatea entitilor, precum i a lucrrilor executate i a serviciilor prestate n favoarea
acestora.
Imobilizarea unor sume sub forma clienilor nencasai constituie o component important a politicii financiare
a ntreprinderilor pe termen scurt.
n condiiile amnrii ncasrii creanelor pe care le nregistreaz o firm fa de clieni, atunci cnd volumul
acestora crete, se pune problema lichiditii, ceea ce presupune o permanent urmrire a circuitului fluxurilor de
numerar, a structurii vnzrilor i a evoluiei cifrei de afaceri. Prin toate aceste aciuni, (componente ale

managementului firmei) se urmrete prentmpinarea unor dezechilibre financiare, respectiv evitarea intrrii n
incapacitate de plat.
n acelai timp, practicarea unei politici comerciale prudente pe termen lung bazate pe vnzri pe credit comercial
poate aduce beneficii firmei.
Contabilitatea vnzrilor pe credit comercial se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 40 Clieni i conturi
asimilate respectiv conturile:
411 Clieni
413 Efecte de primit de la clieni
418 Clieni facturi de ntocmit
419 Clieni creditori.
Contul 411 Clieni
Reflect creanele i decontrile cu clienii interni i externi, pe baz de facturi, inclusiv a clienilor inceri, ri
platnici, dubioi sau aflai n litigiu. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II:
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
Dup coninutul economic este un cont de creane.
Dup funcia contabil: cont de activ.
Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni (creanele fa de clieni).
Contul 418 Clieni facturi de ntocmit
Evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri, pentru care nu s-au ntocmit facturi,
inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent.
Dup coninutul economic este un cont de creane nefacturate.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Soldul contului este debitor i reflect valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate,
pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 419 Clieni creditori
Reflect avansurile i aconturile bneti facturate furnizorilor sau ncasate de la clieni precum i ambalajele
facturate care circul pe principiul restuirii.
Dup coninutul economic este un cont de relaii cu terii exprimnd datorii privind avansurile ncasate respectiv
ambalajele primite, care trebuie restituite.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i reflect sumele datorate clienilor creditori reprezentnd avansuri i aconturi
primite sau ambalajele care circul n sistem de restituire facturate.
Contul 413 Efecte de primit de la clieni.
ine evidena creanelor de ncasat pa baz de efecte comerciale.
Dup funcia contabil, este un cont de activ.
Soldul contului este debitor i reflect valoarea efectelor comerciale de primit acceptate n contul creanelor fa de
clieni.

Exemple:
1). Societatea Comercial Real ncaseaz n avans de la un client 20000 lei, n vederea livrrii de produse finite.
Se livreaz clientului produse finite n valoare de 30000 lei, TVA 19%. Se face decontarea cu clientul.
- ncasarea avansului de la client:
5121
=
%
23800
419
20000
4427
3800
- livrarea produselor finite:
4111
=
%
35700
701
30000
4427
5700
- stornare TVA:
4111
=
4427
- decontarea cu clienii:
%
=
4111
419
5121

3800
31900
20000
11900

2). Societatea Comercial A livreaz mrfuri Societii Comerciale B pe baz de aviz de nsoire n valoare de
2000 lei, TVA 19%. Dup trei zile se ntocmete factura. Evideniai operaiunile n contabilitatea
celor dou societi.

Vnztor
- vnzarea:
418
=

%
707
4428
- ntocmirea facturii:
4111
=
418
4428
=
4427
- ncasarea:
5121
=
4111
Cumprtor
%
=
408
371
4428
- primirea facturii:
408
=
401
4426
=
4428
- plata:
401
=
5121

2380
2000
380
2380
380
2380
2380
2000
380
2380
380
2380

3). Se nregistreaz un client insolvabil n valoare de 2.000.000 lei. Se consider c nu mai poate fi ncasat trecnduse pe pierderi.
- trecerea clientului n categoria clienilor inceri:
4118
=
4111
200
- nregistrarea pierderilor din clieni insolvabili:
654
=
4118
200
4). Se presteaz servicii n valoare de 60 lei, TVA 19%, pentru care nu s-a ntocmit factura. Se emite factura pentru
serviciile prestate n luna curent.
- evidenierea serviciilor prestate pentru care nu s-a ntocmit factura:
418

%
704
4428
- facturarea serviciilor executate:
4111
=
418
4428
=
4427

71,40
60,00
11,40
71,40
11,40

5). Se reactiveaz clienii scoi din eviden, n sum de 500.000 lei, ncasndu-se imediat:
4111
=
754
50
5121
=
4111 (411)
50
6). Se vnd mrfuri clienilor fr factur n valoare de 100 lei, TVA 19%. Ulterior se ntocmete factura la valoarea
de 150 lei, TVA 19%. Se ncaseaz clienii.
- vnzarea mrfurilor fr factur:
418
=
%
119
707
100
4428
19
- emiterea facturii:
4111

%
418
707
4427
- evidenierea TVA ului:
4428
=
4427
- ncasarea clienilor:
5121
=

177,50
119,00
50,00
8,50
19
4111

177,50

5.5. Contabilitatea decontrilor cu personalul

5.5.1. Delimitri i structuri privind datoriile i creanele de natur salarial
n conformitate cu IAS 19 Beneficiile angajailor, atunci cnd un angajat a prestat un serviciu ctre o
ntreprindere, n timpul unei perioade contabile, ntreprinderea trebuie s recunoasc valoarea beneficiilor pe termen
scurt ale angajailor ateptate a fi pltite n schimbul acelui serviciu astfel *):
- ca datorie (cheltuial angajat), dup deducerea oricrei valori deja pltite, iar dac valoarea deja pltit depete
valoarea neactualizat a beneficiilor, ntreprinderea trebuie s recunoasc acel exces ca activ (cheltuial pltit
anticipat) n msura n care plata va conduce la o reducere a plilor viitoare sau la o rambursare de numerar;
- ca o cheltuial efectiv cu excepia cazului n care un alt IAS recomand includerea beneficiilor n costul unui
activ.
Relaiile dintre ntreprinderi i angajaii acestora se stabilesc pe baz de contract colectiv de munc. n cadrul
acestuia se evideniaz obligaiile angajailor de a presta anumite activiti i cele ale firmelor (angajatorilor) de a
plti munca prestat, salariile negociindu-se ntre salariai i conductorul ntreprinderii.
Se pot practica mai multe forme de salarizare:
- n regie (dup timpul lucrat);
- n acord (n funcie de cantitatea i calitatea muncii prestate)
- n cote procentuale din veniturile realizate.
Entitile care au salariai cu contract de munc precum i salariaii acestora suport o serie de contribuii,
care pentru entiti reprezint cheltuieli iar pentru personal reineri din salarii. De asemenea salariaii pot beneficia
de concedii i ndemnizaii de asigurri sociale de sntate.
Reflectarea n contabilitate a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul grupei 42 Personal i conturi
asimilate.
Contul 421 Personal salarii datorate
Evideniaz datoriile ntreprinderii n legtur cu drepturile salariale cuvenite personalului n bani sau n natur,
inclusiv a adaosurilor i premiilor achitate din fondul de salarii pentru munca prestat.
Dup coninutul economic este un cont de relaii cu terii exprimnd datorii.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Soldul creditor al contului reflect drepturile salariale datorate personalului.
Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate.
ine evidena ajutoarelor de boal, pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ntreinerea copilului,
pentru ajutoarele de deces i a altor ajutoare acordate salariailor.
Dup funcia contabil, este un cont este de pasiv.
Soldul contului este creditor i reflect ajutoarele materiale datorate salariailor.
Contul 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit.
Evideniaz stimulentele acordate personalului din profitul realizat de ntreprindere.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Soldul creditor al contului reprezint stimulentele din profit datorate personalului.
Contul 425 Avansuri acordate personalului.
ine evidena avansurilor acordate personalului n cursul lunii curente.
Dup coninutul economic este un cont de creane fa de personal.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Soldul debitor al contului reflect avansurile acordate personalului i nedecontate.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate.
Evideniaz drepturile de personal neridicate n termenul legal.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i reprezint drepturile de personal neridicate.
Cont 427 Reineri din salarii datorate terilor.
Evideniaz sumele reinute din salariile personalului ca fiind datorate terilor.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i reflect sumele reinute personalului reprezentnd datorii fa de teri.
Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
ine evidena altor datorii i creane n legtur cu personalul.
Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II:
4281Alte datorii n legtur cu personalul
4282 Alte creane n legtur cu personalul
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
*)

Standardele Internaionale de Contabilitate 2001, Ed. Economic pag. 443.

*) Pntea I.P, Bodea Gh, Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo 2006, pag. 233.

Soldul contului poate fi:

- creditor i reflect sumele datorate personalului;
- debitor i reprezint creanele fa de personal.

5.6. Contabilitatea decontrilor cu asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate

i fondul de omaj
ntreprinderile datoreaz organismelor de asigurri i protecie social contribuii suportate att prin
afectarea cheltuielilor de exploatare ale unitii, ct i de personal, prin reinerea din drepturile salariale cuvenite
acestora.
Plata acestor contribuii are loc prin stopaj la surs pn n ziua plii chenzinei a II-a, dar nu mai trziu de 25 a lunii
urmtoare pentru luna expirat.
Din fondurile de asigurri sociale se suport:
- pensiile;
- indemnizaii materiale pentru concedii de boal;
- concedii de maternitate i pentru ngrijirea copilului;
- ajutoare de deces;
- asisten medical gratuit acordat asigurailor;
- proteze medicale;
- ajutoare de omaj.
Decontarea contribuiei sociale la sfritul fiecrei luni poate conduce la dou situaii:
- contribuia unitii la asigurrile sociale depete ajutoarele materiale datorate, rezultnd diferene de plat;
- contribuia unitii la asigurrile sociale este inferioar ajutoarelor materiale acordate, nregistrndu-se diferene de
ncasat.
Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale i asigurrile de sntate precum i alte fonduri de protecie
social se ine cu ajutorul grupei 43 Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate.
Contul 431 Asigurri sociale
ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a personalului la asigurrile sociale inclusiv
contribuia pentru asigurrile de sntate.
Se dezvolt n mai multe conturi sintetice de gradul II:
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de
sntate
Dup coninutul economic sunt conturi de relaii cu terii exprimnd datorii.
Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv.
Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate.
Contul 437 Ajutor de omaj.
Reflect contribuia la ajutorul de omaj din partea angajatorului i a personalului.
Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II:
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv.
Soldul contului este creditor i reflect ajutorul de omaj datorat fondului special constituit pentru protecia social
a omerilor.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale.
ine evidena altor datorii i creane fa de organismele de asigurri sociale i protecie social.
Cont de relaii cu terii exprimnd creane i datorii sociale.
Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II:
4381 Alte datorii sociale
4382 Alte creane sociale
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Soldul contului poate fi:
- creditor i reflect alte datorii fa de bugetul asigurrilor sociale;
- debitor i reflect alte creane ce urmeaz a se ncasa de la bugetul asigurrilor sociale de stat.

5.7. Contabilitatea impozitului pe venituri de natur salarial

Impozitul pe venituri de natur salarial este un impozit direct, datorat bugetului de stat de ctre
persoanele fizice care desfoar activiti n baza unui contract individual de munc i realizeaz venituri sub
forma salariilor.
Baza de calcul a impozitului o constituie venitul impozabil, care se determin prin deducerea din venitul
net din salarii a valorii deducerii personale i dup caz, a deducerii suplimentare pentru persoanele aflate n
ntreinerea familiei.
Venitul net din salarii se determin prin deducerea din venitul brut (suma veniturilor realizate de salariat pe
fiecare loc de realizare a venitului), a contribuiilor obligatorii individuale datorate asigurrilor sociale, fondului de
omaj, asigurrilor de sntate i alte fonduri de protecie social, precum i a cotei de 15% din deducerea personal
de baz, acordat cu titlu de cheltuieli profesionale.
Angajaii, datoreaz un impozit lunar, sub form de pli anticipate, care se reine prin stopaj la surs i se
vireaz de ctre angajatori bugetului de stat.
Impozitul se calculeaz, la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei
de calcul, determinat ca diferen ntre venitul net din salarii aferent unei luni i deducerile personale acordate pentru
luna respectiv.
Pentru veniturile realizate n celelalte cazuri, impozitul se determin prin aplicarea baremului de impozitare
asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de sntate, pe
fiecare loc de realizare a acestuia.
Dup expirarea anului fiscal, pltitorii de venituri de natur salarial au obligaia s determine venitul anual
impozabil din salarii i s stabileasc diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i cel reinut anticipat n
cursul anului, pn n ultima zi lucrtoare a lunii februarie a anului fiscal urmtor.
Regularizarea diferenelor se efectueaz n termen de 90 de zile de la data de mai sus pentru persoanele
fizice care au fost angajai permaneni ai pltitorului n cursul anului, cu funcie de baz i nu au alte surse de
venituri care s fie cuprinse n venitul anual global impozabil.
Determinarea impozitului final, efectiv datorat bugetului de stat i efectuarea regularizrilor se efectueaz
pe baza fielor fiscale eliberate de organele fiscale, care se completeaz potrivit normelor fiscale de ctre pltitorii
de salarii (FF1 pentru funcia de baz i FF2 pentru celelalte locuri de munc).
Contabilitatea impozitului pe venituri de natur salarial se conduce cu ajutorul contului 444 Impozitul pe
venituri de natur salarial.
Este un cont de datorii cu funcie contabil de pasiv.
Soldul contului este creditor i reflect sumele datorate bugetului de stat reprezentnd impozitul pe venituri de
natur salarial.

Exemple:
1). Se achit avansul personalului, aferent lunii n curs n sum de 4000 lei (se ridic din contul de la banc).
Salariile tarifare de ncadrare (de baz) ale personalului nsumeaz 10000 lei. La sfritul lunii se stabilesc salariile
cuvenite pentru timpul efectiv lucrat (salarii brute) 12000 lei. nregistrai n contabilitate: achitarea avansului,
salariile datorate, obligaiile firmei i a salariailor fa de asigurrile sociale i alte organisme publice, achitarea
acestor obligaii din contul de la banc.
Impozitul pe salarii este de 2400 lei. Alte reineri datorate terilor 500 lei. Salarii neridicate 300 lei. Achitai restul de
plat.
a) ridicarea numerarului din banc n vederea achitrii avansului din casierie:
581
=
5121
4000
5311
=
581
4000
b) achitarea avansului:
425
=
5311
4000
c) nregistrarea salariilor datorate personalului:
641
=
421
12000
d) nregistrarea contribuiei unitii la asigurrile sociale (12000 x 19,75%):
6451
=
4311
2370
e) nregistrarea contribuiei unitii la asigurrile sociale de sntate (12000 x 7%):
6453.01 =
4313.01
840
f) nregistrarea contribuiei unitii pentru ajutorul de omaj (12000 x 2,5%):
6452
=
4371
300
- nregistrarea comisionului pentru crile de munc (0,75% din 120.000.000, dac unitatea ine crile de munc la
Direcia Muncii i 0,25 % dac acestea sunt conduse de unitate):
635
=
447
90
g) nregistrarea contribuiei entitii pentru ndemnizaiile de asigurri sociale de sntate (12000 x 0,75%):
6453.02 =
4313.02
90

h) nregistrarea contribuiei entitii pentru accidente de munc i boli profesionale (12000 x 0,50%):
6458
=
4381
60
i) nregistrarea contribuiei individuale a personalului la asigurrile sociale (12000 x 9,5%):
421
=
4312
1140
j) nregistrarea contribuiei personalului la fondul de omaj (1% din salariul de baz tarifar + sporuri i adaosuri
permanente adic din 10000 lei):
421
=
4372
100
k) nregistrarea contribuiei personalului la asigurrile sociale de sntate (6,5% x 12000):
421
=
4314
780
l) nregistrarea impozitului pe salarii:
421
=
444
2400
m) reinerea avansului acordat:
421
=
425
4000
n) evidenierea altor reineri datorate terilor:
421
=
427
500
o) reflectarea salariilor neridicate n termen:
421
=
426
300
p) plata obligaiilor constituite de unitate i a celor reinute de la personal:
%
=
5121
4311
4313.01
4313.02
4371
4381
447
4312
4372
4314
444
427
r) achitarea restului de plat:
421
=
5311

8670
2370
840
90
300
60
90
1140
100
780
2400
500
2780

2). Adunarea General a acionarilor a hotrt acordarea unei cote pri din profitul net salariailor n sum de 500
lei.
- repartizarea profitului la stimulente pentru salariai:
129
=
117
500
- evidenierea primelor reprezentnd participarea personalului le profit:
117
=
424
500
- reinerea impozitului eferent primelor (10%):
424
=
444
50
- achitarea impozitului i a primelor:
%
=
5121
500
444
50
424
450
3). Se acord salariailor, pentru munca prestat n cursul lunii, produse finite n valoare de 200 lei, percepndu-se
un impozit de 40 lei. La sfritul lunii se face decontarea obligaiilor fa de salariai pentru produsele finite
acordate.
- evidenierea drepturilor salariale i a TVA - ului aferent:
641
=
421
200
- TVA aferent salariilor n natur:
635
=
4427
38
- decontarea salariilor dup ce a fost reinut impozitul:
421
=
%
200
444
40
701
1.60
- descrcarea gestiunii pentru produsele finite acordate salariailor:
711
=
345
200

4). Se obin produse finite n valoare de 2000 lei. Pentru munca prestat n cursul lunii, salariaii firmei X primesc
drepturile salariale nete n valoare de 2000 lei, n natur.
- obinerea produselor finite:
345
=
711
2000
- decontarea salariilor:
421
=
701
2000
635
=
4427
380
- descrcarea gestiunii:
711
=
345
2000
5). S-au pltit salariailor n plus fa de drepturile cuvenite, salarii n valoare de 200 lei. Se recupereaz prin reinere
pe stat de salarii.
4282
=
7588
200
421
=
4282
200
6). Se nregistreaz suma de 2500 lei, salarii datorate personalului, dup ncheierea exerciiului financiar. Se ridic
suma din banc i se achit salariailor din caserie.
- evidenierea salariului datorat:
641
=
4281
2500
- ridicarea sumei din contul de la banc:
581
=
5121
2500
5311
=
581
2500
- achitarea sumei din casierie:
4281
=
5311
2500
7). Se nregistreaz drepturile salariale neridicate n termen n sum de 400 lei. Ulterior se prescriu.
421
=
426
400
426
=
7588
400
8). Se calculeaz indemnizaia pentru concediu de odihn a unui salariat pe baza urmtoarelor date:
- salariul brut lunar din ultimele 3 luni 1200 lei; 1700lei; 1300 lei (inclusiv sporurile);
- Numrul total de zile lucrtoare 21,22,22 = 65
- Durata concediului 25 zile.
Sz = 1200 + 1700 + 1300 = 4200 = 64,61 lei/zi
65
65
Idmn = 25 zile x 64,61 lei/zi = 1615,25 lei
9). Se calculeaz indemnizaia pentru incapacitate de munc a unui salariat cunoscnd:
- Salariul brut total din ultimele 6 luni = 7500 lei
- Nr de zile lucrtoare din ultimele 6 luni = 131 zile
- Nr de zile lucrtoare de concediu 22 (o lun)
- Nr de salariai din entitate 15
Calcule:
- Sz = 7500 = 57,25 lei/zi
131
- Idmnt = 22 ziel x (75% x 57,25) = 944,63 lei
- Idmn suportat de angajator = 7 zile x (75% x 57,25) = 303,20
- Imn suportat din bugetul asig sociale de sntate =
944,63 303,20 = 641,43
nregistrarea n contabilitate:
- Indemnizaia suportat de angajator:
6458
=
423
303,20
- Indemnizaia suportat din asigurrile sociale:
431302
=
423
641,43

5.8. Contabilitatea impozitului pe profit/venit

Impozitul pe profit este un impozit direct cu o contribuie important la formarea veniturilor bugetului
public, exercitnd totodat, o influen considerabil asupra activitilor economice generatoare de bunuri i valori.

Baza de impozitare o constituie rezultatul impozabil, care ce calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate i
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se
adaug cheltuielile nedeductibile.
Ri = (Vr Chafv) Vneimp + Ch neded
Cota de impozit pe profit este de 16%, cu excepiile prevzute de lege.
Nivelul impozitul se stabilete prin aplicarea cotei de impunere asupra bazei de calcul (rezultatul impozabil).
Imp = 16% x Ri
Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul
urmtor.
Cu privire la obligaiile fiscale cu titlu de impozit pe profit, contribuabilii au obligaia de a depune
declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului, urmnd ca, dup determinarea final a
impozitului pe profit, pe baza datelor din bilanul contabil anual, s depun declaraia de impunere pentru anul fiscal
expirat, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare anuale.
Entitile economice sunt obligate s ntocmeasc Registrul de eviden fiscal, document cu regim
special, care cuprinde metodologia de determinare a profitului impozabil. Datele prezentate trebuie s corespund cu
cele prezentate n declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul consolidat.
Impozitul pe venit se datoreaz de microintreprinderi. Acestea sunt entiti ce ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii la 31 XII anul precedent:
- are ca obiect de activitate producia de bunuri, prestarea de servicii, comer;
- are de la 1 la 9 salariai;
- veniturile anuale realizate nu au depit echivalentul a 100000 euro;
- capitalul social este deinut de alte persoane dect statul, autoritile locale sau instituiile publice.
Impozitul pe veniturile microintreprinderilor se calculeaz prin aplicarea cotei de 3% asupra sumei totale a
veniturilor evideniate n conturile de clasa a 7-a Venituri din care se scad variaia stocurilor, veniturile din
producia de imobilizri, veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare i
financiar, veniturile din exploatare reprezentnd subvenii guvernamentale, veniturile din anularea provizioanelor
care au fost cheltuieli nedeductibile, veniturile din despgubiri de la societile de asigurare. Se beneficiaz de
reducerea impozitului dac s-au achiziionat case de marcat. Plata se face trimestrial pn la data de 25 a primei luni
din trimestrul urmtor.
Contabilitatea impozitului pe profit se conduce cu ajutorul contului 441 Impozitul pe profit. Se dezvolt n dou
conturi de gradul II:
4411 Impozit pe profit
4418 Impozit pe venit.
Evideniaz decontrile cu bugetul statului sau bugetele locale privind impozitul datorat de ctre persoanele juridice.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Soldul contului poate fi:
- creditor i reprezint impozitul pe profit datorat bugetului de stat sau bugetelor locale;
- debitor i reprezint impozitul pe profit virat n plus (creana fa de buget).

5.9. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect cuvenit bugetului de stat pentru valoarea adugat
creat n fiecare stadiu al circuitului economic.
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind: operaiunile care constituie livrri de bunuri,
prestri de servicii efectuate cu plat sau operaiile asimilate acestora efectuate de ctre contribuabili, care
efectueaz de o manier independent activiti economice precum i livrrile de bunuri aferente aciunilor de
protocol i sponsorizrile care depesc plafoanele legale, plata n natur a salariilor i dividendelor, valoarea
bunurilor constatate lips la inventar.
Activitile economice, n sensul sferei de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt cele desfurate de
productori, comerciani, prestatori de servicii, cele ale profesiunilor libere sau asimilate, precum i exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri.
Se cuprind, de asemenea, n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat i importurile de bunuri.
Sunt supuse TVA, operaiunile economice efectuate pe teritoriul Romniei, n condiiile prevzute de lege,
care din punct de vedere al regimului de impozitare se clasific n:
- operaiuni taxabile, la care se aplic cota standard de TVA (19%);
- operaiuni taxabile la care se aplic cota redus de 9% (livrri de manuale, ziare, proteze, intrarea la muzee, etc.);
- operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere;
- operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept de deducere;
- operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat.
Reglementrile fiscale stabilesc n acelai timp:
- operaiunile economice efectuate n interiorul rii care sunt scutite de plata TVA;

- operaiunile scutite la import, scutirile de la plata TVA pentru exporturi i transportul internaional;
- scutirile speciale privind traficul internaional de bunuri.
Taxa pe valoarea adugat se pltete de persoanele fizice sau juridice care efectueaz una sau mai multe operaiuni
impozabile prevzute de lege.
Exigibilitatea taxei ia natere, de regul, n momentul efecturii livrrii bunurilor mobile, transferului
proprietii bunurilor imobiliare sau prestrii serviciilor.
Prin derogare, procedura fiscal stipuleaz cazurile de exigibilitate anticipat sau ulterioar faptului
generator. Cuantumul taxei pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei de TVA asupra bazei de
impozitare.
Baza de calcul este reprezentat de contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv
taxa pe valoarea adugat adic costul de achiziie sau preul de cost determinat n momentul livrrii bunurilor i
serviciilor.
Nu se cuprind n baza de impozitare: reducerile comerciale i financiare, penalizrile, daunele, bunurile
distruse de calamiti naturale, perisabilitile legale, stocurile degradate din cauze obiective, bunuri acordate gratuit
inclusiv sponsorizrile legale n limita n care sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, ambalajele care
circul la schimb fr facturare, veniturile din subvenii bugetare, dobnzile percepute, penaliti de ntrziere,
vnzri cu plata n rate, operaiuni de leasing i altele asemenea.
Sumele reprezentnd TVA dedus n cursul anului fiscal pentru obiective proprii de investiii pot fi utilizate numai
pentru pli aferente aceluiai obiectiv. Se aplic msuri de simplificare a TVA ului pentru urmtoarele bunuri:
deeuri, materii prime i materiale secundare, terenuri, cldiri, material lemnos.
Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri enumerate, furnizorii sunt obligai s nscrie meniunea taxare
invers. n acest caz furnizorii i cumprtorii evideniaz, TVA, concomitent att n jurnalul de cumprri ct i
de vnzri i o nscriu n decontul de TVA att ca taxa deductibil ct i colectat. n acest caz va avea loc
autolichidarea TVA chiar dac este nscris n factur. Dreptul de deducere al TVA-ului trebuie justificat prin
urmtoarele documente: factura fiscal n original, declaraia vamal de import sau alt act emis de autoritile
vamale, bonurile fiscale tampilate, alte documente legale.
Fiind un impozit datorat n cadrul fiecrui stadiu al circuitului economic, pentru valoarea adugat creat;
pltitorii de tax pe valoarea adugat au dreptul deducerii TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate,
destinate realizrii de operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat, aferent livrrii de bunuri i / sau prestrii de
servicii scutite de TVA; realizrii de aciuni de sponsorizare, reclam i publicitate, precum i alte aciuni prevzute
de lege.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete ca diferen ntre valoarea taxei
facturate pentru bunurile livrate i serviciile prestate i a taxei aferente intrrilor, dedus potrivit normelor fiscale.
Diferena de tax n plus sau n minus se regularizeaz n condiiile legii pe baza deconturilor lunare
ntocmite de ctre contribuabili pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv, care constituie i termenul limit
pentru plata obligaiunilor cuvenite bugetului de stat.
n vederea nregistrrii n contabilitate a taxei pe valoarea adugat, planul general de conturi a prevzut
contul 442 Taxa pe valoarea adugat care se dezvolt n mai multe conturi sintetice de gradul II:
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
Contabilitatea taxei pe valoarea adugat deductibil se conduce cu ajutorul contului 4426 TVA
deductibil.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
La sfrit de lun nu prezint sold.
Contabilitatea taxei pe valoarea adugat colectat se conduce cu ajutorul contului 4427 TVA colectat.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4428 TVA neexigibil
ine evidena taxei pe valoarea adugat neexigibil.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
La finele perioadei soldul contului reprezint valoarea taxei neexigibil; poate fi debitor reflectnd creane
i creditor reflectnd datorii privind taxa pe valoarea adugat neexigibil care pe msur ce va deveni exigibil se
va regsi n debitul contului 4426 TVA deductibil respectiv n creditul contului 4427 TVA colectat.
Contul 4423 TVA de plat
Evideniaz TVAul datorat bugetului de stat.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i reprezint taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat (TVA colectat > TVA
deductibil).
Contul 4424 TVA de recuperat
Evideniaz TVA-ul de recuperat de la bugetul statului atunci cnd TVA deductibil > TVA colectat.

Dup funcia contabil este un cont de activ.

Soldul contului este debitor i reprezint creana ntreprinderii fa de bugetul statului privind dreptul legal al
acesteia de a pretinde rambursarea TVAului.

Exemple:
1). Societatea Comercial X livreaz mrfuri cu plata n rate SC Y n valoarea de 5000 lei, TVA 19%. Costul de
achiziie al mrfurilor este 4000 lei. Dobnda este de 2% care se va achita la ultima decontare.
- livrare mrfuri:
4111

%
707
4428
472

6069
5000
950 (tva neexigibil)
119 (dobnda 2% x 5950)

- scderea gestiunii:
607
=
371
4000
- evidenierea TVA aferent ratelor (total):
4428
=
4427
950
- trecerea dobnzii la venituri financiare:
472
=
766
119
- ncasri din rate (total):
5121
=
4111
6069
2). Societatea Comercial A vinde material lemnos SC B la preul de 2000 lei TVA 19%. Costul de achiziie al
meterialului lemnos este de 1800 lei. Decontarea se face cu ordin de plat. (Pe factur este scris meniunea taxare
invers.
SC A
- vnzarea materialului lemnos:
4111
=
701
2000
i concomitent
4426
=
4427
380
- scderea din gestiune:
711
=
345
1800
- ncasarea:
5121
=
4111
2000
SC B
- achiziie material lemnos:
301
=
401
2000
i concomitent
4426
=
4428
380
- achitarea datoriei:
401
=
5121
2000
3). Se achiziioneaz mrfuri n valoarea de 30000 lei, TVA 19% care se vnd la export la 11000 euro la cursul de
3,50 lei/euro.
- achiziie mrfuri:
%
=
401
35700
371
30000
4426
5700
- livrare mrfuri la export (operaiune scutit de TVA cu drept de deducere):
4111 =
707
38500
- regularizare Tva la sfritul lunii:
4424
=
4426
5700
4). Se import materiale consumabile n valaorea de 2000 euro, cursul 3,50 lei/euro. Se achit n vam taxele vamale
n sum de 1500 lei i TVA-ul aferent. La achitare cursul este de 3,70 lei/euro.
- achiziie materiale consumabile:
302
=
401
7000
- evideniere datorie taxe vamale:
302
=
446
1500

- achitare taxe vamale:

446
=
5121
- achitare TVA n vam:
4426
=
5121
- achitare furnizor extern:
%
=
5124
401
665

1500
1615 (7000 +1500x19%)
7400 (2000x3,70lei/euro)
7000
400

5.10. Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate

ntreprinderile datoreaz bugetului de stat sau bugetelor locale i alte impozite, taxe i vrsminte att din
categoria impozitelor directe ct i a impozitelor indirecte.
Se cuprind n aceast categorie:
- impozitul pe cldiri, terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport;
- accizele, taxele vamale, impozitul pe dividende;
- alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetelor publice.
Accizele sunt taxe de consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse cum ar fi: tutun, alcool,
cafea, blnuri, bijuterii, autoturisme, produse petroliere, parfumuri (sunt considerate de lux).
Taxele vamale sunt taxe percepute de stat pentru importul, exportul sau tranzitul de bunuri i valori. Se stabilesc
prin aplicarea unei cote asupra valorii n vam.
Dividendele reprezint remuneraia capitalurilor puse la dispoziia societilor comerciale de ctre acionari sau
asociai. Impozitul se stabilete prin aplicarea unei cote asupra dividendelor brute.
Evidena contabil a decontrilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele i taxele de natura
celor de mai sus se ine cu ajutorul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Dup coninutul economic este un cont de datorii.
Dup funcia contabil cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i evideniaz sumele datorate bugetului de stat sau bugetelor locale reprezentnd alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate.

Exemplu:
Societatea Comercial A contabilizeaz datoriile fiscale astfel:
- impozitul pe cldiri
400 lei;
- impozitul pe dividende
300 lei;
- impozitul pentru folosirea terenului proprietate de stat
200 lei;
- tax asupra mijloacelor de transport
600 lei;
Se nregistreaz majorrile i penalizrile datorate bugetului pentru neplata n termen a impozitelor
cuvenite bugetului n sum de 75 lei.
Se vars sumele la buget.
- evidenierea impozitelor i taxelor cuvenite bugetului:
%
=
446
1500
635
1200
457
300
- majorrile i penalizrile datorate bugetului:
6581
= 446
75
- virarea sumelor la buget:
446
=
5121
1575

5.11. Contabilitatea fondurilor speciale

Se ncadreaz n categoria fondurilor speciale: fondul pentru mediu, fondul pentru sntate public, fondul
special al drumurilor publice, fondul special pentu promovarea turismului, fondul naional de solidaritate, fondul
cultural naional, etc.

Contabilitatea obligaiilor agenilor economici fa de fondurile speciale care deriv fie din legea bugetului
de stat, fie din alte acte normative cu caracter financiar se conduce cu ajutorul contului 447 Fonduri speciale
taxe i vrsminte asimilate.
Dup coninutul economic este un cont de decontri cu orgamismele publice, reflectnd obligaiile de
natur special ale ntreprinderilor ctre alte organisme publice potrivit legii.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i exprim sumele datorate organismelor publice ce gestioneaz fonduri speciale, taxe
i vrsminte asimilate.

5.12. Contabilitatea decontrilor cu asociaii i n participaie

ntre societile comerciale i asociai pot exista relaii de decontare generate de operaiuni precum:
- sume lsate temporar de ctre asociai la dispoziia entitii;
- aporturi subscrise sau retrase de ctre asociai;
- dividende de plat;
- asociere de entiti pentru realizarea n comun de afaceri, ceea ce presupune operaii de participaii reciproce.
Contul 455 Sume datorate asociailor
ine evidena sumelor lsate temporar la dispoziia unitii de ctre asociai i acionari. Se dezvolt n dou conturi
sintetice de gradul II:
4551 Acionari /asociai conturi curente
4558 Acionari / asociai dobnzi la conturi curente
Dup coninutul economic: cont de decontri cu asociaii i acionarii.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate de unitate asociailor inclusiv dobnzile aferente.
Contul 456 Decontri cu acionarii / asociaii privind capitalul
ine evidena decontrilor cu asociaii i acionarii privind capitalul.
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
Soldul contului poate fi debitor i reflect creana entitii fa de asociai pentru aportul subscris i nevrsat sau
creditor i reflect datoria entitii fa de asociai pentru capitalul retras sau nedecontat.
Contul 457 Dividende de plat
Reflect dividendele datorate acionarilor sau asociailor repartizate din profitul net corespunztoare aportului la
capital.
Dup coninutul economic: cont de decontri privind dividendele datorate.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i reprezint dividendele datorate acionarilor sau asociailor.

Exemple:
1). Asociatul A depune n caserie suma de 60 lei; n contul de disponibil de la banc 200 lei i dividendele
cuvenite pentru anul trecut de 140 lei, sub forma de mprumut temporar acordat Societii Comerciale Student
SRL. Dobnda cuvenit asociatului (persoan juridic) pentru sumele depuse este de 120 lei, iar impozitul pe
dividende de 14 lei (10%). Dup 1 an se restituie suma depus i dobnda aferent.
- depunerea sumelor:
%
=
4551
400
5311
60
5121
200
457
140
- nregistrarea dobnzii:
666
=
4558
120
- nregistrarea impozitului pe dividende:
4551
=
446
14
- plata impozitului pe dividende:
446
=
5121
14
- restituirea ctre asociat a sumelor i a dobnzii:
%
=
5311
506
4551
386
4558
120

5.13. Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri

n afara creanelor curente, cum sunt cele referitoare la vnzarea de bunuri i servicii, ntreprinderile pot
deine i alte creane privind: debitele din avansuri spre decontare, din distribuirea de uniforme i echipament de
lucru, debite provenite din pagube materiale, amenzi i penaliti pretinse, stabilite n baza unor sentine ale
instanelor judectoreti, creane reactivate etc., care se delimiteaz distinct n cadrul activului, sub forma
Debitorilor diveri.
n acelai context, ntreprinderile nregistreaz pe lng datoriile fa de furnizori, personal i alte activiti curente,
i alte datorii fa de creditori diveri cum sunt datoriile fa de teri pe baz de titluri executorii, datorii privind
achiziionarea titlurilor de plasament, precum diferenele de curs valutar rezultate cu ocazia lichidrii creditorilor,
debite reactivate, etc.
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 46 Debitori i creditori
diveri.
Contul 461 Debitori diveri
ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale create de teri, a creanelor provenite din titluri executorii i
a altor creane.
Este un cont de decontri cu terii exprimnd creane.
Dup funcia contabil: cont de activ.
Soldul contului este debitor i reflect creanele unitii fa de debitori diveri.
Contul 462 Creditori diveri
Dup coninutul economic evideniaz sumele datorate terilor, pe baz de titluri executorii sau a altor obligaii ale
unitii fa de teri provenind din operaii diverse.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i reflect sumele datorate creditorilor diveri.

Exemple:
1). Se nregistreaz suma de 100 lei + TVA 19% drept chirie de ncasat pentru un spaiu nchiriat. Se ncaseaz chiria
n numerar. (ntreprinderea are ca obiect de activitate comerul).
- nregistrarea chiriei de ncasat:
461
=
%
119
706
100
4427
19
- ncasarea chiriei:
5311
=
461
119
2). Se reactiveaz debitorii insolvabili, scoi din activ, n valoare de 50 lei. Se ncaseaz imediat.
Sunt reflectai n debitul contului:
8034
=
50
- reactivarea debitorilor insolvabili:
461
=
754
50
- ncasarea debitorilor:
5311
=
461
50
- nchiderea contului de ordine i eviden:
=
8034
50
3). Se contabilizeaz suma de 500 lei, TVA 19% drept chirie datorat terilor, pentru un imobil nchiriat.
%
=
462
595
612
500
4426
95
4). Se nregistreaz suma de 175 lei, ca ncasare necuvenit unitii, care se restituie creditorului.
5121
=
462
175
462
=
5121
175
5). Se nregistreaz suma de 1000 lei, (TVA 19%), drept chirie pentru un spaiu nchiriat. Ulterior se ncaseaz suma
respectiv prin casierie.
- nregistrare chirie de ncasat:
461
=
%
1190
706
1000
4427
190

- ncasarea:
5311
=

461

1190

5.14. Contabilitatea operaiunilor de regularizare i asimilate

Sunt considerate operaiuni de regularizare acele operaiuni care apar n cursul exerciiului financiar care
trebuie reflectate temporar n contabilitate i care ulterior trebuie anulate sau repartizate n alte conturi.
Decontrile ntre exerciiile financiare au n vedere att elemente de activ ct i elemente de pasiv, sub forma
cheltuielilor i veniturilor constatate n cursul exerciiului financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare
viitoare.
Operaiunile de regularizare au n vedere:
- cheltuielile n avans cum sunt: concesiuni, prime de asigurare, abonamente, chirii, locaii de gestiune, dobnzi
aferente contractelor de leasing pltite n avans;
- veniturile n avans cum sunt: chirii, prime de asigurare, abonamente, dobnzi aferente contractelor se leasing
financiar ncasate n avans, etc.;
- creane i datorii care necesit cercetri i clarificri ulterioare.
Referitor la alte operaiuni asimilate, aceste sunt de natura celor care nu se pot nregistra n contabilitate pe cheltuieli
sau alte conturi n mod direct, urmnd ca, ulterior, dup clarificarea esenei acestora, operaiunile respective s fie
evideniate n contabilitate, n conformitate cu reglementrile n vigoare.
Contabilitatea operaiunilor privind decontrile ntre exerciiile financiare i alte operaiuni similare se ine cu
ajutorul conturilor din grupa 47 Conturi de regularizare i asimilate respectiv conturile:
471 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
473 Decontri din operaii n curs de clarificare.
Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans
Evideniaz cheltuielile efectuate n avans care urmeaz a se suporta pe cheltuieli n exerciiile financiare viitoare.
Cont de decontri, cu funcie contabil de activ.
Soldul contului este debitor i reflect cheltuielile efectuate n avans ce vor afecta rezultatele exerciiilor viitoare.
Contul 472 Venituri nregistrate n avans
Are rolul de a evidenia veniturile nregistrate n perioadele curente dar care privesc exerciiile financiare viitoare.
Cont de decontri, cu funcie contabil de pasiv.
Soldul contului este creditor i reflect veniturile ncasate sau facturate n avans (nregistrate n avans).
Contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare
Evideniaz sumele care n momentul producerii operaiunilor economice nu pot fi nregistrate pe cheltuieli sau alte
conturi, n mod direct, fiind necesare cercetri, lmuriri i clarificri ulterioare. Asemenea situaii se pot datora:
lipsei unor documente, imperfeciuni n ceea ce privete completarea documentelor, nelegerea eronat a unor
evenimente i tranzacii cum sunt:
- amenzi i penaliti pltite dar incerte n privina legalitii;
- lipsuri n gestiune pentru care nu se cunosc vinovaii;
- erori aprute n extrase de cont bancare;
- cheltuieli a cror modalitate de suportare nu este cunoscut.
Cont de decontri reflectnd operaiuni ce necesit lmuriri i clarificri ulterioare.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Soldul contului poate fi:
- debitor i exprim creane ale ntreprinderii n curs de clarificare;
- creditor i reflect datorii n curs de clarificare.

Exemple:
1). Societatea Comercial Rovex SA execut la o firm specializat reparaia unui motor. Costul reparaiei este de
100 lei, TVA 19%, din care 50 lei s-au achitat n momentul recepiei lucrrii, iar 50 lei se vor nregistra i achita n
exerciiul urmtor.
Anul N

- evidenierea recepiei reparaiei cu reflectarea cheltuielilor anticipate:

%
=
401
119
611
50
471
50
4426
9,5
4428
9,5
- plata furnizorului n anul N:
401
=
5121
59,5
Anul N + 1
- regularizarea cheltuielilor efective:
611
=
471
50
- plata furnizorului:
401
=
5121
59,5
- regularizare TVA :
4426
=
4428
9,5
2). Cheltuielile ocazionate de reparaiile capitale neprevzute, ce urmeaz s se raporteze pe cheltuieli efective n
anul urmtor, sunt n sum de 8000 lei, TVA 19%.
Anul N
- nregistrare cheltuieli n avans:
%
=
401
9520
471
8000
4426
1520
- achitare:
401
=
5121
9520
Anul N+1
- regularizare:
611
=
471
8000
3). Societatea Comercial Practic SA nregistreaz suma de 600 lei reprezentnd dobnzi cuvenite pentru livrri
de mrfuri cu plata n rate, ce se vor ncasa n exerciiul viitor. Se ncaseaz dobnzile.
Anul N
411
=
472
600
Anul N+1 472
=
766
600
5121
=
411
600
4). Societatea Comercial B nregistreaz suma de 375 lei, TVA 19% drept chirii n avans. Conform scadenarului
se ncaseaz devenind venit al perioadei curente.
472
=
%
446,25
706
375,00
4427
71,25
5121
=
472
446,25
5). Se constat suma de 40 lei ca sum intrat n contul de la banc care nu poate fi clarificat n momentul
nregistrrii. Ulterior se clarific situaia, considerndu-se necuvenit. Se restituie.
- nregistrarea sumei ncasate, aflate n curs de clarificare:
5121
=
473
40
- restituirea sumei dup clarificarea situaiei:
473
=
5121
40
6). Cheltuieli ocazionate de reparaiile capitale neprevzute ce urmeaz s se repartizeze pe cheltuieli n anul
urmtor sunt de 3000 lei, TVA 19%. n anul urmtor se nregistreaz pe cheltuielile de exploatare.
- nregistrare cheltuieli n avans, facturate n anul N:
N
%
=
401
3570
471
3000
4426
570
- plata furnizori:
401
=
5121
3570
N+1
611
=
471
3000
- Dac nu am ntocmit factur n anul N, ci n anul N+1:
N
%
=
408
3570

471
4428
N+1
408
611
4426

3000
570
=
=
=

401
471
4428

3570
3000
570

TESTE GRIL PROPUSE :

1) Remisa este o
a) reducere acordat de furnizor pentru cumprri permanente
b) reducere acordat de furnizor pentru calitate inferioar a bunurilor livrate;
c) sum achitat cu anticipaie furnizorilor naintea nceperii execuiei unei comenzi;
d) sum achitat furnizorilor de ctre unitile patrimoniale ca urmare a executrii pariale a comenzilor;
e) reducere acordat la sfritul anului pentru depirea plafonului valoric de ctre cumprtori.
2) Avansurile acordate furnizorilor reprezint :
a) reducere acordat de furnizor pentru cumprri permanente
b) reducere acordat de furnizor pentru calitate inferioar a bunurilor livrate ;
c) sume achitate cu anticipaie furnizorilor naintea nceperii execuiei unei comenzi ;
d) sume achitate furnizorilor de ctre unitile patrimoniale ca urmare a executrii pariale a comenzilor.
3) Documentele care reflect relaiile cu furnizorii sunt
a) facturi , chitane, ordine de plat, bilete la ordin, file CEC, contracte, etc ;
b) facturi , chitane, ordine de plat, contracte, state de salarii, condic de prezen ;
c) declaraii de impozite i taxe, deconturi ;
d) nici o variant nu este corect.
4) Soldul contului 4423 este
a) creditor i reprezint taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat;
b) debitor i reprezint taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat;
c) creditor i reprezint dreptul de crean al societii asupra bugetului de stat;
d) debitor i reprezint dreptul de crean al societii asupra bugetului de stat.
5) Se nregistreaz drepturi de personal neridicate:
a) 426 = 5311 b) 421=426 c) 426=423 d)4282=426
6) Inregistrrile corecte privind contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate i fond de omaj
sunt
a) 6453 4313
b)6453 4311
c) 635 4313
d) nici o
6452 4371
6452 4372
6451 4371
variant
7) TVA de plat se nregistreaz conform formulei :
a) 4427=4423 b)4426=4423 c) 4423=4428 d) 4423=4424

8)Se livreaz produse finite unui client fr ntocmirea facturii. Preul de vnzare contractat este de 600
lei, TVA 19% i costul de producie 500 lei. Care sunt nregistrrile contabile corecte
a) 411 % 714
701 600
4426 114
711 345 500

b) 418 %
714
701 600
4427 114
711 345 500

c) 418 %
701
4427

714
600
114

d) nici o variant nu este corect

9) Se pltete cu ordin de plat la Bugetul de Stat impozitul pe veniturile din salarii i impozitul pe profit
prin formula contabil :
a) % = 5121
b) 421 = 444 si 641= 441
441
444
c) 5121= %
441
444

d) % = 5311
441
444

10) Taxa pe valoarea adaugat este:

a) un impozit direct care se evidentiaz n contabilitate cu ajutorul contului 442;
b) un impozit indirect care se evidentiaz n contabilitate cu ajutorul contului 442;
c) o tax care se vireaz la bugetul statului;
d) nicio variant nu este corect.
11)Obligatiile sociale ale unui agent economic sunt:
a) impozitul pe veniturile din salarii;
b) TVA;
c) contribuia la asigurarile sociale;
d) impozitul pe profit, impozitul pe dividende.

MODULUL 6
CONTABILITATEA FLUXURILOR DE TREZORERIE
6.1. Coninutul, caracteristicile i principalele structuri ale fluxurilor de trezorerie
Trezoreria ntreprinderii asigur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament (investiiilor
financiare pe termen scurt), a disponibilitilor din conturi bancare, a creditelor bancare pe termen scurt, a

numerarului din casierie, a acreditivelor, avansurilor de trezorerie, viramentelor interne i a altor valori similare.n
funcie de moneda n care se concretizeaz, fluxurile de trezorerie pot exista n moneda naional sau n valut.
Evidena se conduce distinct pe fiecare entitate monetar.
Gestiunea trezoreriei are rolul de a asigura un nivel optim al numerarului i echivalentelor acestuia, a
volumului resurselor financiare existente n conturi bancare, a creditelor obinute pe termen scurt, a valorilor de
ncasat, a investiiilor pe termen scurt considerate avantajoase firmei, n vederea asigurrii unui nivel optim de
lichiditate.
Prin trezorerie se estimeaz capacitatea ntreprinderilor de a genera numerar i echivalente de numerar.
n conformitate cu IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar conceptul de trezorerie are n vedere urmtorii
termeni specifici*): numerarul, echivalentele de numerar, fluxurile de numerar.
Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere.
Echivalentele de numerar, sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor
convertibile n numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii (ex. valorile de ncasat,
aciuni, obligaiuni i alte valori).
Fluxurile de numerar sunt reprezentate prin intrrile sau ieirile de numerar i echivalente ale acestuia.
n cadrul situaiilor financiare generale ale ntreprinderii, fluxurile de numerar sunt reprezentate prin
Situaia fluxurilor de numerar (trezorerie) care grupeaz fluxurile de numerar ca provenind din trei activiti*):
a) Activiti de exploatare, sunt principalele activiti productoare de venit ale ntreprinderii, precum i
alte activiti care nu sunt activiti de investire sau finanare.
b) Activiti de investire, constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i alte investiii care nu
sunt incluse n echivalentele de numerar.
c) Activiti de finanare, sunt activitile care au ca efect modificri ale dimensiunii i compoziiei
capitalurilor proprii i datoriilor ntreprinderii.
Contabilitatea sintetic a trezoreriei este organizat cu ajutorul conturilor din clasa 5 Conturi de
trezorerie.

6.2. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt

Investiiile financiare pe termen scurt sunt titlurile de plasament achiziionate de uniti n vederea
realizrii unor ctiguri de capital sau a unor venituri pe termen scurt.
n aceast categorie se includ urmtoarele:
- aciunile emise de ctre societi din cadrul grupului sau din afara acestuia cumprate pentru a fi
revndute;
- obligaiunile emise i rscumprate la scaden n vederea anulrii pentru a fi vndute n vederea obinerii
de ctiguri pe termen scurt;
- obligaiunile achiziionate;
- alte titluri de plasament achiziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt (cum sunt: warantul,
contractul futures, bonurile de tezaur, certificatele de depozit).
Warantul este un titlu de valoare care d dreptul dobnditorului s cumpere aciunile societii care le-a
emis la un pre fix ntr-o perioad de timp determinat.
Contractele de futures reprezint o nelegere ntre dou pri de a vinde, respectiv de a cumpra un activ la
o scaden viitoare.
Bonurile de tezaur sunt titluri emise de ctre stat care au preul de vnzare mai mic dect cele
rscumprate.
Certificatele de depozit sunt titluri de valoare emise de ctre stat sau bnci care asigur la scaden o

anumit dobnd.
Contabilitatea acestora trebuie organizat distinct pe fiecare categorie de titluri n parte. Principalele
caracteristici ale titlurilor de plasament se refer la faptul c sunt: negociabile, constitutive de drepturi i obligaii,
liber transmisibile i pot fi cotate la burs.
Evaluarea investiiilor financiare pe termen scurt se poate fac la:
- valoarea de intrare reprezentat de costul de achiziie (preul de cumprare) sau valoarea stabilit potrivit
contractelor;
- valoarea de inventar stabilit prin compararea valorii de inventar cu valoarea de intrare aplicnd
principiul prudenei;
- valoarea de ieire dat de preul de vnzare, diferena dintre acesta i valoarea contabil, reprezentnd
ctigul sau pierderea ca urmare a tranzaciilor.
Redobndirea investiiilor financiare pe termen scurt de ctre emitorii lor pentru a fi anulate sau
revndute poart denumirea de rscumprare.
Cheltuielile de cumprare a investiiilor financiare pe termen scurt se nregistreaz pe cheltuieli fiind
deductibile fiscal.
*)

Standardele Internaionale de Contabilitate 2006 IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar, Editura Economic, pag. 146.

Contabilitatea investiiilor pe termen scurt se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 50 Investiii
financiare pe termen scurt.
Contul 501 Aciuni deinute la entiti afiliate
Evideniaz investiiile financiare pe termen scurt la societile din cadrul grupului, cumprate pentru
obinerea de venituri financiare pe termen scurt.
Dup funcia contabil: este un cont de activ.
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea aciunilor deinute pe termen scurt deinute la entiti din
cadrul grupului.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate
Evideniaz obligaiunile emise i rscumprate de ntreprindere.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Soldul contului este debitor i reflect valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, neanulate.
Contul 506 Obligaiuni
Evideniaz obligaiunile cumprate de ctre ntreprinderi de pe piaa financiar.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea obligaiunilor cumprate deinute de ntreprindere.
Contul 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate
Evideniaz alte titluri de plasament i creane asimilate, cumprate de ntreprindere.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Soldul contului este debitor i reflect valoarea altor investiiilor financiare pe termen scurt i creane
asimilate deinute de ntreprindere.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile financiare pe termen scurt
Este destinat evidenierii vrsmintelor de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Soldul creditor al contului, reprezint valoarea datorat pentru investiiile financiare pe termen scurt
cumprate.

Exemple:
1). Societatea Comercial A emite 200 de obligaiuni proprii la valoarea nominal de 2 lei/obligaiuni n
vederea obinerii unui mprumut cu o dobnd de 30%. Ulterior se rscumpr 50% din obligaiuni care se anuleaz.
- emiterea obligaiunilor:
461
=
161
400
- ncasare debitori diveri:
5121
=
461
400
- evideniere dobnd:
666
=
1681
120
- plat dobnd:
1681
=
5121
120
- rscumprare obligaiuni:
505
=
5121
200
- anulare obligaiuni:
161
=
505
200
2). Societatea Comercial B cumpr 500 de obligaiuni la preul de 5 lei / aciune din care 50% se achit
din casierie, iar diferena urmeaz a se achita ulterior. Se vnd 300 de obligaiuni la preul de 6 lei/obligaiune iar
diferena la preul de 4 lei/obligaiune. Operaiunile se deruleaz prin contul de la banc.
- achiziie obligaiuni:
506
=
%
2500
5311
1250
509
1250
- achitarea ulterioar:
509
=
5311
- vnzarea obligaiunilor (300) PV > PC
461
=
%
506
764
- ncasare debitori diveri:
5121
=
461

1250
1800
1500
300
1800

- vnzare obligaiuni cu ncasare imediat: (200) PV < PC

%
=
506
1000
5121
800
664
200

6.3. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturi la bnci

Cea mai mare parte a decontrii valorilor materiale, a lucrrilor i serviciilor prestate ntre ntreprinderi se
deruleaz n condiii normale prin intermediul conturilor bancare.
Cu ajutorul conturilor bancare sunt delimitate i nregistrate valorile de ncasat (cecurile i efectele
comerciale), disponibilitile n lei i n valut, creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile bancare
aferente disponibilitilor i creditelor bancare.
Reflectarea n contabilitate a acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 51 Conturi la bnci.
Principalele documente care se folosesc pentru efectuarea decontrilor prin conturi la bnci sunt: cecul,
biletul la ordin, cambia, ordinul de plat. Evidena operativ se asigur cu ajutorul extrasului de cont.

6.3.1. Contabilitatea decontrilor prin conturi curente la bnci

Evidena disponibilitilor n lei i n valut aflate n conturile bancare, a sumelor n curs de decontare,
precum i circuitul acestora se efectueaz cu ajutorul contului 512 Conturi curente la bnci.
Se dezvolt n mai multe conturi sintetice de gradul II:
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare
Dup coninutul economic: cont de mijloace de trezorerie.
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor valoarea creditelor primite n
conturi curente la bnci.

6.3.2. Contabilitatea valorilor de ncasat

Valorile de ncasat reprezint efecte de comer aflate n posesia furnizorilor pentru a fi transformate la
scaden n disponibiliti bneti. Se cuprind n aceast categorie:
- cecurile de ncasat;
- efectele comerciale de ncasat;
- efectele comerciale remise spre scontare.
La scadena efectelor comerciale funcia de instrument de trezorerie a acestora se realizeaz cu ajutorul
contului 511 Valori de ncasat. Rolul contului este de a nregistra efectele comerciale depuse spre ncasare la
scaden sau remise spre scontare, precum i cecurile de decontare predate la banc spre ncasare pn la momentul
n care valoarea acestora se nregistreaz n conturile curente de la bnci.
Contul 511 Valori de ncasat se dezvolt n trei conturi sintetice de gradul II:
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare.
Contul 5112 Cecuri de ncasat
Are rolul de a evidenia drepturile de crean fa de clieni ca urmare a cecurilor de decontare acceptate de
la acetia.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Soldul debitor reflect valoarea cecurilor depuse la banc spre ncasare dar nencasate.
Contul 5113 Efecte de ncasat
Are rolul de a evidenia efectele comerciale pe intervalul de la depunerea la banc spre ncasare i pn la
ncasarea efectiv n conturile curente.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea efectelor comerciale de natura efectelor de ncasat
depuse spre ncasare la bnci dar nc nencasate.
Atunci cnd deintorul unui efect comercial are nevoie de numerar nainte de scaden, el poate depune
efectul de comer la banc pentru scontare, nainte de termen.

Scontarea reprezint operaia prin care tranzaciile dintre agenii economici se realizeaz pe baz de titluri
de credit, plata efectundu-se nainte de scaden atunci cnd posesorul unui efect comercial se prezint la banc,
solicitnd plata efectului naintea scadenei.
Scontul este deci suma de bani sub form de dobnzi, la care se adaug i un comision pentru compensarea
cheltuielilor se scontare ce se cuvine unitii bancare pentru plata efectelor comerciale nainte de scaden.
Prin scontare ntreprinderea solicitant va primi suma nscris pe efectul de comer, mai puin taxa
scontului (dobnda + comisionul).
Contabilitatea efectelor remise spre scontare se conduce cu ajutorul contului 5114 Efecte remise spre
scontare
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Soldul contului este debitor i exprim efectele comerciale remise spre scontare dar nc nescontate
(nencasate).

Exemplu:
Societatea Comercial A livreaz mrfuri Societii Comerciale B n valoare de 1000 lei, TVA 19%. Ca
urmare a nelegerii dintre furnizor i client s-a convenit ca furnizorul s acorde clientului un credit comercial pentru
mrfurile livrate de 45 zile pentru care SC B emite un efect comercial de 1400 lei acceptat de SC A (diferena
de 210 fiind dobnda curent pentru acceptarea efectului). La scaden SC A depune efectul comercial la banc
spre ncasare.
Evideniai n contabilitatea celor dou societi operaiunile aferente.
SC A
- livrare mrfuri: 4111
=
%
1190
707
1000
4427
190
- acceptare efect comercial cu evidenierea dobnzii:
413
=
%
1400
4111
1190
766
210
- depunere efect comercial spre scontare la banc:
5113
=
413
1400
- ncasare efect comercial:
5121
=
5113
1400
SC B
- recepie mrfuri:
%
=
401
1190
371
1000
4426
190
- acordare efect comercial cu cedare de dobnd:
%
=
403
1400
401
1190
666
210
- plat efect comercial:
403
=
512
1400

6.3.3. Contabilitatea dobnzilor aferente disponibilitilor i creditelor acordate prin

conturile curente la bnci
Evidena dobnzilor datorate aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, respectiv de ncasat
pentru disponibilitile aflate temporar n conturile curente se conduce cu ajutorul contului 518 Dobnzi.
Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II:
5186 Dobnzi de pltit
5187 Dobnzi de ncasat.
Dobnzile datorate i cele de ncasat, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare,
respectiv venituri financiare dup caz.
Contul 518 Dobnzi, dup funcia contabil: este un cont bifuncional.
Soldul contului poate fi:
- debitor i reprezint dobnzile de primit pentru disponibilitile bneti aflate n conturi bancare;
- creditor i reprezint dobnzile de pltit pentru creditele n conturile curente acordate de bnci.

Exemple:
1). Societatea Comercial Camel SA nregistreaz pe baza notificrii primite de la banc dobnda de
ncasat aferent disponibilitilor bneti aflate n conturile curente i depozitele bancare n sum de 600 lei.
- nregistrarea dobnzii de ncasat:
5187
=
766
600
- ncasarea dobnzii:
5121
=
5187
600
2). Pe baza notificrii se nregistreaz dobnda de pltit pentru creditele acordate de banc, prin contul
curent, n sum de 200 lei. Se nregistreaz dobnda reinut (pltit) de banc conform extrasului de cont.
- evidenierea dobnzii de pltit:
666
=
5186
200
- plata dobnzii:
5186
=
5121
200

6.3.4.Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

O datorie trebuie clasificat pe termen scurt (curent) atunci cnd se ateapt s fie decontat n cursul
normal al circuitului de exploatare al entitii sau este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Pentru finanarea activitii pe termen scurt agenii economici pot apela la credite pe termen de maximum
12 luni prin conturi separate de mprumut. Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul contului 519 Credite
bancare pe termen scurt. Se dezvolt n mai multe conturi sintetice de gradul II, dintre care mai reprezentative
sunt:
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite pe termen scurt nerambursate la scaden
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Dup funcia contabil: sunt conturi de pasiv.
Soldul creditor al contului reprezint creditele bancare pe termen scurt nerambursate (ct. 5191),
nerambursate la scaden (ct. 5192) i dobnzile aferente creditelor pe termen scurt (ct. 5198).

Exemplu:
Societatea Comercial Alfa SA primete un credit pe termen scurt, de la Banca Comercial Romn de
2000 lei, dobnda aferent 1200 lei. La scaden se ramburseaz creditul i dobnda aferent.
- primirea creditului de la banc:
5121
=
5191
2000
- dobnda datorat:
666
=
5198
1200
- rambursarea creditului i a dobnzii:
%
=
5121
3200
5191
2000
5198
1200

6.4. Contabilitatea decontrilor n numerar

6.4.1. Contabilitatea decontrilor prin casierie
Agenii economici pot efectua n condiiile legii decontri n numerar, att n lei, ct i n valut.
Toate operaiunile de pli i ncasri n numerar se evideniaz operativ cu ajutorul Registrului de cas.
n cazul n care unitatea efectueaz operaiuni att n lei, ct i n valut se deschid registre de cas separate.
Pentru consemnarea operaiunilor de pli i ncasri n numerar se utilizeaz urmtoarele documente
justificative cum sunt:
- chitana pentru numerarul ncasat prin casierie;
- cecul numerar, pentru ridicarea numerarului din contul de la banc;
- foaia de vrsmnt, pentru depunerea numerarului din casierie n contul de la banc;
- dispoziia de plat ncasare, utilizat pentru aprobarea operaiunilor de pli i ncasri de ctre
persoanele mputernicite din cadrul unitii.
Decontrile n numerar pot fi sintetizate astfel: ncasri adic stingeri de creane; pli stingeri de datorii i
transferuri (viramente interne).
Contabilitatea decontrilor n numerar se conduce cu ajutorul contului 531 Casa. Se dezvolt n dou
conturi sintetice de gradul II:
5311 Casa n lei
5314 Casa n devize
Evideniaz numerarul aflat n casieria unitii i micarea acestuia, sub forma plilor i ncasrilor
efectuate n cursul perioadei.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Soldul contului este debitor i reprezint numerarul existent n casierie la un moment dat.
n prezent entitile economice nu sunt limitate n privina plafonului de cas, ns plile totale n numerar
nu pot depi 10000 lei/zi i 5000 lei ctre un furnizor sau prestator. Nu se admit pli fracionate, pentru facturile a
cror valoare este mai mare de 5000 lei.

6.4.2. Contabilitatea altor valori de trezorerie

Alte valori asimilate trezoreriei sunt reprezentate prin: bunurile valorice, timbrele fiscale i potale,
biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas, alte valori similare, precum i
micarea acestora. Se reflect cu ajutorul contului 532 Alte valori.
Se dezvolt n patru conturi sintetice de gradul II:
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori.
Dup funcia contabil: sunt conturi de activ.
Soldul contului este debitor i reflect alte valori de trezorerie aflate n gestiunea unitii la un moment dat.

6.5. Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de trezorerie

Acreditivul este o form de decontare care asigur furnizorului garania ncasrii contravalorii
livrrilor i prestaiilor efectuate prin rezervarea disponibilitilor bneti n conturi distincte din care, pe
msura livrrilor, se fac decontrile.
Avansurile de trezorerie, reprezint sume puse la dispoziia administratorilor sau altor persoane,
cu avizul conducerii, n vederea efecturii unor pli pentru aprovizionri de bunuri, prestri de servicii,
cheltuieli de deplasri, detari, delegaii, servicii potale, taxe de telecomunicaii, cheltuieli de reclam,
publicitate i protocol, precum i alte sume mai puin semnificative dar n legtur cu activitatea curent a
unitii.
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 54 Acreditive respectiv
conturile 541 Acreditive i 542 Avansuri de trezorerie.
Contul 541 Acreditive
Reflect acreditivele deschise la bnci pentru efectuarea de pli n favoarea terilor. Se dezvolt
n dou conturi sintetice de gradul II:
5411 Acreditive n lei

5412 Acreditive n valut.

Dup funcia contabil sunt conturi de activ.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea acreditivelor deschise, existente n conturi la bnci.
Contul 542 Avansuri de trezorerie
Evideniaz avansurile de trezorerie acordate de ctre unitate personalului propriu n vederea
efecturii unor pli curente.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Soldul debitor al contului reflect sumele acordate sub form de avansuri de trezorerie,
nedecontate la finele perioadei.

6.6. Contabilitatea viramentelor interne

Viramentele interne reprezint operaiunile de transfer ale disponibilitilor bneti ntre
conturile bancare, respectiv ntre acestea i casieriile ntreprinderilor.
Reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni economice se explic prin aceea c ntre
momentul depunerii, pe baz de borderou la banc a documentelor justificative privind transferul efectiv
de sume pentru conturile de trezorerie i consemnarea lor n extrasul de cont poate interveni un anumit
interval de timp.
De asemenea, documentele de eviden operativ care atest ieirea disponibilitilor bneti (ex.
registrul de cas) nu coincid cu cele care arat intrarea (ex. extrasul de cont). n acelai timp este necesar
separarea fluxurilor bneti interne de cele externe (cu furnizori i clieni) motiv pentru care se impune un
cont distinct pentru evidenierea transferurilor interne. Pentru a evita riscul unor nregistrri duble sau
omiterea unor nregistrri, n locul unei singure formule contabile se vor construi dou una care s arate
ieirea banilor iar alta intrarea.
n acest sens se va folosi contul de tranzit a disponibilitilor bneti 581 Viramente interne.
Dup coninutul economic reflect viramentele de disponibiliti ntre conturile de trezorerie.
Dup funcia contabil este un cont de bifuncional.
La finele perioadei, contul nu prezint (de regul) sold.
Exemple:
1). n vederea derulrii operaiunilor comerciale cu furnizorul B, SC A solicit bncii sale deschiderea
unui acreditiv n valoare de 20000 lei. Se pltete prima rat (15000 lei), diferena fiind restituit n contul de la
banc.
- deschiderea acreditivului:
5411
=
5121
20000
- plata obligaiunilor din acreditivul deschis:
401
=
5411
15000
- restituirea acreditivului neutilizat:
581
=
5411
5000
5121
=
581
5000
2). n vederea acordrii unui avans spre decontare, se ridic din banc suma de 800 lei. Se acord avansul.
Ulterior se achit din avans 600 lei, reprezentnd rechizite pentru birou. Diferena se depune n casierie i ulterior n
contul de la banc.
- ridicarea banilor din banc:
581
=
5121
800
- intrarea banilor n casierie:
5311
=
581
800
- acordarea avansului spre decontare:
542
=
5311
800
- achitarea materialelor nestocate:
%
=
542
604
4426
- depunerea avansului neutilizat n casierie:
5311
=
542
- ieirea banilor din casierie:

600,000
504,204
95,696
200

581
=
- intrarea banilor n contul de la banc:
5121
=

5311

200

581

200

TESTE GRIL PROPUSE :

1.Soldul final al contului 5191 reprezint :
a) rambursarea creditelor;
b) primirea creditelor ;
c) valoarea creditelor ce vor fi primite ;
d) creditele bancare pe termen scurt primite i nerambursate.
2. Se acord un avans de trezorerie administratorului societii din casierie
a) 542 5311 b) 425 5311 c) 542 5121 d) 425 5121
3. Alegei documentul corect pentru urmtoarea operaie economic se depune la banc suma de 1500 lei din
casieria unitii
a) chitan;
b) foaie de vrsmnt;
c) dispoziie de plat;
d) monetar.
4) Se restituie la termen creditul bancar n lei pe termen scurt prin formula
a) 518 5121;
b) 5191 5314;
c) 1621 5121;
d) 5191 5121.
5)Ce semificaie are urmtoarea formul contabil : 5124= 765 ?:
a) nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar ;
b) nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar ;
c) ncasarea unui furnizor extern ;
d) ncasarea unor venituri din sconturi.
6) Contul 581 Viramente interne este :
a) cont de pasiv ;
b) bifuncional ;
c) cu sold final debitor ;
d) cu sold final creditor.
7) Ce semificaie are urmtoarea formul contabil : 5311= 461 ?:
a) ncasarea unei sume prin contul deschis de banc ;
b) ncasarea unei sume din vnzarea mrfurilor ;
c) viramente interne;
d) ncasarea unei sume n numerar de la un debitor divers.
8) Pentru disponibilul din cont, innd seama de soldul zilnic al contului de disponibil, banca calculeaz o dobnd
pe care o acord societii conform extrasului de cont :
a) 627 = 5121
b)5187 = 766
c)5121 = 5187
d) 5121 = 766
e) 666 = 5121.

MODULUL 7
CONTABILITATEA PERFORMANELOR NTREPRINDERII
7.1. Definirea, nregistrarea n contabilitate i recunoaterea cheltuielilor i veniturilor
entitilor
Performana ntreprinderii reflect capacitatea acesteia de a genera fluxuri viitoare de numerar, prin
utilizarea resurselor existente, precum i gradul de eficien n utilizarea de noi resurse.
Capacitatea de a genera fluxuri de numerar viitoare presupune ca ntreprinderea s nregistreze venituri din
activitatea desfurat, iar utilizarea resurselor existente presupune evidenierea de cheltuieli ale perioadei.
Veniturile i cheltuielile constituie, aadar elemente legate direct de evaluarea performanelor ntreprinderii.
Gradul de eficien n utilizarea resurselor se exprim cu ajutorul profitului (atunci cnd veniturile sunt mai
mari dect cheltuielile) respectiv a pierderii (atunci cnd veniturile sunt inferioare cheltuielilor).
Activitatea oricrei ntreprinderi presupune consumuri, datorii i pli care afecteaz nivelul
performanelor. Acestea sunt reprezentate n contabilitate prin noiunea de cheltuieli.
Cheltuielile5 reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile,
sub forma de ieiri sau scderi ale valorii activelor, ori creteri ale datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale
capitalului propriu, altele dect cele rezultate din retragerile / distribuite ctre acionari sau asociai.
Cheltuielile6 reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz unitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- nregistrarea de provizioane i deprecieri ale activelor;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale.
- consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz unitatea;
- consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz unitatea;
- consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz unitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- nregistrarea de provizioane i deprecieri ale activelor;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice ce pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii
activitii curente (de exploatare i financiare) a persoanei juridice. Ele nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.
nregistrarea cheltuielilor n contabilitatea unui agent economic presupune mai multe momente: angajarea,
consumul, plata i imputarea.
a) angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc, generat de pli sau
consumuri de resurse;
b) consumul este specific utilizrii efective a resurselor n scopul satisfacerii unor nevoi productive;
c) plile, const n achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor comerciale;
d) imputarea este momentul n care cheltuielile sunt decontate de regul la sfritul perioadei de gestiune,
stabilindu-se rezultatul activitii desfurate.
Pe lng cheltuieli activitatea unei ntreprinderi presupune i generarea de beneficii viitoare adic venituri.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
forma de intrri sau creteri ale activelor, ori descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalului
propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor sau asociailor.
Sunt reprezentate de sumele sau valorile ncasate sau de ncasat ca urmare a livrrilor de bunuri,
executrilor de lucrri, prestrilor de servicii i a ctigurilor din orice surse.
n categoria veniturilor se ncadreaz i producia stocat, producia de imobilizri, vnzarea de active,
anulri de provizioane i alte avantaje pe care firma a consimit s le primeasc n baza unor prevederi legale sau
contractuale.
Veniturile includ sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente ct i
ctigurile din orice alte surse.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot apare sau nu ca rezultat din activitatea
curent, dar care nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.
Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o persoan juridic ca parte integrant a obiectului
su de activitate precum i activitile conexe acestora *).
5

Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, elaborat de Consiliul Comitetului pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate.
6
OMFp 1752/2005, M.Of. 1080 bis/2005.
*)

OMFP nr. 306/2002, M.Of. nr. 279 bis/2002

nregistrarea n contabilitate a veniturilor presupune, n general urmtoarele momente:

- producia, corespunde obinerii bunului, lucrrii, serviciului sau realizrii activitii pentru care a avut loc
un consum de resurse;
- facturarea (vnzarea pe credit comercial), constituie momentul n care are loc transferul dreptului de
proprietate de la vnztor la cumprtor i se nate dreptul de crean al furnizorului asupra clientului
(beneficiarului);
- ncasarea, reprezint momentul realizrii, efective a produciei, n care bunul sau serviciul facturat se
transform n numerar (bani) prin decontarea de ctre client a contravalorii bunului sau serviciului n favoarea
furnizorului sau prestatorului;
- ncorporarea, reprezint momentul strict contabil n care veniturile evideniate n conturile
corespunztoare, dup natura acestora, sunt decontate asupra rezultatului financiar al perioadei de gestiune.
Recunoaterea cheltuielilor i veniturilor n cadrul situaiilor financiare anuale ale ntreprinderii se face n
funcie de urmtoarele criterii:
- cretere de beneficii economice viitoare prin creteri de active sau reduceri de datorii (n cazul
veniturilor);
- diminuare de beneficii economice viitoare prin diminuarea de active sau creteri de datorii (n cazul
cheltuielilor);
- evaluare credibil.

7.2. Clasificarea cheltuielilor i a veniturilor

Complexitatea activitilor, evenimentelor i tranzaciilor ce determin evidenierea utilizri de resurse sau
generare de fluxuri viitoare de numerar n contabilitate impune clasificarea cheltuielilor i veniturilor dup mai
multe criterii.
Dac se are n vedere momentul angajrii cheltuielile pot fi:
- cheltuieli constatate n momentul plii, care se nregistreaz n coresponden cu conturile de trezorerie;
- cheltuieli angajate, dar cu plata ulterioar,care se nregistreaz n coresponden cu conturile de teri;
- cheltuieli contabile, calculate pentru a estima deprecierile definitive sau latente fr angajarea unei pli,
fiind reprezentate de amortizri i de provizioane.
Dac se are n vedere momentul formrii veniturile pot fi:
- venituri constatate n momentul ncasrii lor, se nregistreaz n coresponden cu conturi de trezorerie;
- venituri angajate n prezent, dar a cror ncasare va avea loc n perioada urmtoare, se nregistreaz n
coresponden cu conturile de teri (creane);
- venituri contabile, cum sunt cele din provizioanele calculate din punct de vedere contabil fr a angaja o
crean sau o ncasare.
Cel mai reprezentativ criteriu de grupare a cheltuielilor i veniturilor este pe feluri dup natur sau
destinaie.
Avnd n vedere acest criteriu cheltuielile pot fi:
a) cheltuieli de exploatare, cuprinznd acele consumuri i pli efectuate pentru realizarea activitii de
baz a ntreprinderii. Se mpart n:
- cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale, obiecte de inventar, ambalaje, costul de
achiziie al mrfurilor vndute, etc.;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile prestate de teri: lucrri cu ntreinerea i reparaia utilajelor, locaii de
gestiune, chirii, studii de cercetare, cheltuieli de protocol, cheltuieli de pot sau telecomunicaii, servicii bancare,
etc.;
- cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate: cheltuieli cu impozitele pe cldiri, terenuri, taxa
pentru folosirea mijloacelor de transport, etc.;
- cheltuieli cu personalul: cheltuieli cu salariile, asigurrile sociale, omaj, fondul de sntate, etc.;
- cheltuieli reprezentnd pierderi din creane, amenzi, penaliti, donaii i alte cheltuieli ce privesc
activitatea de exploatare.
Structuri distincte n cadrul cheltuielilor sunt:
- cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cuprind
acele cheltuieli care se refer la deprecierea imobilizrilor sau a stocurilor i la cele rezultate din influena inflaiei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit, sunt acele cheltuieli care se datoreaz statului la sfritul exerciiului,
reprezentnd o cot parte din profitul brut al agenilor economici care intr sub incidena impozitului pe profit.
Aceast categorie de cheltuieli nu sunt deductibile fiscal.
b) cheltuieli financiare, privesc activitatea financiar i se refer la:
- pierderi din vnzarea titlurilor de plasament;
- diferene nefavorabile de curs valutar;
- cheltuieli cu dobnzile i sconturile;
- pierderi din creane legate de participaii.

c) cheltuieli extraordinare, sunt reprezentate de evenimente i tranzacii clar diferite de activitile

obinuite, neavnd caracter regulat, frecvent cum sunt: calamitile i alte evenimente similare.
n funcie de natur, veniturile se mpart astfel:
a) venituri din activitatea de exploatare, reprezentate prin:
- venituri aferente cifrei de afaceri: venituri din vnzarea produselor, lucrrilor executate i serviciilor
prestate, studii, cercetri, redevene i chirii, din vnzarea mrfurilor i a altor activiti curente;
- venituri din variaia stocurilor (producia stocat), reprezentnd variaia n plus sau n minus ntre
valoarea la cost de producie efectiv a stocului de produse i valoarea produciei n curs, fr a ine seama de
provizioanele pentru deprecieri constituite;
- venituri din producia de imobilizri, reprezentnd valoarea lucrrilor de natura imobilizrilor realizate
din producie proprie;
- venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile primite pentru acoperirea diferenelor de
pre, pentru acoperirea pierderilor precum i alte subvenii de care beneficiaz unitatea;
- venituri din despgubiri, penaliti, amenzi, donaii primite i alte venituri din exploatare.
Se regsesc de asemenea ca structuri distincte n cadrul veniturilor:
- veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelor i ajustrilor, includ veniturile obinute din operaii
legate de provizioane i cele care rezult din influena ajustrilor;
- veniturile din impozitul pe profit amnat reflect creterea beneficiilor economice nregistrate ca urmare a
amnrii repartizrii impozitului pe profit i a plii impozitului pe profit.
b) venituri financiare, care cuprind veniturile din participaii, creane imobilizate, dobnzi, diferene de
curs valutar, sconturi obinute, alte venituri financiare;
c) venituri extraordinare, reflectnd acele venituri care nu sunt legate de activitatea curent, frecvent,
obinuit cum sunt spre exemplu: daunele pretinse de deintorii de polie de asigurare n urma producerii unor
calamiti.

7.3. Structura integratoare a rezultatului exerciiului

Teoria i practica contabil denumesc rezultate economico financiare aferente unui an calendaristic
rezultate ale exerciiului.
Structura analitic a rezultatului exerciiului cuprinde: rezultatul din exploatare, rezultatul financiar,
rezultatul curent, rezultatul extraordinar, rezultatul brut, rezultatul net i rezultatul impozabil.
Rezultatul din exploatare (R.expl), se calculeaz ca diferen ntre veniturile din exploatare i cheltuielile
din exploatare;
R.expl. = V.expl Ch. expl
Rezultatul financiar (Rf), calculat ca diferen ntre veniturile financiare i cheltuielile financiare;
Rf = Vf Ch.f
Rezultatul curent (Rc), obinut prin nsumarea rezultatului din exploatare cu rezultatul financiar;
Rc = R.expl + Rf
Rezultatul extraordinar (R.extr) sau profitul ori pierderea din activitatea extraordinar, calculat ca
diferen ntre veniturile extraordinare i cheltuielile extraordinare.
R.extr = V.extr Ch. extr.
Rezultatul brut (Rb) al exerciiului, obinut prin nsumarea rezultatului curent cu rezultatul extraordinar;
Rb = Rc + R extr.
sau
Rb = R expl + Rf + R extr.
Rezultatul net (Rn), se obine scznd din rezultatul brut, impozitul pe profit:
Rn = Rb Impozitul pe profit
Rezultatul impozabil (Ri), (profitul impozabil) se calculeaz innd cont de cheltuielile nedeductibile fiscal
i veniturile neimpozabile. Mrimea i felul cheltuielilor nedeductibile fiscal i a veniturilor neimpozabile se
stabilete prin lege. n prezent sunt nedeductibile fiscal cheltuielile reprezentnd: amenzi, penaliti, donaii

acordate, cheltuieli de protocol care depesc limita admis de lege, etc. ntre veniturile neimpozabile se ncadreaz:
dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn, diferenele favorabile
ale titlurilor de participare ca urmare a ncorporrii rezervelor, primelor de capital, etc. De asemenea se scad
deducerile fiscale legale (ex. pierderile din anii precedeni).
Ri = Rb + Ch.neded V.neimp.
Impozitul pe profit aferent perioadei contabile se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit pe profit,
stabilit prin lege la rezultatul impozabil. n prezent cota de baz a impozitului pe profit este de 25%.

Impozitul pe profit = Ri x C% (25%)

7.4. Organizarea contabilitii cheltuielilor i a veniturilor

Pentru organizarea contabilitii sintetice a cheltuielilor i veniturilor prin Planul de Conturi General s-au
prevzut clasa VI Cheltuieli i clasa VII Venituri.
Conturile de venituri i cele de cheltuieli nu se ncadreaz n categoria conturilor bilaniere deoarece la
sfrit de lun nu prezint sold, ele nchizndu-se prin decontarea veniturilor respectiv a cheltuielilor asupra
rezultatului perioadei de gestiune.
Conturile de cheltuieli sunt n totalitate conturi de activ i funcioneaz dup regulile specifice acestor
conturi.
Se debiteaz n momentul angajrii unei obligaii sau momentul plii unor sume n cadrul tranzaciilor
financiare, precum i odat cu nregistrarea consumului de resurse.
Sunt conturi care exprim: obligaii, consumuri, pli.
Se crediteaz la sfritul lunii n momentul decontrii (imputrii) cheltuielilor asupra rezultatelor obinute
prin preluarea soldului debitor n contul 121 Profit i pierderi.
Se pot credita n cursul perioadei cu cheltuielile rezultate din operaii de participaii transferate
coparticipanilor.
Conturile de venituri sunt conturi de pasiv, cu excepia contului 711 Variaia stocurilor, care este
bifuncional. Restul conturilor de venituri funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv.
Se crediteaz n cursul lunii, pe msura ncasrii, nregistrrii pe baz de documente justificative sau
constatrii veniturilor, indiferent de data ncasrii acestora.
Exprim ncasri, creane, producie realizat dar stocat, etc.
Se debiteaz la sfritul lunii prin preluarea soldurilor n contul 121 Profit i pierdere.
n cursul perioadei pot fi de asemenea debitate cu veniturile realizate din operaii de participaie transferate
coparticipanilor.

7.5. Contabilitatea variaiei stocurilor

Bunurile obinute din producie proprie i care se pot ncadra ntr-o anumit categorie de stocuri sunt
nregistrate n momentul constatrii lor pe baza documentelor ca venituri ale perioadei. Reflectarea n contabilitate
se face cu ajutorul contului 711 Variaia stocurilor.
ine evidena costului de producie al produciei stocate precum i variaia acesteia.
Dup coninutul economic este un cont de procese economice exprimnd variaia stocurilor de produse
fabricate i comenzi n curs de execuie.
Dup funcia contabil: este un cont bifuncional.
Soldul creditor reprezint variaia veniturilor din creterea stocurilor de produse fabricate i comenzi n
curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune fa de nceputul perioadei, iar cel debitor reprezint variaia
veniturilor datorit diminurii stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie la sfritul perioadei
fa de nceputul acesteia. Soldul debitor i creditor se transfer la sfritul exerciiului asupra contului 121 Profit
i pierdere.
La sfrit de lun nu prezint sold.
La determinarea variaiei n plus sau n minus a stocului de produse i producie n curs ntre nceputul i
sfritul perioadei nu se iau n calcul provizioanele pentru depreciere constituite. Variaia stocurilor reprezint n fapt
o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile
suplimentare au redus nivelul stocurilor.

7.6. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite

Impozitul pe profit reprezint o cheltuial nedeductibil fiscal.
Contabilitatea cheltuielilor reprezentnd impozitul pe profit se ine cu ajutorul contului 691 Cheltuieli cu
impozitul pe profit.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Nu prezint sold la sfrit de lun.
Evidena cheltuielilor cu impozitul pe venit pltit de microntreprinderi i a altor impozite conform
reglementrilor emise n acest scop se utilizeaz contul 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i alte impozite care
nu apar n elementele de mai sus.
Dup funcia contabil: cont de activ.
La sfritul lunii nu prezint sold.

Exemplu:
Societatea Comercial X nregistreaz n luna decembrie a anului N urmtoarele operaiuni:
1 consum de materii prime
50000 lei
2 consum de materiale consumabile
10000 lei
3 achiziii imprimate de birou
1000 lei
4 factur energie electric
2000 lei
5 cheltuieli de ntreinere i reparaii
1000 lei
6 locaii de gestiune achitate
500 lei
7 prime de asigurare achitate
200 lei
8 cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 1500 lei
9 cheltuieli cu detari
200 lei
10 cheltuieli potale
100 lei
11 amenzi achitate din casierie
500 lei
12 penaliti
300 lei
13 donaii acordate
100 lei
14 cheltuieli de protocol
2000 lei
15 vnzri produse
80000 lei
16 instalaii tehnice obinute din producie
proprie
20000 lei
17 produse finite aflate n stoc
10000 lei
18 subvenii pentru exploatare ncasate
5000 lei
Se cere:
- nregistrarea n contabilitate a operaiunilor;
- regularizarea TVA;
- determinarea rezultatului brut al activitii;
- determinarea rezultatului impozabil;
- determinarea rezultatului net;
- constituirea de rezerve legale (K soc. = 3000 lei)
Repartizai rezultatul net astfel:
- 20% pentru majorare capital social;
- 40% pentru dividende;
- diferena rmne nerepartizat (se trece la rezultatul
reportat)
- nchidei contul de regularizare a profitului;
- achitai dividendele (impozit 16%)
1 consum materii prime:
601
=
301
50000
2 consum materiale consumabile:
602
=
302
10000
3 achiziii materiale nestocate:
%
=
401
1190
604
1000
4426
190

4 nregistrare factur energie electric:

%
=
401
2380
605
2000
4426
380
5 nregistrare cheltuieli de ntreinere i reparaii:
%
=
401
1190
611
1000
4426
190
6 nregistrarea locaiei de gestiune:
%
=
401
595
612
500
4426
95
7 nregistrare prime de asigurare achitate:
613
=
5121
200
8 nregistrare cheltuieli cu transportul de bunuri i personal:
%
=
401
1785
624
1500
4426
285
9 nregistrare cheltuieli cu detarile:
625
=
5121
200
10 nregistrare cheltuieli potale:
%
=
401
119
626
100
4426
19
11 nregistrare amenzi achitate:
6581
=
5311
500
12 nregistrare penaliti datorate:
6581
=
4481
300
13 donaii acordate n numerar:
6582
=
5311
100
14 nregsistrare cheltuieli de protocol:
%
=
5311
2380
623
2000
4426
380
15 vnzare produse finite:
4111
=
%
95200
701
80000
4427
15200
16 instalaii tehnice obinute din priducie proprie:
213
=
722
20000
17 nregistrare produse finite pe stoc:
345
=
711
10000
18 subvenii de exploatere ncasate n contul curent:
5121
=
741
5000
19 regularizare TVA:
4427
=
%
15200
4426
1710
4423
13490
20 achitare TVA:
4423
=
5121
13490
21 nchidere conturi de cheltuieli:
121
=
%
69400
601
50000
602
10000
604
1000
605
2000
611
1000
612
500
613
200
624
1500
625
200
626
100
6581
800

6582
623
22 nchidere conturi de venituri:
%
711
722
741

121

100
2000
115000
10000
20000
5000

Determinarea rezultatului financiar brut (Rb):

Rb = Venituri totale (V) - Cheltuieli aferente realizrii
veniturilor (Chrv) = 115000 69400 = 45600
Determinarea rezultatului net (Rn):
Rn = Rb Impozitul pe profit (Ip)
Calculul impozitului pe profit (Ip):
Ip = Rezultatul impozabil x Cota de impozit
Calculul rezultatului impozabil (Ri):
Ri = Rb + cheltuieli nedeductibile fiscal (Ch neded) Venituri
neimpozabile
Calculul cheltuielilor nedeductibile fiscal (Ch nedf):
Chnedf = Amenzi i penaliti + Donaii acordate + Cheltuieli
de protocol ce depesc limita admis de lege 1% +
Cheltuieli de protocol = 2000 1% x (45600 + 2000) = 1524
Chnedf = 500 + 300 + 100 + 1524 = 2424
Calculul veniturilor neimpozabile:
Vneimp. = Rez. Legale + Pierderi din anii precedeni +
Rezerve legale: 5% x Pb = 45600 x 5% = 2280
20% x Cs = 3000 x 20% = 600
600 < 22800
23 nregistrare rezerve legale:
129

1061

600

Ri = 45600 + 2424 600 = 47424

Ip = 47424 x 16% = 7588 lei
24 nregistrare impozit pe profit:
691
=
441

7588

25 nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:

121
=
691
7588
Determinarea rezultatului net:
Rn = 45600 7588 = 38012

Situaia contului 121 Profit i pierderi

69400
(cheltuieli)

115000
(venituri)
45600 profit brut

7588
(impozit)
Sfc 38012 profit net

26 Repartizarea profitului pentru majorarea capitalului social:

129
=
1012
7602
27 Repartizarea profitului net la dividende:
129
=
117
117
=
457

15205
15205

28 Evidenierea profitului net nesupus repartizrii:

121
=
117
15205
n anul urmtor:
29 nchiderea repartizrii definitive a profitului:
121
=
129
23407
30 nregistrare impozit pe dividende:
457
=
446
2433
31 Achitarea impozitului pe dividende:
446
=
5121
2433
32 Achitare dividende:
457
=
5121
12772

TESTE GRIL PROPUSE :

1) Dispunei de urmtoarele date veniturile totale ale perioadei 5.000 lei din care dividende ncasate de la o alt
societate comercial 600 lei. Cheltuielile totale ale perioadei sunt de 3.900 lei din care amenzi i penaliti plttite
200lei .Determinai varianta corect privind calculul i nregistrarea impozitului pe profit
a) 691 441 112
b) 641 441 120
c) 457 446 1.100
d) 691 441 48
121 691 48
2) Veniturile agentului economic se compun din
a) cifra de afaceri ;
b)venituri din exploatare +venituri financiare cheltuieli extraordinare ;
c)venituri financiare +cheltuieli ;
d) venituri din exploatare + venituri financiare + venituri extraordinare.
3) Elementele extraordinare sunt
a) veniturile i cheltuielile generate de cursul desfurrii normale a activitii ;
b) veniturile i cheltuielile rezultate din activiti diferite fa de activitile curente i care nu se ateapt s se
repete n mod regulat ;
c) plti care se efectueaz prin intermediul efectelor comerciale ;
d) nici o variant nu este corect .
4)Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului dar care privesc exerciiul viitor sunt
a) cheltuieli de exploatare ale exerciiului ;
b) cheltuieli ale perioadei de gestiune ;
c) cheltuieli extraordinare ;
d) cheltuieli anticipate ;

e) cheltuieli financiare.

BIBLIOGRAFIE
1.

Colasse B., Contabilitate general, Ed. a IV-a, Ed. Moldova, 1995/.

2.

Duescu A., Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Bucureti, 2001.

3.

Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate, vol. 1 i 2, Editura Economic, Bucureti, 1998.

4.

Feleag N., Malciu L., Politici i opiuni contabile. Fair Accounting versus Bad Accounting, Editura
Economic, Bucureti, 2002.

5.

Feleag N., Malciu L., Recunoatere, evaluare i estimare n contabilitatea internaional, Editura
CECCAR, Bucureti, 2004.

6.

Ineovan F.,, Cotle D., Mate D., Haegan C., Iosif A., Bobian N., Negru C., Contabilitate financiar,
Editura Mirton, Timioara, 2004.

7.

Mate D., Contabilitatea financiar a ntreprinderii ntreprinderii ntre normalizare i armonizar, vol. 1 i
2, Ed. Mirton, Timioara, 2002.

8.

Mate D., Mati D., Cotle D., Contabilitatea financiar a entitilor rconomice, Editura Mirton Timioara,
2006.

9.

Pntea, I.P. Bodea G., Contabilitatea romneasc actualizat cu legislaia contabil, codul fiscal i
directivele europene, Ed. Intelcredo, Deva, 2004.

10. Pntea, I.P. Bodea G., Contabilitate financiar actualizat la standardele internaionale, Ed. Intelcredo,
Deva, 2005.
11. Ristea, Mihai - coord., Contabilitate financiar, Ed. Universitar, Bucureti, 2004.
12. ***, Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, lucrare elaborat sub
coordonarea Ministerului Finanelor Publice, Editura Economic, Bucureti, 2001.
13. ***, Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura IASCF Publications Departments,
Londra, 2005.
14. ***, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat.
15. ***, Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene.
16. ***, Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, aprobat prin Legea nr. 42/1995, modificat prin Ordonana nr. 89/1998, aprobat
prin Legea nr. 186/1999.

17. ***, Ordonana Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat.