Sunteți pe pagina 1din 44

CAPITOLUL 3

GESTIUNEA ACTIVELOR IMOBILIZATE


Gestiunea activelor imobilizate cuprinde totalitatea instrumentelor,
procedeelor, prghiilor prin care se asigur evidena activelor imobilizate,
amortizarea acestora, structura lor, crearea unui sistem de indicatori de eficien, de
msurare a utilizrii extensive i intensive a mijloacelor fixe, de calculare a strii
funcionale a mijloacelor fixe, ntreinerea i repararea mijloacelor fixe precum i
determinarea duratei optime de nlocuire a utilajelor.
3.1. Definiii, clasificri ale activelor imobilizate. Amortizarea mijloacelor
fixe
Activele imobilizate1 sunt resurse tehnico materiale corespunztoare desfurrii
activitii agenilor economici cu profil de producie, dar care se afl, n diferite
proporii, n alte sectoare ale economiei; mai poart numele de mijloace imobilizate
i sunt elemente destinate s serveasc, de-o manier durabil, realizrii obiectului
regiei sau societii comerciale.
Activele imobilizate2 sunt active deinute pe o perioad mai mare de un an,
generatoare de beneficii economice viitoare. Se concretizeaz, deci printr-o durat
mai lung de participare la circuitul economic. Destinaia lor n ntreprindere nu este
de a fi comercializate. Nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utilizare, iar
deprecierea lor se datoreaz uzurii care se include n costuri prin amortizare.
n funcie de natura lor, activele imobilizate pot fi3:
- imobilizri necorporale sau intangibile;
- imobilizri corporale;
- imobilizri financiare.
Imobilizrile necorporale sunt acele valori economice de investiii care nu
mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete. Un activ necorporal este deci un
activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n
procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate
terilor sau pentru scopuri administrative.
Imobilizrile necorporale la rndul lor cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, mrcile, drepturile i alte valori similare;
- fondul comercial;
- alte imobilizri necorporale;
- avansuri i imobilizrile necorporale n curs de execuie.
Bistriceau Lexicon de finante, bnci i asigurri Editura Economic , pag.68.
Iacob Petru Pntea, Contabilitatea Financiar Romneasc pag 41.
3
OMFP 3055/2009.
1
2

50

Cheltuielile de constituire sunt acele cheltuieli efectuate cu ocazia nfiinrii


sau dezvoltrii societii i cuprind:
- taxe i alte cheltuieli de nmatriculare;
- cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni;
- cheltuielile de prospectare a pieei i publicitate;
- alte cheltuielile legate de nfiinarea i extinderea societii.
Cheltuielile de cercetare dezvoltare se refer la cheltuielile ocazionate de
efectuarea unor lucrri sau proiecte de cercetare strict individualizate, care prezint
garania realizrii eficienei scontate prin aplicarea acestora n activitatea agenilor
economice. Dezvoltarea urmrete aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi, sau mbuntite
substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.
Amortizarea cheltuielilor de constituire i de cercetaredezvoltare se realizeaz
conform legislaiei n vigoare, pe o perioad de cel mult cinci ani.
Concesiunile reprezint cheltuielile efectuate de agenii economici n scopul
obinerii dreptului de exploatare a unor bunuri sau servicii din domeniul public sau
privat. Se nregistreaz, de exemplu, concesionarea unor terenuri pentru construcii,
acordarea dreptului de a executa anumite servicii publice n condiiile respectrii unor
obligaii referitoare la tarif, orar. Din punct de vedere al timpului, concesionarea se
realizeaz pe o durat relativ ndelungat (peste 10 ani), iar amortizarea se efectueaz
pe baz de scadenar pe o durat egal cu cea prevzut n contractul de concesiune.
Brevetele de invenie nscrise n bilan n categoria imobilizrilor necorporale
sunt reprezentate de cheltuielile efectuate de agenii economici n vederea realizrii
unei anumite invenii.
Licenele sunt cheltuielile efectuate pentru obinerea dreptului de a fabrica un
produs sau de a se folosi de o marc de fabric, ce aparine unor persoane fizice sau
juridice i sunt protejate prin brevet sau o marc autorizat.
Mrcile de fabric, comer i servicii reprezint cheltuielile efectuate de
agenii economici pentru a obine semne distincte pentru a deosebi produsele,
lucrrile i serviciile lor de altele similare, realizate de ali ageni economici.
Brevetele, licenele i mrcile se amortizeaz, pe durata prevzut pentru
utilizarea lor de ctre unitatea patrimonial ce le deine.
Fondul comercial reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea la
data tranzaciei contabil a unor active, costul suplimentar fiind datorat clientelei,
vadului comercial, reputaiei, debueelor etc.
Valoarea fondului comercial achiziionat se amortizeaz sistematic pe o
perioad care nu trebuie s depeasc durata de utilizare economic.
n categoria altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele
informatice create n cadrul unitii sau achiziionate de la teri, pentru necesitile
proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale. Deoarece uzura moral a
programelor informatice este destul de accentuat, amortizarea lor se realizeaz pe o
perioad de trei ani.
Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizri necorporale
neterminate pn la sfritul perioadei de gestiune i se evalueaz la costul de
producie, respectiv costul de achiziie.
51

Modificarea valorii imobilizrilor necorporale la sfritul perioadei de gestiune


fa de perioada anterioar scoate n eviden urmtoarele aspecte :
- dezvoltarea i diversificarea activitii ca urmare a extinderii portofoliului de
afaceri, introducerii n fabricaie a noi produse rezultate din cercetarea proprie
sau prin obinerea dreptului de fabricaie a acestora, informatizarea activitii,
etc. Acestea sunt aspecte pozitive care se vor regsi ulterior n performanele
economico financiare ale agenilor economici;
- diminuarea valorilor imobilizrilor necorporale se realizeaz pe msura
amortizrii acestora, dac valoarea amortizrii depete valoarea achiziiilor
sau realizrii de altele noi.
Imobilizrile corporale sunt active fixe tangibile concretizate n bunuri
materiale care potrivit legii ndeplinesc urmtoarele condiii:
- sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia
proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi
folosite n scopuri administrative:
- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;
Din categoria imobilizrilor corporale fac parte4:
- terenuri;
- instalaii tehnice i maini;
- construcii;
- alte instalaii utilaje i mobilier;
- avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
Sunt, de asemenea, considerate imobilizri corporale5:
- investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte
de nchiriere,concesiune, locaie de gestiune.
- mijloace fixe puse parial n funciune, pentru care nu s-au ntocmit
formele de nregistrare ca imobilizri corporale.
- investiiile fcute pentru descopert.
- investiiile efectuate la mijloacele fixe existente , sub forma cheltuielilor
cu modernizarea;
Mijloacele fixe sunt considerate obiectele singulare sau complexele de obiecte
ce funcioneaz independent, au durata de utilizare mai mare dect o perioad
contabil i o valoare mai mare dect o limit legal 6 de 1.800lei. Trebuie menionat
faptul c limita valoric minim pentru mijloacele fixe nu mai este regsit nici n
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, normele din Romnia
aliniindu-se cu standardele Internaionale de Contabilitate care nu fac nici o precizare
din punct de vedere al valorii, ci doar din punctul de vedere al posibilitii de a fi
utilizate mai multe perioade contabile7. Cu excepia terenurilor, imobilizrile
corporale se amortizeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora
n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor
de via util i condiiilor de utilizare a acestora.
Gruparea acestora mai jos este conform Reglementrilor aprobate prin OMFP 3055/2009.
Iacob Petru Pntea, Contabilitatea financiar romneasc, pag.49.
6
Hotrrea Guvernului nr. 105/2007.
7
Standardele Internaionale de Contabilitate, IAS 16, paragraful 6.
4
5

52

De asemenea, imobilizrile corporale pot fi supuse reevalurii care se


efectueaz potrivit reglementrilor legale, caz n care sunt prezentate n bilan la
valoarea reevaluat (valoarea just) i nu la costul lor istoric.
Modificarea valorii imobilizrilor corporale poate nsemna deci creterea
valorii acestora ca urmare a achiziionrii de noi imobilizri (sau construirii acestora
n regie proprie) sau diminuarea valorii lor ca urmare a amortizrii i respectiv casrii
(scoaterii din funciune), precum i a vnzrii acestora. Reevaluarea poate modifica
valoarea imobilizrilor corporale n sensul creterii sau diminurii acesteia.
Imobilizrile corporale au un rol principal n activitatea de exploatare i
comercializare, influennd n mod decisiv performanele economico-financiare al
agenilor economici.
Imobilizrile financiare cuprind:
- aciuni deinute la entiti afiliate
- interesele de participare;
- titluri puse n echivalen;
- alte titluri imobilizate;
- creane imobilizate.
Aciuni deinute la entitile afiliate sunt drepturi sub form de aciuni sau
alte titluri deinute pe termen lung n capitalul altei entiti, n scopul obinerii de
avantaje economice prin venituri financiare ncasate i prin controlul i influena
semnificativ exercitate asupra societii respective.
Interesele de participare sunt reprezentate de titlurile de valoare deinute n
cadrul altor societi n scopul obinerii de venituri financiare sau realizrii unor
investiii strategice, fr intervenii n gestiunea societilor la care sunt deinute
titlurile. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti, se presupune c reprezint
interes de participare atunci cnd depete un procentaj de 20%.
Creanele imobilizate se refer la mprumuturile acordate pe termen lung
societilor la care dein titluri de participare sau altor societi, precum i aciuni
proprii (achiziionate sau reclasate), garaniile, depozitele i cauiunile depuse de
unitate la teri.
Modificarea valorii imobilizrilor financiare reflect opiunile strategice ale
firmei cu privire la investiiile financiare de participani sau de portofoliu, acordarea
de mprumuturi sau restituirea lor, activarea sau lichidarea creanelor. Creterea
valorii acestora este justificat n msura n care rentabilitatea scontat a se obine
este superioar rentabilitii obinute n activitatea de exploatare.
Alt clasificare a mijloacelor fixe dup criteriul apartenenelor este:
- mijloace fixe proprietatea unitii patrimoniale care face obiectul
conturilor bilaniere;
- mijloace fixe n folosin temporar, care sunt proprietatea altor uniti i
se afl temporar la un agent economic. Ele fac obiectul conturilor
extrabilaniere.
Din punct de vedere al deprecierii sau nedeprecierii lor avem:
- imobilizri care se depreciaz datorit uzurii fizice i morale;
- imobilizri care nu se depreciaz (terenuri i anumite imobilizri
nemateriale).
53

3.2. Amortizarea activelor corporale i necorporale


Amortizarea poate fi privit sub urmtoarele trei aspecte:
- ca proces, care nseamn o detaare i transmitere de valoare din activele
fixe asupra produciei;
- ca o cheltuial, care urmeaz a se include n costuri;
- ca fond sau resurs financiar, care trebuie s asigure recuperarea valorii
activelor fixe i deci finanarea nlocuirii acestora.
Deci temeiul economic al amortizrii este uzura acestora. Aceasta nu nseamn c
n orice moment al existenei activului fix, uzura real este egal cu amortizarea ca
fond, egalitatea realizndu-se n general, la sfritul duratei de serviciu i, eventual, cu
luarea n consideraie a valorii reziduale.
Uzura activelor imobilizate mbrac dou laturi: uzura fizic sau material ca
urmare a utilizrii sau a timpului i uzura moral ca urmare a perimrii datorit evoluiei
tehnice i creterii productivitii muncii n ramurile economiei productoare de active
imobilizate, respectiv apariiei de mijloace fixe superioare funcional sau realizrii
acelorai tipuri, dar la preuri mai mici.
Amortizarea particip att la reproducia simpl a mijloacelor fixe ct i la
reproducia lrgit a acestora.
Participarea amortizrii la reproducia lrgit este determinat de dou
mprejurri:
- pe durata amortizrii datorit progresului tehnic valoarea de nlocuire a
mijlocului fix se modific, n sensul scderii acestei valori ca urmare a creterii
productivitii muncii n ramurile productoare de mijloace fixe. n consecin, pn n
momentul nlocuirii, se recupereaz o sum mai mare dect cea necesar nlocuirii
identice. Ca atare, pe seama diferenei se poate finana nlocuirea mijloacelor fixe casate
cu altele cu parametrii tehnici i randamente mai mari;
- a doua mprejurare este dat de modul n care este utilizat amortismentul, acesta
nu se acumuleaz ci se folosete pe msura obinerii lui pentru finanarea investiiilor.
Deci, pe seama amortismentului aferent mijloacelor fixe n funciune, se finaneaz
crearea altor mijloace fixe, care va funciona n paralel cu primele, mrind capacitatea
de producie. Creterea volumului fizic al capitalului fix pe seama amortismentului este
cunoscut n literatura de specialitate sub denumirea de "efectul multiplicator al
amortizrii" sau "efectul Lohmann-Ruchti".
Vom exemplifica efectul multiplicator al amortizrii att pentru perioada de
stabilitate a preurilor ct i n perioada de inflaie.
Secia de prelucrri mecanice are 20 strunguri cu o valoare unitar de 17000000
lei dar, dac se apreciaz c rata inflaiei este de 10 %, atunci efectul multiplicator se
prezint conform datelor din tabelele de mai jos.
n perioada de stabilitate a preurilor:
- pentru un an oarecare datele le obinem innd seama de datele din anul
precedent
- pentru An=2 innd seama de datele din An=1 vom avea:
54

col.1=col.7 (An=1)+col.4(An=1)=30,9+0=30,90
col.3 = partea ntreag a mpririi(col.1: valoarea de inventar a mijlocului fix)
(30,9 : 17 = 1,82 col.3 = 1)
col.2 = col.3 valoarea de inventar a mijlocului fix (117=17)
col.4 = col.1-col. 2

(30,90-17=13,90)

col.5 = col.5 (An=1)+col.3

(20+1=21)

col.6 = col.6 (An=1)+col.2

(340+17=357)

col.9 = col.9 (An=1)+col.7

(30,9+32,45=63,35)

col.8 = col.6-col.9

(357-63,35=293,65)

n perioada de inflaie:
- pentru un an oarecare datele le obinem innd seama de datele din anul
precedent
- pentru An=2 innd seama de datele din An=1 vom avea:
col.1=col.7 (An=1)+col.4(An=1)=30,9+0=30,90
col.3 = partea ntreag a mpririi(col.1: valoarea de inventar a mijlocului fix
influenat de inflaie) (30,9 : 18,7 = 1,65 col.3 = 1)
col.2 = col.3 valoarea de inventar a mijlocului fix influenat de inflaie
(118,7=18,7)
col.4 = col.1-col. 2

(30,90-18,7=12,20)

col.5 = col.5 (An=1)+col.3 (20+1=21)


col.6 = col.6 (An=1)+col.2 (340+18,7=358,7)
col.9 = col.9 (An=1)+col.7 (30,9+32,60=63,5)
col.8 = col.6-col.9
(358,7-63,5=295,2).

55

Efectul multiplicator al amortizrii n perioada de stabilitate a preurilor


-mil. leiAn

0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Suma
disponibil
pt. investiii
1
30,90
46,35
47,89
52,52
44,79
57,15
57,15
61,78
71,05
69,50
74,13

La 1 ianuarie
Investiii
Val.
2
340
17
34
34
51
34
51
51
51
68
68
68

Nr.ma.
3
20
1
2
2
3
2
3
3
3
4
4
4

Disp. an

Nr.ma.
n func.

Valoare

precedent
4
13,90
12,35
13,89
1,52
10,79
6,15
6,15
10,78
3,05
1,50
6,13

n an
5
20
21
23
25
28
30
33
36
39
43
47
31

de inv.
6
340
357
391
425
476
510
561
612
663
731
799
527

La 31 decembrie
Amortiz. Valoare
Valoare
anual
7
30,90
32,45
35,54
38,63
43,27
46,36
51
55,63
60,27
66,45
72,63
47,90

rmas
8
309,1
293,65
292,11
287,48
295,21
282,85
282,85
278,22
268,95
270,50
265,87
285,97

amortizat
9
30,90
63,35
98,89
137,52
180,79
227,15
278,15
333,78
394,05
460,50
533,13
241,03

Utilaj
amort.
10
20
1

Suma disponibil pentru investiii = amortizarea anual + suma disponibil pentru investiii

56

Efectul multiplicator al amortizrii n perioada de inflaie


-mil. lei-

An
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Suma
disponibil
pt. investiii
1
30,90
48,8
39,99
55,75
48,87
66,87
57,48
78,21
65,81
89,39
72,89

La 1 ianuarie
Investiii
Disp. an
Val.
Nr.ma. precedent
2
340
18,7
41,14
22,63
49,78
27,38
60,24
33,13
72,88
40,08
88,18
48,5

3
20
1
2
1
2
1
2
1
2
1
2
1

4
12,2
3,66
17,36
5,97
21,49
6,63
24,35
5,33
25,73
1,21
24,39

Nr.ma.
n func.
n an

Valoare
de inv.

5
20
21
23
24
26
27
29
30
32
33
35
16

6
340
358,7
399,84
422,47
472,25
499,63
559,87
593,00
665,88
705,96
794,14
502,64

57

La 31 decembrie
Amortiz. Valoare
Valoare
anual
rmas amortizat
7
30,90
32,60
36,33
38,39
42,90
45,38
50,85
53,86
60,48
63,66
71,68
45,18

8
309,1
295,2
300,01
284,25
291,13
273,13
282,52
261,79
274,19
250,61
267,11
270,43

9
30,90
63,50
99,83
138,22
181,12
226,50
277,35
331,21
391,69
455,35
527,03
232,21

Utilaj
amort.
10
20
1

3.2.1. Cadrul legal privind amortizarea capitalului imobilizat n active


corporale i necorporale
Cadrul legal care reglementeaz amortizarea capitalului imobilizat n active
corporale i necorporale n Romnia este Legea nr.15/24.03.1994 (republicat i
actualizat) i care la art.1 arat Unitile care desfoar activiti economice,
denumite n continuare ageni economici, i care imobilizeaz capital n active
corporale i necorporale supuse deprecierii, prin utilizare sau timp, vor calcula, vor
nregistra n contabilitate i vor recupera uzura fizic i moral a acestora pentru
refacerea capitalului angajat. Aceste operaiuni sunt denumite generic amortizarea
capitalului imobilizat.
Tot legea prevede i categoriile de active imobilizate care sunt supuse
amortizrii:
- mijloacele fixe;
- investiiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie;
- capacitile puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele
de nregistrare ca mijloace fixe;
- investiiile efectuate la mijloacele fixe, n scopul mbuntirii parametrilor
tehnici iniiali, prin majorarea valorii de intrare a mijloacelor fixe;
- activele necorporale.
Nu sunt considerate mijloace fixe i deci nu sunt supuse amortizrii:
- motoarele, aparatele i alte subansambluri ale mijloacelor fixe folosite ca
piese de schimb;
- sculele, instrumentele, dispozitivele speciale;
- construciile i instalaiile provizorii;
- animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale
adulte, animalele de ngrat, psrile i familiile de albine;
- pdurile;
- investiiile efectuate pentru realizarea lucrrilor miniere din afara
perimetrelor de exploatare;
- prototipurile;
- echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special precum i
accesoriile de pat, indiferent de valoare i de duratele lor de utilizare.
Nu sunt supuse amortizrii terenurile, lacurile, blile, iazurile care nu sunt
rezultatul unei investiii.
ntre amortizare, uzur i depreciere sunt stabilite relaii. Astfel, ntre noiunea
de uzur i cea de amortizare este pus semnul de egalitate, lucru care nu este adevrat
deoarece nu n orice moment al existenei mijlocului fixe uzura este egal cu
amortizarea. Deprecierea reprezint trecerea pe cheltuieli periodic a valorii mijlocului
fix pe durata de funcionare a acestora.
Instrumentele contabile pentru evaluarea deprecierii sunt amortizarea i
provizioanele. Avnd n vedere diversitatea mijloacelor fixe s-a ntocmit catalogul
privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, document
important att pentru justificarea amortizrii ct i pentru reparaiile care se
58

efectueaz la mijloacele fixe precum i organizarea i gestionarea raional a acestora


(H.G. nr.2139/30.11.2004).
Mijloacele fixe din catalog au fost clasificate n grupe, subgrupe, clase i
subclase iar pentru unele i n familii. Grupele mijloacelor fixe sunt:
- grupa 1 construcii;
- grupa 2 instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
- grupa 3 mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorii
umane i materiale i alte active corporale.
Tot catalogul prevede c pentru mijloacele fixe aflate n patrimoniu, a cror
valoare de intrare nu a fost recuperat integral pe calea amortizrii pn la 31
decembrie 2004, duratele normale de funcionare rmase pot fi recalculate cu ajutorul
formulei:
DR = 1

DC
DN
DV

unde:
DR = durata normal de funcionare rmas, n ani;
DC = durata normal de funcionare consumat pn la 31 decembrie 2004,
ani;
DV = durata normal de funcionare dup vechiul catalog;
DN = durata normal de funcionare dup noul catalog.
Elementele sistemului de amortizare sunt:
- valori de amortizare;
- durata de amortizare;
- cotele anuale de amortizare.
Regimurile de amortizare, elementele sistemului de amortizare i modul de
calcul precum i nchiderea amortismentului n costuri n Romnia au fost legiferate
prin H.G. nr.909 din 21 decembrie 1997 (actualizat).
n cele ce urmeaz vom prezenta aspecte ale calculului amortizrii.
Amortizarea mijloacelor fixe se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare
asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe i se include n cheltuielile de exploatare.
Cota de amortizare se calculeaz astfel:
C ( A) =

100
Durata normal de utilizare din catalog (ani)

Dac mijloacele fixe se reevalueaz n baza unor acte normative, cota de


amortizare se va calcula astfel:
C ( A) =

100
Durata normala de utilizare ramasa

Cota astfel determinat se va aplica asupra valorii rmase actualizat.


3.2.2. Calculul amortizrii i regimurile de amortizare
59

Amortizarea mijloacelor fixe se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare asupra


valorii de intrare a mijloacelor fixe i se include n cheltuielile de exploatare.
Cota de amortizare se calculeaz astfel:
*T*
100
C(A) = -------------------------------------------Durata normal de utilizare din catalog (ani)
*ST*
In cazul reevaluarii mijloacelor n baza unor acte normative, cota de amortizare se
va calcula astfel:
*T*
100
C(A) = ---------------------------------------Durata normal de utilizare rmas (ani)
*ST*
Cota astfel calculat se va aplica asupra valorii rmase, actualizat.
Persoanele fizice i asociaiile fr personalitate juridic, care desfoar activiti
n scopul realizrii de venituri, vor calcula amortizarea astfel:
- pentru mijloacele fixe i activele necorporale achiziionate nainte de data de 1
ianuarie 2000 amortizarea se va calcula conform metodei lineare, n funcie de
valoarea rmas de recuperat pn la expirarea duratei normale de utilizare. In acest
caz cota de amortizare se va calcula astfel:

CA =

100
DR

DR = DN - DC
Cota astfel calculat se va aplica la valoarea rmas de recuperat, determinat
astfel:
DR
VR = VI
DN
n care:
CA = cota de amortizare;
DN = durata normal de utilizare, conform Catalogului privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului
nr. 964/1998;
DR = durata normal de funcionare rmas la data de 31 decembrie 1999;
DC = durata normal de funcionare consumat pn la data de 31 decembrie 1999;
VR = valoarea rmas de recuperat;
VI = valoarea de intrare;

60

- pentru mijloacele fixe i activele necorporale achiziionate dup data de 1


ianuarie 2000 amortizarea se va calcula utiliznd unul dintre regimurile de amortizare
reglementate de lege.
In acest caz se vor aplica prevederile alin. 1 i 2.
Amortizarea anual se determin prin aplicarea cotei de amortizare asupra valorii
de intrare, asupra valorii rmase de recuperat sau asupra valorii rmase actualizat.
Amortizarea lunar se determin prin mprirea amortizrii anuale la 12 luni.
Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se nelege:
- valoarea de intrare, reevaluat n baza unor prevederi legale exprese;
- cheltuielile de achiziie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros, aa cum
sunt reglementate prin Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr.
82/1991, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 704/1993;
- costul de producie pentru mijloacele fixe construite sau produse de unitatea
patrimonial, aa cum este definit la pct. 19 din Regulamentul de aplicare a
Legii contabilitii nr. 82/1991;
- valoarea actual pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit, estimat la
nscrierea lor n activ pe baza raportului ntocmit de experi i cu aprobarea
consiliului de administraie al agentului economic sau a responsabilului cu
gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ, i a
persoanei care rspunde de ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile
publice, n cazul persoanelor fizice i al asociaiilor fr personalitate juridic,
care desfoar activiti n scopul realizrii de venituri, sau a ordonatorului de
credite la instituiile publice;
- valoarea de aport acceptat de pri pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu
cu ocazia asocierii, fuziunii etc., pe baza prevederilor din statute sau contracte i
cu respectarea prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale,
republicat, cu modificrile ulterioare;
- n cazul mijloacelor fixe cumprate, cu durata normal de utilizare expirat,
precum i al celor pentru care nu exista date de identificare a duratei normale de
utilizare consumate, valoarea de intrare este data de cheltuielile de achiziie.
Durata normal n care se va recupera valoarea de intrare se stabilete de o
comisie tehnica, cu aprobarea consiliului de administraie al agentului
economic, a responsabilului cu gestiunea patrimoniului sau a ordonatorului de
credite la instituiile publice.
- n mod similar se va proceda i n cazul mijloacelor fixe cu durata normal de
utilizare expirat, la care se fac cheltuieli de investiii;
- n cazul investiiilor puse n funciune parial sau total, crora nu li s-au ntocmit
formele de nregistrare ca mijloace fixe, valoarea stabilit prin situaiile de
lucrri, la data punerii n funciune.
- aceast valoare se consemneaz n procesul-verbal de punere n funciune. La
terminarea investiiilor i la trecerea lor n categoria mijloacelor fixe, valoarea
de intrare se majoreaz cu eventualele cheltuieli efectuate ntre data punerii n
funciune i data ntocmirii procesului-verbal de punere n funciune;
- n cazul sondelor provenite din lucrri de foraj executate pentru explorri i
prospeciuni geologice, care au dat rezultate i urmeaz a fi folosite n scopuri
61

de producie, valoarea obinut prin nmulirea numrului de metri ai adncimii


de la care se exploateaz cu preul mediu efectiv realizat per metru forat, n anul
anterior trecerii n categoria de mijloace fixe, la sondele de exploatare spate n
condiii asemntoare. Pentru sondele de iei i gaze provenite din lucrrile de
foraj executate n vederea explorrii i prospeciunii geologice, valoarea de
intrare se stabilete n mod similar;
- pentru mijloacele fixe rezultate din lucrri miniere, executate pentru explorri i
prospeciuni geologice care au dat rezultate, totalul cheltuielilor efectuate n
acest scop, inclusiv cheltuielile necesare trecerii n regim de producie (dotare
cu cale ferat, aeraj, alte dotri tehnice);
- pentru animalele de reproducie, costul de producie al animalelor pentru carne,
la care se adaug sporurile de pre n funcie de categoria biologic.
Ca urmare a actualizrii valorii de intrare a mijloacelor fixe n baza prevederilor
art. 3 alin. 2 lit. a) din lege, mijloacele fixe a cror valoare de intrare este mai mic
dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului vor fi meninute n evidenta contabil
ca mijloace fixe de natura obiectelor de inventar. Valoarea rmas neamortizata se va
recupera prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad de maximum 3
ani, cu aprobarea consiliului de administraie, respectiv a responsabilului cu gestiunea
patrimoniului.
Dup amortizarea complet, aceste mijloace fixe se scot din evidena mijloacelor
fixe i se trec la categoria de obiecte de inventar.
La scoaterea din folosin se vor aplica regulile de casare a obiectelor de inventar.
Nu se trec la categoria de obiecte de inventar mijloacele fixe care nu au nsuiri
comune obiectelor de inventar, cum ar fi: cldirile, construciile, mijloacele de
transport etc.
Acestea rmn n eviden ca mijloace fixe de natura obiectelor de inventar i
urmeaz regimul de scoatere din folosina i de casare a mijloacelor fixe.
Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune, pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor
normale de funcionare.
Data punerii n funciune n vederea calculrii amortizrii se stabilete astfel:
- mijloacele fixe independente care nu necesit montaj i nici probe tehnologice
(utilaje pentru intervenie, unelte, accesorii de producie, mijloace de transport
auto, animale etc.) se consider puse n funciune la data achiziionrii lor, pe
baza procesului-verbal de recepie;
- utilajele care necesit montaj, dar care nu necesit probe tehnologice, precum i
cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice se
consider puse n funciune la data terminrii montajului, respectiv la data
terminrii construciei, pe baza procesului-verbal de recepie;
- utilajele i instalaiile care necesit montaj i probe tehnologice, precum i
cldirile i construciile speciale care deservesc procese tehnologice se consider
puse n funciune la terminarea probelor tehnologice, pe baza procesului-verbal
de punere n funciune;
- sondele folosite la extracia ieiului i gazelor, sondele de injecie, precum i
sondele provenite din lucrrile geologice care au dat rezultate se consider puse
62

n funciune la darea lor n producie, pe baza procesului-verbal final de


constatare.
- Amortizarea mijloacelor fixe concesionate, nchiriate sau date n locaie de
gestiune este n sarcina proprietarului acestora.
Aceast amortizare se recupereaz prin redeven, chirie sau prin preul locaiei.
Pentru dimensionarea amortizrii ca element component al redeventei, n cazul
operaiunilor de leasing, se aplica prevederile Legii nr. 15/1994, cu modificrile
ulterioare.
Amortizarea mijloacelor fixe date n folosina asocierilor n participaie se
calculeaz de asociatul care le are n patrimoniu i se transmite asociatului care
contabilizeaza operaiunile asociaiei, n vederea nregistrrii pe cheltuieli.
Amortizarea cheltuielilor de investiii i a modernizrilor la mijloacele fixe
concesionate, nchiriate sau date n locaie de gestiune este n sarcina agentului
economic, a persoanei fizice sau a asociaiei fr personalitate juridic, care
desfoar activitate n scopul realizrii de venituri, care a efectuat investiia.
Recuperarea acestor cheltuieli se face prin includerea n cheltuielile de exploatare pe
perioada iniial a contractului de concesiune, nchiriere sau locaie de gestiune sau
pe durata normal de utilizare rmas, dup caz. In situaia n care durata normal de
utilizare rmas este mai mic dect perioada iniial a contractului recuperarea
cheltuielilor de investiii se face pe durata normal de utilizare rmas.
La ncetarea contractului de concesionare, nchiriere sau locaie de gestiune,
valoarea investiiilor, nediminuata cu amortizarea calculat se cedeaz proprietarului,
pentru a major corespunztor valoarea de intrare a mijloacelor fixe.
n procesul-verbal de predare-preluare a investiiei se va meniona i amortizarea
calculat de beneficiar, pentru ca proprietarul sa poat nregistra uzura
corespunztoare noii valori de intrare.
Amortizarea anuala a mijloacelor fixe i a investiiilor prevzute la art. 11 alin. 4
din lege se calculeaz pe unitatea de produs, utiliznd urmtoarele formule:

Az =

Vr
i A=Az x C,
R

n care:
Az = amortizarea, n lei, pe 1.000 tone rezerva exploatabil;
Vr = valoarea de intrare a mijloacelor fixe;
R = rezerva exploatabil de substana mineral util, n mii tone, existent la
nceputul fiecrui exerciiu financiar;
A = amortizarea anual;
C = extracia anual de substan mineral util, n mii tone.
n cazul construciilor aparinnd unor incinte miniere care deservesc mai multe
mine, precum i pentru construciile instalaiilor de preparare, cu organizare
independent de exploatrile miniere pe care le deservesc, amortizarea anual se
calculeaz pe baza urmtoarelor formule:
Vr
i A = Az x C
Az =
R1 + R 2 + ... + Rn
R1 + R2 + .... + Rn,
63

n care:
R1, R2, .... Rn = rezerva exploatabil a fiecrei mine deservite de incinta centrala
respectiv.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz astfel:
- din 5 n 5 ani, la minele de crbuni i cariere, precum i la cheltuielile de investiii
pentru descoperit;
- din 10 n 10 ani, la saline.
Recalcularea se face anual n cazul n care intervin schimbri mai importante (de
minimum 10%) n volumul rezervelor exploatabile.
Activele necorporale prevzute la art. 7 din lege se amortizeaz astfel:
- cheltuielile de constituire i cheltuielile de cercetare-dezvoltare se amortizeaz
n maximum 5 ani;
- cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substane minerale utile,
neconcretizate n mijloace fixe la zcmintele puse n exploatare, se amortizeaz
n maximum 5 ani;
- brevetele, licenele, know-how, mrcile de fabric, de comer i de serviciu i
alte drepturi de proprietate industrial i comercial similare, subscrise ca aport
sau achiziionate pe alte cai, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea
lor de ctre agentul economic care le deine;
- programele informatice, create de agenii economici sau achiziionate de la teri,
se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, dar nu mai mult de 5
ani.
Durata efectiv de amortizare a activelor necorporale prevzute mai sus se
stabilete de ctre consiliul de administraie, respectiv de ctre responsabilul cu
gestiunea patrimoniului;
- imobilizarile necorporale, de natura concesiunii, a superficiei i a
uzufructului, se amortizeaz pe durata contractului.
Agenii economici, persoanele fizice i asociaiile fr personalitate juridic, care
desfoar activiti n scopul realizrii de venituri, sunt scutii de la calculul
amortizrii, n situaii justificate, cu avizul direciei generale a finanelor publice i
controlului financiar de stat, pentru activele corporale menionate la art. 16 din lege,
astfel:
- pentru minele trecute n conservare, pe o perioada egal cu perioada de
conservare, iar pentru minele scoase definitiv din funciune, pentru perioada
de funcionare rmas la data scoaterii lor din funciune;
- pentru mijloacele fixe care participa efectiv la realizarea obiectului principal
de activitate al agentului economic, al persoanei fizice sau al asociaiei fr
personalitate juridic, care desfoar activitate n scopul realizrii de
venituri, aflate n patrimoniul acesteia, pe o perioada egal cu perioada de
conservare.
Justificarea trecerii n conservare a mijloacelor fixe se face n situaia n care
este ndeplinit una dintre urmtoarele condiii:
- la nchiderea temporar a unor secii de producie din lipsa materiei prime;
64

- cnd pentru produsele care se realizeaz cu mijloacele fixe respective nu mai


exist cerere pe pia;
- cnd meninerea n funciune a mijloacelor fixe respective nu se justific din
punct de vedere al randamentului i al cheltuielilor de funcionare pe o perioad de
timp limitat.
Trecerea n conservare a mijloacelor fixe, precum i durata conservrii, n
condiiile prevederilor art. 16 lit. a) i b) din lege, se fac cu aprobarea consiliului de
administraie sau a responsabilului cu gestiunea patrimoniului.
Cheltuielile ocazionate de trecerea i meninerea n conservare a mijloacelor fixe
sunt cheltuieli de exploatare, deductibile din punct de vedere fiscal;
- activele corporale menionate la art. 16 lit. c) din lege, aflate n administrarea
societilor comerciale cu capital majoritar de stat sau a regiilor autonome i care,
potrivit legii, sunt ncadrate n patrimoniul public, nu sunt supuse amortizrii.
Societile comerciale cu capital privat, care realizeaz investiii de natura activelor
corporale prevzute la art. 16 lit. c) din lege, pot amortiza valoarea acestor active.
Amortizarea aferent perioadelor de scutire, pentru activele corporale prevzute la
art. 16 lit. a) i b) din lege, va diminua capitalurile proprii, la data expirrii duratelor
normale de utilizare prevzute de lege i a casrii efective, i care nu au putut fi
valorificate potrivit legii.
n cazul persoanelor fizice i al asociaiilor fr personalitate juridic, care
desfoar activiti n scopul realizrii de venituri, amortizarea aferent perioadelor
de scutire pentru activele corporale prevzute la art. 16 lit. a) i b) din lege se va
nregistra ca cheltuial deductibil la data expirrii duratelor normale de utilizare
prevzute de lege i a casrii efective.
n cazul nerecuperarii integrale, pe calea amortizrii, a valorii de intrare a
mijloacelor fixe, se va asigura recuperarea valorii neamortizate a acestora.
Prin valoare neamortizat, n acest context, se nelege diferena dintre valoarea de
intrare a mijloacelor fixe i valoarea amortizrii, recuperat prin includerea n
cheltuielile de exploatare, din care se deduc sumele rezultate n urma valorificrii.
Diferena rmas nerecuperat n urma valorificrii se recupereaz prin includerea
n cheltuielile excepionale, nedeductibile fiscal, pe o perioada de maximum 5 ani,
sau prin diminuarea capitalurilor proprii, cu respectarea dispoziiilor legale.
Valoarea neamortizat ce urmeaz sa fie recuperat va conine i amortizarea
nregistrat n afar bilanului, n contul 8045.
n cazul persoanelor fizice i al asociaiilor fr personalitate juridic, care
desfoar activiti n scopul realizrii de venituri, valoarea rmas neamortizat a
mijloacelor fixe scoase din funciune, determinat prin deducerea din valoarea de
intrare a amortizrii inclus pe costuri n cursul exploatrii, este deductibil n limita
veniturilor realizate din valorificare.
Durata i modul de recuperare a valorii nerecuperate a mijloacelor fixe, n
contextul prevederilor art. 17 din lege, se stabilesc de ctre consiliul de administraie
al agentului economic, respectiv de ctre responsabilul cu gestiunea patrimoniului, cu
respectarea prevederilor legale.
Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz utiliznd unul dintre urmtoarele
regimuri de amortizare:
65

A. Amortizarea liniar se determin prin includerea uniform n cheltuielile de


exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani i cu duratele
normale de utilizare a mijloacelor fixe.
Amortizarea liniar anual se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale nscrise
n tabelul nr. 1 col. 2 la valoarea de intrare a mijloacelor fixe.
Pentru mijloacele fixe de natura construciilor, amortizarea anual se va calcula
numai n regim liniar.
Utilizarea regimului de amortizare liniar se aprob de consiliul de administraie al
agentului economic, respectiv de responsabilul cu gestiunea patrimoniului, la data
punerii n funciune.
B. Amortizarea degresiv const n multiplicarea cotei de amortizare liniar cu
unul dintre coeficienii urmtori:
- 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix este ntre 2 i 5 ani;
- 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix este ntre 5 i 10 ani;
- 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix este mai mare de 10 ani.
Utilizarea regimului de amortizare degresiva se aproba de consiliul de
administraie al agentului economic, respectiv de responsabilul cu gestiunea
patrimoniului. Amortizarea degresiva se aplic n doua variante:
- fr influena uzurii morale (AD1);
- cu influena uzurii morale (AD2).
Pentru calculul amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv,
varianta AD1, se procedeaz astfel:
- n primul an de funcionare se aplic cota de amortizare prevzut n tabelul din
anexa nr. 1 col. 3 la valoarea de intrare;
- pentru anii urmtori se aplic aceeai cota, dar de fiecare dat la valoarea rmas.
Acest calcul se continu pn n anul de funcionare n care amortizarea anual
rezultat este egal sau mai mic cu/dect amortizarea anual liniar, calculat pentru
perioada de funcionare rmas.
Din acel an i pn la expirarea duratei normale de funcionare, se trece la
amortizarea anual liniar.
Amortizarea degresiv, varianta AD2, conine influena uzurii morale care
acioneaz asupra mijloacelor fixe i care se ia n calculul amortizrii anuale.
Varianta AD2 permite amortizarea valorii de intrare a mijloacelor fixe ntr-o
perioada de timp mai mic dect durata normal de utilizare, diferena n ani
reprezentnd influena uzurii morale.
Pentru mijloacele fixe care au o durat normal de funcionare de pn la 5 ani
inclusiv nu se aplica regimul de amortizare degresiva, varianta AD2.
Pentru aceste mijloace fixe amortizarea se va calcula utiliznd varianta AD1.
Pentru calculul amortizrii n varianta AD2 se vor avea n vedere elementele
prevzute n tabelul din anexa nr. 1, astfel:
- durata normal de utilizare conform catalogului (col. 1);
- cota de amortizare n regim de amortizare degresiv (col. 3);
- perioada n care se calculeaz amortizarea degresiv (col. 6);
- perioada n care se calculeaz amortizarea liniar (col. 7).
Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv:
66

Regimul de amortizare liniar


Pentru un mijloc fix se cunosc urmtoarele date:
- valoarea de intrare 52100 lei;
- durata normal de funcionare conform catalog 8 ani;
- cota medie anual de amortizare pentru registrul de amortizare liniar
(Anexa 1 la normele metodologice) 12,5%.
Avem astfel:
An 1
An 2
An 3
An 4
An 5
An 6
An 7
An 8

52100 x 12,5% = 6512,5


52100 x 12,5% = 6512,5
52100 x 12,5% = 6512,5
52100 x 12,5% = 6512,5
52100 x 12,5% = 6512,5
52100 x 12,5 = 6512,5
52100 x 12,5% = 6512,5
52100 x 12,5% = 6512,5
TOTAL
52100

Pentru a calcula amortizarea lunar se mparte amortizarea anual la 12 luni.


Astfel avem 6512,5 : 12=542,7 lei
Regimul de amortizare degresiv
VARIANTA AD1
- valoarea de intrare 52100 lei;
- durata normal de funcionare conform catalog 8 ani;
- cota medie de amortizare degresiv (Anexa 1 la normele metodologice col.
3, 25%.
Modul de calcul este redat n tabelul de mai jos:
Ani
1
2
3
4
5
6
7
8

Modul de calcul

Amortizarea
anual
52100 x 0,25
13025
39075 x 0,25
9768,75
29306,25 x 0,25
7326,56
21979,69 x 0,25
5494,92
16484,77 x 0,25 < 1 an = 16484,77:4
4121,19
4121,19
4121,19
4121,19

67

Valoarea
rmas
39075
29306,25
21979,69
16484,77
12363,58
8242,39
4121,20
-

Verificare 16484,77 : 4 = 4121,19


Varianta AD2
Valoarea de intrare 52100
Durata normal de funcionare conform catalog 8 ani. Cota medie de
amortizare degresiv (Anexa nr.1 la normele metodologice col.3 25%).
Ani

Modul de calcul

Amortizarea
anual
liniar
13025
13025
13025
13025
-

1
2
3
4
5
6
7
8

Valoarea
rmas
39075
26050
13025
-

Se parcurg urmtoarele etape:


- se determin cota medie anual de amortizare pentru regimul liniar conform
tabel col.2 care este 12,5% (100:8=12,5);
- se determin cota medie anual de amortizare pentru regimul de amortizare
degresiv col.3 25,0% (12,5 x 2 = 25,0)
- se calculeaz durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea
integral col.5, 4 ani, (8-4 (col 4) = 4 ani;
- din care n regim de amortizare degresiv, col 6 = 0 ani (4 (col 5) 4 (col 4)
=0;
- din care n regim de amortizare liniar, col 7 =4 ani (4 (col 5) 0(col 6) =4
ani);
- durata de utilizare aferent uzurii normale pentru care nu se mai calculeaz
amortizarea 4 ani, 8 (col 1) -4(col 5) =4 ani.
Amortizarea accelerata consta n includerea n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare, a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a
mijlocului fix respectiv.
Valoarea rmas dup primul an de funcionare se recupereaz prin includerea n
cheltuielile de exploatare n regim liniar, n funcie de durata de utilizare rmas.

68

3.3. Amortizarea fiscal


Dei Codul fiscal nu definete la art. 24 noiunea de amortizarea fiscal noi
considerm c aceasta este acea amortizare care este recunoscut prin Codul fiscal
fa de amortizarea stabilit n Legea 15/1994 modificat i republicat.
Menionm n acest sens urmtoarele privind amortizarea fiscal reglementat de
Codul fiscal.
Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii
sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere
fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
- este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
- are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a
Guvernului;
- are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care
formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere
valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui
activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat,
amortizarea se determin pentru fiecare component n parte.
Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
- investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de
nchiriere, concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;
- mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care
urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor
efective ocazionate de realizarea lor;
- investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane
minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei
n subteran i la suprafa;
- investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor
ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care
conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii
mijlocului fix;
- investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor
aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale
bunurilor aflate n proprietate public;
- amenajrile de terenuri.
Nu reprezint active amortizabile:
- terenurile, inclusiv cele mpdurite;
- tablourile i operele de art;
- fondul comercial;
69

- lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;


- bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
- orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit
normelor;
- casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de
croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.
Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se nelege:
- costul de achizie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
- costul de producie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de ctre
contribuabil;
- valoarea de pia, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform
urmtoarelor reguli:
- n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
- n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i
instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora,
contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau
accelerat;
- n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru
metoda de amortizare liniar sau degresiv.
n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei
de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil.
Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal
de utilizare a mijlocului fix.
n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin
multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
- 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5
ani;
- 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i
10 ani;
- 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare
de 10 ani.
n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum
urmeaz:
- pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de
intrare a mijlocului fix;
- pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea
valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare
rmas a acestuia.
Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de
comer sau fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare care din
punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin
intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata
de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor
informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o
70

perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de


amortizare degresiv sau accelerat.
Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
- ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n
funciune;
- pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din
domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare
rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
- pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate,
nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe
perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz;
- pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar,
pe o perioad de 10 ani;
- amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie
prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele
din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de
durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor,
precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n
funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:
1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de
investiii pentru descopert;
2. din 10 n 10 ani la saline;
- f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri
sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele
achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004;
- g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la
nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;
- h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3)
lit. n).
Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de
invenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din
valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii n funciune
a mijlocului fix sau a brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv,
au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o
perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n cazul n care nu sunt
respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaz i se
stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii respective,
potrivit legii.
Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie
2006 se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cot de 20% din
valoarea investiiilor n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur
intern i de conexiune la reeaua public de utiliti, innd seama de prevederile
legale n vigoare privind clasificarea i duratele normate de utilizare a mijloacelor
71

fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (12)


nu pot beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat.
Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti
pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o
perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile
aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se
recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea
recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor.
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a
lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea
ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii
fiscale a acestora, care reprezint valoarea fiscal de intrare a mijloacelor fixe,
diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil
evideniat n sold la data de 31 decembrie 2003 amortizarea se calculeaz n baza
valorii rmase neamortizate, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu-se
metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat.
Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de
munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor
medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la
data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de
amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mic dect limita
stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea
cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin
deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care
circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin
metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i
menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor.
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe.
Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoar
operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste
100 metri, se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente
operaiunilor petroliere, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor,
pe unitatea de produs, cu un grad de utilizare de 100%, n funcie de rezerva
exploatabil de substan mineral util, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile
aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale i necorporale efectuate pentru
operaiunile petroliere vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro; aceste
cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui
exerciiu financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de
schimb euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui
exerciiu financiar.
Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active
corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se
72

aplic la calculul profitului impozabil, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i


ale art. 8 din aceeai lege.
3.4. Indicatori de eficien ai activelor fixe
3.4.1. Indicatori de eficien ai mijloacelor fixe
Pentru calculul indicatorilor de eficien a activelor fixe se determin
indicatorul active fixe dup relaia de calcul din tabelul de mai jos pe baza Situaiilor
financiare anuale (Anexele nr.1,1,2,2).
Indicator
1.
2.
3.
4.

Imobilizri corporale din


care:
- terenuri
- avansuri i imobilizri
corporale n curs de
execuie
Active fixe (1-(2+3))

Ani
2004
2005
2006
2007
7590633 7112885 6604374 7707204
526118
214238

526118
220983

526118
210343

526118
175298

6850277 6365784 5867913 7005788

Conform H.G. 909/1997 indicatorii de eficien economic a mijloacelor fixe


sunt urmtorii:
A. Indicatori de eficien economic
capital propriu
1. Rata capitalului propriu fa de active fixe =
100
active fixe
La Societatea prezentat nivelul calculat al indicatorilor se prezint astfel:
Indicatori
1.
Capital
propriu
2. Active fixe
Rata (1)=1:2

U.M.
lei

2004
2005
2006
2007
14953621 15371466 15754922 15855815

lei

6850277

6365784

586913

7005788

lei la 100
lei
active fixe

218,3

241,5

268,5

226,3

Din datele prezentate rezult c aceast rat nu are variaii mari n perioada
analizat, nregistrndu-se un vrf de 268,5 lei la 100 lei active fixe n anul 2006,
datorit valorii mai sczute a activelor fixe n anul 2006.
2) Rata capitalului permanent fa de activele fixe se calculeaz dup formula:
73

Rata capitalului permanent fa de active fixe =

capital permanent
100
active fixe

Pentru calcul vom ntocmi urmtorul tabel:


1
2
3
4
5

Indicatori
Capital propriu
Datorii pe termen lung
(1+2) Capital
permanent lei
Active fixe
Rata capitalului
permanent

U.M.
lei
lei
lei

2004
14953621
581004
15534625

2005
15371466
276427
15647893

2006
15754922
193668
15948590

2007
15855815
569256
16425071

lei
lei

6850277
226,8

6365784
245,8

5867913
271,8

7005788
234,5

Aceast rat nregistreaz valori mai mari ca rata (1), fiindc capitalul
permanent este mai mare ca i capitalul propriu.
3) Rata de imobilizare a activelor fixe se calculeaz dup expresia:
Rata de imobilizare a activelor fixe =

active fixe
100
active total

Vom calcula urmtoarele date pentru aplicaia prezentat:

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Indicator
Active fixe
Active
imobilizate
Active
circulante
Cheltuieli n
avans
Active total
Rata

U.M.
lei
lei

2004
6850277
7808565

2005
6365784
7221735

2006
5867913
6700173

2007
7005788
7774952

lei

24469511

26495299

27717266

27336582

lei

985264

1116101

961545

961545

lei

33263340
20,6

34833135
18,3

35378984
16,6

36073079
19,4

Activele fixe dein pondere de sub 21% n total active ale societii.
4) Rata activelor din care:
- fr amortizare accelerat =
- cu amortizare accelerat=

Profit brut
100
Active fixe

Profit brut
100
Active fixe

74

Valorile acestei rate (fr amortizare accelerat) sunt calculate mai jos:

75

1
2
3
4

Indicator
Profit brut
Active fixe
Rata activelor

UM
lei
lei
lei
la 100 lei
active
fixe

2004
185228
6850277
2,7

2005
382219
6365784
6,0

2006
736334
5867913
12,5

2007
495805
7005788
7,08

Rata activelor este cea mai mare din 2006 cnd se nregistreaz o valoare de
12,5%.
5. Rotaia activului se calculeaz cu formula:
Cifra de afaceri
Active circulante

Acest indicator arat numrul de rotaii a activelor circulante i nregistreaz


urmtoarele valori:
Indicator
U.M.
2004
2005
2006
2007
1. Cifra de
lei
39651077 48617376 57671285 61136536
afaceri
2. Activele
lei
24469511 26495299 27717266 27336582
circulante
3. Rotaia
lei
1,62
1,83
2,08
2,24
activului
(numr)
Acest indicator nregistreaz valori sub 3% cu un vrf de 2,24 % n anul 2007
B. Indicatori de eficien financiar
6. Rata rentabilitii financiare din care:

profit net

- fr amortizare accelerat = capital propriu 100


Valorile rentabilitii financiare fr amortizare accelerat sunt:
Indicato
r
1 Profit
. net
2 Capital
. propriu
3 Rata

U.M.

2004

2005

2006

2007

lei

27473

62737

384982

101149

lei

1495362 1537146
1
6
0,18
0,41

15754922

1585581
5
0,64

lei

76

2,44

.
Rata rentabilitii financiare nregistreaz valori sczute de sub 3% din cauza
profitului net mic nregistrat de societate.
7. Rata rentabilitii veniturilor din care:
- fr amortizare accelerat =
- cu amortizare accelerat =

profit brut
100
cifra de afaceri

profit brut
100
cifra de afaceri

Rata rentabilitii veniturilor fr amortizare accelerat a nregistrat


urmtoarele valori n perioada analizat:
Indicator
Profit brut
Cifra de
afaceri
Rata
rentabilitii
veniturilor

1.
2.
3.

U.M.
lei
lei
lei

2004
2005
2006
2007
185228
382219
736334
495805
39651077 48617376 57671285 61136536
0,47

0,79

1,28

0,81

i acest indicator realizeaz valori foarte mici sub 2% din cauza profitului brut
mic realizat.
8. Rata rentabilitii resurselor din care:

profit brut
100
fr amortizare accelerat cheltuieli de exploatare
aferent cifrei de afaceri

- cu amortizare accelerat
profit brut
cheltuieli de exploatare aferente cifrei de afaceri

Valorile ratei rentabilitii resurselor fr amortizare accelerat sunt calculate


mai jos:
77

1.
2.
3.

Indicator
Profit brut
Cheltuieli
aferente
Rata
rentabilitii
resurselor

U.M.
lei
lei
lei

2004
2005
2006
2007
185228
382219
736334
495805
38616787 49068066 55995332 61727868
0,48

0,78

1,31

0,80

i acest indicator realizeaz valori foarte mici sub 2% din cauza profitului brut
mic realizat.
Dei nu este prezentat n H.G. 909/1997, indicatorul Producie marf la 1000
lei active fixe reflect aportul direct al acestora la producia marf fabricat.
Valorile acestui indicator pentru anii 2004, 2005, 2006 i 2007 sunt:
1.
2.
3.

Indicator
Producia
marf fabricat
Active fixe
Producia
marf fabricat
la 1000 lei
active fixe

U.M.

2004
38636386

2005
48200269

2006
57412995

2007
60278021

6850277
5640,12

6365784
7571,77

5867913
9784,22

7005788
8604,03

Acest indicator a nregistrat valori sub 10000 lei producie marf la 1000 lei
active fixe.
3.4.2. Indicatori de eficien ai activelor fixe
Hotrrea 909/1997 utilizeaz noiunea de active fixe n indicatorii de eficien
economic. Dei n date de prezentare activele fixe sunt determinate de activele
corporale, la indicatori de eficien activele totale sunt formate din active fixe +
active circulante.
Ion Stancu n Finane, Editura Economic, 2002, la pag.797 arat c activele
fixe (imobilizrile) sunt totalitatea activelor imobilizate formate din active
necorporale, active corporale i active financiare.
De aceea vom calcula indicatorii de eficien ai activelor fixe i n funcie de
totalul activelor imobilizate.

78

Avem astfel:
Nr.
Indicator
crt.
1. Capital propriu

2004

2005

2006

2007

14953621 15371466 15754922 15855815

Active fixe
(active imobilizate
total)
3. Capital permanent

15534625 15647893 15948590 16425071

4. Active totale

33263340 34833135 35378984 36073079

2.

5. Profit brut
Rata capitalului fix
propriu fa de active
fixe
Rata capitalului
7.
permanent fa de
activele fixe
8. Rata de imobilizare a
activelor fixe
9. Rata activelor fixe
6.

7808565

7221735

6700173

7774952

185228

382219

736334

495805

191,5

212,9

235,14

203,9

198,9

216,7

238,0

211,3

23,5

20,7

18,9

21,6

2,4

5,3

11,0

6,4

Din datele de mai sus se desprind urmtoarele concluzii:


- rata capitalului fix a nregistrat valori de sub 240 lei la 100 lei active fixe cu
valori mai mici n 2004 de 195,5 lei la 100 lei active fixe;
- rata capitalului permanent se apropie de rata capitalului fix, deoarece
datoriile pe termen lung au valori sub 585000 lei;
- ponderea activelor fixe n total activ este de sub 24% cu ponderea cea mai
mic n 2006 de 18,0%;
- rata activelor fixe nregistreaz valori sczute din cauza profitului sczut
realizat de societate.
3.5. Organizarea evidenei operative i analitice a activelor imobilizate
Organizarea raional a evidenei operative i a contabilitii analitice a
activelor imobilizate trebuie sa fie conceput, astfel nct s permit consemnarea
complet i la timp a tuturor operaiunilor privind micarea activelor imobilizate:
intrri , deprecieri, ieiri, nchirieri. Documentele de eviden utilizate depind att de
natura acestor operaiuni ct i de categoria de active imobilizate la care se refer.
79

80

3.5.1 Documente privind intrarea n gestiune a activelor imobilizate


Categoria de
active imobilizate
Imobilizri
necorporale
i corporale

Ci de intrare

Documente de eviden

Cumprare
Producie proprie
Aport social n
natur
Donaie
Plusuri de inventar
Concesionarea,
locaie de gestiune,
nchirieri
Producie proprie

Imobilizri
necorporale i
corporale n curs de
execuie
Realizate de ctre
teri
Imobilizri
Achiziionate
financiare
Achiziionate i
achitate
Aport social

81

Factur fiscal, contract de vnzare


cumprare, proces verbal de recepie
Proiecte pentru studii i cercetri,
deviz pentru lucrri executate proces
verbal de recepie
Act constitutiv, expertiz tehnic,
declaraie de subscriere, proces verbal
de recepie
Proces verbal de predare-primire
Proces verbal de inventariere
Contact de concesiune, locaie de
gestiune nchiriere, caiet de sarcini al
concesiunii, proces verbal de recepie
Bon de consum, factur fiscal, deviz
de lucrri, proces verbal de producie
neterminat, fi limit de consum
Factur fiscal, proces verbal de
recepie
Ordin de cumprare a titlurilor de
valoare
Ordin de plat,bilet la ordin, cec
chitan
Act constitutiv, raport de evaluare

3.5.2 Documente privind ieirea din gestiunea a activelor imobilizate


Categoria de
Ci de ieire
active imobilizate
Imobilizri
Casare
necorporale i
corporale
Vnzare

Documente de eviden

Retrase de ctre
asociai
Donaie

Proces verbal de scoatere din


funciune/ de declanare a
unor bunuri material
Factur fiscal, proces verbal
de vnzare cumprare, raport
de evaluare
Cerere de retragere, proces
verbal de predare-primire
Proces verbal de predareContract de concesionare,
locaie

Concesionare ,
Donaie

Proces verbal de predareprimire


Concesionare, locaie Contract de concesionare,
de gestiune, nchiriere locaie de gestiune, nchiriere
Situaii excepionale Contract de asigurare
Imobilizri
necorporale i
corporale n curs
de execuie
Imobilizri
financiare

Transferarea la
imobilizri
necorporale sau
corporale
Vnzarea

Proces verbal de recepie

Ordin de vnzare a titlurilor,


ordin de vnzare a titlurilor
ordin de plat, cec bilet la
ordin; chitan
Contabilitatea analitic a activelor imobilizate n special a imobilizrilor
corporale se organizeaz pe locuri de folosin( secii, ateliere, laboratoare) pe
categorii de imobilizri i n cadrul acestora, pe obiecte de eviden, prin care se
nelege obiectul singular sau complexul de obiecte destinat s ndeplineasc n mod
independent o funcie distinct. Documentele utilizate pentru contabilitatea analitic a
imobilizrilor corporale sunt:
Registrul numerelor de inventar i fia mijlocului fix
Pentru micarea mijloacelor fixe n interiorul entitii se folosete bonul de
micare a mijloacelor fixe

3.6. Analiza utilizrii extensive i intensive a mijloacelor fixe


82

Analiza folosirii extensive a utilajelor are sarcina de a studia posibilitile de


sporire a numrului de utilaje aflate n funciune precum i cile de folosire complet
i raional a acestora n timp. Pentru evidenierea acestui aspect exist dou
posibiliti mai importante i anume:
- sistemul de coeficieni;
- balana utilizrii timpului de lucru.
Sistemul de coeficieni are n vedere faptul c utilajele din inventarul unei
firme pot fi instalate , adic pregtite pentru lucru sau neinstalate din diferite motive
(rezerv, conservare). De asemenea, utilajele instalate pot s fie utilizate sau nu
datorit schimbrilor de tehnologie sau de comenzi pentru anumite produse. Pentru
reflectarea acestor aspecte se utilizeaz urmtorii coeficieni:
- coeficientul de instalare a parcului din inventar(Ki) calculat ca raport ntre
numrul utilajelor instalate, indiferent dac funcioneaz sau nu (Ni), i
numrul de utilaje din inventarul societii (Niv);
Ni
Ki =
x 100
Niv
- coeficientul de utilizare a parcului existent (Kupi) obinut prin raportarea
numrului utilajelor n funciune (Nf) la numrul celor existente n inventar
astfel:
Nf
Kupf =
x 100
Niv
- coeficientul de utilizare a parcului instalat ( Kupi), care se obine raportnd
numrul utilajelor aflate n funciune la numrul utilajelor instalate , dup
relaia:
Nf
Kupi = x 100
Ni
Cu ct valorile acestor coeficieni vor fi mai aproape de 100 cu att vor reflecta
o situaie mai bun cu privire la utilizarea extensiv a mijloacelor mecanice.
Aceste formule au imperfeciunea raportrii la uniti fizice (numr de utilaje)
i nu in cont de valoarea acestora.
Balana folosirii timpului de lucru a utilajelor este modul cel mai adecvat pentru
caracterizarea complex , sistematic i operativ a folosirii extensive a acestora.
Balana cuprinde urmtorii indicatori:
- fondul de timp calendaristic (Tc) stabilit prin nmulirea numrului de
utilaje cu numrul de zile calendaristice ale perioadei , numrul de
schimburi i numrul orelor pe schimb;
- fondul de timp disponibil (Td) calculat ca diferen ntre timpul
calendaristic i timpul rezervat srbtorilor legale i zilelor de odihn;
- timpul de funcionare posibil (Tp) aflat prin scderea din fondul de timp
disponibil a timpului afectat reviziilor i reparaiilor planificate;
83

- fondul de timp efectiv (Te) aflat prin deducerea din timpul de funcionare
posibil a timpului n care utilajele nu au lucrat datorit opririlor accidentale;
Pe baza acestor indicatori se calculeaz coeficientul de utilizare a timpului
calendaristic (Kc), coeficientul de utilizare a timpului disponibil (Kd) , coeficientul
de utilizare a timpului de funcionare posibil (Kp), dup urmtoarele relaii:
Td
Kc = x 100
Tc

Tp
Kd = x 100
Td

Te
Kp = x 100
Tp

Analiza trebuie s scoat n eviden cauzele care au influenat nefavorabil utilizarea


extensiv a utilajelor cum ar fi: opriri pentru reparaii accidentale, lipsa comenzilor,
lipsa materiei prime.
Analiza folosirii intensive a utilajului de producie se msoar cu ajutorul
coeficientului de utilizare intensiv (Ki) determinat prin raportarea produciei efectiv
obinute (Qe), la producia maxim posibil (Qmax):
Qe
Ki =
sau
Qmax

Qe
%Ki =
x 100
Qmax

Producia maxim posibil se regsete n normele tehnice de folosire a utilajelor, n


cazul n care utilajul respectiv execut un singur produs i este un factor important de
stabilire a capacitii de producie.
Dac se are n vedere caracteristica principal a utilajelor, coeficientul de
utilizare intensiv poate fi determinat i cu ajutorul relaiei:
Q
Ki =
Vx t
Q- producia obinut
V- mrimea caracteristicilor utilajelor
t timpul de funcionare
Randamentul mediu pe utilaj este de asemenea un indicator ce exprim sintetic
folosirea intensiv a utilajelor de producie. Se calculeaz n ntreprinderile care au
utilaje omogene pe baza relaiilor:
Q

Ra = ;
N

Q
Rz =
;
NxZ

Rh =
NxZxh

Ra, Rz, Rh este randamentul mediu, anual, zilnic i orar pe utilaj;


Q- producia obinut;
84

N- numrul mediu de utilaje;


Z- numrul mediu de zile utilaj;
Analiza utilizrii intensive a utilajului trebuie s ofere un rspuns ct mai
aproape de realitate n privina determinrii productivitii unui sistem aflat n
exploatare.
Legtura dintre modul de utilizare extensiv i intensiv a utilajelor i
volumul produciei poate fi redat prin redat prin relaia:
Q = N x t x Rh
t timpul de folosire al utilajelor n ore utilaj;
n prezent la societatea analizat nu se mai calculeaz indicatorii de utilizare
intensiv i extensiv.
3.7. Starea funcional a mijloacelor fixe
Are o importan deosebit pentru aprecierea procesului de reproducie a
acestora ndeosebi sub aspect calitativ, aceasta influennd direct capacitatea de
producie a firmei i eficiena utilizrii mijloacelor fixe. Starea funcional poate fi
analizat pe baza a trei indicatori sintetici:
Valoarea mijloacelor fixe noi
1.
Coeficient de rennoire =
x 100
Valoarea de inventar total

2.

Amortizarea

Coeficientul de uzur =

x 100
Valoarea de inventar
Valoarea rmas

3.

Coeficientul strii tehnice =

x 100
Valoarea de inventar total

Coeficientul de
rennoire

2004

2005

2006

2007

24%

5%

2%

10%

Coeficientul de
uzur
54%
59%
63%
60%
Coeficientul
strii tehnice
46%
41%
37%
40%
Analiznd starea funcional a mijloacelor fixe se constat faptul c aceasta este mai
85

puin bun, astfel efortul investiional n 2004 atingnd o valoare de 24% din valoarea
mijloacelor fixe deja existente urmnd apoi o scdere pronunat pn n 2007 cnd
atinge o valoare de 10% , totui prea mic pentru volumul mare de mijloace fixe
nvechite pe care societatea le deine. n 2007 uzura mijloacelor fixe este de 60% i
este n scdere fa de anul trecut, iar starea tehnic ajunge la un nivel de 40% i
aceasta avnd o valoare destul de mic.
3.8. ntreinerea i repararea mijloacelor fixe
Organizarea sistemului de ntreinere i siguran la utilaje este structurat8:
- sistemul de ntreinere corectiv;
- sistemul de revizii tehnice i reparaii;
- sistemul de ntreinere i reparaii de tip planificat.
Detaliind, sistemul de revizii tehnice i reparaii, cuprinde:
- reparaii dup necesitate fr o planificare prealabil;
- reparaii pe baz de constatri cu ocazia unor revizii:
- reparaii preventive cu planificare rigid (standard);
- reparaii preventive cu planificare controlat.
Categoriile de intervenii la reparaii preventive cu planificare controlat sunt:
- revizia tehnic (Rt);
- reparaii curente (Rc);
o de gradul I (Rc1);
o de gradul II (Rc2);
- reparaia capital (Rk).
ntreinerea prin revizii i reparaii preventiv planificate asigur:
- revizuirea la termen a dotrii tehnice;
- repararea utilajelor conform ciclurilor i n funcie de cerine.
n cadrul Societii X activitatea de ntreinere i reparaii este planificat i
coordonat de inspectorii de utilaje din cadrul Serviciului Mecano Energetic.
Reparaiile care se execut asupra mijloacelor fixe pot fi planificate i
neplanificate.
Tipurile de operaii planificate care se execut asupra mijloacelor fixe sunt:
Rt revizii tehnice care se execut naintea unei reparaii planificate (curente
sau capitale) n scopul determinrii strii tehnice a mijloacelor fixe i a
principalelor operaii ce urmeaz a se efectua cu ocazia primei operaii
planificate. Pe lng determinarea strii tehnice a mainii, utilajului sau
instalaiei de reglare i consolidare a unor piese i subansamble, se asigur i
funcionarea normal a mijloacelor fixe pn la prima reparaie;

Iulian Ceauu, Nicolae Ghi, Teodor Potrc, Organizarea i conducerea activitilor de


ntreinere i reparaii, Editura tehnic, Bucureti, pag.27-31.
8

86

Rc reparaii curente sunt intervenii periodice planificate, n scopul


nlturrii uzurii materiale sau a unor deteriorri locale, prin repararea,
recondiionarea sau nlocuirea unor piese componente. n funcie de
complexitatea interveniilor, reparaiile curente pot fi:
o Rc1 reparaii curente de gradul I
o Rc2 reparaii curente de gradul II;
Rk reparaii capitale reprezint reparaii planificate care se efectueaz
asupra mijloacelor fixe dup expirarea ciclului de funcionare prevzut n
normativ, n scopul restabilirii caracteristicilor tehnico - economice iniiale i
prentmpinarea ieirii fondurilor fixe din funciune nainte de termen.
Reparaiile neplanificate sunt cele care se efectueaz atunci cnd apar diferite
defeciuni ale mijloacelor fixe care nu pot fi prevzute.
Reparaiile planificate se realizeaz pe baza unui program de reparaii.
Perioada de la intrarea n funciune a mijlocului fix pn la execuia
reparaiei capitale sau de la sfritul unei reparaii capitale pn la execuia
urmtoarei reparaii, formeaz ciclul de reparaii al utilajului respectiv.
Natura i succesiunea n care se execut interveniile cuprinse ntr-un ciclu de
reparaii, poart denumirea de structur a ciclului de reparaii. Durata dintre ciclurile
de reparaii ale mijloacelor fixe se determin n ore funcionare ntre dou reparaii
capitale pe tipuri de utilaje.
ntreinerea, funcionare periodic de tip preventiv planificat a mijloacelor
fixe cuprinde:
verificarea funcionrii normale a mijloacelor fixe i garantarea securitii
muncii;
reglarea mijloacelor fixe productive n limitele normale de funcionare;
nlturarea deficienelor de funcionare a tuturor sistemelor mecanice,
electromecanice, hidraulice, pneumatice sau de alt natur i corectarea imediat a
abaterilor;
nlturarea cauzelor zgomotelor anormale i a temperaturilor peste limita
admis.
nlocuirea pieselor presupune:
o pregtire anticipat cu piese i agregate, noi sau recondiionate, de
schimb;
instruirea personalului muncitor din bazele de ntreinere pentru a efectua
n deplin siguran, la timp i de calitate operaiile specifice;
crearea unei baze de piese de rezerv la nivelul ntreprinderilor i al
seciilor.
Zilnic ar trebui s se completeze Fia U (Anexele 3,4) cu orele de
funcionare a mijloacelor fixe. Aceast fi s-ar fi naintat Serviciului Mecano
Energetic, care ntocmete fia recapitulativ UT care centralizeaz ntreruperile
totale la nivelul fiecrui mijloc fix din luna respectiv. Pe baza acestor fie, Serviciul
Mecano Energetic va centraliza la sfritul lunii necesarul de reparaii la fondurile
fixe pe care l va utiliza i va ntocmi Graficului desfurrii pe luni a planului de
87

revizii tehnice i reparaii care cuprinde tipurile de reparaii care se vor efectua
asupra mijloacelor fixe n fiecare lun a anului, precum i valoarea prevzut a
acestor reparaii. Urmrirea graficului s-ar fi fcut n cadrul edinelor de reparaii.
Dup ncheierea unei reparaii, se completeaz un Act de predare a mainii /
utilajului n reparaie i recepie a reparaiei, care este ntocmit de inspectorul de
utilaj i semnat de o comisie tehnic.
Planificarea reparaiilor se realizeaz dup un program existent din anul 1998,
care prevede un numr de ore la care trebuie s se execute fiecare tip de reparaie pe
fiecare mijloc fix, timpul de staionare ntre reparaii, precum i costul prevzut al
reparaiilor pe tipuri, care este exprimat ca procent din valoarea de nlocuire a
mijlocului fix.
Spre exemplificare, pentru maina de debitat circular pentru bare cu 100
200 cm, planul de reparaii se prezint astfel:
durata de serviciu normat (ani/mii ore) - 21/120
numrul de schimburi
- 3
Ciclu de reparaii i intervalul ntre intervenii:
TIPUL
REPARAIEI
Rt
Rc1
Rc2
Rk

ORE INTERVENII / NR. DE


INTERVENII PE CICLU
COMPLET
1.250/12
2.500/9
10.000/2
30.000/1

La maina de debitat circular, revizia tehnic se efectueaz dup 1.250 ore,


reparaia curent de gradul I dup 2.500 ore, reparaia curent de gradul II dup
10.000 ore, iar reparaia capital dup 30.000 ore.
Timpul de staionare pentru reparaii:
TIPUL
REPARAIEI
Rt
Rc1
Rc2
Rk

TIMP STAIONARE N
REPARAII (ZILE
LUCRTOARE)
1
6
13
21

88

Timpul de staionare pentru reparaie este de o or n cazul reviziei tehnice, de


6 ore pentru reparaia curent de gradul I, de 13 ore pentru reparaia curent de gradul
II i de 21 ore pentru efectuarea reparaiei capitale.
Costul reparaiilor exprimat ca procent din valoarea de nlocuire a mijloacelor fixe:
TIPUL
REPARAIEI
Rt
Rc1
Rc2
Rk

COSTUL REPARAIILOR DIN


VALOAREA DE NLOCUIRE %
0,7
5,5
17
40

Costul previzionat al reviziei tehnice trebuie s fie mai mic dect 0,7% din
valoarea de nlocuire a mainii, costul reparaiei curente de gradul I trebuie s fie mai
mic dect 5,5% din valoarea de nlocuire, al reparaiei curente de gradul II mai mic
dect 17%, iar costul reparaiei capitale trebuie s nu depeasc 40% din valoarea de
nlocuire a mainii de debitat circulare.
3.9. Determinarea perioadei optime de nlocuire a utilajelor
n practic pentru determinarea cheltuielilor cu ntreinerea i funcionarea
utilajelor propunem introducerea unui sistem de eviden care n principal se
concretizeaz n urmtoarele:
- pentru fiecare reparaie se ntocmete deviz de cheltuieli;
- pentru piesele de schimb confecionate n cadrul societii, folosite la reparaii,
se ntocmete antecalculaie de pre;
- evidena pieselor de schimb pentru reparaii se face pe baz de comenzi interne
pentru a se putea cumula cheltuieli pe fiecare mijloc fix n parte;
- evidena cheltuielilor cu reparaiile se face pe feluri de reparaii: accidentale,
curente, capitale;
- cheltuielile cu reparaiile se cumuleaz pe fie de postcalcul pe fiecare utilaj n
parte.
Datorit faptului c preurile influeneaz foarte mult nivelul cheltuielilor i mai
ales c pn n anul 1989 preurile erau constante, credem c singura modalitate de
evideniere a cheltuielilor cu reparaiile este fia de postcalcul pentru fiecare mijloc fix.
Dintre metodele cele mai cunoscute pentru examinarea duratei de funcionare a
utilajului amintim metoda minimizrii costului mediu al utilajului, datorat lui A.
Kaufmann. Se nsumeaz costul investiiei i cheltuielilor anuale de ntreinere i
funcionare a utilajului actualizate la momentul achiziiei utilajului, deci la punerea sa n
funciune. Pentru a obine un cost mediu anual, se reporteaz valoarea obinut anterior
la progresia geometric descresctoare, care reprezint evoluia n timp a factorului de
89

actualizare. Costului minim anual i corespunde numrul de ani de via optim a


utilajului.
C3
C
Cn
I + C1 + 2 +
+ ... +
(1 + a) (1 + a )2
(1 + a )(n-1)
C=
1
1
1
1+
+
+ ... +
(1 + a) (1 + a )2
(1 + a )n-1

n C
n
h
h -1
I+

I
+

C
h
h =1 (1 + a )h -1 h =1
C= n
= n
1

h -1
h =1 (1 + a )h -1
h =1
unde:
I = preul de achiziie al utilajului
Ch = costul de ntreinere i funcionare a utilajului la anul h (curba costurilor este
cresctoare)
A = factorul de actualizare = 1/(1+d)
d = rata de actualizare
C = costul mediu anual al utilajului
h = numrul de ani
Condiia de optim este:

Cn -1 > Cn < Cn +1

Aplicaie
Se consider urmtorul exemplu:
- main de frezat longitudinal cu portal FLP-660
- numr de inventar 40664
- cod clasificare 405053.2
- durata normat de serviciu 10 ani
- valoare 1.682,5 mii lei
- uzur 95 %
d = 0,15
I = 1.682,5 mii lei
A = 1/(1+a)

90

Ch = 5%, 6%, 8%, 10%, 14%, 18%, 25%, 33%, 43%, 54% determinat din
valoarea de inventar pe baza evidenei contabile sau prognozate.

91

-mii leih

Ch

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

84,13
100,95
134,60
168,25
235,55
302,85
420,63
555,23
723,48
908,55

h-1

1,000
0,869
0,756
0,657
0,572
0,497
0,432
0,376
0,327
0,284

I Ch

Ch

h-1

84,13
87,73
101,76
110,54
134,73
150,52
181,71
208,77
236,58
258,03

h 1

1766,63
1854,36
1956,12
2066,66
2201,39
2351,91
2533,62
2742,39
2978,97
3237,00

h 1

1,000
1,869
2,625
3,282
3,854
4,351
4,783
5,159
5,486
5,770

I C h hj1

h 1

1766,63
992,17
745,19
629,70
571,20
540,54
529,71
531,57
543,01
561,01

Exemplificm modul de calcul pentru h1, h2, h3.


h=1

C1 = 84,13 = 5 1682,5
h 1 = 0 =

Ch
I + Ch

0
1
1 0
=
=1
1 + 0,15
1,15

h 1 = C1

h 1 = I + C1

0 = 84,13

0 = 1682,5 + 84,13 = 1766,63

h 1 = 0 = 1

C=

1766,63
= 1766,63
1

h=2

C 2 =100,95= 61682,5=100,95
h 1 = 2 1 = = 0,870

C2

2 1 = 100,95 0,87 = 87,78

2
0
I + Ch h 1 = 1682,5 + C1 + C 2 1 = 1682,5 + 84,13 + 87,78 = 1854,41
h =1
2
h 1 = 0 + 1 = 1,87
h =1

C=

I + C1 + C 21 1682,5 + 84,13 + 87,78


=
= 991,66
1,87
0 + 1

92

h=3
C3= 134,60
h 1 = 3 1 = 2 = 0,756

3 1 = 134,60

C3

0,756 = 101,76

3
I + Ch h 1 = I + C1 0 + C 2 1 + C 3 2 = 1682,5 + 84,13 + 87,78 + 101,76 = 1956,17
h =1
2

1 0,87 0,756 2,626


0

h 1

C = 744,92
540,54 > 529,71 < 531,57
n concluzie, durata optim de serviciu este de 7 ani.

93