Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Nichita Ramona Rez
Nichita Ramona Rez
TEZ DE DOCTORAT
- REZUMAT -
ANALIZA COMPORTAMENTULUI
CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL
MODIFICRII POLITICII FISCALE
Conductor tiinific:
Prof.univ.dr. Ioan BTRNCEA
Doctorand:
Ramona-Anca NICHITA
Cluj-Napoca
2012
CUPRINS REZUMAT
2
COMPORTAMENTUL CONTRIBUABILILOR: CLASIFICARE, FACTORI DE
INFLUEN I MODELE DE ANALIZ ........................................................................................ 48
2.1
COMPORTAMENTUL FISCAL AL CONTRIBUABILILOR MSUR DE RAPORTARE LA
POLITICA FISCAL ....................................................................................................................................... 48
2.2
FACTORI DE INFLUEN AI COMPORTAMENTULUI FISCAL .................................................... 56
2.2.1 FACTORI ECONOMICI ....................................................................................................................... 56
2.2.2 FACTORI POLITICO-LEGISLATIVI ........................................................................................................ 59
2.2.3 FACTORI SOCIO-PSIHOLOGICI ........................................................................................................... 65
2.2.4 MORALITATEA FISCAL .................................................................................................................... 68
2.2.5 FACTORI NEUROLOGICI .................................................................................................................... 73
2.3
MODELE ALE COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR ..................................................... 79
2.3.1 MODELE ECONOMICE ...................................................................................................................... 79
2.3.2 MODELE BEHAVIORISTE ................................................................................................................... 89
3
PARTICULARITI ALE SISTEMELOR FISCALE, POLITICII FISCALE I
RELAIEI CONTRIBUABILI - AUTORITI FISCALE LA NIVEL GLOBAL ............... 101
4
STUDII EMPIRICE PRIVIND COMPORTAMENTUL CONTRIBUABILILOR SUB
IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE ....................................................................... 205
4.1
STUDIU PRIVIND PERCEPIA CONTRIBUABILILOR ASUPRA EFICIENEI POLITICII
FISCALE N ROMNIA................................................................................................................................ 206
4.1.1 EFICIENA POLITICII FISCALE ........................................................................................................... 206
4.1.2 METODOLOGIE UTILIZAT .............................................................................................................. 207
4.1.3 REZULTATE .................................................................................................................................... 208
4.1.4 CONCLUZII ..................................................................................................................................... 220
4.2
ARE PERCEPIA PRIVIND EFICIENA POLITICII FISCALE VREUN IMPACT ASUPRA
CONFORMRII FISCALE? REZULTATE ALE UNUI JOC FISCAL EXPERIMENTAL .............................. 222
4.2.1 METODOLOGIE UTILIZAT .............................................................................................................. 222
4.2.2 REZULTATE .................................................................................................................................... 225
4.2.3 CONCLUZII ..................................................................................................................................... 232
4.4
INSPECTORI EFICIENI SAU INEFICIENI? CONFORMAREA FISCAL PRIN PRISMA
PUTERII AUTORITILOR FISCALE I A NCREDERII N AUTORITI: STUDIU PRIVIND
PERSOANELE FIZICE AUTORIZATE DIN ROMNIA ............................................................................... 254
4.4.1 METODOLOGIE UTILIZAT .............................................................................................................. 254
4.4.2 REZULTATE .................................................................................................................................... 255
4.4.3
BIBLIOGRAFIE................................................................................................................................ 269
ANEXE............................................................................................................................................... 292
CUVINTE CHEIE
contribuabil, politic fiscal, eficien, principii de impunere, obligaii fiscale, conformare
fiscal, conformare voluntar, conformare silit, neconformare fiscal, evaziune fiscal licit,
fraud fiscal, modele de comportament, modelul pantei alunecoase, ncredere n autoriti,
puterea autoritilor, sisteme fiscale, moralitate, neuroeconomie, studiu empiric intercultural,
joc fiscal experimental, analiz de covarian, analiz de mediere.
INTRODUCERE
Fiind de-a lungul timpului investigat, abordat i analizat din perspectiv pur raional, lipsit
de orice emoie ori sentiment, domeniul financiar dobndete tot mai mult n literatura de
specialitate un caracter interdisciplinar, prin parteneriate pe care le ncheie cu domeniul
psihologic, sociologic, politic, juridic, medical. Rezultatele acestor studii financiare
interdisciplinare sunt pe ct de spectaculoase, pe att de ofertante. Un astfel de rezultat este
comportamentul fiscal care, mbinnd abordri de ordin economic, financiar, psihologic sau
chiar neurologic, i traseaz propriile granie i i cere justificat dreptul de a nu mai fi
considerat un domeniu de frontier ci mai curnd unul de sine stttor, aezat pe un teritoriu
tiinific propriu, definit prin noi concepte, elaborri teoretice i validri empirice.
Motivaia alegerii temei de cercetare
Alegerea temei este motivat de importana crescnd a subiectului conformrii fiscale, cu
precdere n momente n care guvernele confruntate cu reduceri bugetare masive trebuie s
gestioneze fondurile publice limitate colectate prin intermediul sistemului fiscal. Pornind de la
aceste realiti, autoritile guvernamentale sunt nevoite s identifice modaliti de asigurare a
bunurilor publice i bunstrii cetenilor prin creterea nivelelor de conformare fiscal.
Pentru ndeplinirea acestui deziderat, este necesar ca autoritile s ia n considerare varietatea
Mulumiri
SINTEZA CAPITOLULUI 1
FISCALITATE, POLITIC FISCAL, AUTORITI FISCALE
Motto: Viziunea guvernului asupra economiei ar putea fi sintetizat n cteva fraze scurte:
Dac funcioneaz, taxeaz-o. Dac va continua s funcioneze, reglementeaz-o. Iar dac nu
mai funcioneaz, subvenioneaz-o.
(Ronald Reagan, preedinte SUA)
Fiscalitatea este un subiect care aproape nencetat strnete controverse, exuberan i patimi,
care adesea dezbin adepi ai acelorai ideologii politice i care, uneori, apropie partizani ai
doctrinelor economice diametral opuse. Cu toate acestea, societatea modern nu poate
supravieui n lipsa obligaiilor fiscale i mai ales a onorrii lor, cci, dup cum afirma
Franklin D. Roosevelt, impozitele sunt, pn la urm, obligaii pe care le pltim pentru
privilegiile de care beneficiem ca membrii ai unei societi organizate.
Principalele categorii de obligaii fiscale sunt impozitul, taxa i contribuia. Deosebirea dintre
tax i impozit rezid n faptul c, n cazul taxei, exist o contraprestaie imediat din partea
reprezentanilor statului, pe cnd achitarea impozitului nu este urmat de un beneficiu
imediat. Deosebirea dintre contribuie i impozit const n faptul c destinaia contribuiei este
stabilit nc nainte de colectarea ei, n vreme ce destinaia impozitului nu se cunoate de la
nceput, acesta fiind repartizat dup procesul de colectare.
Dintre toate obligaiile fiscale, impozitul n bani reprezint cel mai vechi element de finane.
Piatra de la Rosetta (faimosul artefact arheologic) ilustreaz prin intermediul pictogramelor
primele informaii despre sistemul fiscal al Egiptului Antic i natura relaiei dintre
contribuabili i autoritile fiscale egiptene. Pe lng obiectivul fundamental de mobilizare a
SINTEZA CAPITOLULUI 2
COMPORTAMENTUL CONTRIBUABILILOR: CLASIFICARE, FACTORI DE
INFLUEN I MODELE DE ANALIZ
Motto: mi place s pltesc impozite. Cu ele mi cumpr nivelul de civilizaie.
(Oliver Wendell Holmes Jr., jurist la Curtea Suprem SUA)
n peisajul extrem de complex i de cele mai multe ori prea rafinat pentru a fi neles al
sistemului fiscal, partenerul nemijlocit al autoritilor fiscale este sau ar trebui s fie
contribuabilul. Care sunt categoriile de contribuabili n contextul economiei actuale? Care
sunt
motivele
pentru
care
modelele
economice
clasice
eueaz
anticiparea
10
Cu toate c legislaia romn n vigoare (Legea nr. 241/2005) nu face distincie ntre evaziunea fiscal licit i
frauda fiscal, pentru a respecta acurateea datelor referitoare la sistemele fiscale din alte state, n continuare
sintagma evaziune fiscal licit va traduce sintagma anglo-saxon tax avoidance, iar sintagma fraud
fiscal pe cea de tax evasion.
10
11
11
12
12
13
sunt mai puin nclinai spre fraud fiscal i se conformeaz voluntar la plata obligaiilor
fiscale.
Necesitatea existenei unei relaii de ncredere ntre contribuabili i autoritile fiscale, prin
urmare crearea unui climat bazat pe sinergie, este susinut de raiuni ct se poate de practice:
implementarea unui sistem bazat n totalitate pe constrngerea contribuabililor la plata
obligaiilor fiscale este extrem de costisitoare i nu poate avea succes dect dac exist un
agent fiscal sub patul fiecrui contribuabil (Torgler & Schaltegger, 2005: 2). n plus, foarte
multe studii au demonstrat limitele sistemelor fiscale bazate pe constrngere (Graetz & Wilde,
1995; Alm, McClelland & Schulze, 1992; Frey & Feld, 2002). Dezavantajele implementrii
unor astfel de sisteme sunt dezbtute i de Slemrod (1992: 7) care afirm: Din punctul de
vedere al colectrii impozitelor, este extrem de costisitor s implementezi un regim de
constrngere astfel nct, din perspectiva analizei cost-beneficiu, neconformarea s par
neatractiv pentru muli ceteni. Prin urmare, metodele de consolidare i ncurajare a
devotamentului contribuabililor fa de responsabilitile lor de ceteni joac un rol important
n procesul de colectare a obligaiilor fiscale.
13
14
POSTURI MOTIVAIONALE
URMRIRE PENAL
STRATEGII DE REGLEMENTARE
Dezangajament
(a decis s nu se conformeze)
Rezisten
(nu dorete conformarea)
Control cu/fr
amend
Auto-reglementare impus
(asistarea conformrii)
Auto-reglementare
(facilitarea conformrii)
STRATEGII DE CONSTRNGERE
Din cele cinci posturi motivaionale create de Braithwaite, modelul ATO ncorporeaz doar
patru (angajament, capitulare, rezisten, dezangajare), cea de-a cincea postur joc
strategic fiind parte integrant a fiecrei posturi luate n considerare.
Dup cum se poate observa n figura 2.7, fiscul australian recomand cte o strategie de
constrngere i o strategie de reglementare pentru fiecare postur motivaional. Pe msur ce
distana social dintre contribuabili i autoritile fiscale crete, se nsprete i severitatea
aciunilor ntreprinse mpotriva neconformrii. Prin urmare, autoritile fiscale au la dispoziie
o gam larg de strategii, de la facilitarea i asistarea conformrii, aplicabile n cazul
contribuabililor oneti, pn la utilizarea deplin a forei legii, aplicabile n cazul
fraudatorilor.
14
15
ridicat
A decis s nu se
conformeze
Business
Utilizarea
deplin a
forei legii
Industrie
Nu dorete s
se conformeze
CONTRIBUABILI
Sociologici
Stoparea prin
detectare
ncearc, dar
nu reuete
ntotdeauna
Psihologici
Economici
Factori de influen ai comportamentului fiscal
Dispus s fac
ceea ce trebuie
Asistarea
conformrii
ATITUDINI
FA DE
CONFORMARE
Nivelul
costurilor de
conformare
Facilitarea
conformrii
sczut
STRATEGII DE
CONFORMARE
15
16
SINTEZA CAPITOLULUI 3
PARTICULARITI ALE SISTEMELOR FISCALE, POLITICII FISCALE I
RELAIEI CONTRIBUABILI - AUTORITI FISCALE LA NIVEL GLOBAL
Motto: Gndete global, acioneaz local.
(Ren Dubos, microbiolog)
Capitolul 3 trateaz diferite aspecte referitoare la sistemul fiscal i relaia contribuabiliautoriti fiscale n diferite ri. ntruct gruparea acestor state s-a fcut n funcie de cele dou
dimensiuni ale modelului pantei alunecoase, ncrederea n autoriti i puterea
autoritilor, printre aspectele abordate se numr nivelul credibilitii guvernului n rndul
populaiei, gradul de satisfacie a cetenilor privind performanele guvernului, transparena
cheltuielilor publice i a legislaiei fiscale, probabilitatea de control fiscal, strategiile utilizate
pentru combaterea fraudei fiscale etc.
rile au fot selectate n aa fel nct s asigure un grad ridicat de diversitate din punct de
vedere economic, politic, cultural, social i religios. Mai exact, au fost vizate urmtoarele
aspecte: nivelul dezvoltrii economice (dezvoltate/n curs de dezvoltare); nivelul corupiei
percepute (foarte corupte/puin corupte); libertatea economic (libere/captive); sistemul
politic
(democraie
direct/democraie
reprezentativ/monarhie
constituional/regim
cultura
(modernism/tradiionalism);
convingerile
religioase
16
17
efectuate de o entitate economic prin cumularea obligaiilor fiscale, cum este cazul Coreei de
Sud; introducerea sistemului electronic de plat a obligaiilor fiscale, ca n cazul Coreei de
Sud, Marocului, Romniei).
Cele mai eficiente politici fiscale care genereaz cele mai mari nivele de conformare
fiscal sunt implementate n state cu: regim democratic (i.e., n special democraie direct);
ceteni care particip activ la viaa politic prin referendumuri; un nivel ridicat al
credibilitii guvernului; legislaie transparent i stabil; ceteni bine informai n ceea ce
privete fiscalitatea i utilizarea banului public; funcionari publici mai puin corupi; metode
performante de combatere a fraudei fiscale; exemplele cele mai relevante n acest sens sunt
Australia, Austria, Elveia, Germania, Suedia).
Fiscalizarea muncii genereaz o presiune fiscal mare n majoritatea rilor, cu valori
depind 40% n state precum Brazilia, China, Frana i Italia. n ceea ce privete impozitul pe
profit, cea mai ridicat presiune fiscal se nregistreaz n rile din Africa i America. Lund
n considerare alte impozite, contribuabilii din India suport costul cel mai ridicat al
conformrii fiscale, fiind de asemenea confruntai cu cea mai stufoas legislaie fiscal
primar din lume (9.000 de pagini, potrivit Cussons, 2007).
Metodele de combatere i sancionare a fraudei fiscale implementate sunt printre cele
mai diverse, mergnd de la survolri cu elicopterul a marilor proprieti pentru estimarea
valorii (Brazilia), clasicele amenzi i perioade de detenie mai scurte sau mai ndelungate
(majoritatea statelor), pn la pedeapsa capital (China).
Potrivit raportului Doing Business 2013, 4 dintre rile eantionate, i anume Hong
Kong, SUA, Coreea de Sud i Australia, se regsesc ntre primele 10 economii ale cror
reglementri sprijin cu precdere mediul de afaceri.
SINTEZA CAPITOLULUI 4
STUDII EMPIRICE PRIVIND COMPORTAMENTUL CONTRIBUABILILOR SUB
IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE
Motto: Scopul suprem al cercetrii tiinifice este de a acoperi un numr ct mai mare de
studii empirice prin deducii logice, pornind de la un numr ct mai mic de ipoteze i
axiome.
(Albert Einstein, fizician)
17
18
PRIVIND
PERCEPIA
CONTRIBUABILILOR
ASUPRA
Rezultate
Rezultatele evideniaz faptul c eficiena politicii fiscale este asociat n mentalul
contribuabililor din Romnia n principal cu investiiile n sectorul public (63%) i bunstarea
populaiei (21%), iar problematici precum transparena, responsabilitatea (8%), echitatea (6%)
sau reducerea birocraiei (2%) rmn n subsidiar (Fig. 4.1).
18
19
6%
Corectitudine, echitate
8%
Transparen, Responsabilitate,
Expertiz
21%
Bunstarea populaiei
63%
Investiii n sectorul public
(Educaie, Sntate, Cultur, Turism, Agricultur,
Infrastructur, Protecie social)
19
20
potrivit creia brbaii sunt mai puin aversivi fa de risc dect femeile (Bohnet et al., 2005),
iar femeile respect normele mai mult dect brbaii (Eagly & Carli, 1981). Motivul principal
pentru neconformarea brbailor este lipsa de corectitudine a sistemului fiscal (40%), n timp
ce pentru femei motivul principal este nivelul ridicat al obligaiilor fiscale (80%).
Conformare
voluntar
5%
27%
45%
23%
Conformare
voluntar
8%
23%
Conformare
silit
53%
Evaziune
fiscal licit
16%
Conformare
silit
Evaziune
fiscal licit
Fraud fiscal
Fraud fiscal
subiecilor femei
subiecilor brbai
20
21
2) Sarcina de lucru
Dup completarea chestionarului, subiecii au fost rugai s ndeplineasc o sarcin de lucru
constnd n numrarea cifrei 1 ntr-un timp de dou minute, de pe o foaie de hrtie coninnd
129 de cifre 1 i 135 de cifre 0 (vezi Holt & Laury, 2002). Scopul acestei sarcini de lucru a
fost oferirea posibilitii ca participanii s ctige un venit pe care ulterior l vor utiliza n
cadrul jocului fiscal experimental. n plus, s-a urmrit implicarea subiecilor ntr-o situaie
real n care s lucreze pentru venitul obinut i care s permit analiza impozitelor aferente
venitului ctigat. Venitul a depins de numrul cifrelor 1 determinate corect.
3) Jocul fiscal experimental
Participanii au fost informai c vor avea de nregistrat ntr-o declaraie fiscal venitul
ctigat la finalul sarcinii de lucru, de calculat i de pltit un impozit pe venit n valoare de
16%, conform cotei de impozit pe venit reglementat n Romnia. Dup instruciunile
generale, participanii au primit un scenariu coninnd informaii despre eficiena politicii
fiscale a guvernului. Astfel, jumtate dintre participani au primit scenariul care indica faptul
c politica fiscal a guvernului de cheltuire a banului public s-a modificat dintr-una ineficient
ntr-una eficient, jumtate au primit varianta opus acestui scenariu.
4) Chestionarul post-experimental privind motivaiile comportamentului fiscal
La finalul jocului fiscal, participanii au completat un chestionar coninnd deopotriv
ntrebri cu rspuns nchis i deschis. Prin acest chestionar s-a urmrit surprinderea motivelor
care i-au fcut pe participani s (nu) declare ntregul venit i s (nu) achite integral obligaiile
fiscale.
21
22
Rezultate
Pentru cei 20 de itemi inclui n chestionar a fost aplicat analiza componentelor principale
(PCA) cu rotaie ortogonal (varimax). Testul Kaiser-Meyer-Olkin a verificat adecvarea
eantionului, KMO= 0,90, toate valorile KMO pentru itemii individuali fiind mai mari dect
0,79. Testul de sfericitate Barlett a indicat faptul c toate corelaiile dintre itemi au fost
suficient de mari pentru PCA. n urma unei analize iniiale prin care s-au generat valori
proprii pentru fiecare component n baza de date, dou componente au depit valoarea 1 a
criteriului Kaiser (11,76 i 3,75), iar n combinaie au explicat 77,54% din varian. Astfel, au
fost luai n calcul doi factori, i anume conformarea, voluntar, respectiv silit, i
neconformarea, sub forma evaziunii fiscale licite i a fraudei fiscale. Toi itemii au obinut
valori de ncrcare factorial mai mari de 0,40.
Analiza regresional a confirmat faptul c variabila independent scenariu (i.e., informaiile
oferite participanilor privind eficiena/ineficiena politicii fiscale) influeneaz variabila
dependent impozitele pltite (i.e., obligaiile fiscale achitate de participani n timpul jocului
fiscal experimental). Astfel, participanii care au primit varianta eficient a scenariului s-au
conformat ntr-o mai mare msur dect cei care au avut de-a face cu o politic fiscal
ineficient.
Pentru a determina dac atitudinile subiecilor fa de conformare le influeneaz
comportamentul n cadrul jocului fiscal, n analizele de mediere s-au folosit: scenariul ca
variabil independent (IV), impozitele pltite ca variabil dependent (DV) i conformarea,
respectiv neconformarea ca mediatori. n urma aplicrii testului Sobel (Z = 2; SE = 0,19; p =
0,04), doar variabila conformare mediaz semnificativ relaia dintre scenariu i impozitele
pltite (Fig. 4.15).
Conformarea
.88**
.57**
Impozitele pltite
Scenariul
**
.54 (.13)
(IV)
(DV)
22
23
23
24
CONCLUZII
Motto: Cercetarea nu este finalizat niciodatdup col pndete o nou posibilitate de
interviu, o nou carte de citit, un nou document de verificat.
(Catherine Drinker Bowen, scriitoare)
Teza cu titlul Analiza comportamentului contribuabililor sub impactul modificrii
politicii fiscale este dezvoltat pe dou paliere, unul static care privete definirea cadrului
conceptual, terminologiei i principiilor relaiei dintre contribuabili i autoritile fiscale, i
unul dinamic ce se refer pe de-o parte la modul de rsfrngere a politicilor fiscale asupra
mediului economic n care contribuabilii i desfoar activitatea, iar pe de alt parte la
modul n care contribuabilii rspund prin percepiile, atitudinile i aciunile lor la politicile
fiscale adoptate. Pornind de la aceast dualitate relaional, n primele dou capitole s-a
ncercat oglindirea relaiei statice mai sus amintite prin crearea cadrului conceptual al lucrrii,
iar n urmtoarele dou capitole s-a creionat relaia dinamic prin sistemele fiscale i studiile
empirice prezentate.
Capitolul 1 prezint in extenso noiuni precum fiscalitatea, politica fiscal, sistemul fiscal,
autoritile fiscale, principiile de impunere, prelevrile obligatorii sau modalitile de
impunere. n Capitolul 2 se traseaz linii directoare ale profilului contribuabilului, fie el
persoan fizic sau juridic, trecndu-se n revist factorii de natur economic, factorii
politico-legislativi, socio-psihologici, neurologici, precum i modele de referin ale
comportamentului fiscal att din spectrul raionalitii economice ct i din sfera celei sociopsihologice. Prin intermediul Capitolului 3 s-a ncercat o prezentare succint i unitar a
sistemelor fiscale din diferite ri. Pe considerentul c diversitatea este cel mai dificil lucru
pe care o societate poate s-l tolereze, dar n acelai timp este cel mai primejdios lucru n
absena cruia acea societate nu poate exista (William Sloane Coffin Jr.) 2, de-a lungul acestui
capitol s-a ncercat totodat accentuarea elementelor definitorii ale politicii fiscale din fiecare
2
24
25
ar analizat. n romanul pedagogic mile sau Despre Educaie (1762), filosoful francez
Jean-Jacques Rousseau afirma faptul c regula de aur a cunoaterii este percepia prin ct
mai multe simuri. Regula enunat de Rousseau poate fi implementat i n cazul cercetrii
din domeniul fiscalitii, deoarece portretul fidel al contribuabililor se contureaz n urma
diversificrii metodologiei. Pe acest considerent, partea practic a lucrrii (capitolul 4)
cuprinde studii empirice realizate cu subieci persoane fizice (incluznd persoane fizice
autorizate) i persoane juridice. Att metodologia de colectare a datelor (i.e., ancheta pe baz
de chestionar, scenariul, experimentul economic) ct i metodologia de analiz (i.e., analiza
covarianei, analiza regresional, analiza de mediere) variaz. Studiile creeaz astfel o punte
de legtur ntre cercetarea academic i realitatea economic n msura n care subiecii se
confrunt zilnic cu aspecte ale politicii fiscale i transmit experienele lor prin intermediul
metodelor empirice.
Limite i direcii de cercetare viitoare
Ca orice demers tiinific, lucrarea de fa prezint anumite limite. Un prim aspect care ar
putea fi imputat este faptul c marea majoritate a subiecilor participani la studiile empirice
sunt studeni, avnd o experien redus n ceea ce privete conformarea fiscal i
reglementrile fiscale. Exist cteva explicaii pentru acest aspect. n primul rnd, folosirea
studenilor drept subieci este o practic universal ntlnit n numeroase centre universitare
naionale i internaionale, iar elemente precum disponibilitatea i costul nclin balana n
favoarea utilizrii acestei practici. De asemenea, anchetele i experimentele economice
elaborate conform standardelor evalueaz procesul decizional individual, iar n plus, faptul c
subiecii studeni utilizeaz aceleai procese cognitive (i.e., senzoriale precum senzaii,
percepii, reprezentri; superioare precum gndire, memorie, imaginaie) ca i subiecii nonstudeni este de necontestat. Mai mult, studii care compar performanele subiecilor studeni
i non-studeni raporteaz rezultate oarecum similare (Plott, 1987; Wahl, Kastlunger &
Kirchler, 2010)3. n al doilea rnd, lund n considerare pregtirea economic a majoritii
subiecilor, aspecte ale politicii fiscale precum taxonomia obligaiilor fiscale, actorii
sistemului fiscal sau tipologia comportamentului fiscal se ncadreaz (sau cel puin ar trebui
3
Aceste precizri sunt prezentate n articolul autorilor Alm, Jackson i McKee (1992: 113) Estimating the
Determinants of Taxpayer Compliance with Experimental Data. Chiar i n cazul lucrrii de fa, compararea
rezultatelor obinute n al treilea i al patrulea studiu experimental evideniaz comportamente similare ale
subiecilor studeni i non-studeni (i.e., persoane fizice autorizate).
25
26
s se ncadeze) n sfera de cunotine a acestor subieci. n al treilea rnd, dei doar studenii
angajai/angajatori au contact cu impozitele directe, se poate afirma faptul c ntregul eantion
a dobndit o oarecare experien de conformare prin prisma faptului c toi sunt consumatori,
prin urmare toi pltesc (sau nu) impozite indirecte (n special taxe generale de consumaie).
Un al doilea aspect este reprezentativitatea eantionului. Avnd n vedere costurile ridicate
pentru asigurarea unui eantion reprezentativ din punctul de vedere al diviziunii pe grupe de
vrst, gen, categorii socio-profesionale, uniti administrative etc., eantioanele utilizate au
fost obinute n msura posibilitilor. 4
Un al treilea aspect deseori invocat este faptul c realitatea economic difer de cea creat
prin intermediul anchetelor pe baz de chestionar sau jocurilor experimentale. Iar ca o
consecin a acestui fapt, inteniile comportamentale sau comportamentele efective
manifestate n mediul controlat difer n totalitate de cele din economia real. n cazul
anchetelor, raionamentul este justificat de faptul c acestea utilizeaz cu precdere tehnica
scenariilor, prin care subiectul este confruntat cu situaii ipotetice n care trebuie s dezvluie
ce ar face dac5. n cazul jocurilor experimentale, exist asemnri ntre mediul
experimental i mediul economic: anonimatul partenerilor angrenai ntr-o tranzacie
economic; posibilitatea obinerii ctigurilor materiale; obligativitatea respectrii unor reguli.
Abordnd problema cercetrii, scriitoarea american Catherine Drinker Bowen afirma c
aceasta nu este finalizat niciodatdup col pndete o nou posibilitate de interviu, o
nou carte de citit, un nou document de verificat6. Prin urmare, n ceea ce privete direciile
viitoare de cercetare, se vizeaz creterea reprezentativitii eantionului pentru o mai bun
fundamentare teoretic a studiilor empirice, precum i abordarea altor modele de
comportament fiscal. La nivel empiric se contureaz urmtoarele obiective:
n toate studiile de specialitate, eantioanele catalogate ca fiind reprezentative sunt obinute apelnd la
serviciile companiilor de sondare a pieei. n cazul studiilor bazate pe anchet, administrarea prin telefon a unui
chestionar cu o durat de 30 de minute poate aduce unei companii de profil un venit de 10.000 de euro.
5
Dac raionamentul ar fi dus pn la capt, rezultatele tuturor sondajelor de opinie ar trebui puse sub semnul
ntrebrii de ctre publicul larg, n ciuda faptului c eantioanele sunt catalogate ca fiind reprezentative.
Explicaia ar fi simpl: dei prezint inteniile de cumprare ale consumatorilor privind piaa autovehiculelor,
investiiile n cazul unui ctig financiar neateptat sau opiunile de vot la urmtoarele alegeri, concluziile acestor
sondaje se bazeaz pe date obinute printr-un condiional optativ (i.e., ce ai face dac).
6
http://quotes.dictionary.com/subject/biography (Accesat la 12.09.2012).
26
27
27
28
from economic
to
behavioral approaches.
Transylvanian
Review of
28
29
Btrncea, L.M., Nichita, R.A. (2012). A Neuroeconomic Approach of Tax Behavior. Annals
of the University of Oradea. Economic Series, TOM XXI, Issue 1: 649-654.
Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I. (2012). Does perceived government efficiency
in managing tax money drive compliance? Evidence from a tax game. Annals of
Constantin Brncui University of Trgu-Jiu (disponibil online din octombrie 2012).
Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I. (2012). Tax non-compliance behavior in the
light of tax law complexity and the relationship between authorities and tax payers.
Scientific Annals of the Alexandru Ioan Cuza University of Iai: 97-106.
Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I. (2012). Understanding the determinants of tax
compliance behavior as a prerequisite for increasing public levies. Annals of the tefan
cel Mare University of Suceava, Faculty of Economics and Public Administration,
Vol.12, Issue 1(15): 1-10.
29
30
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Articole de specialitate
Allingham, M.G., Sandmo, A. (1972). Income tax evasion: A theoretical analysis. Journal of
Public Economics, 1: 323-338.
Alm, J. (2011). Measuring, explaining, and controlling tax evasion: Lessons from theory, field
studies, and experiments. International Tax and Public Finance, 19(1): 54-77.
Alm, J., Jackson, B.R., McKee, M. (1992). Estimating the determinants of taxpayer
compliance with experimental data. National Tax Journal, 45(1): 107-114.
Alm, J., McClellan, C. (2012). Tax morale and tax compliance from the firms perspective.
KYKLOS, 65(1): 1-17.
Alm, J., Torgler, B. (2006). Culture differences and tax morale in the United States and in
Europe. Journal of Economic Psychology, 27: 224-246.
Alm, J., Torgler, B. (2011). Do ethics matter? Tax compliance and morality. Journal of
Business Ethics, 101(4): 635-651.
Anderhub, V., Giese, S., Gth, W., Hoffmann, A., Otto, T. (2001). Tax evasion with earned
income: An experimental study. Finanz Archiv, 58(2): 188-206.
Andreoni, J., Erard, B., Feinstein, J. (1998). Tax compliance, Journal of Economic Literature,
36: 818-860.
Baron, R.M., Kenny, D.A. (1986). The moderator-mediator variable distinction in social
psychological research: Conceptual, strategic, and statistical considerations. Journal of
Personality and Social Psychology, Vol. 51, Nr. 6: 1173-1182.
Barone, G., Mocetti, S. (2011). Tax morale and public spending inefficiency. International
Taxation Public Finance, 18: 724-749.
Bechara, A., Damasio, A.R. (2005). The somatic marker hypothesis: A neural theory of
economic decision. Games and Economic Behavior, 52: 336-372.
Becker, G.S. (1968). Crime and punishment: An economic approach. Journal of Political
Economy, 76(2): 169-217.
Bernheim, B.D. (2008). Neuroeconomics: A sober (but hopeful) appraisal. National Bureau of
Economic Research Working Papers, 13954: 1-53.
30
31
Braithwaite, V. (2003). Dancing with tax authorities: Motivational postures and noncompliant actions. n V. Braithwaite (ed.), Taxing Democracy: Understanding Tax
Avoidance and Evasion (pp. 15-39). Aldershot: Ashgate.
Camerer, C.F., Loewenstein, G., Prelec, D. (2005). Neuroeconomics: How neuroscience can
inform economics. Journal of Economic Literature, 43: 9-64.
Chan, C.W., Troutman, C.S., OBryan (2000). An expanded model of taxpayer compliance:
Empirical evidence from the United States and Hong Kong. Journal of International
Accounting, Auditing and Taxation, 9(2): 83-103.
Chorvat, T. (2007). Tax compliance and the neuroeconomics of intertemporal substitution.
National Tax Journal, 60(3): 577-588.
Coricelli, G., Dolan, R.J., Sirigu, A. (2007). Brain, emotion and decision making: the
paradigmatic example of regret. TRENDS in Cognitive Sciences, 11(6): 258-265.
Croson, R., Buchan, N. (1999). Gender and culture: international experimental evidence from
trust games. American Economic Review Paper and Proceedings, 89: 386-391.
Cussons, P. (2007). The increasing burden of tax administration and compliance. n Paying
Taxes: The Global Picture, PriceWaterhouseCoopers and the World Bank.
Damasio, A.R. (1996). The somatic marker hypothesis and the possible functions of the
prefrontal cortex. Philosophical Transactions of the Royal Society B, 351: 1413-1420.
Easterly, W., Rebelo, S. (1993). Fiscal policy and economic growth. NBER Working Paper,
499, National Bureau of Economic Research.
Eckel, C.C., Grossman, P.J. (1999). Differences in the Economic Decisions of Men and
Women: Experimental Evidence. n C. Plott i V.L. Smith (2008). Handbook of
Experimental Economics Results (pp. 4-57), Vol. I, New York: Elsevier.
Fehr, E., Rangel, A. (2011). Neuroeconomic foundations of economic choice Recent
advances. Journal of Economic Perspectives, 25(4): 3-30.
Feld, L.P., Frey, B.S. (2002). Trust breeds trust: how taxpayers and treated. Economics of
Governance, 2: 87-99.
Franzoni, L. (2000). Tax evasion and tax compliance. n B. Bouckaert i G. De Geest (eds.),
Encyclopedia of Law and Economics, Vol. IV (pp. 51-94). Cheltenham: Edward Elgar
Publishing.
Gentile, B., Dolan-Pascoe, B., Twenge, J.M., Grabe, S., Wells, B.E., Maitino, A. (2009).
Gender differences in domain-specific self-esteem: A meta-analysis. Review of General
Psychology, 13(1): 34-45.
31
32
32
33
Park, H.M. (2011). Doing business in South Korea. Hwang Mok Park, Member Lex Mundi,
The Worlds.
Park, C.-G., Hyun, J.K. (2003). Examining the determinants of tax compliance by
experimental data: A case of Korea. Journal of Policy Modeling, 25(8): 673-684.
Park, J.W., Zak, P.J. (2007). Neuroeconomics studies. Analyse & Kritik, 29: 47-59.
Pommerehne, W.W., Weck-Hannemann, H. (1992). Tax rates, tax administration and income
tax evasion in Switzerland. Public Choice, 88(1-2): 161-170.
Purdy, J. (2006). The promise (and limits) of neuroeconomics. Alabama Law Review, 58(1):
1-40.
Sandmo, A. (2003). Three decades of tax evasion: A perspective on the literature, Paper
presented at the Skatteforum (The Research Forum on Taxation), Rosenda, Norway.
Schmlders, G. (1959). Fiscal psychology: A new branch of public finance. National Tax
Journal, XII (4), 340-345.
Schnellenbach, J. (2007). Vertical and horizontal reciprocity in a theory of tax payer
compliance. Andrew Young School of Policy Studies Annual Conference on Public
Finance Issues.
Schultz, W. (2008). Introduction. Neuroeconomics: the promise and the profit. Philosophical
Transactions of the Royal Society B, 363: 3767-3769.
Smith, D.V., Huettel, S.A. (2010). Decision neuroscience: neuroeconomics. WIREs Cognitive
Science, 1: 854-871.
Srinivasan, T.N. (1973). Tax evasion: A model. Journal of Public Economics, 2: 339-346.
Torgler, B., Murphy, K. (2004). Tax morale in Australia: What shapes it and has it changed
over time?. CREMA Working Papers Series 2004-04, Center for Research in Economics,
Management and the Arts.
Torgler, B., Schaltegger, C.A. (2005). Tax morale and fiscal policy. CREMA Working Papers
Series 2005-30, Center for Research in Economics, Management and Arts (CREMA).
Torgler, B., Werner, J. (2005). Fiscal autonomy and tax morale: Evidence from Germany.
Public Finance and Management, 5: 460-485.
Wahl, I., Kastlunger, B., Kirchler, E. (2010). Trust in authorities and power to enforce tax
compliance: An empirical analysis of the slippery slope framework. Law & Policy,
32(4): 383-406.
Wang, Z. (2010). Citizens satisfaction with government performance in six Asian-Pacific
giants. Japanese Journal of Political Science, Vol.11, Nr. 1: 51-75.
33
34
Wrneryd, K.-E., Walerud, B. (1982). Taxes and economic behavior: some interview data on
tax evasion in Sweden. Journal of Economic Psychology, 2(3): 187-211
World Bank, East Asia Region (2001). East Asia update (October). Special focus: Public
financial accountability in East Asia and renewing trade as an engine for growth and
poverty reduction. Washington, D.C.
World Bank (2011). Accountability in public services in South Africa: Selected issues.
Washington, D.C.
World Bank, IFC (2012). Doing business 2013: Smarter regulations for small and mediumsize enterprises.
Yang, L. (2008). Citizens satisfaction with the SAR governments overall performance in
post-colonial Hong Kong: Result of OLS analysis. Lingnan Journal of Banking, Finance
and Economics, 1: 29-38.
Yaniv, G. (2009). The tax compliance demand curve: A diagrammatical approach to income
tax evasion. Journal of Economic Literature, Vol. 40, Nr. 2: 213-224.
Yitzhaki, S. (1974). A note on income tax evasion: A theoretical analysis. Journal of Public
Economics, 3(2): 201-202.
Zak, P.J. (2004). Neuroeconomics. Philosophical Transactions of the Royal Society B, 359:
1737-1748.
Zak, P., Kurzban, R., Matzner, W.T. (2005). Oxytocin is associated with human
trustworthiness. Hormones and Behavior, 48: 522-527.
Zweig, J. (2008). How neuroeconomics can make you a better investor. Journal of Indexes:
Money and Your Brain, 11(4): 16-19.
Cri
Adams, C. (1994). For good and evil: The impact of taxes on the course of civilization. New
York: Madison Books.
Ariely, D. (2010). Predictably irrational: The hidden forces that shape our decisions. New
York: HarperCollins Publishers.
Bird, R.M., Oldman, O. (1990). Taxation in developing countries, 4th Edition. Baltimore: John
Hopkins University Press.
Btrncea, L.M. (2009). Teoria jocurilor, comportament economic, experimente. ClujNapoca: Editura Risoprint.
34
35
Clark, R. (2006). How to label a goat: The silly rules and regulations that are strangling
Britain. UK: Harriman House.
Corduneanu, C. (1998). Sistemul fiscal n tiina finanelor. Bucureti: Editura CODECS.
Daily, W. (2009). Stand up to the IRS, 10th Edition. USA: NOLO Publishing.
Dwivedi, D.N. (2010). Macroeconomics. Tata McGraw-Hill Education.
Florescu, D., Coman, P., Blaa, G. (2005). Fiscalitatea n Romnia: doctrin, reglementare,
jurispruden. Bucureti: Editura All Beck.
Glimcher, P., Camerer, C.F., Fehr, E., Poldrack, R.A. (2009). Neuroeconomics: Decision
making and the brain. San Diego: Elsevier.
Hillman, A. (2003). Public finance and public policy: Responsibilities and limitations of
government. Cambridge: Cambridge University Press.
Inceu, A.M. (2005). Prghiile fiscale i fora lor de orientare. Cluj-Napoca: Editura Accent.
James, S. (1998). A dictionary of taxation. UK: Edward Elgar Publishing.
Kirchler, E., 2007. The economic psychology of tax behaviour. Cambridge: Cambridge
University Press.
Moraru, D., Nedelescu, M., Stnescu, C., Preda, O. (2007), Finane publice: sinteze, aplicaii,
teste-gril, Bucureti, Editura Economic.
Musgrave, R., Musgrave, P. (1973). Public finance in theory and practice. New York:
McGraw-Hill.
Mutacu, M.I. (2006). Elemente de teorie fiscal. Timioara: Editura Mirton.
Schmlders, G., Frank, B., Kirchler, E. (2006). The psychology of money and public finance.
Palgrave Macmillan.
Smith, W. (1875). A dictionary of Greek and Roman antiquities. London, UK: John Murray.
Torgler, B. (2007). Tax compliance and tax morale: A theoretical and empirical analysis,
Cheltenham: Edward Elgar Publishing.
Thaler, R.H. (1994). Quasi rational economics. New York: Russell Sage Foundation
Publications.
Tulai, C. (2003). Finanele publice i fiscalitatea. Cluj-Napoca: Casa Crii de tiin.
Zweig, J. (2007). Your money and your brain: How the new science of neuroeconomics can
help make you rich. New York: Simon & Schuster.
35