Sunteți pe pagina 1din 13

PROCEDURI INTERNE ALE SOCIETATII DE AUDIT

IN CONFORMITATE CU ISQC 1
I.
AUDIT

PROCEDURILE GENERALE ALE SOCIETATII DE AUDIT/DEPARTAMENTULUI DE

CAPITOLUL 1
Abordarea auditului
CAPITOLUL 2
Evidena activitii
CAPITOLUL 3
Proceduri de supervizare i revizuire
II.

PROCEDURI PRIVITOARE LA MODUL DE DESFASURARE AL FIECARUI


ANGALAMENT DE AUDIT IN PARTE PROCEDURI CE FAC PARTE INTEGRANTA
DIN PROCEDURILE GENERALE DE AUDIT ALE SOCIETATII

SECIUNEA A
List de verificare a finalizrii activitii
Anex: Model de scrisoare de confirmare a declaraiilor
SECIUNEA B
Revizuirea general a situaiilor financiare
SECIUNEA C
List de verificare a finalizrii documentelor de lucru
SECIUNEA D
Punctele finale i ntlnirea cu clientul
SECIUNEA E
Confirmarea planului de audit
SECIUNEA F
Abordarea auditului
Anexa 1: Cunoaterea clientului
Anexa 2: Indicatori obinuii
Anexa 3: Modelul de eantionare statistic bazat pe gradul de risc
Anexa 4: Evaluarea erorilor
Anexa 5: Studiu de caz pe analiza de risc
SECIUNEA G
Active imobilizate Corporale i necorporale
Anexa: Documente de lucru pentru auditul activelor imobilizate
SECIUNEA H
Investiii
SECIUNEA I

Stocurile i contractele pe termen lung


Anexa: Instruciuni pentru inventarierea fizic
SECIUNEA J
Creane i pli n avans
Anex: Scrisoare de confirmare a creanelor
SECIUNEA K
Disponibiliti n conturi la bnci sau n cas Credite pe termen lung
SECIUNEA L
Creditori i angajamente
SECIUNEA M
Fiscalitate
SECIUNEA N
Capital, rezerve i registre cerute de lege
SECIUNEA O
Contul de profit i pierdere
SECIUNEA P
Cartea mare

Capitolul1.

Abordarea auditului

Cadrul general pentru audit


Standardele sunt grupate pe clase i stabilesc cadrul general pentru audit. Acestea includ:
1. Planificarea, controlul i inerea evidenei
Auditorul trebuie s planifice, s controleze i s in evidena activitii sale n mod corespunztor.
2. Sistemele de contabilitate i controlul intern
Auditorul ar trebui s evalueze sistemul de nregistrare i procesare a tranzaciilor al entitii i s
evalueze dac acesta este potrivit pentru a fi folosit ca baz pentru elaborarea situaiilor financiare.
Aceasta va ajuta la planificarea auditului i la dezvoltarea abordrii.
Dac auditorul decide c se poate baza pe controalele interne, trebuie s evalueze aceste controale i s
efectueze teste de conformitate asupra lor.
3. Probele de audit
Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit pentru a-i permite s trag concluzii rezonabile pe
baza lor.
4. Raportare
Raportul de audit trebuie s cuprind o exprimare clar a opiniei pe baza revizuirii i evalurii
concluziilor trase pe baza probelor obinute n cursul auditului.

Auditul
Dei standardele se aplic tuturor angajamentelor de audit, aptitudinile auditorului constau n aplicarea
acestor principii avnd n vedere caracteristicile fiecrui audit i gradul de risc ataat unui client sau sector.
ntruct aceste caracteristici pun auditorului probleme particulare, este esenial ca aceti factori s fie luai n
considerare nainte de finalizarea unui model care s fie conform cu standardele de audit.
Planificarea, controlul i inerea evidenei
Este esenial ca auditorul s neleag natura activitii, organizarea, metoda de operare i sectorul implicat.
Planificarea
Ca parte a procesului de planificare, auditorul trebuie s determine i documenteze abordarea auditului
pentru fiecare client. n anumite cazuri n care exist puine tranzacii, auditorul poate avea posibilitatea de a
inspecta toate nregistrrile din cursul anului. Totui, o situaie mult mai frecvent este aceea n care
auditorul selecteaz i testeaz un eantion din tranzaciile care au avut loc n cursul anului.
Pentru a ajuta la determinarea modelului de audit, este necesar o evaluare a riscului ataat angajamentului.
Auditorul trebuie s ia n considerare riscul inerent i riscurile specifice aferente fiecrui domeniu
semnificativ (active, obligaii, venituri sau cheltuieli). Aceasta se poate realiza prin a da rspunsul la o serie
de ntrebri detaliate, vezi Seciunea F, paragraful 1 (m).
Odat identificat riscul, auditorul va trebui s determine mrimii eantionului. Aceasta poate fi determinat
pe baza raionamentului profesional adic de ctre fiecare practician pe baza unor factori cunoscui la
momentul respectiv sau prin utilizarea unui model bazat pe risc. Ambele metode sunt descrise pe larg n
Seciunea F paragraful 1 (n).
Controlul
Indiferent de mrimea firmei implicate n efectuarea unui audit, trebuie aplicate anumite proceduri pentru a
controla evoluia activitii. Dei structurile manageriale variaz n funcie de mrimea firmei de audit, este
important ca auditorul care ntocmete raportul s fie convins c munca desfurat se situeaz la un
standard acceptabil. Conducerea i supravegherea personalului de audit precum i revizuirea activitii
acestuia sunt de aceea foarte importante. Percepia pe care o are persoana responsabil de angajament despre
aptitudinile personalului din firma de audit i complexitatea angajamentului vor determina gradul de
supervizare.
inerea evidenei
Calitatea documentelor de lucru determin calitatea auditului prin furnizarea probelor asupra activitii
desfurate i concluziilor trase. Testul acid al suficienei lor este ca un auditor cu experien fr legturi
anterioare cu angajamentul respectiv s poat evalua pornind de la documentele de lucru ceea ce s-a fcut i
baza pe care s-au tras concluziile. Aceasta se aplic n special domeniilor care fac obiectul raionamentului
profesional.
Sistemele de contabilitate i controalele interne
Auditorul trebuie s fac o evaluare, indiferent ct de minuioas, a sistemelor pentru toate companiile,
deoarece fr aceste informaii este imposibil confirmarea c programele de audit vor trata adecvat toate
aspectele referitoare la activitatea clientului.
n cazul n care acionarul principal este activ implicat n desfurarea zilnic a activitii i este ca atare n
poziia de a influena sau chiar de a eluda orice control intern, auditul va fi probabil unul de fond fr teste
de conformitate (eantionare) sau cu cteva astfel de teste.
Dup formarea opiniei asupra sistemului contabil, este necesar convertirea acesteia ntr-un model de audit
eficient i elaborarea programelor de audit pentru a ine evidena corespunztore a activitii desfurate.

Procedurile minimale ale Camerei sunt menite s asiste la aplicarea i documentarea procedurilor de audit.
ntruct nu trateaz toate aspectele fiecrui audit al unei societi, ele nu pot fi privite ca un program de
audit. Dei procedurile ofer instruciuni generale asupra seciunilor activitii de audit ce pot fi
desfurate pentru fiecare domeniu principal, accentul care trebuie pus pe fiecare test i mrimea
eantioanelor trebuie lsate la latitudinea auditorului, cu toate c evaluarea riscului trebuie s ajute la
acest proces.
n cazul unei firme cu un sistem contabil relativ simplu i un patron care este activ implicat n activitatea de
zi cu zi a firmei sale e puin probabil ca auditorul s se poat baza ntr-o mare msur pe controalele interne.
Problema nu este c patronul nu exercit controlul asupra majoritii aspectelor activitii ci mai degrab c
acest control nu este evideniat i ca atare nu poate fi supus testului de conformitate, dar i mai important
este c patronul este n poziia de a eluda orice control.
Evident, dac auditorul crede c poate testa i c se poate baza pe un control pus n practic de patron,
aceasta va influena profunzimea altor teste de fond. Este de aceea esenial ca auditorul s ia n considerare
aceti factori n cursul procesului de planificare.
Probele de audit
Un dosar de audit trebuie s conin suficiente probe de audit pentru a sprijini concluziile trase pe baza lor i
pe care se ntemeiaz opinia de audit asupra situaiilor financiare. Probele pe care auditorul le obine n
cursul auditului trebuie s satisfac urmtoarele obiective:
(a)
(b)
(c)
(d)

existena: un activ sau o obligaie exist la un moment dat;


drepturi i obligaii: un activ sau o obligaie aparin entitii la o anumit dat;
apariie: o tranzacie sau un eveniment au avut loc n cursul perioadei i aparin entitii;
exhaustivitate: nu exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate ori elemente
neprezentate;
(e) valoare: un activ sau o obligaie sunt nregistrate la o valoare contabil corespunztoare;
(f) comensurare: o tranzacie sau un eveniment sunt nregistrate la valoarea adecvat iar veniturile i
cheltuielile sunt alocate perioadei corespunztoare;
(g) prezentare: un element este prezentat, clasificat i descris conform cadrului de raportare aplicabil (de
exemplu, legislaia specific i standardele contabile aplicabile)
Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul su profesional pentru a determina volumul probelor de audit
necesare angajamentului respectiv iar aceasta va depinde de factori precum cunoaterea de ctre auditor a
clientului i sectorului n care acesta i desfoar activitatea, evaluarea riscului i disponibilitatea i
persuasivitatea probelor de audit. Probele pot fi obinute utiliznd una din urmtoarele tehnici:
Inspecia

- o revizuire i examinare a nregistrrilor, documentelor sau activelor materializate

Observaia

- asistarea la o operaie sau nite proceduri n timp ce sunt aplicate

Investigaia i confirmarea - obinerea de informaii din surse din afara entitii auditate cum ar fi: bncile,
furnizorii i clienii i din interiorul entitii auditate de la conducere i angajai
Calculul

- verificarea exactitii matematice a nregistrrilor contabile sau efectuarea de calcule


independente

Proceduri analitice

- analizarea corelaiilor dintre datele financiare din cadrul aceleiai perioade sau
ntre perioade diferite.

Raportul de audit
Rezultatul final al activitii de audit const n elaborarea sau aprobarea de ctre auditorul responsabil a unui
raport de audit corespunztor pentru situaiile financiare pe baza rezultatelor i concluziilor obinute i n
care opinia este clar exprimat.

Auditorii au obligaia legal de a efectua un raport pentru acionari asupra conturilor examinate de ei i
asupra bilanului i contului de profit i pierdere.
Raportul auditorilor trebuie s stabileasc:
Dac n opinia auditorului bilanul i contul de profit i pierdere au fost ntocmite n conformitate cu
reglementrile Volumului 1 al OMF 403/1999.

Dac n opinia auditorului bilanul prezint imaginea fidel a patrimoniului entitii la sfritul
exerciiului financiar iar contul de profit i pierdere prezint imaginea fidel a profitului sau pierderii
entitii pentru exerciiul financiar.

Volumul 1 identific i alte probleme pe care auditorul trebuie s le aib n vedere dar care trebuie
evideniate n cadrul raportului de audit doar dac asupra lor s-a format o opinie negativ.

Auditorul trebuie s verifice dac evidenele contabile s-au inut n mod corespunztor de ctre entitate
i dac bilanul i contul de profit i pierdere sunt conforme cu nregistrrile contabile.
Auditorul are dreptul de acces n orice moment la toate informaiile financiare ale entitii i este
ndreptit s obin astfel de informaii i explicaii de la conducerea entitii atunci cnd consider
necesar.
Auditorul trebuie s cuprind n raportul su dac, n opinia sa, nu a putut obine toate informaiile i
explicaiile necesare pentru audit.

Standardele de audit
Standardul Internaional de Audit 700 Raportul auditoriului asupra situaiilor financiare cere ca auditorii s
specifice n raportul lor dac sunt respectate sau nu standardele internaionale de audit mpreun cu motivele
abaterii de la acestea. Aceasta cerin este necesar pentru a oferi sigurana c auditul a fost efectuat n acord
cu standardele stabilite.

Capitolul 2.

Evidena activitii

Auditorul trebuie s cuprind n documentele sale de lucru probleme care sunt importante pentru susinerea
raportului. Standardul Internaional de Audit 500 Probe de audit prevede standardele ce trebuie utilizate de
ctre firme.
Documentele de lucru
Documentele de lucru pentru audit servesc urmtoarelor scopuri:
1. Ele ajut auditorul la desfurarea activitii sale i permit adoptarea unei abordri metodice. Utilizarea
unui index standard al dosarului de audit pentru fiecare seciune principal care este susinut de un
index detaliat pentru cuprinsul fiecrei seciuni, fac mai uoare trimiterile de informaii coninute n
dosar.
2. Ele constituie o eviden a planificrii, naturii, duratei i ntinderii activitii de audit precum i a
concluziilor trase pe baza probelor obinute. Este important ca personalului de audit s i se atrag
atenia asupra importanei documentelor de lucru ntruct in evidena i concluzioneaz asupra unei
activiti care n final va fi folosit pentru a susine opinia de audit.
3. Ele faciliteaz controlul permind revizuirea adecvat a activitii. Acest lucru este n mod evident
relevant n situaiile n care auditorul responsabil a delegat o parte din munc.
Coninutul Documentelor de lucru
Documentele de lucru pentru audit trebuie pregtite la un standard ridicat astfel nct s realizeze obiectivele
de audit ct mai simplu i clar posibil. Obiectul, coninutul i scopul trebuie s fie clar fr alte explicaii.
Documentele de lucru trebuie ntocmite pe msura efecturii auditului i nu trebuie lsate incomplete sau s
conin aspecte inutile. Fiecare firm trebuie de asemenea s-i detalieze procedurile n privina
documentelor de audit depite (nlocuite).
Gradul de extindere al documentelor de audit este o problem de raionament profesional iar auditorul
trebuie s-i bazeze decizia privind extinderea documentelor pe ceea ce ar fi necesar pentru a nlesni unui
auditor experimentat, fr legturi anterioare cu auditul respectiv, s neleag activitatea desfurat i
temeiul deciziilor luate.
Calitatea, tipul i coninutul vor varia n funcie de circumstane, dar documentele de lucru trebuie s
cuprind unde este cazul:
Informaii privind structura legal i organizaional a entitii;
Extrase sau copii ale documentelor, contractelor i proceselor-verbale importante;
Informaii privind sectorul, mediul economic i legislativ n cadrul cruia funcioneaz entitatea
auditat;
Probe privind procesul de planificare i modificrile ulterioare;
Probe despre faptul c sistemul de contabilitate i control intern al clientului au fost evaluate;
Probe privind evaluarea riscului inerent i de control precum i revizuirile acestora;
Analizele tranzaciilor i soldurilor;
Analizele indicatorilor i tendinelor semnificative;
O eviden a naturii, duratei i ntinderii procedurilor de audit i rezultatele acestor proceduri;
Copii ale corespondenei cu ali auditori, experi i alte tere persoane;
Copii ale corespondenei cu clientul, rapoarte ctre administratori sau conducere i note ale discuiilor
cu administratorii i conducerea privind probleme de audit;
Scrisori de confirmare a declaraiilor;
O sintez a aspectelor semnificative ale auditului respectiv, cuprinznd detalii despre informaiile
disponibile, sumele implicate, opiniile conducerii, concluziile despre rezolvarea sau tratarea acestor
probleme;
Copii ale situaiilor financiare aprobate.

Standardizarea
Dei specificarea precis a coninutului i formatului documentelor de lucru ar fi greit, firmele individuale
ar trebui s depun eforturi n vederea standardizrii documentelor pentru a mbunti eficiena cu care
acestea sunt elaborate i revizuite.
n anumite cazuri, dac clienii doresc s ntocmeasc situaii de sprijin, acestea trebuie s aib un format
acceptabil. n plus, fotocopiile lizibile trebuie folosite ct mai eficient astfel nct s nu se iroseasc timp
pentru rescrierea tabelelor. Sunt sugerate urmtoarele:
Toate documentele trebuie s fie pe suport adecvat
Documentele trebuie s identifice:
- numele clientului
- numele societatii de audit
- referinta
- sfritul exerciiului
- obiectiv, activitate desfasurata, rezultat si concluzie
- iniialele persoanelor care elaboreaz i revizuiesc
- datele de elaborare i revizuire

Toate tabelele trebuie corespunztor indexate i s fac trimiteri la situaiile financiare.


Munca depus, concluziile trase, analiza erorilor etc. trebuie explicit menionate,
Documentele trebuie pstrate n dosare corespunztoare.

Echipa de agajament va documenta toate problemele din cadrul dosarulu de audit in foi de lucru, in
formatul standard al societatii, si astfel vor constitui probe de audit aduse la dosarul curent.

Formatul foii de lucru standard al


societatii:
REFERINTA:
NUMELE CLIENTULUI DE AUDIT
NUMELE SOCIETATII DE AUDIT
EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE XXXX

Obiectiv:
SE VA SCRIE OBIECTIVUL DIN CADRUL NORMERLOR MINIMALE DE AUDIT SAU O REDARE
SIMILARA A ACESTUIA

Activitatea desfurat:
ACTIVITATEA DESFASURATA DE CATRE AUDITOR POATE CONSTA INTR-O REDARE
NARATIVA A ACESTEIA CONFORM PROCEDURILOR DE AUDIT SI CERINTELOR
STANDARDELOR DE AUDIT, SAU SUB FOMA OBTINERII, DESCRIERII, PRELUCRARII,
PREZENTARII INFORMATIILOR TABELARE.

Rezultat:
AUDITORUL VA PREZENTA REZULTATELE ACTIVITATII DESFASURATE

Concluzie:

AUDITORUL VA EXPLICA SI CONCLUZIONA REZULTATUL MUNCII SALE

INTOCMIT: NUME, SEMNATURA SI DATA


REVIZUIT: NUME SEMNATURA SI DATA

Modificri ale documentele de lucru


Nu pot fi aduse modificri la documentele de lucru ulterior emiterii raportului de audit aferent, dect dac
astfel de modificri sunt corespunztor documentate i indic data i circumstanele n care sunt efectuate.
Pstrarea i arhivarea
Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului i trebuie luate msuri corespunztoare pentru pstrarea
lor n siguran i confidenialitate. Firmele trebuie de asemenea s specifice perioada de pstrare care va fi
suficient pentru a satisface cerinele legale.
Dosarele de audit
Activitatea de audit are o natur recurent i este de aceea indicat mprirea documentelor ntre cele cu
semnificaie permanent care ar trebui inute ntr-un dosar separat permanent i cele care se refer numai la
perioada financiar pentru care se face verificarea. Acestea din urm trebuie inute separat ntr-un dosar de
audit curent.
Se sugereaz inerea urmtoarelor dosare eventual cu culori diferite pentru a uura identificarea:

1. Dosarul de audit permanent


Acest dosar trebuie s conin documentele i tabele de semnificaie permanent. Coninutul acestui tabel
trebuie standardizat prin utilizarea unui index corespunztor. Informaiile ce ar putea fi incluse ntr-un dosar
permanent sunt urmtoarele:
a) Informaii despre client
- Informaii generale
- Detalii despre activitate
- Organigrama
- Conturi bancare i persoanele cu drept de semntur
- Administratorii i alt personal
- Pri afiliate
b) Detalii despre angajament
- Scrisoarea de angajament
- Numirea ca auditor
- Scrisoarea de la auditorul precedent
- Autorizri
c) Informaii i contracte sau acte cerute de lege
- copie de pe statut i contractul de societate
- extrase ale proceselor verbale ale edinelor AGA i CA
- copii ale contractelor de mprumut
- copii ale contractelor de leasing i titlurilor de proprietate
- copii ale evalurilor de terenuri i cldiri
- detalii despre schemele de pensii
- decontul anual asupra impozitului pe profit
- detalii despre capitalul social autorizat i subscris
- detalii despre legile i alte acte normative relevante
d) Sistemul contabil
- O prezentare a registrelor i evidenelor
- sinteza sistemului contabil
- detalii despre sistemele de computere
- politicile contabile semnificative
- scrisorile de recomandri ctre conducere
e) Informaii contabile
- copii ale situaiilor contabile
- informaii statistice
f) Active
- registru
- evaluri
- detalii despre contractele de asigurare
Documentaia cuprins n dosarul permanent trebuie actualizat corespunztor i revizuit anual. Dovada
acestor actualizri i revizuiri trebuie cuprins n dosar eventual prin utilizarea unui formular de actualizare
anual.

2. Dosarul de audit curent


Acest dosar trebuie s conin toate informaiile relevante pentru perioada financiar pentru care se face
verificarea. Nu se poate specifica n mod exact ce informaii trebuie s cuprind acest dosar pentru c
aceasta depinde de circumstanele fiecrui angajament. Totui, se recomand ca toate firmele s depun
eforturi n direcia standardizrii formatului acestui dosar pentru a facilita revizuirea i controlul activitii.
Utilizarea acestor proceduri minimale va ajuta la atingerea acestui obiectiv.
Trimiteri
n afar de furnizarea unui index pentru fiecare seciune principal, procedurile minimale nu specific un
form anume de refereniere. Firmele sunt ncurajate s adopte un model standard pentru organizarea
seciunilor de audit. n acest sens este oferit ndrumare n seciunea G despre mijloace fixe.
Alte informaii
Unul din elementele cheie pentru eficiena unui audit este includerea n dosare numai a informaiilor direct
relevante. Aceasta este o problem de raionament profesional i nu este posibil furnizarea unor norme
specifice. Totui, urmtoarele recomandri pot fi ajuttoare:

Situaii ajuttoare ciorn, tabelele nlocuite i alte proiecte de documente nu trebuie pstrate.
Copiile documentelor-surs, formulare, rapoarte computerizate i alte documente similare nu trebuie
incluse n dosare dect n msura n care faciliteaz nelegerea.
Analiza conturilor ntocmit de client, la care se face referire fr o verificare prealabil, ca surs
pentru informaiile generale, nu trebuie pstrat.
Contractele i alte acorduri de rutin. Poate fi suficient includerea unor conspecte cu informaiile
eseniale n dosar mpreun cu o not privind modul n care pot fi inspectate documentele originale.

Capitolul 3. Proceduri

de supervizare i

revizuire
Reglementrile de audit
Reglementrile de audit stipuleaz c auditorii stabilesc i menin proceduri de control al calitii
corespunztoare. Instruciuni suplimentare n aceast direcie pot fi gsite n standardul de audit 220
Controlul calitii auditului.
Reglementrile cer de asemenea ca auditorii autorizai s stabileasc i s menin proceduri menite s
asigure c auditorii (i angajaii) se consult la un nivel adecvat pe probleme de etic, tehnice sau practice.
Aceste proceduri pot fi dezvoltate n cadrul cabinetului sau n orice alt mod. Evident, aceste proceduri vor
varia n funcie de mrimea firmei dar n cazul unui liber-profesionist, acesta este obligat s se consulte cu
un alt practician atunci cnd are dubii n privina unor astfel de probleme.
Competena personalului angajat n misiunea de audit
n cadrul contextului general al controlului de calitate trebuie identificate responsabilitile i gradul de
competen ale fiecrei categorii de personal din cadrul firmei. De aceea, auditorul responsabil trebuie s se
asigure c atribuiunile delegate sunt ndeplinite de persoane care au beneficiat de o pregtire profesional
corespunztoare i sunt prin urmare potrivii s desfoare munca de audit. Auditul trebuie efectuat de un
membru al personalului care dispune de suficiente aptitudini i cunotine pentru angajamentul respectiv.
Proceduri de supraveghere i revizuire
Orice munc distribuit asistenilor trebuie ndrumat, supravegheat i revizuit ntr-o manier care s ofere
o garanie rezonabil c activitatea respectiv a fost realizat competent. n ce msur va fi ndrumat,
supravegheat i revizuit munca asistenilor va depinde de competena acestora.
Responsabilitatea final
n cazul n care munca de audit de detaliu este distribuit unui asistent, responsabilitatea final pentru audit
va reveni auditorului responsabil, chiar dac revizuirea a fost efectuat n parte de un alt membru al
personalului calificat corespunztor. Implicarea auditorului responsabil n procesul de revizuire este
ntotdeauna obligatorie indiferent de gradul de competen al personalului implicat i de mrimea clientului.
ndrumarea
Aceasta presupune informarea asistenilor de responsabilitile i obiectivele ce decurg din sarcinile ce le-au
fost atribuite. De asemenea presupune informarea acestora despre natura activitii clientului i despre orice
probleme care pot afecta munca lor.
Comunicarea poate avea loc prin edine de lucru dar include i discuii neoficiale, utilizarea manualelor i
programelor de audit dar i analizarea planului de audit general.
Supravegherea
Aceasta include urmtoarele funcii:
a) Monitorizarea evoluiei auditului pentru a vedea dac:
i)
asistenii au aptitudinile i competena necesare pentru a realiza activitatea delegat
ii)
asistenii au neles instruciunile i
iii)
munca se desfoar n acord cu planul de audit general i cu programul de lucru.
b) Informarea i abordarea problemelor semnificative ridicate n timpul auditului, prin analizarea
importanei lor i amendarea planului i programului de audit n consecin; i

c) Rezolvarea diferenelor de raionament profesional i luarea n considerare a nivelului de consultare


necesar.
Lipsa supravegherii poate avea drept consecin nu numai un audit ineficient ci i, n anumite cazuri, lipsa
unor probe de audit adecvate. n cadrul firmelor mici, activitatea este deseori delegat personalului lipsit de
experien care desfoar munca de teren fr supraveghere. n momentul n care se face revizuirea i sunt
identificate deficiene este necesar munc suplimentar. Aceasta poate implica noi vizite la client sau cereri
de informaii suplimentare. Obinerea acestor informaii poate fi foarte dificil atunci cnd timpul preseaz
finalizarea auditului.
Revizuirea
Munca efectuat de fiecare asistent trebuie revizuit de personalul cu experien corespunztoare pentru a
vedea dac:
a)
b)
c)
d)
e)

activitatea a fost desfurat n acord cu programul de audit;


activitatea desfurat i rezultatele obinute au fost documentate n mod corespunztor;
problemele semnificative de audit au fost rezolvate sau sunt reflectate n concluziile de audit;
obiectivele procedurilor de audit au fost ndeplinite; i
concluziile exprimate sunt n concordan cu rezultatele activitii desfurate i susin opinia de audit.

Urmtoarele trebuie revizuite n mod regulat:


a) planul de audit general i programul de audit;
b) evaluarea riscurilor inerente i de control, inclusiv rezultatele testelor de control i eventualele
modificri aduse planului de audit general i programului de audit, n consecin;
c) documentaia obinut din testele de fond i concluziile trase pe baza acestora, inclusiv rezultatele
consultrilor; i
d) situaiile financiare, ajustrile propuse i raportul auditorilor propus.
Activitatea de audit la etapa planificrii este orientat pe domenii specifice i este necesar reunirea tuturor
acestor domenii de lucru i revizuirea lor pentru a permite elaborarea unui raport asupra situaiilor
financiare.
Evident persoana care efectueaz revizuirea trebuie s dispun de aptitudini corespunztoare. Atunci cnd
revizuirea este finalizat, ea trebuie s se ncheie cu o concluzie general i anume aceea dac concluziile
desprinse din munca de detaliu, mpreun cu o revizuire general a situaiilor financiar, permit auditorului
s-i formeze o opinie corespunztoare asupra conturilor.
Revizuirea situaiilor financiare
Responsabilitile auditorului nu se limiteaz, n ceea ce privete revizuirea, la testele de audit. Este esenial
ca persoana care face revizuirea s confirme:
1. C politicile contabile utilizate la ntocmirea conturilor sunt conforme cu standardele de contabilitate,
prezentate adecvat, aplicate consecvent i corespunztoare naturii activitii.
La etapa de revizuire, auditorul trebuie de asemenea s verifice dac au aprut noi factori n cursul
auditului care s chestioneze politicile contabile adoptate (spre exemplu, probleme de continuitate a
activitii) i implicit dac este necesar vreo modificare de politic.
2. C situaiile financiare sunt conforme cu cerinele legale i alte reglementri relevante.
Pentru a asigura realizarea conformitii este probabil util o list de verificare ntr-o form sau alta care
s acopere cerinele legale i profesionale. Dac situaiile financiare nu sunt conforme dintr-un anumit
motiv, auditorul trebuie s ia n considerare aceasta n contextul raportului de audit.
3. C imaginea prezentat de rezultatul activitii, de patrimoniu i de celelalte informaii din situaiile
financiare este n linie cu nivelul de cunoatere a clientului de ctre auditor i cu rezultatele altor
proceduri de audit, iar maniera de prezentare este corect.

Acest obiectiv poate fi ndeplinit numai atunci cnd auditorul cunoate foarte bine clientul i activitatea sa
i este implicit n situaia de a identifica tot ceea ce este neobinuit. La etapa de planificare, cunoaterea de
ctre auditor a clientului este stabilit sau reafirmat iar acest lucru trebuie urmrit pe msur ce auditul
evolueaz spre faza sa final.
n cazul unei societi n care unii dintre acionari pot fi i directori, este esenial ca auditorul s fac un
pas napoi i s se asigure c orice acionar extern sau alt cititor al conturilor are toate informaiile
necesare pentru o bun nelegere. Auditorul nu trebuie s fie influenat de dorina conducerii de a prezenta
anumite evenimente ntr-o lumin fie favorabil fie nefavorabil astfel nct s le satisfac anumite scopuri
personale.
Persoana care efectueaz revizuirea
Rolul specific pe care i-l asum auditorul responsabil n aceast privin va depinde de implicarea unui
supervizor sau a unui manager n procesul de revizuire. n absena fie a unui supervizor fie a unui manager,
auditorul responsabil trebuie s-i asume responsabilitatea deplin pentru aceast funcie. Este foarte
important ca, indiferent cine efectueaz revizuirea dosarului de audit, aceast activitate s fie evideniat. Se
recomand ca persoana ce face revizuirea s semneze i s dateze toate situaiile n dosarul care a fost
revizuit.
n cazul unui liber-profesionist acesta va trebui s se consulte cu alt practician atunci cnd are dubii n
privina auditului sau opiniei finale de audit.
Probele privind revizuirea trebuie s se regseasc n:

Documentele de detaliu elaborate de asistentul de audit acordnd o atenie deosebit rezultatelor i


concluziilor obinute pentru a asigura c acestea sunt n linie cu obiectivele de audit i, bineneles ce
msuri au fost luate n cazul fiecreia dintre erorile descoperite i asupra altor probleme nerezolvate .
Programele de audit pentru a verifica aria de aplicabilitate i exhaustivitatea acestora i implicit pentru
a confirma desfurarea unei activiti de audit adecvate.
Revizuirea general care sintetizeaz rezultatele perioadei i care ar putea include i analiza pe baz de
indicatori sau procedurile de revizuire analitice.
Revizuirea situaiilor financiare din punctul de vedere al conformitii cu standardele de contabilitate i
alte reglementri relevante. De asemenea revizuirea ar trebui s acopere verificarea calculelor,
trimiterilor la note i a greelilor gramaticale.
Dac este cazul, scrisoarea de confirmare a declaraiilor sau scrisoarea ctre conducere n forma de
proiect.
Listele de verificare pentru prezentrile din conturi i listele de verificare pentru finalizarea auditului
produse de auditor.