Norma IAS 2 STOCURI (Inventories)

IAS 2 Stocuri
IAS 2 Stocuri

OMFP 3055/2009

IAS 2 nu se aplic pentru:

- produsele n curs de execuie n baza unor contracte
de execuie, inclusiv contracte de prestri de servicii
direct legate de acestea (IAS 11 Contracte de
construcii);
- activele biologice aferente activitii agricole i
producia agricol la momentul recoltrii (IAS 41
Agricultura).
IAS 2 nu face distincie ntre diferitele tipuri de reduceri
(toate se deduc din cost).
O entitate poate achiziiona stocuri n condiii de
decontare amnat. Atunci cnd acordul conine efectiv
un element de finanare, elementul respectiv, de
exemplu o diferen ntre preul de achiziie n condiii
normale de creditare i suma pltit, este recunoscut
drept cheltuial cu dobnda pe perioada de finanare.
Metoda LIFO este interzis de IAS 2.

Reglementarea naional include n categoria

stocurilor i active pentru care n contextul
aplicrii referenialului internaional se aplic
IAS 11 Contracte de construcie i respectiv IAS
41 Agricultura.
OMFP 3055/2009 nu conine cerine de
separare a costului finanrii pentru achiziiile n
condiii de decontare amnat.
OMFP 3055/2009 permite evaluarea la ieire a
stocurilor cu ajutorul metodelor FIFO, LIFO,
CMP.

Consecine asupra procesului de retratare

Entitile vor identifica stocurile care intr n sfera altor standarde (IAS 11, IAS 18 i IAS 41) i le vor
reclasifica i evalua la bazele de evaluare solicitate de standardele respective. Reducerile comerciale n
facturi ulterioare i scontul aferent stocurilor existente vor fi deduse din costul stocurilor existente la
nivelul prezentrii situaiilor financiare. Dac entitatea utilizeaz metoda LIFO va trebui s schimbe
politica.

Aplicaii
1.Se trimite un lot de produse finite nregistrat la costul de producie de 2.000 lei pentru a fi
vndute n consignaie la pre de 3.000 lei. Dup vnzarea produselor, se trimite factura i se
ncaseaz n numerar.
nregistrai n contabilitate aceste operaii.
Rezolvare:
- livrarea produselor finite pentru a fi vndute n regim de consignaie:
354
=
345
2.000 lei
- vnzarea produselor:
4111
=
%
3.570 lei
707
3.000 lei
4427
570 lei
- descrcarea gestiunii:
711
=
354
2.000 lei
- ncasarea creanei:
5121
=
4111
3.000 lei

2. Artai cum se nregistreaz urmtoarele operaii privind producia de bunuri i valorificarea

acestora:
a) obinerea de produse finite la preul standard de 2 000 lei;
b) produsele finite se livreaz clienilor la preul de vnzare de 2 400 lei, TVA 24%;
a) transportul produselor se efectueaz de o unitate specializat, iar tariful aferent se factureaz
clienilor pentru suma de 500 lei, TVA 24%;
b) la finele lunii se calculeaz i se nregistreaz diferenele nefavorabile ntre preul de
nregistrare i costul efectiv al produselor finite, n sum de 150 lei.
Rezolvare:
a) Obinerea de produse finite:
345
=
711
2 000 lei
b) nregistrarea preului de vnzare:
4111
=
%
2 976 lei
701
2 400 lei
4427
576 lei
c) Descrcarea gestiunii pentru costul de producie:
711
=
345
2 000 lei
d) Factura privind transportul produselor:
4111
=
%
620 lei
708
500 lei
4427
120 lei
e) Diferenele nefavorabile aferente produselor ieite:
711
=
348
150 lei

3.Se achiziioneaz un stoc de mrfuri. Factura cuprinde: 2.000 buci, preul de cumprare
fiind de 10 lei/buc., iar cheltuielile de transport 500 lei. Este corect urmtoarea soluie
contabil?
%
=
401 25 420 lei
371
20 000 lei
624
500 lei
4426
4 920 lei
Argumentai rspunsul.
Soluia nu este corect deoarece nu respect regula evalurii la costul istoric. Potrivit OMFP
nr. 3.055/2009, dar si n acord cu IAS 2, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de
cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate
recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care
pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Soluia corect este:
% = 401
24 395 lei
371
20 500 lei
4426
4 920 lei
Metoda costului standard
4.SC ADA S.A realizeaza din producie proprie dou sortimente de produse finite, P1
i P2. La nceputul lunii martie, situaia stocurilor era urmtoarea:
P1: 270 buci, evaluate la costul standard de 10 u.m./buc;
P2: 1 000 buci, evaluate la costul standard de 40 u.m./buc;
Diferena de pre aferent celor dou stocuri este de 15 600 u.m. (nefavorabil).
n cursul lunii, au loc operaiile:
(1)Se obin produse finite:
P1: 100 buci;

P2: 600 buci;

(2)Se vnd produse finite clientului C1. Factura cuprinde:
P1: 50 buc., pre de vnzare 15 u.m./buc;
P2: 200 buc., pre de vnzare 46 u.m./buc;
TVA 24%.
(3)Se export 400 buci P2 clientului extern C2, la preul de 30$/buc., curs de
schimb 1$ = 3,5 u.m.
(4)La sfrsitul lunii martie se calculeaz costul efectiv al produselor finite: costul
efectiv al produselor P1 este de 12 u.m./buc iar cel al produselor P2 este de 35 u.m./buc. Se
nregistreaz diferenele constatate.
S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus dac evaluarea stocurilor
de producie se face la cost standard.
Rezolvare:
ntruct nu vom cunoaste costul efectiv de produc ie dect la finalul ciclului de
producie, vom evalua n cursul perioadei att intrarile ct si ie irile de stocuri utiliznd costul
standard pe care l vom considera cost stabilit prin convenie.
(1)Obinere de produse finite:
ntruct avem dou sortimente de produse finite vom folosi dou conturi analitice:
345.01 pentru produsul P1 i 345.02 pentru produsul P2. Obinerea produselor finite va
determina creterea stocurilor simultan cu recunoa terea unui venit latent reflectat n contul
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
%

345.01 Produse finite

P1
345.02 Produse finite
P2
* 100 x 10 u.m./buc.
** 600 x 40 u.m./buc
(2) Vnzarea de produse finite:
a) Vnzarea propriu-zis:
4111 Clieni
=

711 Venituri aferente

costurilor stocurilor de
produse

%
701 Venituri din
vnzarea produselor
finite
4427 TVA colectat
* (50 buc. x 15 u.m./buc) + (200 buc. x 46 u.m./buc)
b) descrcarea gestiunii:
711 Venituri aferente
=
%
costurilor stocurilor de
produse
345.01 Produse finite
P1
345.02 Produse finite
P2
* 50 buc. x 10 u.m./buc
** 200 buc. x 40 u.m./buc
(3) Export de produse finite:
a) vnzarea propriu-zis:
4111/C2 Clieni
=
701 Venituri din
vnzarea produselor
finite
* 400 buc. x 30$/buc. x 3.5 u.m.

25 000
1 000*
24 000**

12 338
9 950*
2 388
8 500
500*
8 000**

42 000*

b) descrcarea gestiunii:
711 Venituri aferente
=
345.02 Produse finite
16 000*
costurilor stocurilor de
P2
produse
* 400 buc. x 40 u.m.
(4) La sfritul perioadei de gestiune, situaia n conturi este urmtoarea:
345 Produse finite
Si 2 700 500 (2)
(1) 1 000
Sf = 3 200
345.02 Produse finite
Si 40 000 8 000 (2)
(1) 24 000 16 000 (3)
Sf = 40 000
348
Si 15 600
(4a) 200
(4a) (3 000)

Dif.de pre
4 630 (4b)
16 000 (3)
Sf = 8 170

Vom proceda la calculul si nregistrarea diferenelor de cost aferente att intrrilor ct

i a ieirilor de stocuri:
a)calculul si nregistrarea diferenelor de cost aferente intrrilor n stoc:
Diferena aferent produselor P1 = 100 buc (10 lei 12 lei) = -200 lei (nefavorabil)
348 Diferene de pre la
=
711 Venituri aferente
200
produse
costurilor stocurilor de
produse
Diferena aferent produselor P2 = 600 buc (40 lei 35 lei) = + 3.000 lei (favorabil)
348 Diferene de pre la
=
711 Venituri aferente
3 000
produse
costurilor stocurilor de
produse
b)calculul i nregistrarea diferenelor de cost aferente ie irilor din stoc:

Diferena aferent ieirilor = Rc345 x k = 24.500 x 0,189 = 4.630 lei

711 Venituri aferente
=
348 Diferene de pre la
costurilor stocurilor de
produse
produse

4 630

Metoda preului cu amnuntul

5.Artai cum se nregistreaz urmtoarele operaii n contabilitatea unei societi
comerciale:
a) produse finite la preul de nregistrare de 1 250 lei, cu diferene de pre nefavorabile de
250 lei;
b) produsele finite obinute se transfer n magazinul propriu de prezentare si desfacere,
unde evidena se conduce la preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA, care este
de 4 500 lei;
a) mrfurile se vnd n totalitate, descrcndu-se i gestiunea.
Rezolvare:

a) Obinerea produselor finite:

%
=

711 Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse

345 Produse finite

348 Diferene de pre la produse
b) Transferarea produselor finite:
Calculul adaosului comercial i al TVA neexigibile:
Pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA = 4 500 lei
Pre cu amnuntul = 4 500 lei x 100/124 = 3 629 lei
TVA neexigibil = 4 500 lei 3 629 lei = 871 lei
Adaos comercial = 4 500 lei -1 250 lei - 871 lei - 250 lei = 2 129 lei
371 Mrfuri
=
%
345 Produse finite
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil
348 Diferene de pre la produse
c) Vnzarea mrfurilor:
5311 Casa n lei
=
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
i descrcarea gestiunii:
%
=
371 Mrfuri
4 500
607 Cheltuieli privind mrfurile
1 500
378 Diferene de pre la mrfuri
2 129
4428 TVA neexigibil
871

1 500
1 250
250

4 500
1 250
2 129
871
250
4 500
3 629
871

6. Ambalajele care circul n sistemul restituirii directe ocazioneaz efectuarea i

nregistrarea urmtoarelor operaii:
a) mpreun cu mrfurile achiziionate se primesc de la furnizori ambalaje n valoare de
2 000 lei, din care se restituie 80%;
b) 15% din totalul ambalajelor se rein de ctre client, iar 5% sunt deteriorate din vina
clientului, fapt pentru care se primete factura furnizorului.
Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii?
Rezolvare:
a) Achiziia de ambalaje care circul n sistem de restituire:
409 Furnizori - debitori
=
401 Furnizori 2 000 lei
b) Restituirea ambalajelor ctre furnizor: 80% x 2 000 lei = 1 600 lei:
401 Furnizori
=
409 Furnizori - debitori
1 600 lei
c) Ambalajele nerestituite degradate: 5% x 2 000 lei = 100 lei:
608 Cheltuieli privind ambalajele = 409 Furnizori - debitori
100 lei
i TVA: 100 lei x 24% = 24 lei:
4426 TVA deductibil
=
401 Furnizori
24 lei
d) Ambalajele reinute pentru nevoi proprii: 15% x 2 000 lei = 300 lei:
381 Ambalaje
=
409 Furnizori - debitori
300 lei
i TVA: 300 lei x 24% = 72 lei: 4426 =401 Furnizori
72 lei
Estimarea valorii realizabile nete (VRN)
7. n cursul exerciiului N, societatea ABC cumpr 500 de birouri cu scopul de a le
revinde. Costul unitar de achiziie este de 320 lei, iar pre ul de vnzare de pe pia este de 450
lei. Entitatea a ncheiat un contract ferm pentru vnzarea n exerci iul N+1 a 300 de birouri,
preul contractual stabilit fiind de 380 lei. Costurile estimate necesare oricrei vnzri de pe
pia se ridic la 110 lei/birou.
Cum se nregistreaz la sfritul exerciiului N deprecierea stocurilor ?

Rezolvare:
Cost = 500 x 320 = 160 000 lei
VRN = (300 x 380) + (200 x 450) + (500 x 110) = 114 000 + 90 000 + 55 000 = 259
000 lei
Deoarece VRN este mai mic dect costul de achizi ie, atunci se va nregistra o
depreciere la nivelul sumei de 11 000 lei.
607
=
371
11 000
Cheltuieli privind mrfurile
Mrfuri
Conform OMFP 3055/2009, valoarea stocurilor se diminueaz pn la VRN prin
reflectarea unei ajustri pentru depreciere.
Astfel, n cazul deprecierii stocurilor de mrfuri se nregistreaz:
6814
=
397
11 000
Cheltuieli de exploatare privind
Ajustri pt deprecierea
ajustrile pt deprecierea activelor
mrfurilor
circulante
Observaie: Nu trebuie s diminuai sub cost valoarea materialelor i consumabilelor
folosite n producie dac putei estima c produsele finite n care urmeaz s le ncorpora i
vor fi vndute pentru un pre mai mare sau egal cu costul lor.
Dac estimai c VRN a produselor finite va fi inferioar costului de produc ie,
atunci vei diminua pn la VRN i costul materiilor prime i al materialelor aferente. n
aceste cazuri, costul de nlocuire a materialelor poate fi cea mai adecvat msur a VRN.
8. ARCO Inc. este o companie productoare din domeniul industriei alimentare.
Urmtoarele aspecte se refer la stocurile companiei:
A. n ultimii ani, compania a utilizat un sistem al costului standard ca modalitate de
ajutor pentru conducere. Variaiile costului standard au fost nesemnificative pn n prezent i
au fost trecute pe cheltuieli direct n situa iile financiare anuale publicate.
Totui, compania s-a confruntat cu dou probleme pe parcursul exerci iului financiar
cu nchidere la 31 martie 2012:
- variaiile au fost foarte mari ca rezultat al unor cre teri semnificative nregistrate la
nivelul costurilor materialelor i manoperei, precum i al unei scderi nregistrate n
producie.
- la sfritul anului, un numr mare de uniti produse nu erau vndute. Acest lucru se
datoreaz, n parte, faptului c produsele companiei sunt supra-cotate ca pre .
Conducerea companiei intenioneaz, ca i n trecut, s treac pe cheltuieli aceste
variaii direct ca i costuri i, de asemenea, s treac pe cheltuieli i o parte a costului aferent
surplusului de stocuri nevndute.
B. Stocurile de materii prime pentru producerea ciocolatei, de inute la sfr itul
exerciiului, sunt folosite 8 luni. n mod normal, stocurile sunt folosite numai 2 luni. Valoarea
curent de nlocuire a stocurilor este mai mic dect costul ini ial.
S se explice situaiile de la punctele A i B.
Rezolvare:
A. Att trecerea pe cheltuieli a variaiilor n munc i materiale n termeni de costuri,
ct i trecerea pe cheltuieli a unei pri din stocurile nevndute sunt inacceptabile din
urmtoarele motive:
- trecerile pe cheltuieli ale varia iilor mari rezult n valori standard care nu
aproximeaz valoare costului, n conformitate cu IAS 2;
- costurile standard trebuie analizate cu regularitate i revizuite n concordan cu
condiiile curente. Variaiile costului manoperei i materialelor trebuie alocate costului
standard al stocurilor. Variaia regiei de producie rezultat din capacitatea neutilizat trebuie
recunoscut ca o cheltuial n perioada curent;
- termenul supra-cotate ca pre este arbitrar i orice reduceri de valoare trebuie
fcute numai dac VRN ale produselor sunt mai mici dect costurile lor.

B. Valoarea reprezentnd partea anormal din materiile prime de inute (folosite

pentru 6 luni de producie) trebuie diminuat pn la VRN. Valoarea altor materii prime
(folosite pentru 2 luni de producie) trebuie diminuat pn la VRN numai n cazul n care
costul estimat al produselor finite va fi mai mare dect VRN.
9.n urmtorul exemplu , mrfurile sunt evaluate la costul de achiziie la
intrarea n ntreprindere , iar la ieire prin metoda FIFO
Dispunem de urmtoarele informaii :
Stoc iniial :200 buc la 20lei-buc
INTRRI n cursul lunii :
Conform facturii, cu plat ulterioar : 1000 buc,la 21 lei-buc
Cumprare cu plata n numerarar : 800 buc ,la 19lei-buc
IEIRE prin vnzare n numerar : 1.800 buc, pre de vnzare 25lei ,
TVA 24%
Stoc final conform inventarului : 210 buc
S se efectueze nregistrrile contabile; s se evalueze i s se nregistreze mrfurile la
iesire prin metoda FIFO.
Rezolvare:
1) nregistrarea facturii privind cumprarea de mrfuri
%
=
401
26.040 lei
371
Furnizori
21.000 lei
Mrfuri
(1000*21)
4426
5.040 lei
Tva deductibil

2)Cumprarea cu plata n numerar

%
371
Mrfuri
4426
Tva deductibil

5311
Casa

18.848 lei
15.200 lei
(800*19)
3 648 lei

%
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
Tva colectat

55 800 lei
45.000 lei
(1800*25)

3) Vnzare n numerar :
5311
CAsa

4) Evaluarea ieirilor prin ,metoda FIFO :

200 buc * 20 lei
=
4.000 lei stoc iniial
1000 buc * 21 lei
=
21.000 lei intrri
600 buc *19 lei
=
11.400 lei
1800 buc
36.400 lei
(Si + intrri cu plata n numerar ieiri)
607
=
371
Cheltuieli cu mrfurile
Mrfuri

10 800 lei

36.400 lei

5) n contul Mrfuri aven urmtoarele date :

371
SI 200*20
Intrare 1 1000*21
Intrare 2 800* 19

200*20
1000*21
600*19
Stoc final 200*19

Stoc scriptic : 200 buc * 19 lei = 3.800 lei

Stoc scriptic : 210 buc * 19 lei = 3.990 lei
Plus de inventar : 10 St * 19 lei = 190 lei
371
=
607
Mrfuri
Cheltuieli cu mrfurile

190 lei

10. Dispunei de urmtoarele date: o societate a achiziionat mrfuri din import, cheltuielile
legate de achiziie fiind: valoarea n vam 2 500 lei; taxe vamale 250 lei; cheltuieli de transport pe
parcurs intern 300 lei; cheltuieli de manipulare 10 lei; prime de asigurare 90 lei; reducere comercial primit 60 lei; diferene de curs valutar rezultate din plata furnizorului extern 10 lei. La
data bilanului, ntreprinderea estimeaz c mrfurile vor putea fi vndute la preul de 3 400 lei
- costuri estimate de vnzare 400 lei.
Ce valoare au mrfurile la nchiderea exerciiului financiar?
Costul de achiziie al mrfurilor = 2 500 + 250 + 300 + 10 + 90 - 60 = 3 090 lei
Valoarea realizabil net = 3 400 - 400 = 3 000 lei
La nchiderea exerciiului financiar, mrfurile sunt evaluate la minimul dintre cost i
valoarea realizabil net, adic 3 000 lei.
11. La 31.12.N, societatea X deine n stoc urmtoarele articole:
Articole

Cost de achiziie (n u.m.)

Mrfuri Ml
Mrfuri M2
Mrfuri M3
Mrfuri M4
Total

10 000
8 000
30 000
5 000
53 000

Valoare de pia (n u.m.)

9 500
8 300
32 000
4 200
54 000

Valoarea de pia a articolelor a fost stabilit de un evaluator profesionist i coincide cu

valoarea net de realizare.
S se evalueze stocurile la 31.12.N n conformitate cu IAS 2 i s se contabilizeze
eventuala depreciere constatat.
Testul valorii minime dintre cost i valoarea net de realizare se efectueaz pentru
fiecare articol din stoc, luat separat. Ca urmare, valoarea stocului n bilanul de la nchiderea
exerciiului N este:
Articole

Minimul dintre cost i

valoarea net de realizare (n u.m.)

Mrfuri Ml

9 500

Mrfuri M2

8 000

Mrfuri M3

30 000

Mrfuri M4

4 200

Total

51 700

Rezult o pierdere de valoare de 53 000 51 700 = 1 300 u.m., care se va contabiliza

sub forma unei ajustri pentru depreciere :
Cheltuieli =
ajustri pentru deprecierea stocurilor
1 300
privind provizioanele
pentru deprecierea activelor
circulante

12. O ntreprindere prezint urmtoarele informaii privind stocul de produse finite: stoc
iniial 2.000 lei; producie curent 20.000 lei; vnzri de produse finite 29 988 lei, inclusiv TVA
24%; societatea practic un adaos de 20%; stoc final de produse determinat la inventarul fizic
900 lei. Ce valoare prezint n bilan stocul de produse finite?
TVA = 29.988 x 24/124 = 5 804 lei
Valoarea produselor finite vndute, exclusiv TVA = 29 988 5 804 = 24 184 lei
Adaos comercial = 24 184 x 20/120 = 4 031 lei
Costul de producie al produselor finite vndute = 24 184 4 031 = 20 153 lei
SF scriptic: 2 000 + 20 000 20 153 = 1 847 lei
Stoc faptic: 900 lei
Se nregistreaz un minus de 947 lei. Valoarea produselor finite n bilan este de 947
lei.
13.Slingshot Corporation a achiziionat stocuri n valoare de 600 000 pe data de 1
ianuarie 2011. La 31 decembrie 2011 stocul avea o VRN de 550 000 . Pe parcursul
exerciiului 2012, Slingshot a vndut stocul pentru suma de 620 000 . Pe baza celor de mai
sus, care din urmtorele afirmaii este corect ?
a. Declaraia poziiei financiare la 31 decembrie 2011 raporta un stoc n valoare de
600 000 ;
b. Declaraia poziiei financiare la 31 decembrie 2011 raporta un stoc n valoare de
620 000 ;
c. Atunci cnd stocul a fost vndut n 2012, Slingshot a raportat n Declara ia de venit
global un ctig de 20 000 ;
d. Pentru exerciiul cu nchidere la 31 decembrie 2011, Slingshot a raportat n
Declaraia de venit global o pierdere de 50 000 .
Rezolvare:
Varianta d este cea corect. Deoarece IFRS cere recunoa terea stocului la cea mai
mic valoare dintre cost i VRN, societatea trebuie s recunoasc o pierdere de 50 000 euro
( 550 000 600 000) n Declaraia Venitului Global pentru anul 2011. Cnd stocul este vndut
n 2012, se va recunoate un ctig de 70 000 (620 000 550 000) euro n Declara ia
Venitului Global.
Varianta a nu este corect deoarece la sfr itul exerci iului 2011, valoarea stocului
trebuie redus pn la valoarea de pia.
Varianta b nu este corect deoarece faptul c stocul a fost vndut n 2012 pentru suma
de 620 000 euro nu are nici un fel de impact asupra soldurilor stocurilor la 31 decembrie
2011.
Varianta c nu este corect deoarece vnzarea stocului pentru 620 000 euro trebuie s
recunoasc valoarea de pia a stocului de 550 000 euro, rezultnd un c tig de 70 000 euro.
Tem:
1.Entitatea PRESTATOR achiziioneaz 5 000 de perechi de pantofi de la furnizorul
extern PREMIER la un pre de 25 $/pereche. Cursul de schimb la data achizi iei este de 3,7
lei/$, taxa vamal este de 2%, iar comisionul vamal este de 0,5%. Pentru a aduce marfa n
unitate, PRESTATOR primete de la o societate de transport o factur n valoare 833 lei (din
care TVA 24%) pentru transportul pe parcurs intern. S se determne costul de achiziie al
mrfurilor .
2.O societate a nregistrat urmtoarele costuri: materii prime 8.000 lei, salarii pentru
muncitori 4.000 lei, salarii pentru personalul de distribuie 2.000 lei, publicitate 1.000 lei,
amortizarea mainilor productive 8.000 lei (subactivitate 10%), chirie 4.000 lei, din care pentru
producie 60%.
Calculai costurile de producie.
3. Entitatea ABC ine evidena mrfurilor la pre cu amnuntul i practic un adaos
comercial de 25%. Ea cumpr mrfuri n valoare de 10 000 lei, pe care ulterior le vinde.
Cum se nregistreaz achiziia i vnzarea mrfurilor ?