Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1. n decembrie 2014, o entitate a achiziionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de 100.000 lei,
TVA 24%. Durata normal de utilizare a activului este de 8 ani. Costurile de demontare i mutare
a activului sunt estimate i actualizate la nivelul sumei de 14.000 lei. Presupunem c la sfritul
duratei de via util a activului (ianuarie 2023), acesta trebuie demontat i mutat n alt loc,
valoarea cheltuielilor efective de demontare i mutare a activului fiind facturat de o firm
specializat la nivelul sumei de 18.000 lei, TVA 24%. Prezentai nregistrrile contabile efectuate
de entitate n perioada 2014-2022 i explicai care este regimul fiscal al cheltuielilor cu
amortizarea n contextul dat.
n decembrie 2014, o entitate a achiziionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de 100.000
lei, TVA 24%. Durata normal de utilizare a activului este de 10 ani. Costurile de
demontare i mutare a activului sunt estimate i actualizate la nivelul sumei de 44.000 lei.
Presupunem c la sfritul duratei de via util a activului (ianuarie 2025), acesta trebuie
demontat i mutat n alt loc, valoarea cheltuielilor efective de demontare i mutare a
activului fiind facturat de o firm specializat la nivelul sumei de 48.000 lei, TVA 24%.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitate n perioada 2014-2025 i explicai
care este regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea n contextul dat.
Rspuns :
Cheltuielile cu demontarea i mutarea unui activ industrial, precum i cele cu restaurarea
terenului pe care a fost acesta amplasat, reprezinta costuri viitoare, a caror valoare i exigibilitate
este incert la nceputul perioadei de viaa utila a unui mijloc fix. Astfel de cheltuieli sunt
denumite generic "costul viitor al dezafectrii activelor".
O.M.F.P. nr. 3.055/2009 prevede referitor la evaluarea ini ial a imobilizrilor corporale, la
punctul 105, c "n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate ini ial cu
demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea
amplasamentului pe care este pozitionat imobilizarea, atunci cand aceste sume pot fi estimate
credibil i entitatea are o obligatie legata de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de
refacere a amplasamentului. "
Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea
amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de provizioane
(contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate
de acestea").
La realizarea cheltuielilor efective cu demontarea i mutarea activului, provizionul constituit
rmne fr obiect i va fi anulat pe seama veniturilor.
n valoarea de intrare a activului au fost incluse costurile estimate pentru demontarea i
mutarea activului, astfel:
La 01.12.2014- recunoaterea imobilizrii la valoarea de achiziie plus valoarea estimat a
costurilor pentru demontarea i mutarea activului, astfel:
% = 404 4.960
409 4.000
4426 960 (4.000 * 24%)
- nregistrarea autoturismului la valoarea capitalului de rambursat:
2131 = 167 54.000
i dobnda evideniat n conturi extrabilaniere pentru total:
Debit 8051 Dobnzi de pltit 4.320 lei
- nregistrarea facturii la scadena unei rate contractuale:
% = 404 2.410,56
167 1.800
666 144
4426 466,56 ((1.800 + 144)*24%)
Concomitent, se diminueaz dobnzile evideniate extrabilan ier:
Credit 8051 Dobnzi de pltit 144 lei
- transferul dreptului de proprietate la valoarea rezidual:
167 = 404 2.000
La data de 31
Explicaii
decembrie N o
entitate efectueaz
inventarierea tuturor
elementelor de
natura activelor,
datoriilor i
capitalurilor proprii.
Cu ocazia
inventarierii
imobilizrilor
corporale se constat
urmtoarele:
Valoare contabil
net
Valoare de inventar
Nr. crt.
1
Cldire 1
520.000
480.000
Cldire 2
340.000
530.000
52.800
46.800
5.600
Frez PE456
9.800
8.000
se nregistreaz.
Pierderile din depreciere se nregistreaz individual la activele imobilizate la care valoarea
contabil net depete valoarea de inventar.
Ca modalitate de nregistrare, deprecierile ireversibile se nregistreaz n contabilitate pe
seama amortizrii, iar deprecierile reversibile pe seama ajustrilor pentru depreciere.
Astfel, rezult urmtoarele nregistrri:
a) nregistrarea deprecierilor reversibile:
- Strung 03:
6813 = 2913 6.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile Ajustri pentru deprecierea instalaiilor,
b) nregistrarea deprecierilor ireversibile:
- Cldire 1
6811 = 2812 40.000 lei
Cheltuieli de exploatare cu amortizarea Amortizarea construciilor
anul 2014; 50.000 buc. n anul 2015; 40.000 buc. n anul 2016; 20.000 buc. n anul 2017. n
data de 14.01.2017, instalaia este vndut unui ter la preul de vnzare de 280.000 lei, TVA
24%.Determinai valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite,
conform celor trei metode de amortizare i stabilii impactul vnzrii instalaiei asupra
rezultatului aferent anului 2017.
Rspuns :
Costul de achiie a instalaiei = pre facturat de furnizor (600.000 lei) + taxe vamale (26.000 lei) +
cheltuieli de transport pe parcurs extern i intern (16.000 lei) + cheltuieli de instalare i asamblare
(8.000 lei) +cheltuieli de instruire a personalului n vederea utilizrii instalaiei (10.000 lei) =
660.000 lei
nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009 sunt:
- achiziia instalaiei la data de 15.06.2014:
2131 = % 660.000
404 600.000
446 26.000
401 34.000
a)METODA LINIAR:
- nregistrarea amortizrii liniare n anul 2014 (660.000/3 ani*6/12luni):
6811 = 2813 110.000
Valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2014 este
660.000 lei 110.000 lei = 550.000 lei
- nregistrarea amortizrii liniare n anul 2015 (660.000/3 ani):
6811 = 2813 220.000
Valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2015 este
660.000 lei (110.000 lei + 220.000 lei) = 330.000 lei
- nregistrarea amortizrii liniare n anul 2016 (660.000/3 ani):
6811 = 2813 220.000
Valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2016 este
660.000 lei (110.000 lei + 220.000 lei + 220.000) = 110.000 lei
- vnzarea instalaiei n 14.01.2017:
461 = % 347.200
7583 280.000
4427 67.200
- scoaterea din gestiune a instalaiei vndute:
% = 2131 660.000
2813 550.000
6583 110.000
Impactul vnzrii instalaiei asupra rezultatului aferent anului 2017 se va reflecta n contul de
profit i pierdere, la poziia Alte venituri de exploatare printr-un ctig de 170.000 lei (280.000
lei 110.000 lei) rezultat din aceast tranzacie.
b) METODA ACCELERAT:
- nregistrarea amortizrii accelerate n anul 2014 (660.000*50%):
6811 = 2813 330.000
Valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2014 este
660.000 lei 330.000 lei = 330.000 lei
- nregistrarea amortizrii accelerate n anul 2015 dup regimul liniar ((660.000-330.000)/2 ani):
6811 = 2813 165.000
Valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2015 este
660.000 lei (330.000 lei + 165.000 lei) = 165.000 lei
- nregistrarea amortizrii accelerate n anul 2016 ((660.000-330.000-165.000)/1 an):
6811 = 2813 165.000
Valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2016 este
660.000 lei (330.000 lei + 165.000 lei + 165.000) = 0 lei
- vnzarea instalaiei n 14.01.2017:
461 = % 347.200
7583 280.000
4427 67.200
- scoaterea din gestiune a instalaiei vndute:
2813 = 2131 660.000
Impactul vnzrii instalaiei asupra rezultatului aferent anului 2017 se va reflecta n contul de
profit i pierdere, la poziia Alte venituri de exploatare printr-un ctig de 280.000 lei (280.000
lei 0 lei) rezultat din aceast tranzacie.
emisiunea obligaiunilor:
%
=
25.000 lei
6868
obligaiunilor
169
2.500 lei
Cheltuieli financiare
privind amortizarea
primelor de rambursare
a obligaiunilor
rscumprarea obligaiunilor:
505 Obligaiuni emise i rscumprate
25.000 lei
anularea obligaiunilor:
primirea mprumutului:
4.800 lei
800 lei
4.000 lei
%
bnci
4.400 lei
400 lei
Rezolvare:
Not de calcul:
1.
2.
3.
4.
5.
1)
371 Mrfuri
2)
78.000
401 Furnizori
33.848
371 Mrfuri
15.990
17.858
3)
Achitarea datoriei n valut la cursul de 3,8 lei/Eu ( diferen de curs valutar favorabil: (3,9
3,8) x 20.000 = 2.000 lei):
401 Furnizori
%
5124 Conturi la bnci n valut
765 Venituri din diferene de curs
valutar
10. SC TESA SRL vinde o imobilizare corporal n urmtoarele condiii: pre de vnzare fr
TVA 11.800 lei, valoarea de intrare 6.800 lei, amortizarea cumulat 3.000 lei, ajustarea pentru
depreciere constituit 450 lei. Care este valoarea rezultatului din exploatare?
11. Societatea primete, pe baza bonului de comand, o factur de la Ticket Service SRL
reprezentnd valoarea nominal a tichetelor de mas solicitate la care se adaug valoarea
imprimatelor. Valoarea unui tichet este de 9,35 lei/bucat iar cantitatea este de 400 tichete.
Valoarea imprimatelor este de 50 lei + TVA 24%. Factura se achit din contul de la banc cu ordin
de plat. Toate tichetele achiziionate sunt distribuite salariailor.
12. S.C. X SA (locator) ncheie cu S.C. Y SA (locatar) un contract de leasing financiar pentru
un echipament tehnologic n urmtoarele condiii: - costul de achiziie fr TVA, 10.000 lei, TVA
24 %; - durata de via economic util a echipamentului tehnologic este de 5 ani; - durata
contractului de leasing este de 4 ani; - valoarea contractului de leasing este de 12.000 lei; contractul de leasing financiar conine clauza de cumprare a echipamentului tehnologic la
expirarea celor 4 ani, la valoarea rezidual de 2.000 lei; - rata anual a dobnzii este de 10%. S
se prezinte nregistrrile contabile la locatar i locator
78.000
76.000
2.000
13. Se dau urmtoarele elemente patrimoniale ale unei ntreprinderi: capital social 70.000 RON,
casa 20.000 RON, rezerve statutare 10.000 RON, amortizarea cumulat a imobilizrilor 30.000
RON, mrfuri 130.000 RON, credite bancare pe termen lung 100.000 RON, credite bancare pe
termen scurt 15.000 RON, valoarea de intrare a imobilizrilor 150.000 RON, decontri cu
asociaii privind capitalul (creane) 20.000 RON, clieni 30.000 RON, creditori diveri 85.000
RON (rambursabili n mai puin de 1 an), furnizori 40.000 RON.
a) Determinai indicatorii de echilibru financiar. b) Comentai rezultatele obinute.