CAPITOLUL IV

CONTABILITATEA I FISCALITATEA ARENDEI

4.1. DELIMITRI PRIVIND ARENDAREA
Arendarea este reglementat prin Legea nr. 287 din 17 iulie 2009 privind Codul civil, republicat
n Monitorul Oficial nr. 505 din 15 iulie 2011 astfel: Locaiunea bunurilor imobile i aceea a bunurilor
mobile se numete nchiriere, iar locaiunea bunurilor agricole poart denumirea de arendare (Cod
civil, art 1778 alin. (1) Contractul de locaiune").
La rndul ei, locaiunea este contractul prin care o parte, numita locator, se oblig s asigure
celeilalte pri, numite locatar, folosina unui bun, n schimbul unui pre, denumit chirie. (Cod civil,
art 1777).
Prin urmare prin arendare se nelege contractul ncheiat ntre proprietar, uzufructuar sau alt
deintor legal de bunuri agricole, denumit arendator, i arenda, cu privire la exploatarea bunurilor
agricole pe o durat determinat i la un pre stabilit de pri.
Arendarea se realizeaz doar pe baza unui contract scris. Conform Codului civil, contractul de
arend este ncadrat n categoria contractelor de locaiune: Uzufructuarul are dreptul de a nchiria sau,
dup caz, de a arenda bunul primit n uzufruct (Cod civil, art 715 alin. (1) Contractele de
locaiune").
Contribuabilii care obin venituri din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal au
obligaia nregistrrii contractului ncheiat ntre pri, precum i a modificrilor survenite ulterior,
n termen de 15 zile de la ncheierea/producerea modificrii acestuia, la organul fiscal competent.
(Cod fiscal, art. 81(2).
Totodat, arendaul trebuie s depun un exemplar al contractului de arendare la consiliul local
n a crui raz teritorial se afl bunurile agricole arendate, pentru a fi nregistrat ntr-un registru
special inut de secretarul consiliului local. (Cod civil, art 1838(2)). Cnd bunurile arendate sunt situate n
raza teritorial a mai multor consilii locale, cte un exemplar al contractului se depune la fiecare consiliu
local n a crui raz teritorial sunt situate bunurile arendate. (Cod civil, art 1838(3)).
Toate cheltuielile legate de ncheierea, nregistrarea i publicitatea contractului de arendare
revin arendaului. (Cod civil, art 1838(5)).
Contractul de arendare se rennoiete de drept, pentru aceeai durat, dac niciuna dintre pri
nu a comunicat cocontractantului, n scris, refuzul su cu cel puin 6 luni nainte de expirarea termenului,
iar n cazul terenurilor cu destinaie agricol, cu cel puin un an. (Cod civil, art 1848(1)). Dac durata
contractului de arendare este de un an sau mai scurt, termenele de refuz al rennoirii prevzute la alin.
(1) se reduc la jumtate. (Cod civil, art 1848(2)).
Subarendarea total sau parial este interzis, sub sanciunea nulitii absolute. (Cod civil, art
1847(2)).
n ceea ce privete bunurile care pot fi arendate, acestea sunt specificate n Codul civil, art
1836, astfel:
a) terenurile cu destinaie agricol, i anume terenuri agricole productive - arabile, viile, livezile,
pepinierele viticole, pomicole, arbutii fructiferi, plantaiile de hamei i duzi, punile mpdurite,
terenurile ocupate cu construcii i instalaii agrozootehnice, amenajrile piscicole i de mbuntiri
funciare, drumurile tehnologice, platformele i spaiile de depozitare care servesc nevoilor produciei
agricole i terenurile neproductive care pot fi amenajate i folosite pentru producia agricol;
1

b) animalele, construciile de orice fel, mainile, utilajele i alte asemenea bunuri destinate
exploatrii agricole.
De regul, durata contractului de arendare este determinat i prevzut n contract. n caz
contrar, arendarea se consider a fi fcut pentru toat perioada necesar recoltrii fructelor pe
care bunul agricol urmeaz s le produc n anul agricol n care se ncheie contractul. ( Cod civil,
art 1837). Totodat, locatiunile nu se pot ncheia pentru o perioad mai mare de 49 de ani. Dac
prile stipuleaz un termen mai lung, acesta se reduce de drept la 49 de ani. ( Cod civil, art 1783).
Arendaul este obligat, chiar n lips de stipulaie expres, s asigure bunurile agricole pentru
riscul pierderii recoltei ori al pieirii animalelor din cauza unor calamiti naturale.( Cod civil, art
1840).
Atunci cnd, pe durata arendrii, ntreaga recolt a unui an sau cel puin o jumtate din ea a
pierit fortuit, arendaul poate cere reducerea proporional a arendei dac aceasta a fost stabilit
ntr-o cantitate determinat de produse agricole, ntr-o sum de bani determinat sau ntr-o sum de
bani determinabil n funcie de valoarea unei cantiti determinate de produse agricole. ( Cod civil,
art 1841(1)). Dac arendarea este fcut pe mai muli ani, reducerea nu se va stabili dect la
sfritul arendrii, cnd se va face o compensare a recoltelor tuturor anilor de folosin.
Arendaul nu poate obine reducerea arendei n cazul n care pieirea recoltei a avut loc dup
ce a fost culeas. ( Cod civil, art 1842(1)).
4.2.REGIMUL FISCAL AL ARENDRII
4.2.1.Regimul fiscal al TVA-ului
n cazul arendei, ntre arenda i arendator are loc un schimb de bunuri cu servicii
reglementat prin art. 130 din Codul fiscal si pct. 8 alin. (1) si alin. (2) din normele metodologice de
aplicare ale acestui articol:
n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul
unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o
livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat. (Cod fiscal, art 130)
Operaiunile prevzute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrri de bunuri/prestri de
servicii a cror plat se realizeaz printr-o alt livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de
prelucrare/obinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o
prestare de servicii. (Cod fiscal, Norme metodologice, art 130, alin 8(1)).
Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat aplicndu-se prevederile
prezentului titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i regulile aplicabile
fiecrei operaiuni n parte. (Cod fiscal, Norme metodologice, art 130, alin 8(2)).
Prin urmare din punct de vedere al arendatorului arendarea este o prestare de serviciu.
Conform codului fiscal, arendarea este operaiune scutit fr drept de deducere a TVA:
(2) Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax:
e) arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale
asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct i superficia, cu plat, pe o anumit perioad. (Cod
fiscal, art. 141(2), e)).
2

Din punct de vedere al arendatorului, dac acesta este persoan juridic nregistrat ca
pltitoare de TVA , are posibilitatea:
I. s opteze pentru impozitarea TVA a operaiunilor de arendare cu cota standard de 24
%: Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la alin. (2) lit. e) i f),
n condiiile stabilite prin norme. (Cod fiscal, art 141(3)).
Opiunea se formuleaz n scris prin depunerea unei notificri la organul fiscal teritorial, iar o
copie va fi transmis arendaului: Opiunea prevzut la alin. (1) se va notifica organelor fiscale
competente pe formularul prezentat n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice i se va exercita de
la data nscris n notificare. O copie de pe notificare va fi transmis clientului. (Cod fiscal, Norme
metodologice, art. 141, alin 3, 38(3)).
II. Dac nu se opteaz pentru taxarea operaiunilor , pentru exercitarea dreptului de a
dedue TVA aferente bunurilor i serviciilor achizi ionate, arendatorul are dou posibilit i .
II. 1. S in eviden e separate a achiziiilor de bunuri i servicii destinate realizrii
operaiunilor de arendare i s nu se exercite dreptul de deducere a TVA aferente acestora :
achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de
investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu ntr-o coloan distinct din
jurnalul pentru cumprri pentru aceste operaiuni, iar taxa deductibil aferent acestora nu se
deduce.
II.2.S aplice prorata la sfritul anului. Prorata TVA este reglementat de Codul
fiscal, ART. 147 Deducerea taxei pentru persoana impozabil cu regim mixt i persoana parial
impozabil, astfel:
(3) Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit exercitarea dreptului de
deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-o coloan
distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestora se deduce integral.
(4) Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere,
precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu ntr-o coloan
distinct din jurnalul pentru cumprri pentru aceste operaiuni, iar taxa deductibil aferent
acestora nu se deduce.
(5) Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru
realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere,
ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau
drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniaz ntr-o coloan distinct din
jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor achiziii se deduce pe baz de prorata.
(6) Pro-rata prevzut la alin. (5) se determin ca raport ntre:
a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de pre, a operaiunilor
constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere,
la numrtor; i
b) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a operaiunilor constnd n
livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la
numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul
finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de
aplicare a taxei.
(7) Se exclud din calculul pro-rata urmtoarele:
a) valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabil n
activitatea sa economic;

b) valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine efectuate de persoana
impozabil i prevzute la art. 128 alin. (4) i la art. 129 alin. (4), precum i a transferului prevzut la
art. 128 alin. (10);
c) valoarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) i b), precum i a operaiunilor
imobiliare, altele dect cele prevzute la lit. a), n msura n care acestea sunt accesorii activitii
principale.
(8) Pro-rata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia include toate operaiunile
prevzute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia natere n timpul anului calendaristic respectiv.
Pro-rata definitiv se determin procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare. La
decontul de tax prevzut la art. 156^2, n care s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (12), se anexeaz
un document care prezint metoda de calcul al pro-rata definitiv.
(9) Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata definitiv, prevzut la alin. (8),
determinat pentru anul precedent, sau pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi
realizate n anul calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea
operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul
precedent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal competent, la nceputul
fiecrui an fiscal, cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi
aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia. n cazul unei persoane
impozabile nou-nregistrate, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza operaiunilor
preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicat cel mai trziu pn
la data la care persoana impozabil trebuie s depun primul su decont de tax, prevzut la art. 156^2.
(10) Taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu prin nmulirea valorii
taxei deductibile prevzute la alin. (5) pentru fiecare perioad fiscal din acel an calendaristic cu
pro-rata provizorie prevzut la alin. (9), determinat pentru anul respectiv.
(11) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea sumei
totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevzut la alin. (5), cu pro-rata definitiv
prevzut la alin. (8), determinat pentru anul respectiv.
(12) La sfritul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie s ajusteze taxa dedus
provizoriu astfel:
a) din taxa de dedus determinat definitiv, conform alin. (11), se scade taxa dedus ntr-un an
determinat provizoriu, conform alin. (10);
b) rezultatul diferenei de la lit. a), n plus sau n minus dup caz, se nscrie n rndul de
regularizri din decontul de tax, prevzut la art. 156^2, aferent ultimei perioade fiscale a anului,
sau n decontul de tax aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, n cazul anulrii
nregistrrii acesteia.
Pentru arenda arendarea reprezint o livrare de bunuri propriu-zis obligatoriu
operaiune taxabil reglementat prin art. 128 Livrarea de bunuri" alin. (1) din Codul fiscal: Este
considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar.
Din punct de vedere fiscal, faptul generator i exigibilitatea TVA pentru livrrile de produse
agricole reprezentnd plata n natur a arendei intervin la data menionat n contract pentru
plata arendei aa cum se prevede la articolul 134 Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de
servicii": n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu
plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui
bun imobil, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea
plii. (Cod fiscal, art 1341 (9)).
n concluzie, arendarea este operaiune scutit de TVA doar opional, deci, nainte de ncheierea
contractului, cele dou pri contractante pot decide asupra regimului de TVA aplicabil astfel nct n
contractul ncheiat, la articolul care face referire la nivelul arendei s se fac meniunea:
scutit de la plata TVA" (n situaia n care se aplic regimul de scutire fr drept de deducere);
4

 exclusiv TVA" (n situaia n care se opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare cu
cota standard TVA).
n ceea ce privete preul de facturare, dac arenda se pltete n lei, valoarea arendei se
stabilete la preul negociat ntre arenda i arendator pentru echivalentul cantitii la ha. Preul de
livrare al bunurilor poate fi negociat inclusiv sau exclusiv TVA n situaia n care arendaul este o
persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA. Astfel, art 137 (1) litera a) din Codul fiscal
precizeaz:
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din:
a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele prevzute la lit. b) i c), din
tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din
partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor
operaiuni;
n sensul alin. (1) lit. e), valoare de pia nseamn suma total pe care, pentru obinerea
bunurilor ori serviciilor n cauz la momentul respectiv, un client aflat n aceeai etap de
comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui s o plteasc n
condiii de concuren loial unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului
membru n care livrarea sau prestarea este supus taxei. Atunci cnd nu poate fi stabilit o livrare
de bunuri sau o prestare de servicii comparabil, valoare de pia nseamn:
1. pentru bunuri, o sum care nu este mai mic dect preul de cumprare al bunurilor sau
al unor bunuri similare ori, n absena unui pre de cumprare, preul de cost, stabilit la momentul
livrrii;
2. pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect costurile complete ale persoanei
impozabile pentru prestarea serviciului. (Cod fiscal, art 137 (1^1)).

Remarc. De la data de 1 ianuarie 2015 prin OUG 111/2015 se instituie opiunea privind
aplicarea sistemului TVA la ncasare pentru persoanele impozabile a cror cifr de afaceri n anul
calendaristic precedent nu a depit plafonul de 2.250.000 lei.
Persoana impozabil care opteaz s aplice sistemul TVA la ncasare trebuie s depun la organele
fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri
din anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei i c opteaz pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare. Se consider c persoana impozabil a optat n mod tacit pentru continuarea
aplicrii sistemului TVA la ncasare, neavnd obligaia s depun notificarea, dac n anul precedent a
aplicat sistemul TVA la ncasare i cifra sa de afaceri nu a depit plafonul de 2.250.000 lei.
n plus, tot de la 1 ianuarie 2015 s-a abrogat obligaia colectrii TVA la 90 zile pentru
facturile de livrari de bunuri/prestari de servicii n cadrul sistemului de TVA la ncasare.
4.2.2.Obligaii declarative
Fcnd referire doar la operaia de arendare, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA
vor depune urmtoarele declaraii:
formular 300 "Decont de tax pe valoarea adugat". Formularul se depune la organul
fiscal competent, la urmtoarele termene:
a) lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se depune decontul,
de
persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este luna calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561
din Codul fiscal;
5

b) trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor celui pentru
care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul
calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 din Codul fiscal;
c) semestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul urmtor celui pentru
care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care organul fiscal competent a aprobat ca
perioad fiscal semestrul calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 alin. (7) din Codul fiscal i ale pct.
80 alin. (2) din Normele metodologice;
d) anual, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se depune
decontul, de persoanele impozabile prevzute la pct. 80 alin. (4) din Normele metodologice i de
persoanele impozabile pentru care organul fiscal competent a aprobat ca perioad fiscal anul
calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 alin. (7) din Codul fiscal i ale pct. 80 alin. (2) din Normele
metodologice;
e) pn la data de 25 a celei de-a treia luni a trimestrului calendaristic, pentru primele dou
luni ale aceluiai trimestru calendaristic, de persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul ca
perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, dac
exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare intervine n a doua lun a respectivului
trimestru. Decontul se va depune pentru luna a doua a trimestrului, dar va cuprinde i operaiunile
realizate n prima lun a acestuia. n situaia n care exigibilitatea taxei aferente achizi iei intracomunitare
intervine n prima sau n a treia lun a trimestrului calendaristic, sunt aplicabile n mod corespunztor
dispoziiile lit. a) din prezentul paragraf.
formular 394 "Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe
teritoriul naional". Declaraia se depune pentru orice operaiune taxabil pentru care, conform
titlului VI din Codul fiscal, este emis o factur, inclusiv pentru avansuri, precum i pentru
operaiunile la care se aplic sistemul TVA la ncasare. Declaraia trebuie s conin toate facturile
care au fost emise n perioada de raportare, inclusiv cele care au nscris men iunea <<taxare
invers>> sau <<TVA la ncasare>>. De asemenea, declaraia trebuie s conin toate facturile care
au fost primite n perioada de raportare, inclusiv cele care au nscris men iunea <<taxare
invers>> sau <<TVA la ncasare>>.
Declaraia se depune la organul fiscal competent pn n data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare ncheierii perioadei de raportare declarate pentru depunerea decontului (lunar,
trimestrial etc.) i numai dac n aceast perioad au fost realizate operaiuni de natura celor care fac
obiectul obligaiei de declarare.
4.2.3.Tratamentul contabil al arendrii
Prezentm n continuare filiera nregistrrilor contabile aferente arendrii n cazul n care
arendaul i arendatorul sunt persoane impozabile pe teritoriul Romniei nregistrate n scop de TVA, nu
aplic sistemul TVA la ncasare, iar arendatorul a optat pentru impozitarea TVA, urmnd ca n paragraful
destinat exemplelor practice s tratm i celelalte cazuri particulare.

ARENDA

ARENDATOR

a) nregistrarea recoltei obinute la cost de

producie:

345 = 711 cost de producie

b) Emiterea facturii pentru bunurile livrate ca
arend n natur:

b) Primirea facturii de la arenda i recepionarea

bunurilor livrate ca arend n natur:

4111/arendator = 701 preul negociat

371 = 401/arenda

4427

4426
6

i concomitent descrcarea gestiunii pentru costul

de producie:
711 = 345

cost de producie

c) Primirea facturii de la arendator i nregistrarea

cheltuielilor cu chiria pentru preul negociat att n
bani ct i n natur:

c) Emiterea facturii pentru arend pentru preul

negociat att n bani ct i n natur:
4111/arenda = 706

612 = 401/arendator

4427

4426
d) Compensarea creanelor cu datoriile:

d) Compensarea creanelor cu datoriile:

401/arendator = 4111/arendator

401/ arenda = 4111/ arenda

e) Plata diferenei:

e) ncasarea diferenei:

401/arendator = 5121

5121 = 4111/ arenda

n cazul compensrii ntre persoane juridice, avem n vedere prevederile HG nr. 685/1999 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale
contribuabililor.
- pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o valoare individual mai
mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat pe baza ordinului de compensare emis de
Institutul de Management si Informatic:
Contribuabilii, persoane juridice, sunt obligai s se conecteze prin INTERNET sau s foloseasc
suportul magnetic (dischete) pentru a transmite n baza de date a Institutului de Management i
Informatic datele privind plile restante mai vechi de 30 de zile, cu o valoare mai mare de 10.000
lei. Pentru facturile care se ncadreaz n aceste condiii se transmit urmatorele informaii:
a) codul fiscal al persoanei juridice raportoare;
b) codul fiscal al persoanei juridice creditoare/debitoare fa de care raportorul are de
pltit/ncasat;
c) numarul i data emiterii facturii de ctre persoana juridic creditoare/debitoare;
d) valoarea facturii care urmeaz s fie ncasata de persoana juridic raportoare de la persoana
juridic beneficiar;
e) valoarea facturii care urmeaz s fie platit de persoana juridic raportoare persoanei juridice
furnizoare. (HG 685/1999 art. 2 (1)).
Contribuabilii, persoane juridice, care nu nregistreaz datorii sau creane mai vechi de 30 de
zile i care au o valoare mai mic de 10.000 lei (conform restriciilor prevzute la art. 2) nu sunt
obligate s transmit informaiile. (HG 685/1999 art. 5). n acest caz compensarea poate fi realizat
astfel:
a) prin Institutul de Management si Informatic, n cazul n care persoanele juridice opteaz
s intre n sistemul de compensare: Contribuabilii, persoane juridice, care doresc s intre n sistemul
de compensare pot transmite i facturi mai noi de 30 de zile, cu valori mai mici de 10.000 lei/factura.
(HG 685/1999 art. 6).
b) pe baza ordinelor de compensare, n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre
n sistemul de compensare.
Prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice
modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la
7

beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de
creane, utilizarea unor instrumente de plat. (Cod fiscal, Norme metodologice, art 134^2, 16^2 (8)).
n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii
se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit contravaloarea
bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform
prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea
incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr. 211/2001, i ale Hotrrii Guvernului nr.
685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la
scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor
din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale
contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data
semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal,
numrul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea
compensat, semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare. (Cod fiscal, Norme
metodologice, art 134^2, 16^2 (10)).
4.2.4. Exemple practice
Facem precizarea c n exemplele prezentate mai jos am presupus c decontul TVA se depune
lunar.
I. CAZUL N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE
IMPOZABILE PE TERITORIUL ROMNIEI NREGISTRATE N SCOP DE TVA,
ARENDATORUL A OPTAT PENTRU IMPOZITAREA TVA I NU APLIC SISTEMUL TVA
LA NCASARE
Pe data de 10.10.2015 ALFA ncheie un contract de arendare a unui teren de 10 ha pe o perioad
de 12 luni.
Contractul este ncheiat cu BETA (arendator). Terenul urmeaz a fi folosit de arenda n scopul
exploatrii agricole pentru obinerea recoltelor de ovz.
Taxarea se face ncepnd cu luna noiembrie 2015.
ALFA a obinut n luna iulie 2015 o cantitate de 1.500 Kg ovz la hectar, la un cost de producie
de 0,55 lei/Kg.
Prin negociere, se decide ca plata arendei pentru cele 10 ha s se realizeze astfel:
n bani: pentru 6 ha preul negociat este 500 lei/ha exclusiv TVA;
n natur: 800 Kg ovz/ha pentru restul de 4 ha, la un pre negociat de 0,8 lei/Kg.
Plata arendei are loc pe data de 24.08.2015. Compensarea i plata/ncasarea restului se realizeaz
tot n luna august.

ARENDA (ALFA)

ARENDATOR (BETA)

Iulie 2015:
a) nregistrarea recoltei obinute la cost de
producie: 1.500 Kg ovz/hectar x 10 ha x 0,55

lei/Kg cost de producie = 8.250 lei

345 = 711 8.250 lei
b) Emiterea facturii pentru bunurile livrate ca
arend n natur: 800 Kg ovz/hectar x 4 ha x 0,8
lei/Kg pre negociat = 2.560 lei

b) Primirea facturii de la arenda i recepionarea

bunurilor livrate ca arend n natur:

3.174,4 lei 4111/BETA = 701 2.560 lei

2.560 lei

371 = 401/ALFA

614,4 lei

4426

3.174,4 lei

4427 614,4 lei (2.560 lei

x 24 %)
i concomitent descrcarea gestiunii pentru costul
de producie: 800 Kg ovz/hectar x 4 ha x 0,55
lei/Kg cost de producie = 1.760 lei
711 = 345

1.760 lei

c) Primirea facturii de la arendator i nregistrarea

cheltuielilor cu chiria pentru preul negociat att n
bani ct i n natur:

c) Emiterea facturii pentru arend pentru preul

negociat att n bani ct i n natur:
6.894,4 lei

4111/ALFA = 706 5.560 lei

n natur: 2.560 lei

4427 1.334, 4 lei

n bani: 6 ha x 500 lei/ha pre negociat exclusiv

TVA = 3.000 lei
Total facturat: 2.560 lei + 3.000 lei = 5.560 lei
5.560 lei

612 = 401/BETA 6.894,4 lei

1.334, 4 lei

4426

d) Compensarea creanelor cu datoriile:

d) Compensarea creanelor cu datoriile:

401/ BETA = 4111/ BETA 3.174,4 lei

401/ ALFA = 4111/ ALFA 3.174,4 lei

e) Plata diferenei: 6.894,4 lei - 3.174,4 lei =

3.720 lei

e) ncasarea diferenei:
5121 = 4111/ ALFA 3.720 lei

401/BETA = 5121 3.720 lei

Obligaii declarative:

Obligaii declarative:

1. Formular 300 depus pn la data de 25

septembrie 2015 inclusiv n care declar:

1. Formular 300 depus pn la data de 25

septembrie 2015 inclusiv n care declar:

Rndul 9 Livrri de bunuri i prestri de servicii,

taxabile cu cota 24%: valoare 2.560 lei i TVA
614 lei.

Rndul 9 Livrri de bunuri i prestri de servicii,

taxabile cu cota 24%: valoare 5.560 lei
i
TVA 1.334 lei .

Rndul 22 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu

cota de 24%, altele dect cele de la rd.25: valoare
5.560 lei
i TVA 1.334 lei.

Rndul 22 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu

cota de 24%, altele dect cele de la rd.25: valoare
2.560 lei i TVA 614 lei.

2.Formular 394 depus pn la data de 25

septembrie 2015 inclusiv n care declar:

2.Formular 394 depus pn la data de 25

septembrie 2015 inclusiv n care declar:
9

LIVRRI DE BUNURI/PRESTRI DE SERVICII

(L): VALOARE TOTALA A BAZEI
IMPOZABILE 2.560 lei i VALOARE TOTALA
A TVA 614 lei.
ACHIZIII DE BUNURI/PRESTRI DE
SERVICII EFECTUATE: VALOARE TOTALA A
BAZEI IMPOZABILE 5.560 lei i VALOARE
TOTALA A TVA 1.334 lei.

LIVRRI DE BUNURI/PRESTRI DE SERVICII

(L): VALOARE TOTALA A BAZEI
IMPOZABILE 5.560 lei
i VALOARE
TOTALA A TVA 1.334 lei .
ACHIZIII DE BUNURI/PRESTRI DE
SERVICII EFECTUATE: VALOARE TOTALA A
BAZEI IMPOZABILE 2.560 lei
i VALOARE
TOTALA A TVA 614 lei.

II. CAZUL N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE

IMPOZABILE PE TERITORIUL ROMNIEI NREGISTRATE N SCOP DE TVA,
ARENDATORUL A OPTAT PENTRU IMPOZITAREA TVA I AMBII APLIC SISTEMUL
TVA LA NCASARE
Se reiau datele cazului I cu urmtoarele meniuni:
Pe data de 24.08.2015 ALFA emite factura pentru bunurile livrate ca arend (BETA primete
factura).
Pe data de 24.08.2015 ALFA primete factura de arend de la arendator (BETA emite factura de
arend).
Compensarea are loc pe data de 15.09.2015.
Plata, respectiv ncasarea pentru rest are loc pe data de 01.10.2015.
ARENDA (ALFA)

ARENDATOR (BETA)

Iulie 2015:

a) nregistrarea recoltei obinute la cost de

producie: 1.500 Kg ovz/hectar x 10 ha x 0,55
lei/Kg cost de producie = 8.250 lei
345 = 711 8.250 lei
b) Pe data de 24.08.2015 emiterea facturii pentru
bunurile livrate ca arend n natur: 800 Kg
ovz/hectar x 4 ha x 0,8 lei/Kg pre negociat =
2.560 lei

b) Pe data de 24.08.2015 primirea facturii de la

arenda i recepionarea bunurilor livrate ca arend
n natur:

3.174,4 lei 4111/BETA = 701 2.560 lei

2.560 lei

371 = 401/ALFA

614,4 lei

4428

3.174,4 lei

4428 614,4 lei (2.560 lei

x 24 %)
i concomitent descrcarea gestiunii pentru costul
de producie: 800 Kg ovz/hectar x 4 ha x 0,55
lei/Kg cost de producie = 1.760 lei
711 = 345

1.760 lei

c) Pe data de 24.08.2015 primirea facturii de la

arendator i nregistrarea cheltuielilor cu chiria
pentru preul negociat att n bani ct i n natur:

c) Pe data de 24.08.2015 emiterea facturii pentru

arend pentru preul negociat att n bani ct i n
natur:

n natur: 2.560 lei

6.894,4 lei

n bani: 6 ha x 500 lei/ha pre negociat exclusiv

TVA = 3.000 lei

4111/ALFA = 706 5.560 lei

4428 1.334, 4 lei

10

Total facturat: 2.560 lei + 3.000 lei = 5.560 lei

5.560 lei

612 = 401/BETA 6.894,4 lei

1.334, 4 lei

4428

d) Pe data de 15.09.2015 compensarea creanelor

cu datoriile:

d) Pe data de 15.09.2015 compensarea creanelor

cu datoriile:

401/ BETA = 4111/ BETA 3.174,4 lei

401/ ALFA = 4111/ ALFA 3.174,4 lei

4428 = 4427 614,4 lei

4428 = 4427 614,4 lei

4426 = 4428 614,4 lei

4426 = 4428 614,4 lei

e) Pe data de 01.10.2015 plata diferenei: 6.894,4

lei - 3.174,4 lei = 3.720 lei

e) Pe data de 01.10.2015 ncasarea diferenei:

5121 = 4111/ ALFA 3.720 lei

401/BETA = 5121 3.720 lei

4428 = 4427 720 lei (1.334, 4 lei - 614,4 lei)

4426 = 4428 720 lei (1.334, 4 lei - 614,4 lei)

Obligaii declarative:

Obligaii declarative:

I.August 2015:

I.August 2015:

1. Formular 300 depus pn la data de 25

septembrie 2015 inclusiv n care declar:

1. Formular 300 depus pn la data de 25

septembrie 2015 inclusiv n care declar:

INFORMAII PRIVIND TAXA PE VALOAREA

ADUGAT NEEXIGIBIL SAU
NEDEDUCTIBIL

INFORMAII PRIVIND TAXA PE VALOAREA

ADUGAT NEEXIGIBIL SAU
NEDEDUCTIBIL

A Livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate

a cror TVA aferent a rmas neexigibil, existent
n sold la sfritul perioadei de raportare, ca urmare
a aplicrii sistemului TVA la ncasare: valoare
2.560 lei i TVA 614 lei
B Achiziii de bunuri i servicii efectuate pentru
care nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA
aferent, existent n sold la sfritul perioadei de
raportare, ca urmare a aplicrii art. 145 alin.(1^1) i
(1^2) din Codul fiscal: valoare 5.560 lei i TVA
1.334 lei.
2.Formular 394 depus pn la data de 25
septembrie 2015 inclusiv n care declar:

A Livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate

a cror TVA aferent a rmas neexigibil, existent
n sold la sfritul perioadei de raportare, ca urmare
a aplicrii sistemului TVA la ncasare: valoare
5.560 lei i TVA 1.334 lei
B Achiziii de bunuri i servicii efectuate pentru
care nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA
aferent, existent n sold la sfritul perioadei de
raportare, ca urmare a aplicrii art. 145 alin.(1^1) i
(1^2) din Codul fiscal: 2.560 lei i TVA 614 lei
.
2.Formular 394 depus pn la data de 25
septembrie 2015 inclusiv n care declar:

LIVRRI DE BUNURI/PRESTRI DE SERVICII

(L): VALOARE TOTALA A BAZEI
IMPOZABILE 2.560 lei i VALOARE TOTALA
A TVA 614 lei.
ACHIZIII DE BUNURI/PRESTRI DE
SERVICII EFECTUATE: VALOARE TOTALA A
BAZEI IMPOZABILE 5.560 lei i VALOARE
TOTALA A TVA 1.334 lei.

LIVRRI DE BUNURI/PRESTRI DE SERVICII

(L): VALOARE TOTALA A BAZEI
IMPOZABILE 5.560 lei i VALOARE TOTALA
A TVA 1.334 lei.
ACHIZIII DE BUNURI/PRESTRI DE
SERVICII EFECTUATE: VALOARE TOTALA A
BAZEI IMPOZABILE 2.560 lei i VALOARE
TOTALA A TVA 614 lei.

11

II.Septembrie 2015:

II.Septembrie 2015:

1. Formular 300 depus pn la date de 25

octombrie 2015 inclusiv n care declar:

1. Formular 300 depus pn la date de 25

octombrie 2015 inclusiv n care declar:

Rndul 9 Livrri de bunuri i prestri de servicii,

taxabile cu cota 24%: valoare 2.560 lei i TVA
614 lei.

Rndul 9 Livrri de bunuri i prestri de servicii,

taxabile cu cota 24%: valoare 2.560 lei i TVA
614 lei.

Rndul 22 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu

cota de 24%, altele dect cele de la rd.25: valoare
2.560 lei i TVA 614 lei.

Rndul 22 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu

cota de 24%, altele dect cele de la rd.25: valoare
2.560 lei i TVA 614 lei.

INFORMAII PRIVIND TAXA PE VALOAREA

ADUGAT NEEXIGIBIL SAU
NEDEDUCTIBIL

INFORMAII PRIVIND TAXA PE VALOAREA

ADUGAT NEEXIGIBIL SAU
NEDEDUCTIBIL

B Achiziii de bunuri i servicii efectuate pentru

care nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA
aferent, existent n sold la sfritul perioadei de
raportare, ca urmare a aplicrii art. 145 alin.(1^1) i
(1^2) din Codul fiscal: valoare 3.000 lei i TVA
720 lei .

A Livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate

a cror TVA aferent a rmas neexigibil, existent
n sold la sfritul perioadei de raportare, ca urmare
a aplicrii sistemului TVA la ncasare: valoare
3.000 lei i TVA 720 lei

III.Octombrie 2015:

III.Octombrie 2015:

1. Formular 300 depus pn la data de 25

noiembrie 2015 inclusiv n care declar:

1. Formular 300 depus pn la data de 25

noiembrie 2015 inclusiv n care declar:

Rndul 22 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu

cota de 24%, altele dect cele de la rd.25: valoare
3.000 lei i TVA 720 lei.

Rndul 9 Livrri de bunuri i prestri de servicii,

taxabile cu cota 24 valoare 3.000 lei i TVA 720
lei

III. CAZUL N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE

IMPOZABILE PE TERITORIUL ROMNIEI NREGISTRATE N SCOP DE TVA,
ARENDATORUL A OPTAT PENTRU IMPOZITAREA TVA, ARENDAUL APLIC SISTEMUL
TVA LA NCASARE IAR ARENDATORUL NU APLIC SISTEMUL TVA LA NCASARE.
Se reiau datele cazului I cu urmtoarele meniuni:
Pe data de 24.08.2015 ALFA emite factura pentru bunurile livrate ca arend (BETA primete
factura).
Pe data de 24.08.2015 ALFA primete factura de arend de la arendator (BETA emite factura de
arend).
Compensarea i plata, respectiv ncasarea pentru rest are loc tot n luna august 2015

ARENDA (ALFA)

ARENDATOR (BETA)

Iulie 2015:

12

a) nregistrarea recoltei obinute la cost de

producie: 1.500 Kg ovz/hectar x 10 ha x 0,55
lei/Kg cost de producie = 8.250 lei
345 = 711 8.250 lei
b) Pe data de 24.08.2015 emiterea facturii pentru
bunurile livrate ca arend n natur: 800 Kg
ovz/hectar x 4 ha x 0,8 lei/Kg pre negociat =
2.560 lei

b) Pe data de 24.08.2015 primirea facturii de la

arenda i recepionarea bunurilor livrate ca arend
n natur:

3.174,4 lei 4111/BETA = 701 2.560 lei

2.560 lei

371 = 401/ALFA

614,4 lei

4428

3.174,4 lei

4428 614,4 lei (2.560 lei

x 24 %)
i concomitent descrcarea gestiunii pentru costul
de producie: 800 Kg ovz/hectar x 4 ha x 0,55
lei/Kg cost de producie = 1.760 lei
711 = 345

1.760 lei

c) Pe data de 24.08.2015 primirea facturii de la

arendator i nregistrarea cheltuielilor cu chiria
pentru preul negociat att n bani ct i n natur:

c) Pe data de 24.08.2015 emiterea facturii pentru

arend pentru preul negociat att n bani ct i n
natur:

n natur: 2.560 lei

6.894,4 lei

4111/ALFA = 706 5.560 lei

n bani: 6 ha x 500 lei/ha pre negociat exclusiv

TVA = 3.000 lei

4427 1.334, 4 lei

Total facturat: 2.560 lei + 3.000 lei = 5.560 lei

5.560 lei

612 = 401/BETA 6.894,4 lei

1.334, 4 lei

4428

d) n august.2015 compensarea creanelor cu

datoriile:

d) n august compensarea creanelor cu datoriile:

401/ ALFA = 4111/ ALFA 3.174,4 lei

401/ BETA = 4111/ BETA 3.174,4 lei

4426 = 4428 614,4 lei

4428 = 4427 614,4 lei

4426 = 4428 614,4 lei
e) n august 2015 plata diferenei: 6.894,4 lei 3.174,4 lei = 3.720 lei

e) n august .2015 ncasarea diferenei:

5121 = 4111/ ALFA 3.720 lei

401/BETA = 5121 3.720 lei

4426 = 4428 720 lei (1.334, 4 lei - 614,4 lei)
IV. CAZUL N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE
IMPOZABILE PE TERITORIUL ROMNIEI NREGISTRATE N SCOP DE TVA,
ARENDATORUL A OPTAT PENTRU IMPOZITAREA TVA, ARENDAUL NU APLIC
SISTEMUL TVA LA NCASARE IAR ARENDATORUL APLIC SISTEMUL TVA LA
NCASARE.
13

Se reiau datele cazului I cu urmtoarele meniuni:

Pe data de 24.08.2015 ALFA emite factura pentru bunurile livrate ca arend (BETA primete
factura).
Pe data de 24.08.2015 ALFA primete factura de arend de la arendator (BETA emite factura de
arend).
Compensarea i plata, respectiv ncasarea pentru rest are loc tot n luna august 2015
ARENDA (ALFA)

ARENDATOR (BETA)

Iulie 2015:

a) nregistrarea recoltei obinute la cost de

producie: 1.500 Kg ovz/hectar x 10 ha x 0,55
lei/Kg cost de producie = 8.250 lei
345 = 711 8.250 lei
b) Pe data de 24.08.2015 emiterea facturii pentru
bunurile livrate ca arend n natur: 800 Kg
ovz/hectar x 4 ha x 0,8 lei/Kg pre negociat =
2.560 lei

b) Pe data de 24.08.2015 primirea facturii de la

arenda i recepionarea bunurilor livrate ca arend
n natur:

3.174,4 lei 4111/BETA = 701 2.560 lei

2.560 lei

371 = 401/ALFA

614,4 lei

4428

3.174,4 lei

4427 614,4 lei (2.560 lei

x 24 %)
i concomitent descrcarea gestiunii pentru costul
de producie: 800 Kg ovz/hectar x 4 ha x 0,55
lei/Kg cost de producie = 1.760 lei
711 = 345

1.760 lei

c) Pe data de 24.08.2015 primirea facturii de la

arendator i nregistrarea cheltuielilor cu chiria
pentru preul negociat att n bani ct i n natur:

c) Pe data de 24.08.2015 emiterea facturii pentru

arend pentru preul negociat att n bani ct i n
natur:

n natur: 2.560 lei

6.894,4 lei

4111/ALFA = 706 5.560 lei

n bani: 6 ha x 500 lei/ha pre negociat exclusiv

TVA pre negociat = 3.000 lei

4428 1.334, 4 lei

Total facturat: 2.560 lei + 3.000 lei = 5.560 lei

5.560 lei

612 = 401/BETA 6.894,4 lei

1.334, 4 lei

4428

d) n august.2015 compensarea creanelor cu

datoriile:

d) n august compensarea creanelor cu datoriile:

401/ ALFA = 4111/ ALFA 3.174,4 lei

401/ BETA = 4111/ BETA 3.174,4 lei

4426 = 4428 614,4 lei

4426 = 4428 614,4 lei

4428 = 4427 614,4 lei

e) n august 2015 plata diferenei: 6.894,4 lei 3.174,4 lei = 3.720 lei

e) n august .2015 ncasarea diferenei:

5121 = 4111/ ALFA 3.720 lei
14

401/BETA = 5121 3.720 lei

4428 = 4427 720 lei

4426 = 4428 720 lei (1.334, 4 lei - 614,4 lei)

V. CAZUL N CARE ARENDATORUL I ARENDAUL SUNT PERSOANE
IMPOZABILE PE TERITORIUL ROMNIEI NREGISTRATE N SCOP DE TVA,
ARENDATORUL NU A OPTAT PENTRU IMPOZITAREA TVA I NU APLIC SISTEMUL
TVA LA NCASARE
Se reiau datele cazului I cu urmtoarele meniuni:
Pe data de 24.08.2015 ALFA emite factura pentru bunurile livrate ca arend (BETA primete
factura).
Pe data de 24.08.2015 ALFA primete factura de arend de la arendator (BETA emite factura de
arend).
Compensarea i plata, respectiv ncasarea pentru rest are loc tot n luna august 2015

ARENDA (ALFA)

ARENDATOR (BETA)

Iulie 2015:

a) nregistrarea recoltei obinute la cost de

producie: 1.500 Kg ovz/hectar x 10 ha x 0,55
lei/Kg cost de producie = 8.250 lei
345 = 711 8.250 lei
b) Pe data de 24.08.2015 emiterea facturii pentru
bunurile livrate ca arend n natur: 800 Kg
ovz/hectar x 4 ha x 0,8 lei/Kg pre negociat =
2.560 lei

b) Pe data de 24.08.2015 primirea facturii de la

arenda i recepionarea bunurilor livrate ca arend
n natur:

3.174,4 lei 4111/BETA = 701 2.560 lei

2.560 lei

371 = 401/ALFA

614,4 lei

4426

3.174,4 lei

4427 614,4 lei (2.560 lei

x 24 %)
i concomitent descrcarea gestiunii pentru costul
de producie: 800 Kg ovz/hectar x 4 ha x 0,55
lei/Kg cost de producie = 1.760 lei
711 = 345

1.760 lei

c) Pe data de 24.08.2015 primirea facturii de la

arendator i nregistrarea cheltuielilor cu chiria
pentru preul negociat att n bani ct i n natur:

c) Pe data de 24.08.2015 emiterea facturii pentru

arend pentru preul negociat att n bani ct i n
natur:

n natur: 2.560 lei

4111/ALFA = 706 5.560 lei

15

n bani: 6 ha x 500 lei/ha pre negociat exclusiv

TVA = 3.000 lei
Total facturat: 2.560 lei + 3.000 lei = 5.560 lei
612 = 401/BETA 5.560 lei
d) n august.2015 compensarea creanelor cu
datoriile:

d) n august compensarea creanelor cu datoriile:

401/ ALFA = 4111/ ALFA 3.174,4 lei

401/ BETA = 4111/ BETA 3.174,4 lei

e) n august 2015 plata diferenei: 6.894,4 lei 3.174,4 lei = 3.720 lei

e) n august .2015 ncasarea diferenei:

5121 = 4111/ ALFA 3.720 lei

401/BETA = 5121 3.720 lei

Dac facem referire doar la formularul 300

depus pn la data de 25 septembrie 2015 inclusiv
acesta conine:

Dac facem referire doar la formularul 300

depus pn la data de 25 septembrie 2015 inclusiv
acesta conine:

Rndul 9 Livrri de bunuri i prestri de servicii,

taxabile cu cota 24%: valoare 2.560 lei i TVA
614 lei.

Rndul 14 Livrri de bunuri i prestri de servicii

scutite cu drept de deducere, altele dect cele de la
rd. 1-3: valoare 5.560 lei

Rndul 26 Achiziii de bunuri i servicii scutite de

tax sau neimpozabile: valoare 5.560 lei

Rndul 22 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu

cota de 24%, altele dect cele de la rd.25: valoare
2.560 lei i TVA 614 lei.

V.EXEMPLU DE CALCUL A PRORATEI TVA:

Societatea comercial ALFA, efectueaz operaiuni mixte din punctul de vedere al T.V.A. i
utilizeaz n anul 2015 o prorat de 80% stabilit la sfritul anului 2015.
Tranzaciile din luna noiembrie 2015 au fost:
-vnzare legume (roii obinute din producie proprie) la un pre de vnzare de 350.000 lei, TVA
24%:
434.000 lei

4111
Clieni

%
701
Venituri din vnzarea produselor finite
4427
T.V.A. colectat

434.000 lei
350.000 lei
84.000 lei

- vnzre secar ctre o entitate nenregistrat n scop de TVA, la un pre de vnzare de 150.000
lei, TVA 9%:
16

163.500 lei

4111
Clieni

%
701
Venituri din vnzarea produselor finite
4427
T.V.A. colectat

163.500 lei
150.000 lei
13.500 lei

Cumprri destinate operaiunilor taxabile sau scutite cu drept deducere (cont 4426.1)
- achiziie rsad roii la un cost de achiziie de 150.000 lei, TVA 24%
186.000 lei
%
150.000 lei 301
Materii prime
36.000 lei
4426.1
T.V.A. deductibil

401
Furnizori

186.000 lei

- achiziie meslin la un cost de achiziie de 120.000 lei, TVA 9%

130.800 lei
%
120.000 lei 301
Materii prime
10.800 lei
4426.1
T.V.A. deductibil

401
Furnizori

186.000 lei

Cumprri destinate operaiunilor scutite fr drept deducere (cont 4426.2)

- achiziie teren agricol la un cost de achiziie de 50.000 lei, TVA 24%
62.000 lei
50.000 lei

%
2111
Terenuri
12.000 lei
4426.2
T.V.A. deductibil

404
Furnizori de imbilizri

62.000 lei

- nregistrarea T.V.A. nedeductibil:

635 T.V.A.
=
Cheltuieli cu alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate

4426.2
T.V.A. deductibil

12.000 lei

Cumprri destinate operaiunilor mixte , att scutite cu drept deducere, ct i fr drept de

deducere (cont. 4426.3)

cumprri cu T.V.A. 24% (ALFA a nchiriat n 2015 un spaiu de la o persoan fizic, pentru o
perioad de 10 ani. n aceeai zi cu operaia de nchiriere s-a ncheiat un contract de subnchiriere
cu o persoana juridic, pentru o perioad de 10 ani, pentru 50% din spaiul respectiv, emindu-se
factura fr TVA, suma fiind ncasat n aceeai zi. Spaiul rmas nenchiriat (50%) este folosit
pentru activiti de comer impozabile. ALFA realizeaz achiziii comune aferente activitii de
comer i activitii de subnchiriere i nu poate stabili o mprire ntre cele dou activit i,)
TVA aferent 26.400 lei

Considerm ca ALFA a nregistrat urmtoarele venituri:

17

venituri din operaiuni taxabile cu 24% (venituri din vnzarea laptelui desfurat n cadrul
ativitii de comer din spaiul nchiriat)) - 3.000.000.000 lei
venituri din operaiuni taxabile cu 9% (vnzare secar ctre o entitate nenregistrat n scop de
TVA) - 800.000.000 lei
venituri din operaiuni scutite cu drept de deducere (export intracomunitar de mrfuri)
700.000.000 lei
venituri din operaiuni scutite fr drept de deducere ( venitui din activitatea de subnchiriere)
2.000.000.000 lei
venituri din diferene de curs valutar 200.000.000 lei
venituri din reluarea provizioanelor 400.000.000 lei

La sfritul anului 2015 , rulajele cumulate ale conturilor de T.V.A. deductibil (cont 4426) sunt:

Rulaj debitor = Rulaj creditor cont. 4426.1 - 250.000.000 lei

Rulaj debitor = Rulaj creditor cont. 4426.2 - 95.000.000 lei
Rulaj debitor = Rulaj creditor cont. 4426.3 - 160.000.000 lei
Rulaj debitor = Rulaj creditor cont. 4427 - 450.000.000 lei
Rulajele conturilor de T.V.A. n luna decembrie a anului 2015 sunt:

Rulaj debitor = Rulaj creditor cont. 4426.1 - 43.000.000 lei

Rulaj debitor = Rulaj creditor cont. 4426.2 - 20.000.000 lei
Rulaj debitor = Rulaj creditor cont. 4426.3 - 29.000.000 lei
Rulaj debitor = Rulaj creditor cont. 4427 - 95.000.000 lei

REZOLVARE:
I.Rulajele conturilor de T.V.A n luna noiembrie 2015 :

Contul 4426.1: rulaj debitor = 36.000 lei + 10.800 lei = 46.800 lei
Contul 4426.2: rulaj debitor = 12.000 lei
Contul 4426.3: rulaj debitor = 26.400 lei
Contul 4427: rulaj creditor = 84.000 lei + 13.500 lei = 97.500 lei

II. Calculul T.V.A., care poate fi dedus pe baza proratei din anul 2015:
T.V.A. de dedus = cont. 4426.1 + cont. 4426.3 x prorata T.V.A. = 46.800 lei + 26.400 lei x 80 % =
67.920 lei
T.V.A. nedeductibil = Rulaj cont 4426.3 x (1 - prorata T.V.A.) = 26.400 lei x (1 80%) = 5.280 lei
III. nregistrarea T.V.A. nedeductibil:

635 T.V.A.
=
4426.3
5.280 lei
Cheltuieli cu alte impozite, taxe T.V.A. deductibil
i vrsminte asimilate
IV.nregistrarea T.V.A. deductibil, cu drept deducere:
18

67.920 lei
4426
T.V.A. deductibil

%
4426.1
T.V.A. deductibil
4426.3
T.V.A. deductibil

46.800 lei
21.120 lei (26.400 lei - 5.280 lei)

V. nchiderea conturilor de T.V.A.:

97.500 lei

4427
=
%
T.V.A. colectat
4426
T.V.A. deductibil
4423
T.V.A. de plat

67.920 lei
29.580 lei

VI. Plata T.V.A.-ului pentru luna noiembrie 2015 n luna decembrie 2015 :
4423
=
512
29.580 lei
T.V.A. de plat Conturi curente la bnci

VII. Regularizarea proratei de T.V.A. la sfritul anului 2015 :

n decembrie 2015 ALFA face regularizarea T.V.A. pn la data de 25 ianuarie 2015 pentru anul
2015.
VII.1. Prorata efectiv pentru anul N+1 va fi calculat astfel:
Prorata efectiv = Suma total a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care permit exercitarea
dreptuluide deducere/ Suma total a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii
Suma total a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care permit exercitarea dreptuluide deducere
= 3.000.000.000 lei (venituri din operaiuni taxabile cu 24%) + 800.000.000 lei (venituri din operaiuni
taxabile cu 9%) + 700.000.000 lei (venituri din operaiuni scutite cu drept de deducere) = 4.500.000.000
lei
Suma total a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii = 3.000.000.000 lei (venituri din operaiuni
taxabile cu 24%) + 800.000.000 lei (venituri din operaiuni taxabile cu 9%) + 700.000.000 lei (venituri
din operaiuni scutite cu drept de deducere) + 2.000.000.000 lei (venituri din operaiuni scutite fr drept
de deducere) = 6.500.000.000 lei
Prorata efectiv = 4.500.000.000 lei/6.500.000.000 lei x 100 = 70 %
VII.2. Determinarea T.V.A. nedeductibil din timpul anului 2015.
Rulaj cont. 4426.1 = 250.000.000 lei (rulaj total la sfritul anului 2015) - 43.000.000 lei (rulaj decembrie
2015) = 207.000.000 lei
Rulaj cont. 4426.3 = 160.000.000 lei (rulaj total la sfritul anului 2015) - 29.000.000 lei (rulaj decembrie
2015) = 131.000.000 lei

T.V.A. dedus = rulaj cont. 4426.1 + (rulaj cont. 4426.3) x 80% = 207.000.000 lei + 131.000.000 lei x 80
% = 311.800.000 lei
19

Deci n cursul anului 2015 s-a dedus TVA n sum de 311.800.000 lei
VIII. n luna decembrie 2015 se recalculeaza T.V.A. de dedus conform proratei efective, pe baza
rulajelor cumulate n luna decembrie:
T.V.A. de dedus = 250.000.000 lei (rulaj cont cont. 4426.1 cumulat la sfritul anului 2015) +
160.000.000 (rulaj cont cont. 4426.3 cumulat la sfritul anului 2015) x 70% (prorata efectiv calculat)]
= 362.000.000 lei
T.V.A. de dedus n luna decembrie = 362.000.000 lei (T.V.A. de dedus n decembrie 2015)
311.800.000 lei (TVA dedus n cursul anului 2015) = 50.200.000 lei
T.V.A. nedeductibil de regularizat = 43.000.000 lei (rulaj cont 4426.1 n luna decembrie 2015) +
29.000.000 lei (rulaj cont 4426.3 n luna decembrie 2015) 50.200.000 lei (T.V.A. de dedus n luna
decembrie) = 21.800.000 lei
IX. nregistrri contabile ca urmare a recalculrii:
(a)nregistrarea T.V.A. nedeductibil:
635 T.V.A.
=
4426.3
21.800.000 lei
Cheltuieli cu alte impozite, taxe T.V.A. deductibil
i vrsminte asimilate
(b)nregistrarea T.V.A. deductibil, cu drept de deducere:
Sold debitor 4426.3 = 29.000.000 lei-21.800.000 lei = 7.200.000 lei
50.200.000 lei

4426
=
T.V.A. deductibil

4426.1
T.V.A. deductibil

43.000.000 lei

4426.3
7.200.000 lei
T.V.A. deductibil
(c) nchiderea conturilor de T.V.A.:
4427
=
T.V.A. colectat

95.000.000 lei
50.200.000 lei

4426
T.V.A. deductibil
4423
T.V.A. de plat

44.800.000 lei

Formularul 300 pentru luna decembrie 2015 depus pn la data de 25 ianuarie 2015 inclusiv n
care declar:
Rndul 9 Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota 24%: valoare 395.833.333 lei i TVA
95.000.000 lei,
Rndul 22 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 24%, altele dect cele de la rd.25: valoare
383.333.333 lei i TVA 92.000.000 lei.
Rndul 28 SUB-TOTAL TAX DEDUS CONFORM ART.145 I ART.145 1 SAU ART.147 I
ART.1451 72.000.000 lei
20

Rndul 31 Ajustri conform pro-rata/ajustri pentru bunurile de capital

-21.800.000 lei

Rndul 32 TOTAL TAX DEDUS 50.200.000 lei

Rndul 34 Tax de plat n perioada de raportare 44.800.000 lei

4.2.5.Impozitul pe venit
n cazul n care arendatorul este o persoan fizic iar arendaul o persoan impozabil
obligaiile fiscale revin arendaului persoan juridic i sunt reglementate de Codul fiscal Titlul III
Impozit pe venit.
I. n msura n care plata arendei a fost negociat n bani, venitul brut se stabilete pe baza
raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i reprezint totalitatea sumelor n bani ncasate.
(Cod fiscal, art. 62 ((2^1)).
II. n cazul n care plata arendei a fost negociat n natur, venitul brut se stabilete pe baza
raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i reprezint echivalentul n lei al veniturilor n
natur primite. (Cod fiscal, art. 62 ((2^1)).
n acest caz venitul brut al arendatorului se stabilete la o baz de impozitare determinat pe
baza preurilor medii ale produselor agricole: n cazul n care arenda se exprim n natur,
evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole , stabilite prin hotrri ale
consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureti, ca urmare a
propunerilor direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii
Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Aceste hotrri se transmit n cadrul
aceluiai termen direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, pentru a fi
comunicate unitilor fiscale din subordine. (Cod fiscal, art. 62 ((2^2)).
n cazul n care preurile medii ale produselor agricole, stabilite potrivit prevederilor alin. (2^2),
au fost modificate n cursul anului fiscal de realizare a venitului, potrivit procedurii de la alin. (2^2)
noile preuri pentru evaluarea n lei a veniturilor din arend exprimate n natur, pentru determinarea
bazei impozabile, se aplic ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare comunicrii acestora ctre
direciile generale regionale ale finanelor publice. (Cod fiscal, art. 62 ((2^2.1)).
n cazul n care arenda se pltete n natur, pentru determinarea bazei impozabile se vor avea
n vedere preurile medii ale produselor agricole, ultimele care au fost comunicate de ctre consiliul
judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, n raza teritorial a cruia se afl
terenul arendat. Modalitatea concret de reinere la surs a impozitului se stabilete prin acordul prilor.
(Cod fiscal, Norme metodologice, art 62 (135^2.)).

Preurile medii ale produselor agricole sunt calculate ca medie aritmetic ponderat a
preurilor medii obinute la nivelul macrocanalelor de vnzare (piee agroalimentare - oboare i
procesatori - comerciani - societi comerciale agricole). Se refer la preurile de vnzare practicate
de productorii agricoli, la poarta fermei.
Aceste preuri au urmatoarele caracteristici: reflect prima etap de comercializare, nu includ
costuri de transport, stocare, etc., nu cuprind subvenii pe produs i TVA.
21

Totodat, n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau arenda n
bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea
cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina
proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte
contractant. (Cod fiscal, Norme metodologice, art 62(135)).
Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. (Cod fiscal, art. 62
((2^3)).
Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin reinere la surs de ctre pltitorii de
venit la momentul plii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net , impozitul fiind
final. (Cod fiscal, art. 62 ((2^4)).
Impozitul astfel calculat i reinut pentru veniturile din arend se vireaz la bugetul de stat pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. (Cod fiscal, art. 62 ((2^5)).
n cazul plii arendei n natur, referitor la modalitatea de reinere a impozitului , n Codul
fiscal, Norme metodologice art 62. (135^2) se precizeaz: Modalitatea concret de reinere la surs a
impozitului se stabilete prin acordul prilor.
Prin urmare, de comun acrod, arendaul i arendatorul pot stabili ca modalitate de re inere la surs
a impozitului:
a) reinerea contravalorii impozitului n natur. n acest caz se livreaz cantitatea facturat
minus echivalentul n natur a impozitului;
b) livrarea integral a cantitii faturate urmnd ca arendaul s ncaseze de la arendator
impozitul calculat.
ncapnd cu data de 1 ianuare 2015 pentru veniturile din arend se datoreaz CASS:
Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru contribuabilii
care realizeaz venituri din arendarea bunurilor agricole n regim de reinere la surs a
impozitului, este diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil determinat prin aplicarea
cotei de 25% asupra venitului brut i nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe
ar, dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia. Baza lunar de calcul
nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. (Cod fiscal, art. 296^22
((2^2))).
Conform HG nr. 871/2015 salariul minim brut pe ar este 975 lei lunar pentru perioada
01.01.2015-30.06.2015 i de 1.050 lei lunar pentru perioada 01.07.2015-31.12.2015.
Conforl Legii bugetului asigurrilor sociale pe anul 2015, respectiv Legea nr. 340/2015, art. 16,
salariul mediu brut este 2.415 lei.

Contribuabilii care realizeaz venituri din arendarea bunurilor agricole n regim de reinere la
surs a impozitului datoreaz contribuie individual de asigurri sociale de sntate n cursul
anului, pltitorii de venituri avnd obligaia calculrii, reinerii i virrii sumelor respective cu
respectarea prevederilor art. 62 alin. (2^1) - (2^5). (Cod fiscal, art. 296^24 ((4^2))).
...ncadrarea n plafonul maxim prevzut la art. 296^22 alin. (2^2) se face de ctre pltitorul
de venit la momentul plii venitului. (Cod fiscal, art. 296^24 (9)).
22

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri din arendarea bunurilor agricole n regim de
reinere la surs a impozitului, obligaiile reprezentnd contribuiile individuale de asigurri
sociale de sntate se calculeaz prin aplicarea cotei de contribuie asupra bazei de calcul prevzute la
art. 296^22 alin. (2^2), se rein i se vireaz de ctre pltitorul de venit pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care au fost pltite veniturile. (Cod fiscal, art. 296^24 ((10))).
Stabilirea obligaiilor anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate, precum
i ncadrarea n plafonul minim prevzut la art. 296^22 alin. ...(2^2)..., se realizeaz de organul fiscal
competent, prin decizie de impunere anual. (Cod fiscal, art. 296^25(4)).
Dup ncheierea anului fiscal, n baza Declaraiei informative 205 depus de pltitorul de venit,
organul fiscal verific ncadrarea n plafonul minim i maxim i emite, dup caz, decizia de
impunere anual: ncadrarea n plafonul maxim prevzut la art. 296^22 alin. (2^2), se realizeaz de
organul fiscal competent, prin decizia de impunere anual prevzut la art. 84 alin. (7^1). (Cod
fiscal, art. 296^25 (4^1)).
Obligaii declarative:
Nu depun declaraie privind venitul estimat/ norma de venit contribuabilii care realizeaz
venituri din arend. (Cod fiscal, Norme metodologice, art 81(163))
1. Formular 205 Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i
ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit unde se bifeaz csua Venituri din arendare.
Declaraia se completeaz i se depune anual pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului
curent pentru anul expirat.
2. Formular 112 Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor
sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate
prin care se declar impozitul pe veniturile din arend i CASS ul . Declaraia se completeaz
i se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care au fost pltite veniturile.
(Cod fiscal, art. 296^24 ((10))).

4.2.6.Exemple practice privind impozitul pe venit

EXEMPLUL 1. ARENDA N BANI. CAZUL N CARE ARENDATORUL ESTE O
PERSOAN FIZIC IAR ARENDAUL ESTE O PERSOAN IMPOZABIL NREGISTRAT
N SCOP DE TVA.
Pe data de 20.01.2015 ALFA, persoan impozabil romn nregistrat n scop de TVA ncheie un
contract de arendare a unui teren n judeul ALBA cu suprafaa de 3 ha, pe o perioad de 3 ani. Contractul
este ncheiat cu Vasile Ion, persoan fizic, n calitate de arendator, proprietar al terenului.
ALFA a obinut o recolt de 4.000 Kg ovz la ha la un cost de producie 0,4 lei/Kg.
Plata arendei se negociaz astfel: n bani: 600 lei/ha x 3 ha;
Plata arendei se face n data de 10 octombrie a fiecrui an ncepnd cu recolta din 2015.
23

Ion Vasile opteaz pentru reinerea la surs a impozitului pe venit 16 % ca impozit final.
REZOLVARE:
Arendaul calculeaz i reine la surs impozitul pe venit i CASS ul datorat de Ion Vasile:
Venit brut = 600 lei/ha x 3ha = 1.800 lei
-Deducere 25 % = 1.800 lei x 25 % = 450 lei
= Venit net = 1.350 lei
Impozit pe venit datorat = 1.350 lei x 16 % = 216 lei
CASS datorat = 1.350 lei x 5,5 % = 74 lei
nregistrrile contabile sunt:
a)Obinerea produciei la cost de producie: 4.000 Kg ovz/ha x 3 ha x 0,4 lei/Kg = 4.800
lei
4.800 lei
345
=
711
4.800 lei
Produse finite
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
b)Valoarea arendei n lei conform contractului:
1.800 lei

612
Cheltuieli cu
redevenele, locaiile
de gestiune i chiriile

462/IonVasile
Creditori diveri

c)Reinerea impozitului pe venit i a CASS-ului:

290 lei
462/IonVasile
=
446.01
Creditori diveri
Alte impozite, taxe
i vrsminte
asimilate/Impozit
pe venit
446.02
Alte impozite, taxe
i vrsminte
asimilate/CASS
d)Plata arendei nete n bani: 1.800 lei - 216 lei - 74 lei = 1.510 lei
1.510 lei
462/IonVasile
=
5311
Creditori diveri
Casa n lei
e)Plata impozitului pe venit i a CASS-ului:
216 lei
446.01
=
5121
Alte impozite, taxe i
Conturi la bnci n
vrsminte
lei
asimilate/Impozit pe
venit
74 lei
446.02
Alte impozite, taxe i
vrsminte
asimilate/CASS

1.800 lei

216 lei

74 lei

1.510 lei
290 lei

EXEMPLUL 2. ARENDA N NATUR. CAZUL N CARE ARENDATORUL ESTE O

PERSOAN FIZIC IAR ARENDAUL ESTE O PERSOAN IMPOZABIL NREGISTRAT
24

N SCOP DE TVA. PRIN CONTRACTUL DE ARENDARE S-A NEGOCIAT LIVRAREA

NTREGII CANTITI PREVZUTE N CONTRACT.

Pe data de 20.01.2015 ALFA, persoan impozabil romn nregistrat n scop de TVA ncheie un
contract de arendare a unui teren n judeul SLAJ cu suprafaa de 7 ha, pe o perioad de 3 ani.
Contractul este ncheiat cu Vasile Ion, persoan fizic, n calitate de arendator, proprietar al terenului.
Pentru anul 2015 preul mediu comunicat de Consiliul Judeean SLAJ a fost 0,5 lei/Kg ovz.
ALFA a obinut o recolt de 4.000 Kg ovz la ha la un cost de producie 0,4 lei/Kg.
Prin contract, plata arendei s-a negociat astfel: n natur: 1.400 Kg ovz/ha i livrarea ntregii
cantiti prevzute n contract.

Plata arendei se face n data de 10 octombrie a fiecrui an ncepnd cu recolta din 2015.
REZOLVARE:
Arendaul calculeaz i reine la surs impozitul pe venit i CASS ul datorat de Ion Vasile:
Venit brut (suma brut alocat) = 1.400 Kg ovz x 7 ha x 0,5 lei/Kg ovz pre mediu
comunicat = 4.900 lei
-Deducere 25 % = 4.900 lei x 25 % = 1.225 lei
= Venit net (baz impozitare) = 3.675 lei
Impozit pe venit datorat = 3.675 lei x 16 % = 588 lei
CASS datorat = 3.675 lei x 5,5 % = 202 lei
Arenda net = 4.900 lei - 588 lei - 202 lei = 4.110 lei
Net/kg = 4.1110 lei/ 0,5 lei/kg = 8.220 kg
Net/kg la ha = 8.220 kg/ 7 ha = 1.174,2 kg/ha
Impozit la ha = 588 lei/7 ha = 84 lei/ha
CASS la ha = 202 lei/7 ha = 28,86 lei/ha
Cantitate datorat brut = 1.400 Kg ovz/ha x 7 ha = 9.800 kg
-Deducere 25 % = 9.800 kg x 25 % = 2.450 Kg
= Baz impozabil = 7.350 kg
Impozit pe venit datorat = 7.350 kg x 16 % = 1.176 kg
CASS datorat = 7.350 kg x 5,5 % = 404 kg
Cantitate net livrat = 9.800 kg - 1.176 kg - 404 kg = 8.220 kg
Arenda net = 8.220 kg x 0,5 lei/Kg ovz pre mediu comunicat = 4.110 lei
nregistrrile contabile sunt:
a)Obinerea produciei la cost de producie: 4.000 Kg ovz/ha x 7 ha x 0,4 lei/Kg = 11.200
lei
11.200 lei

345
Produse finite

711
11.200 lei
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
b)Valoarea arendei n natur: 1.400 Kg ovz x 7 ha x 0,5 lei/Kg ovz pre mediu comunicat
612
Cheltuieli cu
redevenele, locaiile
de gestiune i chiriile

= 4.900 lei
4.900 lei

25

462/IonVasile
Creditori diveri

4.900 lei

c)Reinerea impozitului pe venit i a CASS-ului:

790 lei
462/IonVasile
=
Creditori diveri

446.01
Alte impozite, taxe
i vrsminte
asimilate/Impozit
pe venit
446.02
Alte impozite, taxe
i vrsminte
asimilate/CASS

588 lei

202 lei

d)Valoarea livrrii de bunuri ca plat n natur pentru ntreaga cantitate prevzut n contract:
1.400 Kg ovz x 7 ha x 0,5 lei/Kg ovz pre mediu comunicat exclusiv TVA= 4.900 lei
6.076 lei

4111/ IonVasile
Clieni

701
4.900 lei lei
Venituri din
vnzarea
produselor finite
4427
1.176 lei
TVA colectat
e)Descrcarea gestiunii pentru ntreaga cantitatea livrat la cot de prducie: 1.400 Kg ovz
x 7 ha x 0,4 lei/Kg cost de producie = 3.920 lei
3.920 lei
711
=
345
3.920 lei
Venituri aferente
Produse finite
costurilor stocurilor de
produse
f)Compensarea creanelor cu datoriile pentru suma net: 4.900 lei 790 lei = 4.110 lei
4.110 lei
462/IonVasile
=
4111/ IonVasile
4.110 lei
Creditori diveri
Clieni
g)Trecerea pe cheltuieli a diferenei dintre suma datorat i suma facturat: 6.076 lei - 4.110 lei =
1.966 lei:
1.966 lei

6588
Alte cheltuieli din
exploatare

h) Plata impozitului pe venit i a CASS-ului:

588 lei
446.01
Alte impozite, taxe i
vrsminte
asimilate/Impozit pe
venit
202 lei
446.02
Alte impozite, taxe i
vrsminte
asimilate/CASS

4111/ IonVasile
Clieni

1.966 lei

5121
Conturi la bnci n
lei

790 lei

NOT: Exist i varianta n care prin contract se poate negocia livrarea integral a cantitii
facturate urmnd ca arendatorul s plteasc arendaului impozitul reinut. n acest caz nregistrrile
contabile pn la punctul f inclusiv sunt identice cu cele prezentate mai sus, iar n continuare vom
nregistra:
1.ncasarea sumei de la arendator reprezentnd contravaloarea impozitului i a CASS-ului:
26

790 lei

5311
=
4111/ IonVasile
Casa n lei
Clieni
2. Trecerea pe cheltuieli doar a diferenei de 6.076 lei 4.900 lei = 1.176 lei:
1.176 lei

6588
Alte cheltuieli din
exploatare

4111/ IonVasile
Clieni

790 lei

1.176 lei

EXEMPLUL 3. ARENDA N NATUR. CAZUL N CARE ARENDATORUL ESTE O

PERSOAN FIZIC IAR ARENDAUL ESTE O PERSOAN IMPOZABIL NREGISTRAT
N SCOP DE TVA. PRIN CONTRACTUL DE ARENDARE S-A NEGOCIAT LIVRAREA UNEI
CANTITI EGALE CU CANTITATEA PREVZUT N CONTRACT I
DIMINUAT CU CONTRAVALOAREA N KG A IMPOZITULUI I CASS-ULUI.

FACTURAT

Pe data de 20.01.2015 ALFA, persoan impozabil romn nregistrat n scop de TVA ncheie un
contract de arendare a unui teren n judeul SLAJ cu suprafaa de 7 ha, pe o perioad de 3 ani.
Contractul este ncheiat cu Vasile Ion, persoan fizic, n calitate de arendator, proprietar al terenului.
Pentru anul 2015 preul mediu comunicat de Consiliul Judeean SLAJ a fost 0,5 lei/Kg ovz.
ALFA a obinut o recolt de 4.000 Kg ovz la ha la un cost de producie 0,4 lei/Kg.
Prin contract, plata arendei s-a negociat astfel: n natur: 1.400 Kg ovz/ha i livrarea unei
cantiti egale cu cantitatea prevzut n contract i facturat diminuat cu contravaloarea n kg a impozitului
i cass-ului

Plata arendei se face n data de 10 octombrie a fiecrui an ncepnd cu recolta din 2015.
REZOLVARE. n acest caz persoana fizic las o parte din cantitate n schimbul impozitului
datorat, cantitate cu care arendaul va trebui s se ncarce n gestiune.
nregistrrile contabile sunt:
a)Obinerea produciei la cost de producie: 4.000 Kg ovz/ha x 7 ha x 0,4 lei/Kg = 11.200
lei
11.200 lei

345
Produse finite

711
11.200 lei
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
b)Valoarea arendei n natur: 1.400 Kg ovz x 7 ha x 0,5 lei/Kg ovz pre mediu comunicat
612
Cheltuieli cu
redevenele, locaiile
de gestiune i chiriile

= 4.900 lei
4.900 lei

c)Reinerea impozitului pe venit i a CASS-ului:

790 lei
462/IonVasile
=
Creditori diveri

27

462/IonVasile
Creditori diveri

4.900 lei

446.01
Alte impozite, taxe
i vrsminte
asimilate/Impozit
pe venit
446.02
Alte impozite, taxe
i vrsminte
asimilate/CASS

588 lei

202 lei

d)Valoarea livrrii de bunuri ca plat n natur pentru ntreaga cantitate prevzut n contract:
1.400 Kg ovz x 7 ha x 0,5 lei/Kg ovz pre mediu comunicat exclusiv TVA = 4.900 lei
6.076 lei

4111/ IonVasile
Clieni

701
4.900 lei lei
Venituri din
vnzarea
produselor finite
4427
1.176 lei
TVA colectat
e)Descrcarea gestiunii pentru ntreaga cantitatea care figureaz n factur la cost de
producie: 1.400 Kg ovz x 7 ha x 0,4 lei/Kg cost de producie = 3.920 lei
3.920 lei
711
=
345
3.920 lei
Venituri aferente
Produse finite
costurilor stocurilor de
produse
i concomitent ncrcarea gestiunii cu cantitatea care reprezint impozitul i CASS-ul:
1.176 kg + 404 kg = 1.580 kg x 0,5 lei/kg = 790 lei
790 lei
371
=
4111/ IonVasile
790 lei
Mrfuri
Clieni
f)Compensarea creanelor cu datoriile pentru suma net: 4.900 lei 790 lei = 4.110 lei
4.110 lei
462/IonVasile
=
4111/ IonVasile
4.110 lei
Creditori diveri
Clieni
g)Trecerea pe cheltuieli a diferenei:
1.176 lei

6588
Alte cheltuieli din
exploatare

h) Plata impozitului pe venit i a CASS-ului:

588 lei
446.01
Alte impozite, taxe i
vrsminte
asimilate/Impozit pe
venit
202 lei
446.02
Alte impozite, taxe i
vrsminte
asimilate/CASS

4111/ IonVasile
Clieni

1.176 lei

5121
Conturi la bnci n
lei

790 lei

EXEMPLUL 4 PRIVIND APLICAREA DE CTRE ORGANUL FISCAL A PLAFONULUI

MINIM: O persoan obine n anul 2015 exclusiv venit din arend. Presupunem c venitul lunar net din
arend este de 600 lei.
CASS = 5,5% x 600 lei = 33 lei
Pli CASS trimestriale = 33 lei x 3 luni = 99 lei
Plat anual CASS = 99 lei x 4 trimestre = 396 lei

28

n anul 2015 organul fiscal verific ncadrarea contribuiei pltite n plafoanele prevzute de lege,
astfel:
CASS anual aferent plafonului minim = 975 lei x 5,5% x 6 luni (01.01.2015-30.06.2015) +
1.050 lei x 5,5% x 6 luni (01.07.2015-31.12.2015) = 321 lei+ 344 lei = 665 lei
Decizia de impunere de plat emis de organul fiscal va fi pentru diferena de 665 lei 396 lei =
269 lei.
EXEMPLUL 5 PENTRU APLICAREA DE CTRE ORGANUL FISCAL A PLAFONULUI
MAXIM: O persoan obine venituri din chirii din nchirierea a dou imobile ncasnd o chirie lunar
total de 10.000 lei i venituri lunare din arend n valoare de 7.000 lei.
Venitul lunar net din chirii = 10.000 lei 25 % x 10.000 lei = 7.500 lei
CASS anticipat pentru chirii stabilit de organul fiscal = 5,5% x 7.500 lei = 413 lei
Pli CASS trimestriale = 413 lei x 3 luni = 1.239 lei
Plat anual CASS = 1.239 lei x 4 trimestre = 4.956 lei
Venitul lunar net din arend = 7.000 lei 25 % x 7.000 lei = 5.250 lei
CASS reinut de ctre platitorul veniturilor din arend la fiecare plat = 5,5% x 5.250 lei = 289
lei.
CASS reinut anual = 12 luni x 289 lei = 3.468 lei
Pli anuale totale privind CASS = 4.956 lei + 3.468 lei = 8.424 lei
CASS anual plafonat maxim = 12 luni x 5,5% x 5 salarii x 2.415 lei = 7.970 lei
Decizia de impunere pentru diferena de restituit emis de organul fiscal va fi de 8.424 lei 7.970 lei = 454 lei

29