Impozitul pe venit

n cadrul reformei fiscale, ca o component a reformei economice impuse de aderarea

Romniei la principiile economiei de pia, de armonizare legislativ necesar ndeplinirii
condiiilor procesului de aderare la Uniunea European, s-a urmrit, n domeniul
impunerii veniturilor persoanelor fizice, nlocuirea multiplelor impozite care se percepeau
n mod separat pentru diferitele categorii de venituri cu un impozit unic pe venitul anual
global.
Impunerea individual i difereniat a diferitelor categorii de venit, denumit
impunerea cedular, practicat n Romnia pn la 01 ianuarie 2000, a fost nlocuit cu
impunerea global.
Noutile eseniale introduse prin reforma fiscal vizeaz ndeosebi schimbarea
modului de determinare a venitului impozabil i modificarea cotelor de impunere.

1.1. Aspecte conceptuale privind impozitul pe venit

n tratarea impozitului pe venit pentru anul fiscal 2004 s-au avut n vedere, ndeosebi,
prevederile Codului fiscal 1 i ale Normelor 2 metodologice de aplicare a Codului fiscal.
Deoarece modul de calcul al impozitului pe venit sufer anumite modificri datorit
actualizrii deducerilor personale i a altor sume fixe, precum i a baremului anual de
impunere, dar i a altor elemente care influeneaz baza de calcul al impozitului pe venit,
n abordarea impunerii au fost avute n vedere i aceste aspecte pentru anul 2005.
La determinarea venitului impozabil se are n vedere, ca principiu general,
cumularea tuturor veniturilor i ctigurilor realizate n ar i n strintate de o persoan
fizic, pe durata unui an calendaristic. n general, pentru fiecare categorie de venit se
determin venitul net prin scderea din venitul brut a cheltuielilor ( cheltuieli aferente
venitului, cheltuieli forfetare, contribuii obligatorii datorate potrivit legii), iar apoi din
suma veniturilor nete se scad pierderile fiscale, cu respectarea regulilor de compensare
prevzute de actele normative privind impozitul pe venit. Legea acord deduceri personale
de baz i suplimentare, suma lor fiind stabilit n funcie de situaia proprie a fiecrui
contribuabil sau a persoanelor aflate n ntreinerea, situaiei justificat cu documente. Cu
suma acestor deduceri personale se diminueaz venitul net total, obinndu-se venitul
anual global impozabil.
Acest mod de determinare a venitului impozabil vizeaz veniturile supuse globalizrii,
respective veniturile din salarii, din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de
persoane fizice n cadrul unor asocieri fr personalitate juridic i veniturile din cedarea
folosinei bunurilor. n consecin, modalitatea de impunere este unic, iar contribuabilul
va avea de suportat aceeai sarcin fiscal, indiferent de sursa de provenien a venitului.
Asupra venitului anual global impozabil se aplic cotele de impunere progresive pe
trane prevzute n baremul anual de impunere, obinndu-se impozitul pe venitul anual
global datorat de contribuabil pentru venitul anual global impozabil realizat ntr-un an

fiscal. Acesta nseamn c nici una dintre categoriile de venit menionate mai sus nu va fi
tratat preferenial, prin aplicarea unei code de impozitare mai redus.
Din considerente sociale, cotele de impunere a veniturilor supuse globalizrii sunt
progressive n funcie de nivelul venitului impozabil, n aa fel nct sarcina fiscal pentru
contribuabilii cu venituri reduse s fie mai mic dect pentru cei cu venituri mai mari.
Din aceleai considerente s-a stabilit i un venit minim neimpozabil sub forma deducerilor
personale de baz i suplimentare. n funcie de situaia proprie a contribuabilului i a
persoanelor aflate n ntreinerea sa, aceast sum neimpozabil acordat pentru fiecare
lun a anului se poate multiplica pn la un nivel maxim, rezultat din mulirea deducerii
personale de baz cu un anumit coeficient (de exemplu, pn la 31 decembrie 2001
coeficientul a fost 2,5, iar dup aceast dat, ncepnd cu 01 ianuarie 2002 i pn la
sfritul anului 2005, este 3).
Totodat, legislaia fiscal n acest domeniu prevede anumite categorii de venituri
pentru care impunerea este final, adic venitului net i se aplic, la data plii sale, o
anumit cot de impozit, de regul procentual proporional, impozitul astfel stabilit fiind
final. Veniturile pentru care nu se aplic procedura de globalizare, impozitarea fiind
final, provin din: dividende, dobnzi, premii i jocuri de noroc, ctiguri din transferul
titlurilor de valoare, operaiuni din vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de
contract, precum i orice alte operaiuni similare, pensii care depesc o sum fix
neimpozabil, activiti agricole etc. Aceste venituri din investiii, din pensii, din activiti
agricole, din premii i din jocuri de noroc, precum i cele cuprinse n categoria venituri
din alte surse se supun impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n cadrul acestor categorii
de venituri, impozitul fiind final.
Procedurile de impunere diferite, care se aplic alternativ sau cumulativ, n funcie
de categoria de venit, au generat necesitatea introducerii unor formulare administrative
fiscale specifice cum sunt: declaraia de venit global, declaraiile speciale pentru fiecare
categorie de venit i fiecare loc de realizare a acestuia, fiele fiscale, decizia de impunere
pentru impozitul anual, declaraiile privind veniturile estimate din cedarea folosinei
bunurilor, din activiti independente etc., decizii de impunere pentru pli anticipate cu
titlu de impozit privind veniturile din cedarea folosinei bunurilor, din activiti
independente etc.
n abordarea impozitului pe venit, conceptele i expresiile frecvent utilizate au
urmtorul neles:
1. impozitul pe venitul anual global datorat reprezint suma datorat bugetului de o
persoan fizic pentru veniturile realizate ntr-un an fiscal, determinat prin aplicarea
cotelor de impunere progresive pe trane asupra bazei impozabile (venitului anual global
impozabil);
2. venitul anual global impozabil reprezint suma veniturilor nete realizate din activiti
independente, din salarii, cedarea folosinei bunurilor, precum i a veniturilor de aceeai
natur realizate din strintate obinute de persoanele fizice romne, cu domiciliul n
Romnia, din care se scad, n ordine, pierderile fiscale reportate din anii precedeni i
suma deducerilor personale;

3. venitul brut aferent fiecrei categorii de venit reprezint sumele brute realizate i
echivalentul n lei al veniturilor n natur;
4. venitul net sau pierderea pentru fiecare categorie de venit reprezint diferena dintre
venitul brut i cheltuielile deductibile (dup caz, cheltuieli efectuate n cadrul activitilor
desfurate n scopul realizrii venitului, cheltuieli forfetare, sume ce revin organismelor
de gestiune colectiv, contribuii obligatorii, datorate potrivit legii);
Pentru veniturile din salarii, venitul net se determin prin scderea din venitul brut realizat
a contribuiilor obligatorii, potrivit legii, precum i a cheltuielilor profesionale (stabilite n
cot procentual din deducerea personal de baz)
5. deducerile personale cuprind deducerea personal de baz i deducerile personale
sumplimentare (n funcie de situaia proprie i/sau a persoanelor aflate n ntreinere).
Deducerile personale sunt sume neimpozabile;
6. creditul fiscal extern reprezint suma pltit n strintate cu titlu de impozit i
recunoscut n Romnia, care se deduce din impozitul anual datorat n Romnia;
7. impozitul anual datorat reprezint diferena dintre impozitul anual total i reducerea
de impozit de 20% din contravaloarea materialelor folosite pentru construcia de locuine
(dac este cazul);
8. impozitul anual total reprezint suma dintre impozitul pe venitul anual global datorat
i impozitul pe veniturile cu impunere final;
9. impozitul final este impozitul stabilit asupra categoriilor de venituri impuse separate i
care nu se includ n venitul anual global impozabil;
10. autoritatea fiscal competent organul fiscal din cadrul Ministerului Finanelor
Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz,
care au responsabiliti fiscale;
11. baza fix reprezint locul prin intermediul cruia o persoan fizic romn fr
domiciliu n Romnia sau o persoan fizic strin i desfoar, pe teritoriul Romniei,
activitatea generatoare de venit;
12. activitate dependent orice activitate desfurat de o persoan fizic intr-o relaie
de angajare;
13. activitate independent orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o
persoan fizic, alta dect o activitate dependent;
14. persoan fizic rezident orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre
urmtoarele condiii:
a) are domiciliul n Romnia;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n
total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n
anul calendaristic vizat;
d) este cetean romn care lucreaz n strintate ca funcionar sau angajat al Romniei
ntr-un stat strin;

15. persoan fizic nerezident orice persoan fizic care nu este persoan fizic
rezident.

1.2. Contribuabilii impozitului pe venit, sfera de aplicare i perioada

impozabil
Contribuabili ai impozitului pe venit sunt urmtoarele persoane:
a) Persoanele fizice rezidente pentru veniturile nete obinute att n Romnia, ct i n
strintate;
b) Persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent, prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia pentru venitul net atribuibil sediului
permanent;
c) Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia
pentru venitul salariat net realizat din aceast activitate dependent, numai dac se
ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele trei condiii:
1) Persoana nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade de
timp care, n total, depeete 183 de zile din oricare perioad de 12 luni consecutive, care
se ncheie n anul calendaristic n cauz;
2) veniturile salariale sun pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident;
3) veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia.
d) persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect cele precizate la
punctele b) i c), precum i cele pentru care se datoreaz impozitul pe veniturile obinute
din Romnia de nerezideni (cum sunt, de exemplu: dividente de la o persoan juridic
romn, dobnzi de la un rezident, redevene de la un rezident, comisioane de la un
rezident, venituri reprezentnd remuneraii primite de la nerezideni ce au calitatea de
administrator, fondator sau mebru al consiliului de administraie al unei persoane juridice
romne, venituri din servicii prestate n Romnia, venituri din premii acordate la
concursuri organizate n Romnia etc.).
n categoria veniturilor pentru care persoanele fizice nerezidente datoreaz
impozit conform punctului d) pot fi incluse, de exemplu, veniturile obinute din
nchirierea sau alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare
situate n Romnia sau din transferuri titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn.
Sfera de cuprindere a impozitului este diferit n funcie de categoriile de
contribuabili, astfel:
a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, impozitul se
aplic veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, cat i din afara Romniei;
b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele de la punctul a), impozitul se
aplic numai veniturilor obinute din Romnia. Aceste venituri sunt impuse att la nivelul

fiecrei surse din categoriile de venituri supuse globalizrii, ct i la nivelul celor supuse
impozitului final;
c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, impozitul se aplic venitului net atribuibil
sediului permanent. Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu
permanent se determin n urmtoarele condiii:
1) n venituri impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent;
2) n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor
venituri.
d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitatea dependent n
Romnia impozitul se aplic asupra venitului salarial net din aceast activitate
dependent;
e)
f) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin alte venituri dect cele precizate la
punctele c) i d) (respectiv contribuabilii de la punctul d), impozitul se determin pe
fiecare surs, potrivit regulilor specifice fiecrei categorii de venit, impozitul fiind final.
Cu excepia plii impozitului pe venit prin reinere la surs, contribuabilii
persoane fizice nerezidente care realizeaz venituri din Romnia (supuse impozitului pe
venitul annual global sau impunerii finale) au obligaia s declare i s plteasc impozitul
corespunztor fiecrei surse de venit, direct sau printrun reprezentant fiscal.
Totodat, trebuie artat c devin pltitoare de impozit pe venit persoanele fizice
care ndeplinesc timp de trei ani consecutive una dintre cele dou condiii de reziden,
rescpectiv:
centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n
total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se incheie n
anul calendaristic vizat.
n acest caz, impozitul pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att
din Romnia, ct i din afara Romniei, se datoreaz ncepnd cu al patrulea an fiscal.
Sub aspectul sferei de aplicare a impozitului, veniturile realizate de contribuabil,
persoan fizic rezident, se clasific n dou mari grupe:
o

venituri impozabile;

venituri neimpozabile.

A. Veniturile impozabile sunt categorii de venituri supuse impozitului pe venit i

includ att veniturile n bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur, cuprinznd
urmtoarele categorii:
1.

venituri din activiti independente;

2.

venituri din salarii;

3.

venituri din cedarea folosinei bunurilor;

4.

venituri din investiii;

5.
venituri din pensii, pentru suma ce depete un anumit cuantum pe lun (precizat
prin ordin al ministrului finanelor publice);
6.

venituri din activiti agricole (precizate expres n actele normative n vigoare);

7.

venituri din premii i din jocuri de noroc;

8.

venituri din alte surse.

B. Veniturile neimpozabile sunte venituri care nu se supun impozitrii din anumite

considerente de ordin social, economic, plitic etc. n aceast grup se includ urmtoarele
categorii:
1) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetel fondurilor speciale, bugetele
locale i din alte fonduri publice, inclusiv indemnizaia de maternitate i creterea
copilului, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia
indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc, deaorece acestea sunt asimilate
veniturilor de natur salarial ( i deci se supun impozitrii).
Din categoria alte persoane care pot acorda ajutoare i alte forme de sprijin fac parte,
printre alii, i:
casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale i sociale
acordate membrilor din contribuiile acestora;
organizaiilie umanitare, organizaii sindicale, Crucea Roie, uniti de cult recunoscute
n Romnia i alte entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau sociale.
Exemple de venituri neipozabile cuprinse n aceast prim categorie:
- alocaia de stat pentru copii;
- alocaia de ntreinere pentru fiecare copil ncredinat sau dat n plasament familial;
- indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat;
- alocaia social primit de nevztori cu handicap grav i accentuat;
- indemnizaia lunar acordat nevztorilor cu handicap grav, potrivit legii;
- ajutorul pentru nclzirea locuiei;
- alocaia pentru copiii nou-nscui, primit pentru fiecare dintre primii patru copii
nscui vii;
- indemnizaia de maternitate;
- indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de doi ani i, n cazul
copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de trei ani;
- ajutorul social primit de soiile celor care satisfac serviciul militar obligatoriu;
- ajutorul social acordat potrivit legii;

- ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate, ca urmare a

calamitilor naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deosebite stabilite
prin lege, n limita fondurilor existente;
- ajutoarele pentru preocuparea de dispozitive medicale;
- indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform legislaiei n
materie;
- sume pltite din bugetul asigurrilor pentru omaj pentru completarea veniturilor
personelor care se angajeaz nainte de expirarea perioadei de omaj;
- prima de ncadrare i prima de instalare acordate din bugetul asigurrilor pentru omaj;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de persoanele care i-au pierdut total sau parial
capacitatea de munc, marilor mutilaii i urmailor celor care au decedat ca urmare a
participrii la Revoluia din decembrie 1989;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de prinii persoanelor care au decedat ca
urmare a participrii la Revoluia din decembrie 1989;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de soul supraveuitor al persoanei care a
decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decembrie 1989 i care are n ntreinere
unu sau mai muli copii ai acesteaia;
- indemnizaia lunar primit de persoanele persecutate din motive politice i etnice;
- indemnizaia de veteran de rzboi, inclusiv sporul, acordat potrivit legii;
- renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi;
- ajutorul annual pentru acoperirea unei pri din chirie, energie electric i energie
termice, acordat veteranilor de rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor persoane
defavorizate, potrivit legii;
- ajutoarele umanitare, medicale i sociale;
- ajutorulde deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii i alte
drepturi de asigurri sociale, precum i ajutorul pentru preocuparea de proteze, orteze i de
alte produse ortopedice, acordate n baza legislaiei de pensii;
- drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii,
pentru adulii cu handicap accentuat i grav, precum i pentru asistenii personali i
nsoitorii acestora;
- alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare.
1) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri pentru pagube
suportate, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor pimite
de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare incheiat ntre pri, cu
ocazia tragerilor de amortizare.
Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea, printre altele,
urmtoarele forme: rscumprri pariale n contul persoanei asiguarte, pli ealonate,
rente, venituri rezultate din fructuficarea rezervelor constituie din primele pltite de

asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur indiferent de denumire sau forma
sub care sunt pltite, n contul persoanei asigurate.
n cazul n care suportatorul primei de asigurri este o persoan fizic independent,
persoana juridic sau oricie alt entitate care desfoar o activitate, atunci contravaloarea
primelor de asigurare repreaint venituri impozabile pentru persoaana fizic benficiar.
Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o
persoan fizic, ca urmare a unui prejudiciu material suferit de acestea, innclusiv
despgubirile reprezendnd daunele morale;
3) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor
naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau de deces, conform legii;
4) pensile IOVR, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost nadrai n cadrul
I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect cele pltite din fonduri constituite prin
contribuii oblgatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme facultative
de pensii ocupaionale, dar i cele finanate de la bugetul de stat;
5) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonurile de valoare care se acord cu titlu
gratuit persoanelor fizice (conform dispoziiilor legale);
6) veniturile primate ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor
immobile i corporale din patrimoniul personal, altele dect ctigurile obinute din
transferul titlurilor de valoare;
7) sumele sau bunurile primate sub forma de sponsorizare sau mecenat;
8) sumele sau bunurile primate cu titlu de motenire i donaie;
9) veniturile din agricultur i silvicultur cu excepia celor obinute din cultivarea i
valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i n solarii, precum i a
arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, din exploatarea pepinierilor viticole i altele
asemenea;
n categoria veniturilor din agricultur i sivicultur considerate neimpozabile se
includ:
- venituri realizate de proprietar/arenda din valorificarea n stare natural a produselor
obinute de pe terenurile agricole i silvice, proprietate privat sau luate n arend;
- veniturile provenite: din creterea animalelor i psrilor, apicultur i silvicultur;
- veniturile obinute de persoanele fizice din valorificare n stare natural, prin uniti
specializate cum ar fi centre sau puncte de achiziie, a produselor culese sau capturate din
flora i fauna slbatic;
10) drepturile n bani i natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus,
studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt din sectorul de aprare naional,
ordine public i siguran naional i civile, precum i cele ale gradailor i soldailor
concentrai sau imobilizai;
11)
bursele primate de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau
perfecionare n cadrul instituionalizat. Prin cadrul instituionalizat se nelege orice

enitate care are ca obiect de activitate educaia colar, universitar, pregtirea i/sau
perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale statului romn.
n cazul n care veniturile neimpozabile (categoriile enumerate mai sus) sunt
realizate de o persoan fizic alturi de venituri impozabile, numai acestea din urm
se supun impozitrii. De exemplu , dac o persoan fizic motenete un imobil de locuit
pe care l nchiriaz, contravaloarea imobilului motenit nu constituie venit impozabil, n
schimb, chiria obinut reprezint un venit impozabil din cedarea folosinei bunurilor.
Acelai raionament este valabil i pentru cazul n care imobilul ar fi fost vndut.
12) veniturile reprezentnd avantajele n bani i/sau natur primite de persoanele cu
handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentii de rzboi n
afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatur cu
ncepere de la 6 martie 1945 i cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri,
urmaii eroilor martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie
1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de ctre regimurile instaurate n
Romnia n perioada 6 septembrie 1940 6 martie 1945;
13) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la
jocurile olimpice. Se ncadreaz n aceast categorie premiile, primile i indemnizaiile
sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n
legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan (cum ar fi
clasarea pe podiumul de premiere la campionate europene, mondiale i la jocurile
olimpice, n cazul jocurilor sportive) n cadrul competiiilor interne i internaionale,
inclusiv elevi i studeni nerezideni, n cadrul competiiilor desfurate n Romnia.
Beneficiaz de acelai tratament fiscal i urmtorii specialiti:
profesorii cu diplom de licen sau de absolvire, instructorii i managerii din domeniu
precum i alte persoane calificate pentru asisten medical, cercetare i asisten
tiinific, organizare i conducere tehnic i alte ocupaii complemnetare potrivit
reglementrilor n materie.
Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie,
n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor
reprezentative ale Romniei.
14) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea,
obinute de elevi i studeni la concursuri interne i internaionale;
15) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i a posturilor consulare pentru
activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n cpndiii de reciprocitate, n
virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri
speciale la care Romnia este parte;
16) veniturile nete n valut primate de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor
consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu
legislaia n vigoare;

17) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din

activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora,
de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
18) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n
Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil incheiate de Romnia
cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale;
19) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n
calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni
pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie
confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
20) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenional pentru creditele primite n
conformitate cu legislaia n vigoare;
21) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, daca subveniile sunt acordate n
conformitate cu legislaia n vigoare;
22) prima de stat acord n conformitate cu prevederile Legii nr. 541/2002 privind
economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i
completrile ulterioare;
23) alte venituri care nu sunt impozabile i care vor fi precizate, dup caz, la fiecare
categorie de venit (prezentate n continuare).
Perioada impozabil este anul fiscal, care n ara noastr corespunde anului
calendaristic, iar venitul impozabil realizat pe o fraciune de an se consider venit anual
impozabil.
Prin excepie, perioada impozabil poate fi inferioar anului calendaristic, n situaia n
care survine decesul contribuabilului n cursul anului.

1.3. Impozitul pe veniturile din salarii

Venituri din salarii (salariile) sunt considerate toate veniturile n bani i/sau n natur
obinute de o persoan fizic ce desfoar activitate n baza unui contract individual de
munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer,
de denumirea veniturilor sau de forma sub care acestea se acord, inclusiv indemnizaiile
pentru incapacitate temporar de munc.
Veniturile din salarii sunt venituri din activiti dependente, dac sunt ndeplinite
urmtoarele criterii:
prile care intr n relaia de munc, denumite angajator i angajat, stabilesc de la
nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii;
partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloace de
munc, cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, mbrcminte special, unelte de
munc i altele asemenea;

persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei

intelectual, nu i cu capitalul propriu;
pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n interesul
serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n
strintate i alte cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de
odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportat de angajator
potrivit legii;
persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s
respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii
n vederea impunerii, unele venituri sunt asimilate salariilor. Veniturile asimilate salariilor
se trateaz ca i salariile, pltitorii de venituri avnd aceleai obligaii ca i angajatorii, iar
beneficiarii veniturilor, avnd aceleai obligaii ca i angajaii.

Veniturile asimilate salariilor, n vederea impunerii, sunt:

a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public,
stabilite potrivit legii i indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii
alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ;
b) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin
subscripie public;
c) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie i n comitetul de direcie, n comisia de cenzori;
d) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul cuantumului nscris n declaraia de
asigurri sociale;
e) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii;
f) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primile, sporurile i alte drepturi ale
personalului militar, acordate potrivit legii;
g) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor
la companii/societi naionale, societii comerciale la care statul sau o autoritate a
administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;
h) sumele acordate de organizaii nonprofit i alte entiti nepltitoare de impozit pe
profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului,
pentru salariaii din instituiile publice;
i) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, cuvenite
administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de
adunarea general a acionarilor(ncepnd cu 1 ianuarie 2005);
j) orice alte sume sau avantaje n natur salarial sau asimilate salariilor.
n mod concret, veniturile din salarii sau asimilate salariilor sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a
contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire:
salariile de baz;
sporurile i adaosurile de orice fel;
indemnizaiile de orice fel;
recompensele i premiile de orice fel;
sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii,
personalului din instituiile publice cele reprezennd stimulentele din fondul de participare

la profit, acordate salariailor agenilor economici dup aprobarea bilanului contabil,

potrivit legii;
sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat
cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei
sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii
suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn;
sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc;
orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre salaria i, ca
plat a muncii lor;
b) compensaii bneti individuale acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri
colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc;
c)
indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul
organelor autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora
asimilate cu funciile de demnitate public, stabilite potrivit sistemului de stabilire a
indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de demnitate public;
d)
drepturile administratorilor, obinute n baza contractului de administrare
ncheiat cu companiile/societile naionale, societile comerciale la care statul sau o
autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i cu regiile
autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi: indemnizaia lunar brut, suma cuvenit prin
participare la profitul net al societii;
e)
sumele pltite membrilor fondatori ai unei societi comerciale constituite
prin subscripie public, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilit de adunarea
constitutiv, potrivit legislaiei n vigoare;
f)
sumele primite de reprezentanii numii n adunarea general a acionarilor i
sumele primite de membrii consiliului de administraie i ai comisiei de cenzori, stabilite
potrivit prevederilor legale;
g)
sumele primite de reprezentanii n organisme tripartide, conform legii;
h)
sumele primite de ctre persoanele fizice agreate de Ministerul Finanelor
Publice s efectueze certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar la
instituiile publice care nu au compartiment propriu de audit intern i care nu isi
desfoar activitatea n cabinete individuale nregistrate la organele fiscale teritoriale;
i)
sumele pltite sportivilor amatori, ca urmare a participrii n competiii
sportive oficiale, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor
specialiti n domeniu, de ctre cluburile sau asociaiilor sportive cu care acetia au relaii
contractuale de munc, indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu
excepia premiilor obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la
jocurile olimpice;
j)
indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai
unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale, organizaiipatronale, alte organizaii
neguvernamentale, asociaii de proprietari/chiriai i altele asemenea;
k)
indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii
i altele asemenea, constituite conform legii;
l)
veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc;
m) drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor angajai pe baz de
contract, reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de funcie, gradaii i
indemnizaii precum i rime, premii i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei speciale;

n)

alte drepturi sau avantaje de natur salarial sau asimilate salariilor.

Aa cum s-a artat, la stabilirea venitului impozabil se au n vedere i

avantajele n bani i n natur primite de ctre persoana fizic . Avantajele n bani i n
natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri sau ca urmare a
prevederilor contractului individual de munc sau a unei relaii contractuale ntre pri,
dup caz.
Avantajele, cu excepia veniturilor care sunt expres menionate n lege ca fiind
neimpozabile, primite n legtur cu o activitate dependent, includ, ins nu sunt limitate
la:
1)
Utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul
afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distana dus ntors de la domiciliu la
locul de munc.
Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a
bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel:
evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un procent de
1.7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este
nchiriat de la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei. n situaia n care
vehiculul din patrimoniul afacerii are folosin mixt, evaluarea avantajelor se face n mod
similar, iar avantajul individual se determin proporional cu numrul de kilometri
parcuri n interes personal din totalul kilometrilor;
evaluarea contravalorii folosinei cu titlu gratuit a unei locuine primite se face la
nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute de stat.
Avantajele conexe, cum ar fi apa, gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i
altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv.
Nu se consider avantaj primit de ctre persoana fizic i deci nu se impoziteaza
contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit
repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii prin cadrul normativ specific
domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare
naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de
chirie suportate de persoana fizic, conform legilor speciale.
evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face
la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la
nivelul preului practicat pentru teri. n situaia n care bunurile respective din patrimoniul
afacerii au folosin mixt, avantajul individual se determin proporional cu numrul de
metri patrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop
personal.
2)
Cazare, hran, imbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri
sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei.
Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt
evaluate la preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata
parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii avantajului i
suma reprezentnd plata parial.
3)
mprumuturile nerambursabile i diferena favorabil dintre dobnda de referin a
Bncii Naionale a Romniei, pentru depozite i credite tratament fiscal aplicabil pentru
aceste avantaje n bani doar pentru anul 2004. De la 1 ianuarie 2005, constituie avantaje n

bani doar mprumuturile nerambursabile nu i diferena favorabil de dobnd aa cum a

fost definit mai sus. n schimb, apare o noua categorie de venituri neimpozabile, n sensul
impozitului pe veniturile din salarii, reprezentat de ,,diferena favorabil dintre dobnda
preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia pentru credite i
depozite.
4)
Anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului.
5)
Abonamentele de radio i televiziune, de transport, abonamentele i costul
convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal.
6)
Permisele de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal.
7)
Cadourile primite cu diverse ocazii. Fac excepie, n sensul c sunt considerate
venituri neimpozabile, cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori i
angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale
altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, n
msura n care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele
precizate mai sus, nu depete un anumit plafon neimpozabil (1.100.000 pentru anul
2003, 1.200.000 lei pentru anul 2004 i 1.500.000 lei pentru anul 2005).
8)
Primele de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate, pentru
angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare
obligatorii, potrivit legislaiei n materie.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este
urmtorul:
pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la
suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de
aceast natur a lunii n care sunt pltite primele de asigurare;
pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i
asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin re inere
la surs de ctre pltitorii de astfel de venituri (contravaloarea primelor de asigurare).
Impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale proporionale de la venitul
brut (cota de impozit este de 40% pentru anul 2004 i 38% pentru anul 2005).
Nu sunt considerate avantaje impozabile urmtoarele:
contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a
cror activitate presupunea deplasarea frecvent n interiorul localitii;
reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii
persoane fizice;
costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i
utilizarea autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu.
De asemenea, exist venituri neimpozabile, att n cazul angajailor, ct i n cazul altor
persoane, care desfoar activitate n baza unui statut special prevzut de lege i care
datoreaz impozite pe veniturile din salarii.

Nu sunt incluse n venituri salariale i nu sunt impozabile urmtoarele sume:

a)
ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile
proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile,
ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai
salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de
munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul

pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru

salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilorminori ai angajailor, cu ocazia
Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a sarbtorilor similare ale altor culte religioase,
precum i cadourilor oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n
msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de
mai sus, nu depete 1.200.000 lei pentru anul 2004 i 1.500.000 lei ncepnd cu 1
ianuarie 2005 (n anul 2003 acest plafon a fost de 1.100.000 lei). Nu sunt incluse n
veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus,
realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i
finanate din buget;
b)
tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n
conformitate cu legislaia n vigoare;
c)
contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii,
potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadru
normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din
sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i
compensarea diferenei de chirie suportate de persoana fizic, conform legilor speciale;
d)
cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor
publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate
cu legislaia n vigoare;
e)
contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i
de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a
altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de
echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
f)
contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care
angajaii ii au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul
unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport
contravaloarea chiriei confrom legii;
g)
sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a
indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate n interesul serviciului. Sunt exceptate sumele acordate de persoanele juridice
far scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita a de
2.5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice;
h)
sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de
mutare n interesul serviciului;
i)
indemnizaiile de instalare ce se acord o singur data, la ncadrarea intr-o unitate
situat intr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup
absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de
instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i
celor care ii stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii,
n care ii au locul de munc;
j)
sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe
unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute
ca urmare a concedierilor colective, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii,
calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din

sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la incetarea raporturilor

de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate
potrivit legii;
k)
sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete,
acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a
nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda
lunar net, acordate acestora la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de
pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli
compensatorii primite de poliii aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin
n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie;
l)
sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente
desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac
excpie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident
n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, care se supun procedurii de globalizare,
indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate;
m) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea
angajatului, legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
n)
costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclus cartelele
telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
o)
diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda
practicat pe pia, pentru credite i depozite;
p)
veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator.
ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin
comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunica iilor
i tehnologiei informaiei i a ministrului finanelor publice.
Angajaii agenilor economici care i desfoar activitatea pe teritoriul Romniei,
n conformitate cu legislaia n vigoare, al cror obiect de activitate include crearea de
programe pentru calculator (cod CAEN7221, 7222), precum i angajaii persoanelor
juridice romne n drept public beneficiaz de scutire de impozit pe venit dac sunt
ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
1)
posturile pe care sunt angajai corespund ocupaiilor specifice activitilor de creare
de programe pentru calculator, respectiv: analist, programator, proiectant de sistem
informatic, inginer/programator de sistem informatic, administrator de baze de date,
inginer software, manager de proiect informatic;
2)
postul face parte dintr-un compartiment specializat de informatic, evideniat n
organigrama angajatorului, cum ar fi: centru de calcul, direcie, departament, oficiu,
serviciu, birou, compartiment sau altele similare;
3)
au diplom de absolvire a unei forme de nvmnt superior de lung durat,
eliberat de o instituie de nvmnt superior acreditat, avnd nscris una dintre
specializrile: Automatic, Calculatoare, Informatic, Matematic, Cibernetic,
Electronic, Contabilitate i informatic de gestiune, respectiv una dintre specializrile
prevzute n ordinul comun al minitrilor i presteaz efectiv una dintre activitile
specifice de creare de programe de calculator;
4)
angajatorul a realizat n anul fiscal precedent i a nregistrat distinct n balanele
analitice, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator destinate
comercializrii pe baz de contract, un venit anual de cel puin echivalentul n lei a 10.000

dolari SUA pentru fiecare angajat care beneficiaz de scutire de impozit pe venit.
Echivalentul n lei se calculeaz la cursul de schimb valutar mediu lunar comunicat de
Banca Naional a Romniei, aferent fiecarei luni n care s-a nregistrat venitul.
Scutirea de impozit pe venit se aplic lunar numai pentru veniturile de natur salarial
obinute n baza unui contract individual de munc.
De asemenea, nu se impoziteaz avantajele primite, in bani i n natur, n situaia n care
acestea au fost imputate salariatului.

Veniturile din salarii sunt supuse globalizrii, iar pentru determinarea venitului net
anual din salarii se procedeaz astfel:
1)
Se calculeaz venitul net din salarii ca diferen ntre venitul salarial brut i
urmtoarele cheltuieli:
contribuiile obligatorii datorate de contribuabil, dup caz;
cheltuielile profesionale reprezentnd 15% din deducerea personal de baz aferent
fiecrei luni, acordat o data cu deducerea personal de baz, la locul de munc unde se
afl funcia de baz.
Venitul net din salarii reprezint suma veniturilor nete realizate de salariat pe fiecare loc
de realizare a venitului, adic acestea cumuleaz:
venitul net din salarii realizat n funcia de baz;
venitul net din salarii realizat n afara funciei de baz;
venitul net din salarii primite din strintate pentru activitatea desfurat n
Romnia.
Venitul brut din salarii reprezint totalitatea veniturilor salariale (din salarii i asimilate
salariilor, inclusiv avantajele primite n legtur cu o activitate dependent) realizate de o
persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma
sub care sunt acordate.
Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt considerate
venituri din salarii realizate n Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau
domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau domiciliul n strintate,
indiferent unde este primit suma.
2) Din venitul net se scad deducerile de baz i cele suplimentare, dup caz, precum i
cotizaia de sindicat pltit, obinndu-se venitul net anual impozabil. Deducerea
personal de baz i deducerile personale suplimentare se acord pentru fiecare lun a
perioadei impozabile. Nu se acord deduceri personale personalului trimis n misiune
permanent n strintate, potrivit legii. De asemenea, contribuabilii strini i
contribuabilii romni fr domiciliu n Romnia nu au drept la deducere.
Deducerea personal de baz este o sum fix care pentru anul 2003 a fost de
1.900.000 lei pe lun, iar pentru anul 2004 este de 2.000.000 lei pe lun. Aceast deducere
se acord ficrui contribuabil, indiferent de situaia sa personal.
Deducerea personal pe baz lunar pentru anul fiscal 2005 este fixat la suma de
2.000.000 lei pe lun i nu se actualizeaz la inflaie pentru determinarea bazei de calcul al
impozitului datorat pe venitul realizat n anul fiscal 2005.
Deducerile personale de baz se acord contribuabilului automat, pentru fiecare lun a
perioadei impozabile, n cursul sau la sfritul anului, dup cum veniturile obinute din
salarii realizate pe teritoriul Romniei (deducerea se acord de ctre angajatori), la funcia
de baz sau din activiti independente i din cedarea folosinei bunurilor (deducerea se
acord de ctre organul fiscal).


Deducerile personale suplimentare sunt acordate att n funcie de situaia
personal a fiecrui contribuabil, ct i n funcie de persoanele aflate n ntreinerea sa i
de situaia personal a acestora.
Astfel, n caz de invaliditate a contribuabilului, acestuia i se acord o deducere
personal suplimentar, n funcie de gradul de invaliditate, la un nivel de 1,0 nmulit cu
deducerea personal de baz pentru invalizii de gradul I i persoanele cu handicap grav
sau de 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz pentru invalizii de gradul II i
persoanele cu handicap accentuat.
Acordarea acestei deduceri suplimentare se justific prin faptul c statul ine cont de
costurile de trai mai ridicate ale contribuabilului invalid n comparaie cu cel sntos.
Deducerile personale i suplimentare pentru persoanele aflate n ntreinere se acord
numai pentru acele persoane care sunt efectiv n ntreinerea contribuabilului, chiar daca
acetia nu au domiciliul comun. n situaia n care o persoan este ntreinut de mai muli
contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal a acesteia se mparte n pari egale
ntre contribuabili, exceptnd cazul n care ei se neleg asupra unui alt mod de mpr ire a
sumei.
Pentru persoanele valide aflate n ntreinerea contribuabilului, deducerea personal
suplimentar este de 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz. Pentru starea de
invaliditate/handicap a persoanei aflate n ntreinere, coeficientul de deducere personal
suplimentar se majoreaz corespunztor (cu 0,5 sau 1,0).
Sunt considerate persoane aflate n ntreinere: copii minori ai contribuabilului;
soul/soia contribuabilului, precum i ali membri de familie, pan la gradul al doilea de
rudenie, inclusiv. Copiii minori (n vrst de pn la 18 ani mplinii) ai contribuabilului
sunt considerai ntotdeauna ntreinui, cu excepia celor ncadrai n munc, indiferent
dac se afl n uniti speciale sanitare sau de protecie personal i alte asemenea, precum
i n uniti de nvmnt inclusiv n situaia n care costul de ntreinere este suportat de
aceste uniti. n categoria ,,alt membru de familie aflat n ntreinere se cuprind rudele
contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pan la gradul al doilea inclusiv. Dup gradul
de rudenie, rudele se grupeaz astfel:
Rudele de gradul nti: prini i copii;
Rudele de gradul al doilea: bunici, nepoi i frai/surori.
Copilul minor cu vrsta ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n condiiile Codului
muncii, devine contribuabil i beneficiaz de deducerea personal de baz, situaie n care
prinii nu mai au dreptul la acordarea deducerii personale suplimentare, ntruct
deducerea personal se acord o singur dat.
Contribuabilul beneficiaz de deducerea personal suplimentar pentru persoanele
aflate n ntreinere, dac persoana fizic ntreinut nu are venituri sau veniturile acesteia
sunt sub plafonul rezultat din aplicarea coeficientului aferent de deducere personal
suplimentar la deducerea personal de baz.
Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n plafonul determinat se realizeaz
comparnd veniturile brute (de natura pensiilor, indemnizaiilor, alocaiilor i alte
asemenea, precum i venituri sub form de ctiguri la jocuri de noroc, premii la diverse
competiii, dividente, dobnzi i alte asemenea) realizate de persoana fizic aflat n
ntreinere cu plafonul. n situaia n care venitul unei persoane aflate n ntreinere
depete plafonul deducerii personale suplimentare, ea nu este considerat ntreinut.

Situaia definitiv a deducerilor persoanelor suplimentare se stabilete o data cu

determinarea venitului anual impozabil i cu calculul impozitului anual.
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
1.
persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000
m ptrai n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m ptrai n zonele montane;
2.
persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i valorificarea florilor, a
legumelor i a zarzavaturilor n sere, n solare amenajate n acesc scop i/sau n sistem
irigat, din cultivarea i valorificarea arbutilor i plantelor decorative, a ciupercilor,
precum i din exploatarea pepenierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.
Suma total a deducerilor personale admis pentru calculul impozitului nu poate
depi de trei ori deducerea personal de baz i se acord n limita venitului realizat.
Fiecare contribuabil beneficiaz de deducerile personale doar o singur dat pe lun.
n cazul veniturilor din salarii obinute de la locul de unde se afla funcia de baz, acestea
se acord cu ocazia calculului plilor anticipate cu titlu de impozit.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pli
anticipate n contul impozitului pe venitul anual, care se calculeaz i se reine la surs de
ctre pltitorii de venituri din salarii. Metoda de impunere i percepere a impozitului
folosit n acest caz este stopajul la surs.

Impozitul lunar se determin prin aplicarea cotelor de impunere progresive pe

trane de venit asupra bazei de calcul care difer astfel:
a)
Pentru veniturile din salarii la funcia de baz , venitul impozabil reprezint
diferena dintre venitul net din salarii aferente unei luni i deducerile personale de baz i
suplimentare acordate pentru luna respectiv.
Venit net = Venit brut Contribuii obligatorii reinute Cheltuieli profesionale
Venit impozabil = Venit net Deduceri personale acordate
n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin ,,locul unde se afl
funcia de baz se nelege:
1.
pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, ultimul loc nscris n
carnetul de munc sau n documentele specifice care, potrivit reglementrilor legale, sunt
asimilate acestora;
2.
n cazul cumulului de funcii, locul declarat/ales de persoanele fizice.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat n condiiile legii i la locul de munc la care
acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu tip
parial, caz n care deducerea personal de baz acordat nu se fracioneaz.
Cuantumul contribuiilor obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului
lunar pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt datorate potrivit
reglementrilor n domeniu, respectiv:
- contribuia individual de asigurri sociale;
- contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate;
- contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj;
- alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege.
Contribuiile individuale pentru asigurrile private de sntate, precum i la
schemele facultative de pensii ocupaionale nu se admit la calculul lunar al impozitului pe
salarii.

Potrivit prevederilor contractelor de munc sau ale unor legi speciale, salariaii pot
beneficia de prime de vacan, acordate pe lng indemnizaia de concediu de odihn, n
limita salariului de baz din luna anterioar plecrii n concediu. Suma care reprezint
prima de vacan sau o parte din aceasta, se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale
lunii n care se pltete prima respectiv.
Totodat, indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalc pe lunile la care
se refer i se impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni.
b) pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor, altele dect cele de la funcia
de baz, venitul impozabil se stabilete ca diferen ntre venitul brut i contribuiile
obligatorii, pe fiecare loc de realizare a acestora.
Venit impozabil (Venit baz de calcul) = Venit brut Contribuii obligatorii reinute
Aceast modalitate de calcul se aplic i pentru drepturile de natur salarial
acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de munc.
Pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor, altele decat cele de la funcia
de baz, calculeaz i rein impozitul lunar corespunztor fiecrui tip de venit, respectiv:
- venituri din salarii realizate n baza unui contract individual de munc sau a unui
statut special prevzut de lege, n afara funciei de baz;
- indemnizaia lunar brut, suma din profitul net i alte drepturi cuvenite
administratorilor la companii (societi naionale, societi comerciale, regii
autonome, n baza contractului de administrare);
- sume primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin
subscripie public;
- sume pltite reprezentanilor n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie i n comisia de cenzori;
- sume primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
- indemnizaia lunar a asociatului unic;
- alte drepturi de natur salarial.
Salariile sau diferenele de salarii stabilite n baza unei hotrri judectoreti, rmase
definitive i irevocabile, nu se cumuleaz cu celelalte drepturi salariale ale lunii n care se
pltesc. n acest caz, beneficiarii de astfel de venituri datoreaz un impozit final care se
calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de
20% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile
obligatorii prevzute de lege.
Cotele de impunere progresive sunt cuprinse ntre 18% i 40% pentru anul 2003 i
2004 iar pentru anul 2005 sunt cuprinse ntre 18% i 38%. Tranele de venit sau
baremurile lunare, respectiv anuale, pentru calculul plilor anticipate cu titlu de impozit
se ia prob prin ordin al ministrului finanelor publice. ncepnd cu anul fiscal 2005,
aceste baremuri, pentru pli anticipate cu titlu de impozit, se stabilesc lundu-se n calcul
jumtate din rata inflaiei prognozate pentru anul respectiv, aplicat la baremul de
impunere constituit pe baza ratei inflaiei realizate pe perioada ianuarie octombrie i pe
lunile noiembrie decembrie ale anului precedent.
Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de angajatori, pe
baza statelor de salarii.

Veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru

luna respectiv.
Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se reine din salariul primit de
angajat n numerar pentru aceeai lun. Calculul i reinerea impozitului lunar pe
veniturile din salarii se efectueaz de angajatori astfel:
a) n situaia n care veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub
form de avans i lichidare, calculul i reinerea se fac la data ultimei pli a
drepturilor salariale aferente fiecrei luni;
b) n situaia n care n cursul unei luni angajatorii efectueaz pli de venituri,
altele dect cele cuprinse la litera a), cum sunt: premii, stimulente de orice fel,
sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i alte
asemenea, denumite pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la
fiecare plat, pe baza statelor de salarii, prin aplicarea baremului lunar asupra
plilor intermediare cumulate pn la data ultimei pli intermediare pentru care
se face calculul. Impozitul de reinut la fiecare plat intermediar reprezint
diferena dintre impozitul calculat i suma impozitelor reinute la plile
intermediare anterioare.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni, impozitul se
calculeaz asupra veniturilor totale obinute prin cumularea drepturilor respective cu
plile intermediare. Impozitul de reinut la aceasta dat reprezint diferena dintre
impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile
intermediare. Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.
Reinerea i nevrsarea de ctre pltitorii obligaiilor fiscale a sumelor
reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs, n cel mult 30 de zilede la
scaden, constituie infraciuni i se pedepsesc cu inchisoarea de la 6 luni la 2 ani sau
cu amenda de la 100.000.000 lei la 500.000.000 lei, conform Codului de procedur
fiscal.
Regularizarea anual a impozitului pe veniturile din salarii pentru anul 2004 se
efectueaz, dup caz, n funcie de anumite condiii de ctre:
a) pltitorii de venituri de natur salarial caz n care impozitul reinut n timpul
anului reprezentnd pli anticipate este impozit final;
b) organul fiscal competent caz n care venitul salarial net al contribuabilului se
include n venitul anual global pentru care se datoreaz impozit pe venit.
a) Regularizarea anual a impozitului reinut pentru anumite venituri de natur
salarial se face de ctre pltitorii de venituri, care au urmtoarele obligaii:
1. S determine venitul net anual impozabil, adic baza de impozitare anual la
care se aplic baremul anual pentru calculul impozitului pe venitul anual global
impozabil.
Venitul net anual impozabil se determin ca diferen ntre venitul net anual corectat
cu diferena de cheltuial profesional (venit net recalculat ca urmare a modificrii
cuantumului deducerii personale de baz la sfritul anului) i urmtoarele:
- deducerile personale cuvenite n acel an;
- cotizaia de sindicat pltit astfel:
,,prin reinere pe stat adic suma reinut de angajator pe statul de salarii;

,,la organizaia sindical adic suma platita de angajat, conform documentelor

justificative emise de organizaia sindical.
Venit net anual impozabil = Venit net recalculat Deduceri personale cuvenite
Cotizaia de sindicat pltit
2. S calculeze impozitul anual pe venit;
3. S stabileasc diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i cel calculat
i reinut lunar, sub forma plilor anticipate n cursul anului fiscal, pn n
ultima zi lucrtoare a lunii februarie a anului fiscal urmtor;

Diferena de impozit rmas de achitat de ctre angajator = Impozit anual

Total impozit lunar calculat i reinut
Diferena de impozit de restituit angajatului = Total impozit lunar calculat i
reinut Impozit anual
4. Se efectueaz regularizarea acestor diferene de impozit, n termen de 90 de zile
de la termenul precizat mai sus (la punctul e), numai pentru persoanele fizice
care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a. au fost angajai permaneni ai pltitorului n cursul anului, cu funcie de
baz;
b. nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual global impozabil;
c. nu solicit alte deduceri, n afar de deducerile personale i cotizaia de
sindicat pltit potrivit legii.
Diferenele de impozit rezultate din operaiunile de regularizare modific obligaia
de plat pentru bugetul de stat a impozitului pe venitul din salarii al angajatorului, pentru
luna n care are loc regularizarea, rezultnd impozitul de virat pentru luna respectiv.
Sumele reprezentnd deduceri personale cuvenite, dar neacordate n cursul anului
fiscal de ctre angajatori, precum i deduceri personale acordate, dar necuvenite se
regularizeaz cu ocazia stabilirii impozitului anual pe venit.
Dac impozitul reinut din veniturile salariale ale contribuabilului este regularizat
potrivit acestei metodologii, atunci impozitul reinut este impozit final pe venit al
contribuabilului, aferent respectivelor venituri salariale.
b) Regularizarea anual a impozitului se face de ctre organul fiscal competent,
veniturile nete din salarii fiind supuse globalizrii. Astfel, n timpul anului fiscal,
pentru efectuarea plilor anticipate, aceste venituri se impoziteaz prin reinere la
surs, urmnd ca dup determinarea anului fiscal, pe baza declaraiei de venit global
depus de contribuabil la organul fiscal competent (pn la data de 15 mai inclusiv a
anului urmtor celui de realizare a veniturilor), s se efectueze impunerea anual i
s se stabileasc impozitul anual, precum i diferna de impozit rmas de achitat de
ctre contribuabil sau, de restituit acestuia. Diferena se determin prin scderea din
impozitul anual calculat de organul fiscal a impozitelor reinute n timpul anului de
ctre angajatori.

Prin nsumarea veniturilor lunare nete se calculeaz venitul net anual impozabil, din
care se scad deducerile personale cuvenite pentru anul respectiv i cotizaia de sondicat
pltit (fie prin reinere pe statul de salarii, fie la organizaia sindical), deoarece numai
venitul net care depete suma deducerilor personale cuvenite n anul respectiv i a
cotizaiilor de sindicat va fi supus impozitrii. n cazul n care venitul net anual nu
depete cuantumul deducerilor personale anuale, inclusiv cotizaiile de sindicat pltite,
venitul net anual impozabil poate fi considerat zero, iar contribuabilul nu datoreaz impozit
pe venitul su global anual.
n acest caz, impozitul pltit de ctre contribuabil n cursul anului sub form de pli
lunare anticipate n contul impozitului pe venitul anual i se va restitui acestuia n termen de
cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
Aceas modalitate de determinare a impozitului pe venitul net anual impozabil din
salarii i asimilate salariilor este aplicabil numai atuni cnd contribuabilul are i alte
venituri supuse globalizrii, obinute din alte surse dect din salarii la funcia de baz sau
dac obine venitul salarial numai intr-o fraciune a anului fiscal sau dac a lucrat n cursul
anului la mai muli angajatori.
De asemenea, regularizarea anual a impozitului pe veniturile din salarii, se
efectueaz de ctre organul fiscal competent, atunci cnd la calculul venitului anual
impozabil din salarii se au n vedere, dup caz, i urmtoarele deduceri:
a. cheltuieli pentru reabilitarea locuinei de domiciliu, destinate reducerii pierderilor de
cldur n scopul imbuntirii confortului termin, n limita sumei de 15.000.000 lei
anual;
b. prime de asigurare pentru locuina de domiciliu, n limita echivalentului n lei a 200
euro pe an;
c. contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita echivalentului
n lei a 200 euro pe an;
d. prime de asigurare privat de sntate, cu excepia celor ncheiate n scopuri
estetice, n limita echivalentului n lei a 200 euro pe an.
Impozitul anual pe veniturile din salarii se determin pe baza informaiilor cuprinse
n fiele fiscale care se anexeaz declaraiei de venit global alturi de copiile celorlalte
declaraii fiscale, speciale, de venit.
Formularul fielor fiscale pentru salariai, respectiv ,,Fia fiscal 1 pentru veniturile
din salarii la funcia de baz (FF1), i pentru persoanele fizice care obin venituri asimilate
salariilor, respectiv ,,Fia fiscal 2 pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor, altele
dect cele de la funcia de baz (FF2), se solicit de ctre pltitorii de venituri de la
organul fiscal competent, pe baz de cerere, pn la data de 30 noiembrie a fiecrui an
pentru anul urmtor.
Fia fiscal 1 (FF1) se completeaz de ctre pltitorul de venituri cu datele
personale ale contribuabilului i datele de identificare ale angajatorului,
mentiunile referitoare la deducerile personale cuvenite, veniturile nete din
salarii obinute, impozitul reinut i virat n cursul anului de ctre angajator,
precum i rezultatul regularizrii impozitului pe venitul anual (rmas de
achitat sau, dup caz, de restituit). Datele personale se preiau din documente
justificative, iar deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate
n ntreinere se acord pe baz de declaraie pe propria rspundere a
contribuabilului nsoit de documente care s ateste situaiile respective.

Aceste documente se prezint n original i n copie, angajatorul reinnd

copiile dup ce, n prealabil, a verificat conformitatea acestora cu originalele.
Fia fiscal 1 (FF1) are rolul de a simplifica operaiile privind calculul
deducerilor personale de baz i suplimentare i de a permite egularizarea impozitului anual
dup terminarea anului fiscal. Drept urmare, completarea corect a fielor fiscale este att n
interesul angajatului, ct i al angajatorilor.
Pe de o parte, angajatul beneficiaz de deducerile personale suplimentare doar dac a
informat angajatorul cu privire la persoanele aflate n ntreinerea sa i acestea au fost
trecute n fia fiscal, pe alt parte, angajatorul poate s realizeze cu uurin regularizarea
veniturilor din slarii, pe baza datelor din fia fiscal, operaiile reducandu-se la simple
calcule aritmetice.
Fia fiscal 2 (FF2) se completeaz de pltitorii de venituri din salarii i
asimilate salariilor, pentru fiecare persoan care obine venituri de aceast
natur, altele dect cele de la funcia de baz. Pentru fiecare tip de venit
corespunztor naturii vaniturilor realizate de angajai se ntocmete cte o
fi fiscal FF2 care cuprinde datele de identificare ale angajatorului, datele
personale ale contribuabilului, venitul lunar baz de calcul (venitul net),
precum i impozitul lunar calculat i reinut.
Fiele fiscale FF1 i FF2 se completeaz pe ntreaga durat de efectuare a pla ii
salariilor i se pstreaz de ctre pltitorul pe venituri pe ntreaga durat a angajrii,
acesta avnd, totodata, obligaia s transmit organului fiscal corespondent i
angajatului, sub semntur, cte o copie pentru fiecare an pn n ultima zi a lunii
februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat.