Sunteți pe pagina 1din 9

Cod fiscal 01.01.

2016 modificari LEGEA 227/2015

n Monitorul Oficial nr. 688 din data de 10 septembrie 2015 s-a


publicat noul Cod fiscal. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
reducerea taxei pe valoarea adugat, cota general la 20%,
REDUCERE TVA pentru livrrile de cri, manuale, ziare, reviste la
cota de 5%, cot ce se aplic de altfel i pentru accesul la
competiiile sportive, evenimentele culturale etc.
creteri de taxe cum ar fi majorarea taxelor locale datorate de
persoanele fizice pentru locuinele deinute, majorri pentru
locuinele folosite ca sedii pentru desfurarea de activit i
independente,
extindere a tipurilor de venituri pentru care se datoreaz asigurri
sociale pensii sau contribuii individuale la sntate, ce nu se
pltesc conform Codului fiscal actual., la PFA devine obligatorie
10,5% CAS si pentru a beneficia de pensie ntreag, op ional se
achit i contribuia de 15,8%, contribuia angajatorului
Modificari la deducerea cu sponsorizarea 5 la mie in loc de 3 la
mie
DETALIAT
MICROINTREPRINDERI
Este o microntreprindere societatea ce realizeaz la finele
exerciiului anterior venituri impozabile mai mici de 65.000 euro la
cursul de la finele exerciiului iar ponderea serviciilor de
consultan i management nu este mai mare de 20% n total
venituri.
Impozitul pe venitul microntreprinderii este TOT de 3%.
O microntreprindere ce nregistreaz un salariat este impozitat cu
o cot de 1% pentru primele 24 luni de activitate dac
asociaii/acionarii nu au mai deinut titluri financiare la alte
persoane juridice.
Dac societatea a fost nfiinat pe un termen limitat, durata
minim a societii este de 48 luni.
impozitul pe profit.

Cod fiscal 01.01.2016 modificari LEGEA 227/2015

Impozitul pe profit se datoreaz TOT n cot de 16%, cot


general. Dac societatea desfoar activit i din domeniul
barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau
cazinourilor, impozitul mai sus amintit nu poate s fie mai mic de
5% din total venituri realizate.
Rezultatul fiscal se calculeaz TOTca diferen ntre veniturile i
cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile aplicabile,
din care se scad veniturile neimpozabile i deducerile fiscale i la
care se adaug cheltuielile nedeductibile.
Atentie O noua definiie a cheltuielii deductibile conform creia
sunt deductibile cheltuielile efectuate n scopul realizrii activit ii
economice.
INTRODUCEREA proceduri similare celei de corectare a erorilor
contabile n sensul c dac n anul curent se identific o eroare de
calcul a impozitului pe profit aferent unui exerci iu nchis iar
eroarea este nesemnificativ, corectarea se face pe seama
profitului anului curent. Dac eroarea este semnificativ se impune
o corectare pe seama rezultatului fiscal al anului la care se refer
eroarea.
Dintre modificrile punctuale la impozitul pe profit amintim:
1. Facilitatea de profit reinvestit se acord att pentru
echipamentele din grupa 2.1 ct i din clasa 2.2.9 din Catalogul
mijloacelor fixe, respectiv Echipamente tehnologice (ma ini, utilaje
i instalaii de lucru) i Calculatoare electronice i echipamente
periferice. Maini i aparate de cas, control i facturat.
2. Se extinde categoria de venituri neimpozabile pentru sumele
colectate de operatorii responsabili cu gestionarea de eurilor.
3. Cheltuielile de protocol sunt deductibile n cot de 2% asupra
profitului contabil la care se adaug cheltuiala cu impozitul pe profit
i cheltuiala de protocol. Nu se fac ajustri fiscale, se porne te de
la profitul brut contabil.
4. Cheltuielile sociale se pot acorda n valoarea de pn la 5% din
cheltuielile cu salariile reinem majorarea plafonului.

Cod fiscal 01.01.2016 modificari LEGEA 227/2015

5. Cheltuielile de sponsorizare reduc impozitul pe profit n procentul


de 5 la mie din cifra de afaceri, fr a depi 20% din impozitul pe
profit i se pot reporta pe o perioad de 7 ani.
6. Pentru mprumuturile pe termen lung de la alte entit i se reduce
la 4% nivelul ratei dobnzii cnd acesta este n valut ce poate fi
deductibil, condiionat de gradul de ndatorare. Anterior acest
procent era de 6%.
7. n cazul achiziiei mijloacelor de transport se accentueaz faptul
c amortizarea este limitat la 1.500 lei/lun iar valoarea ce
depete aceast sum este nedeductibil chiar dac mijlocul de
transport este vndut cu profit.
8. Se menine regula general a plilor trimestriale de impozit
pentru primele 3 trimestre, pn pe data de 25 a lunii urmtoare
celei n care s-a ncheiat trimestrul, cu depunerea pn pe data de
25 martie a anului urmtor a declaraiei anuale de impozit pe profit.
Impozitul pe dividende
Dividendele pltite de o societate, persoan juridic romn, ctre
o alt persoan juridic romn se impoziteaz cu procentul de
16%.
nu se aplic impozitul pe dividend dac persoana ce ncaseaz
dividendul deine la societatea afiliat mai mult de 10% din
capitalul social pe o perioad mai mare de 1 an.
ncepnd cu 1 ianuarie 2017, impozitul pe dividend este n procent
de 5%, dar se va plati si contributia de sanatatea , baza pana la
nivelul a 5 salarii medii pe economie
Taxa pe valoarea adugat
Cota general aplicabil ncepnd cu 1 ianuarie 2016 pentru TVA
este de 20%.
Se aplic urmtoarele cote reduse:
cot de 9% pentru medicamente, cazarea n sectorul hotelier,
alimente, servicii de restaurant i catering.
se extinde aplicarea cotei reduse de 5% pentru cr i, manuale
colare, reviste i pentru accesul la evenimente culturale sau
sportive, accesul la muzee, case memoriale, trguri sau
expoziii.

Cod fiscal 01.01.2016 modificari LEGEA 227/2015

se pstreaz cota de TVA de 5% i pentru vnzarea de locuin e


sociale n schimb se modific condiiile de aplicare n sens
favorabil cumprtorului.
Se pstreaz deductibilitatea limitat la 50% pentru mijloacele de
transport persoane cnd nu sunt utilizate n mod exclusiv n
activiti economice.
Se introduce o msur tranzitorie pentru ajustarea TVA pentru alte
bunuri dect cele de capital cnd acestea nu mai sunt folosite n
activiti taxabile.
Se pstreaz plafonul de 220.000 lei, reprezentnd 65.000 euro la
data aderrii, reprezentnd plafonul de scutire de TVA.
Se extind msurile de taxare invers (simplificare a TVA fr plata
efectiv a TVA) pentru:
cldiri, pri de cldire i terenuri;
furnizrile de telefoane mobile;
furnizrile de console de jocuri, tablete pc i laptopuri.
Despre impozitul pe venitul persoanei fizice.
Cota general de impozitare este de 16% iar tendin a este de
extindere a categoriilor de venituri pentru care se datoreaz
asigurri sociale (contribuii la pensii sau contribu ii la sntate).
S analizm punctual astfel de situaii.
1. Impozitul pe venitul din salarii este de 16%. Se modific
deducerile personale.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au
un venit lunar brut de pn la 1.500 lei inclusiv, astfel:
pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 300 lei;
pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 400 lei;
pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 500
lei;
pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 600
lei;
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n
ntreinere - 800 lei.

Cod fiscal 01.01.2016 modificari LEGEA 227/2015

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii


cuprinse ntre 1.501 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale
sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al
ministrului finanelor publice.
2. Aspecte privind impozitarea PFA. Exista i n legisla ia
anterioar obligaia plii impozitului pe venit de 16% ct i a
contribuiei de sntate stabilite la nivelul venitului net.
Comparative cu 2015 la obligaiile de plat ale unui PFA observm
introducerea obligatorie a contribuiei individuale la pensii n
procent de 10,5% din venitul net realizat de o persoan. Aceast
contribuie este plafonat superior la un plafon anula de 5 x salariul
mediu pe economie x 12 luni.
Aceast contribuie se pltete chiar dac persoana fizic
autorizat este salariat la un angajator.
Dac PFA dorete s beneficieze de pensie ntreag, op ional
achit i contribuia de 15,8%, contribuia angajatorului.
Comparnd cu situaia de astzi a Codului fiscal din 2015, acestea
sunt contribuii noi ce nu sunt pltite de un PFA ce este deja
salariat. PFA-ul datoreaz contribuia la pensii n acest moment
dac veniturile realizate din profesii/activiti independente sunt
singurele sale venituri
Baza de calcul a contribuiei la pensii este decis de persoana
fizic i aceasta nu poate s fie mai mic dect 35% din salariul
mediu pe economie, de obicei se alege salariul mediu pe
economie, i nici mai mare de 5 ori salariul mediu pe economie.
3. Cazuri particulare - situaii ce ne oblig sau ne scutesc la plata
contribuiei la sntate.
Pentru veniturile realizate din cedarea folosin ei bunurilor, fa de
reglementrile din anul curent, se mrete plafonul cotei
cheltuielilor forfetare la 40%, iar baza de calcul a contribu iei la
asigurrile de sntate nu va depi nici n anul 2016 suma de 5
ori salariul mediu brut pe economie.
Pentru persoanele ce realizeaz venituri din drepturi de proprietate
intelectual, la care impozitul pe venit se re ine prin stopaj la surs,
procedura cea mai des ntlnit i n anul curent, baza de calcul a

Cod fiscal 01.01.2016 modificari LEGEA 227/2015

contribuiei de sntate o reprezint venitul brut contractat din care


se scade o cot de cheltuial forfetar n procent de 40%.
n anul 2016, nu se datoreaz contribu ie de asigurri de sntate
pentru drepturile de proprietate intelectual, cnd persoana fizic
realizeaz i alte venituri supuse deja contribu iei la sntate, cum
ar fi venituri din salarii, venituri din pensii, venituri din activit i
independente, venituri din alte surse, conform art. 171 alin. (4) din
noul Cod fiscal.
Pentru veniturile din investiii, i analiza noastr are n mod special
n vedere veniturile din dividende ncasate de persoanele fizice,
baza de calcul a contribuiei este venitul brut din dividende (nu
dividendul net), ncasate n anul anterior, iar impozitarea se face
ANAF prin decizie de impunere.
n anul 2016, nu se datoreaz contribu ia de sntate, dac
persoana fizic ce ncaseaz dividendele, realizeaz n aceea i
perioad fiscal, venituri supuse deja contribu iei la sntate, cum
ar fi venituri din salarii, venituri din pensii, venituri din activit i
independente, conform art. 176 alin. (7) din noul Cod fiscal.
Practic, n anul 2016 este acelai regim privind contribu ia de
sntate la veniturile din dividende ncasate de persoanele fizice.
n anul 2017, veniturile din dividende intr n sfera de plat a
contribuiei individuale la sntate, iar baza de calcul nu poate s
fie mai mare dect de 5 ori salariul mediu brut pe economie,
conform art. 176 alin. (5) din Codul fiscal. Acest lucru trebuie
coroborat cu reducerea impozitului pe dividend, prognozat tot
pentru anul 2017.
Despre taxele i impozitele locale.
Pentru anul 2016, persoana ce deine o locuin n proprietate la
data de 31 decembrie 2015, datoreaz pentru aceea i cldire, un
impozit, ce se calculeaz influenat de trei parametrii:
a) o cretere semnificativ a bazei de impozitare aferente unei
suprafee de 1 metru ptrat de construcie, la suma de 1.000 lei,
conform art. 457 alin. (2) din Codul fiscal. i aceast valoare va
fi influenat de rangul localitii i de vechimea construc iei,
ns observm c va fi o cretere de impozitare de cel pu in
6,95%, numai prin majorarea valorii de referin aferent unui
metru ptrat de construcie. Aceast majorare de impozit este

Cod fiscal 01.01.2016 modificari LEGEA 227/2015

obligatorie pentru proprietarul locuinei, chiar dac Primria


decide s pstreze actuala cot de impunere.
b) procentele de impozitare pentru cldirile reziden iale sunt
ntre 0,08% i 0,2%, valoarea aplicabil ntr-un an fiind stabilit
de Consiliul local. Dac ne raportm strict doar la procentele de
impozite, observm posibilitatea Direciilor de specialitate din
cadrul autoritii publice locale s aplice impozite cel pu in
duble.
c) intervine o impozitare difereniat n func ie de scopul
folosinei respectivei locuine. Dac n aceasta se desf oar
activiti economice, respectiv i are sediul o societate sau i
desfoar activitatea o persoan fizic ce practic o activitate
independent sau este sediul declarat pentru un PFA,
ntreprindere individual sau asociaie familial, impozitele
stabilite de Primrie sunt n procent ntre 0,2% i 1,3%, conform
art. 458 alin. (1) din Codul fiscal. Aceste procente permit
majorarea impozitului cu pn la nivelul de 13 ori fa de nivelul
actual.
Cu toate acestea, aceste procente reduse de impozitare, dac
valoarea locuinei a fost stabilit printr-un raport de evaluare fcut
n
ultimii
5
ani,
respectiv
dac
locuin a
a
fost
achiziionat/construit n ultimii 5 ani. Dac locuin a a fost
achiziionat/construit ntr-o perioad anterioar mai mare de 5
ani sau dac nu exist o reevaluare n ultimii 5 ani, cota de impozit
este de 2% din valoarea de referin determinat chiar de Codul
fiscal, pornind de la o sum de 1.000 lei/metru ptrat de
construcie, conform art. 458 alin. (4) din Codul fiscal. n acest caz,
impozitul poate s depeasc i de 20 de ori nivelul actual.
Apar dou situaii particulare, ce trebuie mai bine analizate,
respectiv ce se nelege n mod real prin activitate economic,
deoarece noiunea fiscal este doar de a realiza furnizarea de
bunuri/prestarea de servicii i lucrri pe pia, i dac doar o parte
din aceast locuin, s zicem doar o camer dintr-un apartament
este locaia unde se desfoar activitatea economic.
Din perspectiva desfurrii activitii economice, legiuitorul ne
prezint ca fiind o diferen ntre a presta servicii i a fi o locuin
rezidenial, doar decontarea cheltuielilor cu ntre inerea i
utilitile, conform art. 459 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.

Cod fiscal 01.01.2016 modificari LEGEA 227/2015

ntrebrile de substan sunt: dac n aceast locuin exist doar


sediul oficial al unei societi, sau sediul oficial al unui PFA, iar
aceste entiti i desfoar activitatea n alt loca ie, se
datoreaz un impozit majorat?
n mod normal, rspunsul este nu, ns depinde de foarte mul i
factori. n unele cazuri, criteriul de existen a societ ii sau criteriul
de recunoatere a acelei activiti independente este chiar
deinerea acestui spaiu. Prin urmare, suntem rezerva i n a afirma
n totalitate c nu se datoreaz impozit majorat.
Dac n incinta acelei locuine, cunoatem cu certitudine c ntr-o
camer se desfoar activiti economice, iar restul locuin ei este
folosit chiar cu o destinaie rezidenial, n acest caz impozitarea
este mixt, n sensul c impozitul majorat se datoreaz numai
pentru suprafaa acelei camere, iar pentru restul locuin ei, se va
calcula i datora un impozit cu cot redus.
n calitate de persoan fizic proprietar al unei locuin e, doar n
cazul n care n aceasta se desfoar i activit i economice,
trebuie s depun la Direcia de specialitate a autorit ii locale, o
declaraie special, conform art. 495 lit. a) din Codul fiscal.
Considerm necesar ca acest temei normativ s l prezentm,
pentru o mai bun edificare a faptului c nu to i proprietarii de
locuine depun aceast declaraie, ci numai cei ce de in cldiri
nerezideniale sau cu destinaie mixt, dup cum urmeaz:
"Art. 495. - n vederea stabilirii impozitelor i taxelor locale
pentru anul fiscal 2016, se stabilesc urmtoarele reguli:
a) persoanele fizice care la data de 31 decembrie 2015 au n
proprietate cldiri nerezideniale sau cldiri cu destinaie mixt
au obligaia s depun declaraii pn la data de 29 februarie
2016, conform modelului aprobat prin ordin comun al ministrului
finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice n termen de 60 de zile de la data
publicrii n Monitorul Oficial al Romnei, Partea I, a prezentului
cod. (...)".
i societile ce dein n proprietate o construcie vor depune o
declaraie special de impunere, pentru construc iile existente n
patrimoniu la data de 31 decembrie 2015. Persoanele juridice ce
dein construcii pltesc n anul 2016 un impozit pe cldiri astfel:

Cod fiscal 01.01.2016 modificari LEGEA 227/2015

a) pentru construciile rezideniale aflate n proprietate, cota


este ntre 0.08% i 0,2% din valoarea impozabil a construc iei;
b) pentru construciile nerezideniale, cota este ntre 0,2% i
1,3% din valoarea impozabil a construciei.
Baza impozabil se actualizeaz la 3 ani, prin efectuarea unei
reevaluri. n cazul n care nu se efectueaz o reevaluare n ultimii
5 ani, cotele anterioare enumerate se majoreaz la 5%, conform
art. 460 alin. (1), (2) i (8) din Codul fiscal.
Despre acciz.
Se pstreaz structura produselor accizabile existente i n 2015
(accize armonizate i accize nearmonizate). Nivelul accizei pentru
principalele produse accizabile este:
a.benzin fr plumb: 2035,40 lei pentru 1.000 litri, respectiv
2.03 bani/litru.
b.alcool etilic: 3306,98 lei/ hl alcool.
S-a eliminat acciza nearmonizat de lux pentru iahturi, autoturisme
cu capacitate cilindric mai mare de 3.000 cmc, confec ii din
blnuri etc. Rmn ca produse supuse accizelor nearmonizate
lichidul cu nicotin din igareta electronic i tutunul con inut n
produse din tutun nclzit.
Despre taxa pe construcii datorat la buget.
Rmne n procent de 1%, urmnd s fie abrogat cu 1 ianuarie
2017.
Analiznd per ansamblu ntregul Cod fiscal, observm i o
mbuntire a textului normativ fa de actualele prevederi chiar
dac mai sunt nc multe prevederi cu pagini ntregi de temei
normativ scrise cu trimitere de la un articol la altul.
Oare unde este relaxarea fiscal ?? nu pentru companii, se platesc
similar cu cele din anul 2015 dar cele mai defavorizate sunt persoanele
fizice ce desfoar activiti independente sau profesii libere care au
noi taxe , si paradoxal a aparut si plata contribu iei la sntate de ctre
persoanele fizice ce nu au venituri.
Nu uitati urmeaza sa apara si noprmele de aplicare!!!!