Taxa pe valoarea adugat.

Reglementare fiscal i armonizare Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n anul 1970 n Comunitatea Economic European i a nlocuit o serie de taxe existente atunci asupra produciei i consumului, care ngreunau schimburile comerciale ntre state. n anul 1977, prin Directiva a asea9, se pun bazele armonizrii taxei pe valoareaadugat n statele membre, legislaie care a fost modificat ulterior. Statele membre pot aplica urmtoarele tipuri de cote de TVA: o tax normal i una sau dou taxe reduse. Taxa normal de TVA nu trebuie s fie mai mic de 15%, iar taxele reduse s nu fie mai mici de 5%. Principiul de taxare al TVA-ului este cel al consumului (destinaiei bunurilor), taxa urmnd a fi perceput asupra livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii n statul n care se consum. Sunt supuse TVA-ului i importurile. n anul 2003, n urma unui bilan10 care s-a realizat n legtur cu rezultatele strategiei privind ameliorarea funcionrii sistemului TVA s-a menionat:

anularea, dup 1 ianuarie 2003, a posibilitilor statelor membre de a impune operatorilor intre-comunitari obligaia desemnrii unui reprezentant fiscal pentru operaiunile efectate n alte state membre dect cele n care sunt stabilii; dup 1 ianuarie 2003 toi contribuabilii (rezideni i nerezideni) au dreptul de a depune declaraiile de TVA sub form electronic; membru al Uniunii Europene, dar desfoar activiti acolo, s solicite un numr de nregistrare TVA,

pentru a-i putea depune declaraiile i de a plti TVA direct acelui stat unde i desfoar activitatea, fr a mai apela la un reprezentant fiscal. A mai fost introdus sistemul VIES=Vat Information Exchange System, adic Sistemul de schimb al informaiilor n domeniul TVA, care permite verificarea numrului de identificare a TVAului de ctre cei implicai - societi comerciale, autoriti fiscale.

Ultima propunere12 n domeniul armonizrii legislaiei a fost introducerea unui nou sistem numit Ghieul

unic" - o societate putnd s-i depun o singur declaraie pentru absolut toate operaiunile supuse impozitrii TVA-ului, indiferent de statul n care acestea au fost realizate.

Reglementrile comunitare n materie de accize

Reglementrile fiscale13 la nivelul accizelor au impus un regim definitiv i general asupra deinerii,

circulaiei i controlului produselor supuse accizelor. Produsele supuse acizelor printrun regim comun (accize armonizate) sunt: uleiurile minerale, alcoolul i produselor din alcool, tutunul i produsele din tutun.

Acest regim al accizelor armonizate a intrat n vigoare dup 1 ianuarie 1993 i se nscrie n strategia global

de armonizare a impozitelor indirecte. Produsele supuse accizelor sunt impozitate n statul n care acestea sunt

consumate. Circulaia produselor supuse accizrii se face n regim suspensiv prin intermediul unor antrepozite fiscale i trebuie s fie nsoit de documente fiscale.

Legislaia privind accizele, prevede i existena unei accize minime asupra fiecrei categorii de produse.

Acciza minim a fost stabilit n anul 1992 pentru alcool i buturi alcolice, igarete i tutun, pentru celelalte produse supuse accizelor urmnd s intre n vigoare mai trziu. Fiecare stat membru al Uniunii Europene va stabili cadrul legislativ n materie de producere, transformare sau deinere de produse supuse accizelor armonizate, dar cu respectarea dispoziiilorcomunitare.n anul 1998, Parlamentul European a adoptat un program comunitar multianual care vizeaz aciunea impozitelor n Uniunea European, i anume programul Fiscalis. Primul program Fiscalis a fost pentru perioada 1998-2002, ulterior a fost extins i pentru perioada 2003-2007.Programul Fiscalis 1998-2002 a avut ca obiective impozitarea indirect i anume asigurarea pentru funcionarii publici a unui nivel ridicat de cunoatere i nelegere a

s-a stabilit cadrul legal pentru facturarea electronic i stocarea electronic a facturilor; uniformizarea cotei reduse de TVA i a sferei sale de aciune.

Contribuabilii sunt persoanele care realizeaz n mod independent una din urmtoarele activiti economice: producie, comer, prestare de servicii, activiti extractice i agricole, profesii liberale. Contribuabili mai sunt considerai i cei care se ocup cu vnzarea unui imobil sau a unui teren. Baza de impozitare este difereniat n funcie de tipul livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii.Dreptul de deducere al taxei pe valoarea adugat, este acordat n statele membre ale Uniunii Europene n egal msur pentru toi contribuabilii, atunci cnd bunurile i serviciile sunt effectuate pentru operaiunile lor economice, efectuarea de schimburi, care dau natere la acest drept de deducere. Se mai acord i operaiunilor scutite de tax pe valoarea adugat, dar care dau acest drept de deducere. n legislaia european sunt prevzute i o serie de regimuri speciale n ceea ce privete TVA pentru: societile mici, agricultori, bunuri second-hand, opere de art, antichiti, aur, ageniile de turism. n rile membre ale Uniunii Europene - 1511, cu excepia Austriei, Belgiei, Franei i Germaniei, societile comerciale care au sediul social n acel stat primesc la nregistrarea lor ca firm un numr de nregistrare TVA, care va fiutilizat n scopul deducerii TVA-ului. S-a creat posibilitatea ca i societile comerciale care nu dispun de un sediu social ntr-un anumit stat dreptului comunitar i n particular a dreptului fiscal n domeniul impozitrii indirecte prin simplificarea i modernizarea legislaiei, aplicarea uniform a legislaiei, modernizarea cooperrii administrative i lupta contra

fraudei fiscale. Programul Fiscalis 2003-2007 continu obiectivele celui anterior, dar este mai lrgit,cuprinznd pe lng obiectivele politicii fiscale privind impozitarea indirect i fiscalitatea direct

Obiectivele fiscale urmrite de Uniunea European. Cele 27 de state membre ale Uniunii Europene i-au exprimat intenia de ai modifica sistemele fiscale n cadrul proiectelor de convergen i stabilitate. Reformele lor fiscale difer att n durat ct i n profunzime. Trebuie s fim contieni de implicaiile unui sistem fiscal comun pentru rile membre al e Uniunii Europene i standartele impuse de acest lucru. Prin programele implementate n domeniul fiscal, statele membre, att cele mai vechi ct i cele mai noi i-au demonstrate intenia de ai modifica sistemele lor fiscale existente. Reformele fiscale difer, dar majoritatea intesc reducerea taxelor i impozitelor n special pentru persoanele cu venituri mici. Prin proiectele de stabilitate i convergen elaborate i actualizate, cele 27 state membre i exprim intenia de a modifica sistemele lor fiscale. Reformele sistemelor lor fiscale difer i ca ntindere, dar i ca profunzime. Pentru a putea fi uniformizate i aplicate oarecum unitar trebuie s nelegem i s cunoatem ce presupune coordonarea fiscal comun a rilor membre ale Uniunii Europene. n Uniune exist 27 sisteme fiscale aferente fiecrui stat membru, cu importante diferene, n funcie de politica fiscal a fiecrui stat membru. n funcie de obiectivele la care trebuie s rspund, politicile fiscale au fost subiecte controversate, dar statele membre, la unison, sunt de acord c scopurile acestor politici fiscale ar trebui s urmeze urmtoarele limite: n primul rand ar trebui s permit tuturor categoriilor de ageni economici, dar i populaiei, s beneficieze de avantajele unei piee unice. Urmtoarele limite ar trebui s urmreasc realizarea obiectivelor stabilite ale politicii fiscale a Uniunii Europene. n ultimul rand trebuie s existe concordan cu alte politici ale Uniunii Europene i anume politica locurilor de munc, politica mediului etc. Pentru a putea ca agenii economici i populaia acestor ri s beneficieze de avantajele unei piee unice, trebuie eliminat ineficienta coexistenei celor 27 regimuri fiscale diferite, deoarece sunt afectate datorit diferenelor, att circulaia pe pia a produselor, serviciilor i forei de munc, ct i competiia ca motor al dezvoltrii economice. Competiia fiscal ntre rile membre poate aprea tocmai din cauza existenei celor 27 regimuri fiscale i poate avea dou laturi:

Una negativ - competiia devine duntoare i distorsioneaz caracterul pieei unice. De exemplu.: politici fiscale diferite ar putea distorsiona politica firmelor cu privire la investiii, dac acestea ar avea filialele i sucursalele n diferite ri ale Uniunii Europene. Una pozitiv - de exemplu.: populaia ar fi avantajat de faptul c guvernele ar oferii servicii publice la costuri mici, suportate de aceasta. Modalitatea sau modalitile prin care Uniunea European infleneaz politicile fiscale ale celor 27 ri membre pentru a-i realiza obiectivele preconizate este coordonarea fiscal care funcioneaz i se realizeaz cu respectarea celor dou principii ale integrrii europene: principiul acceptrii politicilor fiscale ale tuturor rilor, cu anumite condiii i principiul subsidiaritii - relaii verticale ntre instituiile europene i guvernele naionale. Coordonarea fiscal s-ar putea realiza prin armonizare fiscal (un sistem fiscal unic), dar i prin nlturarea tuturor barierelor n circulaia liber pe piaa unic a produselor i serviciilor, a forei de munc i a capitalului. Din experiena Uniunii Europene, n coordonarea politicilor fiscale se desprind urmtoarele In primul rnd coordonarea politicilor fiscale n domeniul impozitelor este necesar i trebuie s in cont de natura impozitelor:

impozitele indirecte - necesit un grad mai mare de armonizare deoarece sunt legate de circulaia liber a
produselor i serviciilor;

impozitele directe - mai ales impozitarea veniturilor marilor companii naionale i internaionale, dar i veniturile
persoanelor cu activiti n mai multe ri (eliminarea dublei impuneri). n al doilea rnd coordonarea fiscal n politicile privind alocarea resurselor bugetare nu este necesar, deoarece n rile membre ale Uniunii Europene se menine oricum disciplina bugetar pentru stabilitatea economiei i a monedei unice. Exist ns dou excepii:

1. cheltuielile pentru bunurile publice (Uniunea European coordoneaz anumite proiecte cum sunt reelele de
transport i comunicaii);

2. ajutorul acordat de stat ntreprinderilor se supune regulilor Uniunii Europene, deoarece poate influena
concurena de pe piaa unic. n ultimul rnd coordonarea fiscal n politicile de redistribuire a resurselor bugetare este limitat de nivelul fondurilor existente n bugetul Uniunii Europene.

Pentru a accelera coordonarea politicilor fiscale i aa foarte lente datorit votului unanim al statelor membre ale Uniunii Europene, ncearc folosirea unor mecanisme care s nlture barierele existente n circulaia pe piaa unic a produselor i serviciilor, a forei de munc i a capitalului. Aceste mecanisme, dei nu au caracter de lege, ar putea ajuta Uniunea European s-i ating obiectivele generale i ar viza:

- presiunea exercitat de statele care au adoptat reforme fiscale; - extinderea indicaiilor date de Comisia European; - folosirea mecanismului de cooperare extins (introducerea de sanciuni rilor membre ale Uniunii Europene care
nu coopereaz). Folosirea acestor mecanisme care nu au fora legii nu diminueaz efortul Uniunii Europene pentru armonizarea politicilor fiscale prin reglementri

obligatorii cel puin n anumite probleme de impozite, mai precis acolo unde eficiena i funcionalitatea

pieei unice sunt afectate. n acest sens, Comisia Economic promova propunerea ca, n domeniul politicilor fiscale, s se aplice regula majoritii calificate n adoptarea deciziilor. Propunerea este n continuare promovat cu toate c ea nu a fost acceptat de ctre Consiliul European de la Nisa, din anul 2000.

Cu toate acestea, nici un stat membru al Uniunii Europene nu are n vedere o reform fundamental a impozitelor indirecte. Se propune mai ales reducerea taxei pe valoarea adugat n sectoarele cu munc intensiv (Belgia, Grecia, Spania, Frana, Italia, Luxemburg, Olanda i, parial, Marea Britanie). Ca o excepie apare Olanda, care a majorat TVA-ul cu 1,5 puncte procentuale n 2001, n timp ce Irlanda i Austria au sporit accizele la tutun. Pe de alt parte, n state precum Danemarca, Germania, Frana, Italia, Finlanda i Marea Britanie este de ateptat o cretere a taxelor pe energie i/sau mediu. Dac n Germania i Marea Britanie taxele ecologice sunt menite s compenseze costurile cu munca nonsalariale, n Frana vor finana scderea timpului de munc. mbuntirea funcionrii pieelor de capital este un scop major al impozitelor pe venitul din capital (Germania, Danemarca, Spania, Italia). Un alt obiectiv este acela de a genera incitaia pentru risc (Grecia, Spania, Frana, Italia, Irlanda). Germania intenioneaz s reduc impozitul pe profitul societilor comerciale la 25%, introducnd o reducere de 15 puncte procentuale pentru profitul nedistribuit i de 5 puncte procentuale pentru

profitul distribuit. n schimb, n anul 2000, Finlanda a mrit impozitul societilor comerciale cu 1 procent (de la 28% la 29%). n viitor este interesant de urmrit impactul reformelor fiscale asupra ratelor fiecrei categorii de impozit, care exprim presiunea fiscal asupra contribuabililor. Reducerea ratelor asupra contribuiilor pentru securitate social au fost semnificative n ri precum Belgia, Germania i Olanda, iar n alte ri, aceste reduceri au avut un impact neglijabil, lucru care nu este surprinztor, dac ne gndim c aceste msuri vizeaz crearea de noi locuri de munc sau protejarea tranelor salariale inferioare. Este de ateptat ca reducerea ratelor impozitului pe veniturile personale s fie important, n special n Germania, Danemarca, Olanda, Austria i Suedia. Reducerea ratelor impozitului pe veniturile personale este principalul factor ce va conduce la scderea presiunii fiscale pe factorul munc. Ratele impozitului asupra capitalului sunt previzionate a se reduce cu peste 1 punct procentual n Germania, Frana, Irlanda, Italia, Olanda, Austria i Marea Britanie. Portugalia este singura ar unde este de ateptat ca sarcina fiscal pe capital s creasc. Recent, Consiliul Europei a adoptat Codul de disciplin pentru combaterea posibilelor cazuri de dubl impunere", prin care s-a stabilit lista practicilor potenial duntoare pentru fiecare stat membru. Scopul realizrii pieei comune i a uniunii monetare a antrenat schimbri n ceea ce privete fiscalitatea. nlturarea restriciilor privind mobilitatea capitalului a generat teama c baza impozabil la nivel naional se poate reduce prin migraia acesteia ntre statele membre, datorit concurenei fiscale dintre acestea, ceea ce va afecta grad de ocupare i capacitatea de a asigura protecia social. De aici s-au conturat obiectivele politicii fiscale: A. Cel mai important obiectiv pe termen lung const n nlturarea diferenelor n ceea ce privete cotele i metodele de aplicare al impozitelor indirecte. Obiectivul vizeaz TVA i accizele. B. 1. n domeniul fiscalitii directe, se urmrete n principal minimizarea posibilitilor de evaziune i evitarea dublei impuneri, pe baza acordurilor bilaterale ntre statele membre. B. 2. Scopul avut n vedere de msurile de armonizare a politicii fiscale const n evitarea efectelor negative ale concurenei ntre statele membre, n special evitarea transferului bazei

fiscale prin fenomenul de migraie a firmelor aflate n cutarea regimului fiscal cel mai favorabil. C. Tratatul cheltuielile publice de prin la Maastricht datoriei limiteaz publice. strict Prin posibilitatea Pactul guvernelor i de a finanza statele

creterea

de Cretere

Stabilitate,

membre participante la zona euro nu trebuie sub nici o form s ruleze deficite bugetare peste nivelul de 3% din PIB. Scopul general al pactului este pstrarea bugetelor echilibrate la nivelul de ciclu economic. veniturilor Astfel creterea la cheltuielilor nivelul publice poate fi finanat au numai acceptat prin n creterea principiu

ncasrilor

publice

ciclului

economic.

Dei

obiectivele politicii fiscale a UE, totui, guvernele statelor membre au fost reticente n ceea ce privete paii principali spre armonizarea fiscal, iar Pactul de Cretere i Stabilitate prevede c deciziile cu privire la aceasta trebuie adoptate cu unanimitate n Consiliul Europei. Pentru c, pe de o parte, politica fiscal este privit ca o component a suveranitii naionale, iar sistemele fiscale ale statelor economice membre i se deosebesc ale substanial, i datorit diferenelor n ceea rolul ce privete

structurile

sociale

acestora

diferenelor

conceptuale

privind

fiscalitii,

n general, i al unui anumit impozit, n particular. De exemplu: gradul general al fiscalitii i al contribuiilor sociale, ca procent n PIB, variaz ntre 34%, n Grecia, i aproape 55%, n Suedia, media UE fiind 42,6%. Impozitele directe, formate n principal din impozitul pe venitul

persoanelor fizice i cel pe profitul companiilor, variaz ntre 9% din PIB n Grecia, la peste 32% n Danemarca, media UE fiind 13,7%. Impozitele indirecte, formate n principal din TVA i

accize, variaz ntre 11% din PIB, n Spania, i peste 19%, n Danemarca, media UE fiind 13,8%. Iar contribuiile sociale variaz de la 1,7% din PIB, n Danemarca, la peste 19%, Frana, media UE fiind 15,1%. Privit n ansamblu, Uniunea Europeana este o zon cu fiscalitate

ridicat, n anul 2007, rata fiscalitii, calculat ca pondere a veniturilor totale colectate n PIB, n toate cele 27 state europene, situndu-se la nivelul de 39,6%, calculat ca medie ponderat. Aceast valoare este cu pn la 13% mai mare decat media SUA sau a Japoniei. Aceasta medie ridicat nu dovedete ns c toate statele membre au o fiscalitate mare, dimpotriv, opt dintre statele membre au un nivel al fiscalitii de sub 35% din PIB. Per total, diferenele dintre nivelul fiscalitii ntre statele europene sunt semnificative; media, incluznd i contribuiile la asigurrile sociale, nregistreaz diferene de peste 20%, de la nivelul de 51,3% n Suedia la sub 28% n Romnia, dovedind diferene semnificative ntre statele Uniunii n ceea ce privete rolul statului n economie.

Frana i Germania au solicitat Comisiei Europene s propun o armonizare a modului n care companiile calculeaz impozitele corporatiste, incluznd stabilirea unei cote minime de impunere, dac va fi posibil. Comisia a respins din nou apelul pentru o cot de impunere minim,

dar a confirmat c este, de asemenea, n favoarea armonizrii modalitilor de calcul al obligailor fiscale de ctre companii. O baz unic de impozitare, n ct mai multe state membre, va nsemna i contracia costurilor pentru firme cu operaiuni transnaionale, costuri numite de conformitate.. O fiscalitate mai transparent i mai previzibil, cu o baz unic de impozitare, va spori gradul de atractivitate al mediului de afaceri n Uniunea European, precum i competitivitatea Europei. Uniformizarea cotelor de impozitare, ns, deocamdat, nu face obiectul discuiei. Atta timp ct baza de calcul este diferit, nici cifrele care reprezint cota de impozitare nu sunt comparabile Abia dup uniformizarea bazei de impozitare, care ar putea avea loc conform previziunilor optimiste peste cel puin 2-3 ani, s-ar putea pune problema unor limite maximale i minimale ale cotelor de impozitare, aa cum sugerase recent Germania, impacientat de nivelul atractiv al impozitelor mici din noile state-membre. Deocamdat, impozitul pe profit variaz n Uniunea European ntre 12,5% n Irlanda (sau chiar 10 n Cipru) i 34,5% n Olanda. Impozitele corporatiste din cele zece state care au aderat la Uniunea European n 2004 variaz de la zero n Estonia la 15% n Letonia, Lituania, la 19% n Polonia i Slovacia, la 35% n Malta. O tendin general este aceea c, aproape n toate rile Uniunii Europene, n ultimii ani, au avut loc corecii n jos ale nivelelor de impozitare i aceasta nu pentru c ar fi cerut Comisia European, ci pentru c aa a cerut piaa. Uniunea Europeana este finanat, n principal, din resursele proprii puse la dispoziie de ctre rilemembre. Ansamblul resurselor bugetare este determinat anual, n funcie de cheltuielile totale decise de autoritatea bugetar (Parlamentul i Consiliul), n sensul respectrii principiului echilibrulu bugetar.

Armonizarea fiscalitii n Europa se poate organiza pe trei niveluri: Primul nivel const numai n evitarea dezechilibrelor imediate care ar putea s rezulte din deschiderea total a frontierelor pentru schimburile de mrfuri i fluxurile financiare. Acest fapt necesit o armonizare, care ar putea fi, mai mult, sau mai puin, ambiioas, n funcie de mrimea distorsiunilor care trebuie evitate. Armonizarea trebuie s fie decis colectiv, ca s nu apar riscul unei concurene fiscale (dei acest lucru ncepe s se produc, deja, n cazul veniturilor din plasamente). Al doilea nivel, mult mai ambiios, const n ncercarea de a crea rapid o fiscalitate uniform la scara Comunitii Europene. Dar acest lucru nu este de actualitate, chiar pe termen lung: cheltuielile publice, sistemele de

protecie sociala nu sunt nici unificare, nici mcar pe cale de a fi unificate; redistribuirea rmne ntr-un cadru pur naional: nu se pune problema ca bogaii germani s le poarte de grij grecilor sraci, nici ca tinerii portughezi s finaneze pensiile germanilor n vrst. O fiscalitate uniform ar necesita asemenea tulburri la nivel naional, nct, pentru moment, ea nu poate fi luat n considerare. Nivelul trei presupune o cale de mijloc, care este de preferat i const n punerea obligatorie de acord a fiscalitilor naionale pentru naionalizarea, n fiecare ar, a ansamblului fiscalitii, pentru evitarea pierderii eficacitii att la nivel naional, ct i comunitar, pentru promovarea reformelor fiscale "europene", lucru care se va face, probabil, diferit n fiecare ar, dar cu un rezultat convergent. Procesul de armonizare comport unele riscuri, fr ndoial, dar este i o ocazie de a face transparente sistemele fiscale, care s-au opacizat progresiv i s-au complicat prin acumularea msurilor pe puncte i pe termen scurt. Ar fi, de asemenea, de dorit ca armonizarea s nu consiste n a cere tuturor rilor s se alinieze la majoritatea comunitar, ci mai degrab s ia exemplul practicilor celor mai bune. n acest context se pot delimita anumite etape de realizare a celor scontate. Prima etap const n exemplificarea diferenelor care exist, n prezent, ntre sistemele fiscale ale diferitelor ri din Uniunea European, indiferent c este vorba de nivelul taxelor

obligatorii, de centralizarea reglementrilor fiscale sau de importana diferitelor impozite; se face n acelai timp o comparaie cu sistemele fiscale din Statele Unite i din Japonia. Urmtoarea etap ar nsemna un studiu al principiilor care ar trebui s conduc cercetarea n domeniul unei fiscaliti eficace i echitabile: ce tip de fiscalitate trebuie s fie promovat n Europa; care sunt avantajele i inconvenientele diferitelor impozite; care sunt problemele specifice ale armonizrii fiscalitii: ce impozite trebuie armonizate? Care nu se pot armoniza? Pe care nu trebuie s le armonizm deloc? Trebuie s se fac o armonizare negociat sau trebuie s se lase s acioneze piaa? Principala ntrebare la care se cuvine gsirea unui rspuns: este armonizarea compatibil cu politicile bugetare conjuncturale diferite din fiecare ar? ntr-o etap ulterioar este necesar analizarea, impozit cu impozit, a diferenelor existente ntre rile din Uniunea European; care este justificarea economic a uneia sau alteia din dispoziiile fiscale? Care sunt - pentru impozitul n cauz - exigenele de armonizare? Foarte important este etapa n care se analizeaz resursele proprii ale Uniunii Europene i necesitatea de a le mri i de a instaura, n unele domenii, o real fiscalitate comunitar. ns

nu toate rile sunt n aceeai situaie din punct de vedere al finanelor publice: pentru unele, armonizarea fiscal trebuie s se traduc imperativ printr-o modificare a reglementrilor fiscale; pentru altele, o oarecare diminuare pare a fi cea mai bun soluie. n concluzie, este necesar s se defineasc axele i prioritile reformelor fiscale din Uniunea European. Comunitatea european se bazeaz pe solidaritate financiar. Realitatea actual, ns, impune revizuirea perspectivelor financiare.

Impozitului pe profit in Romnia i n rile Uniunii Europene

Raportandu-ne la impozitul pe profit, Romania se situeaza in randul statelor membre ale Uniunii Europene cu cele mai scazute cote. Pentru persoanele fizice,rata de impozitare a dividendelor este de 16%, astfel c profiturile unei societicomerciale sunt impozitate cu 29,44%, n cazul acionarilor persoane fizice i cu24,4%, n cazul persoanelor juridice.In celalalte state ale Uniunii Europene, situatia impozitului pe profit arata in felul urmator: * In Austria, cota de impozitare pe profit este de 25%; se pltete unimpozit minim pentru persoane juridice: SRL 1750 euro; SA -3.500 euro; bnci i societi de asigurri 5.452 euro. Amortizareafiscala se calculeaza in functie de durata de viata a activului folosindmetoda liniara, cu cateva exceptii, cum ar fi rate fixe pentru cldiri 2-3%, autovehicule 12,5%, utilaje i maini 10-20%. Se percep deducerispeciale pentru cercetare, dezvoltare i pentru profiturile realizate dinbrevete de invenie. *In Belgia, cota este de 33%. Pentru sume mai mici de 322.500 euro,se aplica transe de impozitare cuprinse intre 24,25% si 33%. Exista deduceri speciale pentru investitii in domeniul ecologic, pentru cercetare, dezvoltare i pentru profiturile realizate din brevete de invenie. * In Franta, 33,3%. De asemenea, se aplica si o suprataxa sociala de3,3%. Amortizarea fiscala se realizeaza prin metoda liniara, iar deducerile spciale se aplica pentru companiile care dein 95% dincapital se impoziteaz cu impozit pe profit mimim.

In Germania, se aplica 15% asupra profitului impozabil, 14% taxalocala si 5,5% - taxa suplimentara. Amortizarea fiscala se realizeazaprin aplicarea metodei liniare. Exista deduceri speciale de 25% pentruimpozitul pe dividende i pentru ctigurile de capital. Impozitului pe venit in Romnia i n rile Uniunii Europene

Particularitile prin care sistemul de fiscalitate din Romnia se difereniaz decel din Uniunea European sunt reprezentate de veniturile fiscale i bugetare care,n Romnia , sunt dependente de veniturile din taxele i impozitele indirecte (TVA,accize, taxe vamale etc.), n comparaie cu Uniunea European, unde contribuiilecelor trei mari categorii de impozite i taxe (impozite directe, indirecte icontribuiile sociale) la formarea veniturilor sunt oarecum egale.Referitor la impozitul pe veniturile persoanelor fizice, Romnia este printrepuinele ri care pstreaz o cot unic de impozitare (16%), alturi de Bulgaria iSlovacia, n comparaie cu alte ri ale Uniunii Europene, care au cote deimpozitare ce variaz de la o situaie la alta.n Romnia, sistemul de impunere estereglementat pentru persoanele fizice ce au venituri din activiti independente din salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, venituri dininvestiii, venituri din alte surse. De asemenea, exist deducere personal ntre 250650 RON n funcie de numrul de persoane aflate n ntreinere. Ctigurile dintransferul titlurilor de valoare se impoziteaz cu o cot de 1% sau 16% n funciede perioada de deinere. Veniturile din transferul proprietilor imobiliare se impuncu cote degresive de 3%, 2%, 1%.Potrivit unui studiu comparativ privind impozitarea n statele UE21, situaia nrestul rilor membre ale Uniunii Europene este urmtoarea: ^ Austria - cote de impozit: 21%-50%. Sistemul de impunere este unulglobal, unde se cuprind veniturile din agricultur i silvicultur, comer iafaceri, profesii liberale, salarii, investiii i alte venituri. Sunt deduceripentru un plafon de 10.000 euro/an i pentru scopuri caritabile, ntreinere delocuine etc. Sunt impuse reguli speciale pentru dividente, dobnzi,moteniri etc.^ Belgia- cote de impozit: 25%-50%. Sistemul de impunere este unul global,unde se cuprind veniturile din proprieti imobiliare, mobiliare, ctiguriprofesionale i alte venituri. Sunt deduceri pentru un plafon de 6.040euro/an, pentru persoane cu handicap, deducerea fiind majorat cu 1.280euro/an i pentru copii, ntre 1.280 i 4.570 euro/copil/an. Sunt impuse regulispeciale pentru veniturile din proprieti mobiliare, anumite tipuri de veniturintmpltoare, de exemplu: ctiguri de capital, sume compensatorii n cazulconcedierilor, venituri din asigurri de via. ^ Bulgaria- cot de impozitare unic de 10%. ^ Germania - cote de impozit: 15%-45%. Sistemul de impunere este unul global, unde se cuprind veniturile din agricultur i silvicultur, comer,afaceri, servicii independente. Pentru salarii, deducerea de baz este de 920euro/an. Sunt impuse reguli speciale pentru veniturile din investiii,nchirieri, drepturi de autor i alte venituri.

^ Malta - cote de impozit: 0%-35%. Sistemul de impunere este unul global,unde se cuprind veniturile i anumite ctiguri de capital.Sunt deduceri pentru colarizare, pentru copii i pentru pensia alimentar. Reguli specialesunt impuse pentru ctiguri din valori imobiliare se aplic o tax de 12% lavaloarea de vnzare. ^ Olanda - cote de impozit: 33,6% - 52%, cu o cot fix de 30% pentrueconomii i investiii. Sistemul de impunere este unul global, pentruveniturile din salarii, din activiti independente, din proprieti imobiliare ialte venituri. Sunt deduceri pentru educaie, cheltuieli excepionale i creditfiscal. Reguli speciale sunt impuse pentru veniturile din economii i investiii.^ Polonia- cote de impozit: 19% - 40%. Sistemul de impunere este unulglobal, pentru veniturile din toate sursele cu excepia veniturilor dinagricultur i silvicultur, moteniri sau donaii etc. Sunt deduceri pentrucontribuii sociale, cheltuieli pentru folosirea internetului n limita plafonului de 760 PLN, donaii (n limita a 6% din venitul contribuabilului), deducere pentru copii (1173 PLN/copil), deduceri pentru noi tehnologii. Reguli speciale sunt impuse pentru contribuabilii care obin venituri din alte sursedect agricultura, pot opta pentru o taxare cu o cot unic de 19%. ^ Portugalia - cote de impozit: 10,5% - 40%. Sistemul de impunere este unulglobal, pentru veniturile din salarii, din activiti independente, dinproprieti imobiliare, investiii, ctiguri de capital, pensii. Sunt deduceri depn la 72% din salariul minim (3.680 euro), iar plafon neimpozabil pentru pensii 6000 euro/an. Reguli speciale sunt pentru veniturile din activitiindependente, numai 50% din ctigul net de capital altul dect cel rezultat din vnzarea de aciuni este subiectul impozitrii.

Tabelul nr. 1. Ratele de impozitare acelor mai mari venituri (pentru cazul cotelor progresive), 2000 - 2010 Rata de impozitare a veniturilor Rata de impozitare a veniturilor persoanelor fizice persoanelor juridice 2000 2009 2010 Dif 2000 2009 2010 Dif 200020002010 2010 UE-27 44.7 37.1 37.5 -7.2 31.9 23.5 23.2 -8.7 UE-16 48.4 42.1 42.4 -6.0 34.9 25.9 25.7 -9.2 Belgia 60.6 53.7 53.7 -7.0 40.2 34.0 34.0 -6.2 Bulgaria 40.0 10.0 10.0 -30.0 32.5 10.0 10.0 -22.5 Cehia 32.0 15.0 15.0 -17.0 31.0 20.0 19.0 -12.0 Danemarca 59.7 59.0 51.5 -8.2 32.0 25.0 25.0 -7.0 Germania 53.8 47.5 47.5 -6.3 51.6 29.8 29.8 -21.8 Estonia 26.0 21.0 21.0 -5.0 26.0 21.0 21.0 -5.0 Irlanda 44.0 41.0 41.0 -3.0 24.0 12.5 12.5 -11.5 Grecia 45.0 40.0 45.0 0.0 40.0 25.0 24.0 -16.0 Spania 48.0 43.0 43.0 -5.0 35.0 30.0 30.0 -5.0 Frana 59.0 45.8 45.8 -13.2 37.8 34.4 34.4 -3.4 Italia 45.9 45.2 45.2 -0.7 41.3 31.4 31.4 -9.9 Cipru 40.0 30.0 30.0 -10.0 29.0 10.0 10.0 -19.0

Letonia Lituania Luxemburg Ungaria Malta Olanda Austria Polonia Portugalia Romnia Slovenia Slovacia Finlanda Suedia UK

25.0 33.0 47.2 44.0 35.0 60.0 50.0 40.0 40.0 40.0 50.0 42.0 54.0 51.5 40.0

23.0 15.0 39.0 40.0 35.0 52.0 50.0 32.0 42.0 16.0 41.0 19.0 49.1 56.4 40.0

26.0 15.0 39.0 40.6 35.0 52.0 50.0 32.0 42.0 16.0 41.0 19.0 48.6 56.4 50.0

1.0 -18.0 -8.2 -3.4 0.0 -8.0 0.0 -8.0 2.0 -24.0 -9.0 -23.0 -5.4 4.9 10.0

25.0 24.0 37.5 19.6 35.0 35.0 34.0 30.0 35.2 25.0 25.0 29.0 29.0 28.0 30.0

15.0 20.0 28.6 21.3 35.0 25.5 25.0 19.0 26.5 16.0 21.0 19.0 26.0 26.3 28.0

15.0 15.0 28.6 20.6 35.0 25.5 25.0 19.0 26.5 16.0 20.0 19.0 26.0 26.3 28.0

-10.0 -9.0 -8.9 1.0 0.0 -9.5 -9.0 -11.0 -8.7 -9.0 -5.0 -10.0 -3.0 -1.7 -2.0

Tabelul nr. 3. Veniturile fiscale sl ratele implicite ale impozitrii (lupa tipul de activitate economica, 2000 - 2008
UE-27 UE-16 Belgia Bulgaria Cehia Danemarca Germania Estonia Irlanda Grecia Spania Frana Italia Cipru Letonia Lituania Luxemburg Ungaria Malta Olanda Austria Polonia Portugalia Romnia Slovenia Slovacia Finlanda Suedia UK 2000 40.6 41.2 45.0 32.5 33.8 49.4 41.9 31.0 31.6 34.6 33.9 44.1 41.8 30.0 29.5 30.1 39.1 39.0 28.2 39.9 43.2 32.6 34.3 30.2 37.5 34.1 47.2 51.8 36.7 %PIB 2007 39.7 40.4 43.9 34.2 37.2 49.0 39.4 32.3 31.4 32.4 37.1 43.2 43.1 40.9 30.5 29.7 35.7 39.8 34.6 38.9 42.2 34.8 36.8 29.0 37.8 29.3 43.0 48.3 36.5 2008 39.3 39.7 44.3 33.3 36.1 48.2 39.3 32.2 29.3 32.6 33.1 42.8 42.8 39.2 28.9 30.3 35.6 40.4 34.5 39.1 42.8 34.3 36.7 28.0 37.3 29.1 43.1 47.1 37.3 2000 35.8 34.5 43.6 38.7 40.7 41.0 40.7 37.8 28.5 34.5 28.7 42.0 42.2 21.5 36.7 41.2 29.9 41.4 20.6 34.5 40.1 33.6 27.0 33.5 37.7 36.3 44.1 46.0 25.3 Muncii 2007 34.3 34.1 42.4 29.9 41.4 36.5 38.6 34.0 25.7 35.9 31.4 41.4 42.6 24.0 31.1 33.1 31.0 41.0 19.9 34.2 41.0 34.0 29.6 30.2 35.9 31.0 41.3 42.5 26.0 Consumului 2008 2000 2007 2008 34.2 20.9 22.2 21.5 34.4 20.5 21.4 20.8 42.6 21.8 22.1 21.2 27.6 19.7 26.6 26.4 39.5 19.4 22.1 21.1 36.4 33.4 33.8 32.4 39.2 18.9 19.8 19.8 33.7 19.5 23.8 20.9 24.6 25.7 25.6 22.9 37.0 16.5 15.5 15.1 30.5 15.7 15.9 14.1 41.4 20.9 19.5 19.1 42.8 17.9 17.2 16.4 24.5 12.7 21.0 20.6 28.2 18.7 19.6 17.5 33.0 18.0 17.9 17.5 31.5 23.0 27.0 27.1 42.4 27.5 27.1 26.9 20.2 15.9 20.3 20.0 35.4 41.3 32.8 29.6 29.5 35.7 33.5 41.3 42.1 26.1 23.8 22.1 17.8 18.9 17.0 23.5 21.7 28.5 26.3 18.9 26.8 21.6 21.4 20.1 18.0 23.8 20.2 26.5 27.8 18.0 26.7 22.1 21.0 19.1 17.7 23.9 18.4 26.0 28.4 17.6 Capitalului 2000 2007 2008 25.1 26.8 26.1 26.5 28.2 27.2 29.6 31.8 32.7 16.9 20.9 22.3 21.5 36.0 47.0 43.1 28.4 24.5 23.1 6.0 9.2 10.7 18.6 15.7 19.9 29.8 43.4 32.8 38.3 39.8 38.8 29.5 35.3 35.3 23.7 40.4 36.4 11.2 14.5 16.3 7.2 11.3 12.4

17.1

18.7

19.2

20.8 27.7 20.5 33.6

15.9 26.3 23.4 35.0

-

17.2 27.3 22.5 38.6

21.6 16.7 28.1 27.9 45.9

15.7 22.9 36.1 43.2 44.7

23.6 17.3 26.4 32.9 42.9

Tabelul nr. 4 Analiza comparativa a preturilor E__________________________________________________________ Din care: Alimente si Bauturi bauturi fara alcoolice Carne Lapte, Faine si alcool brnza si cereale
ua

in
Tutun

2009,

UE-27=100

UE-27 Belgia Bulgaria Cehia Danemarca Germania Estonia Irlanda Grecia Spania Frana Italia Cipru Letonia Lituania Luxemburg Ungaria Malta Olanda Austria Polonia Portugalia Romnia Slovenia Slovacia Finlanda Suedia UK

100 115 68 75 139 111 80 129 101 97 110 108 108 85 74 117 79 93 98 116 64 92 66 96 81 120 104 97

100 116 52 69 146 110 78 132 117 111 113 103 116 81 78 123 71 84 99 126 58 106 61 101 78 128 114 84

100 121 59 69 131 126 70 121 95 86 122 112 90 75 63 117 72 75 115 128 56 80 58 91 68 120 107 102

100 122 92 82 115 92 86 137 132 105 104 124 137 89 77 120 89 113 93 100 63 111 93 101 92 111 90 95

100 101 77 89 135 91 106 167 105 84 95 113 119 118 99 96 84 98 99 95 89 86 70 102 97 170 138 117

100 108 46 75 117 119 58 217 72 73 133 104 88 62 51 88 51 94 111 97 52 85 47 65 73 110 130 166

Slovacia - cota unic de impozitate - 19%. Sistemul de impunere este unulglobal, pentru venituri din activiti dependente, activiti independente,venituri din capital, alte venituri. Exist deduceri pentru contribuii deasigurri sociale i pentru pensii private n limita a 12.000 de SKK. Regulispeciale sunt dobnzi, premii i jocuri de noroc, ctiguri pentru pensii private suplimentare. ^ Slovenia - cote de impozit ntre 16% i 41%. Sistemul de impunere esteunul global, pentru veniturile din salarii, activiti independente, agricultur i silvicultur, venituri din nchirieri i venituri din dreptul de proprietate.Exist o deducere general de 2.959 de euro, i alte deduceri pentru persoane cu handicap, de 15.824 de euro, i persoanele cu vrsta peste 65 de ani, undededucerile sunt de 1.273 euro. Reguli speciale sunt pentru ctiguri de capital, dividendele i dobnzile sunt impozitate cu o cot unic de 20%. ^ Spania - cote de impozit ntre 15,66% i 27,13%. Sistemul de impunereeste unul global, pentru veniturile din salarii, din activiti profesionale,venituri din capital, ctiguri din capital. Exist deduceri n funcie desituaia familial ncepnd de la un plafon neimpozabil de 5151 euro/an.Reguli speciale de impozitare sunt stipulate pentru comunitile autonome.

Ordonana de Urgenta a Guvernului 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale prevede majorarea taxei pe valoare adaugata de la 19% la 24%. Prin aceasta masura,T.V.A. din Romania tranziteaza de la mijlocul clasamentului in Uniunea Europeana in topul tarilor cu cel mai mare T.V.A. din Uniunea Europeana, fiinddevansat doar de Suedia si Danemarca.Cel mai scazut TVA din Uniunea Europeana il au Luxemburg si Cipru, 15%.Diferenta dintre politica TVA din Romania si cea din restul tarilor member estedata de lipsa reducerii de TVA in cazul Romania. Aproape toate tarile Uniunii Europene au reduceri de TVA ce variaza intre 5 si 18%, chiar "super reduceri" depana la 4% (in Spania), 2,1% (Franta) si 3% in Luxemburg. Tarile member aleU.E. dispun de reduceri de TVA in cazul alimentelor de baza de pana la 3-4%. In cateva tari, precum Malta, Irlanda si Marea Britanie, nu se percepe TVA pentrualimentele de baza.Nu numai alimentele de baza sunt scutite de TVA in toate tarile UE, exceptand Romania, ci si furnizarea de apa, produse farmaceutice, echipamente medicalepentru persoane cu dizabilitati, transport pasageri, carti, ziare, reviste, cablu TV,scriitori, compozitori, catering, hotel etc.

Fiscalitatea din Romnia n comparaie cu cea din Uniunea European Armonizarea impozitelor indirecte i indirecte a fost unul din principalele obiective ale Uniunii Europene n domeniul fiscal. Astfel, articolul 93 al tratatului de constituire a Comunitii Europene invita la armonizarea impozitelor directe, taxei asupra cifrei de afaceri, accizelor i a altor impozite indirecte. n prezent, nivelul fiscalitii n Romnia este la limita inferioar a fiscalitii practicate n rile dezvoltate (spre exemplu, SUA - 32%, Marea Britanie - 34%, Germania i Grecia -40%, Frana i Austria - 42%, Norvegia i Belgia - 43%, Suedia i Danemarca - peste 50% i Romnia 33-34%). Nivelul fiscalitii este influenat i determinat de o serie de factori, mai semnificativi fiind: performanele economiei la un moment dat; eficiena folosirii cheltuielilor publice finanate prin impozite i taxe; necesitile publice stabilite prin politica guvernamental i

aprobat de Parlament; gradul de nelegere a contribuabililor a necesitilor bugetare i de adeziune la politica guvernului; stadiul democraiei atins n ara respectiv. n general se constat c rile mai puin dezvoltate sau n curs de dezvoltare (printre care i Romnia)au o rat a agresiunii fiscale mai redus n timp ce rile dezvoltate economic au o presiune fiscal n cretere (putem include aici i majoritatea rilor din Uniunea European). Din punct de vedere psihologic, o presiune fiscal ridicat creaz, cel puin n mod subiectiv, motive contribuabilului de a se sustrage de la plata impozitelor i taxelor prevzute de lege, fapt ce genereaz, printr-o diversitate de forme, un nivel ridicat de evaziune fiscal i fraude fiscale. n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat, comparativ cu prevederile Uniunii Europene, Romnia se ncadreaz n reglementarile privind nivelul cotei de impozitare: cota normal 19% i cota redus 9%. Principiul de taxare al TVA la nivelul Uniunii Europene este cel al consumului (destinaiei bunurilor), n sensul ca taxa pe valoarea adugat se percepe asupra livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii n statul n care se consum. De asemenea, sunt supuse taxei pe valoarea adaugat importurile. Acest principiu este reglementat si prin legislaia din Romnia25. Pentru buna funcionare a sistemului TVA, la nivelul Uniunii Europene a fost necesar crearea unui sistem comun de schimb al informaiilor ntre statele membre. Acest sistem a fost necesar n special pentru cazul n care furnizorul bunurilor se afl ntr-un alt stat dect consumatorul bunurilor 26. Conform acestui sistem fiecare stat

membru trebuie sa nfiineze un departament central al carui singur scop sa fie contactul cu celelalte state membre i schimbul de informaii cu acestea. Acest departament dintr-un stat membru poate cere oricrui department similar al unui alt stat membru informaii necesare pentru o evaluare corecta a TVA-ului. n cazul n care autoritatea careia i s-au cerut informatiile consider necesar efectuarea unor investigaii n domeniul Taxei pe valoarea adugat, reprezentanii autoritii care a cerut informaiile pot participa la aceste investigaii. De asemenea, reprezentanii departamentelor din statele implicate pot participa la controale efectuate n comun, atunci cnd se consider mai eficient ca acestea sa fie efectuate de reprezentanii autoritilor din ambele ri, dect de reprezentantii unui singur stat membru. Reglementarile comune presupun i stabilirea unei accize minime asupra fiecarei categorii de produse. Acciza minim a intrat prima data n vigoare n anul 1992 pentru alcool i bauturi alcoolice, igarete i tutun, urmnd ca n anii urmatori sa intre n vigoare si pentru celelalte produse supuse accizelor armonizate. Reglementarile comune cu privire la accize au urmarit si instituirea unei asiete comune n ceea ce priveste impozitarea. La nivel comunitar, exigibilitatea asupra produselor supuse accizelor este supusa urmatoarelor reguli:

- produsele puse n consum ntr-un stat membru si detinute de ultimul comerciant ntr-un alt stat membru
sunt supuse accizelor n statul n care ele sunt deinute;

- produsele achiziionate de persoanele fizice pentru nevoile lor proprii i transportate n alte state membre
sunt supuse accizelor n statul n care au fost achiziionate;

- produsele cumprate de persoane care nu au calitatea de antrepozitar agreat i care sunt transportate
pentru vnzare sau pentru consumul propriu sunt supuse accizelor n statul membru de destinaie. Fiecare stat membru al uniunii va stabili cadrul legislativ n materie de producere, transformare sau deinere de produse supuse accizelor armonizate, sub rezerva respectrii dispoziiilor prevederilor comunitare. n vederea alinierii legislaiei romneti la cea comunitar n ceea ce privete accizele sau facut pai importani. Practic, modul n care este instituit sistemul accizarii n Romnia se apropie foarte mult de ceea ce prevd directivele comunitare. Prin modificarile care au intrat n vigoare de la 1 aprilie 2005, sfera de aplicare a accizelor armonizate devine se apropie tot mai mult de cea din statele comunitare, ca urmare a ncadrarii ca produs supus accizelor i a energiei electrice. Mai sunt de luat msuri n ceea ce privete nivelul accizelor, la unele categorii de produse accizele fiind stabilite sub limitele comunitare. Conform studiilor realizate n acest domeniu se desprinde

concluzia c Romnia trebuie s mai ridice nivelul accizelor pentru produsele energetice i electricitate pentru a se ncadra peste limitele minime stabilite la nivel comunitar.

Armonizarea legislaiei romne fiscale cu cea din spaiul economic european Tratatul de aderare a Romniei la Uniunea European, semnat la 25 aprilie 2005, a impus numeroase reforme. Una din acestea este cea fiscal. Se consider c reforma fiscal era inevitabil, cel puin, pentru dou motive:

1) reforma se impunea pe fundalul multiplelor reforme n contextul aderrii Romniei la Uniunea European; 2) reforma se impunea prin stadiul relativ precar al Sistemul fiscal din Romnia.
Vectorii reformei fiscale au fost orientai spre acordarea unei importane deosebite colectrii impozitelor i taxelor, schimbarea raporturilor dintre stat i contribuabili (statul s faciliteze modul de plat i s ncurajeze, prin metode specifice, plata la timp a impozitelor i taxelor), renunarea total la sistemul clientelar de amnare la plat i de scutire a taxelor i impozitelor. n noile condiii, contribuabilii trebuie s nvee s respecte cu strictee obligaiile pe care le au fa de stat. Or, pentru mbuntirea raporturilor dintre stat i contribuabili, este absolut necesar transparena sistemului de cheltuieli din bugetul statului. Dup ncheierea negocierilor de aderare a Romniei la Uniunea Europeana, dup voturile exprimate n favoarea aderrii Romniei la Uniunea European n anul 2007, dup semnarea de ctre Romnia a Tratatului de Aderare la Uniune, o analiz a situaiei post-negocieri din ar, nsoit de o detaliere a celor mai importante repere ale perioadei 2005-2006 se impune. n aceast ordine de idei, menionm c o perioad de tranziie nseamn perioada dintre data aderrii la Uniune i data la care respectiva ar trebuie s se conformeze legislaiei comunitare dintr-un anumit domeniu. n cadrul negocierilor de aderare la Uniunea European, Romnia a obinut 50 de perioade de tranziie i aranjamente tranzitorii, cele mai multe perioade de tranziie dintre toate statele din actualul val de extindere. Spre comparaie, Polonia a obinut 48, Ungaria -35 i Malta - 47. Aceste perioade de tranziie permit finalizarea reformelor n anumite domenii i

dup data aderrii efective la Uniunea European. Pe de alt parte, nendeplinirea unor condiii stabilite n urma negocierilor pot activa anumite clauze de salvgardare stabilite pentru candidatele la aderare, ori specifice pentru

Romnia. n contextul tezei date, printre capitolele de negocieri ce corespund domeniului de cercetare, pot fi menionate: capitolul 10 - Impozitarea.; capitolul 25 - Uniunea vamal" ; capitolul 29 - Dispoziii financiare i bugetare" etc. Romnia a deschis negocierile la capitolul 10 n octombrie 2001, iar nchiderea provizorie a acestui capitol s-a realizat n iunie 2003. Legislaia comunitar din acest domeniu (capitolul 10 .Impozitarea.) se refer la taxa pe valoarea adugat i la accizele pentru diferite produse. La acest capitol Romnia a obinut 8 perioade de tranziie i 3 derogri: n domeniul TVA, Romnia a obinut o derogare de la regimul special aplicabil micilor ntreprinztori n ceea ce privete meninerea pragului de impozitare la 35.000 euro cifra de afaceri anual pentru pltitorii de TVA i o derogare pentru aplicarea scutirii cu drept de deducere la transportul internaional de persoane; n domeniul accizelor, Romnia a obinut pentru transpunerea prevederilor comunitare privind nivelul minim al accizelor o perioad de tranziie de 3 ani pentru igarete; de asemenea, Romnia a primit derogare privind acordarea unui regim special pentru accizarea buturilor alcoolice distilate din fructe, obinute de fermieri i destinate autoconsumului, echivalent a 50 litri buturi spirtoase/gospodrie/an, cu concentraie de 40% n volum, prin aplicarea unei cote de 50% din acciza standard aplicat n Romnia. Ulterior nchiderii provizorii a capitolului 10, n cursul anului 2003, a fost adoptat un acquis nou, din care trei directive au relevan i impact pentru Romnia, respectiv: Directiva nr. 96/2003/CE privind restructurarea cadrului comunitar pentru impozitarea produselor energetice i a electricitii; Directiva nr. 48/2003/CE privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnd; Directiva nr. 49/2003/CE, privind un sistem comun de impozitare aplicabil plilor de dobnd i de redevene efectuate ntre companii asociate din diferite state-membre. Ca urmare, capitolul 10 a fost redeschis i nchis n noiembrie 2004, iar Romnia a mai obinut perioade de tranziie pentru diferite produse. La accizarea electricitii, pentru pcura utilizat pentru sistemul de termoficare, a motorinei i a benzinei fr plumb, dar i a gazelor naturale utilizate n scopuri necomerciale, Romnia a obinut cea mai lung perioad de tranziie pentru adaptarea nivelului de impozitare la cel din Uniunea European. Este de menionat faptul c principalele nouti fiscale (cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2005, aprobate prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr.138/2004) se refer, n principal, la:

a) diminuarea cotei de impunere a profitului de la 25% la 16%; b)

majorarea cotei de impunere pe veniturile microntreprinderilor de la 1,5% la 3% din cifra de afaceri;

c) restituirea TVA la ieirea din ar. Romnia intr n rndul lumii n privina restituirii TVA la ieirea din
ar. Una dintre anomaliile existente n Romnia a fost corectat recent printrun ordin al Ministrului Finanelor care

prevede c la ieirea din ar, strinii sau romnii cu domiciliu n strintate pot solicita restituirea TVA pentru bunurile cumprate din Romnia. De aceast aliniere la practica european n domeniu vor beneficia toi cei ce au cumprat din Romnia bunuri a cror valoare depete 2,5 mln. lei i care dovedesc cu factur c respectivele produse au fost cumprate din acelai magazin;

d) modificarea sistemului de impunere a veniturilor persoanelor fizice de la sistemul n

cote progresive (18% - 40%) la cota unic de 16%. n legtur cu noul sistem de impunere a veniturilor persoanelor fizice, trebuie menionate urmtoarele categorii de venituri: O prim categorie este reprezentat de veniturile care se impun cu cot unic de 16%: salarii, activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii i alte surse. A doua categorie o reprezint veniturile care se impun cu alte cote. Acestea sunt aplicarea unei cote de 10% asupra ctigului obinut din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare i titlurilor de participare, cu condiia respectrii anumitor condiii; simplificarea ("taxare invers") pentru anumite livrri de bunuri; modificarea sistemului de deduceri pentru toi contribuabilii, indiferent de volumul veniturilor, prin acordarea deducerilor numai pentru contribuabilii care obin venituri din salarii la locul permanent de munc difereniat pe 3 nivele. De asemenea, trebuie subliniat c, prin introducerea cotei unice de impozitare, se renun la sistemul globalizrii veniturilor, cheltuielile de administrare a impozitului pe venit reducndu-se substanial (pentru 2005, s-a realizat o aliniere parial pentru alte venituri dect cele salariale Toate aceste modificri ale sistemului fiscal sunt menite s aduc nivelul fiscalitii la un prag suportabil i, implicit, s creasc venitul net al tuturor categoriilor sociale. Revenind la cele menionate anterior, menionm c fiscalitatea economiilor poate fi privit ca un pas spre integrare sau ca un exemplu de progres parial n armonizarea fiscal n domeniul impozitrii economiilor. De la 1 iulie 2005, a intrat n vigoare legislaia european cu privire la fiscalitatea economiilor. Este vorba de o directiv care nc nu a fost transpus n toate statele membre, printre codae numrndu-se tocmai paradisurile fiscale., precum Luxemburgul. Respectiva directiv se refer la taxarea dobnzilor rezultate din economii. Chiar i n cazul transpunerii depline a directivei, rmne loc de interpretare. Trei ri, Austria, Belgia i Luxemburg, dau o interpretare proprie directivei, diferit de cea a celorlalte state-membre. n opinia decidenilor din aceste trei state, directiva se refer la dobnzile care au fost generate ncepnd cu 1 iulie 2005, n

timp ce celelalte state membre consider c directiva are efect i asupra tuturor dobnzilor existente la 1 iulie 2005. Consiliul Minitrilor Finanelor (ECOFIN) a analizat situaia, ncercnd medierea compromisului. Oricum, este i acesta un pas spre armonizarea bazei de impozitare.

Impozitarea veniturilor din capital, asociat creterii mobilitii capitalurilor, impune constrngeri tot mai mari asupra politicilor fiscale naionale, pe fondul unei tendine de reducere a cotelor de impunere cu scopul captrii unei ponderi mai mari din baza mondial de impozitare. Aplicarea Pactului de Stabilitate i Cretere de ctre Romnia, dar i de ctre noii venii, implic o serie de provocri. Pentru noile state, ncercarea de meninere a deficitului sub pragul de 3% din PIB poate intra n conflict cu msurile ntreprinse n sensul continurii procesului de convergen, mai ales dac aceasta presupune o contractare a investiiilor publice. Pe de o parte, reformele fiscale difer, ca ntindere i profunzime, de la stat la stat. Astfel, statele se abat mai mult sau mai puin de la principiul impozitrii cu aceeai cot a tuturor veniturilor din capital n funcie de interesele concrete: n general dividendele sunt impozitate cu cote mai mici, deoarece profitul din care sunt acordate este, la rndul su, impozitat. Nu se impoziteaz dobnzile la mprumuturile acordate de ctre stat, sau dobnzile realizate din economiile a cror mrime nu depete anumite limite. Totodat nu se impoziteaz sau se impoziteaz cu cote reduse ctigurile din capital realizate din vnzri de terenuri, case etc., fcute dup 3 ani de deinere a dreptului de proprietate, dar se impoziteaz tranzaciile imobiliare. Impozitele pe veniturile nerezidenilor sunt, de obicei, superioare celor pe veniturile rezidenilor i/sau se ncheie acorduri de evitare a dublei impuneri fiscale etc. n particular se urmresc obiective specifice, precum impulsionarea funcionrii pieelor de capital prin diminuarea impozitelor pe profitul nedistribuit fa de cel distribuit (ex., Germania, Danemarca, Spania, Italia), spre deosebire de Finlanda, de exemplu, care a mrit impozitul pe profit. Se mai are n vedere relaxarea fiscal pentru fuziunea de capital (ex., Grecia, Spania); Adaptarea legislaiei fiscale din Romnia la standardele europene (standardizarea sistemelor fiscale naionale n contextul Tratatelor fundamentale ale Uniunii Europene) reprezint un compartiment foarte important al reformelor fiscale. Studiile realizate de Institutul european romn denot faptul c, n prezent, 80% din legislaia romneasc este armonizat cu cea european, marea problem reprezentnd-o acum implementarea acesteia, fie c

e vorba de domeniul controlului financiar, al mediului, al controlului deeurilor, al insolvabilitii i falimentului, ajutoarelor de stat sau agriculturii Printre progresele legislative, n contextul cercetrii date, menionm Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, al crui obiectiv fundamental l constituie armonizarea cu legislaia fiscal a Uniunii Europene, precum i asigurarea conformrii cu acordurile fiscale internaionale la care Romnia este parte Este important de menionat faptul, c Romnia trebuie s ndeplineasc anumite cerine pe marginea modificrii legislaiei i a cadrului instituional, precum i s stabileasc i s identifice resursele naionale care pot fi implicate n preluarea acquis-ului privind combaterea criminalitii economice i financiare. Problema impozitrii i, respectiv, a evaziunii fiscale este de o importan imediat pentru orice stat sau structur guvernamental, reprezentnd principalul mijloc disponibil n colectarea de fonduri. Discuiile au impus ideea unei reforme generale i coerente a sistemului fiscal romnesc, care s prentmpine efecte negative similare cu cele survenite recent n Slovacia. n aplicarea reformei, Slovacia a renunat la cota redus de TVA de 14%, aplicabil anumitor bunuri, acest fapt ducnd la creterea preurilor. n paralel, guvernul slovac a decis njumtirea ajutoarelor de omaj la o valoare de 35 euro. De asemenea, au fost reduse i alocaiile acordate familiilor cu copii. n drumul ctre cota unic, Slovacia s-a abtut de la principiul neutralitii taxei n privina celor cu venituri reduse, iar msurile au fost sancionate prin largi proteste sociale. Pe termen lung, susin specialitii, reforma nu trebuie, neaprat, asimilat cu astfel de efecte, iar creterea volumului investiiilor strine directe ar putea ameliora consecinele negative ale reformei sistemului de protecie social, prin crearea noilor locuri de munc. Totodat, n perspectiv, are loc o majorare a veniturilor, pe care statul le poate aloca celor care, ntr-adevr, au nevoie s fie susinui.