Politici Contabile

Politici i opiuni contabile
Suceava 2012-2013
1
Cuprins
Politici i opiuni contabile ............................................................................................................1 Suceava 2012-2013..........................................................................................................................1 Cuprins ............................................................................................................................................2 CAPITOL L I. POLITICI !I OP"I #I P$I%I#& '%AL A$'A (# CA&$ L CO#TA)ILIT*"II &' A#+A,A-'#T'..................................................................................... 1.1. #ecesitatea/ 0e1inirea i i2portana evalu3rii 4n contabilitate............................................... 1.2. Principiile contabile 5enerale aplicabile evalu3rii structurilor 0in situaiile 1inanciare........ 1.3. Politici i trata2ente contabile/ criterii i para2etrii evalu3rii.............................................6 1.3.1. Politici i trata2ente contabile utili7ate 4n evaluare......................................................6 1.3.2. Criteriile 0e ba73 ale evalu3rii contabile........................................................................8 1.3.3. Para2etrii evalu3rii 4n contabilitate...............................................................................8 1... $eevaluarea contabil3...........................................................................................................9 1.:. Cate5orii 0e preuri i tari1e utili7ate 4n evaluarea contabil3..............................................11 CAPITOL L 2 POLITICI CO#TA)IL' P$I%I#& $'C #OA!T'$'A !I '%AL A$'A ACTI%'LO$.................................................................................................................................1. 2.1. $e5uli privin0 evaluarea 0e ba73 a activelor......................................................................1. 2.1.1. 'valuarea activelor la intrarea 4n 5estiunea entit3ii....................................................1. 2.1.2. 'valuarea activelor la inventariere .............................................................................1: 2.1.3. 'valuarea activelor la 0ata ieirii 0in entitate..............................................................1; 2.1... 'valuarea activelor 4n bilan........................................................................................16 %c < %i = Ac = A>c = Pvc......................................................................................................16 2.2. Politici i trata2ente contabile privin0 recunoaterea i evaluarea activelor i2obili7ate. .18 2.2.1. Politici i trata2ente contabile privin0 i2obili73rile necorporale...............................18 ?c < Ca = %>...........................................................................................................................19 2.2.2. Politici i trata2ente contabile privin0 i2obili73rile corporale...................................19 21@ I2obili73ri corporale < 1:13 Provi7ioane pentru ............................................................20 0e7a1ectarea i2obili73rilor corporale i..............................................20 21@ I2obili73ri corporale < 281 A2orti73ri privin0............................................................20 i2obili73rile corporale...............................................20 2.2.3. Politici i trata2ente contabile privin0 i2obili73rile 1inanciare..................................21 2;@ I2obili73ri 1inanciare < 10;8 Alte re7erve....................................................................21 2.2... $e5uli 0e evaluare alternative a activelor i2obili7ate.................................................22 I2obili73ri corporale < $e7erve 0in reevaluare/...................................................................2. CAeltuieli cu a>ust3rile 0e valoarea < A>ust3ri 0e valoare a..................................................2. 2.3. Politici i trata2ente contabile privin0 recunoaterea i evaluarea activelor circulante....29 CAPITOL L 3 POLITICI CO#TA)IL' P$I%I#& $'C #OA!T'$'A !I '%AL A$'A &ATO$IILO$/ CAPITAL $ILO$ P$OP$II !I A P'$?O$-A#"'LO$ '#TIT*"ILO$...3. 3.1. Coninutul/ recunoaterea i evaluarea 0atoriilor...............................................................3. 3.1.1. Coninutul econo2ic i 1inanciar al 0atoriilor.............................................................3. 3.1.2. $ecunoaterea i evaluarea 0atoriilor..........................................................................3. 3.2. Coninutul i evaluarea capitalurilor proprii.......................................................................3; 3.2.1. Coninutul i evaluarea capitalului social/ a pri2elor 0e capital i a re7ervelor.........3; %.#. < Capital social B #r. 0e aciuni.........................................................................................3; 3.2.2. &eter2inarea i evaluarea re7ultatului eCerciiului 1inanciar/ reparti7area pro1itului i acoperirea pier0erilor.............................................................................................................38 Stu0ii 0e ca7 privin0 trata2entul contabil i 1iscal privin0 i2po7itarea pro1itului...............0 3.3. Coninutul/ recunoaterea i evaluarea veniturilor i a cAeltuielilor entit3ilor...................9 CAPITOL L . POLITICI !I OP"I #I CO#TA)IL' P$I%I#& $'C #OA!T'$'A !I '%AL A$'A P$O%IDIOA#'LO$/ S )%'#"IILO$ !I.......................................................:1 A 'L'-'#T'LO$ '@T$A)ILA#"I'$'.................................................................................:1 ..1. $ecunoaterea i evaluarea principalelor structuri privin0 provi7ioanele..........................:1 2
..2. $ecunoaterea i evaluarea subveniilor a1erente activelor i veniturilor...........................:8 ..3. Contabilitatea an5a>a2entelor eCtrabilaniere/ a activelor i 0atoriilor contin5ente..........;1
CAPITOLUL I POLITICI !I OP"IU#I P$I%I#& '%ALUA$'A (# CA&$UL CO#TA)ILIT*"II &' A#+A,A-'#T'

1 1 #ecesitatea. /e0inirea i i1portana evalu2rii 3n contabilitate
Funcia de informare, una 0intre cele 2ai i2portante 1uncii ale contabilit3ii 2o0erne/ nu ar 1i cre0ibil3 0ac3 eveni2entele i tran7aciile 0erulate 0e entit3i nu ar 1i evaluate i cuanti1icate unitar 4n eCpresie valoric3 E2onetar3F. Evaluarea este proce0eul 0e 0eter2inare/ stabilire sau esti2are a valorii activelor/ 0atoriilor/ capitalurilor proprii/ veniturilor/ cAeltuielilor i re7ultatelor 1inanciare ale unei entit3i. 'valuarea este 0e ase2enea un criteriu de baz 4n 1uncie 0e care sunt recunoscute ele2entele 4n bilan/ contul 0e pro1it i pier0eri/ situaia 1luCurilor 0e tre7orerie/ situaia 2o0i1ic3rilor capitalului propriu i 4n notele eCplicative la situaiile 1inanciare. Conceptele 2o0erne utili7ate 4n contabilitatea conte2poran3 precu2 armonizare, convergen, standardizare, conformitate, etc. a0uc scAi2b3ri i2portante 4n proble2atica evaluriiG aceasta 0evenin0 pri2or0ial3 4n con0iiile aplic3rii Stan0ar0elor Internaionale 0e $aportare ?inanciar3/ ca ur2are a variantelor i opiunilor 2ultiple pe care pro1esionitii contabili au posibilitatea s3 le ur2e7e prin aplicarea raionamentului profesional. 'valuarea este necesar3 i i2portant3 inclusiv prin pris2a variaiilor continue a preurilor i tari1elor speci1ice econo2iei 0e pia3/ care 0eter2in3 4n ti2p valori 0i1erite ale structurilor 0in situaiile 1inanciare ale entit3ilor. (n ba7a celor pre7entate pute2 consi0era evaluarea un proces complex, continuu i indispensabil contabilit3ii/ 4ntrucHt prin aceasta se 0eter2in3 valorile la care sunt recunoscute i pre7entate eveni2entele i tran7aciile 4n bilan/ contul 0e pro1it i pier0eri/ notele eCplicative/ situaia 1luCurilor 0e tre7orerie i situaia capitalurilor proprii.
1 2 Principiile contabile 4enerale aplicabile evalu2rii structurilor /in situaiile 0inanciare

Principiile contabile generale sunt enunuri 0e esen3 conceptual3/ care asi5ur3 ca0rul nor2ativ cu privire la li2itele evalu3rii i recunoaterii posturilor 0in situaiile 1inanciare anuale. (n con1or2itate cu nor2ele i re5le2ent3rile contabile 4n vi5oare evaluarea ele2entelor 0in situaiile 1inanciare anuale trebuie reali7at3 pe ba7a principiilor contabile generale aplicabile 4n ca0rul contabilitii de angajamente. Ast1el/ e1ectele eveni2entelor i tran7aciilor trebuie recunoscute atunci cHn0 acestea se pro0uc i nu pe 23sur3 ce nu2erarul sau ecAivalentul s3u este 4ncasat sau pl3tit/ 1iin0 4nre5istrate 4n contabilitate i apoi pre7entate 4n situaiile 1inanciare ale perioa0elor a1erente. %eniturile i cheltuielile care re7ult3 0in aceeai tran7acie sunt recunoscute si2ultan 4n contabilitate prin asociere 0irect3. Con1or2 Ca0rului Contabil +eneral internaional i a nor2elor naionale 4n 0o2eniu/ la evaluarea structurilor 0in situaiile 1inanciare ale entit3ilor econo2ice se aplic3 ur23toarele principii contabile generaleI J Principiul continuit2ii activit2ii 'ste 4n acelai ti2p i o convenie contabil3 0e ba73 ce pre7u23 0es13urarea nor2al3 a activit3ii viitoare fr ca entitatea s intre n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activit3ii. Atunci cHn0 a02inistratorii unei entit3i au luat cunotin3 0e unele ele2ente 0e nesi5uran3/ le5ate 0e anu2ite eveni2ente care pot 0uce la incapacitatea acesteia 0e a-i
continua activitatea se vor pre7enta 4n notele eCplicative/ 2otivele care pot 0eter2ina 4ntreruperea activit3ii i 1aptul c3 acestea sunt 4ntoc2ite 13r3 respectarea acestui principiu. J Principiul per1anenei 1eto/elor Presupune consecven cu privire la aplicarea 2eto0elor i politicilor contabile 0e la un eCerciiu 1inanciar la altul. Se pot accepta i 0ero53ri 0e la acest principiu/ 0ac3 scAi2barea 2eto0elor sau a politicilor contabile au ca re7ultat in1or2aii 2ai relevante/ inteli5ibile/ cre0ibile i co2parabile 1a3 0e situaia anterioar3. -o0i1icarea politicilor contabile poate 1i 0eter2inat3 0e1I - iniiativa entitii, ca7 4n care 2o0i1icarea trebuie >usti1icat3 4n notele eCplicative la situaiile 1inanciareG - decizia unei autoriti competente E2o0i1icarea unei re5le2ent3riF ca7 4n care nu trebuie >usti1icat3 2o0i1icarea ci 0oar preci7at3 4n notele eCplicative. 'Ce2pleI 0e situaii care pot 0eter2ina 2o0i1icarea 0e politici contabile pot 1iI - a02iterea sau retra5erea 0e la tran7acionare a valorilor 2obiliare pe ter2en scurt 0e pe o pia3 re5le2entat3G - scAi2barea acionariatului/ 0atorit3 intr3rii 4ntr-un 5rup/ 0ac3 noile 2eto0e asi5ur3 1urni7area 0e in1or2aii 2ai 1i0eleG - 1u7iuni i alte operaiuni si2ilare/ ca7 4n care se i2pune ar2oni7area politicilor contabile ale societ3ii absorbite cu cele ale societ3ii absorbante. Nu >usti1ic3 2o0i1icarea politicilor contabile/ scAi2barea con0uc3torilor. Cele 2ai 1recvente cazuri 0e 2o0i1icare a politicilor contabile vi7ea73I evaluarea i contabilizarea imobilizrilor; regimul amortizrilor; evaluarea stocurilor; nregistrarea de provizioane; ajustri i pierderi de valoare ale activelor. Orice 2o0i1icare a evalu3rii contabile/ trebuie contabili7at3 la nivelul re7ultatului pe 1eluri 0e venituri i cAeltuieli prin in1luenarea valorilor 0in eCerciiul curent sau prece0ent. nfluenele fiscale asupra re7ultatului trebuie pre7entate eCplicit 4n ca0rul notelor eCplicative. ScAi2barea 2eto0elor i a politicilor contabile nu trebuie e1ectuate 4n scopul obinerii 0e avanta>e 1iscale. J Principiul pru/enei $eco2an03/ aprecierea rezonabil a eveni2entelor i tran7aciilor ast1el 4ncHt s3 se evite riscul 0e trans1er asupra viitorului a incertitu0inilor pre7entului. Con1or2 re5le2ent3rilor contabile 4n vi5oare/ evaluarea ele2entelor 0in situaiile 1inanciare anuale trebuie 13cut3 pe o ba73 pru0ent3 n specialI - 4n contul 0e pro1it i pier0ere poate 1i inclus nu2ai profitul realizat la 0ata bilanuluiG - trebuie s3 se in3 cont 0e toate datoriile curente, previzibile i pierderile poteniale ap3rute 4n cursul eCerciiului prece0ent/ cAiar 0ac3 acestea 0evin evi0ente nu2ai 4ntre 0ata bilanului i 0ata 4ntoc2irii acestuiaG - trebuie s3 se in3 cont 0e toate deprecierile in0i1erent 0e sensul re7ultatului eCerciiului Epro1it sau pier0ereF. Con1or2 acestui principiu activele i veniturile nu trebuie supraevaluate/ iar 0atoriile i cAeltuielile nu trebuie subevaluate. (n acelai ti2p nu este a02is3 supraevaluarea provi7ioanelor/ a 0atoriilor i 0eprecierilor i nici subevaluarea eCcesiv3 a activelor sau veniturilor/ care ar con0uce la in1or2aii lipsite 0e cre0ibilitate. J Principiul in/epen/enei e5erciiului I2pune ca veniturile i cAeltuielile s3 1ie recunoscute 4n eCerciiul 1inanciar 4n care sunt 5enerate in0i1erent 0e 0ata 4ncas3rii EveniturilorF sau 0ata pl3ii EcAeltuielilorF. Acest principiu
1
O-?P 30::B2009G -.O1. 6;; bisB2009
corespun0e conveniei contabile 0e ba73 0enu2it3 contabilitatea de angajamente. Se vor 4nre5istra 4n conturile 0e venituri i creane/ livr3rile pentru care nu s!a ntocmit nc factura/ respectiv 4n conturile 0e cAeltuieli sau bunuriG 0atoriile pentru care nu s-a pri2it 4nc3 1actura 4ns3 sunt >usti1icate cu alte 0ocu2ente le5ale Eavi7 0e 4nsoire/ situaii 0e lucr3ri care le atest3F. $espectarea acestui principiu 0eter2in3 consi0erarea anului calendaristic E4n pre7ent 4n $o2HniaF ca eCerciiu 1inanciar in0epen0ent 0e eCerciiile anterioare respectiv viitoare. (n acelai ti2p obli53 entit3ile s3 4nre5istre7e perio0ic EeC. lunarF a2orti73ri/ 0eprecieri/ a>ust3ri i pier0eri 0e valoare ale activelor precu2 i inventarierea cel puin o0at3 pe an a 4ntre5ului patri2oniu. "tandardele nternaionale de #aportare $inanciar, per2it contabili7area unor eveni2ente i tran7acii ap3rute ulterior 4ncAi0erii eCerciiului 0ar 4nainte 0e 4ntoc2irea e1ectiv3 a situaiilor 1inanciare anuale cu obli5ativitatea pre7ent3rii i >usti1ic3rii acestora 4n ca0rul notelor eCplicative. J Principiul neco1pens2rii $e1lect3 1aptul c3 orice co2pensare 4ntre ele2entele ce repre7int3 active i 0atorii/ respectiv 4ntre venituri i cAeltuieli este interzis. Orice ele2ent 0e natura creanelor i a 0atoriilor trebuie 4nre5istrat 0istinct 4n contabilitate pe ba7a 0ocu2entelor >usti1icative care le atest3. &ac3 se e1ectuea73 conform legii compensaiei 4ntre creane i 0atorii 1a3 0e aceeai entitate/ este obli5atoriu ca anterior s3 1ie contabili7ate veniturile i cAeltuielile corespun73toare. (n situaia schimbului de active sau a prestaiilor reciproce, 4n contabilitate se evi0enia73 0istinct operaiunea 0e vHn7areBscoatere 0in evi0en3 i cea 0e cu2p3rareBintrare 4n evi0en3 pe ba73 0e 0ocu2ente >usti1icative cu 4nre5istrarea tuturor veniturilor i a cAeltuielilor a1erente operaiunilor2. J Principiul intan4ibilit2ii %blig entit3ile ca bilanul 0e 0escAi0ere Ela 4nceputul anuluiF pentru 1iecare eCerciiu s3 corespun03 cu bilanul 0e 4ncAi0ere a eCerciiului 1inanciar prece0ent. (n ca7ul modificrii politicilor contabile i corect3rii erorilor a1erente perioa0elor prece0ente/ nu va 1i 2o0i1icat bilanul perioa0ei anterioare celei 0e raportare. -o0i1icarea politicilor contabile se 1ace nu2ai la nceputul exerciiului i nu2ai pentru perioa0ele viitoare nea02iHn0u-se 2o0i1ic3ri ale politicilor contabile pe parcursul eCerciiului 1inanciar. &ac3 entitatea 0escoper3 erori se2ni1icative ale perioa0elor prece0ente/ corectarea lor se va 1ace pe sea2a rezultatului reportat, 13r3 ca aceasta s3 1ie consi0erat3 o 4nc3lcare a principiului intan5ibilit3ii. J Principiul evalu2rii separate a ele1entelor /e active i /e /atorii 'ste principiul care se aplic3 la 4ntoc2irea bilanului contabil i preve0e ca ele2entele 0e active respectiv 0e 0atorii s3 1ie evaluate i pre7entate separat. Pe lHn53 cele apte principii pre7entate i care trebuie respectate 0e entit3ile care 4ntoc2esc situaii financiare simplificate/ nor2ele internaionale i re5le2ent3rile naionale EO-?P 30::B2009F3 prev30 c3 entit3ile care au obli5ativitatea elabor3rii 0e situaii financiare formate 0in cinci componente s3 respecte 4nc3 0ou3 principiiI al prevalenei econo2icului asupra >uri0icului i al pra5ului 0e se2ni1icaie. 6 Principiul prevalenei econo1icului asupra 7uri/icului Obli53 entit3ile ca la pre7entarea valorilor 0in bilan i contul 0e pro1it i pier0ere s3 in3 sea2a 0e fondul economic al tran7aciilor sau a operaiunii raportate i nu nu2ai 0e 1or2a >uri0ic3 a acestora.
2 3
O-?P 30::B2009/ -.O1. nr. 6;; bisB2009 -onitorul O1icial 6;; bisB2009
(n situaii consi0erate obinuite/ 1or2a >uri0ic3 a unui 0ocu2ent trebuie s3 1ie 4n concor0an3 cu realitatea econo2ic3. (n ca7uri rare atunci cHn0 eCist3 0i1erene 4ntre 1on0ul sau natura econo2ic3 a unei operaiuni sau tran7acii i 1or2a sa >uri0ic3/ entitatea va 4nre5istra 4n contabilitate aceste operaiuni cu respectarea 1on0ului econo2ic al acestora. O-?P 30::B2009 preve0e situaiile cHn0 se aplic3 acest principiu respectivI - 4nca0rarea 0e c3tre utili7atori a contractelor 0e leasin5 operaional sau 1inanciarG 4nca0rarea operaiunilor 0e vHn7are 4n nu2e propriu sau co2ision respectiv consi5naieG - recunoaterea veniturilor respectiv a cAeltuielilor 4n contul 0e pro1it i pier0ere sau ca venituri respectiv cAeltuieli 4n avansG - 4nca0rarea participaiilor ca 1iin0 0einute pe ter2e lun5 sau pe ter2en scurtG - 4nca0rarea re0ucerilor acor0ate respectiv pri2ite la re0uceri co2erciale i 1inanciareG - alte operaiuni si2ilare. Prin acest principiu apartenena juridic nu este exclus ci se consi0er3 c3 4n anu2ite situaii este insu1icient3 pentru a eCpri2a realitatea/ ceea ce i2pune o anali73 2ai atent3 a e1ectelor econo2ice reale 5enerate 0e eveni2entele i tran7aciile ce 1ac obiectul 4nre5istr3rilor contabile. 6 Principiul pra4ului /e se1ni0icaie 'ste 0enu2it i principiul &importanei relative'/ 4ntrucHt preve0e ca orice ele2ent care are o valoare se2ni1icativ3 s3 1ie pre7entat distinct 4n situaiile 1inanciare iar ele2entele 0e aceeai natur3/ cu 1uncii si2ilare i valori nese2ni1icative s3 poat3 1i combinate 0ac3 o1er3 un nivel 2ai 2are 0e claritate/ cu con0iia ca ele2entele co2binate s3 1ie pre7entate separat/ 0istinct 4n notele eCplicative. Orice abatere cu oca7ia evalu3rii ele2entelor 0in situaiile 1inanciare 0e la principiile contabile trebuie pre7entat3 4n notele explicative/ al3turi 0e 2otivele care le-au 0eter2inat 42preun3 cu o evaluare a e1ectului asupra activelor/ 0atoriilor/ capitalurilor proprii/ veniturilor/ cAeltuielilor i re7ultatelor 1inanciare.
1 3 Politici i trata1ente contabile. criterii i para1etrii evalu2rii

(.).(. *olitici i tratamente contabile utilizate n evaluare Procesul 0e evaluare presupune apelarea la una sau 2ai 2ulte baze de msurare. Acestea sunt atribute monetare ale ele2entelor ce co2pun situaiile 1inanciare anuale ale 4ntreprin0erii. 'Cpresiile 2onetare ale acestora se obin prin aplicarea politicilor contabile i a tehnicilor de msurare. Politicile contabile cuprin0 ansa2blul principiilor/ ba7elor/ conveniilor/ re5ulilor i practicilor speci1ice a0optate 0e o 4ntreprin0ere 4n ve0erea re1lect3rii 1i0ele a eveni2entelor i tran7aciilor/ recunoaterea i pre7entarea structurilor 4n situaiile 1inanciare. Tehnicile de estimare sunt 2eto0e i esti23ri a0optate 0e a5enii econo2ici pentru a 0eter2ina valorile 2onetare ce corespun0 ba7elor 0e 23surare/ selectate pentru active/ cAeltuieli/ 0atorii/ capitaluri proprii/ venituri i re7ultate 1inanciare. (n 2aterie 0e contabilitate bazele de msurare au 1ost re5le2entate 4n 1uncie 0e etapele parcurse 4n re1or2a contabilit3ii. Cele 2ai utili7ate ba7e 0e 23surare suntI costul istoric, costul de nlocuire, valoarea net de realizare curent, valoarea just. (n ca0rul contabilit3ii nor2ali7ate evaluarea se reali7ea73 4n ba7a unor re5le2ent3ri speci1ice 0enu2ite tratamente contabile. (n 1uncie 0e politica a0optat3 0e 4ntreprin0ere/ 0e nevoile 0e in1or2are i nu 4n ulti2ul rHn0 4n 1uncie 0e raiona2entul pro1esional pot 1i a0optate 0ou3 trata2enteI de baz i alternativ. Tratamentul de baz eCpri23 opinii i convenii 5eneral acceptate/ iar cel alternativ/ variante/ opiuni i posibilit3i particulare 0esprinse pe ba7a raiona2entului pro1esional. 6
(.).+. ,riteriile de baz ale evalurii contabile (n teoria i practica contabil3 s-au conturat 2ai 2ulte criterii cu privire la evaluarea 1luCurilor i stocurilor 0e active/ 0atorii/ cAeltuieli i venituri. Acestea sunt.I - valoarea 0e utilitateG - valoarea >ust3 Ereal3FG - valoarea 0e pia3G - ti2pul. a) aloarea de utilitate este repre7entat3 0e preul presupus a 1i acceptat 0e un potenial cu2p3r3tor 4n 1uncie 0eI - valoarea 0e 4ntrebuinareG - preul pieeiG - starea sau a2plasarea ele2entului supus evalu3rii. %aloarea 0e utilitate 0e1inete valoarea recunoscut3 0e vHn73tor i cu2p3r3tor 4n ca0rul tran7aciilor 0irecte. %aloarea 0e utilitate trebuie privit3 i prin pris2a pier0erilor/ pe care le-ar suporta un a5ent econo2ic/ 0ac3 nu ar 0eine un anu2it bun absolut necesar activit3ii sale. Pentru un element de datorii/ valoarea 0e utilitate este repre7entat3 prin su2ele acceptate a 1i pl3tite 4n scAi2bul obli5aiei create/ sau cele ce ur2ea73 a 1i pl3tite caI i2po7ite/ taCe sau alte obli5aii bu5etare. b) valoarea just !valoarea real) este su2a la care poate 1i tran7acionat un activ sau 0econtat3 o 0atorie 0e bun3 voie 4ntre p3ri a1late 4n cunotin3 0e cau73/ 4n ca0rul unei tran7acii 4n care preul este 0eter2inat obiectiv. Are la ba73 cunoaterea 0e 1or23 i coninut/ a ele2entelor ce 1ac obiectul evalu3rii 1iin0 recunoscut3 0e pia3. (n ca7ul 4n care costul de achiziie sau 0e producie al unui activ nu este cunoscut i nu eCist3 in1or2aii privin0 preurile sau cAeltuielile necesare pentru 0eter2inarea lui sau 4n ca7ul 4n care ast1el 0e in1or2aii nu pot 1i obinute va 1i repre7entat 0e valoarea just Ereal3F atribuit3 activului. c) aloarea de pia a unui activ repre7int3 preul care poate 1i obinut pe o pia activ. (n realitate valoarea 0e pia3 se stabilete prin raportul cerere - ofert pe o pia3 co2plet liber3/ 4n care o1ertanii i cu2p3r3torii cunosc 4n 0etaliu para2etrii tran7aciei. d) Timpul are 4n ve0ere o anu2it3 dat calendaristic E7i/ lun3/ anF/ la care se reali7ea73 evaluarea. Aceasta poate 1iI 4n trecut/ 4n pre7ent sau 4n viitor. 'ste consecina principiului continuitii activitii/ con1or2 c3ruia orice activitate/ eveni2ent sau tran7acie provine 0in trecut/ trece prin pre7ent i pro0uce e1ecte 4n viitor. Con1or2 re5le2ent3rilor actuale evaluarea eveni2entelor i tran7aciilor la intrarea 4n 5estiune se reali7ea73 pe ba7a costului istoric 0in trecut ce va 5enera 1luCuri/ eveni2ente i tran7acii viitoare/ concreti7ate 4n ieiri 0e active i 0atorii. (.).). *arametrii evalurii n contabilitate Parametrii evalurii sunt repre7entai 0e variabile independente/ sau 23ri2i proprii ale bunurilor/ activit3ilor/ eveni2entelor i tran7aciilor ce per2it caracteri7area sub aspect 2onetar a activelor/ 0atoriilor i capitalurilor proprii. Con1or2 Stan0ar0elor Internaionale 0e Contabilitate EIASF/ cei 2ai repre7entativi parametrii ai evalu3rii suntI - valoarea 0e intrareG - valoarea contabil3 net3G - valoarea curent3G - valoarea actuali7at3G - valoarea reali7abil3G - valoarea reali7abil3 net3G - valoarea 0e utili7areG
.
-iAai $istea/ C3lin Oprea/ )a7ele Contabilit3ii/ Colecia 'cono2ic3/ '0itura #aional3/ 2000/ pa5. 9
- valoarea recuperabil3G - valoarea re7i0ual3. a) aloarea de intrare Ecostul istoricF repre7int3 eCpresia 2onetar3 a activelor i 0atoriilor la 0ata intr3rii 4n unitate/ 0enu2it3 i valoare 0e intrare. .aloarea de intrare a activelor eCpri23 nu2erarul sau ecAivalentele 0e nu2erar ce au 1ost 0econtate 1urni7orilor 4n 2o2entul acAi7iiei E2ai puin T%AF respectiv costul 0e pro0ucie 4n ca7ul celor re7ultate 0in pro0ucie proprie. .aloarea de intrare a datoriilor repre7int3 valoarea ecAivalentelor obinute 4n scAi2bul obli5aiei sau 4n anu2ite 42pre>ur3ri/ valoarea ce se ateapt3 s3 1ie pl3tit3 4n nu2erar/ sau ecAivalente ale nu2erarului/ pentru a stin5e 0atoriile potrivit cursului nor2al al a1acerilor. b) aloarea contabil net repre7int3 su2a la care este 4nre5istrat un activ 4n bilan/ 0up3 0e0ucerea tuturor 0eprecierilor Ea2orti73ri/ a>ust3ri/ 0i1erene 0e pre/ etc.F. c) aloarea curent, sau costul 0e 4nlocuire este repre7entat3 0e ecAivalentul valoric/ pe care 4ntreprin0erea accept3 s3-l pl3teasc3/ pentru a 0obHn0i la nivelul preurilor pre7ente/ un bun si2ilar cu cel 0eli2itat ca obiect al evalu3rii. d) aloarea actualizat repre7int3 o esti2are pre7ent3 a ecAivalentelor/ 1luCurilor viitoare 0e intr3ri 0e nu2erar 5enerat 0e ele2entele 0e activ/ ca ur2area a 0es13ur3rii 4n con0iii nor2ale a activit3ii/ respectiv ecAivalentul 1luCurilor nete viitoare 0e nu2erar necesare pentru stin5erea obli5aiilor/ ca ur2are a 0es13ur3rii nor2ele a activit3ii/ 4n ca7ul pasivelor. e) aloarea realizabil este 0at3 0e ecAivalentul 0e nu2erar/ ce poate 1i obinut prin vHn7area pre7ent3 4n con0iii nor2ale a activelor 4ntreprin0erii. f) aloarea realizabil net este 0at3 0e preul 0e vHn7are a unui activ/ 2ai puin costurile necesare ce03rii. g) aloarea de utilizare este repre7entat3 prin valoarea actuali7at3 a 1luCurilor 0e nu2erar viitoare/ esti2ate 0in utili7area continu3 a unui activ i 0in ce0area sa la s1Hritul 0uratei 0e via3 utile. h) aloarea recuperabil este su2a pe care 4ntreprin0erea se ateapt3 s3 o recupere7e 0in utili7area viitoare a unui activ/ inclusiv valoarea sa re7i0ual3 4n 2o2entul 4nstr3in3rii. i) aloarea rezidual repre7int3 valoarea net3 pe care o 4ntreprin0ere esti2ea73 s3 o obin3/ prin ce0area unui activ la 4ncAeierea 0uratei sale 0e utili7are/ 0up3 0e0ucerea cAeltuielilor a1erente ce03rii. #or2ele contabile internaionale i europene utili7ea73 ca parametru de baz 4n evaluarea activelor i pasivelor patri2oniale valoarea de intrare 0enu2it3 i cost istoric. Cu toate acestea/ este posibil3 i co2binarea cu ali para2etrii sau 1olosirea unor alternative ba7ate pe costul istoric recuperabil, respectiv conceptul 0e meninere a nivelului capitalului fizic sau financiar. Ast1el/ trebuie a0optat conceptul 0e capital fizic, 0ac3 principala preocupare a investitorilor o repre7int3 capacitatea 0e eCploatare a 4ntreprin0erii i conceptul 0e capital financiar, 4n ca7ul 4n care utili7atorii situaiilor 1inanciare sunt preocupai 0e 2eninerea capitalului no2inal investit sau a puterii 0e cu2p3rare a acestuia.
1 8 $eevaluarea contabil2
"eevaluarea repre7int3 o 1or23 particular3 a evalu3rii/ reali7at3 la anu2ite intervale 0e ti2p ce const3 4n substituirea valorii contabile 0e 4nre5istrare a i2obili73rilor cu valoarea >ust3. (n ur2a reevalu3rii se 4nre5istrea73 4n contabilitate rezerva din reevaluare. #ezerva 0in reevaluare9 eCpri23 plusul sau 2inusul re7ultat 0in reevaluarea i2obili73rilor corporale. *lusul sau 2inusul re7ultat 0in reevaluarea i2obili73rilor corporale trebuie tratat 4n con1or2itate cu preve0erile IAS 1: ;I1obili<2ri corporale= i Co0ul 1iscal EL.:61B2003 republicat3F i contabili7at cu a>utorul contului (/0 &#ezerve din reevaluri'. Cu oca7ia reevalu3rii i2obili73rilor/ trebuie avute n vedere ur23toarele valoriI
:
%e7i IAS nr. 1; KI2obili73ri corporaleL.
- valoare just#/ 4n ca7ul terenurilor i cl30irilor/ 0eter2inat3 0e evaluatori autori7ai E0e re5ul3 este valoarea 0e pia3 0eter2inat3 prin evaluareFG - valoarea de pia$/ 4n ca7ul celorlalte cate5orii 0e i2obili73ri corporale/ cHn0 eCist3 posibilitatea 0eter2in3rii acesteiaG -valoarea de nlocuire%,2ai puin a2orti7area/ atunci cHn0 nu eCist3 posibilitatea 0eter2in3rii valorii 0e pia3. $eevaluarea i2obili73rilor corporale se 1ace la valoarea just 0e la 0ata bilanului. Aceasta se 0eter2in3 pe ba7a unor evalu3ri e1ectuate 0e re5ul3 0e pro1esioniti cali1icai 4n evaluare/ 2e2brii au unui or5anis2 pro1esional 4n 0o2eniu recunoscut naional i internaional. 1ajorarea de valoare constatat prin reevaluare trebuie recunoscut3 ca venit sau cHti5 reali7at/ 4n 23sura 4n care/ aceasta co2pensea73 o 0escretere 0in reevaluarea aceluiai activ/ recunoscut3 anterior ca o cAeltuial3. $e7erva 0in reevaluare se calculea73 nu2ai atunci cHn0 se constat3 creterea sau 0i2inuarea 0e valoare i este si5ur3 sau 0urabil3. -3ri2ea re7ervei 0in reevaluare 0epin0e 0e evoluia valorii juste a i2obili73rilor i 0e 1recvena reevalu3rilor. Atunci cHn0 valoarea >ust3 se 2o0i1ic3 se2ni1icativ/ se i2pun reevaluri anuale, iar cHn0 2o0i1ic3rile nu sunt i2portante/ reevalu3rile pot 1i e1ectuate la ) - 0 ani. Orice diminuare re7ultat3 0in reevaluare trebuie sc37ut3 0irect 0in orice surplus 0in reevaluare corespun73tor/ 4n 23sura 4n care 0i2inuarea nu 0ep3ete valoarea 4nre5istrat3 anterior/ ca surplus 0in reevaluare pentru acelai activ. #ezerva din reevaluare trebuie pre7entat3 4n bilan la un subpost separat/ 4n ca0rul postului 0e capital i re7erve respectiv 4n notele eCplicative. "urplusul din reevaluare inclus 4n capitalurile proprii poate 1i trans1erat 0irect la re7erve/ atunci cHn0 acest surplus este reali7at i repre7int3 un cHti5. Trans1erul surplusului 0in reevaluare la re7erve se 1ace prin 1or2ulaI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 109 K$e7erve 0in < 10:9 K$e7erve repre7entHn0 reevaluareL surplusul reali7at 0in re7erva 0in reevaluareL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM Se consi0er3 c3 4ntre5ul surplus este reali7at la casarea sau cedarea activului. Cu toate acestea/ o parte 0in surplus poate 1i reali7at/ pe 23sur3 ce activul este 1olosit 0e 4ntreprin0ere. (n acest ca7/ valoarea surplusului reali7at este 0at3 0e 0i1erena 0intre a2orti7area calculat3 pe ba7a valorii contabile reevaluate i valoarea a2orti73rii calculate pe ba7a costului iniial al activului. 2mortizarea cumulat la 0ata reevalu3rii trebuie tratat3 4n ur23toarele 0ou3 2o0uri>I a3 "e recalculeaz amortizarea proporional cu scAi2barea valorii contabile brute a activului/ ast1el 4ncHt valoarea contabil3 a activului 0up3 reevaluare s3 1ie e5al3 cu valoarea sa reevaluat3. E'ste reco2an0at3 atunci cHn0 activul este reevaluat pe ba7a unui in0iceF. 'ste 0enu2it3 metoda valorii brute. 4tapele parcurse 4n ca7ul acestei 2eto0e suntI - se 0eter2in3 valoarea contabil net E%C#FI %C# < %aloarea 0e intrare E%iF = A2orti7area cu2ulat3 EA2c2F
Su2a pentru care un activ ar putea 1i scAi2bat sau o 0atorie 0econtat3/ 0e bun3 voie/ 4ntre 0ou3 p3ri a1late 4n cunotin3 0e cau73/ 4n ca0rul unei tran7acii cu preul 0eter2inat obiectiv EIAS 1;F. 6 Su2a esti2at3 pentru care o proprietate ar putea 1i scAi2bat3/ la 0ata evalu3rii/ 4ntre un cu2p3r3tor 0ecis i un vHn73tor Aot3rHt/ 4ntr-o tran7acie cu pre 0eter2inat obiectiv/ 0up3 o activitate 0e 2arNetin5 a0ecvat3/ / 4n care a2bele p3ri au acionat 4n cunotin3 0e cau73/ pru0ent i 13r3 constrHn5ere. 8 Costul curent 0e 4nlocuire sau reconstrucie a unui activ 0in care se sca0e cota a1erent3 u7urii 1i7ice i a tuturor 1or2elor relevante 0e 0epreciere i opti2i7are.
9
;
O-?P 30::B2009/ pentru aplicarea $e5le2ent3rilor Contabile cu &irectivele europene/ -.O1. nr. 6;;
bisB2009
10
- se 0eter2in3 valoarea de intrare actualizat E%iActF i abaterea EO%iF. %iAct < %i C P%aloarea >ust3 E%>F B%C#Q O %i < %i Act = %i - se 0eter2in3 a2orti7area cu2ulat3 actuali7at3 EA2C2ActF i abaterea EOA2C2FI A2C2Act < A2C2 C E%>B%C#F OA2C2 < A2C2Act = A2C2 - se 0eter2in3 re7erva 0in reevaluare E$7$vF $7$v < %> = %C# 5n contabilitate se vor e1ectua 4nre5istr3rileI 213 KInstalaii teAniceRL < 10: K$e7erva 0in reevaluareL BE%iAct = %iF 10: K$e7erva 0in < 2813 KA2orti73ri privin0 i2obili73rile reevaluareL corporaleLBEA2C2Act = A2C2F 213 KInstalaii teAniceRL < sau S BE%iact = %iF 2813 KA2orti73ri privin0 i2obili73rile corporaleLBEA2C2Act = A2C2F 10: K$e7erva 0in reevaluareL B E$7$vF
bF Se elimin amortizarea 0in valoarea brut3 a activului iar valoarea net3/ se 0eter2in3 4n ur2a corect3rii cu a>ust3rile 0e valoare recalculate la valoarea reevaluat3 a activului. E'ste speci1ic3 cl30irilor reevaluate la valoarea 0e pia3.F 'ste 0enu2it3 metoda valorii nete. (n contabilitate se vor e1ectua 4nre5istr3rileI 2813 < 213 B EA2C2F 213 < 10: B E$7$vF sau S 2813 213 < 10: B E$7$vF B EA2C2F B E%> = %iF
Su2ele repre7entHn0 0i1erene 0e natura veniturilor i cAeltuielilor re7ultate la reevaluare trebuie prezentate separat 4n contul 0e pro1it i pier0ere. #ici o parte 0in re7erva 0in reevaluare nu poate fi distribuit 0irect sau in0irect cu eCcepia ca7ului 4n care activul reevaluat a 1ost valori1icat/ situaie 4n care surplusul 0in reevaluare repre7int3 cHti5 e1ectiv reali7at. Atunci cHn0 s-a e1ectuat reevaluarea unei i2obili73ri 4n notele explicative trebuie pre7entate in1or2aii privin0I - valoarea la cost istoric a i2obili73rii evaluate i su2a a>ust3rilor 0e valoareG - valoarea la data bilanului a 0i1erenei 0intre valoarea re7ultat3 0in reevaluare i costul istoric i cHn0 este ca7ul valoarea a>ust3rilor supli2entare 0e valoarea. &ac3 o i2obili7are corporal3 co2plet a2orti7at3 2ai poate 1i 1olosit3/ se i2pune reevaluarea acesteia/ stabilin0u-se i o nou3 0urat3 0e utili7are econo2ic3 corespun73toare perioa0ei esti2ate a se utili7a.
1 9 Cate4orii /e preuri i tari0e utili<ate 3n evaluarea contabil2
11
Evaluarea 4n 5eneral i cea contabil3 4n 2o0 special au ca obiectiv principal 0eter2inarea costului 0enu2it i valoare de intrare. )a7a stabilirii valorii 0e intrare la care sunt 4nre5istrate activele i 0atoriile unei 4ntreprin0eri o repre7int3 preurile &i tarifele. Preul repre7int3 nu23rul unit3ilor 2onetare EecAivalentul b3nescF necesar pentru a vin0eBcu2p3ra un bun/ pro0us/ 2ar13/ etc. 0e pe pia3 4n ba7a raportului cerere = o1ert3 intervenit ca ur2are a ne5ocierii 0intre 1urni7or i bene1iciar. Tarifele repre7int3 2o0alitatea 0e particulari7are a preurilor pe pia3 4n ca7ul lucr3rilor/ serviciilor i prestaiilor ce 1ac obiectul tran7aciilor co2erciale 0intre prestatori EeCecutaniF i bene1iciari. (n 1uncie 0e 0estinaiile i traseul pe care 4l parcur5 bunurile pe pia3 se 0istin5 2ai 2ulte categorii de preuri. a? Preul /e v@n<are al pro/uc2torului APvp? Epreul 0e livrareF se 1or2ea73 luHn0 4n calculI costurile directe materiale EC02tF/ costurile directe cu manopera EC02pF/ alte costuri directe de producie EAc0pF costurile indirecte de producie ECin0pF reparti7ate/ marja brut de producie E-bpF sau contribuia de acoperire brut Epro1itul pro0uc3torului. *vp 6 C02t T C02p T Ac0p T Cin0 T -bp &ac3 se a0au53 taCa pe valoarea a03u5at3 se obine preul de v7nzare al productorului cu 8.2. Pvp cu T%A < Pvp T EPvpC CST%AF Preul 0e vHn7are al pro0uc3torului se poate obine i pornin0 0e la costul complet comercial ECccF in1luenat cu rata profitului ErpSF. Ccc< C02t T C02p T Ac0p T Cin0 T C0s1 T C5a 4n careI C0s1 = costuri 0e 0es1acere 0irecte i in0irecte C5a = costuri 5enerale 0e a02inistraie. Pvp < Ccc T ECcc C rpSFG rpS - rata pro1itului &ac3 se a0au53 taCa pe valoarea a03u5at3 obine2 preul 0e vHn7are cu T%AI Pvp cu T%A < Ccc T ECcc C rpSF T PCcc T ECcc C rpSFQ C CST%A Pentru bunurile consi0erate 0e luC 4n preul de v7nzare al pro0uc3torului se inclu0 i accizele EAccF sau alte impozite pe circulaie EAicF 1or2Hn0 preul de livrare EPlF. Pl < Pvp T Acc T Aic Preul 0e vHn7are al pro0uc3torilor Epreul 0e livrareF cunoate 2ai 2ulte 1or2e 0e 2ani1estare i anu2eI - preul de producie, 1olosit 0e 4ntreprin0erile 0in s1era pro0ucii 0e bunuri 2ateriale 0e lar5 consu2G - preul de deviz a1erent lucr3rilor 0e construcii = 2onta>G - preul de contractare i achiziie pentru pro0usele a5ricole. b? Preul i1portatorului. este a1erent bunurilor/ lucr3rilor i serviciilor provenite 0in i2port. Se 1or2ea73 pe ba7a ur23toarelor ele2enteI - valoarea extern n vam a bunului i2portat la pre 0e cu2p3rare/ re7ultat 0in trans1or2area valorii/ 0in valut3 4n lei la cursul 0e scAi2b o1icial eCistent la 0ata tran7aciei E%evFG 12
- cheltuielile de transport i asigurare pe parcurs extern 4n valut3 trans1or2ate 4n lei ECAtraFG - taxele vamale ETvFG - comisioanele vamale ECvFG - accizele pentru unele pro0use consi0erate 0e luC EAccFG - marja importatorului Eco2isionul i2portatoruluiE E-iFG - taxa pe valoarea adugat pentru ele2entele ce intr3 sub inci0ena acesteia ET%AF. Pi2p < %ev T CAtra T Tv T Cv T Acc T -i T T%A c? Preul co1erciantului. se 1or2ea73 4n s1era circulaiei 23r1urilor la nivelul 1iec3rei veri5i co2erciale/ pHn3 la consu2atorul 1inal. Cunoate 0ou3 1or2e 0e 2ani1estareI - preul 0e v7nzare cu ridicata Een 5rossFG - preul 0e v7nzare cu amnuntul Een 0etailF. Preul de v'nzare cu ridicata, nu2it i preul en5rosistului este a1erent 23r1urilor co2erciali7ate 4n loturi Eparti7iF 2ari. 5ntreprinderile cu ridicata sunt consi0erate verigi intermediare 0ispuse 4ntre societ3ile cu activitate 0e pro0ucie sau 4ntre pro0uc3tori i co2ercianii cu a23nuntul/ 4n ve0erea 1urni73rii 0e 23r1uri 0iversi1icate i 4n cantit3i 2ari. Preul de v'nzare cu amnuntul este preul la care se vHn0 bunurile i serviciile c3tre populaie 4n cantit3i 2ici Ecu bucataF prin 2a5a7ine speciali7ate 0e 0es1acere a 23r1urilor cu a23nuntul. *reul comercianilor EPcF in0i1erent 0e 1or2a 0e 2ani1estare se 1or2ea73 0inI - costul de achiziie Epreul 0e cu2p3rare 13r3 T%AF ECaFG - adaosul comercial EAcFG - taxa pe valoarea adugat ET%AF. Pc < Ca T Ac T T%A (daosul comercial repre7int3 surplusul 0e valoare a03u5at 0e co2erciani la preul 0e cu2p3rare E4n su23 1iC3 sau 4n cote procentualeF 0in care acetia 4i acoper3 cAeltuielile 0e co2erciali7are i obin un anu2it pro1it necesar 1uncion3rii i 0e7volt3rii activit3ii.
13
CAPITOLUL 2 POLITICI CO#TA)IL' P$I%I#& $'CU#OA!T'$'A !I '%ALUA$'A ACTI%'LO$

2 1 $e4uli privin/ evaluarea /e ba<2 a activelor
'valuarea activelor trebuie e1ectuat3 cu respectarea unor re5uli speci1ice 4n patru 2o2ente 0istincteI la intrarea 4n entitate/ la inventar/ la ieirea 0in entitate i la 4ntoc2irea i pre7entarea 4n situaiile 1inanciare. +.(.(. 4valuarea activelor la intrarea n gestiunea entitii La intrare 4n 5estiunea entit3ii activele se evaluea73 i 4nre5istrea73 la valoarea de intrare 0enu2it3 i cost/ ast1elI - bunurile procurate cu titlu oneros/ la costul de achiziie; - bunurile pro0use 4n entitate la costul de producie; - bunurile repre7entHn0 aport 0e capital social/ la valoare de aport; - bunurile obinute cu titlu 5ratuit sau constatate 4n plus la inventar la valoarea just. a) )ostul de achiziie cuprin0eI - preul 0e cu2p3rare a bunurilor EPcFG - taCele 0e i2port i alte taCe nerecuperabile ETCnerFG - cAeltuieli 0e transport i 2anipulare ECAtr2pFG - alte cAeltuieli care pot 1i atribuibile acAi7iiei EAcA. atrib. acAi7.F Ca < Pc T TC ner T CA tr. -p T AcA atr. AcA &e ase2enea se cuprin0 4n costul 0e acAi7iieI co2isioanele/ taCele notariale/ cAeltuielile cu obinerea 0e autori7aii i alte cAeltuieli nerecuperabile. ,heltuielile de transport se inclu0 4n costul 0e acAi7iie i atunci cHn0 1uncia 0e transport este eCternali7at3. #educerile comerciale acor0ate 0e 1urni7ori i 4nscrise 4n 1actur3 a>ustea73 4n sensul re0ucerii/ costul 0e acAi7iie iar cele acor0ateBpri2ite ulterior se 4nre5istrea73 ast1elI - 4n contabilitatea clienilor se 4nre5istrea73 ca o 0i2inuare a cAeltuielilor E.01 K?urni7oriL < ;09 K$e0uceri co2erciale pri2iteLFG - n contabilitatea furnizorilor ca o 0i2inuare a veniturilor E609 K$e0uceri co2erciale acor0ateL < .111 KClieniLF. $e0ucerile co2erciale 42brac3 1or2aI - rabaturilor, pentru 0e1ecte 0e calitateG - remizelor/ pentru vHn73ri superioare volu2ului stabilitG - risturnurile/ pentru ansa2blul tran7aciilor e1ectuate cu acelai terI #educerile financiare 42brac3 1or2a sconturilor 0e 0econtare i se acor03 pentru acAitarea 0atoriilor 4nainte 0e ter2enul 0e eCi5ibilitateG repre7entHn0 pentru 1urni7ori cAeltuieli 1inanciare E;;6 KCAeltuieli cu sconturileL < .111 KClieniLF iar pentru clieni venituri 1inanciare ale perioa0ei E.01 K?urni7oriL < 6;6 K%enituri privin0 sconturileLF. b) )ostul de producie este 1or2at 0in costul 0e acAi7iie al 2ateriilor pri2e i 2aterialelor consu2abile/ 2anopera 0irect3/ alte cAeltuieli 0irecte 0e pro0ucie/ costul proiect3rii pro0uselor precu2 i cota cAeltuielilor in0irecte 0e pro0ucie alocat3 4n 2o0 raional ca 1iin0 le5at3 0e 1abricaia acestora. 1.
Pute2 sinteti7a consi0erHn0 costul de producie ECpF ca o su23 a cAeltuielilor 0irecte ECA0F i in0irecte ECAin0F ce privesc 1abricarea unui pro0us. Cp < CA0 T CAin0 ,ostul stocurilor unui prestator 0e servicii cuprin0eI 2anopera i alte cAeltuieli le5ate 0e personalul 0irect an5a>at 4n 1urni7area 0e servicii/ inclusiv personalul 4ns3rcinat cu suprave5Aerea precu2 i re5iile 5enerale corespun73toare/ 4n 23sura 4n care repre7int3 costuri suportate pentru a a0uce stocurile 4n locul i 1or2a 0orit3. Nu trebuie incluse 4n costul 0e pro0ucie al stocurilor ci recunoscute drept cheltuieli ale perioadei 4n care au survenit ur23toarele10I - pierderile materiale, 2anopera sau alte costuri 0e pro0ucie 4nre5istrate peste li2itele nor2al a02ise inclusiv pier0erile 0atorate risipeiG - cheltuielile de depozitare cu eCcepia ca7urilor 4n care aceste costuri sunt necesare 4n procesul 0e pro0ucie anterior trecerii 4ntr-o nou3 1a73 0e 1abricaie sau cHn0 sunt necesare pentru a a0uce stocurile 4n locul i 4n starea 4n care se 53sescG - regiile 9cheltuielile3 generale de administraie care nu particip3 la a0ucerea stocurilor 4n 1or2a i locul 1inalG - cheltuielile de desfacere; - regia fix nealocat costului, care se recunoate 0rept cAeltuial3 4n perioa0a 4n care a ap3rut. Alocarea re5iei 1iCe asupra costurilor se 1ace pe ba7a capacit3ii nor2ale 0e pro0ucie. #egia fix 0e pro0ucie const3 4n acele costuri in0irecte 0e pro0ucie care r32Hn relativ constante in0i1erent 0e volu2ul pro0uciei cu2 suntI a2orti7area/ 4ntreinerea seciilor i utila>elor precu2 i costurile cu con0ucerea i a02inistrarea seciilor. ,apacitatea normal repre7int3 pro0ucia esti2at3 a 1i obinut3 4n 2e0ie/ 0e-a lun5ul unui anu2it nu23r 0e perioa0e 4n con0iii nor2ale avHn0 4n ve0ere i pier0erea 0e capacitate re7ultat3 0in 4ntreinerea plani1icat3 a ecAipa2entului. ,osturile ndatorrii care sunt 0irect atribuibile acAi7iiei/ construciei i pro0uciei unui activ cu ciclu lun5 0e 1abricaie pot 1i incluse 4n costul acelui activ 4n 23sura 4n care sunt le5ate 0e perioa0a 0e pro0ucie. Sunt consi0erate active cu ciclu lung de fabricaie acele active care necesit3 o perioa03 lun53 0e ti2p pentru a 1i 5ata 4n ve0erea utili73rii prestabilite sau pentru vHn7are. Nu se 4nca0rea73 4n aceast3 cate5orieI activele 1inanciareG stocurile 1abricate pe o ba73 repetitiv3G activele care 4n 2o2entul acAi7iiei sunt 5ata pentru utili7area lor prestabilit3 sau pentru vHn7are. Atunci cHn0 costurile 4n0ator3rii sunt cuprinse 4n valoarea activelor acestea trebuie pre7entate 4n notele eCplicative la situaiile 1inanciare. c) aloarea de aport este acea valoare care re7ult3 4n ur2a evalu3rilor e1ectuate 0e specialiti/ la bunurile repre7entHn0 aport la capitalul social al entit3ii i se substituie costului 0e acAi7iie. d) aloarea just se 0eter2in3 4n 5eneral 0up3 0atele 0e evi0en3 0e pia3 printr-o evaluare e1ectuat3 0e re5ul3 0e pro1esioniti cali1icai 4n evaluare/ eCpri2Hn0 preul 0e tran7acie obiectiv. Atunci cHn0 nu eCist3 0ate pe pia3 privin0 valoarea >ust3/ aceasta se poate 0eter2ina i prin alte 2eto0e utili7ate 0e re5ul3 0e c3tre pro1esioniti 4n evaluare. +.(.+. 4valuarea activelor la inventariere *nventarierea repre7int3 ansa2blul operaiunilor prin care se constat3 eCistena 1aptic3 a tuturor ele2entelor 0e natura activelor/ 0atoriilor i capitalurilor proprii/ cantitativ i valoric sau nu2ai valoric 0up3 ca7 la 0ata la care aceasta se e1ectuea73.
10
O-?P 30::B2009/ -.O1. 6;; bisB2009
1:
Inventarierea are 0rept scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor ele2entelor aparinHn0 unei entit3i/ precu2 i a bunurilor i valorilor 0einute cu orice titlu/ aparinHn0 altor persoane >uri0ice sau 1i7ice/ 4n ve0erea 4ntoc2irii situaiilor 1inanciare anuale care trebuie s3 o1ere o i2a5ine 1i0el3 a po7iiei 1inanciare i per1or2anei entit3ii pentru respectivul eCerciiu 1inanciar. &e re5ul3 inventarierea activelor/ 0atoriilor i capitalurilor proprii se 1ace cel puin o0at3 pe an cu oca7ia 4ncAi0erii eCerciiului 1inanciar. La entit3ile cu activitate co2pleC3/ bunurile pot 1i inventariate i 4naintea 0atei 0e 4ncAi0ere a eCerciiului 1inanciar/ cu con0iia asi5ur3rii i cuprin0erii re7ultatelor inventarierii 4n situaiile 1inanciare anuale 4ntoc2ite pentru eCerciiul 1inanciar respectiv. La 0ata inventarierii/ ele2entele patri2oniale 0einute 0e o entitate se evaluea73 la valoarea de inventar 0enu2it3 i valoare actual 4n 1uncie 0eI utilitatea bunului/ starea acestuia i preul pieei. 'valuarea cu oca7ia inventarierii a ele2entelor 0e natura activelor/ 0atoriilor i capitalurilor proprii se 1ace 4n con1or2itate cu re5le2ent3rile 4n vi5oare11. ,omisiile de inventariere vor 1i 1or2ate 0in persoane cu pregtire corespunztoare, teAnic3 i econo2ic3/ cunosc3toare a 0o2eniului 0e activitate. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul pru0enei potrivit c3ruia se va ine sea2a 0e toate a>ust3rile 0e valoare 0atorate 0eprecierilor sau pier0erilor 0e valoare ale activelor. &i1erenele constatate 4n 2inus 4ntre valoarea 0e inventar i valoarea contabil3 se vor 4nre5istra 4n conturi 0e a>ust3ri. 4valuarea activelor imobilizate corporale/ necorporale i 4n curs cu oca7ia inventarierii se 1ace la valoarea de inventar iar 0ac3 se constat3 o 0epreciere/ corectarea acesteia se 1ace prin 4nre5istrarea unei a2orti73ri supli2entare 4n ca7ul unei 0eprecieri ireversibile 1ie prin 4nre5istrarea unei a>ust3ri pentru 0epreciere 4n ca7ul 4n care se constat3 o 0epreciere reversibil3. Activele 0e natura stocurilor inclusiv pro0ucia 4n curs se evaluea73 la valoarea contabil3/ evi0eniin0u-se a>ust3ri pentru 0epreciere/ inclusiv la stocurile 13r3 2icare pHn3 la nivelul valorii realizabile nete. Aceasta eCpri23 preul 0e vHn7are esti2at care ar putea 1i obinut pe parcursul nor2al al activit3ii 2ai puin costurile esti2ate necesare vHn73rii. 'valuarea la inventar a creanelor se 1ace la valoarea probabil3 0e 4ncasare/ 0i1erena 0intre valoarea 0e inventar i valoarea 0e intrare Eno2inal3F 4nre5istrHn0u-se pe sea2a a>ust3rilor pentru 0epreciere/ iar pentru creane incerte a>ust3ri pentru pier0ere 0e valoare. :isponibilitile bneti se evaluea73 la inventariere la valoarea nominal. 1rcile potale, timbrele fiscale, ticAetele 0e c3l3torie/ bonurile cantit3i 1iCe/ biletele 0e intrare la spectacole/ 2u7ee/ eCpo7iii i altele ase2enea se vor 4nscrie 4n listele 0e inventar la valoarea nominal. 8itlurile pe termen Escurt i lun5F i alte investiii a02ise la tran7acionare pe o pia3 re5le2entat3 se evaluea73 la valoarea de cotaie 0in ulti2a 7i 0e tran7acionare iar cele netran7acionate la costul istoric 2ai puin eventualele a>ust3ri pentru pier0ere 0e valoare. +.,.-. Evaluarea activelor la data ie&irii din entitate La 0ata ieirii 0in 5estiunea entit3ii econo2ice sau la 0area 4n consu2/ activele trebuie evaluate i sc37ute 0in 5estiune la valoare de intrare sau la valoarea la care sunt 4nre5istrate 4n contabilitate. mobilizrile care au 1ost reevaluate se vor sc30ea 0in 5estiune la valoarea reevaluat. nvestiiile financiare pe ter2en scurt tran7acionate pe o pia3 re5le2entat3 vor 1i evaluate la ieire la valoarea just. 'ventualele a>ust3ri pentru pier0ere 0e valoare se anulea73. Pentru stocuri evaluarea la ieire se va 1ace la valoarea 0e intrare 0eter2inat3 prin ur23toarele 2eto0eI
Le5ea nr. 82B1991/ 2o0i1icat3 i actuali7at3 i O-?P 28;1B2009/ pentru aprobarea #or2elor privin0 or5ani7area i e1ectuarea inventarierii/ ele2entelor 0e natura activelor/ 0atoriilor i capitalurilor proprii.
11
1;
- metoda identificrii specifice = pentru stocurile care nu sunt 0e obicei 1un5ibile Enu eCist3 riscul 0e a 1i con1un0ateFG - metoda costului standard = pentru stocurile ce re7ult3 0in activitatea 0e pro0ucie i sunt 4nre5istrate la cost prestabilitG - metoda preului cu amnuntul = pentru 23r1urile care se vHn0 prin co2erul en 0etail i care au 1ost 4nre5istrate la preul 0e vHn7are cu a23nuntul 1or2at 0inI - costul de achiziie ECaFG - adaosul comercial EAcFG - 8.2 neexigibil ECa T AcF C 2.S. La ieirea 0in 5estiune a stocurilor i a altor active fungibile Ecu risc 0e a 1i con1un0ate unele cu alteleF/ re5le2ent3rile 0in ar3 reco2an03 2eto0eleI - 2eto0a primul intrat . primul ie&it E?I?OFG - 2eto0a costului mediu ponderat EC-PFG - 2eto0a ultimul intrat . primul ie&it ELI?OF. Stan0ar0ul Internaional 0e Contabilitate nr. + &"tocuri' nu 2ai reco2an03 2eto0a LI?O/ 4ns3 le5islaia ro2Hneasc3 EO-?P 30::B2009F o 2enine. -eto0a aleas3 trebuie aplicat3 cu consecven pentru ele2ente si2ilare 0e natura stocurilor i a activelor 1un5ibile 0e la un eCerciiu 1inanciar la altul. Atunci cHn0 a02inistratorii 0eci0 s modifice metoda 0e evaluare a stocurilor la ieirea 0in entitate/ 4n notele explicative trebuie s3 se pre7inte motivele schimbrii i efectele ei asupra rezultatului. +.,./. Evaluarea activelor 0n bilan (n bilan i 4n celelalte co2ponente ale situaiilor 1inanciare activele trebuie evaluate la valoarea contabil pus3 0e acor0 cu re7ultatele inventarierii. .aloarea contabil E%cF a unui activ este valoarea la care este recunoscut 0up3 0e0ucerea 0in valoarea 0e intrare E%iF sau o alt3 valoare si2ilar3 EeC. valoarea reevaluat3F a a2orti73rii EAcF i a a>ust3rilor i pier0erilor 0e valoare cu2ulate EA>c i PvcF. .c 6 .i - 2c - 2jc - *vc Evaluarea imobilizrilor corporale la 0ata bilanului se 1ace la cost 2ai puin a2orti7area i a>ust3rile cu2ulate 0in 0epreciere sau la valoarea reevaluat/ aceasta 1iin0 valoarea >ust3 la 0ata reevalu3rii 2ai puin orice a2orti7are cu2ulat3 i orice pier0ere 0in 0epreciere cu2ulate. (n bilan activele de natura stocurilor se evaluea73 la valoarea cea 2ai 2ic3 0intre costul lor sau o alt3 valoare si2ilar3 i valoarea reali7abil3 net3. Atunci cHn0 valoarea 0e inventar a stocurilor este 2ai 2ic3 0ecHt valoarea recunoscut3 i 4nre5istrat3 4n evi0enele contabile/ valoarea stocurilor se 0i2inuea73 pHn3 la valoarea reali7abil3 net3 prin 4nre5istrarea unei a>ust3ri pentru 0epreciere. ,reanele 4n 2one03 naional3 se evaluea73 la valoarea probabil3 0e 4ncasare. &i1erenele 4n 2inus 0intre valoarea 0e inventar i valoarea no2inal3 se 4nre5istrea73 4n contabilitate pe sea2a a>ust3rilor pentru 0eprecierea creanelor. 'valuarea la 0ata bilanului a creanelor n valut i a celor cu 0econtare 4n lei 4n 1uncie 0e cursul unei valute se 1ace la cursul de schimb valutar co2unicat 0e )anca #aional3 a $o2Hniei valabil la data ncheierii eCerciiului 1inanciar. (n scopul pre7ent3rii 4n bilan/ valoarea creanelor ast1el evaluate se 0i2inuea73 cu a>ust3rile pentru pier0ere 0e valoare. 1isponibilitile bne&ti i alte valori si2ilare 4n valut3 se evaluea73 4n bilan la cursul de schimb valutar co2unicat 0e )#$/ valabil la data ncheierii eCerciiului 1inanciar. 2piunile de v'nzare . cumprare de valut / inclusiv cele 0erulate 4n ca0rul contractelor 0e 0econtare la ter2en se 4nre5istrea73 4n contabilitate la cursul 0e scAi2b utili7at 0e banca 16
co2ercial3 la care se e1ectuea73 licitaia cu valut3/ fr ca aceasta s3 5enere7e 4n contabilitate diferene de curs valutar. Con1or2 ulti2elor re5le2ent3ri 4n vi5oare12/ la finele fiecrei luni 0isponibilit3ile 4n valut3 i alte valori 0e tre7orerie cu2 sunt titlurile 0e stat 4n valut3/ acre0itivele i 0epo7itele 4n valut3 se evaluea73 la cursul 0e scAi2b al pieei valutare co2unicat 0e )anca #aional3 a $o2Hniei din ultima zi bancar a lunii 4n cau73. &i1erenele 0e curs 4nre5istrate se recunosc 4n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, 0up3 ca7.
2 2 Politici i trata1ente contabile privin/ recunoaterea i evaluarea activelor i1obili<ate

(ctivele imobilizate Ei2obili73rileF sunt active 5eneratoare 0e beneficii economice viitoare/ 0estinate utili73rii pe o ba73 continu3 4n activitatea 0e pro0ucie/ co2erciali7are/ pentru 4ncAiriere sau 4n scopuri a02inistrative o perioa03 2ai 2are 0e un an. ;eneficiile economice viitoare repre7int3 potenialul unui activ 0e a contribui 0irect sau in0irect la 1luCul 0e nu2erar sau ecAivalente 0e nu2erar c3tre entitate. I2obili73rile trebuie recunoscute 4n bilan 0ac3 entitatea 0eine controlul asupra acestora/ se esti2ea73 c3 vor 5enera bene1icii econo2ice viitoare iar costul lor poate 1i evaluat 4n 2o0 cre0ibil. Activele i2obili7ate E0enu2ite i2obili73riF cuprin0 trei 2ari structuri< i2obili73ri necorporale/ i2obili73ri corporale i i2obili73ri 1inanciare. +.+.,. Politici &i tratamente contabile privind imobilizrile necorporale mobilizrile necorporale sunt active i0enti1icabile/ ne2onetare 13r3 suport 2aterial/ 0einute pentru utili7are 4n procesul 0e pro0ucie sau 1urni7are 0e bunuri i servicii/ pentru a 1i 4ncAiriate terilor sau pentru scopuri a02inistrative. )ene1iciile econo2ice viitoare care 0ecur5 0intr-o i2obili7are necorporal3 pot inclu0e venitul 0in vHn7area pro0uselor sau serviciilor/ econo2isiri la costuri sau alte bene1icii re7ultate 0in utili7area i2obili73rii 0e c3tre entitate. Politicile contabile 4n 0o2eniul i2obili73rilor au 4n ve0ere re5uli i practici speci1ice privin0 2eto0ele 0e a2orti7are i reevaluare a acestora. Anu2ite i2obili73ri necorporale pot 1i p3strate 4n sau pe un suport 1i7ic cu2 ar 1iI un co2pact=0isc E4n ca7ul unui so1tUareF/ 0ocu2entaia le5al3 4n ca7ul unei licene sau unui brevet sau pelicul3. Pentru a stabili 0ac3 o i2obili7are necorporal3 5enerat3 intern 4n0eplinete criteriile 0e recunoatere este necesar3 0eli2itarea 5ener3rii i2obili73rii 4ntr-o 1a73 0e cercetare i o 1a73 0e 0e7voltare. &oar faza de dezvoltare genereaz o imobilizare necorporal. &ac3 nu se poate reali7a o 0eli2itare clar3 cAeltuielile vor 1i tratate ca aparinHn0 cercet3rii i incluse 4n cheltuielile perioadei. 'ntit3ile pot inclu0e la i2obili73ri necorporale cheltuielile de constituire, ca7 4n care trebuie a2orti7ate 4ntr-o perioa03 0e 2aCi2u2 0 ani. I2obili73rile 0e natura cheltuielilor de dezvoltare sunt 5enerate 0e aplicarea re7ultatelor cercet3rii sau a altor cunotine 4ntr-un plan sau proiect ce vi7ea73 pro0ucia 0e 2ateriale/ 0ispo7itive/ pro0use/ procese/ siste2e sau servicii noi sau 42bun3t3ite substanial 4nainte 0e 4nceperea pro0uciei sau utili73rii co2erciale. CAeltuielile 0e 0e7voltare se amortizeaz pe perioa0a contractului sau pe 0urata 0e utili7are 0up3 ca7.
12
O-?P 30::B2009/ -.O1. 6;; bisB2009
18
&ac3 cAeltuielile 0e constituire i 0e 0e7voltare nu au fost integral amortizate nu se 1ace nici o distribuire 0e pro1ituri cu eCcepia ca7ului 4n care su2a re7ervelor 0isponibile pentru 0istribuire i a pro1itului reportat este cel puin e5al3 cu cea a cAeltuielilor nea2orti7ate. Su2ele pre7entate 4n bilan la cAeltuieli 0e constituire sau 0e7voltare trebuie >usti1icate i ar5u2entate 4n notele explicative. ,oncesiunile se re1lect3 ca i2obili73ri necorporale 0oar atunci cHn0 prin contractul 0e concesiune se stabilete o valoarea determinat a acesteia/ a2orti7Hn0u-se pe 0urata 0e 1olosire con1or2 contractului. Atunci cHn0 prin contract se preve0e plata unei redeveneBcAirii i nu o valoare a2orti7abil3/ 4n contabilitatea entit3ii care pri2ete concesiunea se re1lect3 cheltuiala repre7entHn0 re0evenaBcAiria/ 13r3 recunoaterea unei i2obili73ri necorporale. 1rcile comerciale, licenele/ brevetele/ 0repturile i alte active si2ilare se a2orti7ea73 pe 0urata prev37ut3 pentru utili7area lor 0e c3tre entitatea care le 0eine. $ecunoaterea 4n contabilitate a fondului comercial se 1ace 0e re5ul3 la consoli0are. Se 0eter2in3 ca 0i1eren3 4ntre costul 0e acAi7iie ECaF i valoarea >ust3 E%>F la 0ata tran7aciei a p3rii 0in activele nete acAi7iionate 0e c3tre o entitate. $c 6 ,a - .j ?on0ul co2ercial 5enerat intern nu se recunoate ca activ/ 0eoarece nu este o resurs3 i0enti1icabil3 controlat3 0e entitate/ care s3 poat3 1i evaluat3 la un cost cre0ibil. Atunci cHn0 este recunoscut ca activ 1on0ul co2ercial se amortizeaz 0e re5ul3 4n ca0rul unei perioa0e 0e 2aCi2 : ani sau 4n ca0rul 0uratei 0e utili7are econo2ic3 a activului cu con0iia >usti1ic3rii 0ep3irii perioa0ei 0e : ani 4n notele explicative. 2vansurile i alte imobilizri necorporale cu2 suntI pro5ra2e in1or2atice/ reete/ 1or2ule/ 2o0ele/ proiecte i prototipuri se a2orti7ea73 pe 0urata prev37ut3 pentru utili7area lor 0e c3tre entitatea care le 0eine. I2obili73rile necorporale trebuie scoase din eviden la ce0are sau atunci cHn0 nici un bene1iciu econo2ic viitor nu 2ai este ateptat 0in utili7area lorG re1lectHn0u-se 0istinct vHn7area/ la alte venituri 0in eCploatare/ respectiv la alte cAeltuieli 0e eCploatareG valoarea nea2orti7at3 i alte cAeltuieli le5ate 0e ce0are. +.+.+. Politici &i tratamente contabile privind imobilizrile corporale *mobilizrile corporale sunt activele 0einute 0e entit3i 4n ve0erea utili73rii pe o ba73 continu3 4n pro0ucia 0e bunuri/ prestarea 0e servicii/ pentru a 1i 4ncAiriate terilor sau pentru a 1i 1olosite 4n scopuri a02inistrative pe parcursul unei perioa0e 2ai 2are 0e un an. O i2obili7are corporal3 recunoscut3 ca activ trebuie evaluat3 iniial la costul s3u/ 0eter2inat 4n 1uncie 0e 2o0alitatea 0e intrare Ecostul 0e acAi7iie/ 0e pro0ucie/ valoarea >ust3F. Sunt consi0erate costuri direct atribuibile construciei unei i2obili73ri corporale ur23toarele13I - salariile an5a>ailor/ contribuiile i alte cAeltuieli le5ate 0e acestea/ care re7ult3 0irect 0in construcia i2obili73riiG - cAeltuielile 2aterialeG - costurile 0e a2ena>are a a2plasa2entuluiG - costurile iniiale 0e livrare i 2anipulareG - costurile 0e instalare i asa2blareG - cAeltuielile 0e proiectare pentru obinerea autori7aiilorG - costurile 0e testare a 1uncion3rii corecte a activuluiG - onorariile pro1esionale pl3tite avocailor i eCperilor/ etc.
13
O-?P 30::B2009/ -. O1. 6;; bisB2009
19
(n costul unei i2obili73ri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acestuia la scoaterea 0in 1unciune precu2 i restaurarea a2plasa2entului pe care este po7iionat3 i2obili7area/ atunci cHn0 aceste su2e pot 1i esti2ate cre0ibil i entitatea are o obli5aie le5al3 privin0 0e2ontarea/ 2utarea i2obili73rii i 0e re1acerea a2plasa2entului. (nre5istrarea contabil3 va 1iI
BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 5 BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
+(= mobilizri corporale 6 (0() *rovizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare
(n bilan o i2obili7are corporal3 trebuie pre7entat3 la valoarea de intrare EcostF mai puin amortizarea i ajustrile cumulate 0in 0epreciere/ 0enu2it3 valoare contabil3 sau la valoarea reevaluat. CAeltuielile ulterioare a1erente unei i2obili73ri corporale e1ectuate 4n scopul asi5ur3rii utilizrii continue a acestora trebuie recunoscute ca o cAeltuial3 a perioa0ei 4n care au 1ost e1ectuate. nvestiiile e1ectuate la i2obili73rile corporale care au ca e1ect 42bun3t3irea para2etrilor teAnici iniiali i 0eter2in3 obinerea 0e beneficii economice viitoare suplimentare 1a3 0e cele esti2ate iniial pot 1i recunoscute ca o co2ponent3 a costului activului. I2obili73rile corporale n curs de execuie sub 1or2a investiiilor neter2inate 4n re5ie proprie sau antrepri73 se trec 4n cate5oria i2obili73rilor 1inali7ate 0up3 ca7. I2obili73rile corporale sunt supuse amortizrii ca 2o0alitate 0e alocare siste2atic3 a valorii 0e intrare 4n 1uncie 0e 0urata 0e via3 util3. A2orti7area se calculea73 prin aplicarea cotelor 0e a2orti7are 0eter2inate 4n 1uncie 0e re5i2ul 0e a2orti7are asupra valorii 0e intrare 4ncepHn0 cu luna urmtoare punerii n funciune. &ac3 i2obili73rile corporale sunt trecute 4n conservare 4n 1uncie 0e politica contabil a0optat3/ entitatea 4nre5istrea73 4n contabilitate o cAeltuial3 cu a2orti7area sau o cAeltuial3 corespun73toare a>ust3rii pentru 0eprecierea constatat3. #evizuirea duratei de amortizare se poate 1ace atunci cHn0I - se constat3 o modificare semnificativ a con0iiilor 0e utili7are sau 4nvecAirea i2obili73riiG - i2obili73rile sunt trecute n conservare; - i2obili73rile au 1ost reevaluate ceea ce a 0eter2inat o reesti2are a cAeltuielilor cu a2orti7area pe perioa0a r32as3 0e utili7are. A2orti7area i2obili73rilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculea73 i se 4nre5istrea73 4n contabilitatea entit3ii care le are 4n proprietate. 'ntit3ile care efectueaz investiii la i2obili73rile corporale luate cu cAirie/ pot a2orti7a aceste investiii pe 0urata contractului 0e 4ncAiriere/ ur2Hn0 ca la eCpirarea acestuia s3 ce0e7e proprietarului atHt investiiile e1ectuate cHt i a2orti7area 4nre5istrat3. 'ntitatea proprietar3 va e1ectua/ la preluarea i2obili73rii 0e la cAiriaul care a e1ectuat i a2orti7at investiia ur23toarea 4nre5istrare contabil3I
+(= mobilizri corporale 6 +>( 2mortizri privind imobilizrile corporale
Aceast3 4nre5istrare va 2o0i1ica valoarea 0e intrare a i2obili73rii i a2orti7area 4nre5istrat3 cu aceeai su23/ 4ns3 valoarea contabil3 a i2obili73rii E0in bilanF va r32Hne nescAi2bat3. 20
#egimurile E2eto0ele sau siste2eleF 0e a2orti7are ce pot 1i utili7ate 0e entit3ile 0in $o2Hnia suntI - amortizarea liniar, care presupune inclu0erea uni1or23 4n cAeltuielile 0e eCploatare a unor su2e constante sau 0e valori e5ale/ proporional cu nu23rul 0e ani 0e utili7are econo2ic3 sau 0urata 0e via3 util3 E&% FG - amortizarea degresiv, const3 4n 2ultiplicarea cotelor 0e a2orti7are liniar3 cu un anu2it coe1icient prev37ut 0e le5islaia 4n vi5oare E1/: pentru &% 2V: aniG 2 pentru &% :V10 ani i 2/: pentru &% W10 aniF. - amortizarea accelerat, const3 4n inclu0erea 4n pri2ul an 0e 1uncionare 4n cAeltuielile 0e eCploatare a unei a2orti73ri 0e pHn3 la :0S 0in valoarea 0e intrare a i2obili73rii/ iar 4n ur23torii ani a 0i1erenei r32ase 0e a2orti7at calculat3 con1or2 re5i2ului liniar. - amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cHn0 natura i2obili73rii >usti1ic3 luarea 4n consi0erare a acestor ele2ente care sunt 4n concor0an3 cu 2o0ul 0e obinere i consu2are a bene1iciilor econo2ice 5enerate 0e utili7area i2obili73rii. Cu privire la re5i2ul 0e amortizare trebuie respectate ur23toarele reguli< - con0ucerile entit3ilor vor stabili politicile contabile privin0 re5i2urile 0e a2orti7are 4n 1uncie 0e con0iiile 0e utili7are a i2obili73rilorG - se aplic3 0e o manier consecvent pentru toate activele 0e aceeai natur3 i avHn0 con0iii 0e utili7are i0enticeG - trebuie s3 re1lecte 2o0ul 4n care beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt3 s3 1ie consumate 0e entitateG - se poate 2o0i1ica 0oar atunci cHn0 se constat3 o eroare 4n esti2area 2o0ului 0e consu2are a bene1iciilor econo2ice a1erente i2obili73riiG - terenurile propriu7ise nu se amortizeaz, 0eoarece se consi0er3 c3 au 0urata 0e via3 ne0eter2inat3 i nu se 0eprecia73 Eu7ea73FG - amenajrile efectuate la terenuri se amortizeaz 4ntr-o perioa03 aprobat3 0e a02inistratori pe ba7a 0uratelor 0e via3 util3 ale lucr3rilor e1ectuate E42pre>2uiri/ 0esec3ri/ 0ru2uri 0e acces/ racor0are la siste2ul 0e ali2entare cu ener5ie/ ap3 i altele si2ilareF. I2obili73rile corporale trebuie scoase din eviden la ce0are sau casare cHn0 nici un bene1iciu econo2ic viitor nu 2ai este ateptat 0in utili7area lor ulterioar3. +.+.). *olitici i tratamente contabile privind imobilizrile financiare *mobilizrile financiare cuprin0 aciunile 0einute la entit3ile a1iliate/ mprumuturile acor0ate entit3ilor a1iliate/ interesele de participare, 42pru2uturile acor0ate entit3ilor 0e care co2pania este le5at3 4n virtutea intereselor 0e participare/ alte investiii 0einute ca i2obili73ri i alte 42pru2uturi si2ilare. *nteresele de participare repre7int3 0repturi 0urabile 4n capitalul altor entit3i 4n procent 2ai 2are 0e 20S. I2obili73rile 1inanciare i aciunile pri2ite cu titlu gratuit se re1lect3 4n contabilitate 4n contraparti03 cu alte re7erve ca ele2ent al capitalurilor propriiI
+?= mobilizri financiare 6 (/?> 2lte rezerve
4valuarea imobilizrilor financiare se 1ace la intrare 4n 5estiunea entit3ii la costul de achiziie sau o alt3 valoarea determinat prin contractul de dob7ndire iar la data bilanului la valoarea 0e intrare 2ai puin ajustrile cu2ulate pentru pier0ere 0e valoare.
21
+.+.@. #eguli de evaluare alternative a activelor imobilizate "egulile de evaluare alternative a activelor i2obili7ate au 4n ve0ereI reevaluarea imobilizrilor corporale i evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare. AF (n con1or2itate cu Stan0ar0ele Internaionale 0e $aportare ?inanciar3 i re5le2ent3rile naionale 4n 0o2eniu entit3ile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale 0einute la s1Hritul eCerciiului 1inanciar/ ast1el 4ncHt acestea s3 1ie pre7entate 4n contabilitate la valoarea just/ cu re1lectarea acestei reevalu3ri 4n situaiile 1inanciare 4ntoc2ite pentru acest eCerciiu iar a a2orti73rii a1erente 4ncepHn0 cu eCerciiul 1inanciar ur23tor celui pentru care s-a e1ectuat reevaluarea. Atunci cHn0 s-a proce0at la reevaluarea unei i2obili73ri corporale/ acest 1apt trebuie pre7entat 4n notele explicative 42preun3 cuI - ele2entele supuse reevalu3riiG - valoarea 0e cost istoric/ su2a a>ust3rilor cu2ulate/ valoarea la 0ata bilanuluiG - ele2entul a1ectat 0in contul 0e pro1it sau pier0ere. (n ur2a reevalu3rii/ i2obili73rile corporale trebuie pre7entate la valoarea just 0e la 0ata bilanului/ 0eter2inat3 pe ba7a unor evalu3ri e1ectuate 0e re5ul3 0e profesioniti calificai 4n evaluare/ 2e2brii ai unui or5anis2 pro1esional 4n 0o2eniu recunoscut naional i internaional. Pentru 0eter2inarea valorii rezervei din reevaluare i contabili7area acesteia/ se pot 1olosii 0ou3 metode3 - metoda valorii brute - prin care se reactualizeaz atHt valoarea de intrare c7t i amortizarea cumulat pe ba7a unui indice re7ultat 0in raportul 0intre valoarea just i valoarea contabil netG ast1el 4ncHt valoarea contabil3 a activului 0up3 reevaluare s3 1ie e5al3 cu valoarea reevaluat3G - metoda valorii nete - care presupune eliminarea amortizrii cu2ulate 0in valoarea brut3 a activului iar valoarea net3 0eter2inat3 4n ur2a corect3rii cu a>ust3rile 0e valoare este recalculat3 la valoarea reevaluat3 a activului.
'Ce2plu 1I
La s1Hritului eCerciiului #/ se reevaluea73 un utila> in0ustrial con1or2 Aot3rHrii a02inistraiei. Se cunosc ur23toarele in1or2aiiI %aloarea 0e intrare - 1:.000 u.2. A2orti7area cu2ulat3 - :.000 u.2. %aloarea >ust3 E%>F - 1;.000 u.2. &eter2inaiI - valoarea contabil3 net3 E%C#F - valoarea 0e intrare actuali7at3 E%iActF - a2orti7area cu2ulat3 actuali7at3 EA2C2ActF - abaterea valorii 0e intrare EX%iF - abaterea a2orti73rii cu2ulate EXA2C2F - re7erva 0in reevaluare E$7$vF (nre5istrai 4n contabilitate operaiunile a1erente 1olosin0 2eto0a valorii brute i 2eto0a valorii nete.
%C# < 1:.000 = :.000 < 10.000 u.2. %iAct < 1:.000 C 1;.000 < 1:.000 C 1/; < 2..000 u.2. 10000 A2C2Act < :.000 C 1;.000 < :.000 C 1/; < 8.000 u.2. 22
10000 X%i < %iAct = %i < 2..000 = 1:.000 < 9.000 u.2. XA2C2 < A2C2Act = A2C2 < 8.000 = :.000 < 3.000 u.2. $7$v < %> = %C# < 1;.000 = 10.000 < ;.000 u.2. (nre5istrare 4n contabilitateI 1etoda valorii brute MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 2131 K'cAipa2ente teAnolo5ice < 10: K$e7erva 0in 9.000 E2aini/ utila>e i instalaii 0e lucruFL reevaluareL 10: K$e7erva 0in reevaluareL < 2813 KA2orti7area 3.000 instalaiilor/ 2i>l. 0e transport/ ani2alelor sau plantaiilorL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM #ezerva din reevaluare Ect. 10:FI 9.000 = 3.000 < ;.000 sau MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 2131 K'cAipa2ente teAnolo5ice < S 9.000 E2aini/ utila>e i instalaii 0e lucruFL 2813 KA2orti7area 3.000 instalaiilor/ 2i>l. 0e transport/ ani2alelor sau plantaiilorL 10: K$e7erva 0in ;.000 reevaluareL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 1etoda valorii nete< MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 2813 KA2orti7area instalaiilor/ < 2131 K'cAipa2ente teAn. :.000 2i>l. 0e transport/ ani2alelor sau E2aini/ utila>e i instalaii plantaiilorL 0e lucruFL 2131 K'cAipa2ente teAnolo5ice < 10: K$e7erva 0in ;.000 E2aini/ utila>e i instalaii 0e lucruFL reevaluareL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM sau MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM S < 10: K$e7erva 0in ;.000 2813 KA2orti7area instalaiilor reevaluareL :.000 2i>l. 0e transport/ ani2alelor sau plantaiilorL 2131 K'cAipa2ente teAnolo5ice 1.000 E2aini/ utila>e i instalaii 0e lucruFL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB Tratamentul contabil al re7ultatului reevalu3rii este anali7at 4n 1uncie 0e sensul acestuia i anu2eI a) cre&terea EplusulF 1a3 0e valoarea contabil3 net3/ ca o cretere a re7ervei 0in reevaluare/ 0ac3 nu a eCistat o 0escretere anterioar3 recunoscut3 ca o cAeltuial3 a1erent3 acelui activI
23
mobilizri corporale 6 #ezerve din reevaluare, respectiv ca un venit care s3 co2pense7e cAeltuielile cu 0escreterea recunoscut3 anterior la acel activI 2justarea pentru deprecierea deprecierea imobilizrilor 6 .enituri din ajustri pentru imobilizrilor corporale
b) descre&terea E2inusF 1a3 0e valoarea contabil3 net3/ se tratea73 ca o cAeltuial3 cu 4ntrea5a valoare a 0eprecierii/ atunci cHn0 4n re7erva 0in reevaluare nu este 4nre5istrat3 un surplus 0in reevaluare la acel activI ,heltuieli cu ajustrile de valoarea 6 2justri de valoare a a imobilizrilor corporale imobilizrilor corporale sau ca o sc30ere a re7ervei 0in reevaluare pre7entat3 4n ca0rul 5rupei KCapital i re7erveL cu 2inusul 0intre valoarea acelei re7erve i valoarea 0escreterii/ 1iin0 4nre5istrat un surplus 0in reevaluare anteriorI $e7erva 0in reevaluare < I2obili73ri corporale. &i1erena r32as3 neacoperit3 0in plusul 0e valoare se 4nre5istrea73 ca o cAeltuial3. *oliticile contabile 4n 0o2eniul reevalurii unei i2obili73ri corporale i2pun respectarea ur23toarelor reguli3 - ele2entele 0intr-o 5rup3 0e i2obili73ri trebuie reevaluate simultan EeC. terenurile/ 2i>loacele 0e transport/ cl30irileFG - reevalu3rile trebuie e1ectuate cu su1icient3 regularitate; - valoarea just a i2obili73rilor corporale este 0eter2inat3 4n 5eneral plecHn0 0e la valoarea de piaG - atunci cHn0 un activ i2obili7at corporal nu poate 1i reevaluat 0in cau73 c3 nu eCist3 o pia3 activ3 pentru acel activ/ trebuie pre7entat 4n bilan la cost minus ajustrile cumulate de valoareG - surplusul 0in reevaluare inclus 4n re7erva 0in reevaluare este capitalizat prin transferul direct la rezerve/ atunci cHn0 acest surplus repre7int3 un cHti5 reali7atI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 109 K$e7erve 0in reevaluareL < 10:9 K$e7erve repre7entHn0 surplusul reali7at 0in re7erva 0in reevaluareL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM (n contul de profit i pierdere su2ele repre7entHn0 0i1erene 0e natura veniturilor i cAeltuielilor re7ultate 0in reevaluare/ trebuie pre7entate distinct. Con1or2 re5le2ent3rilor 4n vi5oare1. nici o parte 0in re7erva 0in reevaluare nu poate fi distribuit 0irect sau in0irect/ cu eCcepia ca7ului 4n care activul reevaluat a 1ost valorificat, situaie 4n care surplusul reali7at repre7int3 cHti5 e1ectiv reali7at. Or0onana 0e r5en3 a +uvernului nr. 3. 0in 11.0..2009/ cu privire la recti1icarea bu5etar3 pe anul 2009 si re5le2entarea unor 23suri 1inanciar = 1iscale/ a0uce o serie 0e noi 2o0i1ic3ri cu privire la trata2entul 1iscal al re7ervei 0in reevaluare. 1: Ast1el/ re7ervele 0in
O-?P 30::B2009 = pentru aplicarea re5le2ent3rilor con1or2e cu 0irectivele europene/ -.O1. 6;; bisB2009 Cernuca L./Contabilitate i 5estiune 1iscal3/ para5ra1ul 2... KTrata2entul 1iscal al re7ervei 0in reevaluareL/ '0ituraITribuna 'cono2ic3/ )ucureti/ 2010/ pa5 :6
1:
1.
2.
reevaluarea 2i>loacelor 1iCe/ inclusiv a terenurilor/ e1ectuat3 0up3 0ata 0e 01.0..200./ care sunt 0e0use la calculul pro1itului i2po7abil prin inter2e0iul a2orti73rii 1iscale sau al cAeltuielilor privin0 activele ce0ate iBsau casate/ se i2po7itea73 conco2itent cu 0e0ucerea a2orti73rii 1iscale/ respectiv la 2o2entul sc30erii 0in 5estiune a acestor 2i>loace 1iCe. Yot3rHrea +uvernului nr. .88B2009 pentru co2pletarea #or2elor 2eto0olo5ice 0e aplicare a Le5ii nr. :61B2003 privin0 Co0ul 1iscal/ aprobate prin Y+ nr. ..B200./ preve0e la pct. :62 c3 Zre7ervele repre7entHn0 surplusul reali7at 0in re7erva 0in reevaluarea 2i>loacelor 1iCe/ inclusiv a terenurilor/ e1ectuat3 0up3 0ata 0e 1 ianuarie 200./ eCistente 4n sol0 4n contul 10;: la 0ata 0e 30 aprilie 2009 inclusiv/ care au 1ost 0e0use la calculul pro1itului i2po7abil/ se i2po7itea73 la 2o2entul 2o0i1ic3rii 0estinaiei acestora/ potrivit preve0erilor art. 22/ alin E:F 0in Co0ul 1iscalL. Surplusul 0in reevaluare inclus 4n re7erva 0in reevaluare este capitali7at prin trans1erul 0irect 4n re7erve 1ie la scoaterea 0in evi0en3 a activului pentru care s-a constituit re7erva 0in reevaluare/ 1ie pe 23sur3 ce activul este utili7at 0e c3tre 4ntreprin0ere. '5e1plu 2C1: O 4ntreprin0ere 0eine un ecAipa2ent teAnolo5ic acAi7iionat la 01.01.200; pentru su2a 0e 2..000 lei T T%A 19S/ 0urata 0e via3 util3 1iin0 esti2at3 la 10 ani. -eto0a care corespun0e cel 2ai bine rit2ului 0e consu2 al avanta>elor econo2ice viitoare ataate ecAipa2entului teAnolo5ic este 2eto0a liniar3. La 31.12.2008/ are loc reevaluarea ecAipa2entului teAnolo5ic/ valoarea >ust3 0eter2inat3 0e c3tre un evaluator in0epen0ent 1iin0 0e 3:.000 lei. aF (nre5istrarea acAi7iiei ecAipa2entului teAnolo5ic
D 2131 K'cAipa2ente teAnolo5iceL 882: KT%A 0e0uctibil3L < 808 K?urni7ori 0e i2obili73ri 28.:;0 2..000 ..:;0
bF (nre5istrarea a2orti73rii lunare
:E11 KCAeltuieli 0e eCploatare 4 2E13 KA2orti7area privin0 a2orti7area i2obili73rilorL ecAipa2entelor teAnolo5iceL 200
A2orti7area cu2ulat3 4n perioa0a 01.01.200; = 31.12.2008 este 4n su23 0e 6.200 lei. cF (nre5istrarea reevalu3rii e1ectuate la 0ata 0e 31.12.2008 lei In/icatori %aloarea contabil3 brut3 A2orti7area cu2ulat3 %aloarea net3 contabil3 D 2131 K'cAipa2ente teAnolo5iceL
1;
Situaia 3naintea reevalu2rii 2..000 6.200 1;.800 < 109 K$e7erve 0in reevaluareL
Situaia /up2 reevaluare 3:.000 0 3:.000 18.200 11.000
Ibi0e2 ;/ p5:8
2:
2E13 KA2orti7area ecAipa2entelor teAnolo5iceL
6.200
(nre5istrarea a2orti73rii 4n luna ianuarie 2009 avHn0 4n ve0ere noua valoare a ecAipa2entului teAnolo5ic re7ultat3 0in reevaluare. - %aloarea net3 contabil3 3:.000 lei - &urata 0e a2orti7are r32as3 6 ani - A2orti7area recalculat3 .1;/;; leiBlun3
:E11 KCAeltuieli 0e eCploatare 4 2E13 KA2orti7area .1;/;; privin0 a2orti7area i2obili73rilorL ecAipa2entelor teAnolo5iceL
0F Capitali7area surplusului 0in reevaluare 4n luna ianuarie 2009. Contabil/ re7erva 0in reevaluare se 4nre5istrea73 pe 23sura utili73rii ecAipa2entului teAnolo5ic 4n activitate Ea2orti7areF sau prin capitali7are 4n 2o2entul 4n care activul este scos 0in evi0en3 Capitali7area surplusului 0in reevaluare < A2orti7area calculat3 pe ba7a valorii contabile reevaluate = A2orti7area calculat3 pe ba7a costului iniial al activului < .1;/;; = 200 < 21;/;; lei.
109 K$e7erve 0in reevaluareL 4 10:9 K$e7erve repre7entHn0 surplusul reali7at 0in re7erve 0in reevaluareL 21;/;;
eF (nre5istrarea a2orti73rii 4n luna 1ebruarie 2009
:E11 KCAeltuieli 0e eCploatare 4 2E13 KA2orti7area .1;/;; privin0 a2orti7area i2obili73rilorL ecAipa2entelor teAnolo5iceL
1F Capitali7area surplusului 0in reevaluare 4n luna 1ebruarie 2009.
109 K$e7erve 0in reevaluareL 4 10:9 K$e7erve repre7entHn0 surplusul reali7at 0in re7erve 0in reevaluareL 21;/;;
5F %Hn7area ecAipa2entului teAnolo5ic 4n luna 2artie 2009 la preul 0e 20.000 lei
8:1 K&ebitori 0iveriL 4 5 23.800 F9E3 K%enituri 0in 20.000 vHn7area activelor i alte operaii 0e capitalL 882F KT%A colectat3L 3.800
AF &esc3rcarea 5estiunii 2;
D < 2131 K'cAipa2ente teAnolo5iceL 3:.000/00 2E13 KA2orti7area ecAipa2entelor 833/32 teAnolo5iceL :9E3 KCAeltuieli privin0 activele ce0ate 3..1;;/;8 i alte operaii 0e capitalL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM iF Capitali7area surplusului 0in reevaluare 4n 2o2entul 4n care ecAipa2entul teAnolo5ic este scos 0in evi0en3 Capitali7area surplusului 0in reevaluare < 18.200 = .33/32 < 16.6;;/;8 lei
109 K$e7erve 0in reevaluareL 4 10:9 K$e7erve repre7entHn0 surplusul reali7at 0in re7erve 0in reevaluareL 16.6;;/;8
I1plicaii 0iscaleC - %enitul obinut 0in valori1icarea ecAipa2entului teAnolo5ic/ 4n su23 0e 20.000 lei este un venit i2po7abil la calculul pro1itului i2po7abil. - CAeltuiala cu valoarea r32as3 nea2orti7at3 a ecAipa2entului teAnolo5ic 4n su23 0e 3..1;;/;8 lei este 0e0uctibil3 la calculul pro1itului i2po7abil. - $e7erva 0in reevaluare 4n su23 0e 18.200 lei evi0eniat3 4n cre0itul contului 10;: nu se i2po7itea73 Eaceasta se va i2po7ita la 2o2entul 2o0i1ic3rii 0estinaiei re7ervei/ 0istribuirii re7ervei c3tre participani sub orice 1or23/ licAi03rii/ 0ivi73rii i 1u7iunii contribuabilului sau oric3rui alt 2otiv/ inclusiv la 1olosirea acesteia pentru acoperirea pier0erilor contabileF. - Pentru 0i1erena 0e 18.200 lei evi0eniat3 4n sol0ul contului 10;:/ statul ro2Hn acor03 o 1acilitate 1iscal3/ constHn0 4n a2Hnarea la plata i2po7itului pHn3 4n 2o2entul 4n care 1ir2a 0eci0e scAi2barea 0estinaiei re7ervei respective E0ac3 ecAipa2entul teAnolo5ic ar 1i vHn0ut 0up3 01.0:.2009/ 1acilitatea 1iscal3 ar 0isp3rea/ 4n sensul c3 a2orti7area a1erent3 reevalu3rii va constitui un ele2ent si2ilar veniturilor/ i2po7itHn0u-se conco2itent cu 0e0ucerea a2orti73riiF. '5e1plu 3C1F O 4ntreprin0ere acAi7iionea73 un ecAipa2ent teAnolo5ic la 01.01.200: la valoarea 0e ;0.000 lei T T%A 19S. -ana5e2entul 4ntreprin0erii optea73 pentru re5i2ul 0e a2orti7are liniar/ iar 0urata 0e via3 econo2ic3 util3 este esti2at3 la 10 ani. La 31.12.2008 are loc reevaluarea activului/ valoarea >ust3 0eter2inat3 0e c3tre un evaluator in0epen0ent 1iin0 0e 62.000 lei. aF (nre5istrarea acAi7iiei ecAipa2entului teAnolo5ic
D 2131 K'cAipa2ente teAnolo5iceL 882: KT%A 0e0uctibil3L bF (nre5istrarea a2orti73rii lunare < 808 K?urni7ori 0e i2obili73ri 61..00 ;0.000 11..00
BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 5 BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 5 BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB

:E11 KCAeltuieli 0e eCploatare 4 2E13 KA2orti7area privin0 a2orti7area i2obili73rilorL ecAipa2entelor teAnolo5iceL
16
:00
Ibi0e2 ;/ pa5. ;2.
26
A2orti7area cu2ulat3 4n perioa0a 01.01.200: = 31.12.2008 este 4n su23 0e 2..000 lei. cF (nre5istrarea reevalu3rii e1ectuate la 0ata 0e 31.12.2008 lei In/icatori %aloarea contabil3 brut3 A2orti7area cu2ulat3 %aloarea net3 contabil3 D < Situaia 3naintea reevalu2rii ;0.000 2..000 3;.000 109 K$e7erve 0in reevaluareL Situaia /up2 reevaluare 62.000 0 62.000 3;.000 12.000 2..000
2131 K'cAipa2ente teAnolo5iceL 2E13 KA2orti7area ecAipa2entelor teAnolo5iceL
0F (nre5istrarea a2orti73rii cu2ulate pe perioa0a 01.01.2009 = 30.0..2009
:E11 KCAeltuieli 0e eCploatare 4 2E13 KA2orti7area ..000 privin0 a2orti7area i2obili73rilorL ecAipa2entelor teAnolo5iceL
eF Capitali7area surplusului 0in reevaluare pe perioa0a 01.01.2009 = 30.0..2009
109 K$e7erve 0in reevaluareL 4 10:9 01 K$e7erve repre7entHn0 surplusul reali7at 0in re7erve 0in reevaluareL 2.000
1F (nre5istrarea a2orti73rii cu2ulate pe perioa0a 01.0:.2009 = 30.0;.2009
:E11 KCAeltuieli 0e eCploatare 4 2E13 KA2orti7area 2.000 privin0 a2orti7area i2obili73rilorL ecAipa2entelor teAnolo5iceL
5F Capitali7area surplusului 0in reevaluare pe perioa0a 01.0:.2009 = 30.0;.2009
109 K$e7erve 0in reevaluareL 4 10:9 02 K$e7erve repre7entHn0 surplusul reali7at 0in re7erve 0in reevaluareL 1.000
&in punct 0e ve0ere 1iscal/ ar 1i util3 4nre5istrarea unui analitic pentru contul ,6#7 4n ve0erea evi0enierii re7ervei care se i2po7itea73 i a celei care provine 0inainte 0e 30.0..2009 Eaceasta va 1i i2po7itat3 0oar la 2o2entul scAi2b3rii 0estinaieiF. I1plicaii 0iscaleC - $e7ervele repre7entHn0 surplusul reali7at 0in reevaluarea ecAipa2entului teAnolo5ic eCistente 4n sol0ul contului 10;:.01 la 0ata 0e 30.0..2009/ respectiv su2a 0e 2.000 lei/ care au 28
1ost 0e0use la calculul pro1itului i2po7abil nu se vor i2po7ita 0ecHt 4n 2o2entul 2o0i1ic3rii 0estinaiei acestora. - Su2a 0e 1.000 lei/ repre7entHn0 sol0ul contului 10;:.02 va 1i i2po7itat3 4ntrucHt re7ervele 0in reevaluarea ecAipa2entului teAnolo5ic au 1ost 0e0use la calculul pro1itului i2po7abil prin inter2e0iul a2orti73rii 1iscale. Aa0ar/ aceast3 su23 va 1i i2po7itat3 conco2itent cu 0e0ucerea a2orti73rii 1iscale. Su2a 0e 1.000 lei este ele2ent si2ilar veniturilor la calculul pro1itului i2po7abil a1erent tri2estrului II 2009. )F *nstrumentele financiare ale entit3ilor pot 1i evaluate 4n situaiile 1inanciare anuale consoli0ate la valoarea just. n instru2ent 1inanciar repre7int3 orice contract ce 5enerea73 si2ultan un activ financiar pentru o entitate i o datorie financiar sau un instru2ent 0e capitaluri proprii pentru o alt3 entitate. n activ financiar poate 1i repre7entat prinI - numerar; - un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti; - un drept contractualG - un contract care va 1i sau poate 1i 0econtat 4n propriile instru2ente 0e capitaluri proprii. O datorie financiar este orice 0atorie care repre7int3I - o obli5aie contractual3G - un contract care va 1i sau poate 1i 0econtat 4n propriile instru2ente 0e capitaluri proprii ale entit3ii. aloarea just a instru2entelor 1inanciare se 0eter2in3 prin re1erire laI - valoarea de pia pentru acele instru2ente 1inanciare pentru care se poate i0enti1ica cu uurin3 o pia3 cre0ibil3G - o valoarea 0eter2inat3 cu a>utorul unor metode i tehnici 0e evaluare 5eneral acceptate pentru ele2entul la care nu se poate i0enti1ica cu uurin3 o pia3 cre0ibil3. Atunci cHn0 evaluarea unui instru2ent 1inanciar se 1ace la valoarea 0e pia3 sau la o valoarea 0eter2inat3 cu a>utorul unor 2eto0e i teAnici 5eneral acceptate/ 2o0i1icarea valorii se inclu0e 4n contul 0e pro1it i pier0ere i i2plicit 4n capitalul propriu ca rezerv de valoare just 0ac3I - este un instru2ent 0e acoperire 42potriva riscurilorG - 2o0i1icarea 0e valoare se re1er3 la o 0i1eren3 0e scAi2b valutar ap3rut3 la un ele2ent care 1ace parte 0intr-o investiie net3 a entit3ii 4ntr-o entitate str3in3. #ezerva la valoare just se a>ustea73 atunci cHn0 su2ele 4nre5istrate nu 2ai sunt necesare iar 4n bilan va r32Hne atHta ti2p cHt sunt evi0eniate instru2entele 1inanciare la care se re1er3.
2 3 Politici i trata1ente contabile privin/ recunoaterea i evaluarea activelor circulante

(n con1or2itate cu nor2ele internaionale i re5le2ent3rile naionale un activ este clasi1icat ca circulant 0ac3I - este 0einut sau se ateapt3 s3 1ie reali7at pentruI vHn7are sau consu2at 4n cursul nor2al al ciclului 0e eCploatare al entit3iiG - este 0einut 4n ve0erea tran7acion3riiG - este repre7entat 0e nu2erar i ecAivalente 0e nu2erar a c3ror utili7are nu este restricionat3G - se ateapt3 s3 1ie reali7at 4n ter2en 0e 2aCi2u2 12 luni 0e la 0ata bilanului. Se cuprin0 4n cate5oria active circulanteI - stocurile i serviciile pentru care nu a 1ost 4ntoc2it3 1acturaG 29
- creaneleG - investiiile 1inanciare pe ter2en scurtG - casa i conturi la b3nciG Pentru recunoaterea activelor circulante se aplic3 aceleai criterii pre7entate la activele i2obili7ate respectivI - probabilitatea 5ener3rii 0e bene1icii econo2ice viitoare pentru entitatea care le 0eineG - costul EvaloareaF s3 poat3 1i evaluat3 4n 2o0 cre0ibil. 5n general activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie 0up3 ca7. A>ust3rile 0e valoare se 1ac 4n ve0erea pre7ent3rii lor la cea 2ai 2ic3 valoare 0e pia3 sau 4n circu2stane speciale la o alt3 valoare 2ini23 atribuibil3 acestora la 0ata bilanului. A? Stocurile sunt repre7entate prin activele 0einute pentru a 1i vHn0ute/ 4n curs 0e pro0ucie 4n ve0erea vHn73rii sau sub 1or23 0e 2aterii pri2e i 2ateriale ce ur2ea73 a 1i 1olosite 4n procesul 0e pro0ucie sau pentru prestarea 0e servicii. "unt incluse 0e ase2enea 4n cate5oria stocurilorI - activele cu ciclu lun5 0e 1abricaie 0estinate vHn73rii/ cu2 ar 1iI ansambluri sau complexe de locuine/ reali7ate 0e entit3i ce au ca activitate principal3 obinerea i vHn7area 0e locuineG - terenurile cumprate 4n scopul construirii pe acestea 0e locuine destinate v7nzrii; - bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri/ 2ainile 1olosite nu2ai ca 2aterial 0e 0e2onstraie pentru ne5ociere 4n 0o2eniul auto2obilelor cu 0urat3 0e utili7are sub un anG - stocurile cu2p3rate pentru care s-au trans1erat riscurile i bene1iciile a1erente/ 0ar care sunt 4n curs 0e aprovi7ionare/ re1lectate 4n contabilitate prin 1or2ulaI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 325 KStocuri 4n curs 0e < 80G K?urni7oriL aprovi7ionareL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .aloarea stocurilor repre7entat3 prin costul acestora trebuie s3 cuprin03 toate costurile a1erente acAi7iiei i prelucr3rii precu2 i alte costuri suportate pentru a a0uce stocurile 4n 1or2a i 4n locul 4n care se 53sesc. (n ca7ul unui prestator de servicii costul trebuie s3 cuprin03I - 2anoperaG - alte cAeltuieli le5ate 0e personalul 0irect an5a>at 4n 1urni7area serviciilor inclusiv personalul 4ns3rcinat cu suprave5AereaG - re5iile corespun73toare serviciului prestat. Pentru 0eter2inarea i evaluarea curent a stocurilor se pot 1olosi una 0in 2eto0eleI - 2eto0a identificrii specifice Epentru stocurile ne1un5ibileFG - 2eto0a costului standard E4n activitatea 0e pro0ucieFG - 2eto0a preului cu amnuntul E4n activitatea 0e co2er en 0etailF. La ieirea 0in 5estiune a stocurilor fungibile Epentru care eCist3 riscul 0e con1u7ieF se pot 1olosi ca 2eto0e 0e evaluareI - 2eto0a primul intrat . primul ie&it E?I?OF = cea 2ai ecAitabil3 sub aspectul i2a5inii 1i0ele a in1or2aiilor 0in situaiile 1inanciare anualeG - 2eto0a costului mediu ponderat EC-PF = cea 2ai ecAi0istant3 sub aspectul i2plicaiilor 1iscaleG
30
- 2eto0a ultimul intrat . primul ie&it ELI?OF18 = cea care avanta>ea73 a5enii econo2ici 4n con0iiile 0e in1laie. Cu privire la 2o0elele E1or2uleleF 0e evaluare a stocurilor entit3ile trebuie s3 respecte ur23toarele reguli< - 2eto0a aleas3 trebuie aplicat cu consecvenG - 0ac3 a02inistratorii 0eci0 schimbarea metodei 4n notele eCplicative trebuie s3 se pre7inte in1or2aii privin0 2otivul scAi2b3rii i e1ectele asupra re7ultatuluiG - pentru stocurile care au natur3 i utili7are si2ilare trebuie utili7ate aceleai metode de determinare a costului E0e evaluareFG - 4n bilan stocurile nu trebuie re1lectate la o valoare 2ai 2are 0ecHt valoarea ce se poate obine prin vHn7are sau utili7area lorG 0i2inuHn0u-se pHn3 la valoarea realizabil net prin re1lectarea unei a>ust3ri pentru 0epreciere. .aloarea realizabil net este 0at3 0e preul 0e valori1icare curent 0in care se 0e0uc costurile necesare valori1ic3rii. Pentru evidena sintetic i contabili7area stocurilor se pot 1olosi 0ou3 metode< - metoda inventarului permanent care per2ite 0eter2inarea valorii stocurilor eCistente 4n orice 2o2entI ,onturi de stocuri 6 ,onturi de furnizori Ela intrareF i ,onturi de cheltuieli 6 ,onturi de stocuri Ela ieireF - metoda inventarului intermitent care nu per2ite 0eter2inarea operativ3 a valorii stocurilor eCistente/ ci nu2ai 0up3 inventariereI Conturi 0e cAeltuieli < Conturi 0e 1urni7ori Ela intrareF. i ,onturi de stocuri 6 ,onturi de cheltuieli 9la inventariere3. Pentru evidena analitic a stocurilor se pot 1olosi metodeleI - metoda cantitativ 8 valoric = cu 1olosirea 0ocu2entelorI fia de magazie i fia analitic pentru valori materiale/ a0ic3 cantitativ la nivelul 5estiunii i cantitativ i valoric 4n contabilitateG - metoda operativ . contabil = prin utili7area 0ocu2entelorI fia de magazie i fia sintetic/ a0ic3 cantitativ la nivelul 5estiunii i valoric 4n contabilitateG - metoda global 8 valoric = care presupune 1olosirea 0ocu2entelorI raportul de gestiune i fia de cont pentru operaii diverse/ a0ic3 nu2ai valoric atHt la nivelul 5estiunii cHt i 4n contabilitate. %aloarea produselor i serviciilor n curs de execuie se 0eter2in3 prin inventarierea pro0uciei neter2inate la s1Hritul perioa0ei prin 2eto0e teAnice 0e constatare a 5ra0ului 0e 1inali7are sau a 5ra0ului 0e e1ectuare a operaiilor teAnolo5ice. )? Investiiile 0inanciare pe ter1en scurt sunt repre7entate prin obli5aiuni/ 0epo7ite bancare pe ter2en scurt i alte valori 2obiliare acAi7iionate 4n ve0erea reali73rii unui pro1it pe ter2en scurt. Aa intrarea 4n 5estiunea entit3ii sunt evaluate la costul de achiziie/ prin care se 4nele5e preul 0e cu2p3rare sau valoarea stabilit3 potrivit contractelor 4ncAeiate 0e entitate.
18
#u 2ai este recunoscut3 0e IAS 2 KStocuriL 4ns3 le5islaia ro2Hneasc3 o 2enine Eve7i O-?P
30::B2009F.
31
Aa ieirea 0in 5estiune a investiiilor 1inanciare pe ter2en scurt/ cu eCcepia 0epo7itelor bancare pe ter2en scurt se utili7ea73 metodele specifice ieirii 0e stocuri iar eventualele a>ust3ri pentru pier0erea 0e valoarea se anulea73. Aa sf7ritul exerciiului se 4nre5istrea73 la valoarea actual/ 0i1erenele 0eter2inHn0 supli2entarea/ anularea sau 0i2inuarea a>ust3rilor pentru pier0erile 0e valoare. :epozitele bancare pe termen scurt n valut se 4nre5istrea73 la constituire/ la cursul de schimb co2unicat 0e )#$ la 0ata operaiunii 0e constituire iar la licAi0are la cursul 0e la 0ata operaiunii 0e licAi0are/ evi0eniin0u-se diferenele ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs. C? Creanele sunt repre7entate prin 0repturi sau su2e 0e 4ncasat 0e la teri ca ur2are a unor livr3ri sau prestaii e1ectuate 4n 1avoarea acestora. Aa intrarea 4n 5estiunea entit3ii sunt evaluate la valoarea nominal con1or2 0ocu2entelor le5ale 4n care sunt re1lectate. Aa ncasare sunt re1lectate la valoarea efectiv a numerarului intrat 4n 5estiunea entit3ii cu 0eprecierile sau pier0erile 0e valoare corespun73toare. Aa inventariere i la nchiderea eCerciiului creanele sunt evaluate la valoarea probabil de ncasare. ,reanele n valut se 4nre5istrea73 iniial la cursul 0e scAi2b valutar co2unicat 0e )#$ la 0ata e1ectu3rii tran7aciei. :iferenele de curs valutar care apar cu oca7ia 0econt3rii creanelor 4n valut3 la cursuri 0i1erite 1a3 0e cele la care au 1ost 4nre5istrate iniial pe parcursul lunii sau 1a3 0e cele la care sunt 4nre5istrate 4n contabilitate trebuie recunoscute 4n luna 4n care apar ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs. Atunci cHn0 creana este 0econtat3 4n 0ecursul aceleai luni 4n care a survenitG 4ntrea5a 0i1eren3 0e curs valutar este recunoscut3 4n acea lun3 iar cHn0 creana este 0econtat3 4ntr-o lun3 ulterioar3/ 0i1erena 0e curs valutar recunoscut3 4n 1iecare lun3 care intervine pHn3 4n luna 0econt3rii se 0eter2in3 inHn0 sea2a 0e 2o0i1icarea cursurilor 0e scAi2b survenit3 4n cursul 1iec3rei luni. Aa finele fiecrei luni creanele 4n valut3 se evaluea73 la cursul 0e scAi2b al pieei valutare co2unicat 0e )#$ 0in ulti2a 7i bancar3 a lunii 4n cau73. &? Casa i conturile la b2nci cuprin0I valorile 0e 4ncasat/ 0isponibilit3ile 4n lei i 4n valut3/ cre0itele bancare pe ter2en scurt/ 0obHn7ile a1erente 0isponibilit3ilor i cre0itelor acor0ate 0e b3nci pe ter2en scurt/ avansurile 0e tre7orerie/ acre0itivele i vira2entele interne. 'vi0ena 0isponibilit3ilor 4n lei 0in casierie i conturi la b3nci se ine la valoarea nominal conse2nat3 pe titlurile respective. Operaiunile 0e vHn7are cu2p3rare 4n valut3 inclusiv cele 0erulate 4n ca0rul contractelor cu decontare la termen se 4nre5istrea73 4n contabilitate la cursul 0e scAi2b valutar utili7at 0e banca co2ercial3 la care se e1ectuea73 licitaia 0e valut3/ 13r3 evi0enierea 0e 0i1erene 0e curs valutar. 4valuarea disponibilitilor n valut i a altor valori 0e tre7orerie cu2 sunt titlurile 0e stat/ acre0itivele i 0epo7itele 4n valut3 la 1inele lunii se 1ace la cursul de schimb al pieei valutare co2unicat 0e )#$ pentru ulti2a 7i bancar3 a lunii 4n cau73G 0i1erenele 0e curs 4nre5istrHn0u-se la venituri sau cheltuieli din diferene de curs. &escAi0erea respectiv licAi0area acreditivelor n valut solicitate 0e entit3i b3ncilor/ se 1ace la cursul 0e scAi2b co2unicat 0e )#$ 0e la 0ata operaiunii 0e 0escAi0ere respectiv licAi0are iar eventualele 0i1erene 0e curs se 4nre5istrea73 la cAeltuieli sau venituri 0in 0i1erene 0e curs. 2vansurile de trezorerie repre7entHn0 su2e puse la 0ispo7iia personalului sau terilor 4n ve0erea e1ectu3rii 0e pl3i 4n 1avoarea entit3ii i ne0econtate pHn3 la 0ata bilanului se evi0enia73 prin 1or2ulaI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM S < 982 KAvansuri 0e tre7orerieL 32
82E2 KAlte creane 4n le53tur3 cu personalulL 8:1 K&ebitori 0iveriL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM Trans1erurile 0e 0isponibilit3i 4ntre conturile 0e la b3nci precu2 i 4ntre acestea i casierie se reali7ea73 prin inter2e0iul contului 0>( &.iramente interne'. Acest cont are rolul 0e a evita 0ublarea sau o2iterea unor 4nre5istr3ri 0atorit3 0ecala>ului 4n ti2p care poate eCista 4ntre 2o2entul ieirii 0isponibilit3ilor 0intr-un cont 0e tre7orerie i cel al intr3rii 4n alt cont 0e tre7orerie/ precu2 i pentru separarea 1luCurilor b3neti eCterne 0e cele interne 0erulate prin tre7oreria entit3ilor.
33
CAPITOLUL 3 POLITICI CO#TA)IL' P$I%I#& $'CU#OA!T'$'A !I '%ALUA$'A &ATO$IILO$. CAPITALU$ILO$ P$OP$II !I A P'$HO$-A#"'LO$ '#TIT*"ILO$
1atoriile EpasiveleF unei entit3i re1lect3 sursele 0e 1inanare/ a0ic3 obli5aiile acesteia 1a3 0e teri E1urni7ori/ an5a>ai/ b3nci/ etc.F i 1a3 0e investitori Eacionari/ asociaiF 0enu2ite capitaluri proprii sau activ net. Prin inter2e0iul 0atoriilor se asi5ur3 1inanarea eCtern3 i intern3 a entit3ii.
3 1 Coninutul. recunoaterea i evaluarea /atoriilor

).(.(. ,oninutul economic i financiar al datoriilor ,onform Ca0rului Contabil +eneral nternaional /atoriile reprezint surse atrase i angajamente financiare, sub forma obligaiilor actuale, rezultate din evenimente trecute, prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse 9plat3 care s ncorporeze beneficii economice viitoare. O obli5aie reprezint un angajament sau o responsabilitate de a aciona ntr!un anumit fel pentru stingerea unei datorii. 5n mod normal o obligaie intervine n momentul unor livrri, prestaii sau n urma unor contracte irevocabile de achiziii. :ecizia unei entiti de a achiziiona active n viitor nu reprezint o obligaie actual. &atoriile iau natere odat cu obinerea dreptului de proprietate asupra bunurilor, lucrrilor, serviciilor i se lichideaz odat cu plata acestora. Stin5erea unei 0atorii se poate face prin< plata n numerar sau virament; transfer de active sau prestare de servicii echivalente; nlocuirea unei datorii cu o alt datorie; conversia obligaiilor n titluri de capital, etc. :atoriile pot reprezenta mrimi bine precizate cu scadena cert sau angajamente condiionate cum sunt provizioanele 9datorii cu valoare i exigibilitate incert3. ).(.+. #ecunoaterea i evaluarea datoriilor $ecunoaterea datoriilor se face n funcie de dou criterii ce trebuie ndeplinite cumulativ< ! probabilitatea nregistrrii unei ieiri de resurse pentru stingerea unei datorii, care s ncorporeze beneficii economice viitoare; ! valoarea datoriei 9obligaiei3 s poat fi evaluat n mod credibil. 'valuarea datoriilor la intrarea n gestiunea entitii se face la valoarea no2inal3, reprezentat prin suma nscris n documentul legal ce le atest 9ex. factura, contractul de v7nzare - cumprare, etc.3. .aloarea nominal este dat deI costul istoric/ costul curent/ valoarea reali7abil3/ valoarea actuali7at3/ etc. 4valuarea la ieire a unei datorii se face la valoarea numerarului sau echivalentului n numerar pltit sau a altor active cedate, ori convertite pentru stingerea acesteia. Aa inventariere i la 4ncAi0erea eCerciiului financiar evaluarea datoriilor se face la valoarea probabil3 0e plat3. :iminuarea datoriilor se poate face i prin acordarea n favoarea terilor de reduceri comerciale 9rabaturi, remise, risturnuri3 i reduceri financiare 9sconturi3 astfel< a? $e/uceri co1erciale< La 1urni7oriI
3.
609 K$e0uceri co2erciale acor0ateL La clieniI .01 K?urni7oriL b? $e/uceri 0inanciareC La 1urni7orI S < :121 KConturi la b3nci 4n leiL ;;6 KCAeltuieli cu sconturileL La clieniI .01 K?urni7oriL <
< .111 KClieniL
< ;09 K$e0uceri co2erciale pri2iteL
.111 KClieniL
S :121 KConturi la b3nci 4n leiL 6;6 K%enituri 0in sconturiL
:atoriile entitii, ca urmare a tranzaciilor care genereaz datorii n valut se nregistreaz n contabilitate at7t n lei c7t i n valut. % tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit decontarea ntr!o alt moned dec7t moneda naional. :atoriile i creanele entitii exprimate n lei a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute sunt asimilate elementelor exprimate n valut. Cursul valutar este raportul de schimb dintre dou monede. &i1erenele 0e curs valutar sunt diferenele ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale unei monede ntr!o alt moned la cursuri de schimb diferite. O tran7acie 4n valut3 trebuie nregistrat iniial la cursul de scAi2b valutar comunicat de ;N#, de la data efecturii tranzaciei. :atoriile generate de operaiunile de leasin5 1inanciar n valut se nregistreaz la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de ;N# la data acordrii finanrii iar dac data este o zi nebancar, la calculul diferenelor de curs se va avea n vedere cursul din ultima zi anterioar datei acordrii finanrii. &i1erenele 0e curs valutar generate de decontarea datoriilor trebuie recunoscute 4n luna n care apar, iar c7nd decontarea se face ntr!o lun ulterioar, vor fi recunoscute n fiecare lun p7n n luna decontrii in7nd cont de modificarea cursurilor de schimb din cursul fiecrei luni, ca venituri sau cAeltuieli 0in 0i1erene 0e curs valutarI &atorie < %enituri 0in 0i1erene 0e curs valutar sau CAeltuieli 0in 0i1erene 0e curs valutar < &atorie :atoriile reprezent7nd pri2ele 0e participare a personalului la profit, acordate potrivit legii vor fi recunoscute atunci c7nd< ! entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face pli ca rezultat al evenimentelor anterioare; ! poate fi fcut o estimare cert a obligaiei. *entru aceste datorii n exerciiul anterior celui pentru care se acord se va recunoate un provizion, urm7nd ca n exerciiul curent s se nregistreze cheltuiala efectiv cu primele i s se anuleze provizionul< 2nul N!(< ;812 KCAeltuieli 0e eCploatare privin0 provi7ioaneleL < 1:1@ Provi7ioane 3:
2nul N< ;.3 KCAeltuieli cu pri2ele repre7. < .2. KPri2e participarea personalului la pro1itL repre7entHn0 participarea personalului la pro1itL 1:1C Provi7ioane < 6812 %enituri 0in provi7ioane #u trebuie recunoscute ca 0atorii la data bilanului< ! dividendele repartizate deintorilor de aciuni propuse sau declarate dup data bilanului; ! orice alte repartizri similare din profit care se fac pe seama rezultatului reportat.
3 2 Coninutul i evaluarea capitalurilor proprii

Capitalurile proprii 9activele nete3 sunt reprezentate prin drepturile acionarilor n activele entitilor, dup deducerea tuturor datoriilor. 5n bilan se regsesc n cadrul grupei &,apital i rezerve' incluz7nd< aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului. ).+.(. ,oninutul i evaluarea capitalului social, a primelor de capital i a rezervelor Capitalul social este reprezentat prin aporturile acionarilor i asociailor sub form de aciuni i pri sociale la constituirea resurselor necesare finanrii proprii a entitii ca persoan juridic distinct de proprietarii si. Evaluarea capitalului are 0n vedere principalele valori cu a>utorul c3rora se eCpri23 capitalurile entit3ilor econo2ice. Acestea sunt19I 8 aloarea nominal, 0at3 0e raportul 0intre valoarea capitalului social i nu23rul 0e aciuni sau p3ri sociale. ..N. 6 ,apital social B Nr. de aciuni - aloarea de pia, este su2a ce se obine 0in vHn7areaBsau se pl3tete la acAi7iia unei aciuni pe o pia3 activ3. 'ste preul pe care investitorul este 0ispus s3-l pl3teasc3 pentru a acAi7iiona o aciune pe o pia3 liber3. 8 aloarea de emisiune, Ecursul aciunilorF este preul care trebuie pl3tit 0e c3tre cei care subscriu aciuni sau p3ri sociale. - aloarea financiar, eCpri23 ecAivalentul corespun73tor capitali73rii 0ivi0en0ului anual pe o aciune la o rat3 2e0ie a 0obHn7ii pe pia3. f 4 $ata 1e/ie a /ob@n<ii pe piata
&ivi/en/ul /istribuit pe actiune
8 aloarea de randament, este valoarea corespun73toare pro1itului net pe o aciune care se poate capitali7a 4n cursul eCerciiului avHn0 4n ve0ere o rat3 2e0ie a 0obHn7ii 0e pia3.
r 4
&ivi0en0 0istribuit pe actiune + Cota parte 0in pro1it pe actiune 4ncorp. 4n re7erve $ata 2e0ie a 0obHn7ii pe piata
8 aloarea contabil Esau bilanier3F a capitalului se calculea73 ca un raport 4ntre activul net contabil i nu23rul 0e aciuni sau p3ri sociale. c4
19
A net ACp? #r A APS?
PHntea I.P/ )o0ea +A = Contabilitatea 1inanciar3 ro2Hneasc3/ '0itura Intelcre0o 200;/ pa5. 36.
3;
Activul net contabil < Active = &atorii 5nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris 4n valut3 se face la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de ;N# la data subscrierii. &i1erenele 0e curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii capitalului social n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar dup caz. ,u privire la 2o0i1icarea valorii capitalului ca urmare a unor operaiuni specifice trebuie avute n vedere urmtoarele re5uliI ! modificarea capitalului social se efectueaz n conformitate cu le5islaia n domeniu 9vezi Aegea )(B(CC/3 i n baza hotr7rii 2dunrii Denerale a 2cionarilor; ! retragerea, cedarea sau casarea unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific valoarea capitalului social; ! aciunile proprii rscumprate potrivit legii sunt prezentate n bilan ca o corecia a capitalului propriuG ,7tigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, v7nzarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii nu vor 1i recunoscute 4n contul 0e pro1it i pier0ere ci se vor reflecta cu ajutorul conturilor (@( &,7tiguri legate de v7nzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii' respectiv (@C &*ierderi legate de emiterea, rscumprarea, v7nzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii respectiv< aF CHti5ulI (/(+ &,apital social vrsat' 6 E (/C &2ciuni proprii' (@( &,7tiguri din v7nzarea sau anularea instr. de capital propriu' bF Pier0ereaI E 6 (/C &2ciuni proprii' (/(+ &,apital social vrsat' (@C &*ierderi privind emiterea, v7nzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii' ,7tigurile sau pierderile legate de v7nzarea sau rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii se determin ca diferen dintre preul de v7nzare i cel de rscumprare, respectiv ntre valoarea nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare; ,heltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct 4n capitalurile proprii 9contul (@C3 atunci c7nd nu sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale put7nd majora sau diminua suma altor rezerve 9contul (/?> 2lte rezerve3< - 2a>orareI (@C &*ierderi privind emiterea, 6 (/?> &2lte rezerve' v7nzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii' - 0i2inuareI (/?> &2lte rezerve' 6 (@C &*ierderi privind emiterea, v7nzarea, cedarea cu titlu gratuit 36
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii' ,u ocazia emiterii de noi titluri de capital entitile trebuie s evidenieze n contabilitate pri2e 0e capital care pot fi< ! 0e e2isiune< *e 6 *re de emisie - ..N. ! 0e 1u7iuneI *f 6 .al. aportului rezultat din fuziune - .al cu care a crescut capitalul social la societatea absorbant. ! pri2e 0e aport< *ap 6 .al. bun. aportate - ..N. a cap. social cu care au fost remunerate ! pri2e 0e conversie< *cv 6 ..N obligaiunilor - .al ac. emise $e<ervele /in reevaluare reflect plusul sau minusul rezultat din reevaluarea fiecrei imobilizri corporale n parte. #ezervele din reevaluare au caracter ne0istribuibil iar diminuarea lor se poate face numai n limita soldului creditor existent aferent imobilizrii respective. &in pro1itul entitilor se pot constitui< ! re7erve le5ale 0E din profitul brut dar nu mai mult de +/E din capitalul social; ! re7erve statutare sau contractuale, din profitul net, conform prevederilor actului constitutiv al entitii; ! alte re7erve neprevzute de lege sau statut, facultativ din profitul net pentru acoperirea pierderilor sau alte scopuri conform hotr7rii 2D2 i cu respectarea prevederilor legale. ,u excepia rezervelor constituite n baza unor acte normative, evi0enierea 4n contabilitate a re7ervelor se 1ace pe sea2a re7ultatului reportat. #ezervele constituite ca urmare a unor 1acilit3i 1iscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. ).+.+. :eterminarea i evaluarea rezultatului exerciiului financiar, repartizarea profitului i acoperirea pierderilor 8eoria i practica contabil denumesc rezultatele economico - financiare aferente unui an calendaristic re7ultate ale eCerciiului. "tructura analitic a rezultatului exerciiului cuprinde< re7ultatul 0in eCploatare/ re7ultatul 1inanciar/ re7ultatul curent/ re7ultatul eCtraor0inar/ re7ultatul brut/ re7ultatul net i re7ultatul i2po7abil. $e<ultatul /in e5ploatare 9#.expl3, se calculeaz ca diferen ntre veniturile din exploatare i cheltuielile din exploatare; #.expl. 6 ..expl - ,h. expl $e<ultatul 0inanciar A#f3, este calculat ca diferen ntre veniturile financiare i cheltuielile financiare; #f 6 .f - ,h.f $e<ultatul curent 9#c3, se obine prin nsumarea rezultatului din exploatare cu rezultatul financiar; #c 6 #.expl F #f $e<ultatul e5traor/inar 9#.extr3 sau profitul ori pierderea din activitatea extraordinar, calculat ca diferen ntre veniturile extraordinare i cheltuielile extraordinare. #.extr 6 ..extr - ,h. extr. 38
$e<ultatul brut 9#b3 al exerciiului, obinut prin nsumarea rezultatului curent cu rezultatul extraordinar; #b 6 #c F # extr. sau #b 6 # expl F #f F # extr. $e<ultatul net 9#n3, se obine scz7nd din rezultatul brut, impozitul pe profit< #n 6 #b - mpozitul pe profit $e<ultatul i1po<abil 9#i3, 9profitul impozabil3 se calculeaz in7nd cont de cheltuielile nedeductibile fiscal, veniturile neimpozabile i deducerile fiscale. 1rimea i felul cheltuielilor nedeductibile fiscal i a veniturilor neimpozabile se stabilete prin lege. 5n prezent sunt nedeductibile fiscal cheltuielile reprezent7nd< amenzi, penaliti, donaii acordate, cheltuieli de protocol care depesc limita admis de lege, etc. 5n categoria veniturilor neimpozabile se ncadreaz< dividendele primite de ctre o persoan juridic rom7n de la o alt persoan juridic rom7n, diferenele favorabile ale titlurilor de participare ca urmare a ncorporrii rezervelor, primelor de capital, etc. :e asemenea se scad deducerile fiscale legale 9ex. pierderile din anii precedeni, rezervele legale3. #i 6 #b F ,h.neded - ..neimp. - :ed. $isc. I1po<itul pe pro0it aferent perioadei contabile se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit pe profit, stabilit prin lege asupra rezultatului impozabil. 5n prezent cota de impozit pe profit este de (?E. mpozitul pe profit 6 #i x ,E 9(?E3 #ezultatul definitiv al exerciiului se stabilete cumulat de la nceputul anului, la nchiderea exerciiului i este reprezentat de soldul final al contului (+( &*rofit sau pierdere'. #epartizarea profitului pe destinaii, se face n conformitate cu prevederile legale n vigoare, de ctre 2D2, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. $e<ervele le4ale constituite din profitul brut al exerciiului curent se nregistreaz prin articolul< GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ,+9 &#epartizarea profitului' 6 ,6#, &#ezerve legale' GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG Pro0itul net se preia la rezultatul reportat, n exerciiul financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii stabilite de 2D2< GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ,+, &*rofit sau pierdere' 6 ,,$ &#ezultatul reportat' E ,6,+ &,apital subscris vrsat' ,6#-&#ezerve statutare sau contractuale' ,6#% &2lte rezerve' /7$ &:ividende de plat' 2lte destinaii legale GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 5nchiderea contului 121 KPro1it sau pier0ereL i 129 K$eparti7area pro1ituluiL se face la nceputul exerciiului financiar celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare, ceea ce 39 ,,$ &#ezultatul reportat' 6
nseamn c n bilanul contabil ntocmit pentru exerciiului financiar la care se refer vor prezenta solduri corespunztoare. 5n cadrul re<ultatului reportat 9contul ((H3 se vor evidenia distinct< ! rezultatul reportat provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar curent a rezultatului din contul de profit i pierdere ale exerciiului financiar precedent; ! rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile. 2tunci c7nd corectarea erorilor contabile genereaz pierdere contabil, aceasta trebuie acoperit naintea oricrei repartizri a profitului. Pier/erea contabil2 reportat se acoper conform hotr7rii 2D2, din< ! profitul exerciiului financiar i cel reportat; ! rezervele constituite; ! primele de capital; ! capitalul social vrsat. Pier/erea anual2 0iscal2 stabilit prin declaraia de impozit pe profit se recupereaz n ordinea nregistrrii la fiecare termen de plat din profiturile impozabile obinute n urmtorii : ani consecutivi. 5ncep7nd cu anul +//C pierderile fiscale anuale se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 6 ani consecutivi. "tudii de caz privind tratamentul contabil i fiscal privind impozitarea profitului+/ Calculul i1po<itului pe pro0it '5e1plu 1C SC K@L SA pre7int3 la 31.12.# ur23toarea situaie 1inanciar3I venituri totale cu2ulate 0e la 01.01.# ;.000 leiG cAeltuieli totale cu2ulate Ealtele 0ecHt contul ;91F ..200 leiG venituri nei2po7abile cu2ulate 0e la 01.01.# :00 leiG cAeltuieli ne0e0uctibile cu2ulate 0e la 01.01.# 800 lei. S3 se 0eter2ine re7ultatul contabil i 1iscal a1erent eCerciiului 1inanciar #. $e7ultatul contabil cu2ulat 0e la 01.01.# < ;.000 = ..200 < < 1.800 lei $e7ultatul 1iscal cu2ulat 0e la 01.01.# < < ;.000 = ..200 = :00 T 800 < 2.100 lei '5e1plu 2C Ca ur2are a centrali73rii in1or2aiilor 0in contabilitate i a retrat3rii lor 4n con1or2itate cu re5le2ent3rile 1iscale/ pentru eCerciiul 1inanciar # situaia se pre7int3 con1or2 tabelului pre7entat 4n continuareI
20
Cernuca L./ Contabilitate i 5estiune 1iscal3/ '0ituraI Tribuna 'cono2ic3/ )ucureti/ 2010/ pa5 1;:-168
.0
Luna
%enituri totale cu2ulate 0e la 01.01.# E1F 12.000 13.000 16.000 .2.000 19.200 20.000 22.000 103.200 2:.000 2;.000 2;.:00 180.600 30.000 3:.000 38.000 283.600
CAeltuieli totale cu2ulate 0e la 01.01.# Ealtele 0ecHt ;91F E2F 8.000 9.:00 1:.000 32.:00 16.000 18.000 19.:00 86.000 23.000 2..000 2:.000 1:9.000 29.000 32.000 39.000 2:9.000
%enituri nei2po7abi le cu2ulate 0e la 01.01.# E3F
CAeltuieli ne0e0uctibile cu2ulate 0e la 01.01.# E.F 200 210 2:0 ;;0 2;0 2;0 260 1..:0 300 300 300 2.3:0 .00 .:0 :00 3.600
$e7ultat 1iscal cu2ulat E:F< E1FE2F-E3FTE.F ..200 3.610 1.9:0 9.8;0 2.110 1.900 2..10 1;.280 1.900 1.8:0 1.300 21.330 800 2.8:0 -1.1:0 23.830
I2po7it pe pro1it cu2ulat E;F< E:F C 1;S
I2po7it 0e 4nre5istrat 4n contabilitate E6F
E0F Ian ?eb -ar Tri2 I Apr -ai Iun Tri2 II Iul Au5 Sept Tri2 III Oct #ov &ec Tri2 I%
300 300 3:0 3;0 3;0 1.360 .00 .:0 :00 2.620 ;00 ;00 ;:0 ..:60
1.:68
1.:68
2.;0:
1.026
3..13
808
3.813
.00
.1
S3 se pre7inte trata2entul contabil i 1iscal privin0 i2po7itarea pro1itului. :f'r&itul trimestrului *3 - 4nre5istrarea i2po7itului pe pro1itI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :>1 KCAeltuieli cu i2po7itul 4 881 KI2po7itul pe pro1itL 1.:68 pe pro1itL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG - 4ncAi0erea contului ;91I GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 121 KPro1it sau pier0ereL 4 :>1 KCAeltuieli cu i2po7itul 1.:68 pe pro1itL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG - acAitarea i2po7itului pe pro1it pe tri2estrul I pHn3 la 2:.0..# GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 881 KI2po7itul pe pro1itL 4 9121 KConturi la b3nci 1.:68 4n leiL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :f'r&itul trimestrului **3 - 4nre5istrarea i2po7itului pe pro1itI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :>1 KCAeltuieli cu i2po7itul 4 881 KI2po7itul pe pro1itL 1.026 pe pro1itL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG - 4ncAi0erea contului ;91I GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 121 KPro1it sau pier0ereL 4 :>1 KCAeltuieli cu i2po7itul 1.026 pe pro1itL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG - acAitarea i2po7itului pe pro1it pe tri2estrul II pHn3 la 2:.06.#I GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 881 KI2po7itul pe pro1itL 4 9121 KConturi la b3nci 1.026 4n leiL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :f'r&itul trimestrului ***3 - 4nre5istrarea i2po7itului pe pro1itI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :>1 KCAeltuieli cu i2po7itul 4 881 KI2po7itul pe pro1itL 808 pe pro1itL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG - 4ncAi0erea contului ;91I
GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 121 KPro1it sau pier0ereL 4 :>1 KCAeltuieli cu i2po7itul 808 pe pro1itL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG - acAitarea i2po7itului pe pro1it pe tri2estrul III pHn3 la 2:.10.# GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 881 KI2po7itul pe pro1itL 4 9121 KConturi la b3nci 808 4n leiL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :f'r&itul trimestrului * 3 - 4nre5istrarea i2po7itului pe pro1itI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :>1 KCAeltuieli cu i2po7itul 4 881 KI2po7itul pe pro1itL .00 pe pro1itL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG - 4ncAi0erea contului ;91I GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 121 KPro1it sau pier0ereL 4 :>1 KCAeltuieli cu i2po7itul .00 pe pro1itL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG $e2arc3I aF &ac3 situaiile 1inanciare a1erente eCerciiului 1inanciar # se 4ncAi0 pHn3 la 0ata 0e 2: 1ebruarie #T1 se 4ntoc2ete &eclaraia 101 privin0 i2po7itul pe pro1it i se acAit3 i2po7itul pe pro1it a1erent anului 1iscal 4ncAeiat pHn3 la 0ata 0e 2: 1ebruarie. GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 881 KI2po7itul pe pro1itL 4 9121 KConturi la b3nci .00 4n leiL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG bF &ac3 situaiile 1inanciare a1erente eCerciiului 1inanciar # nu se 4ncAi0 pHn3 la 0ata 0e 2: 1ebruarie #T1/ se 4ntoc2ete &eclaraia 100 privin0 obli5aiile 0e plat3 la bu5etul 5eneral consoli0at i se acAit3 i2po7itul calculat i evi0eniat pe tri2estrul III al eCerciiului 1inanciar # 4n su23 0e 808 lei/ ur2Hn0 ca plata 1inal3 a i2po7itului pe pro1it pentru anul 1iscal s3 se 1ac3 pHn3 la ter2enul 0e 0epunere a &eclaraiei 101 privin0 i2po7itul pe pro1it E2: aprilie anul #T1F. (n acest ca7/ 0up3 0epunerea 0eclaraiei 0e i2po7it pe pro1it E&101F societatea va avea 0e recuperat 0e la bu5etul 0e stat su2a 0e .08 lei E808 lei/ ecAivalentul tri2estrului III = .00 lei/ su2a 1inal3 0e plat3 pentru tri2estrul I%.F GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 881 KI2po7itul pe pro1itL 4 9121 KConturi la b3nci 808 4n leiL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG Pierderea fiscal '5e1pluC La 31.12.#/ SC K@L SA pre7int3 ur23toarea situaie 1inanciar3I capital social 2.000.000 leiG re7erve le5ale constituite 200.000 leiG pier0erea contabil3 0in anul prece0ent .0.000 leiG pier0erea 1iscal3 0in anul prece0ent 31.000 lei .1
Situaia re7ultatului 1iscal i a i2po7itului pe pro1it pe luna 11 anul # se pre7int3 0up3 cu2 ur2ea73 - venituri totale cu2ulate 0e la 01.#I 1;..00.000 lei - cAeltuieli cu2ulate 0e la 01.# Ealtele 0ecHt ;91FI 1:.800.000 lei - venituri nei2po7abile cu2ulate 0e la 01.#I 1.080.000 lei - cAeltuieli ne0e0uctibile cu2ulate 0e la 01.# Ealtele 0ecHt ;91FI 880.000 lei $e7ultatul 1iscal cu2ulat 0e la 01.# < < 1;..00.000 = 1:.800.000 = 1.08.000 T 880.000 < < .00.000 lei I2po7it pe pro1it cu2ulat 0e la 01.# < < .00.000 C 1;S < ;..000 lei Situaia re7ultatului 1iscal i a i2po7itului pe pro1it pe luna 12 anul # se pre7int3 0up3 cu2 ur2ea73I venituri totale cu2ulate 0e la 01.#I 18.000.000 lei cAeltuieli cu2ulate 0e la 01.# Ealtele 0ecHt ;91FI 16.000.000 lei venituri nei2po7abile cu2ulate 0e la 01.#I 1.200.000 lei cAeltuieli ne0e0uctibile cu2ulate 0e la 01.# Ealtele 0ecHt ;91FI 900.000 lei $e7ultatul contabil < 18.000.000 = 16.000.000 < 1.000.000 lei $e7erve le5ale constituite la 31.# < :S C 1.000.000 < :0.000 lei Pla1onul 2aCi2 4n ve0erea constituirii re7ervelor le5aleI 20S C 2.000.000 < .00.000 lei $e7ervele le5ale constituite pHn3 la eCerciiul #I 200.000 lei $e7ervele le5ale constituite la 31.#I :0.000 lei Total re7erve le5ale constituite la 31.#I 200.000 T :0.000 < 2:0.000 lei Ese 4nca0rea73 4n pla1onul 2aCi2 pentru constituirea re7ervelor le5ale 0e .00.000 leiF (nre5istrarea re7ervelor le5aleI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 12> K$eparti7area pro1ituluiL 4 10:1 K$e7erve le5aleL :0.000 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG &eter2inarea i2po7itului pe pro1it pe luna 12.# %enituri totale cu2ulate 0e la 01.01.#I 18.000.000 lei CAeltuieli totale cu2ulate 0e la 01.01.# Ealtele 0ecHt ;91FI 16.000.000 lei %enituri nei2po7abile cu2ulate 0e la 01.#I 1.200.000 lei CAeltuieli ne0e0uctibile cu2ulate 0e la 01.# Ealtele 0ecHt ;91FI 900.000 lei $e7ultatul 1iscal cu2ulat 0e la 01.# < < 18.000.000 = 16.000.000 = 1.200.000 T 900.000 = - :0.000 = 31.000 < ;19.000 lei ObservaiiI aF s-a sc37ut pier0erea 1iscal3 4n cuantu2 0e 31.000 lei bF re7erva le5al3 este 0e0uctibil3 4n li2ita unei cote 0e :S aplicat3 asupra pro1itului i2po7abil. I2po7itul pe pro1it < ;19.000 C 1;S < 99.0.0 lei (nre5istrarea i2po7itului pe pro1itI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG .2
:>1 KCAeltuieli cu i2po7itul 4 881 KI2po7itul pe pro1itL 99.0.0 pe pro1itL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG (ncAi0erea contului ;91 KCAeltuieli cu i2po7itul pe pro1itLI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 121 KPro1it sau pier0ereL 4 :>1 KCAeltuieli cu i2po7itul 99.0.0 pe pro1itL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG Cu eCcepia re7ervelor le5ale la 4ncAi0erea eCerciiului 1inanciar nu se 2ai 1ac alte reparti73ri 0in pro1it. &up3 aprobarea situaiilor 1inanciare anuale 4n 1uncie 0e Aot3rHrea A+A se 4nre5istrea73 reparti7area pro1itului pe celelalte 0estinaii le5ale Eacoperirea pier0erii/ 0ivi0en0e/ re7erve statutare/ participarea salariailor la pro1it/ etc.F. La 4nceputul eCerciiului 1inanciar ur23tor contul 121 LPro1it sau pier0ereL se 4ncAi0e 0up3 cu2 ur2ea73I
GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG
121 < S 116 L$e7ultatul reportatL 129 L$eparti7area pro1itului 900.9;0 8:0.9;0 :0.000
GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG
&in pro1itul r32as se reparti7ea73 la KAlte re7erveL su2a 0e 2..000 lei/ 0i1erena ur2Hn0 a 1i reparti7at3 pentru 0ivi0en0eI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 11F K$e7ultat reportatL 4 10:E KAlte re7erveL 2..000 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG $eparti7area pro1itului pentru 0ivi0en0eI %enituri totale cu2ulate 0e la 01.01.#I 18.000.000 lei CAeltuieli totale cu2ulate 0e la 01.01.#I 16.000.000 lei CAeltuieli cu i2po7itul pe pro1it Econt ;91FI 99.0.0 lei $e7erve le5aleI :0.000 lei Pier0erea contabil3I .0.000 lei Alte re7erveI 2..000 lei $e7ultatul 1iscal < 18.000.000 = 16.000.000 = 99.0.0 = - :0.000 = .0.000 = 2..000 < 68;.9;0 lei GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 11F K$e7ultat reportatL 4 89F K&ivi0en0e 0e plat3L 68;.9;0 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG )heltuieli de protocol '5e1pluC La 30.0;.# SC K@L S$L pre7int3 ur23toarea situaie 1inanciar3I total venituri i2po7abileI 30.000 lei total cAeltuieli 20.000 lei 0in careI cAeltuieli 0e protocol 800 lei cAeltuieli cu i2po7itul pe pro1it a1erent pri2ului tri2estru :00 lei cAeltuieli cu a2en7i 300 lei cAeltuieli privin0 2a>or3ri 0e 4ntHr7iere :0 lei
S3 se 0eter2ineI .3
cAeltuielile ne0e0uctibile i cu 0e0uctibilitate li2itat3G re7ultatul contabilG re7ultatul 1iscalG i2po7itul pe pro1it a1erent tri2estrului IIG 4nre5istrarea 4n contabilitate a i2po7itului pe pro1it a1erent tri2estrului II. aF (n con1or2itate cu preve0erile art. 21 E3F lit. aF Co0ul 1iscal Kcheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de +E aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dec7t cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit'. CAeltuieli 0e protocol 0e0uctibileI 2S C E30.;00 = 18.600F < 22; lei CAeltuieli 0e protocol ne0e0uctibileI 800 = 22; < :6. lei (n con1or2itate cu art. 21 E.F lit. bF Co0ul 1iscal K sunt cheltuieli nedeductibile amenzile, confiscrile, majorrile de nt7rziere i penalitile de nt7rziere datorate ctre autoritile rom7ne, potrivit prevederilor legale'. CAeltuiala cu a2en0a 4n su23 0e 300 lei i cu 2a>or3rile 0e 4ntHr7iere 4n su23 0e :0 lei sunt ne0e0uctibile. CAeltuiala cu i2po7itul pe pro1it a1erent pri2ului tri2estru 4n su23 0e :00 lei este ne0e0uctibil3. T%A ne0e0uctibil3 a1erent3 cAeltuielilor 0e protocol < < :6. C 2.S < 136/6; lei Total cAeltuieli ne0e0uctibile < < :6. T 136/6; T 300 T :0 T :00 < 1.:;1/6; lei CAeltuieli 0e protocol 4n su23 0e 800 lei sunt cu 0e0uctibilitate li2itat3 E22; lei sunt 0e0uctibile i :6. sunt ne0e0uctibileF. bF $e7ultatul contabil < 30.000 = 20.000 < 10.000 lei cF $e7ultatul 1iscal < 10.000 T 1:;1/6;< 11.:;1/6; lei 0F I2po7itul pe pro1it cu2ulat la 30.0;.# este 4n su23 0eI 11.:;1/6; lei C 1;S < 1.8:0 lei I2po7itul pe pro1it a1erent tri2estrului I este 4n su23 0e :00 lei. I2po7itul pe pro1it a1erent tri2estrului II este 4n su23I 1.8:0 = :00 lei < 1.3:0 lei eF (nre5istrarea i2po7itului pe pro1itI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :>1 KCAeltuieli cu i2po7itul 4 881 KI2po7itul pe pro1itL 1.3:0 pe pro1itL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG AcAitarea i2po7itul pe pro1it la bu5etul 0e statI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 881 KI2po7itul pe pro1itL 4 9121 KConturi la b3nci 1.3:0 4n leiL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG )heltuieli cu sponsorizarea ..
aF bF cF 0F eF
'5e1pluC SC K@L S$L/la 0ata 0e 2:.01.#/ 4ncAeie 4n calitate 0e sponsor un contract 0e sponsori7are 4n valoare 0e 800 lei 4n con1or2itate cu le5ea sponsori73rii. La s1Hritul pri2ului tri2estru al eCerciiului #/ societatea are o ci1r3 0e a1aceri 4n su23 0e .2.000 lei i cAeltuieli 4n su23 0e 3:.000 lei. CAeltuielile 0e sponsori7are 4n su23 0e 800 lei sunt incluse 4n su2a total3 a cAeltuielilor 0e 3:.000 lei. S3 se 0eter2ineI aF re7ultatul 1iscalG bF i2po7itul pe pro1it a1erent pri2ului tri2estruG aF $e7ultatul contabil < .2.000 = 3:.000 lei < 6.000 lei $e7ultatul 1iscal < 6.000 T 800 < 6.800 lei
CAeltuielile cu sponsori7area 4n su23 0e 800 lei sunt ne0e0uctibile 4n con1or2itate cu preve0erile art. 21 E.F lit. pF Co0ul 1iscal. (n con1or2itate cu Y.+. nr. 8. B 200: pct. .9 1 / -.O. 1.6B200: Kcontribuabilii care efectueaz sponsorizri potrivit legii scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii< i3 sunt n limita a ) la mie din cifra de afaceri; ii3 nu depesc mai mult de +/E din impozitul pe profit datorat' I2po7itul pe pro1it 4nainte 0e aplicarea con0iiilor 1iscale esteI 6.800 C 1;S < 1.2.8 lei Con0iiile 1iscale 0e 4n0eplinitI 3 0 00 [ ,2 = 3 0 00 [ .2.000 = 12; lei 20S C i2po7it pe pro1it 0atorat < 20S C 12.8 < 2.9/; lei bF I2po7itul pe pro1it a1erent tri2estrului I se 0eter2in3 ast1elI $e7erva le5al3 '5e1pluC SC K@L SA se 4n1iinea73 la 4nceputul eCerciiului #. A+A a Aot3rHt constituirea re7ervei le5ale 4n su23 2aCi23 a02is3 con1or2 le5ii nr. :61B2003 privin0 Co0ul 1iscal cu 2o0i1ic3rile i co2plet3rile ulterioare. La 31.12.# veniturile totale i2po7abile sunt 4n su23 0e :0.000 lei iar cAeltuielile totale 0e0uctibile 4n su23 0e .0.000 lei. Capitalul social subscris i v3rsat este 4n su23 0e 1.000 lei. S3 se 0eter2ineI aF su2a 2aCi23 a02is3 a re7ervei le5aleG bF i2po7itul pe pro1it anualG cF 4nre5istrarea constituirii re7ervei le5ale i a i2po7itului pe pro1it. aF (n con1or2itate cu art. 22 E1F lit. aF Co0ul 1iscal K rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 0Eaplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, p7n ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat'. Pro1itul contabil < :0.000 = .0.000 < 10.000 lei :S C Pro1itul contabil < :S C 10.000 < :00 lei 20S C Capitalul social subscris i v3rsat < 20S C 1.000 < < 200 lei Su2a 2aCi23 a02is3 a re7ervei le5ale este 4n cuantu2 0e 200 lei. bF Pro1itul i2po7abil < 10.000 = 200 < 9.800 lei I2po7itul pe pro1it anual < 1;S C 9.800 lei < 1.:;8 lei .: 1.2.8 = 12; < 1.122 lei
cF Constituirea re7ervei le5ale GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 12> K$eparti7area pro1ituluiL 4 10:1 K$e7erve le5aleL 200 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG (nre5istrarea i2po7itului pe pro1it 0atorat bu5etului 0e statI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :>1 KCAeltuieli cu i2po7itul 4 881 KI2po7itul pe pro1itL 1.:;8 pe pro1itL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG AcAitarea i2po7itului pe pro1itI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 881 KI2po7itul pe pro1itL 4 9121 KConturi la b3nci 1.:;8 4n leiL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG )heltuieli cu perisabilitile '5e1pluC SC K@L S$L co2erciali7ea73 castravei i la un transport 0e 10.000 lei 4nre5istrea73 perisabilit3i 4n cuantu2 0e 200 lei. Li2ita a02is3 0e perisabilitate este 0/:S. S3 se pre7int3 trata2entul contabil i 1iscal privin0 pier0erea 4n cuantu2 0e 200 lei. Trata2entul contabilI Perisabilit3ile la transport/ 4n cuantu2 0e 200 lei/ se 4nre5istrea73 4n contabilitate ast1elI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :0F KCAeltuieli privin0 23r1urileL 4 3F1 K-3r1uriL 200 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG Trata2entul 1iscalI &in su2a 0e 200 lei/ partea 0e cAeltuial3 0e0uctibil3 este 4n cuantu2 0e 0/:S C 10.000 < :0 lei / iar 0i1erena 4n su23 0e 200 = :0 < 1:0 lei este ne0e0uctibil3 la calculul i2po7itului pe pro1it. T%A a1erent3 p3rii 0e cAeltuieli ne0e0uctibile nu 2ai poate 1i 0e0us3. GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :39 KCAeltuieli cu alte i2po7ite 4 882: KT%A 0e0uctibil3L .8 taCe i v3rs32inte asi2ilateL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG (justri pentru deprecierea creanelor '5e1pluC SC K@L SA vin0e 23r1uri 4n valoare 0e 9:2 lei la 0ata 0e 18.01.2008. Creana ur2ea73 s3 1ie 4ncasat3 4n 30 7ile. La 1inele anului 2008/ su2a 0e 9:2 lei nu este 4ncasat3 i societatea esti2ea73 c3 eCist3 o probabilitate 0e :0S ca aceast3 crean3 s3 nu 2ai 1ie 4ncasat3. Prin Aot3rHre >u0ec3toreasc3/ la 0ata 0e 1: 2ai 2009/ creana este consi0erat3 irecuperabil3. S3 se pre7inte trata2entul contabil i 1iscal privin0 aceast3 crean3. Trata2entul contabil i 1iscalI Creana asupra clienilor 0evine incert3I GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 811E KClieni inceri sau 4n liti5iuL 4 8111 KClieniL 9:2 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG .;
(nre5istrarea a>ust3rii pentru 0eprecierea creanelor clieni la 1inele anului 2008I GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :E18 KCAeltuieli 0e eCploatare 4 8>1 KA>ust3ri pentru .6; privin0 a>ustarea pentru 0eprecierea creanelor-clieniL 0eprecierea activelor circulanteL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ObservaieI CAeltuiala cu a>ustarea 0e0uctibil3 este 30S C valoarea creanelor asupra clienilor/ 0ac3 sunt 4n0eplinite ur23toarele con0iiiI sunt 4nre5istrare 0up3 0ata 0e 1 ianuarie 200.G sunt ne4ncasate 4ntr-o perioa03 ce 0ep3ete 260 0e 7ile 0e la 0ata sca0eneiG nu sunt 5arantate 0e alt3 persoan3G sunt 0atorate 0e o persoan3 care nu este persoan3 a1iliat3 contribuabiluluiG au 1ost incluse 4n veniturile i2po7abile ale contribuabilului. &up3 cu2 se poate constata con0iiile sunt 4n0eplinite. CAeltuiala cu a>ustarea se reparti7ea73 0in punct 0e ve0ere 1iscal 0up3 cu2 ur2ea73I cAeltuial3 0e0uctibil3I30S C 9:2 < 28; lei cAeltuial3 ne0e0uctibil3I .6; -28; < 190 lei (n 2ai 2009/ creana va 1i scoas3 0in evi0en3I GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG D < 811E KClieni inceri sau 9:2 4n liti5iuL :98 KPier0eri 0in creane 800 i 0ebitori 0iveriL 882F KT%A colectat3 1:2 MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM Anularea a>ust3rii pentru 0eprecierea creanelor clieniI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 8>1 KA>ust3ri pentru 0eprecierea 4 FE18 K%enituri 0in a>ust3ri .6; creanelor - clieniL pentru 0eprecierea activelor circulanteL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG &in cei .6; lei/ 190 lei repre7int3 venit nei2po7abil/ 0eoarece la constituire/ cAeltuiala nu a 1ost 0e0uctibil3. 'nzri de proprieti imobiliare '5e1pluC SC K@L S$L a acAi7iionat la 01.01.2006 o cl30ire pentru su2a 0e 200.000 lei. &urata 0e via3 econo2ic3 util3 este esti2at3 la 20 ani. La 0ata 0e 31.12.2010/ SC K@L 0eci0e s3 vHn03 cl30irea pentru su2a 0e 180.000 lei. CAeltuielile oca7ionate cu cesiunea activului se ri0ic3 la su2a 0e 1.800 lei. S3 se 0eter2ine i2po7itul 0e plat3 la bu5etul 0e stat. A2orti7area anual3 a cl30iriiI
200.000 lei = 10.000 lei B an 20 ani
A2orti7area cu2ulat3 pe perioa0a 01.01.2006 = 31.12.2010 este 4n su23 0eI . ani C 10.000 lei B an < .0.000 lei. %aloarea net3 contabil3 < 200.000 = .0.000 < 1;0.000 lei CHti5ul a1erent cesiunii activuluiI 200.000 = 1;0.000 = 1800 < 38.200 lei I2po7itul 0atorat bu5etului 0e statI 38.200 C 1;S < ;.112 lei .6
1eterminarea impozitului pe profit aferent trimestrului * '5e1pluC SC K@L S$L 4nre5istrea73 la 31.12.# un pro1it i2po7abil 4n su23 0e 100.000 lei. (n tabelul 0e 2ai >os se pre7int3 situaia i2po7itului pe pro1it 4n cursul pri2elor 3 tri2estreI
I2po7it pe pro1it Tri2. I Tri2. II Tri2. III ..000 ;.200 2.000
(n con1or2itate cu art. 3. E1F Co0ul 1iscal contribuabilii care e1ectuea73 pl3i tri2estriale pl3tesc pentru ulti2ul tri2estru o su23 e5al3 cu i2po7itul calculat i evi0eniat pentru tri2estrul III al aceluiai an 1iscal/ ur2Hn0 ca plata 1inal3 a i2po7itului pe pro1it s3 se 1ac3 pHn3 la 2: aprilie a anului ur23tor/ 0at3 ce repre7int3 i ter2enul li2it3 pentru 0epunerea 0eclaraiei privin0 i2po7itul pe pro1it E&101F S3 se 0eter2ine i2po7itul pe pro1it a1erent tri2estrului I%. &ac3 SC K@L S$L nu 4i 0e1initivea73 situaia privin0 i2po7itul pe pro1it a1erent tri2estrului I%/ poate acAita la nivelul acestui tri2estru con1or2 art. 3.E1F o su23 e5al3 cu i2po7itul pe tri2 III/ a0ic3 2.000 lei. I2po7itul pe pro1it cu2ulat la 31.12.# esteI 100.000 C 1;S < 1;.000 lei I2po7itul pe pro1it total acAitat pentru eCerciiul # este 4n su23 0eI ..000 T ;.200 T 2.000 T 2.000 < 1..200 lei &i1erena 0e plat3 pentru eCerciiul # este 0eI 1;.000 = 1..20 < 1.800 lei enituri &i cheltuieli 0nregistrate eronat '5e1plu 1C (n eCerciiul 1inanciar #/ SC K@L S$L 4nre5istrea73 un pro1it i2po7abil 0e .:.000 lei. I2po7itul pe pro1it acAitat este 4n su23 0e 6.200 lei. (n eCerciiul 1inanciar ur23tor #T1 se constat3 c3 nu a 1ost 4nre5istrat3 o cAeltuial3 0e0uctibil3 4n su23 0e 600 lei. Ce operaiuni vor e1ectua 4n contabilitate pro1esionistul contabil\ Se va re1ace situaia 1inanciar3 pentru eCerciiul #. Pro1itul i2po7abil 4n su23 0e .:.000 lei se va 0i2inua cu su2a 0e 600 lei. Pro1itul i2po7abil al eCerciiului # va 1i 4n su23 0e .:.000 = 600 < ...300 lei/ iar i2po7itul pe pro1it a1erent ...300 C 1;S < 6.088 lei. I2po7itul pe pro1it a1erent eCerciiului # se 0i2inuea73 cu su2a 0e 112 lei. &ac3 se 0escoper3 c3 0up3 0epunerea 0eclaraiei anuale 101 un ele2ent 0e cAeltuial3 a 1ost o2is/ SC K@L S$L este obli5at3 s3 0epun3 0eclaraia recti1icativ3 pentru anul #. #u se poate 0i2inua pro1itul i2po7abil al anului #T1. '5e1plul 2C (n eCerciiul 1inanciar #/ SC K@L S$L 4nre5istrea73 un pro1it i2po7abil 0e 20.000 lei. I2po7itul pe pro1it acAitat este 4n su23 0e 3.200 lei. (n eCerciiul 1inanciar ur23tor #T1 se constat3 c3 nu a 1ost 4nre5istrat un venit i2po7abil 4n su23 0e :00 lei. Ce operaiuni va e1ectua 4n contabilitate pro1esionistul contabil\ Se va re1ace situaia 1inanciar3 pentru eCerciiul #. Pro1itul i2po7abil 4n su23 0e 20.000 lei se va 2a>ora cu su2a 0e :00 lei. Pro1itul i2po7abil al eCerciiului # va 1i 4n su23 0e 20.000 T :00 < 20.:00 lei/ iar i2po7itul pe pro1it a1erent 3.280 lei. I2po7itul pe pro1it a1erent anului # se 2a>orea73 cu su2a 0e 80 lei. &ac3 constat32 c3 0up3 0epunerea 0eclaraiei anuale 101 un ele2ent 0e venit a 1ost o2is/ SC K@L S$L este obli5at3 s3 0epun3 0eclaraia recti1icativ3 pentru anul #. #u se poate 2a>ora pro1itul i2po7abil al anului #T1. (ntrucHt 4n ur2a acestei corecii re7ult3 o su23 supli2entar3 0e plat3 a i2po7itului pe pro1it/ atunci pentru aceast3 su23 se vor 0atora penalit3i 0e 4ntHr7iere 4n con1or2itate cu le5islaia 4n vi5oare. .8
3 3 Coninutul. recunoaterea i evaluarea veniturilor i a cIeltuielilor entit2ilor

,apacitatea unei entiti de a genera fluxuri de numerar viitoare, din activitatea desfurat presupune ca aceasta s nregistreze venituri iar utilizarea i consumarea resurselor disponibile semnific nregistrarea de cAeltuieli. .eniturile i cheltuielile constituie parametrii performanelor entitilor economice. () ,onform Ca0rului Contabil +eneral nternaional preluat i de reglementrile din ara noastr, veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor ce se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu altele dec7t contribuiile acionarilor i asociailor. "e cuprind n categoria veniturilor< ! su2ele sau valorile 4ncasate sau 0e 4ncasat n nume propriu 0in activit3i curente; ! cHti5urile din orice surse. Activit2ile curente sunt activitile desfurate de o entitate ca parte integrant a obiectului su de activitate precum i activitile conexe acestora. C@ti4urile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. "unt considerate venituri curenteI ! v7nzrile de bunuri i prestrile de servicii; ! nregistrarea de creane sau ncasarea de chirii, redevene, locaii, comisioane, subvenii, dob7nzi, dividende, etc.; ! venituri aferente costului produciei de imobilizri, stocuri, lucrri i servicii, dar care nu se include n cifra de afaceri. %eniturile /in v@n<2ri /e bunuri i prest2ri /e servicii se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtor, al livrrii pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract care atest transferul drepturilor de proprietate asupra bunurilor i serviciilor ctre clieni sau debitori diveri. (nre4istrarea veniturilor din v7nzarea bunurilor i serviciilor se face atunci c7nd< ! entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor; ! entitatea nu mai gestioneaz bunurile v7ndute la nivelul la care ar fi fcut!o n mod normal n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor; $ecunoaterea i evaluarea veniturilor se face dac< ! este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; ! mrimea beneficiilor economice poate fi evaluat credibil; %eniturile 0in re0evene/ cAirii/ 0obHn7i i 0ivi0en0e se recunosc astfel< ! 0obHn7ile periodic n mod proporional pe msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente; ! re0evenele i cAiriile, pe baza contabilitii de angajamente conform contractelor ncheiate; ! 0ivi0en0ele n momentul stabilirii dreptului acionarului sau asociatului de a le ncasa. Se recunosc de asemenea n contabilitate veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelor i a ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor, n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil. ;) CIeltuielile conform Ca0rului Contabil +eneral nternaional reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau .9
scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu altele dec7t cele rezultate din retragerile sau distribuirile ctre acionari sau asociai. "e nregistreaz n categoria cheltuielilor valorile pl3tite sau 0e pl3tit pentru< ! consu2uri 0e stocuri i servicii prestate de care beneficiaz entitatea; ! cAeltuieli cu personalul; ! executarea unor obli5aii le5ale sau contractuale; ! pier0erile rezultate sau nu ca urmare a activitii curente, etc. $ecunoaterea i evaluarea cIeltuielilor n contabilitate se face atunci c7nd< ! este probabil 0i2inuarea beneficiilor economice prin scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor; ! poate fi realizat o estimare credibil a valorii diminurii activelor sau creterii datoriilor. ,ontabilitatea veniturilor i a cheltuielilor se ine pe 1eluriI ! dup natur3 i surs3, n cazul veniturilor; ! dup natur3 i 0estinaie, n cazul cheltuielilor; #atura activit3ii va genera venituri i cheltuieli astfel< ! 0e eCploatare, care se refer la principalele activiti 9de baz3 generatoare de intrri i ieiri de beneficii economice viitoare; ! 1inanciare au n vedere creterile i diminurile de beneficii economice ca urmare a valorificrii resurselor proprii sau utilizrii resurselor terilor ce privesc asigurarea finanrii entitii; ! eCtraor0inare, ce au ca rezultat evenimente sau tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente i care prin urmare nu se ateapt s se repete n mod frecvent sau regulat 9ex. calamiti naturale, exproprieri de active, etc3. #atura activit3ii este criteriul n funcie de care se grupeaz veniturile i cheltuielile exerciiului n contul 0e pro1it i pier0ere. ,heltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere i pierdere de valoarea precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite calculate potrivit legii se evideniaz distinct n contabilitate. In element important al contului de profit i pierderi este ci0ra /e a0aceri net2 care se determin prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri i prestrile de servicii. 2tunci c7nd n baza unor prevederi legale exprese n conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezent7nd diverse i2po7ite i taCe, reflectate concomitent n conturile de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezent7nd veniturile menionate corectate cu cheltuielile corespunztoare acestor impozite, precum i reducerile comerciale primite. .eniturile i cheltuielile unei entiti, evideniate n conturile sintetice, pot fi 0e7voltate analitic n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii. Ale5erea 2eto0elor 0e a2orti7are a imobilizrilor; reevaluarea i2obili73rilor corporale; capitali7area 0obHn7ii sau recunoaterea acesteia drept cheltuial; ale5erea 2eto0ei 0e evaluare i contabilizare a stocurilor constituie politici contabile care genereaz intrri i ieiri de beneficii economice viitoare 9cheltuieli i venituri3 n cadrul entitilor, pentru care administratorii sau persoanele care au obligaia gestionrii acestora trebuie s adopte proce0uri speci1ice care s permit furnizarea prin situaiile financiare anuale de informaii< inteli5ibile/ relevante/ cre0ibile i co2parabile.
:0
CAPITOLUL 8 POLITICI !I OP"IU#I CO#TA)IL' P$I%I#& $'CU#OA!T'$'A !I '%ALUA$'A P$O%IJIOA#'LO$. SU)%'#"IILO$ !I A 'L'-'#T'LO$ 'GT$A)ILA#"I'$'
8 1 $ecunoaterea i evaluarea principalelor structuri privin/ provi<ioanele
(n con1or2itate cu Stan0ar0ul Internaional 0e Contabilitate nr. )H &*rovizioane, datorii i active contingente'+, provi7ioanele sunt 0atorii incerte 0in punct 0e ve0ere al perioa0ei 0e eCi5ibilitate i al valorii. #eglementrile contabile 0in ara noastr322 preci7ea73 0estinaia provi7ioanelor/ respectiv acoperirea 0atoriilor a c3ror natur3 este clar 0e1init3 i care la 0ata bilanului este probabil s3 eCiste sau este cert c3 vor eCista 0ar care sunt incerte 4n ceea ce privete valoarea sau 0ata la care vor ap3rea. "ecunoa&terea provizioanelor se 1ace atunci cHn0 sunt 4n0eplinite ur23toarele con0iiiI - entitatea a 4nre5istrat o obligaie curent 5enerat3 0e un eveni2ent anteriorG - este probabil3 o ieire de resurse pentru onorarea obli5aiei 4nre5istrate anteriorG - poate 1i reali7at3 o estimare credibil a valorii obli5aiei. Provi7ioanele trebuie constituite cu pru0en3 i 0iscern32Hnt fr a depi su2ele necesar stin5erii obli5aiei. Provi7ioanele nu pot fi utilizate pentru a>ustarea valorii activelor. &e ase2enea nu se recunosc provi7ioane pentru pier0eri viitoare 0in eCploatare/ 1iin0 recunoscute 0oar acele obli5aii 5enerate 0e eveni2ente anterioare care sunt in0epen0ente 0e aciunile viitoare ale entit3ii cu2 ar 1iI - amenzile sau costurile 0e eli2inare a e1ectelor ne5ative pro0use 2e0iului pe0epsite 0e le5eG - costurile de nchidere a unor instalaii cu con0iia ca entitatea s3 re2e0ie7e 0aunele pro0use. CAeltuielile 5enerate 0e presiuni 0e or0in co2ercial cu2 ar 1iI instalarea unor 1iltre pentru 1u2 sau 2o0i1icarea proce0eului 0e 1abricaie pentru anu2ite pro0use/ ce nu 5enerea73 obli5aii curente a1erente unei cAeltuieli viitoare nu va 0eter2ina recunoaterea 0e provi7ioane. Provi7ioanele se disting 0e alte 0atorii cu2 ar 1i 0in credite comerciale sau cheltuieli angajate dar nepltite 0atorit3 1actorului 0e incertitudine le5at 0e eCi5ibilitate sau valoarea viitoarelor cAeltuieli necesare stin5erii obli5aiei. :atoriile din credite comerciale sunt obli5aii curente 1acturate sau a c3ror plat3 a 1ost convenit3 4n 2o0 o1icial cu 1urni7orii i prestatorii 4n ti2p ce cheltuielile angajate sunt obli5aii 0e plat3 5enerate 0e acAi7iii 4nc3 nepl3tite/ 1acturate sau pentru care nu s-a convenit o1icial asupra pl3ii. Prin obli5aie curent3 4nele5e2 o obli5aie legal sau implicit. 2bligaia legal re7ult3 ca e1ect al legislaiei n vigoare sau 4n ba7a unui contract explicit sau implicit. 2bligaia implicit re7ult3 0in aciunile entit3ii ce privescI practici anterioare, politici sau declaraii scrise; inducerea ideii pentru parteneri c3 entitatea 4i asu23 anu2ite responsabilit3i pe care le va onora. Con1or2 re5le2ent3rilor contabile 0in ara noastr3 23 provi7ioanele se constituie pentru elemente cu2 suntI
21 22
23
I?$S/ '0itura C'CCA$ 2006 pa5. 1623.
O-?P 30::B2009/ -. O1. 6;; bisB2009. O-?P 30::B2009/ -.O1. 6;; bisB2009.
:1
- litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte 0atorii incerteG 8 cheltuieli legate de activitatea de service 4n perioa0a 0e 5aranie i alte cAeltuieli privin0 5arania acor0at3 clienilorG - aciuni de restructurareG 8 pensii i obligaii similareG - dezafectarea de imobilizri corporale i alte aciuni si2ilare le5ate 0e acesteaG - impoziteG - prime ce ur2ea73 a se acor0a personalului 0in pro1itul reali7at/ potrivit prove0erilor le5ale sau contractualeG - alte provizioane. a) Provizioanele, constituite pentru litigii privin0 scoaterea 0in evi0en3 a creanelor ne4ncasate/ sunt cheltuieli deductibile fiscal 0ac3I - a 1ost nchis procedura de faliment a 0ebitorilor 4n ba7a unei Aot3rHri >u0ec3toretiG - debitorul a decedat i nu eCist3 posibilitatea recuper3rii creanei 0e la 2otenitoriG - debitorul este dizolvat sau lichidat 13r3 a avea un succesorG - 0ebitorul nregistreaz dificulti financiare 2a>ore care 4i a1ectea73 4ntre5 patri2oniul. '5e1plu 1 28 CLa s1Hritul eCerciiului # / SC @ SA livrea73 SC ] SA 23r1uri pe cre0it co2ercial 23r1uri 4n valoare 0e 10.000 lei/ plus T%A 2.S. Liti5iul se creea73 4n eCerciiul #T1/ iar 4n eCerciiul #T2 se soluionea73. La s1Hritul eCerciiului #T1 se 0eci0e constituirea unui provi7ion pentru liti5ii 4n su23 0e 12..00 lei. (n eCerciiul #T2 se soluionea73 procesul. SC @ SA cHti53 procesul. aF Livrarea 23r1urilor c3tre SC ] SA la s1Hritul eCerciiului # MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM .111 KClieniL < S 12..00 F0F K%enituri 0in vHn7area 10.000 23r1urilorL 882F KT%A colectat3L 2..00 MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM bF (n eCerciiul #T1 creana 0evine incert3 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 811E KClieni inceri sau 4n liti5iuL 4 8111 KClieniL 12..00 MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM cF Constituirea la s1Hritul eCerciiului #T1 a unui provi7ion pentru liti5iiI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :E12 KCAeltuieli 0e eCploatare 4 1911 KProvi7ioane pentru 12..00 privin0 provi7ioaneleL liti5iiL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 0F La 4nceputul eCerciiului #T2 are loc soluionarea procesului. SC @ SA cHti53 procesul i 4ncasea73 creanaI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 9121 KConturi la b3nci 4n leiL 4 811E KClieni inceri 12..00 sau 4n liti5iuL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG Anularea provi7ionuluiI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1911 KProvi7ioane pentru 4 FE12 K%enituri 0in 12..00 liti5iiL provi7ioaneL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG
2.
Cernuca L./Contabilitate i 5estiune 1iscal3/ '0ituraI Tribuna 'cono2ic3/ )ucureti/ 200;/ pa5 226.
:2
b) Sunt 0e ase2enea cAeltuieli 0e0uctibile 1iscal provizioanele pentru garanii de bun e<ecuie/ acor0ate clienilor/ 4ns3 nu2ai pentru bunurile livrate/ lucr3rile eCecutate i serviciile prestate 4n cursul tri2estrului respectiv. '5e1plu 229 C (n eCerciiile #-1 SC @ SA a livrat pro0use 1inite cu certi1icat 0e 5aranie 4n valoare 0e 20.000 lei/ iar cAeltuielile cu reparaiile au 4nsu2at 1000 lei. AvHn0 4n ve0ere situaia anilor prece0eni este posibil ca 4n perioa0a 0e 5aranie s3 apar3 unele situaii 0e returnare a pro0uselor livrate 4n ve0erea repar3rii sau 4nlocuirii. (n ve0erea esti23rii cAeltuielilor cu provi7ioanele 4n eCerciiul # se parcur5 ur23toarele etapeI aF &eter2inarea cotei 2e0ii reali7ate 4n eCerciiul anterior #-1I
Cm = Chr 1.000lei * 100 = = 5% V 20.000lei
un0eI Cm < cota 2e0ie reali7at3 4n eCerciiul 1inanciar prece0ent #-1 CAr < cAeltuielile e1ectuate cu re2e0ierile 4n perioa0a 0e 5aranie % < veniturile reali7ate 0in vHn7area bunurilor/ lucr3rilor eCecutate i serviciile prestate pentru care s-au acor0at 5aranii con1or2 contractelor 4ncAeiate bF &eter2inarea cAeltuielilor cu provi7ioaneleI
Cp = V * Cc
un0eI Cp< cAeltuieli cu provi7ioanele % < veniturile 4nre5istrate 4n perioa0a 0e raportare 0in vHn7area 0e bunuri/ lucr3ri eCecutate i servicii prestate Cc < cota prev37ut3 4n contractele 4ncAeiate cu clienii
Cc = Cm = 5%
%eniturile a1erente eCerciiului # sunt 4n su23 0e 30.000 lei

Cp = 30.000lei * 5% = 1500lei
^ Constituirea la s1Hritul eCerciiului # a provi7ionului pentru 5aranii acor0ate clienilor 4n su23 0e 1.:00 leiI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG :E12 KCAeltuieli 0e eCploatare 4 1912 KProvi7ioane pentru 1.:00 privin0 provi7ioaneleL 5aranii acor0ate clienilorL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ^ (n perioa0a 0e 5aranie se 4nre5istrea73 cAeltuieli cu reparaiile la pro0usele 4nsoite 0e certi1icat 0e 5aranie 4n su23 0e 1.300 lei e1ectuate printr-o ter3 unitatea speciali7at3I MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM D < 801 K?urni7oriL 1.;12 :2E KAlte cAeltuieli cu serviciile 1.300 eCecutate 0e teriL 882: KT%A 0e0uctibil3L 312 MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM ^ AcAitarea 1urni7oruluiI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 801 K?urni7oriL 4 9121 KConturi la b3nci 1.;12 4n leiL
2:
Ibi0e2 ./ pa5.228.
:3
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM ^ Anularea provi7ionului r32as 13r3 obiectI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1912 KProvi7ioane pentru 4 FE12 K%enituri 0in 1.:00 5aranii acor0ate clienilorL provi7ioaneL GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG c) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui 4n ur23toarele situaiiI - vHn7area sau 4ncetarea activit3ii unei p3ri a a1aceriiG - 4ncAi0erea unor se0ii ale entit3iiG - 2o0i1ic3ri 4n structura con0ucerii cu2 ar 1iI eli2inarea unui nivel 0e con0ucereG - reor5ani73ri 1un0a2entale care au ca e1ect se2ni1icativ 4n natura i scopul activit3ilor entit3ii. Provi7ioanele pentru restructurare vor inclu0e nu2ai costurile directe 5enerate 0e restructurare i nu vor cuprin0e costuri le5ate 0eI - recali1icarea sau 2utarea personalului per2anentG - activit3i 0e 2arNetin5G - investiii 4n noi siste2e i reele 0e 0istribuie. d) Provizioane pentru pensii se re1er3 la su2ele ce vor 1i pl3tite 0e entitate 0up3 ce an5a>aii au p3r3sit entitatea 1iin0 stabilite 0e c3tre specialiti 4n 0o2eniu 4n 1uncie 0e vHrst3/ vecAi2e 4n 2unc3 i rotaia personalului 0in ca0rul entit3iiG recunoscHn0u-se pe parcursul perioa0ei 0e 2unc3 r32ase pHn3 la pensie/ atunci cHn0 eCist3 certitu0inea acAit3rii 4ntr-o perioa03 previ7ibil3 0e ti2p. e) Provizioanele pentru dezafectarea imobilizrilor corporale se recunosc atunci cHn0 costurile esti2ate iniial cu 0e2ontarea/ 2ontarea/ scoaterea 0in 1unciune i restaurarea a2plasa2entului pe care este po7iionat3 i2obili7area/ pot 1i esti2ate cre0ibil iar entitatea are o obli5aie le5at3 0e 0e2ontarea i 2utarea i2obili73rii inclusiv re1acerea a2plasa2entului. Se inclu0 4n costul i2obili73rii. '5e1plu 32: C SC @ SA acAi7iionea73 un utila> 4n valoare 0e 100.000 lei 4n ve0erea eCploat3rii 73c32intelor naturale la ter2inarea eCploat3rii/ 4ntreprin0erea este obli5at3 s3 0e2onte7e utila>ul i s3 re1ac3 terenul 4n ve0erea re03rii sale 4n circuitul econo2ic. Costurile esti2ate ale operaiunilor 0e 0e2ontare a utila>ului i re1acere a a2plasa2entului se ri0ic3 la su2a 0e 20.26: lei. Costul e1ectiv al serviciilor 0e 0e2ontarea i re1acere a a2plasa2entului 1acturate 0e o alt3 societate sunt 0e 18.000 lei T T%A 2.S. aF AcAi7iionarea utila>uluiI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM D < 808 K?urni7ori 12..000 0e i2obili73ri 2131 K'cAipa2ente teAnolo5iceL 100.000 882: KT%A 0e0uctibil3L 2..000 MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM bF AcAitarea 1urni7orului 0e i2obili73riI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 808 K?urni7ori 0e i2obili73riL 4 9121 KConturi la b3nci 12..000 4n leiL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
2;
Ibi0e2 ./pa5. 22..
:.
cF (nre5istrarea provi7ionului pentru 0e7a1ectarea i2obili73rilor corporale ca parte a costului iniial 0e acAi7iie a utila>uluiI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 2131 K'cAipa2ente teAnolo5iceL < 1:13 KProvi7ioane pentru 20.26: 0e7a1ectarea i2obili73rilor corporale i alte aciuni si2ilare le5ate 0e acesteaL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 0F (nre5istrarea cAeltuielilor cu 0e2ontarea i 2utarea utila>ului la eCpirarea perioa0ei 0e utili7areI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM D < 801 K?urni7oriL 22.320 :2E KAlte cAeltuieli cu serviciile 18.000 eCecutate 0e teriL 882: KT%A 0e0uctibil3L ..320 MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM eF Anularea provi7ionuluiI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 1912 KProvi7ioane pentru 4 FE12 K%enituri 0in 20.26: 0e7a1ectarea i2obili73rilor provi7ioaneL corporale i alte aciuni si2ilare le5ate 0e acesteaL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM f) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru su2ele viitoare 0e plat3 0atorate bu5etului 0e stat/ 4n con0iiile 4n care su2ele respective nu sunt re1lectate ca 0atorie 4n relaia cu statul i privescI - diferenele de impozite re7ultate 0in operaiuni 0e control ne1inali7ateG - i2po7ite pentru care entitatea are 0escAise procese n instanaG - rezerve din faciliti fiscale sau alte re7erve pentru care 4n le5islaia 1iscal3 eCist3 preve0eri re1eritoare la i2po7itarea acestora precu2 i 4n alte situaii care pot 5enera 0atorii sub 1or2a i2po7itului pe pro1it. g) Provizioanele pentru prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat potrivit prevederilor legale sau contractuale, se constituie la nivelul su2elor esti2ate repre7entHn0 atHt su2ele brute cuvenite salariailor cHt i contribuiile a1erente acestora E0atorate 0e entitateF respectivI contribuia la asi5ur3rile sociale 0e s3n3tate E:/2SFG contribuia pentru conce0ii i in0e2ni7aii E0/8:SF. &in su2ele brute cuvenite ca pre2ii privin0 participarea salariailor la pro1it se reine3 - contribuia an5a>ailor la asi5ur3rile sociale 0e s3n3tate E:/:SFG - i2po7itul pe venituri 0e natura salariilor E1;S C su2a brut3 cuvenit3 2inus CASS an5a>aiF. Pentru pri2ele acor0ate nu se datoreaz3 - contribuia la asi5ur3rile socialeG - contribuia pentru acci0ente 0e 2unc3 i boli pro1esionaleG - contribuia la 1on0ul 0e o2a>G - contribuia la 1on0ul 0e 5arantare pentru plata creanelor salariale. h) (n cate5oria alte provizioane se cuprin0I - beneficiile pltite angajailor pentru 4ncAeierea contractului 0e 2unc3/ ca re7ultat ale 0eci7iei entit3ii 0e a 4ncAeia contractul unui an5a>at 4nainte 0e 0ata nor2al3 0e pensionare sau al 0eci7iei unui an5a>at 0e a accepta plecarea voluntar3 4n o2a> 4n scAi2bul acelor bene1iciiG ::
- alte beneficii pe care entitatea ur2ea73 s3 le pl3teasc3 an5a>ailor sau persoanelor 0epen0ente 0e acetia care nu sunt le5ate 0e restructurare sau 0e pensiiG - cheltuieli legate de protecia mediului 4ncon>ur3tor pentruI prote>area aerului/ 5estiunea apelor u7ate/ 5estiunea 0eeurilor/ prote>area solului/ a apelor subterane i 0e supra1a3/ prote>area bio0iversit3ii i a peisa>ului i alte activit3i 0e prote>are a 2e0iului 4ncon>ur3torG - obligaii asumate 0n comun cu o ter3 parte/ etc. Atunci cHn0 provi7ioanele pre7entate 4n 5rupa alte provi7ioane sunt se2ni1icative/ trebuie 0escrise 4n notele eCplicative. Provi7ioanele trebuieI - s3 1ie strict corelate cu riscurile i cAeltuielile esti2ateG - revizuite la 0ata 1iec3rui bilan i a>ustate pentru a re1lecta cea 2ai bun3 esti2are curent3G - utili7ate nu2ai pentru scopul pentru care au 1ost iniial recunoscuteG - evaluate 4naintea 0eter2in3rii i2po7itului pe pro1it/ pe ba7a trata2entului 1iscal prev37ut 0e le5islaia 1iscal3. Aegislaia fiscal actual3 preve0e 4nre5istrarea la cAeltuieli 0e0uctibile 1iscal 0oar pri2ele 0ou3 cate5orii 0e provi7ioane 0in cele pre7entate Ea i bF. 'Ce2pluI Societatea co2ercial3 K@L acor03 salariailor su2e repre7entHn0 participare la pro1it la nivelul a 10S 0in pro1itul net. Pro1itul net al societ3ii 4n anul # se ri0ic3 la su2a 0e 200.000 lei. (n anul #T1 A0unarea +eneral3 0eci0e 2o0ul 0e reparti7are a pro1itului. Anul #I - constituirea provizionului n anul N/ la nivelul esti2at al su2elor brute cuvenite salariailor/ plus contribuiile 0atorate 0e c3tre societateI E200.000 C 10SF T E20.000 C :/2SF T E20.000 C 0/8:SF < 20.000 T 1.0.0 T 160 T :0 < 21.210. MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM :E12 KCAeltuieli 0e eCploatare < 191E KAlte provi7ioaneL 21.210 privin0 provi7ioaneleL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - nchiderea contului de cheltuieli la s1Hritul anului #I MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 121 KPro1it i pier0ereL < :E12 KCAeltuieli 0e 21.210 eCploatare privin0 provi7ioaneleL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM Anul #T1I %bligaiile 1a3 0e salariai i contribuiile a1erente particip3rii salariailor la pro1it se vor evi0enia 4n contabilitate 4n anul #T1 pe sea2a cheltuielilor salariale/ respectiv a cAeltuielilor cu contribuiile 4n anul ur23tor/ 0up3 aprobarea situaiilor 1inanciare anuale i reparti7area pro1itului. Conco2itent se va trece la venituri provi7ionul constituit 4n anul prece0ent. - constituirea obligaiei, privind participarea salariailor la profitI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM :83 KCAeltuieli cu pri2ele < 828 KPri2e repre7entHn0 20.000 repre7entHn0 participarea participarea personalului la pro1itL personalului la pro1itL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - reinerea contribuiilor de la salariaiI :;
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 828 KPri2e repre7entHn0 < S ..12. participarea personalului la 8318 KContribuia an5a>ailor 1.100 pro1itL pentru asi5ur3rile sociale 0e s3n3tateL 888 KI2po7itul pe venituri 3.02. 0e natura salariilorL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM ! constituirea contribuiilor datorate de ctre societate< - contribuia pentru asigurri sociale de sntate E:/2SFI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM :893 KCAeltuieli privin0 < 8313KContribuia an5a>atorului 1.0.0 contribuia an5a>atorului pentru asi5ur3rile sociale pentru asi5ur3rile sociale 0e s3n3tateL 0e s3n3tateL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - contribuia pentru concedii i indemnizaii E0/8:SFI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM :899 KCAeltuieli privin0 < 8319 KContribuia 160 contribuia an5a>atorului an5a>atorului pentru conce0ii pentru conce0ii i in0e2ni7aiiL i in0e2ni7aiiL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - anularea provizionului constituit n anul precedentI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 191E KAlte provi7ioaneL < FE12 K%enituri 0in 21.210 provi7ioaneL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - achitarea obligaiilorI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM S < 9121 KConturi la b3nci 4n leiL:.33. 8313 KContribuia an5a>atorului 1.0.0 pentru asi5ur3rile sociale 0e s3n3tateL 8318 KContribuia an5a>ailor pentru 1.100 asi5ur3rile sociale 0e s3n3tateL 8319 KContribuia an5a>atorului 160 pentru conce0ii i in0e2ni7aiiL 888 KI2po7itul pe venituri 0in salariiL 3.02. MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - plata premiilor reprezent7nd participarea salariailor la profitI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 828 KPri2e repre7entHn0 < 9311 KCasa 4n leiL 1:.86; participarea personalului la pro1itL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - preluarea n contul de profit sau pierdere a veniturilor nregistrate< MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM FE12 K%enituri 0in provi7ioaneL < 121 KPro1it sau pier0ereL 21.210 MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM :6
- preluarea n contul de profit i pierdere a cheltuielilor nregistrate< MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 121 KPro1it i pier0ereL < S 21.210 :81 KCAeltuieli cu 20.000 salariile personaluluiL :893 KCAeltuieli privin0 1.0.0 contribuia an5a>atorului pentru asi5ur3rile sociale 0e s3n3tateL :899 KCAeltuieli privin0 160 contribuia an5a>atorului pentru conce0ii i in0e2ni7aiiL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
8 2 $ecunoaterea i evaluarea subveniilor a0erente activelor i veniturilor

(n con1or2itate cu &icionarul 'Cplicativ al li2bii ro2Hne E&'@F subveniile 4n 5eneral repre7int3 Kun ajutor bnesc nerambursabil, acor0at 0e stat sau o alt3 or5ani7aie unei entit3i ori unei persoane 4n scopul atenu3rii e1ectelor sociale ale 2o0i1ic3rilor econo2ice 0e structur3. Subveniile sunt constituite 0in bunuri sau 0isponibilit3i b3neti pri2ite cu titlu 5ratuit. &ac3 ave2 4n ve0ere natura, scopul sau destinaia subveniilor acestea pot 1iI - subvenii a1erente activelor sau pentru investiii; ! subvenii a1erente veniturilor sau 0e exploatare. &ac3 ave2 4n ve0ere sursa sau proveniena subveniile pot 1iI - subvenii 0e la 5uvernul propriu 7is E5uverna2entale sau 0e statFG - subvenii 0e a5enii 5uverna2entaleG - subvenii 0e la alte instituii naionale i internaionale. Sub aspectul coninutului economic sunt asi2ilate subveniilor 0e natura activelor ur23toareleI - subveniile guvernamentale pentru investiiiG - mprumuturile nerambursabile cu caracter 0e subvenii pentru investiiiG ! donaiile pentru investiii; - plusurile de inventar de natura imobilizrilorG - alte sume primite cu caracter de subvenii. Con1or2 IAS 20 KContabilitatea subveniilor 5uverna2entale i pre7entarea in1or2aiilorL/ pri2irea 0e subvenii repre7int3 pentru entitate un avanta> concreti7at 4n bunuri i valori care 0e re5ul3 nu trebuie ra2bursate 0enu2ite asisten guvernamental. Aceasta repre7int3 aciunile 4ntreprinse 0e 5uvern cu scopul 0e a acor0a bene1icii econo2ice speci1ice unei entit3i sau cate5orii 0e entit3i care 4n0eplinesc anu2ite criterii. :ubveniile repre7int3 4n realitate transferuri de resurse c3tre o entitate 4n scAi2bul respect3rii 4n trecut i 4n pre7ent sau 4n viitor a anu2itor con0iii re1eritoare la activitatea 0e eCploatare. #ecunoaterea 4n contabilitate a subveniilor se 1ace pe o ba73 siste2atic3 0rept venit pe perioa0ele corespun73toare cAeltuielilor a1erente pe care acestea ur2ea73 a le co2pensa. Atunci cHn0 4n anu2ite perioa0e se 4ncasea73 subveniile a1erente unor cAeltuieli care nu au 1ost 4nc3 e1ectuate/ subveniile nu repre7int3 venituri ale acelei perioa0e. 4valuarea subveniilor se 1ace la valoarea de intrare a nu2erarului atunci cHn0 subveniile 42brac3 o 1or23 2onetar3 respectiv la valoarea just/ atunci cHn0 42brac3 1or2a trans1erului unui activ ne2onetar EeC. o i2obili7are corporal3F. Subveniile aferente activelor Epentru investiiiF repre7int3 surse 0e 1inanare alocate 13r3 obli5aia restituirii cu con0iia ca entitatea s3 acAi7iione7e sau s3 construiasc3 active i2obili7ate. Se recunosc 4n bilan ca venit a2Hnat/ nea1ectHn0 conturile 0e capital i re7erve/ ci contul 0e :8
pro1it i pier0eri pe 23sura a2orti73rii/ ce03rii sau cas3rii i2obili73rilor intrate prin subvenii a1erente investiiilor. Subveniile aferente veniturilor cuprin0 toate subveniile altele 0ecHt cele pentru active. #estituirea subveniilor a1erente activelor se 4nre5istrea73 prin reducerea soldului venitului am7nat cu su2a ra2bursabil3 iar a subveniilor a1erente veniturilor prin re0ucerea veniturilor a2Hnate 0ac3 eCist3 sau 4n lipsa acestora pe sea2a cheltuielilorG i0entic proce0Hn0use i atunci cHn0 su2a ra2bursat3 0ep3ete sau nu eCist3 venit/ surplusul recunoscHn0u-se 0rept cAeltuial3. '5e1pluC (n ve0erea acAi7iion3rii unui utila> in0ustrial ce ur2ea73 a 1i utili7at 4n scopuri publice SC K@L solicit3 0e la +uvern acor0area unei subvenii 4n valoare 0e 100.000 lei. lterior se pri2ete o a0res3 0e con1ir2are a subveniei pentru valoarea 0e :0.000 lei. Se 4ncasea73 subvenia 4n contul curent iar ulterior se acAi7iionea73 utila>ul 4n valoare 0e 100.000 lei/ T%A 19S. &urata 0e viaa util3 a utila>ului : ani. 'ste a2orti7at 4n re5i2 liniar. &up3 0oi ani 0e utili7are i a2orti7are se vin0e utila>ul la preul 0e 80.000 lei/ T%A 19S. Se pri2ete 4n contul creanei 1a3 0e 0ebitor un bilet la or0in/ care la sca0en3 se scontea73. ,ontabilizarea operaiunilor< - *rimire adres de confirmare a subvenieiI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 889 KSubveniiL < 8F91 KSubvenii :0.000 5uverna2entale pentru investiiiL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - 5ncasarea subvenieiI GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 9121 KConturi la b3nci 4n leiL 4 889 KSubveniiL :0.000 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG - 2chiziie utilajI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM D < 808 K?urni7ori 12..000 0e i2obili73ri 2131 K'cAipa2ente teAnolo5iceL 100.000 882: KT%A 0e0uctibil3L 2..000 MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - 2chitare furnizor< MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 808 K?urni7ori 0e i2obili73riL 4 9121 KConturi la b3nci 12..000 4n leiL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - 2mortizare utilaj an ( i + EA27Ban < 100.000 I : < 20.000 leiF Anul 1C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM :E11 KCAeltuieli 0e eCploatare 4 2E13 KA2orti7area 20.000 privin0 a2orti7area i2obili73rilorL ecAipa2entelor teAnolo5iceL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - .irarea unei pri din subvenie la venituriI E:0.000 B :< 10.000 leiFI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 8F91 KSubvenii 5uv. pt. invest.L < F9E8 K%enituri 0in 10.000 subvenii pentru investiiiL :9
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - Anul 2C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C :E11 KCAeltuieli 0e eCploatare 4 privin0 a2orti7area i2obili73rilorL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 2E13 KA2orti7area 20.000 ecAipa2entelor teAnolo5iceL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
i MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 8F91 KSubvenii 5uv. pt. invest.L < F9E8 K%enituri 0in 10.000 subvenii pentru investiiiL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - .7nzarea utilajului la nceputul anului )< MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 8:1 K&ebitori 0iveriL < S 99.200 F9E3 K%enituri 0in ce0area 80.000 activelorL 882F KT%A colectat3L 19.200 MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - :escrcarea gestiuniiI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM S < 2131 K'cAipa2ente 100.000 teAnolo5iceL 2E13 KA2orti7area .0.000 ecAipa2entelor teAnolo5iceL :9E3 KCAelt. privin0 ce0area activelorL ;0.000 MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM ! .irare cota parte din subvenie la venituriI E:0.000 = 20.000 < 30.000FI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 8F91 KSubvenii 5uv. pt. invest.L < F9E8 K%enituri 0in 30.000 subvenii pentru investiiiL MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - 2cceptare bilet la ordin n contul creaneiI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 813 K'1ecte 0e pri2itL < 8:1 K&ebitori 0iveriL 99.200 MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - :epunere efect spre scontare n banc la scadenI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 9113 K'1ecte 0e 4ncasatL < 813 K'1ecte 0e pri2itL 99.200 MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM - 5ncasare bilet la ordin n contul curentI MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM 9121 KConturi la b3nci 4n leiL < 9113 K'1ecte 0e 4ncasatL 99.200 MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM C MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
;0
8 3 Contabilitatea an4a7a1entelor e5trabilaniere. a activelor i /atoriilor contin4ente

(ngajamentele e<trabilaniere, re1lectate 4n contabilitate prin clasa %III 0in Planul 0e Conturi 5eneral cuprin0I - drepturi 0in an5a>a2ente acor0ateG - obligaii 0in an5a>a2ente pri2iteG - valori materiale i bneti ce se afl temporar n entitate 0ar nu a1ectea73 activele i 0atoriile acesteiaG - 0repturi i an5a>a2ente latente incerte 4n 2o2entul 4nre5istr3riiG - alte valori ce nu aparin entit3ii 0ar pot in1luena activele/ 0atoriile i capitalurile proprii. Principala caracteristic a conturilor 0in aceast3 5rup3 o repre7int3 1uncionarea 4n partid simpl/ a0ic3 4nre5istr3rile se 1ac/ 1ie 4n 0ebitul/ 1ie 4n cre0itul unui sin5ur cont 13r3 1olosirea 0e conturi corespon0ente. Ast1el n debit se nregistreaz intrrile i majorrile iar n credit ieirile i micorrile. (n 5eneral acestea repre7int3 0repturi 0in an5a>a2ente acor0ate sau obli5aii 0in an5a>a2ente pri2ite precu2 i unele bunuri care nu pot 1i 4nre5istrate 4n activele i 0atoriile entit3ii/ 4nre5istrHn0u-se 4n conturi de ordine i eviden sau conturi 4n a1ara bilanului. Se cuprin0 4n aceast3 categorie<+$ - giruri, garanii, cauiuni acor0ate sau pri2ite 4n relaiile cu teriiG - imobilizri corporale luate cu cAirieG - valori materiale primite spre prelucrare/ reparare/ 4n p3strare sau custo0ieG - debitori scoi din activ ur23rii 4n continuareG - stocuri 0e natura obiectelor de inventar date n folosin; - redevene, locaii de gestiune/ cAirii i alte 0atorii asi2ilateG - e1ecte scontate neajunse la scaden; - bunuri publice primite 4n a02inistrare/ concesiune i cu cAirie 0e c3tre re5ii autono2e/ societ3iBco2panii naionale/ societ3i co2ercialeG - dob7nzi aferente contractelor de leasing 1inanciar nea>unse la sca0en3G - certificate de emisii de gaze cu e1ect 0e ser3/ pri2ite care nu au stabilit3 o valoare i prin ur2are nu pot 1i recunoscute 4n conturi bilaniere/ precu2 i alte valori si2ilare. Con1or2 nor2elor internaionale i re5le2ent3rilor naionale/ 4n vi5oare/ este obli5atorie pre7entarea 0e informaii cu privire la aceste ele2ente 4n notele explicative la situaiile 1inanciare anuale. &in cate5oria ele2entelor eCtrabilaniere 1ac parte i activele/ respectiv datoriile contingente. n activ contingent este un activ potenial care apare ca ur2are a unor eveni2ente anterioare 0atei bilanului i a c3ror eCisten3 va 1i con1ir2at3 nu2ai prin apariie sau neapariia unuia sau 2ai 2ultor eveni2ente viitoare nesi5ure/ care nu pot 1i 4n totalitate sub controlul entit3ii EeCe2pluI un liti5iu 4n instan3 cu2 ar 1i o 0esp35ubire 4n care este i2plicat3 entitatea i a c3rui re7ultat este incertF. Activele contin5ente sunt 5enerate 0e evenimente neplanificate sau neateptate, care pot 5enera intr3ri 0e bene1icii econo2ice 4n entitate/ 4ns3 nesi5ure/ ceea ce 0eter2in3 nerecunoaterea lor 4n situaiile 1inanciare. $ecunoaterea ar putea 0eter2ina un venit care s3 nu se reali7e7e nicio0at3. Activele contin5ente trebuie evaluate continuu/ iar 0ac3 se constat3 4n mod cert intrarea 0e bene1icii econo2ice/ activul i venitul corespun73tor vor 1i recunoscute 4n situaiile 1inanciare a1erente perioa0ei 4n care au survenit. Con1or2 IAS 36 K*rovizioane, active contingente i datorii contingente' / o datorie este consi0erat3 contingent atunci cHn0I este o obli5aie potenial3/ ap3rut3 ca ur2are a unor
26
O-?P 30::B2009/ -.O1. 6;; bisB2009
;1
eveni2ente trecute/ anterior 0atei bilanului i a c3rei eCisten3 va 1i con1ir2at3 nu2ai 0e apariia sau neapariia unuia sau 2ai 2ultor eveni2ente viitoare incerte care nu pot 1i 4n totalitate sub controlul entit3ii. &e ase2enea poate 1i recunoscut3 ca 0atorie contin5ent3/ o obli5aie curent3 ap3rut3 ca ur2are a unor eveni2ente trecute anterior 0atei bilanului/ 0are care nu este recunoscut 0eoareceI - nu este si5ur c3 vor 1i necesare ieiri 0e resurse pentru stin5erea 0atorieiG - valoarea 0atoriei nu poate 1i evaluat3 su1icient 0e cre0ibil. La 1el ca i activele contin5ente/ 0atoriile contin5ente trebuie evaluate continuu/ iar 0ac3 se constat3 o ieire 0e resurse 5eneratoare 0e bene1icii econo2ice viitoare se va recunoate 0up3 ca7 o datorie sau un provizion 4n situaiile 1inanciare ale perioa0ei 4n care a intervenit 2o0i1icarea 4nca0r3rii eveni2entului/ 0ac3 se poate reali7a o esti2are cre0ibil3 a 0atoriei. &atoriile contin5ente se 0eosebesc 0e provi7ioane 4n pri2ul rHn0 prin 1aptul c3 nu ndeplinesc criteriile 0e recunoatere 4n bilan/ 0eoareceI - 1ie nu este probabil s3 1ie necesar3 o reducere a resurselor entit3ii pentru stin5erea obli5aieiG - 1ie nu poate fi realizat o estimare su1icient 0e cre0ibil3 a valorii obli5aiei. Con1or2 re5le2ent3rilor 4n vi5oare pentru re1lectarea 4n contabilitate a activelor respectiv 0atoriilor contin5ente se reco2an03 1olosirea conturilor 4n a1ara bilanului >/H &2ctive contingente' i >/> &:atorii contingente'. '5e1plu 2EI O 4ntreprin0ere 0in in0ustria cAi2ic3 conta2inea73 2e0iul prin activit3ile sale. (n ara 4n care 4i 0es13oar3 activitatea/ 4ntreprin0erea anali7at3 nu 0ispune 0e le5islaie care s3 obli5e 4ntreprin0erile poluante s3 suporte costurile 4n0ep3rt3rii e1ectelor polu3rii. Ca7ul II Prin politica pro2ovat3 4n 2o0 public/ 4ntreprin0erea s-a an5a>at s3 4n0ep3rte7e e1ectele polu3rii 4n 7onele a1ectate 0e activit3ile acesteia. 1F PHn3 4n pre7ent 4ntreprin0erea i-a respectat an5a>a2entul 0e a-i onora obli5aiile ca ur2are a politicii pro2ovate 4n 2o0 public. ^ 'Cist3 o obli5aie actual3 5enerat3 0e un eveni2ent trecutI an5a>a2entul luat 0e c3tre 4ntreprin0ere care const3 4n 1aptul c3 va e1ectua costuri cu 0econta2inarea 7onelor a1ectate 0e activit3ile acesteia. ^ 'ste probabil3 ieirea 0e resurse purt3toare 0e bene1icii econo2iceI resursele necesare e1ectu3rii costurilor cu 0econta2inarea 7onelor a1ectate 0e activit3ile acesteia. ^ Se recunoate un provi7ion la cea 2ai bun3 esti2are a costurilor e1ectuate 0e activit3ile acesteia. 2F PHn3 4n pre7ent 4ntreprin0erea nu i-a respectat 0ecHt 4n 1S 0in ca7uri politica sa ecolo5ic3. ^ 'Cist3 o obli5aie curent3/ re7ultat al unui eveni2ent constrHn53torI 4ntreprin0erea a in0us celor a1ectai o ateptare re1eritoare la 1aptul c3 va 4n0ep3rta e1ectele polu3rii/ 0eci eCist3 o obli5aie i2plicit3. ^ #u este probabil3 o ieire 0e resurse purt3toare 0e bene1icii econo2ice 0ar nu poate 1i total 4nl3turat3. ^ #u este necesar un provi7ion/ 0ar se pre7int3 in1or2aii re1eritoare la 0atoria contin5ent3. &atoria potenial3 0e eli2inare a e1ectelor polu3rii nu va 1i recunoscut3 4n bilan. 3F PHn3 4n pre7ent/ 4ntreprin0erea nu i-a respectat nicio0at3 politica sa 4n 0o2eniul ecolo5ic/ respectiv nu a luat nici o 23sur3 le5at3 0e 0econta2inarea 7onelor a1ectate 0e activit3ile ei.
28
Ibi0e2 ./ pa5. 231
;2
^ 'Cist3 o obli5aie curent3/ re7ultat al unui eveni2ent constrHn53torI 4ntreprin0erea a in0us celor a1ectai o ateptare re1eritoare la 1aptul c3 va 4n0ep3rta e1ectele polu3rii/ 0eci eCis3 o obli5aie i2plicit3. ^ Ieirea 0e resurse purt3toare 0e bene1icii este total 4nl3turat3. ^ #u se recunoate nici un provi7ion i nu se pre7int3 in1or2aii re1eritoare la 0atoria contin5ent3. Ca7ul III (ntreprin0erea nu i-a asu2at 4n 2o0 public nici un an5a>a2ent le5at 0e politica sa 4n 0o2eniul ecolo5ic/ respectiv nu i-a asu2at public nici o responsabilitate le5at3 0e 0econta2inarea 7onelor a1ectate 0e activit3ile acesteia. ^ #u eCist3 nici o obli5aie actual3 5enerat3 0e un eveni2ent trecut. ^ Ieirea 0e resurse purt3toare 0e bene1icii este total 4nl3turat3. ^ #u va 1i e1ectuat3 nici o 4nre5istrare contabil3.
;3
)iblio4ra0ie
1. Cernuca L./ Contabilitate i 5estiune 1iscal3/ '0ituraI Tribuna 'cono2ic3/ )ucureti/ 2010/ pa5 1;:-168 2. Cernuca L./Contabilitate i 5estiune 1iscal3/ '0ituraI Tribuna 'cono2ic3/ )ucureti/ 200;/ pa5 226. 3. Cernuc3 Lucian/ Strate5ii i politici contabile/ '0itura 'cono2ic3/ )ucureti/ 200.. .. ?elea53 #iculae/ Liliana -alciu/ Politici i opiuni contabile/ '0itura 'cono2ic3/ )ucureti/ 2002 :. ?elea53 #iculae/ ?elea53 LilianaE coor0onatoriF/ Politici i opiuni contabile/ '0itura In1o2e5a/ )ucureti/ 2008... ;. -ates &orel Acoautor?. 'valuarea/ reor5ani7area si licAi0area entit3ilor econo2ice/ '0itura '0itura +utenber5 nivers / Ara0/ 2011/ nr. pa5. 33:. 968-;0;-820.-.2-0 6. -ate &orelE coor0onatorF Socoliuc -arianE coautorFContabilitatea eveni2entelor i tran7aciilor 4ntre stan0ar0e/ 0irective i re5le2ent3ri 1iscale/ '0itura -irton / Ti2ioara/ 2009. 8. -ate &orel. Acoor/onator? Socoliuc -arian Acoautor? 2010/ Contabilitatea 1inanciar3 4n con1or2itate cu 0irtectiva a .-a a C''/ '0itura +utenber5 nivers / Ara0/ 2010/ IS)# 968-;0;-820.-30-6/ pa5 ;13. 9. -iAai $istea/ C3lin Oprea/ )a7ele Contabilit3ii/ Colecia 'cono2ic3/ '0itura #aional3/ 2000/ pa5. 9 10. PHntea I.P/ )o0ea +A = Contabilitatea 1inanciar3 ro2Hneasc3/ '0itura Intelcre0o 200;/ pa5. 36. 11. [[[IAS nr. 1; KI2obili73ri corporaleL 12. Stan0ar0ele internaionale 0e raportare ?inanciar3 '0itura C'CCA$ I?$S/ '0itura C'CCA$ 2011. 13. Le5ea nr. 82B1991/ 2o0i1icat3 i actuali7at3 i O-?P 28;1B2009/ pentru aprobarea #or2elor privin0 or5ani7area i e1ectuarea inventarierii/ ele2entelor 0e natura activelor/ 0atoriilor i capitalurilor proprii. 1.. -onitorul O1icial 6;; bisB2009 1:. O-?P 30::B2009 = pentru aplicarea re5le2ent3rilor con1or2e cu 0irectivele europene/ -.O1. 6;; bisB2009
;.

Politici Contabile

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Politici Contabile

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Politici i opiuni contabile

CAPITOLUL I POLITICI !I OP"IU#I P$I%I#& '%ALUA$'A (# CA&$UL CO#TA)ILIT*"II &' A#+A,A-'#T'

1 2 Principiile contabile 4enerale aplicabile evalu2rii structurilor /in situaiile 0inanciare

O-?P 30::B2009G -.O1. 6;; bisB2009

1 3 Politici i trata1ente contabile. criterii i para1etrii evalu2rii

%e7i IAS nr. 1; KI2obili73ri corporaleL.

1 9 Cate4orii /e preuri i tari0e utili<ate 3n evaluarea contabil2

CAPITOLUL 2 POLITICI CO#TA)IL' P$I%I#& $'CU#OA!T'$'A !I '%ALUA$'A ACTI%'LO$

O-?P 30::B2009/ -.O1. 6;; bisB2009

2 2 Politici i trata1ente contabile privin/ recunoaterea i evaluarea activelor i1obili<ate

O-?P 30::B2009/ -.O1. 6;; bisB2009

O-?P 30::B2009/ -. O1. 6;; bisB2009

Situaia /up2 reevaluare 3:.000 0 3:.000 18.200 11.000

2E13 KA2orti7area ecAipa2entelor teAnolo5iceL

BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 5 BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 5 BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB

Ibi0e2 ;/ pa5. ;2.

2 3 Politici i trata1ente contabile privin/ recunoaterea i evaluarea activelor circulante

3 1 Coninutul. recunoaterea i evaluarea /atoriilor

< .111 KClieniL

< ;09 K$e0uceri co2erciale pri2iteL

S :121 KConturi la b3nci 4n leiL 6;6 K%enituri 0in sconturiL

3 2 Coninutul i evaluarea capitalurilor proprii

A net ACp? #r A APS?

%enituri nei2po7abi le cu2ulate 0e la 01.01.# E3F

I2po7it pe pro1it cu2ulat E;F< E:F C 1;S

I2po7it 0e 4nre5istrat 4n contabilitate E6F

3 3 Coninutul. recunoaterea i evaluarea veniturilor i a cIeltuielilor entit2ilor

I?$S/ '0itura C'CCA$ 2006 pa5. 1623.

%eniturile a1erente eCerciiului # sunt 4n su23 0e 30.000 lei

Ibi0e2 ./pa5. 22..

8 2 $ecunoaterea i evaluarea subveniilor a0erente activelor i veniturilor

8 3 Contabilitatea an4a7a1entelor e5trabilaniere. a activelor i /atoriilor contin4ente

O-?P 30::B2009/ -.O1. 6;; bisB2009

Ibi0e2 ./ pa5. 231

S-ar putea să vă placă și