UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: CIG, FB, MK, MANAGEMENT
AN I
ANUL UNIVERSITAR 2013 2014
SEMESTRUL I

BAZELE CONTABILITII
NOTE DE CURS

TITULAR CURS:
Conf.univ.dr. Mitea Nelua

CONSTANTA

CUPRINS:
CURS I ...........................................................................................................................................................4
CONTABILITATEA CA SISTEM INFORMAIONAL
....................................................................................................................................................................4
I.1. SCURT ISTORIC AL CONTABILITII.....................................................................................4
I.2. DEFINIIA CONTABILITII.....................................................................................................6
I.3. LOCUL I ROLUL CONTABILITII.........................................................................................8
I.4. FELURI DE NTREPRINDERI.......................................................................................................8
I.5. DELIMITAREA NOIUNILOR DE CONTABILITATE FINANCIAR I
CONTABILITATE DE GESTIUNE......................................................................................................9
I.6. STRUCTURI ORGANIZATORICE PRIVIND CONTABILITATEA.........................................9
I.7. ETICA PROFESIONAL CONTABIL .....................................................................................9
CURS NR.2..................................................................................................................................................11
OBIECTUL CONTABILITII.............................................................................................................11
2.1. TEORII (CONCEPII) CU PRIVIRE LA OBIECTUL CONTABILITII...............................11
2.2. ELEMENTE ALE OBIECTULUI CONTABILITII................................................................12
CURS NR.3..................................................................................................................................................15
METODA CONTABILITII...............................................................................................................15
3.1. Noiuni generale privind metoda contabilitii..............................................................................15
3.2.Procedeele metodei contabilitii:...................................................................................................15
3.2.1. Procedee comune tuturor tiinelor:........................................................................................15
3.2.2. Procedee specifice metodei contabilitii...............................................................................15
3.2.3. Procedee comune i altor discipline economice.....................................................................16
3.3. Principii, norme si convenii contabile..........................................................................................16
3.3.1. Principii generale ale contabilitii:......................................................................................16
CURS NR.4..................................................................................................................................................19
MODELE DE BAZ PRIVIND POZIIA FINANCIAR I REZULTATUL CONTABIL
BILANUL CONTABIL model privind poziia financiar a firmei...................................................19
4.1. Definiia bilanului contabil...........................................................................................................19
4.2. Forma de prezentare a bilantului unei societati:............................................................................19
4.3. Elementele componente ale bilanului contabil.............................................................................21
CURS NR.5..................................................................................................................................................24
BILANUL CONTABIL(continuare)- ACTIVE CIRCULANTE..........................................................24
CURS 6.........................................................................................................................................................27
BILANUL CONTABIL continuare PASIVUL BILANTIER
..................................................................................................................................................................27
Capitalul propriu ..................................................................................................................................27
Datoriile (numite i capital strin) .......................................................................................................28
CURS NR 7.................................................................................................................................................30
7.1.Modificrile bilaniere....................................................................................................................30
7.2. Distincia curent/termen lung n situaiile financiare.....................................................................33
CURS NR. 8.................................................................................................................................................35
Contul de profit i pierdere.......................................................................................................................35
8.1. Structuri calitative de cheltuieli i venituri....................................................................................35
8.2.Scheme privind contul de profit i pierdere....................................................................................36
2

CURS 9.........................................................................................................................................................38
CONTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII
..................................................................................................................................................................38
9.1. Definitie : Contul este un procedeu al metodei contabilitii care reflect existena i micarea
fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntro perioad de gestiune (exerciiu financiar)..........................................................................................38
9.2. Structura contului...........................................................................................................................38
9.3. Forma contului...............................................................................................................................39
9.4. Funciile contului...........................................................................................................................40
9.5.Regulile de funcionare a conturilor ..............................................................................................41
9.6. Corespondena conturilor...............................................................................................................42
CONTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII -continuare.........................43
CONTURI SINTETICE I CONTURI ANALITICE..........................................................................43
CORELAIILE DINTRE CONTURILE MONOFUNCTIONALE SINTETICE SI ANALITICE....43
CLASIFICAREA CONTURILOR......................................................................................................44
9.3. PLANUL DE CONTURI GENERAL ..........................................................................................44
ANALIZA CONTABIL A OPERAIUNILOR ECONOMICO-FINANCIARE.............................45
CURS 11.......................................................................................................................................................47
Analiza i funcionarea conturilor.............................................................................................................47
Analiza i funcionarea conturilor DE capitaluri proprii.....................................................................47
CURS NR 12................................................................................................................................................51
12.1 Analiza i funcionarea conturilor DE provizioane.........................................................................51
12.2 Analiza i funcionarea conturilor DE datorii pe termen lung.........................................................53
CURS NR 13................................................................................................................................................55
Analiza i funcionarea conturilor DE active imobilizate (imobilizri).................................................55
13.1 Imobilizrile necorporale .................................................................................................................55
13.2 Imobilizrile necorporale ................................................................................................................56
CURS NR 14................................................................................................................................................59
CONTURI DE IMOBILIZRI FINANCIARE.......................................................................................59
Bibliografie minimal obligatorie.................................................................................................................62

CURS I
CONTABILITATEA CA SISTEM INFORMAIONAL
I.1. SCURT ISTORIC AL CONTABILITII
Ca urmare a descoperirilor arheologice se poate susine, astzi, existena mai multor forme primitive
ale contabilitii, datnd de mii de ani .Ch., cum ar fi cele 55 urme de numrare sub forma unor crestturi
pe os de lup.
Contabilitatea a aprut odat cu nevoia de evident a bogatei (bunurilor dobndite) si s-a dezvoltat
odat cu marile civilizaii.
In civilizaia sumerian-2500 i.e.n.- apar marile bogii. Aceasta este absolvita de civilizatia
Babilonian1900 i.e.n . Primul autor notabil de contabilitate este suveranul Hammurabi, al aselea rege al
primei dinastii a Babilonului (2002-1960 .Ch.). Din perioada domniei sale au fost descoperite numeroase
tblie cuneiforme, cu texte privind inerea legal a conturilor. Pe aceste tblie existau nscrise cifre,
efectuate adunri lungi i verificri de calcule. Totalurile lunare i anuale erau nregistrate pe tblie mai
mari, cu numeroase coloane de cifre. n evoluie, pe suprafaa acestor tblie, aproximativ n anul 2000
.Ch., au aprut elementele eseniale ale unui cont de posturi suprapuse, respectiv: nregistrarea categoriei
de obiecte livrate; numele prilor din contract; meniunea livrrilor totale sau pariale.
Din coninutul documentelor (avnd ca suport papirusul), ce dateaz din epoca Egiptului ocupat de
greci (anul 300 .Ch.), au fost decodificate note, conturi, devize i chitane.
Prin decodificarea papirusului lui Zenon s-a probat c la acea vreme:
exista distincie ntre conturile de fluxuri reale (produse agricole) i conturile de fluxuri monetare;
se utilizau balane lunare i situaia contului Casa;
se conduceau jurnale, care ddeau detalii despre nregistrrile cotidiene i conturi mai generale, care
rezumau tranzaciile mai multor zile.
Primele centre contabile n Grecia antic au fost templele, sub ocrotirea lor desfurndu-se toat
viaa public i privat. Aici au loc schimburile, aici apar primele bnci de depuneri care reunesc
practictoate elementele tehnicii financiare moderne. Primii bancheri ineau un registru-jurnal sau
efemeridele, n care detaliau operaiunile zilnice scriind veniturile i cheltuielile cronologic, unele sub
altele, permind operaiuni de adunare i scdere. Registrele aveau valoare probatorie.
La romani crile contabile purtau numele de calendarita.
Bancherii romani, precii i meticuloi, au perfecionat tehnica contabil deschiznd conturi pentru
teri. Lor li se datoreaz separarea ncasrilor de pli prin folosirea n registrul de cas a 2 (dou)
coloane numite acceptum (credit) i expensum (debit). La Roma obligaia de-a ine registrele revenea
efului familiei. Aceast obligaie, n general moral, putea deveni n anumite mprejurri juridic.
Cicerone (106-43 .Ch.) este cel care aduce precizri n legtur cu registrele contabile la
romani. Principalul document contabil era un jurnal de venituri i cheltuieli (Codex accepti et
expensi). Registrul n care se inea evidena tuturor operaiunilor, fr spaii sau tersturi, un fel de
Carte mare de astzi, era Codex rationum.
n Evul Mediu se produce o discontinuitate n evoluia civilizaiei romane astfel nct are
loc o stagnare a contabilitii, generat probabil i de restrngerea ariilor de comer i dezvoltarea
economiei feudale.
4

n aceast epoc registrele contabile se numesc memoriale i n ele se nregistreaz creanele

i datoriile n ordine cronologic.
n alte memoriale se nregistrau operaiuni de cas i inventare. Aceste documente erau inute, mai
ales, de clugrii din abaii.
n perioada cruciadelor are loc o dezvoltare a creditului i se formeaz puteri economice i
financiare internaionale sub forma ordinelor militaro-religioase (ca acela al Templierilor). Acestea
ineau o eviden strict a veniturilor, a cheltuielilor i a clienilor, transformnd mnstirile n fortree
unde i ineau n siguran valorile. Evidena se inea ntr-un adevrat cont curent care avea n debit
sumele datorate de client, n credit plile fcute de acesta, soldul reprezentnd datoria.
Memorialul a evoluat n spre contabilitatea n partid simpl odat cu diversificarea unitilor
de producie i de servicii, precum i cu creterea complexitii tranzaciilor. Se nasc astfel, conturile
ca ansambluri coerente ce sunt ataate unui tip de operaie sau unei entiti de exploatare. Aceste conturi
se in la nceput pe o singur coloan apoi evolueaz n dispunere veneian (dou coloane alturate).
Necesitile economice determin apariia unor conturi particulare cum ar fi contul
Capital (utilizat de companii pentru asociaii lor) sau contul Profit i pierdere care ine
evidena rezultatului afacerii.
Sfritul Evului Mediu caracterizat prin dezvoltarea legturilor comerciale, extensia creditului,
efectuarea de operaiuni n orae ndeprtate de cele de origine i manipularea de capitaluri tot mai
importante, determin adaptarea i perfecionarea contabilitii pentru a face fa noilor exigene.
ncepnd cu sfritul sec. al XIII-lea, evidena se inea ntr-un cont pentru client i n altul pentru
furnizor. Fiecare operaie determin dou nregistrri: una n contul de clieni sau furnizori i una n
contul de cas. Aceasta presupune inerea de registre diferite.
Pe msur ce fenomenele economice deveneau tot mai complexe, sumele acelorai persoane se
dispersau tot mai mult n eviden, astfel nct comerciantul trebuia s reconstituie, prin punctaj,
totalurile unui corespondent dat, privind creditul acordat i rambursrile fcute. Urmare acestui fapt, a
fost necesar s se realizeze anumite legturi ntre conturile de persoane i cele tradiionale de ncasri i
pli.
Pn prin anul 1290, comercianii conduceau dou registre:
unul, intitulat registrul intrrilor i ieirilor (ncasrilor i plilor) i corespundea la acea dat
contabilitii simple;
altul, denumit registrul creditorilor i debitorilor i era un registru al conturilor de persoane.
De fiecare dat cnd se efectuau operaiuni n contul unei persoane (ter), trebuia procedat la dou
nregistrri: una, n contul de persoane i cealalt, n contul de ncasri i pli.
Aceste dou nregistrri, efectuate concomitent, au condus pe contabili, ncepnd cu anul 1290, la
partida dubl, prin reunirea conturilor de persoane cu contul unic, tradiional, de ncasri i pli,
crendu-se, astfel, anumite legturi, generate de natura lucrrilor. Din aceste legturi a rezultat marea reform
a contabilitii comerciale, respectiv dubla nregistrare a fenomenelor economice.
Contabilitatea n partid dubl s-a dezvoltat odat cu bogiile marilor orae ale Italiei: Florena,
Veneia i Genova cnd, la sfritul Evului Mediu, apar o serie de autori de contabilitate, din care se remarc
Luca Paciolo.
Nscut n anul 1445, n prima parte a vieii sale, Luca Paciolo a desfurat activiti rezervate
clericilor, fiind educator la o familie burghez, iar ntre anii 1477 i 1480 a predat matematicile la Perugia.
Luca Paciolo s-a plasat n istorie prin cele dou tratate, ce sintetizeaz cunotinele tiinifice ale
epocii: Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita i Divina Proportione.
Primul tratat a aprut la Veneia n anul 1494 (republicat n latin n 1523) i este o mic
enciclopedie de cunotine matematice, contabilitii fiindu-i rezervat numai capitolul IX, intitulat Tractatus
particularis de computis et scripturis (Tratat particular despre conturi i nregistrri).
n evoluie, pn la apariia contabilitii n partid dubl, au trecut dou secole. Luca Paciolo nu este
inventatorul ei, ci primul autor care a prezentat pentru prima dat, de o manier coerent, principiile partidei
duble i a asigurat rspndirea ei.
5

n tratatul su, Luca Paciolo consemneaz utilizarea a trei registre contabile:

memorialul: care permite nregistrarea tuturor operaiilor fr analiz, n moneda n care s-au
efectuat tranzaciile;
jurnalul: n care opereaz articolele contabile pe debit i credit i ndeplinete dublul rol: de
reclasificare a operaiunilor cronologice i de exprimare a acestora ntr-o singur unitate de cont (moned);
cartea mare: n care debitele i creditele sunt difereniate cu claritate, pe conturi.
Tot n lucrarea sa, Luca Paciolo recomand s se fac inventarul tuturor bunurilor personale
i ale exploatrii (unitii patrimoniale) comerciantului.
Generalizarea contabilitii n partid dubl n rile europene se accelereaz odat cu
descoperirea tiparului (sec. al XV-lea). nfiarea actual a contabilitii o datorm Franei unde n 1673,
printr-o ordonan a lui Colbert, comercianii sunt obligai s in registre contabile i cartea-jurnal
primete calitatea probatorie n justiie. Astfel, contabilitatea devine un instrument de control al statului
aa cum este i n prezent, prin rolul fiscal pe care l joac.
n Romnia n 1637, apare Pravila Comercial din Transilvania care cuprinde reguli de aplicare a
contabilitii n partid dubl.
n 1859, n Monitorul Oficial al Moldovei a fost publicat structura cursului de contabilitate
conceput de Ion Ionescu de la Brad n 15 lecii.
n 1913 se nfiineaz ACADEMIA DE NALTE STUDII COMERCIALE I INDUSTRIALE
din Bucureti, unde se studiaz i public contabilitatea.
Dezvoltarea funciei contabilitii de furnizare a datelor (determinarea rezultatelor i a situaiei
patrimoniale), este legat de apariia societilor anonime i a legislaiei privitoare la acestea (mijlocul
sec. al XIX-lea n Germania i 1867 n Frana).
Calea contabilitii analitice care se va numi contabilitate de gestiune este deschis de dezvoltarea
marii industrii ncepnd cu a doua jumtate a sec. al XIX-lea, odat cu necesitatea cunoaterii costului
produselor.
n secolul al XX-lea, se elaboreaz norme i reglementri contabile pe care statul le impune
tuturor organizaiilor. Germania este prima care, n 1937, adopt un plan contabil numit planul Gring.
n fosta U.R.S.S. primul plan contabil este elaborat n 1925 i cu ajutorul lui sunt urmrite
planurile economice cincinale.
n SUA, criza din 1929 determin, din raiuni de informare financiar, editarea primelor reguli
contabile eseniale chiar dac problema definirii metodelor i principiilor contabile generale a fost pus
mult mai devreme.
n Frana, prima reglementare contabil dateaz din 1942 (sub regimul de la Vichy), apoi n 1947 este
elaborat un plan contabil inspirat din cel elaborat n 1942. Se revizuiete n 1957, iar versiunea actual a
fost promulgat sub form de Lege n 1982.
I.2. DEFINIIA CONTABILITII
Prima definiie dat contabilitii aparine tot lui Luca Paciolo, potrivit cruia: contabilitatea este
considerat ca un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n partid dubl a averii ce
aparine unui negustor, precum i toate afacerile acestuia, n ordinea n care au avut loc.

n concepia sa, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei de schimb dintre avere i
capital. Fiecare micare intervenit n masa averii i implicit a capitalului este reprezentat ca un raport
ntre primire i dare, respectiv ntre debitor, cel care primete valoarea i creditor, cel care o avanseaz.
Prin aceast judecat, Luca Paciolo a formulat principiul fundamental al contabilitii, iar dup unii
autori a pus bazele teoretice ale contabilitii ca disciplin tiinific.
Bernard COLASSE, n Contabilitate general, (traducere din limba francez), Editura Moldova, Iai,
1995, p. 93-94 i 415 arta:
6

Algebr a dreptului, metod de observare a tiinelor economice s-a spus i s-a repetat
despre contabilitatea general dup Pierre Garnier.
Desigur nu este numai algebra dreptului, ns conceptele juridice i mai ales noiunea de
patrimoniu o marcheaz profund. Amprenta dreptului asupra contabilitii este n special foarte
puternic n bilan i aceasta justific o prezentare a acestui document ca un punct de pornire. Mai
mult, n msura n care bilanul condenseaz frapant limite ale demersului contabil, o astfel de
prezentare are, aa cum s-a spus, avantajul foarte important pentru edificarea utilizatorilor, de a
demistifica, desacraliza i arta n nuditatea sa pentru a solicita astfel critica i vigilena cititorului de
conturi. Nu este vorba de a legitima sau garanta pedagogic situaia actual a contabilitii, ci,
dimpotriv, de a o pune n discuie pentru a evidenia mai bine cile de perfecionare i anticipare n
capitolele urmtoare i dinamica viitoare. Nu mai este vorba de a pretinde c bilanul este documentul
cel mai important din punctul de vedere al studiului performanelor ntreprinderii: din acest punct de
vedere, contul de rezultat nseamn incontestabil mai mult.
Contabilitatea general trateaz ntreprinderea ca i cum nu ar fi vorba, n sensul juridic al
termenului, dect de un patrimoniu, iar teoria contabil actual, adic ansamblul principiilor care
guverneaz astzi practica, este n esen organizat n jurul msurrii patrimoniului i a variaiei sale
periodice, rezultatul; aceasta este, de exemplu, principala justificare a aplicrii combinate a costurilor
istorice i a principiului prudenei.
Astfel conceput, contabilitatea ndeplinete fr ndoial funcia juridic, dar nu poate
conveni tuturor utilizatorilor s neleag c muli dintre ei doresc o desprire a acestui tip de
modelare, ceea ce implic n acelai timp un efort de reflecie teoretic n vederea elaborrii de noi
modele i cutarea n cadrul instanelor de normalizare i de reglementare a unui consens n favoarea
unui nou model.1
Legea contabilitii nr.82/1991 definete contabilitatea ca fiind instrumentul principal de
cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute, care trebuie s asigure:
a) nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu
privire la situaia patrimoniului i rezultatele obinute, att pentru necesitile proprii ale firmei, ct
i n relaiile acesteia cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte
persoane fizice i juridice;
b) controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare utilizate,
precum i exactitatea datelor contabile furnizate;
c) furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, precum i ntocmirii
balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul economiei naionale.
n cartea Bazele contabilitii, profesorii universitari Oprea Clin, Ristea Mihai, Vduva Ilie i
Horia Neamu dau urmtoarea definiie: tiina contabilitii reprezint un sistem coerent de obiective i
principii fundamentale, legate ntre ele, susceptibile s conduc la definirea de norme solide privind
construirea i comunicarea informaiei privitoare la situaia net i financiar a patrimoniului, precum i la
rezultatele obinute.
Ca o sintez a celor expuse, se constat c n toate ornduirile sociale s-a simit nevoia folosirii
contabilitii pentru a evidenia, sintetiza, controla, analiza i interpreta fenomenele legate de activitatea
economic a societii omeneti, devenind indispensabil pentru ntreprinderi i ntreprinztori.
Astzi, prin automatizarea i informatizarea lucrrilor de contabilitate, tehnica contabil a ajuns la
un nalt nivel de perfecionare, depindu-i rolul su stabilit de secole, de a produce documente de
nchidere a unei perioade de gestiune, la o tehnic larg de culegere i tratare a informaiei, trecnd,
astfel, de la stadiul de nregistrare a fenomenelor trecute, ctre previzionarea evoluiei viitoare a activitii
economice.
Definiia modern a contabilitii este mult mai complex pentru c trebuie s furnizeze informaii
cantitative, n special de natur financiar, privind entitile economice i care urmeaz a fi folosite n
luarea deciziilor economice (o entitate economic reprezint o unitate de exemplu o ntreprindere care
1

are o existen independent). Contabilitatea exprim efectele tranzaciilor (operaiunilor) i

evenimentelor (faptelor) asupra situaiei economico-financiare, ct i asupra performanei unitii
economice, pentru a asigura informaiile necesare utilizatorilor interni i externi. Ea reprezint un sistem
informaional care msoar, prelucreaz i transmite informaii financiare despre o entitate economic
identificabil. Aceste informaii permit utilizatorilor s opteze pentru un consum raional de resurse n
procesul desfurrii activitilor de producie i comerciale.
I.3. LOCUL I ROLUL CONTABILITII
Contabilitatea face legtura dintre activitile economice i factorii de decizie. n primul rnd,
contabilitatea msoar (cuantific) activitile economice, nregistrnd datele necesare pentru o folosire
ulterioar. n al doilea rnd, datele sunt stocate ct timp este necesar, urmnd a fi prelucrate pentru a
deveni informaii utile. n final, informaiile sunt transmise (comunicate), prin intermediul rapoartelor,
factorilor de decizie.
Se poate afirma c datele brute ce privesc activitile economice reprezint un input n sistemul
contabil, iar informaia prelucrat, folosit de factorii de decizie - output-ul.
Legat de noiunea de contabilitate, important este de a determina legtura ei cu inerea registrelor, cu
prelucrarea electronic a datelor i cu sistemul informaional managerial.
inerea registrelor reprezint procesul de nregistrare a operaiunilor economico-financiare i de
pstrare a acestora. Aceasta este o component mic (repetitiv), dar important a contabilitii. Dar,
contabilitatea cuprinde proiectarea unui sistem informaional care s fac fa necesitilor utilizatorului.
Contabilitatea are ca obiective: analiza, proiectarea i utilizarea informaiei i care se realizeaz prin
proiectarea sistemelor, elaborarea bugetelor, analiza costurilor, auditul etc.
Prelucrarea electronic este realizat prin intermediul computerului care este folosit pentru
colectarea, organizarea i transmiterea cu vitez mrit a unor cantiti mari de informaii. Trebuie reinut
c un computer nu acoper funciile unui contabil, el nu este dect un instrument creat pentru rutina
evidenei documentelor i pentru calcule complexe.
Sistemul informaional managerial const n subsisteme inter-conectate, care furnizeaz
informaiile necesare pentru funcionarea unei ntreprinderi. Dintre acestea, sistemul informaional
contabil este cel mai important ntruct deine rolul principal n direcionarea fluxului de date economice
ctre toate compartimentele unei ntreprinderi i ctre terii interesai, din afara ntreprinderii.
Contabilitatea reprezint nucleul financiar al sistemului informaional managerial. Dar, sistemul
informaional managerial folosete (prelucreaz) un volum mare de informaii nefinanciare (de exemplu,
departamentele de marketing sunt interesate de stilul sau ambalajul produselor firmelor concurente).
Informaiile furnizate de contabilitate stau la baza procesului decizional att n interiorul ntreprinderii, ct
i n exteriorul ei. Atunci cnd o decizie vizeaz probleme economice, contabilitatea ofer informaii
cantitative pentru trei funcii: planificare, control i evaluare.
I.4. FELURI DE NTREPRINDERI
Societatea pe aciuni(SA)
Caracteristica principala: limitarea rspunderii fiecrui acionar la nivelul capitalului
subscris
Capitalul social este divizat n aciuni
Societatea n comandit pe aciuni (SCA)
Este asemntoare cu societatea in comandit simpl
Capitalul social este divizat n aciuni
Societatea n comandit simpl(SCS)
8

2 tipuri de asociai:comanditai i comanditari

Caracteristica principala:
- comanditaii rspund solidar i nemrginit pentru obligaiile societii
- comanditarii rspund n limita capitalului subscris
Societatea n nume colectiv(SNC)
Caracteristica principal:pstreaz obligaia solidar(n egal msur) si nemrginita a
asociailor pentru operaiunile efectuate in numele societii
Societatea cu rspundere limitat(SRL)
Caracteristica principal:limitarea rspunderii asociailor pentru obligaiile societii la
capitalul subscris de fiecare asociat
Capitalul social este divizat n pri sociale

I.5. DELIMITAREA NOIUNILOR DE CONTABILITATE FINANCIAR I

CONTABILITATE DE GESTIUNE
n mod curent, se face distincie ntre dou domenii: contabilitatea financiar i contabilitatea de
gestiune. Contabilitatea financiar furnizeaz informaia contabil care este destinat utilizatorilor externi:
investitorii, creditorii, salariaii, guvernul sau publicul larg i este concretizat prin situaiile financiare
(situaii de sintez). Administratorii ntreprinderilor, anual, trebuie s ntocmeasc un set de situaii
financiare n form standardizat care conine: bilan, cont de profit i pierdere, tabloul fluxurilor de
numerar i note explicative la acestea. Bilanul este o situaie centralizatoare (de stoc) care prezint
resursele unei ntreprinderi la un moment dat, contul de profit i pierdere i tabloul fluxurilor de numerar
sunt situaii de flux; prima cuprinde rezultatele activitii desfurate de ntreprindere pe o anumit
perioad de timp, iar cea de-a doua prezint modul cum a evoluat numerarul ntre nceputul i sfritul
unei perioade de timp. Situaiile financiare sunt nsoite de un raport de gestiune prin care conducerea
ntreprinderii prezint principalele componente ale activitii (de exploatare i financiar), precum i
evoluia lor previzibil.
Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaia contabil cuantificat, prelucrat i transmis pentru
utilizare intern de ctre management. Informaia privete costul produselor, comportamentul cheltuielilor
n raport cu volumul activitii sau profitabilitatea pe produs. Rapoartele sunt prezentate conducerii
ntreprinderii la intervale scurte de timp: zilnic, sptmnal sau lunar i se circumscriu unor subdiviziuni
ale ntreprinderii, numite centre de responsabilitate sau de profit.
I.6. STRUCTURI ORGANIZATORICE PRIVIND CONTABILITATEA
Contabilitatea ntreprinderii = contabilitatea organizat i condus la nivelul ntreprinderilor;
Contabilitatea organizat i condus de ctre persoanele fizice i juridice fr scop lucrativ;
Contabilitatea trezoreriei=contabilitatea finanelor publice privind execuia de cas a bugetului
statului, a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat, constituirea i utilizarea mijloacelor
extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special, gestiunea datoriei publice, precum i alte operaiuni
financiare efectuate n contul instituiilor publice;
Contabilitate public =contabilitatea situaiei i micrii; patrimoniului instituiilor publice.
Contabilitatea naional=contabilitatea la nivel macroeconomic;
Contabilitatea bancara.

I.7. ETICA PROFESIONAL CONTABIL

Etica reprezint un cod de conduit care se aplic n mod curent n viaa de zi cu zi.
Ea are in vedere corectitudinea sau incorectitudinea unor fapte (aciuni).

Legea contabilitii nr. 82/1991 prevede c, dei rspunderea pentru organizarea i inerea
contabilitii revine administratorului, directorul financiar contabil (contabilului ef) mpreun cu
personalul din subordine rspunde de inerea contabilitii conform legii

Directorul financiar contabil trebuie s aib studii economice superioare. n cazul n care
contabilitatea nu se ine de persoane autorizate, rspunderea revine patronului sau altei persoane care are
obligaia gestionrii patrimoniului.

10

CURS NR.2
OBIECTUL CONTABILITII
Contabilitatea
este o component a sistemului tiinei economice
a aprut din nevoia de a rspunde la problema gestiunii valorilor economice dintr-o entitate
Structurile calitative folosite pentru a personifica aceast separare au fost dup caz, cele de avere, capital,
patrimoniu i recent (conform I.F.R.S.) resurse economice

n plan juridic orientarea este fcut pe structura calitativ de patrimoniu care reprezint
totalitatea resurselor materiale i bneti aduse de fiecare din asociai drept aport, precum i acelea pe care
societatea le dobndete ulterior. Toate acestea formeaz AVEREA unitii respective.

Pentru ca patrimoniul s existe sunt necesare dou elemente independente, unul persoan fizic sau
juridic, ca subiect de drepturi i obligaii i altul n bunuri economice, ca obiecte de drepturi i obligaii. Deci,
patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unei persoane fizice sau
juridice, precum i bunurile la care se refer.

Definiia patrimoniului:
totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unei persoane fizice sau
juridice, precum i bunurile la care se refer.

2.1. TEORII (CONCEPII) CU PRIVIRE LA OBIECTUL CONTABILITII

Concepia juridic
patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor aparinnd unei persoane fizice sau juridice, dobndite
n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii ;
BUNURI ECONOMICE = DREPTURI + OBLIGAII
Concepia economic
patrimoniul are la baz structura calitativ de resurse economice.
RESURSE = UTILIZRI
RESURSELE sau izvoarele de finanare ale entitii pot fi:
Resurse proprii, asigurate de ctre proprietar
Resurse atrase sau strine, furnizate de tere persoane (bancheri, furnizori, alte persoane)
Resurse rezultat, sub forma profitului realizat la ncheierea exerciiului contabil.
o UTILIZRILE pot fi :
Utilizri permanente sau stabile, adic bunuri de folosin ndelungat (mai mare de un
an)
Utilizri temporare sau curente
Utilizri rezultate sub forma de pierdere generat de o activitate nerentabil
CONDITIE OBLIGATORIE A CONTABILITII
Prezentarea simultana a patrimoniului prin prisma juridicului si a economicului
11

2.2. ELEMENTE ALE OBIECTULUI CONTABILITII

Contabilitatea, ca tiin, folosete elemente specifice: ACTIVUL, CAPITAL PROPRIU I DATORII,
VENITURI I CHELTUIELI.
Activul, capitalul propriu plus datoriile sunt structuri globale specifice relaiilor de investiii i finanri a
elementelor patrimoniale, iar cele de cheltuieli i venituri sunt specifice relaiilor de transformri a elementelor de
patrimoniu n cadrul proceselor economice.
- mijloacele economice formeaz coninutul activului i reflect bunurile economice privite sub aspectul utilitii i
funcionalitii.
- sursele de finanare formeaz coninutul pasivului (capital propriu + datorii) i reflect modul de dobndire
economic i susinere financiar a activului.
Cadrul conceptual I.A.S.B. (Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) nu utilizeaz
noiunea de patrimoniu n definirea elementelor descrise n situaiile financiare. Totodat, nu se formuleaz n mod
explicit alt categorie n msur s substituie patrimoniul, ci apeleaz direct la elementele de activ, datorii, capital
propriu, cheltuieli, venituri.
A. Structuri de activ
Un activ, conform I.A.S.B., reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente
trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii viitoare pentru ntreprindere. Beneficiile economice privesc
capacitatea activelor de a se transforma n numerar sau n echivalente ale numerarului (prin vnzare) sau de a reduce
ieirile de numerar (exemplu: un proces alternativ de producie prin care se diminueaz costurile).
Activele pot fi definite dup coninutul economic ca mijloace economice care au o durat mai mare de un an
de funcionare i care se consum treptat i mijloace economice care se consum dintr-o dat, care trebuie rennoite.
Gradul de lichiditate are n vedere capacitatea fiecrui mijloc economic de a parcurge mai ncet sau mai rapid
calea normal a ciclului de exploatare pn la transformarea n bani.
Activul cuprinde imobilizri (active imobilizate), active circulante i active de regularizare i asimilare.
1. Activele imobilizate se desfoar pe urmtoarele structuri:
- imobilizri necorporale sau nemateriale: cheltuieli de constituire; cheltuieli de cercetare dezvoltare; cheltuieli cu
descoperirea rezervelor de substane minerale utile; drepturi de proprietate industrial i intelectual; fondul
comercial; altele;
- imobilizri corporale: terenuri; mijloace fixe (construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, utilaje i
instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control i reglare, animale i plantaii, mobilier, aparatur
birotic, echipamente de protecie);
- imobilizri financiare: titluri de participare - cumprri de aciuni sau titluri de valoare emise de alte societi;
titluri imobilizate ale activitii de portofoliu (cumprri de obligaiuni emise de alte societi); alte titluri i
creane imobilizate (creane legate de participaii, mprumuturi, garanii).
2. Active circulante (curente) care cuprind:
- stocuri i produse n curs de execuie: materii prime; materiale consumabile; producia n curs de execuie;
produse; animale i psri; mrfuri; ambalaje; obiecte de inventar; baracamente i amenajri provizorii;
- creane: clieni, debitori diveri;
- investiii financiare pe termen scurt (titluri de plasament);
- disponibiliti bneti: casa, conturi curente la bnci, etc.
3. Active de regularizare i asimilate: cheltuieli nregistrate n avans.
B. Structuri de capital propriu
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor
datoriilor sale (se calculeaz ca diferen dintre activele ntreprinderii i datoriile sale) .
Capitalurile proprii (surse proprii) cuprind: capital social sau capital individual,aciuni proprii rscumprate, prime
legate de capital, diferene din reevaluarea activelor, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului .
12

C. Structuri de datorii
O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimentele trecute prin a crei
decontare se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Decontarea (diminuarea)
unei datorii se poate face prin plata n numerar, transferul altor active, prestarea de servicii sau nlocuirea unei
obligaii cu o alt obligaie.
Datoriile (surse strine, atrase) pot fi pe termen lung (mai mari de 1 an) sau termen scurt i cuprind: credite
bancare; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni; furnizori; datorii fiscale; datorii salariale, sociale; datorii fa de
asociai i creditori diveri.
Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului
este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care
vor aprea. Acestea cuprind: provizioane pentru litigii, pentru garanii acordate, pentru reparaii capitale, pierderi
schimb valutar.
Pasivele de regularizare includ: venituri nregistrate n avans, subvenii.
Veniturile n avans reprezint acele sume ncasate naintea de data bilanului dar care se refer la exerciiul financiar
ulterior.
Pasivul reprezint sursele de finanare a mijloacelor economice i gradul de exigibilitate a acestora i
cuprinde capitalurile proprii, provizioanele i datoriile.
Exigibilitatea se refer la termenul lor de decontare, iar finanarea poate fi proprie (capitalul propriu
fapt ce i confer i dreptul asupra patrimoniului) sau strin cnd este asigurat de tere persoane.
D. Structuri de cheltuieli i venituri
Micrile i transformrile cantitative i calitative n structura patrimoniului unitii sunt reflectate n contabilitate
cu ajutorul cheltuielilor i veniturilor.
Conform I.A.S.B., cheltuielile desemneaz n expresie valoric operaiunile patrimoniale referitoare la cumprarea
i consumarea bunurilor economice.
Cheltuielile reprezint micorri de beneficii economice n perioada exerciiului determinate de ieiri sau scderi
ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, i au ca efect micorarea capitalului propriu, altele dect rambursrile
ctre proprietar.
n funcie de destinaiile lor, cheltuielile se clasific:
Cheltuieli de exploatare ocazionate de activitatea curent i cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime, materiale consumabile i obiecte de inventar;
- cheltuieli cu plata serviciilor i lucrrilor prestate;
- cheltuieli privind amortizrile i provizioanele;
- cheltuieli cu salariile; cheltuieli cu impozitele i taxele.
Cheltuieli financiare sunt legate de activitatea financiar i cuprind:
- pierderi de creane legate de participaii;
- pierderi din vnzarea titlurilor de plasament;
- diferene nefavorabile de curs;
- dobnzile curente aferente mprumuturilor primite;
- sconturi acordate clienilor;
- alte cheltuieli.
Cheltuieli extraordinare sunt acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal, curent a unitii
patrimoniale.
Veniturile desemneaz expresia bneasc a produciei stocate, a produciei livrate i subveniilor pentru investiii
primite.
Conform I.A.S.B., veniturile reprezint creterea beneficiilor economice n perioada exerciiului, sub form de
intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu,
altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
Veniturile sunt structurate, potrivit naturii lor n:
Venituri din exploatare sunt venituri legate de activitatea curent, normal a activitii i cuprind:
- venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate, i serviciilor prestate;
- venituri din producia stocat;
- venituri din producia imobilizat;
13

- venituri din subvenii de exploatare;

- alte venituri.
Venituri financiare sunt venituri din activitatea financiar i cuprind:
- venituri din participaii venituri din alte imobilizri financiare;
- venituri din creane imobilizate;
- venituri din titluri de plasament;
- venituri din diferene de curs valutar;
- venituri din dobnzi;
- venituri din sconturi obinute;
- alte venituri.
Venituri extraordinare sunt acele venituri ce nu sunt legate de activitatea normal a unitii.
Echilibrul dintre cheltuieli i venituri se realizeaz prin ecuaia conform creia:
VENITURI CHELTUIELI = REZULTAT
Rezultatul mbrac forma profitului (venituri > cheltuieli) sau pierderii (venituri < cheltuieli).
Potrivit Legii contabilitii, obiectul contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i
imobile inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, disponibilitile bneti,
titlurile de valoare i obligaiile patrimoniale, precum i micrile i modificrile intervenite n urma operaiilor
patrimoniale efectuate, cheltuieli, venituri i rezultatul obinut de acestea.

14

CURS NR.3
METODA CONTABILITII
3.1. Noiuni generale privind metoda contabilitii
Ca orice disciplin tiinific, contabilitatea, avnd un obiect propriu de cercetare ce condiioneaz modul n
care el trebuie studiat i interpretat, are totodat i o anumit metod specific de lucru pentru realizarea
obiectului su. Prin aceasta se contureaz i mai bine poziia contabilitii n sistemul clasificrii generale a
tiinelor economice, relaiile ei cu disciplinele nrudite, importana i sarcinile pe care le are n sistemul
cunoaterii

Metoda este o cale raional de urmat pentru atingerea unui scop, iar procedeul este numai o
manier de a atinge un scop
Fiecare tiin folosete o singur metod de cercetare, n componena creia se cuprind mai multe procedee.
Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee aflate ntr-o strns corelaie i intercondiionare
ca un tot unitar, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se fundamenteaz
contabilitatea ca disciplin tiinific i cu ajutorul crora cerceteaz starea i micarea elementelor
patrimoniului unitilor economice i sociale pentru a sesiza legturile dintre ele, ca pe aceast baz s calculeze
rezultatele finale, s analizeze i s controleze activitatea desfurat de unitile respective.

3.2.Procedeele metodei contabilitii:

- procedee comune tuturor tiinelor
- procedee specifice metodei contabilitii
- procedee ale metodei contabilitii, utilizate i de alte discipline economice.
3.2.1. Procedee comune tuturor tiinelor:
Observaia este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine. Procesele
economice se pot exprima valoric, consemnate n documente.
Raionamentul const n judecata logic a fenomenelor i proceselor economice observate, pentru
a ajunge la concluzii valide.
Compararea este alturarea a dou sau mai multe fenomene i procese economice exprimate
valoric cu scopul stabilirii asemnrilor i deosebirilor dintre ele i desprinderii de concluzii.
Clasificarea este aciunea de mprire sistematic a obiectelor i fenomenelor n funcie de
asemnri i deosebiri.
Analiza este procedeul tiinific de cercetare care se bazeaz pe studierea sistematic a fiecrui
element component.
Sinteza este procedeul tiinific de cercetare a fenomenelor ce se bazeaz pe trecerea de la
particular la general, de la simplu la compus.
3.2.2. Procedee specifice metodei contabilitii.
Bilanul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilitii, prin care se nfptuiete
dubla reprezentare i prin care se reflect situaia patrimoniului n ntregul su i rezultatele financiare ale
15

activitii unitii la un moment dat. Bilanul este completat cu anexa la bilan i contul de profit i
pierdere, care explic i detaliaz anumite date cuprinse n bilan.
Contul este procedeul prin care se reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial, ca
efect al operaiilor economico-financiare din ntreprindere.
Planul de Conturi General - Totalitatea conturilor sau Sistemul de Conturi
Balana de verificare este procedeul prin care se centralizeaz datele nregistrate n conturi i se
controleaz exactitatea lor. Asigur respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a elementelor
patrimoniale. Balana de verificare ndeplinete i o funcie de control, constituind puntea de legtur
dintre cont i bilan.
3.2.3. Procedee comune i altor discipline economice
Documentaia servete la consemnarea operaiilor economice i financiare n locul i momentul
producerii lor, n vederea nregistrrii n contabilitate.
Evaluarea reprezint cuantificarea n expresie valoric a existenei i micrii elementelor
patrimoniale n scopul reflectrii lor n contabilitate. Evaluarea const n transformarea unitilor naturale
n uniti monetare cu ajutorul preurilor.
Calculaia este procedeul prin care se colecteaz i repartizeaz cheltuielile pe destinaii,
activiti, secii, faze de fabricaie, decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al
produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, terminnd cu stabilirea rezultatelor finale
Inventarierea asigur stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei uniti i cuprinde toate
elementele patrimoniale, precum i bunurile deinute cu orice titlu de unitate.
3.3. Principii, norme si convenii contabile
3.3.1. Principii generale ale contabilitii:
principiul dublei reprezentri;
principiul dublei nregistrri;
principiul patrimoniului nchis.
Principiile sau conveniile contabile :
reprezint enunuri conceptuale generale utilizate ca sistem de referin pentru obinerea
informaiei contabile, referitoare la situaia patrimoniului, situaia financiar i rezultatul obinut.
sunt cunoscute n literatura de specialitate i sub denumirea de reguli sau norme contabile.
Realizarea unei imagini fidele este condiionat de respectarea cu buna-credin a principiilor sau
conveniilor contabile. a fost elaborat un set de norme numite principii contabile general acceptate
(G.A.A.P. - Generally Accepted Accounting Principles).
Principiul dublei reprezentri
presupune reflectarea sau consemnarea concomi-tent a oricrui element patrimonial sub cele dou
aspecte eseniale:
al componenei i al destinaiei bunurilor,
al provenienei, al finanarii a acelorai bunuri, precum i raporturile de proprietate.
Relatia de echilibru este ACTIV=PASIV
In cazul n care obiectul dublei reprezentri l constituie procesele economice, activitile interne,
care transform efortul economic sau cheltuiala ntr-un efect economic adecvat, (venit), relaia de
echilibru a aceluiai principiu devine:
REZULTATE = VENITURI - CHELTUIELI
Principiul dublei nregistrri
16

 presupune nregistrarea fiecrei operaiuni economice n cel puin dou conturi, unul care se
debiteaz i altul care se crediteaz.
Principiul patrimoniului nchis presupune nregistrarea tuturor operaiunilor economice prin
separarea integral a patrimoniilor deinute de partenerii unui raport economico-juridic: furnizor i client,
debitor i creditor, cumprtor i vnztor etc.
Principii i convenii contabile conform Legii 82/1991 a contabilitii
Legea contabilitii enun un numr de principii a cror utilizare trebuie s conduc la obinerea unei
imagini fidele:
Principiul prudenei
Principiul permanenei metodelor
Principiul continuitii activitatii
Principiul independenei exerciiului
Principiul necompensrii
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere
Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii

Principii i convenii contabile conform O.M.F.P 3055/2009

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului
Principiul pragului de semnificaie
Principiul costului istoric
Principiul meninerii capitalului

Reluam: Principii i convenii contabile conform Legii 82/1991 a contabilitii

Principiul prudenei
presupune evitarea supraevalurii activelor i veniturilor, a subevalurii pasivelor i
cheltuielilor, precum i luarea n considerare a eventualelor pierderi, deprecieri i riscuri
oblig ntreprinztorul s nu-i supraevalueze ansele afacerii, s promoveze o viziune
pesimist asupra patrimoniului su
Principiul permanenei metodelor
metodele de lucru trebuie s rmn aceleai de la un exerciiu la altul
asigur coerena i compatibilitatea informaiei contabile.
Principiul continuitii activitatii
pornete de la premisa c firma i va continua activitatea n viitorul previzibil, nefiind
afectat de o reducere sensibil a activitii.
creditorul i n egal msur orice potenial investitor, sunt interesai de acest aspect
Principiul independenei exerciiului (sau al autonomiei exerciiului)
presupune delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor pe msura angajrii acestora i a
trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer.
exerciiul financiar clasic este anul calendaristic (1 ianuarie - 31 decembrie).
Principiul necompensrii
solicit interdicia compensrilor ntre elementele de avere i cele de datorii, ntre
creane i angajamente, ntre elementele de Activ i cele de Pasiv, inclusiv ntre
cheltuieli i venituri.
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu,
care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului anterior.
17

 Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii

Componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat
Principii i convenii contabile conform O.M.F.P 3055/2009
Principiul prevalentei economicului asupra juridicului
Prezentarea valorilor din cadrul elementelor de bilant si contul de profit si pierdere se face
tinand cont de fondul economic al tranzactiei sau al operatiunii raportate si nu numai de
forma juridica a acestora
Principiul pragului de semnificaie
Elementele de bilant si de cont de profit si pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi
combinate daca:
o Reprezinta o suma nesemnificativa
o O astfel de combinatie ofera un nivel mai mare de claritate
o Comninatia este prezentata separat in notele explicative
Principiul costului istoric
consider c valoarea trebuie s reprezinte costul sau sacrificiul consimit la un
moment dat pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniu, sau ceea ce ar aduce bunul dac
l-am utiliza sau vinde pe pia.
Principiul meninerii capitalului
pornete de la premisa c orice eveniment sau tranzacie din viaa ntreprinderii trebuie s
permit meninerea capacitaii de finanare a capitalului.

18

CURS NR.4
MODELE DE BAZ PRIVIND POZIIA FINANCIAR I REZULTATUL CONTABIL
BILANUL CONTABIL model privind poziia financiar a firmei
4.1. Definiia bilanului contabil
Termenul de bilan vine de la cuvntul italienesc bilancia (cu originea n latin, bi = cu dou i lanx
taler), adic dou talere, simboliznd astfel o balan cu dou talere. Valori de mrime egal stau fa n fa i
se egaleaz reciproc, ntr-unul din talere apare valoarea activului, iar n cellalt valoarea pasivului alctuit din
capitaluri proprii i datorii.
De la prima definiie dat de cntar al averii, n corelaie cu sursele (resursele) sale de dobndire,
bilanul a format obiectul unor preocupri permanente att pentru acela care l ntocmete, ct i pentru cel care l
folosete ca instrument de gestiune a patrimoniului. S-a agonisit i s-a decantat pe aceast linie o bogat zestre de
cunotine i s-au conturat mai multe teorii cu privire la modelul bilan, modelarea bilanier a patrimoniului i
funciile bilanului.
Conform principiului dublei reprezentri, resursele unitilor economice se reflect n contabilitate sub dublu
aspect:
- concret, material, al destinaiei i utilitii bunurilor pentru care se folosete noiunea de ACTIVE;
- al modului de dobndire (drepturilor terilor asupra acestora) pentru care se utilizeaz noiunea de
PASIVE.
Pasivele reprezint drepturile proprietarilor ntreprinderii (capitaluri proprii) ct i drepturile terilor
(datorii).
Activele, datoriile i capitalul propriu sunt prezentate n bilanul contabil.
Bilanul este un procedeu specific metodei contabilitii, care prezint grupat, sistematizat i
generalizat, n expresie valoric, pe baza principiului dublei reprezentri (nregistrri), pe de o parte
bunurile economice, iar pe de alt parte sursele de provenien ale acestora.
Bilanul contabil reflect poziia financiar a ntreprinderii la un moment dat, de exemplu la sfritul
exerciiului financiar. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an
de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii (nmatriculrii) entitii economice.
Reglementrile din Romnia definesc bilanul astfel: documentul contabil de sintez prin care se prezint
elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la ncheierea exerciiului, precum i celelalte situaii prevzute
de cadrul legislativ.

4.2. Forma de prezentare a bilantului unei societati:

Bilanul contabil format tablou(veche) si list (actuala)
Bilanul contabil al societatii Vla 31 .12.005 format tablou (veche)
ACTIV
1. TOTAL ACTIVE
IMOBILIZATE
Imobilizri necorporale
- Cost
325
- Amortizare
- 105

SUME
56.800
220
56.260
320

PASIV
SUME
1. TOTAL CAPITALURI 44.320
PROPRII
Capital social (7.250 aciuni 36.250
a 5.000 lei valoare
nominal)
19

- Valoare net
220
Imobilizri corporale
- Cost
87.540
- Amortizare
- 31.280
- Valoare net
56.260
Imobilizri financiare

2. TOTAL ACTIVE
CIRCULANTE
- Stocuri
- Clieni
- Investiii financiare pe termen
scurt
- Disponibiliti
3. CHELTUIELI
NREGISTRATE N AVANS

15.048

TOTAL ACTIVE

71.848

7.910
3.415
0
3.723
0

Rezerve legale
Rezultatul reportat
Rezultatul exerciiului
Repartizarea profitului
2. PROVIZIOANE
PENTRU RISCURI I
CHELTUIELI
3. TOTAL DATORII din
care:
- mprumuturi i datorii pe
termen lung
- Datorii pe termen scurt:
- Furnizori
- Alte datorii

5.450
2.620
1.810
-1.810
3.700

4. VENITURI
NREGISTRATE N
AVANS
TOTAL PASIVE

4.528

23.000
7.200
12.100
7.500
4.600

71.848

ACTIV = PASIV
71848 = 71848
BILANUL CONTABIL
3
Bilanul contabil:
este exprimat valoric (n mii lei)
potrivit dublei reprezentri, cele dou pri ale bilanului sunt egale.
URMEAZ BILANUL CONTABIL FORMAT LIST
ELEMENTE DE BILAN

MII LEI

A. ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL

I. Imobilizri necorporale (valoare net)
II. Imobilizri corporale (valoare net)
III. Imobilizri financiare
B. ACTIVE CIRCULANTE TOTAL
I. Stocuri
II. Clieni
III. Inv. finc. termen scurt
IV. Disponibiliti banesti
C. CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE PN LA UN AN
I. Furnizori
II. Alte datorii
E=ACTIVE CIRCULANTE NETE, DATORII CURENTE
NETE B + C (D + Ivenit
F= TOTAL ACTIVE - DATORII CURENTE = E + A Isubv=

56.800
220
56.260
320
15.048
7.910
3.415

20

3.723
0
12.100
7.500
4.600
-1.580
55.220

(A+B+C) (D + I)
G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD
MAI MARE DE UN AN
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
I. VENITURI NREGISTRATE N AVANS
J. CAPITALURI PROPRII I REZERVE:
I. Capital social
II. Rezerve legale

7.200
3.700
4.528
44.320
36.250
5.450
2.620
1.810
- 1.810

III. Rezultatul reportat

IV. Rezultatul exerciiului
V. Repartizarea profitului
ACTIV DATORII = CAPITAL PROPRIU
Ecuatia de echilibru bilantier:
Activ Datorii = Capital propriu
Activ (A+B+C) Datorii (D+G+H+I) = Capital propriu (J)
71.848 27.528 = 44.320
44320 = 44320
4.3. Elementele componente ale bilanului contabil
Activul

Reglementrile referitoare la bilan n ara noastr prevd gruparea activelor dup natur, destinaie i
lichiditate astfel:
A. active imobilizate;
B. active circulante;
C. active de regularizare i asimilate.
A. Activele imobilizate delimiteaz bunurile i valorile unei ntreprinderi cu o durat de folosin
ndelungat (mai mare de un an) n activitatea acesteia i care nu se consum la prima utilizare. Reglementrile
contabile conforme cu Directivele europene definesc activele imobilizate prin acele active destinate utilizrii pe o
baz continu, n scopul desfurrii activitilor entitii. Structural, activele imobilizate mbrac forma de:
I) imobilizri necorporale;
II) imobilizri corporale;
III) imobilizri financiare.

I. Imobilizri necorporale denumite i active intangibile reprezint acele valori economice de investire
care nu mbrac forma de bunuri materiale concrete.
Potrivit Reglementrilor de armonizare a contabilitii, imobilizrile necorporale sunt definite drept active
identificabile nemonetare, fr suport material care sunt deinute pentru folosire n procesul de producie sau
furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate altora sau n scopuri administrative.
n funcie de durata de via util a activului necorporal, valoarea amortizrilor trebuie alocat sistematic.
Durata de utilizare a unui activ necorporal este discutabil; ns nu poate depi 20 de ani de la data cnd este
pregtit pentru folosire.
Imobilizate necorporale pentru a fi recunoscute n bilan trebuie s ndeplineasc criteriile de recunoatere a
activelor. Pentru activele necorporale provenite (obinute) din resurse proprii - un proiect de dezvoltare tehnologic
(costurile aferente acestuia), pe lng ndeplinirea celor dou criterii generale sunt prevzute condiii suplimentare
de recunoatere: fezabilitatea tehnic; intenia de finalizare; abilitatea (capacitatea) de a folosi sau de a vinde activul
necorporal; existena unei piee; existena resurselor tehnice, financiare i a altor resurse pentru a finaliza
dezvoltarea n scopul utilizrii sau vinderii activului necorporal.
21

Imobilizrile necorporale cuprind:

a) cheltuielile de constituire;
b) cheltuieli de dezvoltare;
c) concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare;
d) fondul comercial;
e) imobilizri necorporale n curs.
a) Cheltuielile de constituire sunt reprezentate de cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i fuziunea
ntreprinderii (taxe de nregistrare i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de
prospectare a pieei i de publicitate) numai cnd reglementrile permit imobilizarea acestora. Amortizarea
acestor active se realizeaz sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani.
b) Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de costurile efectuate pentru realizarea unor obiective
strict individualizate, a cror fezabilitate tehnologic a fost demonstrat i care vor fi utilizate n ntreprindere sau
comercializate. Amortizarea se realizeaz sistematic pe durata util de via.
c) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i alte imobilizri necorporale
includ costurile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu n
cazul concesiunilor, a unui brevet, a unui know-how, a unei licene, a unei mrci i a altor drepturi similare de
proprietate industrial i intelectual. Alte imobilizri necorporale includ active nenominalizate n grupele
menionate, cum ar fi: programele informatice create de ntreprindere sau achiziionate de la teri n scopul
utilizrii pentru nevoile proprii etc. Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe durata ct
ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri.
d) Fondul comercial este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult din achiziia unei alte
ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete dobndite (activele
dobndite mai puin datoriile preluate). Cauza existenei fondului comercial o constituie existena unor elemente
necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n contabilitate (de exemplu: reputaia,
clientela, vadul comercial, firma etc.)

II. Imobilizri corporale - numite i active fixe sau active tangibile semnific bunuri cu coninut material.
Potrivit standardului internaional de contabilitatea I.A.S. 16, imobilizrile corporale sunt delimitate prin
structurile de: terenuri i mijloace fixe, cu semnificaia c: sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n
producia de bunuri sau n prestare de servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor, active
care vor fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Fiind bunuri de folosin ndelungat, valoarea amortizabil
este alocat sistematic pe ntreaga sa durat de via util, prin alegerea unei metode de amortizare (linear,
degresiv, accelerat).
Durata de via util reprezint fie:
a) perioada de timp n cursul creia un activ se estimeaz s fie folosit de ctre o ntreprindere; fie
b) numrul unitilor de produse sau a unor uniti similare ce se ateapt a fi obinute de ctre ntreprindere
prin folosirea activului.
n structura imobilizrilor se cuprind:
a) terenuri;
b) mijloace fixe;
c) imobilizri corporale n curs.
a) Terenurile includ dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. Terenurile nu sunt supuse amortizrii,
dar investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor i alte lucrri similare sunt supuse amortizrii.
b) Mijloacele fixe reprezint obiectul singular sau un complex de obiecte ce se folosesc ca atare i
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
- are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege (actualmente 1.800 lei);
- are o durat de folosire mai mare de un an.
n cazul obiectelor care sunt utilizate n loturi, seturi sau alctuiesc un singur corp, ncadrarea lor ca
mijloace fixe se bazeaz pe valoarea ntregului set sau corp.

22

Amortizarea acestora se stabilete prin planul de amortizare n funcie de condiiile concrete de utilizare, din
momentul intrrii acestora n ntreprindere i pn la expirarea duratei utile de via.
c) Imobilizri corporale n curs cuprind active imobilizate care nu au fost terminate (n curs) pentru teri sau
pentru nevoile proprii efectuate de ntreprinderi.

III. Imobilizri financiare (numite i investiii financiare pe termen lung) semnific valorile financiare
investite pe termen lung de ctre ntreprindere, sub form de titluri i creane financiare n scopul obinerii de
venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor, prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de
beneficii din comercializarea acestora.
Dividendele, dobnzile, chiriile i redevenele ataate unei imobilizri financiare sunt considerate venituri,
reprezentnd performana investiiei. Imobilizrile financiare cuprind:
a) titluri de participare i interese de participare;
b) alte titluri de participare;
c) creane imobilizate.
a) Titlurile de participare i interesele de participare reprezint drepturile sub form de aciuni sau alte
titluri de valoare n capitalul altor ntreprinderi, a cror deinere durabil este util acesteia. De asemenea, asigur
ntreprinderii deintoare exercitarea controlului, respectiv a unei influene semnificative n gestiunea ntreprinderii
emitoare de titluri sau sunt deinute din alte motive strategice.
b) Alte titluri imobilizate reprezint acele titluri de valoare pe care ntreprinderea le deine i nu are
posibilitatea nici intenia s le revnd.
c) Creanele imobilizate constau din creanele legate de participaii, mprumuturi acordate pe termen lung i
alte creane imobilizate. Creanele legate de participaii sunt acele creane ale ntreprinderii care provin n momentul
acordrii de mprumuturi ntreprinderilor la care deine titluri de participare. mprumuturile acordate pe termen lung
reprezint sumele acordate pe baz de contracte terilor pentru care percepe dobnzi. Categoria alte creane
imobilizate cuprinde garanii i cauiuni depuse de ntreprindere la teri pentru a asigura execuia unor obligaii.

23

CURS NR.5
BILANUL CONTABIL(continuare)- ACTIVE CIRCULANTE
B. Active circulante (numite i active curente)
delimiteaz elementele care se utilizeaz pe o perioad scurt de activitatea ntreprinderii i, n general, particip la
un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma.
Potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate, activele curente sunt prezentate ca o resurs care:
se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de
exploatare al ntreprinderii; sau
este deinut, n principal, n scopul comercializrii pe termen scurt i ateapt a fi realizat n termen de 12
luni de la data bilanului; sau
reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime
care intr ntr-un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui instrument uor convertibil n numerar.
n structura activelor circulante se cuprind:
I. Stocuri;
II. Creane;
III. Investiii financiare pe termen scurt;
IV. Casa i conturi la bnci.
I. Stocurile semnific acele bunuri deinute de ntreprinderi pentru a fi vndute n aceeai stare n care au fost
cumprate sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, ori spre a fi consumate la prima lor utilizare.
Reglementrile din Standardul Internaional de Contabilitate I.A.S. 2 prezint stocurile ca fiind active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea unei vnzri n condiiile prezentate la a); sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de
producie sau pentru prestarea de servicii.
n categoria stocurilor se cuprind: materii prime i materiale consumabile; producia n curs de execuie;
produse finite i mrfuri; avansuri pentru cumprri de stocuri.
Materii prime i materiale consumabile includ: materiile prime, materialele consumabile, materialele de
natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la teri, ambalajele.
Materiile prime sunt folosite n procesul de producie pentru obinerea produselor i care se pot regsi
integral sau parial, n forma iniial sau transformat, n produsul finit.
Materialele consumabile sunt de natura materialelor auxiliare, materiale pentru ambalat, piese de schimb,
semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile, care particip n procesul de fabricaie (sau
ajut) fr a se regsi n forma iniial, de regul n produsul finit.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut
de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durat mai mic de un an,
indiferent de valoarea lor, ct i bunurile asimilate acestora (echipamentul de lucru, de protecie, aparate de msur
i control, matrie folosite la obinerea produselor finite; scule, dispozitive i verificatoare etc.).
Stocuri aflate la teri semnific bunuri de natura stocurilor care fizic se afl n prelucrare, custodie la alte
ntreprinderi (teri).
Ambalajele sunt bunuri folosite n scopul proteciei pe parcursul transportului sau depozitrii diverselor
active.
Producia n curs de execuie reprezint acea producie care, fie c nu au parcurs toate stadiile (fazele) de
prelucrare prevzute n procesul tehnologic, fie c produselor nu li s-au efectuat probele tehnologice, respectiv
recepia tehnic, predarea la depozit etc. De asemenea, se includ lucrrile i serviciile neterminate.
24

Produsele finite i mrfurile sunt bunuri care mbrac forma de semifabricate, produse finite, produse reziduale,
animale i mrfuri.
Semifabricate sunt bunuri al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faza de fabricaie) i care
trec mai departe n alte faze de fabricaie (secii) sau se livreaz terilor.
Produse finite sunt bunuri care au parcurs toate fazele de fabricaie potrivit procesului tehnologic al
ntreprinderii, predate la depozit n vederea vnzrii ctre teri.
Produse reziduale reprezint bunuri, rezultate din procesul de fabricaie de natur: rebuturi, deeuri,
materiale recuperabile.
Animale semnific animalele i psrile nscute, respectiv cele tinere (miei, viei, purcei, mnji etc.)
crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine,
ct i animalele pentru producia de ln, lapte i blan.
Mrfurile sunt reprezentate de acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n scopul revnzrii.
Avansuri pentru cumprri de stocuri delimiteaz sume de bani pltite cu anticipaie furnizorilor n contul
aprovizionrii cu bunuri.
II. Creane (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar de ntreprindere
terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o sum de bani sau un
serviciu).
Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea un echivalent corespunztor
poart denumirea de debitori.
Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii proprii activitii de
exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clieni i conturi asimilate.
n componena creanelor se includ: creane comerciale, creane n cadrul grupului, creane din interese de
participare, alte creane, creane privind capitalul subscris i nevrsat.
Creanele comerciale sunt cele mai reprezentative i constau din clieni i efecte de primit.
Clienii delimiteaz creanele provenite ca urmare a vnzrii de bunuri, lucrri i servicii prestate, sume ce
urmeaz a se ncasa ulterior.
Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub forma de bilet la ordin, cambie, etc., utilizate n cadrul
relaiilor comerciale ce urmeaz a se ncasa la termenul stabilit (termen scurt), de obicei pn la 90 de zile.
Creane n cadrul grupului sunt rezultatul unor relaii de decontare ntre societatea-mam (o ntreprindere
care are una sau mai multe filiale) i filialele ei (ntreprinderi controlate de societatea-mam).
Creane din interese de participare reprezint creanele provenite din relaiile de decontare ale
ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra crora se exercit o influen semnificativ).
Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu
personalul, bugetul statului, alte organisme publice, asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri etc.
Creane privind capitalul subscris i nevrsat delimiteaz creanele provenite din relaiile ntreprinderii cu
acionarii si ca urmare a subscrierii de capital social i nedepuse.
III. Investiii financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori de trezorerie) semnific
valorile financiare investite de ntreprindere n scopul obinerii unui ctig pe termen scurt. n aceast structur se
cuprind: investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului, aciuni, alte investiii financiare pe
termen scurt.
Investiii financiare pe termen scurt la societi n cadrul grupului reprezint un activ deinut de o
ntreprindere pentru acumularea avuiei sale pe un termen de pn la 12 luni.
Alte investiii financiare semnific aciunile i obligaiunile cotate i necotate achiziionate de
ntreprindere n vederea obinerii de venituri financiare pe termen scurt, respectiv obligaiuni emise i rscumprate.
IV. Casa i conturi la bnci delimiteaz valorile existente sub form de bani difereniate n lei i n devize.
Aceast structur cuprinde: conturi la bnci, casa, acreditive, avansuri de trezorerie.
Conturi la bnci sunt reprezentate de cecuri de ncasat, disponibiliti n lei i n devize i sume n curs de
decontare. Acestea pot fi folosite n mod curent sau la termen.
Casa semnific mijloacele bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize, precum i sub forma
altor valori (tichete i bilete de cltorie, timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn.
25

Acreditivele reprezint sume depuse de o ntreprindere la banc n scopul achitrii unor obligaii fa de
anumii furnizori n momentul realizrii condiiilor aferente acreditivelor.
Avansurile de trezorerie delimiteaz sumele virate la bnci sau sume n numerar, puse la dispoziia
personalului sau a terilor, persoane fizice sau juridice, n vederea efecturii unor pli n numele ntreprinderii.
C. Active de regularizare i asimilate.
Cheltuielile nregistrate n avans reprezint sumele de bani pltite n cursul exerciiului curent, dar care
privesc servicii de care vor beneficia n exerciiul urmtor cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (abonamente,
chirii pltite n avans etc.).
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor
individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv.
Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustrile provizorii,
denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau
provizoriu al ajustrii activelor.

26

CURS 6
BILANUL CONTABIL continuare PASIVUL BILANTIER
Capitalul propriu
- cuprinde sursele de finanare existente la dispoziia unitii. mpreun cu datoriile pe termen lung
formeaz capitalurile permanente. Structural, capitalul propriu const din: capital social, prime legate de
capital, rezerve din reevaluare, rezerve, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului. Reprezint interesul
rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
a) Capitalul social este constituit de aportul n bani i n natur al asociailor. El se difereniaz n
capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.
- Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care acionarii s-au obligat s-l pun la
dispoziia ntreprinderii.
- Capitalul subscris vrsat reprezint acea parte din capitalul subscris care a fost depus la
dispoziia ntreprinderii.
Capitalul social se constituie la valoarea nominal a aciunilor subscrise la nfiinarea societii i
care se modific pe perioada desfurrii activitii, prin majorri sau diminuri de capital i se lichideaz
n momentul desfiinrii ntreprinderii.
b) Aciuni proprii - reprezint aciunile proprii rscumprate temporar n vederea distribuirii
personalului ntreprinderii sau terilor, regularizrii cursului bursier sau reducerea capitalului social.
c) Prime de capital reprezint surse provenite din operaii de cretere a capitalului prin noi
emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur, ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai
mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise trebuie s aib aceeai valoare
nominal, pentru a asigura aceleai drepturi acionarilor.
d) Rezerve din reevaluare reprezint diferenele de valoare rezultate ca urmare a operaiunii de
reevaluare a activelor imobilizate ca diferen ntre valoarea (mai mare) obinut i valoarea nregistrat n
contabilitate (mai mic). Aceste rezerve pot fi folosite la creterea capitalului social sau alte destinaii
stabilite potrivit normelor n vigoare.
e) Rezerve sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, potrivit reglementrilor n
vigoare, de statutul societilor comerciale i, respectiv Hotrrilor Adunrii Generale a Acionarilor sau
Asociailor. La rndul lor rezervele sunt difereniate n: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru
aciuni proprii i alte rezerve.
Rezervele legale se stabilesc din profitul brut sau primele de capital i au destinaia de a proteja
capitalul.
Rezervele statutare se calculeaz anual din profitul net al ntreprinderii potrivit prevederilor din
statutul acesteia.
Rezerve pentru aciuni proprii se constituie n cazul n care o societate pe aciuni i-a
rscumprat propriile aciuni cu scopul meninerii nivelului capitalului propriu al acesteia.
f) Alte rezerve neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net potrivit Hotrrii
Adunrii Generale a Acionarilor.
g) Rezultatul reportat reprezint fie rezultatul financiar fie o parte din acesta a crei repartizare a
fost amnat de Adunarea General a Acionarilor. Rezultatul reportat poate fi pozitiv, n cazul
beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la nchiderea exerciiilor anterioare,
neacoperite nc din punct de vedere financiar.
h) Rezultatul exerciiului este legat direct de veniturile i cheltuielile ntreprinderii, i poate fi
pozitiv, situaie n care reprezint - profit - adic o surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii
27

lui pe destinaiile legale sau statutare, sau poate fi negativ, caz n care este o pierdere ce trebuie acoperit.
n bilan, rezultatul negativ - pierderea - este prezentat cu semnul minus i micoreaz capitalul propriu.
Datoriile (numite i capital strin)
- delimiteaz sursele de finanare extern furnizate de teri (bnci, instituii financiare, furnizori
etc.) pentru care ntreprinderea trebuie s acorde un echivalent valoric sau o prestaie. Reprezint o
obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s
rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
n concordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate, datoriile sunt clasificate n datorii
curente i datorii pe termen lung. Astfel, datoria curent este o obligaie care:
- se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii;
- este exigibil, n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie ncadrate la datorii pe termen lung.
Datoriile ca surs de finanare sunt prezente din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn
n momentul rambursrii (este cazul creditelor) i respectiv plii lor (datoriile generate de relaiile de
decontare).
n structura datoriilor se includ: mprumuturi i datorii asimilate, datorii comerciale, datorii n
cadrul grupului, datorii din interese de participare, alte datorii.
mprumuturi i datorii asimilate reprezint datoriile financiare ale ntreprinderii privind:
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung i mediu contracte cu bncile i
alte instituii financiare.
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni semnific surse financiare pe termen lung provenite din
vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public, de regul, prin intermediul unor instituii financiare.
Titlurile de credit numite obligaiuni sunt rambursabile la termen i purttoare de dobnzi.
Credite primite de la banc i alte instituii includ datoriile pe termen lung i mediu i respectiv,
creditele pe termen scurt (de trezorerie). Aceste credite sunt purttoare de dobnzi i garantate cu activele
ntreprinderi.
Datorii comerciale semnific obligaii curente ale ntreprinderii provenite n cadrul relaiilor de
decontare cu terii pentru achiziionri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii. n structura lor
se cuprind furnizori i efecte de pltit.
Furnizori reprezint obligaiile echivalente valorii bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor
primite de la teri.
Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat n cadrul relaiilor de
decontare cu terii.
Datorii n cadrul grupului reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul grupului n
relaiile de decontare ale societii mam cu filialele.
Datorii din interese de participare, reprezint obligaiile provenite din relaiile de decontare ale
ntreprinderii cu societile asociate.
Alte datorii delimiteaz obligaiile salariale, sociale, fiscale ale ntreprinderii fa de personalul
angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa de bugetul asigurrilor sociale (contribuiile la asigurri
sociale, casa de sntate, ajutor de omaj), fa de bugetul statului (impozite i taxe), fa de asociai
(capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri.
Provizioanele reprezint surse de finanare ale ntreprinderii i care se constituie la nchiderea
exerciiului pe seama cheltuielilor. Potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului
este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau
data la care vor aprea. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
Standardelor Internaionale de Contabilitate (I.A.S. 37), provizionul este definit ca fiind un o datorie cu
exigibilitate sau valoare incert.
28

Recunoaterea provizionului va fi numai n momentul n care:

- o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice, s fie necesar pentru a
onora obligaia respectiv;
- poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.
Trebuie reinut c exist o deosebire ntre provizioanele pentru riscuri (datorii) i celelalte datorii
ale ntreprinderii datorit factorului de incertitudine n ceea ce privete mrimea sau scadena. Asemenea
provizioane se constituie pentru: litigii, garanii acordate clienilor, restructurare etc.
Pasive de regularizare i asimilate reprezint valori ce corecteaz prin adunare sau scdere,
valoarea celorlalte structuri bilaniere, obinndu-se valoarea real a pasivelor. Acestea constau din:
subvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans.
Subvenii pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte surse
nerambursabile primite de o ntreprindere, pentru achiziionarea sau producerea de echipamente sau alte
bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti de termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de
natura investiiilor.
Venituri nregistrate n avans reprezint sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor
servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (abonamente,
chirii ncasate n avans).

29

CURS NR 7
7.1.Modificrile bilaniere
Tranzaciile i evenimentele care au loc n activitatea unei ntreprinderi genereaz modificri n volumul i
structura elementelor de activ, capital propriu i datorii, fie sub form de cretere, fie de diminuare, dar
ntotdeauna se pstreaz ecuaia (egalitatea) bilanier:
ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII
Tipurile de modificri sunt de forma:
a) modificri numai n activ;
b) modificri numai n capitalul propriu;
c) modificri numai n datorii;
d) modificri n sensul creterii n activ i n capitalul propriu;
e) modificri n sensul creterii n activ i n datorii;
f) modificri n sensul diminurii, n activ i n capitalul propriu;
g) modificri n sensul diminurii n activ i n datorii;
h) modificri n sensul creterii n capitalul propriu i n sensul scderii n datorii;
i) modificri n sensul diminurii n capitalul propriu i n sensul creterii n datorii.
Dac avem n vedere gruparea elementelor bilaniere potrivit destinaiei i provenienei lor, respectiv activ
i pasiv, ecuaia bilanier este de forma:
ACTIV = PASIV

iar tipurile de modificri se prezint sub forma de:

1. modificri numai n activ;
2. modificri numai n pasiv;
3. modificri n sensul creterii n activ i n pasiv;
4. modificri n sensul diminurii n activ i n pasiv.
Prezentm aceste modificri pe baza a patru operaii plecnd de la un bilan iniial de forma balanier:
Bilan iniial
- RON Activ (A)
Sume
Pasiv (P)
Sume
Mijloace fixe
32.000
Capital social
50.000
Materii prime
14.000
Rezerve
10.000
Produse finite
6.000
Credite bancare
12.000
Clieni
8.000
Furnizori
5.000
Conturi la bnci
15.000
Creditori
3.000
Casa
5.000
Total activ
80.000
Total pasiv
80.000
Operaiunea 1 - Se ncaseaz prin contul la banc creanele de la clieni n sum 4.000 lei.

30

Aceast operaie genereaz modificri n disponibilul de la banc n sensul creterii cu suma de

4.000 lei i la elementul clieni n sensul diminurii cu suma de 4.000 lei. Modificrile sunt numai n activ
(de structur) pasivul rmne neschimbat:
Dac notm modificarea cu x. Ecuaia de poate scrie:
A+x-x=P
80.000 + 4.000 -

4.000 = 80.000 lei

conturi la bnci

clieni

80.000 lei = 80.000 lei

Bilanul ntocmit dup aceast operaie este:
Activ (A)
Mijloace fixe
Materii prime
Produse finite
Clieni (80.000 4.000)
Conturi la bnci (15.000 +
4.000)
Casa
Total activ

Sume
32.000
14.000
6.000
4.000
19.000
5.000
80.000

- RONPasiv (P)
Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori
Creditori

Sume
50.000
10.000
12.000
5.000
3.000

Total pasiv

80.000

Operaiunea 2 - Pe baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor o parte din rezervele existente n suma
de 6.000 lei, se folosesc pentru majorarea capitalului social. Operaia determin creterea capitalului social
cu sume de 6.000 lei i micorarea rezervelor cu aceeai sum. Modificrile se produc n interiorul
pasivului, activul rmne neschimbat. Ecuaia bilanier este de forma:
A=P+x-x
80.000 lei = 80.000 lei + 6.000 lei - 6.000 lei
capital social
80.000 lei = 80.000 lei

rezerve

Bilanul ntocmit dup operaia 2 este:

- RON Activ (A)
Mijloace fixe
Materii prime
Produse finite
Clieni
Conturi la bnci
Casa
Total activ

Sume
32.000
14.000
6.000
8.000
15.000
5.000
80.000

Pasiv (P)
Capital social (50.000+6.000)
Rezerve (10.000 6.000)
Credite bancare pe termen
lung
Furnizori
Creditori
Total pasiv

31

Sume
56.000
4.000
12.000
5.000
3.000
80.000

Operaiunea 3 - Se achiziioneaz materii prime de la furnizori cu plata ulterioar n sum de 3.000 lei.
Operaia determin o cretere a stocului de materii prime cu sum de 3.000 lei i concomitent, o cretere a
datoriei fa de furnizori cu aceeai sum. Ecuaia bilanier este de forma:
A+x=P+x
80.000 + 3.000 = 80.000 + 3.000
materii prime

furnizori

83.000 = 83.000
Dup aceast operaie bilanul ntocmit este:
Activ (A)
Mijloace fixe
Materii prime (14.000 +
3.000)
Produse finite
Clieni
Conturi la bnci
Casa
Total activ

Sume
32.000
17.000
6.000
8.000
15.000
5.000

- RON Pasiv (P)

Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori (5.000 +
3.000)
Creditori

Sume
50.000
10.000
12.000
8.000
3.000

83.000

Total pasiv

83.000

Operaiunea 4 - Din disponibilul la banc se achit un creditor n sum de 1.000 lei. Operaia determin
micorarea disponibilului de la banc al unitii cu suma de 1.000 lei i simultan, scderea datoriilor fa
de creditori cu aceeai sum. Ecuaia bilanier este de forma:
A-x=P-x

80.000 - 1.000 = 80.000 - 1.000

conturi la bnci

creditori

79.000 = 79.000
Bilanul ntocmit dup aceast operaie este:
- RON Activ (A)
Mijloace fixe
Materii prime
Produse finite
Clieni
Conturi la bnci (15.000
-1.000)
Casa
Total activ

Sume
32.000
14.000
6.000
8.000
14.000
5.000
79.000

Pasiv (P)
Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori
Creditori (3.000
1.000)

Sume
50.000
10.000
12.000
5.000
2.000

Total pasiv

79.000

Exemplele prezentate au determinat modificri la dou elemente unul de activ i unul de pasiv,
ns diversitatea tranzaciilor, evenimentelor pot genera modificri la mai mult de dou elemente, fie
numai n activ, fie numai n pasiv, fie simultan n activ i pasiv.

32

n aceste condiii, elementul modificat sau suma elementelor modificate din activ trebuie s fie
egal cu elementul modificat sau cu suma elementelor modificate n pasiv, toate au la baz ecuaia dublei
reprezentri.

7.2. DISTINCIA CURENT/TERMEN LUNG N SITUAIILE FINANCIARE

Fiecare ntreprindere trebuie s determine, pe baza naturii activitii sale, dac s prezinte sau nu,
ca i clasificri separate n bilan, activele curente i imobilizate i datoriile curente i pe termen lung.
Atunci cnd ntreprinderea hotrte s nu fac aceast clasificare, activele i datoriile trebuie
prezentate pe larg n ordinea lichiditii lor.
Indiferent de metoda de prezentare adoptat, ntreprinderea trebuie s prezinte valoarea ce se
ateapt a fi recuperat sau achitat dup mai mult de 12 luni, pentru fiecare element de activ i datorie
care combin sume ce se ateapt a fi recuperate sau achitate att nainte, ct i dup 12 luni de la data
bilanului.
Atunci cnd ntreprinderea furnizeaz bunuri sau servicii n cadrul unui ciclu de exploatare clar
identificabil, clasificarea separat a activelor curente i imobilizate i a datoriilor curente i pe termen
lung n bilan ofer informaii utile, distingndu-se ntre activele nete care sunt n mod continuu rulate
ca i capital circulant i acelea utilizate n activitatea pe termen lung a ntreprinderii. De ase menea,
acest fapt evideniaz activele ce se ateapt a fi realizate n cadrul ciclului curent de exploatare, i
datoriile exigibile n cursul aceleiai perioade.
Informaiile despre scadena activelor i datoriilor sunt utile pentru eva luarea lichiditii i
solvabilitii ntreprinderii. Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, solicit
prezentarea scadenei att a activelor ct i a datoriilor financiare. Activele financiare cuprind
creanele comerciale i de alt natur, iar datoriile financiare includ datoriile comerciale i de alt
natur.
Informaiile privind data anticipat pentru recuperarea i stingerea activelor i datoriilor
nemonetare cum sunt stocurile i provizioanele sunt i ele utile indiferent dac activele i datoriile
sunt sau nu clasificate ca fiind curente i imobilizate pe termen lung. De exemplu, ntreprinderile prezint
valoarea stocurilor ce se ateapt a fi recuperat dup mai mult de un an de la data bilanului.
Activele curente
Un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului
de exploatare al ntreprinderii; sau
b) este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat
n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
c) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate.
I.A.S. 1 utilizeaz termenul imobilizate pentru a cuprinde activele corporale, necorporale, de
exploatare i financiare pe termen lung. Acesta nu interzice utilizarea descrierilor alternative atta timp
ct sensul este clar.
Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
materiilor prime care intr ntr-un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui instrument uor
convertibil n numerar.
Activele curente cuprind stocurile i creanele comerciale care sunt vndute, consumate sau
realizate ca parte a ciclului normal de exploatare chiar i atunci cnd nu se ateapt s fie realizate n
33

12 luni de la data bilanului. Titlurile de plasament sunt clasificate ca active curente dac se ateapt s fie
realizate n 12 luni de la data bilanului, altfel ele sunt clasificate ca active imobilizate.
Datorii curente
O datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd:
a) se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare a ntreprinderii; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Datoriile curente pot fi clasificate ntr-o manier similar activelor curente. Anumite datorii
curente, cum ar fi datoriile comerciale i cele ctre angajai i alte cheltuieli de exploatare, fac parte din
fondul de rulment utilizat n ciclul normal de exploatare a activitii. Astfel de elemente de exploatare
sunt clasificate ca datorii curente chiar dac sunt exigibile dup mai mult de 12 luni de la data bilanului.
Alte datorii curente nu sunt achitate ca parte a ciclului curent de exploatare, dar sunt exigibile n termen
de 12 luni de la data bilanului. Exemple sunt: partea curent din datoriile purttoare de dobnd,
descoperirile de cont, dividendele de pltit, impozitul pe profit i alte datorii necomerciale. Datoriile
purttoare de dobnd prin care se finaneaz fondul de rulment pe termen lung, i nu sunt exigibile n
12 luni, sunt datorii pe termen lung.
ntreprinderile trebuie s continue clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd ca
datorii pe termen lung chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni;
b) ntreprinderea intenioneaz s refinaneze datoria pe termen lung; i
c) intenia respectiv este susinut de un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care
este ncheiat nainte de aprobarea situaiilor financiare.
Valoarea oricrei datorii care a fost exclus din datoriile curente, mpreun cu informaiile care
vin s susin aceast prezentare, trebuie evideniate n notele la bilan.
Se poate anticipa ca anumite obligaii exigibile n cadrul urmtorului ciclu de exploatare s fie
refinanate sau rennoite la alegerea ntreprinderii i de aceea, nu se ateapt s foloseasc fondul de
rulment curent al ntreprinderii. Astfel de obligaii sunt considerate a face parte din finanarea pe termen
lung a ntreprinderii i trebuie clasificate ca fiind pe termen lung. Totui, n situaiile n care
refinanarea nu ar fi la ndemna ntreprinderii (ca atunci cnd nu exist un acord de refinanare),
refinanarea nu trebuie considerat automat iar obligaia este clasificat ca fiind curent, cu excepia
cazului n care finalizarea unui acord de refinanare naintea aprobrii situaiilor financiare dovedete c
substana economic a datoriei la data bilanului era cea specific termenului lung.
Anumite contracte de mprumut conin angajamente ale debitorului (condiii obligatorii) care
determin ca datoria s fie pltibil la cerere, dac anumite condiii legate de poziia financiar a
debitorului sunt nclcate, n aceste circumstane, datoria este clasificat ca fiind pe termen lung numai
dac:
a) creditorul a convenit, nainte de aprobarea situaiilor financiare, s nu soli cite plata ca urmare a
nclcrii condiiilor; i
b) nu este probabil ca alte nclcri s survin n termen de 12 luni de la data bilanului.

34

CURS NR. 8
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
MODEL DE BAZ PRIVIND REZULTATUL NTREPRINDERII
8.1. Structuri calitative de cheltuieli i venituri
Activitile economice i sociale, consumatoare de resurse i productoare de rezultate care provoac
transformri n masa patrimoniului, sunt descrise i analizate prin contul de rezultate sau contul de profit
i pierdere. Acesta evideniaz i explic, ntr-o form analitic, rezultatele prin prisma raporturilor de
echilibru dintre cheltuieli i venituri.
Ecuaia general este de forma:
CHELTUIELI REZULTATE = VENITURI
Termenul de rezultate asociat cheltuielilor evideniaz locul i modul de creare a profitului i
pierderii, ca efect al utilizrii resurselor economice n cadrul activitilor desfurate de unitile
patrimoniale.
ntr-o accepie general, cheltuielile desemneaz n expresie valoric raporturi patrimoniale cu
privire la angajarea i utilizarea resurselor economice n cadrul activitilor desfurate de entitatea
patrimonial. Ele indic folosinele de resurse, fiind constituite, n mare parte, din valori de pltit sau
pltite n contrapartid cu materiile prime, materialele i mrfurile cumprate, cu lucrrile i serviciile
prestate pentru ntreprindere, precum i pentru angajamentele pe care ntreprinderea a consimit s le
plteasc.
n ceea ce privete veniturile, acestea exprim raporturi patrimoniale privind bogia obinut din
activitile desfurate i din proprietatea deinut, ntr-o alt interpretare ele indic resursele obinute,
fiind constituite din valorile primite sau de primit n contrapartid cu vnzarea bunurilor, lucrrilor i
serviciilor sau din proprietile deinute (exemplu: chirii primite). Cheltuielile i veniturile reprezentate
prin contul de rezultate pot fi grupate dup diverse criterii, dintre care de baz pot fi: cel al naturii i cel
al destinaiei cheltuielilor i a veniturilor.
n raport de natura lor, cheltuielile sunt grupate pe feluri de activiti de exploatare, financiar
i extraordinare -, iar n cadrul lor, pe elemente primare n raport de felul resurselor utilizate.
Astfel, cheltuielile de exploatare cuprind, n principal, urmtoarele feluri de cheltuieli: cheltuieli
cu materiile prime i materialele consumabile, cheltuieli privind mrfurile, cheltuieli cu lucrrile i
serviciile primite de la teri, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele
asimilate, alte cheltuieli de exploatare.
Cheltuielile financiare cuprind: pierderile din creane legate de participaii; sconturile de
decontare acordate de ntreprindere clienilor (exemplu, un client primete o reducere pentru a-i achita
factura nainte de scadena prevzut n document); cheltuielile nete din cesiunea valorilor mobiliare de
plasament (diferena dintre preul de vnzare mai mic i preui de cumprare mai mare); cheltuielile din
diferenele nefavorabile de curs valutar; cheltuielile privind dobnzile acordate i alte cheltuieli
financiare.

35

Cheltuielile extraordinare sunt determinate de pierderile determinate de calamiti i alte

evenimente similare. O categorie distinct de cheltuieli o reprezint amortizrile i provizioanele de toate
categoriile (reglementate, pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecierea activelor).
Categoria de venituri se difereniaz pe feluri de activiti- exploatare, financiar, extraordinar
- i n funcie de natura rezultatelor. Astfel, veniturile din exploatare sunt cele provenite din vnzrile de
produse, vnzrile de mrfuri; producia stocat; producia de imobilizri; subveniile de exploatare; alte
venituri din activitatea de exploatare.
Veniturile financiare se difereniaz pe urmtoarele elemente: venituri din participaii sub forma
dividendelor i a dobnzilor cuvenite din creanele imobilizate; sconturile obinute de ntreprindere de la
furnizorii si; diferenele pozitive de curs valutar; ctigurile nete din cesiunea valorilor mobiliare de
plasament; dobnzile de ncasat pentru activele circulante; alte venituri financiare.
Veniturile extraordinare cuprind: subveniile pentru evenimente extraordinare i altele asimilate.
Veniturile, n raport de destinaia lor, se grupeaz n: venituri din vnzri; alte venituri din
exploatare; venituri financiare i venituri extraordinare.
Prin compararea cheltuielilor cu veniturile se determin rezultatul total. Acesta mbrac forma de
profit, n situaia cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, i pierdere, n situaia invers.
8.2.Scheme privind contul de profit i pierdere
Pentru modelarea structurilor de cheltuieli i venituri se pot folosi patru scheme privind contul de
rezultate. Dou din scheme au la baz criteriul diferenierii cheltuielilor de exploatare n funcie de natura
lor, iar celelalte dou opereaz cu criteriul destinaiei (funciei) cheltuielilor de exploatare. Multiplicarea
pn la cifra patru depinde de modul de aezare al elementelor n cadrul fiecrei scheme, sub form de
cont sau bilateral i sub form de diferen sau list.
Modelul de principiu al contului de rezultate adoptat de contabilitatea din Romnia
(schema list privind natura cheltuielilor i veniturilor)
INDICATORI

EXERCIIUL
N-1 N

Venituri din exploatare

(-) Cheltuieli de exploatare (II)
= Rezultatul din exploatare (I - II)
- Profit
- Pierdere
Venituri financiare (III)
= Cheltuieli financiare (IV)
- Rezultatul financiar (III - IV)
- Profit
- Pierdere
Rezultatul curent al exerciiului (I - II + III
-IV)
Profit sau Pierdere
Venituri extraordinare (V)
(-) Cheltuieli extraordinare (VI)
= Rezultatul extraordinar al exerciiului (V
- VI)
- Profit
36

- Pierdere
Impozitul pe profit (VII)
A. Total venituri (I + III + V)
B. Total cheltuieli (II + IV + VI + VII)
= Rezultatul exerciiului (A - B)
- Profit
- Pierdere
Modelul list al contului de profit i pierdere construit pe baza
destinaiei cheltuielilor i veniturilor
INDICATORI

EXERCIIUL
N-1
N

Cifra de afaceri (venituri din vnzri)

(-) Costul vnzrilor (costul de cumprare, n cazul
vnzrilor de mrfuri, sau costul de producie, n
cazul produciei vndute)
Marja brut (comercial sau de producie)
sau marja asupra costului vnzrilor
(+) Alte venituri din exploatare
(-) Alte cheltuieli de exploatare din care:
Cheltuieli de distribuie (desfacere)
Cheltuieli generale de administraie
Alte cheltuieli de exploatare
(=) Profitul sau pierderea din exploatare
(+,-) Venituri i cheltuieli financiare, din care:
Dividende i dobnzi
Cheltuieli financiare
(=) Profitul sau pierderea naintea elementelor
extraordinare (rezultatul curent)
(+,-) Venituri i cheltuieli extraordinare
(-) Impozitul pe profit privind rezultatul
extraordinar
(=) Profitul net sau pierderea
Numrul de aciuni
Dividendul aciunii (profitul net/numrul de aciuni)
Contul de profit i pierdere trebuie citit n strns legtur cu notele contabile, pentru c ele
cuprind informaii eseniale pentru aprecierea performanei, cum sunt: prezentarea rezultatului din
exploatare dup destinaia cheltuielilor, repartizarea profitului, defalcarea cifrei de afaceri realizate
de ctre principalele sectoare de activitate i zone geografice, cheltuielile cu salariile directorilor i
cu onorariile pltite auditorilor etc.
Cea mai important not este prezentarea rezultatului din exploatare dup destinaia
cheltuielilor i anume: costul bunurilor vndute, cheltuieli administrative i cheltuieli de desfacere.
Informaiile cerute de aceast not se obin din contabilitatea de gestiune, unde fiecare cheltuial

37

care este nregistrat dup natur n contabilitatea financiar, este alocat costului de producie al
bunurilor vndute, activitii de administrare sau de desfacere.

CURS 9
CONTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII
Operaiile economice desfurate ntr-o ntreprindere sunt complexe i produc modificri succesive
n mrimea i structura elementelor bilaniere. Urmrirea acestora doar cu ajutorul bilanului este foarte
greoaie pentru c, ntocmirea dup fiecare operaie economic a unui nou bilan este dificil de realizat i
nu ofer informaii despre dinamica acestora.
n contabilitate, aceste informaii privind micarea elementelor bilaniere sunt obinute cu ajutorul
procedeului cont.
9.1. Definitie : Contul este un procedeu al metodei contabilitii care reflect existena i micarea
fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o
perioad de gestiune (exerciiu financiar).
Pentru fiecare categorie de active, datorii i capital propriu se deschide un cont care ine
evidena existenei i micrilor care se produc asupra acestora.
alanta existentei initiale si a modificarilor elementelor patrimoniale reflectate in contul
contabil se exprima astfel:
Existent
+ Cresteri - Micsorari = Existent
Initial
final
9.2. Structura contului
Elementele componente ale structurii contului sunt:
1.Titlul contului + simbolul contului
2. Prile contului (debit si credit)
3. Rulajul (micarea) contului (R)
4. Total sume (Ts)
5. Data i explicaia operaiei economice
6. Soldul contului (S)
Titlul contului indic denumirea elementului patrimonial a crui eviden o ine i care exprim,
de fapt, coninutul economic al contului.
La titlul contului se ataeaz un simbol cifric
2. Prile contului realizeaz funcia de sistematizare. Acestea sunt distincte i opuse i dau
contului forma unei balane sau a literei "T", n cele dou pri ale balanei "cont" se nscriu distinct
sumele ce reprezint intrri, creteri, majorri de cele care reprezint ieiri, scderi, diminuri ale
elementului patrimonial a crui socoteal o ine contul. n mod convenional, partea stng a contului a
fost numit Debit (D) i partea dreapt Credit (C).
38

 3. Rulajul (micarea) contului (R)

Totalitatea sumelor nregistrate n Debitul sau n Creditul unui cont reprezentnd creterile sau
micorrile elementului patrimonial a crui eviden o ine, ntr-o anumit perioad, reprezint micarea
contului sau rulajul (R).
Sumele nregistrate n debitul contului se numesc sume debitoare i formeaz rulajul debitor (Rd)
al contului, iar
Sumele nregistrate n creditul contului se numesc sume creditoare i formeaz rulajul creditor
(Rc) al contului.
4. Total sume (Ts)
Prin adunarea existentului iniial debitor (Sid) cu rulajul debitor (Rd) se obine total sume
debitoare (Tsd) i prin adunarea existentului iniial creditor (Sic) cu rulajul creditor se obine total
sume creditoare (Tsc).
ntotdeauna existentul iniial este pe aceeai parte a contului pe care se nregistreaz creterile
elementelor patrimoniale.
5.Data i explicaia operaiei economice
Data indic ziua, luna i anul cnd a avut loc operaia economic reflectat n conturi.
Explicaia operaiei economice mbrac dou forme:
- descriptiv cnd se descrie pe scurt coninutul operaiei economice cu precizarea documentului
justificativ. De exemplu s-a ncasat prin casierie cu chitana nr.01243 din 15.03.2005 suma de 4.000 lei
de la clientul "x".
- contabil cnd se arat titlul contului care reprezint cellalt post bilanier influenat de
operaia economic. n exemplul de mai sus,ncasarea clienilor prin contul 411 Clienii, analitic
societatea x.
6. Soldul contului (S)
Soldul contului reprezint existentul de elemente patrimoniale la un moment dat. Acest sold se
stabilete la sfritul perioadelor de gestiune sau ori de cte ori este nevoie ca diferen ntre total
sume debitoare (Tsd) i total sume creditoare (Tsc).
Situatii posibile:
Dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul
sumelor creditoare, soldul contului se numete "sold debitor" (Sd)
Dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor
debitoare soldul contului se numete "sold creditor" (Sc).
Dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare contul are sold 0 sau
balansat sau nchis.
6. Soldul contului (S)
Folosind notaiile de mai sus cele trei ipostaze ale soldului conturilor se redau astfel:
Tsd > Tsc => Sd = Tsd Tsc
Tsc > Tsd => Sc = Tsc Tsd
Tsd = Tsc => S = 0
6. Soldul contului (S)
Soldul conturilor este de dou feluri:
- sold iniial (Si) care poate fi debitor (Sid) sau creditor (Sic) i care se preia la nceputul perioadei
de gestiune din bilanul contabil ca valoare a postului bilanier de Activ sau Pasiv pe care l reflect contul
respectiv, realizndu-se astfel legtura dintre bilan i cont.
- sold final (Sf) care poate fi debitor (Sfd) sau creditor (Sfc) i care este preluat prin intermediul
balanei de verificare, la sfritul perioadei de gestiune, n bilanul contabil, realizndu-se astfel legtura
dintre cont i bilan.
9.3. Forma contului
39

 Contul poate fi reprezentat in doua forme:

Forma bilateral
Forma unilateral
Forma ah
Forma contului cu duble valori
ntr-una din pri se nregistreaz existentul iniial i creterile elementului pentru care s-a deschis
contul respectiv,
In cealalt parte se nregistreaz micorrile. Convenional, s-a stabilit ca:
o In cazul conturilor de bunuri economice existenele iniiale i creterile s se nregistreze n
partea stng, iar micorrile n partea dreapt.
o n cazul conturilor de surse de finanare nregistrrile se fac invers: existenele iniiale i
creterile se nregistreaz n partea dreapt, iar ncasrile n partea stng.
Forma unilateral a contului se caracterizeaz prin aceea c, ntr-o parte a sa exist o singur serie
de coloane pentru numr curent, data i explicaia operaiunii economice care se nregistreaz,
indiferent dac sunt creteri sau micorri, iar coloanele de sume debitoare i creditoare sunt
alturate.
Forma ah a contului se caracterizeaz prin aceea c, att pentru debit, ct i pentru credit se
deschide cte o fi distinct, n care debitul apare n coresponden cu conturile creditoare, iar
creditul n coresponden cu conturile debitoare.
Forma contului cu duble valori indiferent de modelul sub care se prezint contul respectiv
(bilateral, unilateral, ah etc.) aceasta are coloane pentru nscrierea sumelor att n moneda rii
noastre, ct i n moneda strin a rii cu care avem relaii economice.
Funcii pe care le ndeplinesc anumite conturi
Funcia statistic const n faptul c unele conturi furnizeaz date cu caracter statistic cum
sunt: volumul activelor (mijloace fixe, mrfuri, produse finite), cheltuieli cu manoper
(salariile, CAS etc.); profitul obinut.
Funcia de calculaie o au acele conturi care ajut la calcularea costurilor de producie, a
preurilor de livrare.
Funcia de control se exercit de ctre acele conturi prin care se efectueaz controlul
integritii patrimoniului (stocuri, trezorerie etc.), a costurilor efective n comparaie cu cele
antecalculate etc.
9.4. Funciile contului
Funcii pe care le ndeplinesc toate conturile
Funcia economic const n faptul c fiecare cont ine evidena unui anumit element
patrimonial i rezultat financiar care indic chiar coninutul economic al contului respectiv.
Funcia economic reiese din denumirea contului.
Funcia de grupare const n faptul c n conturi se nregistreaz elemente
patrimoniale omogene. Spre exemplu; salariile tuturor angajailor sunt reflectate ntr-un
singur cont Personal-remuneraii datorate sau toate operaiile privind clienii
unitii patrimoniale se nregistreaz ntr-un singur cont Clieni.
Funcia de calcul const n efectuarea n conturi a calculelor privind mrimea micrilor
(creteri i diminuri) i a existentului la un moment dat.
Funcia de sistematizare se realizeaz prin construcia contului pe dou pri care permite
oglindirea separat a operaiilor care produc creteri ale elementelor patrimoniale de cele
care produc micorarea acelorai elemente.
Funcia contabil este strns legat de funcia economic i se concretizeaz ntr-un
anumit mod de funcionare al conturilor determinat strict de coninutul lor economic.
40

9.5.Regulile de funcionare a conturilor

Determinarea i nelegerea regulilor de funcionare a conturilorpleac de la bilan i principiul
dublei reprezentri a patrimoniului ca active i pasive care creeaz baza aplicrii principiului
dublei nregistrri a operaiilor economice cu ajutorul conturilor.
Legtura dintre bilan i cont i dintre cont i bilan prin existentul (soldul) iniial i final care se
preia sau se transpune din i n posturile bilaniere, creeaz de asemenea premisa identificrii
regulilor de funcionare a conturilor.
Prin descompunerea bilanului n conturi vom avea dou feluri de conturi funcie de partea din
bilan :
o Conturi de Activ preluate din Activul bilanului vor reflecta active patrimoniale
o Conturi de Pasiv preluate din Pasivul bilanului vor reflecta pasive patrimoniale.
Reguli de funcionare a conturilor:
Regula de funcionare privind nregistrarea existenelor iniiale:
Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu existenele de
elemente patrimoniale (active) preluate din activul bilanului.
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare.
Regula de funcionare privind nregistrarea creterilor elementelor patrimoniale
Conturile de activ se debiteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor patrimoniale
de activ.
Conturile de pasiv se crediteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor
patrimoniale de pasiv.
Regula de funcionare privind nregistrarea scderilor elementelor patrimoniale
Conturile de activ se crediteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor
patrimoniale de activ (active).
Conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor
patrimoniale de pasiv (pasive).
Din aceste trei reguli de funcionare a conturilor s-au sintetizat dou reguli generale de funcionare
a conturilor de activ i de pasiv, i anume:
Conturile de Activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu existentul sau soldul iniial
preluat din activul bilanului i cu creterile ulterioare ale activelor i se crediteaz cu reducerile
activelor. Soldul lor poate fi Debitor sau zero.
Conturile de Pasiv ncep s funcioneze prin creditare. Se crediteaz cu existentul sau soldul
iniial preluat din pasivul bilanului i cu creterile ulterioare ale pasivelor i se debiteaz cu
reducerile pasivelor. Soldul lor poate fi Creditor sau zero.
Dup modul n care accept aceste dou reguli de funcionare conturile sunt de dou feluri:
Conturi monofuncionale care funcioneaz numai dup regula conturilor de Activ sau numai
dup regula conturilor de Pasiv i au ntotdeauna la sfritul perioadei de gestiune un singur fel de
sold: Debitor sau Creditor fiind deci, numai conturi de Activ sau numai conturi de Pasiv.
Conturi bifuncionale care funcioneaz fie dup regula conturilor de Activ, fie dup regula
conturilor de Pasiv i pot avea la un moment dat fie sold Debitor, fie sold Creditor. Funcie de
soldul pe care l au la sfritul perioadei (Debitor sau Creditor) au caracterul de conturi de Activ
dac au sold final Debitor sau de conturi de Pasiv dac au sold final Creditor.
Dubla nregistrare Definitie: operarea simultan i cu aceeai sum, n conturi, a creterilor i
scderilor care se produc n componena i structura patrimoniului ca urmare a producerii
operaiilor economice.
Dubla inregistrare- Efecte:
41

 d posibilitatea nregistrrii simultane a creterilor i/sau micorrilor care se produc n

componenta activelor i/sau pasivelor;
permite urmrirea existenei i modificrilor elementelor patrimoniale sub dublu
aspect: al componenei i al modului de provenien;
asigur efectuarea a dou serii de calcule: una asupra Activului i alta asupra Pasivului
bilanului;
asigur egalitatea permanent dintre activul i pasivul bilanului;
asigur verificarea exactitii nregistrrilor din conturi prin egalitatea dintre total
rulaje debitoare i creditoare din conturi;
asigur legtura reciproc ntre conturile n care se nregistreaz operaia economic.
9.6. Corespondena conturilor
Alegerea conturilor n care se reflect o operaie economic se face funcie de:
natura operaiei economice (vnzare, cumprare, plat, ncasare etc.)
natura modificrilor pe care le produce (creteri sau scderi).
Natura operaiei economice, prin coninutul su economic creeaz o legtur de interdependen
ntre conturile n care se va reflecta operaia respectiv. Legtura este organic i logic.
Legtura ntre conturile care se debiteaz i care se crediteaz pentru nregistrarea n
contabilitate a unei operaii economice, legtur determinat de coninutul economic al
operaiei, se numete corespondena conturilor.
Conturile ntre care se stabilete aceast legtur se numesc conturi corespondente. Ele se
stabilesc pentru fiecare operaie economic, pe baza documentelor justificative.
Conturile corespondente pot fi, funcie de natura modificrilor pe care le produc asupra bilanului,
urmtoarele:
o de activ - cnd operaia produce modificri de tipul:
A+x-x=P
o de pasiv - cnd operaia produce modificri de tipul:
A=P+x-x
o de activ i de pasiv cnd operaia produce modificri de tipul:
Ax=Px

42

CURS 10
CONTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII -continuare
CONTURI SINTETICE I CONTURI ANALITICE
Tipuri de conturi:
Conturi sintetice
Conturi analitice
Conturile sintetice sunt conturile de baz ale contabilitii si reflect mijloacele, procesele, sursele i
rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale,
Conturile analitice fac detalierea pe feluri a elementelor patrimoniale si reflect concomitent prile
componente ale mijloacelor proceselor, surselor sau rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor
specifice.
Exemple de conturi sintetice i analitice:
- contul sintetic Materii prime, n cadrul cruia se deschid conturile analitice pe feluri de materii prime,
ca de exemplu: ciment, var, fier beton, cherestea etc.;
- contul sintetic Debitori diveri, n cadrul cruia se deschid conturile analitice pentru ntreprinderile,
instituiile sau persoanele fizice de la care unitatea patrimonial respectiv are de primit anumite sume de
bani;
- contul sintetic Furnizori, n cadrul cruia se deschid conturile analitice pe fiecare furnizor n parte.
CORELAIILE DINTRE CONTURILE MONOFUNCTIONALE SINTETICE SI ANALITICE
Corelaiile ntre conturile sintetice i conturile analitice, in cazul conturilor monofunctionale, sunt
urmtoarele:
1. suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic;
2. suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului
sintetic;
3. suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului
sintetic;
4. suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul final al contului sintetic.
n activitatea practic aceste corelaii se stabilesc cu ajutorul balanelor de verificare analitice, care
ndeplinesc i funcia de legtur ntre conturile analitice i cele sintetice.
43

In cazul conturilor bifunctionale se utilizeaza :

Insumarea algebric a soldurilor conturilor analitice (iniiale sau finale) ale unui cont sintetic, iar
rezultatul trebuie s fie egal i de acelai sens (debitor sau creditor) cu soldul (iniial sau final) al contului
sintetic respectiv.
Relaiile de calcul sunt:
1) Sis=Suma Siaj
unde:Sis soldul iniial al contului sintetic
Siaj soldul iniial al contului analitic j
2) Rds=Suma Rdaj
unde:Rds rulajul debitor al contului sintetic
Rdaj rulajul debitor al contului analitic j
3) Rcs = Suma Rcaj
unde:Rcs - rulajul creditor al contului sintetic
Rcaj - rulajul creditor al contului analitic j
4) Sfs = Sfaj
unde:Sfs - soldul final al contului sintetic
Sfaj - soldul final al contului analitic j
j = 1..n
Clasificarea conturilor const n sistematizarea (gruparea) lor potrivit caracteristicilor comune i
specifice, prin ncadrarea n clase, grupe i subgrupe de conturi n scopul realizrii unei ordini.
Conturile se pot grupa dup mai multe criterii:
I. dup funcia contabil - care permite aplicarea corect a regulilor de funcionare a conturilor:
1. conturi de Activ
2. conturi de Pasiv
Conturile bifuncionale se includ n una din cele dou grupe funcie de soldul pe care-l au la un moment
dat.
CLASIFICAREA CONTURILOR
II. dup sfera de cuprindere
1. conturi sintetice- reflect elemente patrimoniale n expresie valoric, pe grupe omogene din punct de
vedere al coninutului lor economic.
2. conturile analitice se folosesc pentru a reflecta pri componente ale elementelor
patrimoniale fiind dezvolttoare ale conturilor sintetice.
III. dup coninutul lor
1. Conturi de bilan care se divid n:
1.1. Conturi pentru active
1.2. Conturi pentru pasive
2.. Conturi de rezultate
2.1. Conturi de cheltuieli
2.2. Conturi de venituri
3. Conturi de gestiune
4. Conturi n afara bilanului (de ordine i evident)
4.1. Angajamente
4.1.1. Angajamente acordate
4.1.2. Angajamente primite
4.2. Alte conturi n afara bilanului
9.3. PLANUL DE CONTURI GENERAL
44

Planul de conturi general este un tablou al tuturor conturilor folosite de un sector de activitate al
economiei naionale (pentru organizaiile obteti, pentru instituiile publice, pentru societile bancare i
pentru agenii economici).
Are la baz schema de clasificare n funcie de coninutul economic, care cuprinde urmtoarele clase:
Clasa 1 Conturi de capital
Clasa 2 Conturi de active imobilizate
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Clasa 4 Conturi de teri
Clasa 5 Conturi de trezorerie
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Clasa 7 Conturi de venituri
Clasa 8 Conturi speciale
Clasa 9 Conturi de gestiune intern

ANALIZA CONTABIL A OPERAIUNILOR ECONOMICO-FINANCIARE

Analiza contabil a operaiei economice este o metod de cercetare a operaiei economice
consemnat n documente justificative, prin cercetarea amnunit a coninutului economic al acesteia n
scopul determinrii tipului de modificri (creteri, scderi) pe care le produce asupra elementelor
patrimoniale (active, pasive), a conturilor corespondente i a prii acestora (debit, credit) n care se va
nregistra operaia economic.
Analiza contabil presupune cercetarea fiecrei operaii economico-financiare prin stabilirea
elementelor componente i ncadrarea lor n conturi corespondente de activ i pasiv pentru nregistrare
contabil.
Scopul analizei contabile a fiecrei operaii economico-financiare este stabilirea formulei contabile.
Etapele analizei contabile sunt urmtoarele:
1- stabilirea naturii i coninutului operaiei supuse analizei (ncasare, plat, consum, vnzare);
2- precizarea modificrilor ce le suport elementele de activ i pasiv i sensul acestora (creteri sau
micorri), coninutul economic al acestora (exemplu: cresc disponibilitile bneti);
3- stabilirea pe baza elementelor din bilan modificate a conturilor corespondente n care urmeaz
s se nregistreze operaia economic;
4- aplicarea regulilor de funcionare a conturilor n vederea stabilirii prii conturilor
corespondente debit sau credit n care urmeaz s se nregistreze operaia analizat;
5- ntocmirea formulei contabile.
Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economico-financiare, n
conturi corespondente pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric
Componentele formulei contabile sunt urmatoarele:
- denumirea contului corespondent debitor
- denumirea contului corespondent creditor
- suma care face obiectul nregistrrii.
- semnul egal leag cele dou conturi corespondente.
Articolul contabil se formeaz prin adugarea explicaiei descriptive a operaiei n cauz, la
elementele formulei contabile.
Formulele contabile
45

Formulele contabile se pot clasifica dup mai multe criterii astfel:

a) funcie de numrul conturilor corespondente, numai dou conturi (deci modificri n dou
elemente patrimoniale);
b) dup scopul pentru care se ntocmesc:
FORMULELE CONTABILE
a) funcie de numrul conturilor corespondente, numai dou conturi (deci modificri n dou
elemente patrimoniale);
- formule contabile simple, care cuprind multe criterii astfel:
Exemplu: - recepionarea de mrfuri de la furnizori:
371
Mrfuri

401
=

70.000 lei
Furnizori

- formule contabile compuse, care cuprind mai multe conturi (deci, sunt modificri n mai multe elemente
patrimoniale);
Exemplu: - se achit furnizorii cu numerar n cas i prin contul de la banc:
401
Furnizori

%
100.000
5311
50.000
Casa n lei
5121
50.000
Cont curent la banc
b) dup scopul pentru care se ntocmesc:
- formule contabile ntocmite conform normelor i instruciunilor de aplicare a planului de conturi, deci
normale, corecte;
- formule contabile de corectare, numite i de stornare, care la rndul lor pot fi:
de stornare n negru presupune inversarea formulei contabile eronate ntocmite i repunerea celei
corecte (dezavantaj: denatureaz rulajele conturilor);
de stornare n rou presupune ntocmirea unei noi formule eronate, dar cu sume n rou (chenar sau
semn negativ), adic sumele se scad, dup care se repune formula corect.
Formule contabile de corectare, numite i de stornare
Exemplu: Operaiunea privind corectarea formulei greite la recepionarea mrfurilor prin:
a) Stornare n negru:
=

401
=
Furnizori
b) Stornare n rou:
371
Mrfuri
n rou sau chenar

371
Mrfuri
401

70.000

70.000

Furnizori
sau semnul minus

46

CURS 11
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR
Cu ajutorul conturilor contabilitatea reflect ntregul proces de reproducie patrimonial i
respectiv, capitalul unei ntreprinderi cu rezultatele sale.
Elementele care se nregistreaz n conturi formeaz coninutul economic, iar modul cum se
reflect coninutul respectiv n conturi, adic felul cum se debiteaz sau cum se crediteaz conturile
reprezint funcia contabil.
Coninutul economic determin funcia contabil a contului. Pentru analiza structural i
funcional a conturilor se vor prezenta n cele ce urmeaz conturile cele mai reprezentative utilizate de
ntreprinderi la nregistrarea principalelor operaii din activitatea economico-financiar.

ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI PROPRII

Conturile din aceast grup reflect sursele proprii de finanare permanent i cuprind: aportul
proprietarilor (acionari, asociai) la capitalul societii (cu ocazia constituirii societii), ca i pe parcursul
desfurrii activitii acesteia; rezultatul obinut sub form de profit sau pierdere, prime de capital,
rezerve din reevaluare, rezultatul reportat, rezerve, pierderi, subvenii de la buget i micarea capitalurilor
proprii.
Ele servesc la cunoaterea situaiei financiare a titularilor de patrimoniu.
Din punct de vedere al funciei contabile, conturile din aceast grup au funcie contabil de pasiv.
Se crediteaz la constituirea capitalurilor proprii prin aportul n natur sau/i n bani al proprietarilor, prin
capitalizarea propriilor rezultate, prin subvenii de la buget i din alte surse, prin autofinanare (pe seama
cheltuielilor) i alte operaii. Se debiteaz cu micorarea capitalurilor proprii, prin rambursarea capitalului
social ctre asociai, prin acoperirea pierderilor din capitaluri proprii, prin transformarea subveniilor n
venituri cu ocazia amortizrii, prin operaiile interne de transformare a unor capitaluri proprii n alte
structuri. Soldul este creditor i reflect capitalurile proprii existente ca surse permanente i cu durata mai
mare de un an pentru finanarea activelor.
47

11.1 Contul 101 Capital social este folosit pentru nregistrarea capitalului subscris i vrsat n natur i
numerar de ctre acionari sau asociai, ct i a majorrilor i micorrilor de capital pe parcursul
activitii ntreprinderii.
Subscrierea capitalului este operaia prin care asociaii sau acionarii declar i semneaz actul constitutiv
pentru sumele de bani i valoarea bunurilor cu care se angajeaz s participe la constituirea societii
comerciale. Vrsarea capitalului este operaia de punere la dispoziia societii a aporturilor n bani i n
natur, subscrise.
Contul 104 Primele de capital evideniaz primele de emisiune, de aport, de fuziune i sunt
excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor i prilor sociale.
Contul 105 Rezerve din reevaluare servete la nregistrarea diferenelor din reevaluarea
elementelor de activ (n special, imobilizrile) potrivit normelor legale; adic diferena dintre valoarea de
utilitate i valoarea de intrare n patrimoniu (valoarea contabil).
Contul 106 Rezerve servete pentru nregistrarea unor cote pri din profitul obinut precum i
prin trecerea altor surse proprii la rezerve.
Contul 117 Rezultatul reportat servete la nregistrarea profitului nerepartizat i a pierderii
reportate.
Contul 121 Rezultatul exerciiului servete la nregistrarea profitului pierderii rezultate la
sfritul perioadei de gestiune. Se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile perioadei de
gestiune.
Un cont distinct, folosit n nregistrarea capitalului propriu, este 456 Decontri cu asociaii
privind capitalul care este un cont de active circulante n decontare, de creane, iar dup funcia
contabil, cont bifuncional. Se debiteaz n cazul constituirii unei societi cu aporturi n bani i/sau n
natur subscrise; se crediteaz n cazul retragerii capitalului social i al lichidrii societii cu sumele
achitate acionarilor. Soldul este debitor i reflect aporturile n bani i/sau n natur, subscrise i
nevrsate, respectiv soldul poate fi creditor i reprezint sumele datorate acionarilor n condiiile
retragerii pn la achitarea lor.
Mecanismul de funcionare al conturilor de capitaluri proprii se prezint astfel:

456
Decont cu asociaii
privind capitalul
D
C

101
Capital social
D

capital retras de acionari

456
Decont cu asociaii
privind capitalul
D
C

capitalul social subscris de

acionari n natur i bani

106
D

Rezerve

Rezerve destinate
mririi capitalului social
121
Profit i pierdere
D

C
Pierderi realizate n exerciii
financiare anterioare i dup
nchiderea exerciiului
48

financiar curent se reduc

din capitalul social
Sold 101 creditor - capital social
subscris nevrsat i cel vrsat

Exemplul 1.
S.C. AVA pe aciuni nregistreaz subscrierea la capitalul social n valoare total de 25.000 lei. Vrsarea
capitalului (aducerea elementelor de aport la dispoziia unitii) se face dup 10 zile.
Subscrierea capitalului social n valoare de 25.000 lei.
Operaia produce o cretere a creanelor asupra acionarilor (+A) nregistrat n debitul contului 456
Decontri cu asociaii privind capitalul i, concomitent, constituirea capitalului social (+P) evideniat n
creditul contului 1011 Capital social subscris nevrsat.

456
Decontri cu asociaii
privind capitalul

1011
Capitalul social
subscris nevrsat

25.000

Vrsarea capitalului: depunerea sumei de 25.000 lei n contul de la banc.

Operaia produce o cretere a disponibilului bnesc din contul de la banc (+A) nregistrat n debitul
contului 5121 Conturi la bnci n lei i, concomitent, o micorare a creanei acionarilor (-A) evideniat
n creditul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul.
5121
=
Conturi curente la bnci
privind capitalul

456
Decontri cu asociaii

25.000

Concomitent cu operaiunea b), se face trecerea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat.
Operaia produce o scdere a capitalului social subscris nevrsat
(-P) nregistrat n debitul contului
1011 Capital social subscris nevrsat i, concomitent constituirea capitalului social subscris vrsat
evideniat n creditul contului 1012 Capital social subscris vrsat.
1011
Capital social
subscris nevrsat

1012
Capitalul social
subscris vrsat

25.000

11.2 Rezerevele
Exemplul 2.
Se ncorporeaz din rezerve existente 10.000 lei, n capitalul social 5.000 lei
Operaia produce o cretere a capitalului social (+P) nregistrat n creditul contului Capital social
subscris vrsat i o micorare a rezervei
(-P) reflectat n debitul contului Rezerve.
49

106
=
Rezerve
subscris vrsat

1012
Capitalul social

5.000

11.3 Rezultatul exercitiului

Exemplul 3.
n anul urmtor societatea nregistreaz pierderi (15.000 lei) i este nevoit s acopere o parte de 5.000 din
capital social (n limita legii: capital social minim 25.000 la societatea comercial pe aciuni; se presupune
c societatea comercial are un capital social de 30.000).
Operaia produce o scdere de capital social (-P) nregistrat n debitul contului Capital social subscris
vrsat i o scdere de pierdere (-A) nregistrat n creditul contului pierdere reportat.

1012
Capital social
subscris vrsat

121
Profit i pierdere

5.000

Reflectarea nregistrrilor de mai sus n form sistematic se face astfel:

1012
Cap. social subscris
vrsat
D
C

1011
Cap.social subscris
nevrs
D
C

25.000

25.000

25.000
(1c)

25.000

456
5121
Decont. cu asoc
Cont curente
priv. capitalul
la bnci
D
C D
C

25.000
(1a)

25.000
(1b)

106
Rezerve

5.000
5.000

5.000

10.000

(2)
(3)
121
Profit i pierdere
D
C
15.000

5.000

50

CURS NR 12
12.1 ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE PROVIZIOANE
Contul de provizioane pentru riscuri i cheltuieli evideniaz datorii a cror mrime i scaden este
incert. Acest cont se deosebete de celelalte conturi de datorii (furnizori, creditori) prin aceea c sumele
i scadenele la datoriile comerciale salariale sunt negociate i cunoscute de pri.
Se constituie de regul, la finele exerciiului financiar pentru acele elemente a cror realizare sau
plat este incert (daune, despgubiri incerte, garania acordat cheltuielilor, cheltuieli de repartizat pe mai
multe exerciii etc.).
Prin funcia contabil sunt conturi de pasiv.
Se crediteaz cu provizioanele constituite pe seama cheltuielilor, se debiteaz cu reluarea provizioanelor la
finele fiecrui exerciiu, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv devine total sau parial
fr obiect sau cnd are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil. Diminuarea sau anularea
provizioanelor se face prin creditul contului de venituri. Totodat, cheltuielile i pierderile ocazionate, n
raport de natura lor se nregistreaz n conturile corespunztoare de cheltuieli. Soldul creditor reprezint
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituite ca surs de finanare cu caracter permanent sau mai
mare de un an.
Mecanismul de funcionare a conturilor de provizioane pentru riscuri i cheltuieli se prezint astfel:
78 Conturi de venituri
din provizioane
D
C
D

15 Provizioane
C

68 Cont de cheltuieli cu
amortizrile i provizioanele
C

Diminuarea sau anularea

Valoarea provizioanelor
provizioanelor pentru
constituite
riscuri i cheltuieli
Sold creditor
provizioane
121
51

Profit i pierdere
D

Exemplu de funcionare a conturilor de provizioane pentru riscuri i cheltuieli:

1) La 31.12.N se constituie provizion 10.000 lei pentru litigiu privind nerespectarea obligaiilor
contractuale.
Operaia produce o cretere a cheltuielilor cu provizioanele (+A) nregistrat n debitul contului 6812
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele i totodat, o constituire a provizioanelor ca surs de
finanare (+P) regsit n creditul contului 151 Provizioane.
6812
=
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele

151
Provizioane

10.000

Prin preluarea contului 68 Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele n contul 121 Profit i pierdere
efectul acestor cheltuieli este preluat de rezultatul exerciiului N cnd s-a produs angajarea lor.
2) n anul N+1 s-au pltit amenzi n sum de 8.000 lei
Operaia determin o cretere a cheltuielilor cu amenzile nregistrat n debitul contului 6581
Despgubiri, amenzi i penaliti, simultan o micorare a numerarului n cas (-A) nregistrat n creditul
contului 5311 Casa n lei.
6581
=
Despgubiri, amenzi i penaliti

5311
Casa n lei

8.000

3) n acelai timp, pentru suma de 2.000 lei provizionul a rmas fr obiect, iar pentru suma de
8.000 lei provizionul trebuie anulat (8.000 + 2.000).
Operaia determin o anulare a provizionului pentru riscuri i cheltuieli (-P) nregistrat n debitul contului
151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli i o cretere a veniturilor (+P) din anulare de provizioane
regsit n creditul contului 7812 Venituri din provizioane.
151
Provizioane

7812
Venituri din provizioane

10.000

n form sistematic aceste nregistrri cronologice devin:

7812
Venituri din proviz.
D
C

151
Provizioane
D

6812
Chelt.de expl.priv.proviz.
D
C
52

10.000

(3)

10.000

10.000

(1) 10.000

5311
Casa n lei
D

6581
Despgubiri amenzi, penaliti
D
C

C
8.000

(2)

8.000

12.2 ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE DATORII PE TERMEN LUNG

Aceste conturi nregistreaz resursele financiare strine, furnizate pe termen lung de ctre tere persoane, n
raport cu ntreprinderea, sunt considerate pe termen lung dac durata de finanare este mai mare de un an de la data
bilanului.
n mod concret, datoriile pe termen mediu i lung se identific cu mpru muturile din emisiunea de
obligaiuni, creditele bancare pe termen lung, datoriile legate de participarea n cadrul ntreprinderilor n
participaie sau asociative, datoriile privind concesiunile i locaiile de gestiune, alte mprumuturi i datorii
asimilate (credite de la alte ntreprinderi sau instituii financiare etc.), precum i dobnzile aferente datoriilor pe
termen lung i mediu.
Conturile create se dezvolt pe feluri de datorii n raport cu natura lor. Preul de evaluare si nregistrare a datoriilor
este egal cu valoarea nominal corespunztoare strii de solvabilitate, respectiv suma de pltit pentru valoarea de
ntrebuinare a contrapartidei acordate de teri.
Datoriile fiind elemente de pasiv, conturile asociate au funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu
datoriile create fa de teri, se debiteaz Ia decontarea datoriilor, soldul este creditor i reprezint datoriile n curs
de decontare.
Exemple:
Societatea vinde 1.000 obligaiuni, valoarea nominal a unei obligaiuni este de 1.000 Iei, iar preul de emisiune
este tot de 1.000 Iei. Operaia determin o cretere a obligaiei privind mprumutul subscris (+P), care se
nregistreaz n creditul contului 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" i, concomitent, o cretere la
valoarea de emisie a creanei asupra persoanelor care au subscris obligaiunile (+A), reflectat n debitul contului
461 Debitori diveri", astfel:
461
,,Debitori diveri"
de obligaiuni"

161
,,mprumuturi din emisiuni

1.000.000

2. Se ncaseaz integral, n numerar, prin depunerea direct n contul de la banc, valoarea obligaiunilor emise.
Operaia are ca efect o cretere a disponibilitilor din contul de Ia banc (+A), nregistrat n debitul contului 512
Conturi curente la bnci, i totodat, o micorare a creanei asupra debitorului (-A), reflectat n creditul contului
461 Debitori diveri prin urmtoarea formul contabil:

5121

461

1.000.000
53

Conturi curente la bnci"

Debitori diveri"

3. Dobnda datorat la mprumutul din emisiunea de obligaiuni este de 13%. Operaia determin o cretere a
cheltuielilor cu dobnda (+A), care se nregistreaz n debitul contului 666 Cheltuieli privind dobnzile i,
concomitent, o cretere a datoriei din dobnzi (+P), nregistrat n debitul contului 168 Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor asimilate, astfel:
666
Cheltuieli privind dobnzile

=
168
Dobnzi aferente mprumuturilor
i datoriilor asimilate

130.000
anual

La achitarea obligaiei din dobnd se debiteaz contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate i se crediteaz contul 5121 Conturi curente la bnci.
168
=
Dobnzi aferente mprumuturilor
i datoriilor asimilate

5121
Conturi curente la bnci

130.000
anual

Cele dou operaii de mai sus, se repet n fiecare an pn la expirarea duratei de rambursare a creditului din
emisiunea de obligaiuni.
4. Operaia privind rambursarea mprumutului determin o micorare a datoriei (-P), nregistrat n debitul
contului 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i o micorare a disponibilitilor bneti (-A), reflectat n
creditul contului 5121 Conturi curente la bnci, astfel:
161
mprumuturi din
emisiuni de obligaiuni"

5121
Conturi curente la bnci

1.000.000

Prezentarea n ordine sistematic a nregistrrilor de mai sus este:

512
Conturi curente la bnci
D

161
mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
D
C

1.000.000
(4)

461
Debitori diveri
D

1.000.000

1.000.000
1.000.000 1.000.000
(1)
1.000.000
168
Dobnzi aferente mprum.
Cheltuieli privind
i datoriilor asimilate
dobnzile
D
C
D

130.000

130.000

130.000

130.000

(2)

(3)

54

666
C

CURS NR 13
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE ACTIVE IMOBILIZATE (IMOBILIZRI)
Aceste conturi, prin coninutul lor, evideniaz existena i micarea imobilizrilor necorporale, corporale i
financiare, reflectate n Planul de conturi general la clasele 2 Conturi de imobilizri, prin grupele
20Imobilizri necorporale, 21 Imobilizri corporale, 23 Imobilizri n curs, 26 Imobilizri financiare.
Din punct de vedere al funciei contabile sunt conturi de activ.
Se debiteaz cu intrrile de imobilizri prin achiziie, producie proprie, aport n natur, donaii, plusuri etc.
Se crediteaz cu ieirile de imobilizri prin scoaterea din funciune (casare), vnzare (cedare), donaii, lipsuri la
inventar; soldul debitor evideniaz valoarea contabil de intrare a imobilizrilor aflate n acel moment n unitate.
Imobilizrile necorporale i corporale sunt supuse amortizrii. Amortizarea reprezint alocarea sistematic
a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via estimat. Unitile pot utiliza unul din
urmtoarele regimuri de amortizare:
Amortizarea liniar const n repartizarea valorii de intrare a mijloacelor fixe asupra cheltuielilor de exploatare, n
cote anuale egale, proporionale cu durata de utilizare; cota medie anual
= 100/durata de utilizare.
Amortizarea degresiv presupune multiplicarea cotelor medii de amortizare linear cu coeficieni i prevzut de
lege, funcie de durata de utilizare normal, i anume:
K = 1,5 pentru durata normal ntre 2-5 ani;
K = 2,0 pentru durata normal ntre 5-10 ani;
K = 2,5 pentru durata normal peste 10 ani.
Acest sistem de amortizare se poate aplica cu sau fr influena uzurii morale.
Amortizarea accelerat const n includerea n primul an n cheltuieli de exploatare a unei amortizri de 50% din
valoarea mijlocului fix, iar n anii rmai calcularea amortizrii se face linear, prin raportarea valorii rmase la
numrul de ani de utilizare rmai. Aplicarea acestui sistem de amortizare este permis doar cu aprobarea M.F.P. pe
baza unei documentaii ntocmite de ntreprindere.

13.1 Imobilizrile necorporale

Mecanismul de funcionare al conturilor de imobilizri necorporale i corporale se prezint astfel:
404
Furnz.de imob.

20 - 21
Imobilizri

Valoarea imobilizrilor
intrate
nregistrat

D
Valoarea amortizrii
imobilizrilor

28
Amortiz.imob.

681
Chelt. de expl.

C D

C D

Amortizarea

55

72
Venituri din producia
de imobilizri
D
C
Valoarea imobilizrilor
realizate din
producie proprie

6583
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
C

Valoarea rmas de
amortizat (net contabil)
a imobilizrilor cedate
sau scoase din activ

13.2 Imobilizrile necorporale

Exemplul 1. Funcionarea conturilor de imobilizri necorporale
a) O societate efectueaz cheltuieli de constituire n sum de 12.000 lei
Operaia produce o creare, o cretere a cheltuielilor de constituire (+A) nregistrat n debitul contului 201
Cheltuieli de constituire i, concomitent, o creterea a datoriei ctre furnizorii de imobilizri (+P) evideniat n
contul 404 Furnizori de imobilizri.
201
Cheltuieli de constituire

404
Furnizori de imobilizri

12.000

b) Se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de constituire n primul an (12.000 : 3 ani = 4.000)

Operaia produce o cretere a cheltuielilor cu amortizrile imobilizrilor necorporale (+A) nregistrat n debitul
contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele, i concomitent, o cretere de
amortizare nregistrat (+P) evideniat n creditul contului 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale.
681
Cheltuieli de exploatare
privind amortizri i provizioane

280
4.000
Amortizri privind
()
imobilizrile necorporale

Not: ( )aceast operaie se repet trei ani la rnd.

c) Se nregistreaz scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire dup trei ani.
Operaia produce o scdere a amortizrii (-P) nregistrat n debitul contului 280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale i, concomitent, o scdere, scoatere din eviden a imobilizrilor necorporale (-A) evideniat n
creditul contului 201 Cheltuieli de constituire.
280
Amortizri privind
imobilizrile necorporale

201
12.000
Cheltuieli de constituire

Situaia n conturi se prezint astfel:

404
Furnizori de
imobilizri
D
C

201
280
681
Chelt.de constitituire
Amortiz. privind
Chelt. de expl. privind
imob.necorporale
amortiz.i proviz.
D
C
D
C D
C

12.000

12.000
a

12.000

12.000
c

4.000
4.000
4.000
b

4.000
4.000
4.000

Exemplul 2. Funcionarea conturilor de imobilizri corporale

56

a) O societate achiziioneaz o construcie n valoare de 100.000 lei

Operaia produce, o cretere a valorii mijloacelor fixe - construcii (+A), nregistrat n debitul contului 212
Construcii i, concomitent, creterea datoriei fa de furnizori de imobilizri, evideniat n creditul contului 404
Furnizori de imobilizri.
212
=
Construcii

404
Furnizori imobilizri

100.000

Se nregistreaz amortizarea, tiind c durata normal de funcionare este de 10 ani.

Aceast operaie produce creterea cheltuielilor cu amortizrile (+A) nregistrate n debitul contului 681 Cheltuieli
de exploatare privind amortizrile i provizioanele i concomitent, o cretere a amortizrii mijloacelor fixe construcii (+P) prin creditul contului 281 Amortizri privind imobilizrile.
681
Chelt. de exploatare privind
amortizrile i provizioanele

281
Amortizri privind
imobilizrile corporale

10.000

n mod similar se nregistreaz amortizarea pentru urmtorii 9 ani.

c) se nregistreaz ieirea din patrimoniu care poate avea loc pe dou ci:
c1) la limita duratei de utilizare se scoate din eviden, determinnd o scdere, scoatere din eviden a mijloacelor
fixe construcii (-A), nregistrate n creditul contului 212 Construcii i concomitent, o micorare a amortizrii (P) prin debitul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale

212
Construcii

100.000

c2) vnzarea nainte de expirarea duratei de utilizare (ex. dup 3 ani amortizat = 3 x 10.000 = 30.000 amortizare
nregistrat) operaie ce determin o scdere a valorii contabile a mijloacelor fixe construcii (-A) nregistrat n
creditul contului 212 Construcii, concomitent cu o micorare a amortizrii (-P) n debitul contului 281
Amortizri privind imobilizrile corporale pentru valoarea de 30.000 amortizat, iar pentru partea neamortizat
70.000 = 100.000 30.000 o cretere a cheltuielilor privind activele cedate (+A) n debitul contului 6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital.
%
=
281
Amortiz.priv.imob. corporale
6583
Chelt.priv.activele cedate
i alte operaii de capital

212
Construcii

100.000
30.000
70.000

nregistrarea schematic n conturi se prezint astfel:

- pentru c1):
404
Furnizori de
imobilizri
D

212
Construcii
C D

281
Amortizrile privind
imobilizrile
D
C

681
Chelt. de expl.privind
amortiz. i provizioanele
D
C

57

100.000
100.000
a

100.000

c1

10.000
10.000
()
()
100.000
de 10 ori b de 10 ori
100.000
100.000

pentru c2):
404
Furnizori de
imobilizri
D
C

212
Construcii
D

100.000

281
681
Amortizri privind
Chelt. de expl.privind
imobilizrile
amortiz. i proviz.
D
C D
C

100.000
a
30.000

30.000

c2

10.000
10.000
10.000
30.000

10.000
10.000
10.000
30.000

6583
Cheltuieli privind activele cedate i
alte operaii de capital
D
70.000
100.000

C
70.000

c2

58

CURS NR 14
CONTURI DE IMOBILIZRI FINANCIARE
Sunt constituite din depozite la vedere, depozite la termen, aur i devize, credite bancare pe termen lung, sume
rezultate din mprumuturi pe termen lung, obligaiuni i aciuni, prime de asigurare.
Imobilizrile financiare sunt formate din anumite titluri (titluri de participare aciuni, titluri de participare
deinute de ntreprindere sub form de interese, alte titluri imobilizate) i din anumite creane (creane legate de
participaii, mprumuturi acordate pe termen lung, creane garanii i cauiuni).
Prin titlu se nelege actul sau faptul juridic care reprezint temeiul unui drept invocat.
Participaia (participarea) este un contract de asociere ntre dou sau mai multe persoane care se neleg s
pun n comun fie numai munca, fie munca i capitalul, fie numai capitalul, ntr-o anumit afacere a crei durat
este n funcie de durata obiectului participaiei.
Operaiile care produc modificri in conturile de active imobilizate financiare sunt:
intrrile: ca achiziii, aporturi ale asociailor;
ieirile: ca vnzri, cedare de active, retragerile asociailor, imobilizrilor financiare aduse ca aport.
Caracteristic acestui tip de active, este i faptul c acestea nu formeaz obiectul amortizrii.
Folosind contul 261 Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului mecanismul de funcionare a
conturilor de imobilizri financiare se prezint astfel:
512
Conturi curente la bnci
D

261
Titluri de particip deinute
la filiale din cadrul grupului
D
C

6583
Cheltuieli privind activele
cedate i alte op. de capital
D
C

Titluri de participare achiziionate Valoarea contabil a titlurilor de

participare cedate, nregistrat
la cheltuieli
Sold debitor: valoarea titlurilor
de participare existente

Exemplul 3. Funcionarea conturilor de imobilizri financiare

a) Societatea A cumpr de la societatea B, pe termen lung, un pachet de 100 aciuni cu valoare nominal de 2000
lei/aciune.
Operaia determin o cretere a valorii titlurilor de participare ca element de activ (+A) care se nregistreaz n
debitul contului 261 Titluri de participare i, concomitent o cretere a datoriei ctre societatea B ca vrsminte de
efectuat (+P) n creditul contului 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare.
59

261
=
269
Titluri de participare
Vrsminte de efectuat
deinute la filiale din pentru imobilizri financiare
cadrul grupului

200.000

b) Societatea A achit societii B titlurile cumprate, din disponibilul existent n cont la banc.
Operaie ce produce modificrile: scderea, anularea, vrsmintelor de efectuat (-P) nregistrat n debitul contului
269 Vrsminte de efectuat i concomitent, scderea activului cont curent (-A) prin creditul contului 512 Conturi
curente la bnci.
269
=
Vrsminte de efectuat
pentru imobilizri financiare

512
Conturi curente la bnci

200.000

c) Se cesioneaz titlul de participare prin vnzare la bursa de valori, preul de cesiune fiind de 250.000 lei.
Aceast operaie determin o cretere a cheltuielilor privind activele cedate (+A) nregistrate n contul 6583
Cheltuieli privind activele cedate i totodat o micorare a valorii titlurilor de participare (-A) evideniat n
creditul contului 261 Titluri de participare cu valoarea titlurilor de participare.
6583
Cheltuieli privind
activele cedate i
alte operaii de capital

261
Titluri de participare
deinute la filiale din
cadrul grupului

200.000

d) Preul de cedare sau vnzare a titlurilor de participare se nregistreaz n categoria veniturilor n creditul contului
7583 Venituri din cedarea activelor cu (+P) i n debitul contului 461 Debitori diveri
cu (+A).
461
Debitori diveri

7583
Venituri din cedarea activelor
i alte operaii de capital

250.000

e) Societatea A acord un mprumut pe termen lung n sum de 100.000 cu dobnd 40%

Operaia determin o cretere a mprumuturilor pe termen lung acordate, ca element de activ (+A) care se
nregistreaz n debitul contului 267 Creane imobilizate i, concomitent o scdere a numerarului din cont (-A) n
creditul contului 512 Conturi curente la bnci, precum i o cretere ale veniturilor din dobnzi (+P) n creditul
contului 766 Venituri din dobnzi.
100.000 x 40 % = 40.000
267
Creane imobilizate

%
512
Conturi curente la bnci
766
Venituri din dobnzi

140.000
100.000
40.000

f) La scaden, se nregistreaz restituirea mprumutului acordat i inclusiv dobnda aferent.

60

Operaia produce modificrile: scderea, anularea mprumuturilor acordate (-A) nregistrat n debitul contului 267
Creane imobilizate i concomitent, creterea la conturi la banc (+ A) prin debitul contului 512 Conturi curente
la bnci.
512
Conturi curente la bnci

267
Creane imobilizate

140.000

n form sistematic, nregistrarea informaiilor economice menionate la exemplul 3, se prezint astfel:

5121
Conturi la bnci
D
exist
disponibil
140.000

269
Vrsminte de efectuat
pentru imob. financiare

261
6583
Titluri de particip.
Chelt. privind active
deinute la filiale
cedate i alte op.
n cadrul grupului
de capital
D
C D
C

200.000 b 200.000 200.000

100.000

200.000 200.000

200.000
c

e
766
Venituri din dob.
de capital
D

40.000

267
Creane imob.
D

140.000 140.000
f

461
Debitori diveri
D

7583
Venituri din cedarea
activelor i alte op.

C D

250.000

C
250.000

RECAPITULATEA MATERIEI PREDATE IN SEM I

61

Bibliografie minimal obligatorie

1. DUMITRANA, Mihaela; CARAIANI, Chiraa- Bazele contabilitii, Editura Universitar,
Bucureti, 2011
2. DUMITRANA, Mihaela- Bazele contabilitii,-Aplicaii i studii de caz, ediia IV, Editura
Universitar, Bucureti, 2010
3. OPREA, Clin; RISTEA, Mihai Bazele contabilitii, Editura didactic i pedagogic, Bucureti,
2008;
4. MITEA, Nelua; MUNTEANU, Iuliana, Gabriela - Bazele Contabilitii, ediia a II-a revizuit i
adugit, Editura Fundaiei Andrei aguna, Constana 2006;
*** - Legea contabilitii 82/1991 republicat n M.O. nr. 454 din 18 iunie 2008;
*** - O.M.F.P. nr. 3055 / 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele
europene publicat n M.O. nr.766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile i completrile
ulterioare.
- Bibliografie recomandat
HOROMNEA, Emil, coordonator Bazele Contabilitii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2006;
*** - Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Editura Economic, Bucureti, 2009;
*** - Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n M.O. nr.1066 din 17 noiembrie
2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
*** - Dicionar economic.

62

63