4.1. Sfera de aplicare a accizelor 91 4.2. Obligaiile pltitorilor de accize 94 4.3. Scutiri de la plata accizelor 95 Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat 97 Teste de autoevaluare 97 Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 98 Lucrare de verificare 98 Bibliografie minimal 98
Obiective specifice: La sfritul capitolului, vei avea capacitatea: s descrii accizele i funciile fiscale ale acestora; s argumentezi rolul taxelor speciale i sistemul fiscal; s corelezi accizele i taxele speciale cu bugetul de stat.
Timp mediu estimat pentru studiu individual: 3 ore
Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale Fiscalitate 91 4.1. Sfera de aplicare a accizelor Accizele armonizate reprezint taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din productia interna i din import: bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare, alcool etilic, tutun, produse energetice, energie electrica. Sfera de aplicare a accizelor uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale sunt exceptate de la plata accizelor n limita a 300 litri cu o concentraie alcoolic de 40 % n volum, pentru fiecare gospodrie individual, pe an. uica i rachiurile de fructe care pot fi produse peste cei 300 litri, limit de producie neaccizabil, se supun regimului accizrii. Produsele menionate sunt supuse accizelor n momentul producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n teritoriul respectiv. Acciza devine exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Eliberarea pentru consum este considerat: a) orice ieire inclusiv ocazionala a produselor accizabile din regimul suspensiv; b) orice producie inclusiv ocazionala de produse accizabile n afara regimului suspensiv; c) orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv; d) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca materie prim; e) orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare. f) receptia de catre un operator inregistrat sau neinregistrat de produse accizabile deplasate. Micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal ctre un alt antrepozit fiscal n Romnia sau ctre o alt ar ori antrepozit dintr-un stat comunitar al UE nu se consider eliberare pentru consum. Importul este considerat orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu excepia: a) plasrii produselor accizabile importate sub un regim vamal suspensiv n Romnia; b) distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile;
Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale Fiscalitate 92 c) plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere, porturi libere. Importul mai include: scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n cazul n care produsul rmne n Romnia; utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal suspensiv; apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitar. n sfera produselor accizabile se ncadreaz: berea, vinurile (vinurile linitite, vinurile spumoase), buturi fermentate, altele dect berea i vinul, produse intermediare i alcoolul etilic conform codurilor i elementelor de identificare din Codul fiscal. Calculul accizelor Sumele datorate bugetului de stat drept accize se determin astfel: a) La bere, accizele se calculeaz n funcie de: numrul de grade Plato (C), acciza unitar n funcie de capacitatea de producie anual(K), cursul de schimb(R), cantitate (litri) (Q). A = KxRx 1uu
b) La vinuri spumoase, buturi fermentate (altele dect berea i vinul) i produse intermediare, accizele datorate bugetului de stat se determin pe baza: accizei unitare(K), a cursului de schimb(R) i cantitatea (n litri)(Q). A = KxR 1uu x c) Pentru alcool etilic, accizele(A) se determin n funcie de: concentraia alcoolic exprimat n procente de volum(C), de acciza specific(K), de cursul de schimb(R) i de cantitate (n litri)(Q). A = C 1uu x KxR 1uu x d) Grupa de produse din tutun pentru care se datoreaz accize cuprinde: igarete si igrile de foi, tutun de fumat fin taiat, alte tutunuri de fumat. Sumele datorate bugetului de stat drept accize pentru igarete (Act) se determin astfel: acciza specific (A1) n funcie de acciza unitar (K1), de cursul de schimb (R), i de cantitatea exprimat n unitate de 1000 buci igarete (Q1), iar acciza ad-valorem pe baza accizei specifice (K2), de preul de vnzare cu amnuntul maxim declarat i a cantitii (Q2) ce reprezint numrul de pachete de igarete aferente lui Q1. A 1 =K 1 R Q 1 A 2 =K 1 PA Q 2
Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale Fiscalitate 93 At=A 1 +A 2 Preurile maxime de vnzare cu amnuntul se stabilesc de fiecare agent economic productor intern sau importator i se notific Ministerului Finanelor Publice. nregistrarea de ctre Ministerul Finanelor a preurilor stabilite se face pe baza declaraiei scrise a fiecrui agent economic. Accizele pentru celelalte produse din tutun se determin astfel: - accizele la igri i igri de foi (A) se calculeaz pe baza cantitii exprimate n uniti de 1000 buci de igri (Q), a accizei unitare (K) i a cursului de schimb leu/euro; A=Q K R - accizele la tutun de fumat (A) se obin n funcie de cantitate n kg (Q), acciza unitar (K) i cursul de schimb leu/euro (R). A = Q K R e) n sfera produselor energetice la care se datoreaz accize se ncadreaz urmtoarele produse: benzin cu plumb, benzin fr plumb, motorin, pcur, gaz petrolier lichefiat, gaz metan, petrol lampant, gazul petrolier lichefiat, gazul natural, pacura, carbune cocs, identificate dupa codurile prevazute in Codul fiscal. Produse energetice, altele dect cele menionate (identificate dup cod) sunt supuse unei accize dac sunt destinate a fi, puse n vnzare sau utilizate drept combustibil pentru incalzit sau carburant pentru motor. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzit sau carburant echivalent. Orice produs, destinat a fi utilizat drept combustibil pentru motor,este accizat la nivelul combustibilului pentru motor echivalent. Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie nu se considera livrare/eliberare de consum atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie. Accizele la produsele din grupa produse energetice sunt aezate n sume fixe pe unitatea de msur (echivalent EURO/TON). Pltitorii de accize pentru produsele energetice sunt agenii economici productori, procesatori sau importatori.
Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale Fiscalitate 94
Sarcina de lucru 1 Definii accizele.
4.2. Obligaiile pltitorilor de accize
Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care devine exigibil. Nendeplinirea obligaiei de plat a accizelor cu mai mult de 5 zile calendaristice de la termenul legal atrage suspendarea autorizaiei de antrepozit autorizat i nchiderea activitii pn la data plii sumelor restante. n cazul importului unui produs accizabil care nu este plasat ntr-un regim suspensiv, momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize indiferent de faptul c datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. La produsele accizabile altele dect cele marcate, care sunt transportate sau deinute n afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fie dovedit, folosindu-se un document stabilit prin norma. Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document astfel: a) micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul administrativ de nsoire; b) micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura ce reflecta cuantumul accizei; c) transportul de produse accizabile, cand acciza a fost pltit este nsoit de factur sau aviz de nsoire. Orice platitor de accize are obligaia de a ine registre contabile care s conin informaiile pe care autoritatea fiscal competent s le verifice. Orice antrepozitar autorizat obligat la plata accizelor poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat precum i pentru depunerea la termenul legal a situatiilor.
Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale Fiscalitate 95 Dup acceptarea condiiilor de autorizare, antrepozitarul autorizat depune la autoritatea fiscal competent o garanie, care sa asigure plata accizelor care devin exigibile.
Sarcina de lucru 2 n ce situaii transportul de produse accizabile trebuie s fie nsoit de documentele specifice?
4.3. Scutiri de la plata accizelor Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, dac sunt destinate pentru: a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; b) organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice ale Romniei si membrii acestora, in limite si conditii stabilite; c) forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord cu excepia Forelor Armate ale Romniei; d) consumul aflat sub incidenta unui acord incheiat cu tari memebre sau organizatii internationale. Accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilor i al altor persoane fizice cu domiciliul n Romnia sau n strintate, n limitele i in conformitate cu cerine prevzute prin norme. De asemenea, se acord scutire de plata accizelor, alcoolului etilic i altor produse alcoolice atunci cnd sunt: a) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; b) utilizate pentru producerea oetului; c) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; d) utilizate pentru producerea de medicamente; e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate prepararii de alimente sau bauturi nealcoolice;
Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale Fiscalitate 96 f) utilizate direct ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu sau fr crem, cu condiia s nu depeasc o limit concentrat de alcool; g) eantioane pentru analiza sau teste de producie; h) utilizate n procedeele de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool; i) utilizate pentru producerea unui element care nu este supus accizei; j) utilizate n industria cosmetic. n aceeai categorie a scutirilor de la plata accizelor se mai ncadreaz: a) produsele energetice folosite n orice alt scop dect combustibil sau carburant; b) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru aeronave, altele dect aviaia turistic n scop privat; c) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru navigaie, altele dect navigaiile ambarcatiunilor de agrement n scop privat; d) utilizarea uleiurilor minerale n cadrul produciei de electricitate i n centralele electrocalogene; e) produsele energetice utilizate n scopul testrii aeronavelor i vapoarelor; f) uleiurilor minerale injectate n furnale sau alte agregate industriale n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal; g) uleiurile minerale care intr n Romnia n rezervorul standard al unui autovehicul cu motor, distinate utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul; h) orice ulei mineral care este scos din rezerva de stat sau din rezerva de mobilizare, fiind gratuit n scop de ajutor umanitar; i) orice ulei mineral achiziionat direct de la agenii economici productori sau importatori, utilizat drept combustibil pentru nclzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de btrni i orfelinatelor; j) orice ulei mineral utilizat de ctre persoanele fizice drept combustibil pentru nclzirea locuinelor; k) orice ulei mineral achiziionat direct de la agenii economici productori sau importatori, utilizat drept combustibil n scop tehnologic sau pentru producerea de agent termic i ap cald; l) orice ulei mineral achiziionat direct de la agenii economici productori sau importatori utilizat n scop industrial. Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale Fiscalitate 97
Sarcina de lucru 3 n ce condiii produsele accizabile sunt scutite de la plata accizelor?
Rezumat Accizele reprezint taxe speciale de consum, datorate bugetului de stat pentru produse provenite din producia interna sau externa precum: buturi alcoolice, tutun, produse energetice. Calculul accizelor se face difereniat n funcie de tipul de produs supus impozitrii, iar plata lor la bugetul de stat se face pn la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei n care devine exigibil. Toate produsele accizabile sunt nsoite de documente speciale. n anumite condiii, exist i produse scutite de la plata accizelor.
Teste de autoevaluare 1. Accizele reprezint: a) taxe normale ce se aplic consumului; b) taxe comune la nivel internaional; c) taxe speciale de consum.
2. Calcului accizelor se face: a) difereniat, n funcie de categorie de importuri; b) n funcie de tipul de produs; c) identic pentru toate produsele supuse acestei taxe.
3. n categoria produselor accizabile intr: a) energia electric; b) laptele i produsele lactate; c) uleiul pentru consumul casnic.
4. Accizele au o cot de aplicare de: a) 19%; b) 24%; c) niciuna dintre cele de mai sus.
5. Produsele accizabile, la transport sunt nsoite de: a) facturi; b) declaraii vamale; Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale Fiscalitate 98 c) documente speciale.
Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 1. c; 2. b; 3. a; 4. c; 5. c.
Lucrare de verificare 1. Elaborai un eseu privind taxele i impozitele datorate de agenii economici, menionnd modalitile de aplicare i de calcul ale acestora n baza reglementrilor legale n vigoare.
Bibliografie minimal Popa, A.F.; Popa, N. (2008). Impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal. Bucureti: Editura Contaplus. p. 285-300. Vintil, G. (2006). Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale. Bucureti: Economic. p. 245-298. *** H.G. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. *** H.G. 1579/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. *** Lg. 571/22.dec.2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. *** Lg. 37/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. *** O.U.G. 155/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale Fiscalitate 99 Bibliografia de elaborare a cursului: Brezeanu, P. (1999). Fiscalitate. Concepte. Metode. Practici. Bucureti: Economic. Condor, I. (1994). Drept financiar. Bucureti: R.A. Monitorul Oficial. Hoan, N. (2002). Economie i finane publice. Iai: Polirom. Vcrel, I. (2007). Finane Publice. Bucureti: Didactic i Pedagogic. Zaharia, V. (2002). Finane publice. Cluj-Napoca: G. Bariiu. *** H.G. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. *** H.G. 1579/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. *** Lg. 571/22.dec.2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. *** Lg. 37/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. *** O.U.G. 155/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. *** http://anaf.mfinante.ro.