Sunteți pe pagina 1din 11

4.

ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE


4.1. Sfera de aplicare a accizelor 91
4.2. Obligaiile pltitorilor de accize 94
4.3. Scutiri de la plata accizelor 95
Obiectivele specifice unitii de nvare
Rezumat 97
Teste de autoevaluare 97
Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 98
Lucrare de verificare 98
Bibliografie minimal 98

Obiective specifice:
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:
s descrii accizele i funciile fiscale ale acestora;
s argumentezi rolul taxelor speciale i sistemul fiscal;
s corelezi accizele i taxele speciale cu bugetul de stat.

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 3 ore


Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale
Fiscalitate 91
4.1. Sfera de aplicare a accizelor
Accizele armonizate reprezint taxe speciale de consum care se datoreaz
bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din productia interna i
din import: bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse
intermediare, alcool etilic, tutun, produse energetice, energie electrica.
Sfera de aplicare a accizelor
uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor
individuale sunt exceptate de la plata accizelor n limita a 300 litri cu o
concentraie alcoolic de 40 % n volum, pentru fiecare gospodrie individual,
pe an. uica i rachiurile de fructe care pot fi produse peste cei 300 litri, limit
de producie neaccizabil, se supun regimului accizrii.
Produsele menionate sunt supuse accizelor n momentul producerii lor pe
teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n teritoriul respectiv.
Acciza devine exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se
constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Eliberarea pentru consum
este considerat:
a) orice ieire inclusiv ocazionala a produselor accizabile din regimul
suspensiv;
b) orice producie inclusiv ocazionala de produse accizabile n afara regimului
suspensiv;
c) orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate
n regim suspensiv;
d) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel
dect ca materie prim;
e) orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu
au fost introduse n sistemul de accizare.
f) receptia de catre un operator inregistrat sau neinregistrat de produse
accizabile deplasate.
Micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal ctre un alt antrepozit
fiscal n Romnia sau ctre o alt ar ori antrepozit dintr-un stat comunitar al
UE nu se consider eliberare pentru consum.
Importul este considerat orice intrare de produse accizabile din afara
teritoriului comunitar, cu excepia:
a) plasrii produselor accizabile importate sub un regim vamal suspensiv n
Romnia;
b) distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile;

Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale
Fiscalitate 92
c) plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere, porturi
libere.
Importul mai include: scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal
suspensiv, n cazul n care produsul rmne n Romnia; utilizarea n scop
personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal
suspensiv; apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii
accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitar.
n sfera produselor accizabile se ncadreaz: berea, vinurile (vinurile
linitite, vinurile spumoase), buturi fermentate, altele dect berea i vinul,
produse intermediare i alcoolul etilic conform codurilor i elementelor de
identificare din Codul fiscal.
Calculul accizelor
Sumele datorate bugetului de stat drept accize se determin astfel:
a) La bere, accizele se calculeaz n funcie de: numrul de grade Plato (C),
acciza unitar n funcie de capacitatea de producie anual(K), cursul de
schimb(R), cantitate (litri) (Q).
A =
KxRx
1uu

b) La vinuri spumoase, buturi fermentate (altele dect berea i vinul) i
produse intermediare, accizele datorate bugetului de stat se determin pe
baza: accizei unitare(K), a cursului de schimb(R) i cantitatea (n litri)(Q).
A =
KxR
1uu
x
c) Pentru alcool etilic, accizele(A) se determin n funcie de: concentraia
alcoolic exprimat n procente de volum(C), de acciza specific(K), de
cursul de schimb(R) i de cantitate (n litri)(Q).
A =
C
1uu
x
KxR
1uu
x
d) Grupa de produse din tutun pentru care se datoreaz accize cuprinde:
igarete si igrile de foi, tutun de fumat fin taiat, alte tutunuri de fumat.
Sumele datorate bugetului de stat drept accize pentru igarete (Act) se
determin astfel: acciza specific (A1) n funcie de acciza unitar (K1), de
cursul de schimb (R), i de cantitatea exprimat n unitate de 1000 buci
igarete (Q1), iar acciza ad-valorem pe baza accizei specifice (K2), de preul de
vnzare cu amnuntul maxim declarat i a cantitii (Q2) ce reprezint
numrul de pachete de igarete aferente lui Q1.
A
1
=K
1
R Q
1
A
2
=K
1
PA Q
2



Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale
Fiscalitate 93
At=A
1
+A
2
Preurile maxime de vnzare cu amnuntul se stabilesc de fiecare agent
economic productor intern sau importator i se notific Ministerului
Finanelor Publice. nregistrarea de ctre Ministerul Finanelor a preurilor
stabilite se face pe baza declaraiei scrise a fiecrui agent economic.
Accizele pentru celelalte produse din tutun se determin astfel:
- accizele la igri i igri de foi (A) se calculeaz pe baza cantitii
exprimate n uniti de 1000 buci de igri (Q), a accizei unitare (K) i a
cursului de schimb leu/euro;
A=Q K R
- accizele la tutun de fumat (A) se obin n funcie de cantitate n kg (Q),
acciza unitar (K) i cursul de schimb leu/euro (R).
A = Q K R
e) n sfera produselor energetice la care se datoreaz accize se ncadreaz
urmtoarele produse: benzin cu plumb, benzin fr plumb, motorin,
pcur, gaz petrolier lichefiat, gaz metan, petrol lampant, gazul petrolier
lichefiat, gazul natural, pacura, carbune cocs, identificate dupa codurile
prevazute in Codul fiscal.
Produse energetice, altele dect cele menionate (identificate dup cod) sunt
supuse unei accize dac sunt destinate a fi, puse n vnzare sau utilizate drept
combustibil pentru incalzit sau carburant pentru motor. Nivelul accizei va fi
fixat n funcie de destinaie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzit
sau carburant echivalent.
Orice produs, destinat a fi utilizat drept combustibil pentru motor,este accizat
la nivelul combustibilului pentru motor echivalent.
Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie nu se
considera livrare/eliberare de consum atunci cnd se efectueaz n scopuri de
producie.
Accizele la produsele din grupa produse energetice sunt aezate n sume fixe pe
unitatea de msur (echivalent EURO/TON).
Pltitorii de accize pentru produsele energetice sunt agenii economici
productori, procesatori sau importatori.



Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale
Fiscalitate 94

Sarcina de lucru 1
Definii accizele.





4.2. Obligaiile pltitorilor de accize

Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care devine exigibil. Nendeplinirea obligaiei de plat a
accizelor cu mai mult de 5 zile calendaristice de la termenul legal atrage
suspendarea autorizaiei de antrepozit autorizat i nchiderea activitii pn la
data plii sumelor restante. n cazul importului unui produs accizabil care nu
este plasat ntr-un regim suspensiv, momentul plii accizelor este momentul
nregistrrii declaraiei vamale de import.
Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune la autoritatea fiscal
competent o declaraie de accize indiferent de faptul c datoreaz sau nu plata
accizei pentru luna respectiv.
La produsele accizabile altele dect cele marcate, care sunt transportate sau
deinute n afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea
trebuie s fie dovedit, folosindu-se un document stabilit prin norma.
Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document astfel:
a) micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de
documentul administrativ de nsoire;
b) micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de
factura ce reflecta cuantumul accizei;
c) transportul de produse accizabile, cand acciza a fost pltit este nsoit de
factur sau aviz de nsoire.
Orice platitor de accize are obligaia de a ine registre contabile care s conin
informaiile pe care autoritatea fiscal competent s le verifice.
Orice antrepozitar autorizat obligat la plata accizelor poart rspunderea pentru
calcularea corect i plata la termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat
precum i pentru depunerea la termenul legal a situatiilor.


Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale
Fiscalitate 95
Dup acceptarea condiiilor de autorizare, antrepozitarul autorizat depune la
autoritatea fiscal competent o garanie, care sa asigure plata accizelor care
devin exigibile.

Sarcina de lucru 2
n ce situaii transportul de produse accizabile trebuie s fie nsoit de
documentele specifice?





4.3. Scutiri de la plata accizelor
Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, dac sunt destinate pentru:
a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice;
b) organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice ale
Romniei si membrii acestora, in limite si conditii stabilite;
c) forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de
Nord cu excepia Forelor Armate ale Romniei;
d) consumul aflat sub incidenta unui acord incheiat cu tari memebre sau organizatii
internationale.
Accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul
cltorilor i al altor persoane fizice cu domiciliul n Romnia sau n
strintate, n limitele i in conformitate cu cerine prevzute prin norme.
De asemenea, se acord scutire de plata accizelor, alcoolului etilic i altor
produse alcoolice atunci cnd sunt:
a) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate
consumului uman;
b) utilizate pentru producerea oetului;
c) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau buturi
nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum;
d) utilizate pentru producerea de medicamente;
e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate prepararii de
alimente sau bauturi nealcoolice;


Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale
Fiscalitate 96
f) utilizate direct ca element al produselor semifabricate pentru producerea de
alimente cu sau fr crem, cu condiia s nu depeasc o limit
concentrat de alcool;
g) eantioane pentru analiza sau teste de producie;
h) utilizate n procedeele de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu
conin alcool;
i) utilizate pentru producerea unui element care nu este supus accizei;
j) utilizate n industria cosmetic.
n aceeai categorie a scutirilor de la plata accizelor se mai ncadreaz:
a) produsele energetice folosite n orice alt scop dect combustibil sau
carburant;
b) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru
aeronave, altele dect aviaia turistic n scop privat;
c) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru
navigaie, altele dect navigaiile ambarcatiunilor de agrement n scop
privat;
d) utilizarea uleiurilor minerale n cadrul produciei de electricitate i n
centralele electrocalogene;
e) produsele energetice utilizate n scopul testrii aeronavelor i vapoarelor;
f) uleiurilor minerale injectate n furnale sau alte agregate industriale n scop
de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal;
g) uleiurile minerale care intr n Romnia n rezervorul standard al unui
autovehicul cu motor, distinate utilizrii drept combustibil pentru acel
autovehicul;
h) orice ulei mineral care este scos din rezerva de stat sau din rezerva de
mobilizare, fiind gratuit n scop de ajutor umanitar;
i) orice ulei mineral achiziionat direct de la agenii economici productori sau
importatori, utilizat drept combustibil pentru nclzirea spitalelor,
sanatoriilor, azilelor de btrni i orfelinatelor;
j) orice ulei mineral utilizat de ctre persoanele fizice drept combustibil pentru
nclzirea locuinelor;
k) orice ulei mineral achiziionat direct de la agenii economici productori sau
importatori, utilizat drept combustibil n scop tehnologic sau pentru
producerea de agent termic i ap cald;
l) orice ulei mineral achiziionat direct de la agenii economici productori sau
importatori utilizat n scop industrial.
Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale
Fiscalitate 97

Sarcina de lucru 3
n ce condiii produsele accizabile sunt scutite de la plata accizelor?






Rezumat
Accizele reprezint taxe speciale de consum, datorate bugetului de stat
pentru produse provenite din producia interna sau externa precum: buturi
alcoolice, tutun, produse energetice. Calculul accizelor se face difereniat n
funcie de tipul de produs supus impozitrii, iar plata lor la bugetul de stat
se face pn la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei n care devine
exigibil. Toate produsele accizabile sunt nsoite de documente speciale. n
anumite condiii, exist i produse scutite de la plata accizelor.

Teste de autoevaluare
1. Accizele reprezint:
a) taxe normale ce se aplic consumului;
b) taxe comune la nivel internaional;
c) taxe speciale de consum.

2. Calcului accizelor se face:
a) difereniat, n funcie de categorie de importuri;
b) n funcie de tipul de produs;
c) identic pentru toate produsele supuse acestei taxe.

3. n categoria produselor accizabile intr:
a) energia electric;
b) laptele i produsele lactate;
c) uleiul pentru consumul casnic.

4. Accizele au o cot de aplicare de:
a) 19%;
b) 24%;
c) niciuna dintre cele de mai sus.

5. Produsele accizabile, la transport sunt nsoite de:
a) facturi;
b) declaraii vamale;
Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale
Fiscalitate 98
c) documente speciale.

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare
1. c; 2. b; 3. a; 4. c; 5. c.

Lucrare de verificare
1. Elaborai un eseu privind taxele i impozitele datorate de agenii economici,
menionnd modalitile de aplicare i de calcul ale acestora n baza
reglementrilor legale n vigoare.

Bibliografie minimal
Popa, A.F.; Popa, N. (2008). Impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal.
Bucureti: Editura Contaplus. p. 285-300.
Vintil, G. (2006). Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale. Bucureti: Economic.
p. 245-298.
*** H.G. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
*** H.G. 1579/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
*** Lg. 571/22.dec.2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.
*** Lg. 37/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
*** O.U.G. 155/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.

Mihaela Nicolau Accizele i taxele speciale
Fiscalitate 99
Bibliografia de elaborare a cursului:
Brezeanu, P. (1999). Fiscalitate. Concepte. Metode. Practici. Bucureti: Economic.
Condor, I. (1994). Drept financiar. Bucureti: R.A. Monitorul Oficial.
Hoan, N. (2002). Economie i finane publice. Iai: Polirom.
Vcrel, I. (2007). Finane Publice. Bucureti: Didactic i Pedagogic.
Zaharia, V. (2002). Finane publice. Cluj-Napoca: G. Bariiu.
*** H.G. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
*** H.G. 1579/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
*** Lg. 571/22.dec.2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
*** Lg. 37/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
*** O.U.G. 155/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
*** http://anaf.mfinante.ro.