Sunteți pe pagina 1din 11

Accizele

Accizele sunt taxe de consumaie aplicate asupra producerii i comercializrii anumitor produse. n sfera de aplicare a accizelor intr trei categorii de taxe desemnate ca atare de legiuitor. accizele armonizate; accizele; taxe speciale pentru autoturisme i autovehicule; impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern.

Accizele armonizate
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: bere; vinuri; buturi fermentate, altele dec t bere i vinuri; produse intermediare; alcool etilic; tutun prelucrat; produse energetice; energie electric. !cestea se numesc produse accizabile.

Subiectele impunerii
Subiect al impunerii pentru accize armonizate poate fi orice societate comercial sau persoan fizic care obine autorizaie de antrepozitar autorizat ". #onform reglementrilor legale, producia i depozitarea produselor accizabile se poate face doar $ntr%un antrepozit fiscal&. Antrepozitul fiscal3 este locul aflat sub controlul autoritii fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite
!ntrepozitarul autorizat este persoana fizic sau 'uridic autorizat de autoritatea fiscal competent, $n exercitarea activitii acesteia, s produc, s transforme, s dein, s primeasc i s expedieze produse accizabile, $ntr%un antrepozit fiscal; & (n antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea i)sau depozitarea de produse accizabile.
"

& sau expediate n regim suspensiv, de ctre antrepozitarul autorizat, n exerciiul activitii. ererea de autorizare ca antrepozit fiscal !n vederea obinerii autorizaiei pentru ca un loc s funcioneze ca antrepozit fiscal, persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie s depun o cerere la autoritatea fiscal competent. ondiii de autorizare !utoritatea fiscal competent elibereaz autorizaia de antrepozit fiscal pentru un loc, numai dac sunt $ndeplinite anumite condiii. "miterea sau respingerea cererii de autorizare *ac admite cererea de autorizare, autoritatea fiscal competent are obligaia notificrii $n scris a autorizrii unui loc ca antrepozit fiscal, $n termen de +, de zile de la data depunerii documentaiei complete de autorizare". n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru depozitare, capacitatea maxim de depozitare a antrepozitului fiscal propus va fi determinat de comun acord cu autoritatea fiscal competent. n cadrul perioadei de valabilitate a autorizaiei, aceasta poate fi modificat la iniiativa autoritii sau a antrepozitarului autorizat cu precizarea motivelor care determin modificarea. Autoritatea poate respinge, motivat, pentru nendeplinirea tuturor condiiilor legale, cererea de autorizare. #ersoana nemulumit poate contesta aceast decizie, conform prevederilor odului de procedur fiscal referitoare la contestarea actului administrativ-fiscal. "miterea autorizaiei este intuitu personae, ea nefiind transferabil. Atunci c$nd are loc v$nzarea locului sau a afacerii %, autorizaia nu va fi transferat n mod automat noului proprietar. &oul posibil antrepozitar autorizat trebuie s depun o nou cerere de autorizare. 'evocarea, anularea, suspendarea autorizaiei Autoritatea fiscal competent revoc autorizaia pentru un antrepozit fiscal, n situaii strict determinate de lege.
(n antrepozit fiscal poate funciona numai pe baza autorizaiei valabile emise de autoritatea fiscal competent. " !ntrepozitarul autorizat poate renuna la autorizaia pentru un antrepozit fiscal, prin depunerea la autoritatea fiscal competent a unei $ntiinri $n scris, cu minimum +, de zile $naintea datei c nd renunarea produce efecte. & .rin v nzarea afacerii se $nelege schimbarea acionarilor)asociailor ma'oritari ai persoanei 'uridice autorizate ca antrepozitar, indiferent de modul de organizare i de forma de proprietate a acestuia.
-

(ac autoritatea fiscal competent )otrte suspendarea, revocarea sau anularea autorizaiei de antrepozit fiscal, aceasta va trimite ctre antrepozitarul deintor al autorizaiei o notificare cu privire la aceast decizie. Antrepozitarul autorizat nemulumit poate contesta decizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei pentru un antrepozit fiscal, potrivit normelor din odul de procedur fiscal referitoare la contestarea actului administrativ-fiscal . (ecizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal i produce efecte de la data comunicrii. ontestarea deciziei de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal suspend efectele *uridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedura administrativ. !n cazul anulrii autorizaiei, cererea pentru o nou autorizaie poate fi depus numai dup o perioad de cel puin + ani de la data anulrii. !n cazul revocrii autorizaiei, cererea pentru o nou autorizaie poate fi depus numai dup o perioada de cel puin , luni de la data revocrii.

-biectul sau materia impozabil


/biectul impunerii $l reprezint produsele accizabile. n cazul accizelor armo% nizate, produsele accizabile supuse acestei categorii impozit indirect sunt: .erea .erea reprezint orice produs ncadrat la codul & %%/3 // 0 sau orice produs care conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul & %%/, //, av$nd, i ntr-un caz, i n altul, o concentraie alcoolic mai mare de /,+1 n volum. 2iecare antrepozitar autorizat ca productor de bere are obligaia de a depune la organul fiscal teritorial la care este nregistrat ca antrepozitar autorizat, p$n la data de 0+ ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind capacitile de producie pe care le deine . "ste exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie v$ndut. 3inurile sunt: a0 vinuri linitite, cu excepia vinului spumos, i care: ". au o concentraie alcoolic mai mare de ",&1 $n volum, dar care nu depete "21 $n volum, i la care alcoolul coninut $n produsul finit rezult $n $ntregime din fermentare; sau &. au o concentraie alcoolic mai mare de "21 $n volum, dar care nu depete "31 $n volum, au fost obinute fr nicio $mbogire, i la care alcoolul coninut $n produsul finit rezult $n $ntregime din fermentare. b0 vinuri spumoase care:

#odul 4# reprezint poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar, conform 4omenclaturii #ombinate din 5ariful vamal de import al 6om niei

"

7 ". sunt prezentate $n sticle $nchise, cu un dop tip ciuperca, fixat cu a'utorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon $n soluie egal sau mai mare de - bari; i &. au o concentraie alcoolic care depete ",&1 $n volum, dar care nu depete "21 $n volum, i la care alcoolul coninut $n produsul finit rezult $n $ntregime din fermentare. "ste exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie v$ndut . .uturi fermentate Sunt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele dec$t bere i vinuri, fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie v$ndute. #roduse intermediare4 .rodusele care au o concentraie alcoolic ce depete ",&1 $n volum, dar nu depete &&1 $n volum, i care se $ncadreaz la codurile: 4# &&,7, &&,2 i &&,+ ,,. 8e consider produse intermediare i orice butur fermentat linitit care are o concentraie alcoolic ce depete 2,21 $n volum i care nu rezult $n $ntregime din fermentare, i orice butur fermentat spumoas care are o concentraie alcoolic ce depete 3,21 $n volum i care nu rezult $n $ntregime din fermentare. Alcool etilic !lcool etilic reprezint: a0 toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete ",&1 $n volum i care sunt $ncadrate la codurile 4# &&,9 i &&,3, chiar atunci c nd aceste produse fac parte dintr%un produs $ncadrat la alt capitol al nomenclaturii combinate; b0 produsele care au o concentraie alcoolic ce depete &&1 i care sunt cuprinse la codurile 4# &&,7, &&,2 i &&,+ ,,; c0 uica i rachiuri de fructe; d0 orice alt produs, $n soluie sau nu, care conine buturi spirtoase potabile. 8unt supuse accizelor reduse cu 2,1 uica i rachiurile de fructe fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, $n limita unei cantiti de 2, litri de produs pentru fiecare gospodrie individual)an, cu concen% traia alcoolic de ",,1 $n volum. :eneficiaz, de asemenea, de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt independente din punct de vedere 'uridic i economic de orice alta distilerie, nu funcioneaz sub licen de produs a unei alte distilerii i realizeaz o producie de alcool etilic i)sau distilate, inclusiv uic i rachiuri, de p n la ", hl alcool pur pe an exclusiv cantitile realizate $n sistem de prestri servicii pentru gospodriile individuale i este autorizat ca antrepozit fiscal. 5utun prelucrat4 a0 igarete; b0 igri i igri de foi; c0 tutun de fumat:

2 #roduse energetice pentru care se datoreaz accize sunt: a0 benzina cu plumb. b0 benzina fr plumb. c0 motorina cu codurile. d0 pcura. e0 gazul petrolier lichefiat. f0 gazul natural cu codurile. g0 petrolul lampant cu codurile. h0 crbunele i cocsul cu codurile.

#roduse accizabile scutite de plata accizelor


Scutiri generale .rodusele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci c nd sunt destinate pentru: livrarea $n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; organizaiile internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale 6om niei, $n limitele i $n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, sau prin acorduri $ncheiate la nivel statal sau guvernamental; forele armate aparin nd oricrui stat%parte la 5ratatul !tlanticului de 4ord, cu excepia ;orelor !rmate ale 6om niei; *e asemenea, accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate $n baga'ul cltorilor i al altor persoane fizice, cu domiciliul $n 6om nia sau $n strintate, $n limitele i $n conformitate cu cerinele prevzute de legislaia vamal $n vigoare. Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice 8unt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci c nd sunt: complet denaturate, conform prescripiilor legale; denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; utilizate pentru producerea oetului; utilizate pentru producerea de medicamente; utilizate pentru producerea de arome alimentare ce au o concentraie ce nu depete ",&1 $n volum, destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice; utilizate $n scop medical $n spitale i farmacii; utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu sau fr crem, cu condiia ca $n fiecare caz concentraia de alcool s nu depeasc 3,2 litri de alcool pur la ",, <g de produs ce intr $n compoziia ciocolatei i 2 litri de alcool pur la ",, <g de produs ce intr $n compoziia altor produse; Scutiri pentru produse energetice i energie electric 8unt scutite de la plata accizelor: a0 produsele energetice livrate $n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentru aeronave, altele dec t aviaia turistic $n scop privat.

+ b0 produsele energetice livrate $n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentru navigaia $n apele comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele dec t pentru navigaia ambarcaiunilor private de agrement. *e asemenea, este scutit de la plata accizelor i electricitatea produs la bordul ambarcaiunilor. c0 produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia de energie electric, precum i energia electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce energie electric; d0 produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia combinat de energie electric i energie termic; e0 produsele energetice: gazul natural, crbunele i combustibilii solizi, folosite de gospodrii i)sau de organizaii de caritate; f0 combustibilii pentru motor utilizai $n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i vapoarelor; g0 combustibilii pentru motor utilizai pentru operaiunile de dragare $n cursurile de ap navigabile i $n porturi; h0 produsele energetice in'ectate $n furnale sau $n alte agregate industriale $n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal; i0 produsele energetice care intr $n 6om nia dintr%o ar ter, coninute $n rezervorul standard al unui autovehicul cu motor destinat utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul, precum i $n containere speciale i destinate utilizrii pentru operarea, $n timpul transportului, a sistemelor ce echipeaz acele containere; '0 orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit $n scop de a'utor umanitar; <0 orice produs energetic achiziionat direct de la operatori economici productori, importatori sau distribuitori, utilizat drept combustibil pentru $nclzirea spitalelor, sanatoriilor, azilurilor de btr ni, orfelinatelor i altor instituii de asisten social, instituiilor de $nvm nt i lcaurilor de cult; l0 produsele energetice, dac astfel de produse sunt obinute din unul sau mai multe dintre urmtoarele produse: produse cuprinse $n codurile 4# de la "2,9 la "2"3; produse cuprinse $n codurile 4# -3&7 =, 22 i de la -3&7 =, 3, la -3&7 =, ==, pentru componentele lor produse din biomase; produse cuprinse $n codurile 4# &&,9 &, ,, i &=,2 "" ,,, care nu sunt de origine sintetic; produse obinute din biomase, inclusiv produse cuprinse $n codurile 4# 77," i 77,&; m0 energia electric produs din surse regenerabile de energie; n0 energia electric obinut de acumulatori electrici, grupurile electrogene mobile, instalaiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel, sursele staionare de energie electric $n curent continuu, instalaiile energetice amplasate $n marea teritorial care nu sunt racordate la reeaua electric i sursele electrice cu o putere activ instalat sub &2, >?; o0 produsele cuprinse la codul 4# &9,2, utilizate pentru $nclzire.

2aptul generator i exigibilitatea accizelor armonizate

9 2aptul generator #rodusele accizabile sunt supuse accizelor n momentul producerii lor n 'om$nia sau la momentul importului lor n ar. "xigibilitatea #rincipiul de baz n *udecarea exigibilitii n materia accizelor la produsele accizabile produse n 'om$nia este legat de tratamentul *uridic al 6regimului suspensiv7. Astfel, un produs accizabil fabricat ntr-un antrepozit fiscal, depozitat ntr-un antrepozit fiscal ori deplasat ntre dou antrepozite fiscale nu este supus accizelor. #ractic, produsul nu este supus accizelor at$ta timp c$t nu este valorificat. 3alorificarea se realizeaz n momentul eliberrii pentru consum n condiiile eliberrii produselor accizabile din antrepozitul fiscal unde au fost fabricate sau depozitate. !n materia importului accizele sunt exigibile la momentul realizrii importului. 8omentul exigibilitii accizelor .entru orice produs accizabil, acciza devine exigibil la data c nd produsul este eliberat pentru consum $n 6om nia.

#lata accizelor armonizate


!ccizele armonizate se datoreaz de ctre antrepozitarii autorizai pentru dou categorii de produse: produse accizabile fabricate $n antrepozite fiscale ori importate $n teritoriul vamal al 6om niei i produse accizabile supuse marcrii cu timbre, banderole sau etichete. 'esponsabilitile antrepozitarilor autorizai n legtur cu plata accizelor (epunerea declaraiilor de accize i calculul accizelor /rice pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize pentru fiecare lun $n care este valabil autorizaia de antrepozit fiscal, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. *eclaraiile de accize se depun la autoritatea fiscal competent de ctre antrepozitarii autorizai p n la data de &2 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. /rice antrepozitar autorizat, obligat la plata accizelor, poart rspunderea pentru calcularea corect a accizelor. #lata accizelor la bugetul de stat !ccizele sunt venituri la bugetul de stat. 5ermenul de plat al accizelor este p n la data de &2 inclusiv a lunii urmtoare celei $n care acciza devine exigibil. n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat $ntr%un regim suspensiv momentul plii accizelor este momentul $nregistrrii declaraiei vamale de import. -bligaia de plat a accizelor pe durata deplasrii

3 *eplasarea produselor accizabile $ntre dou antrepozite fiscale ori dintr%un antrepozit fiscal $n afara rii etc. $nseamn meninerea produselor accizabile $ntr%un regim suspensiv. n cazul oricrei fapte care determin $nclcarea regimului 'uridic strict regle% mentat pentru deplasarea produselor accizabile, acciza se datoreaz de ctre persoana care a expediat produsul accizabil. &ivelul accizelor este stabilit $n euro pe unitatea de msur specific fiecrui produs accizabil: hectolitrul, tona, <g, bucata etc. #odul fiscal prevede reguli speciale de calcul al nivelului accizelor pentru igarete. !cciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal stabilit, asupra preului maxim de v nzare cu amnuntul". #reul maxim de v$nzare cu amnuntul este un element important $n comercia% lizarea igaretelor, pe baza lui legiuitorul stabilind dou reguli extreme de importante: interzicerea v nzrii, de ctre orice persoan, a igaretelor pentru care nu s%au stabilit i declarat preuri maxime de v nzare cu amnuntul. interzicerea v nzrii de igarete, de ctre orice persoan, la un pre ce depete preul maxim de v nzare cu amnuntul, declarat.

Accizele
Subiectele impunerii
.ltitori de accize pentru produsele accizabile sunt agenii economici persoane 'uridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc sau import astfel de produse. .ltitori de accize sunt i persoanele fizice care introduc $n ar autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv rulate, precum i iahturi i brci cu sau fr motor pentru agrement.

-biectul sau materia impozabil


(rmtoarele produse sunt supuse accizelor: cafea verde. cafea pr'it, inclusiv cafea cu $nlocuitori. cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil. confecii din blnuri naturale, cu excepia celor de iepure, oaie, capr; articole din cristal. bi'uterii din aur i)sau din platin, cu excepia verighetelor; produse de parfumerie cu codurile.
.reul maxim de v nzare cu amnuntul este preul la care produsul este v ndut altor persoane dec t comerciani i care include toate taxele i impozitele. .reul maxim de v nzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete se stabilete de ctre persoana care produce igaretele $n 6om nia sau care import igaretele i este adus la cunotina public $n conformitate cu cerinele prevzute de norme.
"

= motoare cu capacitate de peste &2 #. destinate iahturilor i altor nave i ambarcaiuni pentru agrement. arme de v ntoare i arme de uz individual, altele dec t cele de uz militar sau de sport, cu codurile. iahturi i brci cu sau fr motor pentru agrement. Scutiri de la plata accizelor produsele exportate direct de agenii economici productori sau prin ageni economici care $i desfoar activitatea pe baza de comision. produsele aflate $n regimuri vamale suspensive, conform prevederilor legale $n domeniu. orice produs importat, provenit din donaii sau finanat direct din $mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordat instituiilor de $nvm nt, sntate i cultur, ministerelor, altor organe ale administraiei publice, structurilor patronale i sindicale reprezentative la nivel naional, asociaiilor i fundaiilor de utilitate public, de ctre guverne strine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate; produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada $n care au acest regim.

#lata accizelor
&ivelul i calculul accizei sunt stabilite conform reglementarilor in vigoare. (eclaraiile de accize. /rice agent economic pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. *eclaraiile de accize se depun la autoritatea fiscal competent, de ctre agenii economici pltitori, p n la data de &2 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. 8omentul exigibilitii accizei intervine4 pentru produsele din producia intern, la data efecturii livrrii, la data acordrii produselor ca dividende sau ca plat $n natur, la data la care au fost consu% mate pentru reclam i publicitate i, respectiv, la data $nstrinrii ori utilizrii $n oricare alt scop dec t comercializarea; pentru produsele importate, la data $nregistrrii declaraiei vamale de import; pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, la momentul recepionrii acestora. #lata la bugetul de stat. !ccizele se pltesc la bugetul de stat p n la data de &2 inclusiv a lunii urmtoare celei $n care acciza devine exigibil. .entru produsele accizabile, provenite din import, plata se face la momentul $nregistrrii declaraiei vamale de import. .entru produsele accizabile provenite din teritoriul comunitar, plata accizelor se face in ziua lucrtoare imediat urmtoare celei in care au fost recepionate.

9mpozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern

", .entru ieiul i gazele naturale din producia intern, agenii economici autorizai, potrivit legii, datoreaz bugetului de stat impozit $n momentul livrrii. 9mpozitul datorat este: pentru iei 7 euro)ton; @omentul exigibilitii impozitului la ieiul din producia intern intervine la data efecturii livrrii.

Scutiri
8unt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia intern, exportate direct de agenii economici productori. (eclaraiile de impozit. /rice agent economic, pltitor de impozit la ieiul i la gazele naturale din producia intern, are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de impozit pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru luna respectiv. *eclaraiile de impozit se depun la autoritatea fiscal competent de ctre agenii economici pltitori, p n la data de &2 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.

""