Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Ghid TVA Laincasare2012
Ghid TVA Laincasare2012
I.
respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) i (5). n cazul facturilor
pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise
nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator
de tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la
ncasare, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa aferent
contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem a
persoanei impozabile.
(8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau
pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care devine exigibil potrivit
prevederilor alin. (3), fiecare ncasare total sau parial se consider c include i
taxa aferent aplicndu-se urmtorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei
taxei, respectiv 24 x 100/124, n cazul cotei standard, i 9 x 100/109 ori 5 x 100/105,
n cazul cotelor reduse. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru situaiile
prevzute la alin. (5).
(9) n cazul evenimentelor menionate la art. 138, taxa este exigibil la data la
care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile
i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat
aceste evenimente.
(10) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic
sistemul TVA la ncasare, n cazul evenimentelor menionate la art. 138, regimul de
impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea
exigibilitii taxei se aplic urmtoarele prevederi:
a) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. a):
1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare,
exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru
care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a
intervenit exigibilitatea taxei se opereaz anularea taxei neexigibile aferente;
2. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se
opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a
intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii
depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data
anulrii operaiunii;
b) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. b) se aplic corespunztor prevederile
lit. a);
c) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. c) se aplic corespunztor prevederile
lit. a) pct. 2;
d) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. d) se opereaz anularea taxei neexigibile
aferente;
e) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. e) se aplic corespunztor prevederile
lit. a).
(11) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic
sistemul TVA la ncasare, dac evenimentele menionate la art. 138 intervin dup
cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului4
limit pentru emiterea acesteia, taxa este exigibil la data la care intervine
evenimentul.
Norme metodologice:
162 . (1) Sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3) (8) din
Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele impozabile care sunt nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i care au sediul activitii
economice n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup
fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele
impozabile nestabilite n Romnia care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal, precum i persoanele
impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar sunt stabilite
n Romnia prin sediu fix conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu
aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3) (8) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare
aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3) (8) din Codul fiscal
pentru toate operaiunile realizate, cu excepia operaiunilor care nu au locul
livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal,
precum i a operaiunilor prevzute la art. 1342 alin. (6) lit. a) e) din Codul fiscal,
pentru care se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art.
1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din
Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare
este obligatorie meniunea TVA la ncasare, cu excepia operaiunilor pentru care
persoanele respective au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate
prevzute la prima tez.
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru
calculul plafonului de 2.250.000 lei prevzut la art. 1342 alin.(3) lit. a) din Codul
fiscal se au n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax
prevzut la art. 1562 din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau
scutite cu drept de deducere, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru
care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform prevederilor
art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. n
cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de scutire prevzut la art. 152 din
Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de
servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de
nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011
30 septembrie 2012 inclusiv, determinat n funcie de elementele prevzute la art.
1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, conform
prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplic sistemul TVA la
ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, dac la aceast dat este nregistrat n
5
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i nu face parte dintr-un grup
fiscal unic. n cazul acestor persoane, nu se aplic pentru anul 2013 prevederile
referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent prevzut la art. 1342 alin.
(3) lit. a) din Codul fiscal, respectiv nu se vor lua n considerare operaiunile
realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste
persoane trebuie s depun la organele fiscale competente o notificare pn la data
de 25 octombrie 2012 inclusiv din care s rezulte c nu au depit cifra de afaceri de
2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012.
Nu au obligaia s depun aceast notificare persoanele impozabile care la data la
care intervine obligaia depunerii notificrii nu mai sunt nregistrate n scopuri de
TVA conform art 153 din Codul fiscal sau fac parte dintr-un grup fiscal unic.
Persoana impozabil care are obligaia depunerii notificrii i nu o depune n
termenul prevzut la prima tez, va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale
competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. n
situaia n care persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie
2011 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dar nu
mai este nregistrat n scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a
anulrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit legii, sau face parte dintr-un grup
fiscal unic, aceasta nu va mai fi nregistrat de organele fiscale competente n
Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare ori va fi radiat din acest
registru, dac a fost deja nregistrat.
(6) Aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale din anul 2013 persoana impozabil care se nregistreaz n scopuri
de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal n perioada 30 Septembrie 31
Decembrie 2012, a crei cifr de afaceri nu depete plafonul de 2.250.000 lei,
determinat conform art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, de la momentul
nregistrrii n scopuri de TVA pn la finele anului 2012 i care nu face parte dintrun grup fiscal unic. n acest sens persoana impozabil trebuie s depun la organele
fiscale competente o notificare pn la data de 25 ianuarie 2013 inclusiv, din care s
rezulte c nu a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art.
1563 alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabil care nu depune notificarea n
termenul prevzut la teza anterioar, va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale
competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare conform
prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. n perioada cuprins ntre data la
care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data
nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic prevederile art. 1563
alin.(11) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic corespunztor n anii urmtori
n cazul persoanelor care nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent i
care ndeplinesc condiiile pentru aplicarea sistemului.
(7) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA
este anulat din oficiu de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit.
a) - f) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 153 alin. (91) din
Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
6
conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data
cesiunii, respectiv 10 mai 2013 se consider c societatea A a pltit/societatea B a
ncasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La aceast dat:
- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel:
100.000x9/109=8.257 lei. Diferena de 743 rmas n contul 4428 TVA
neexigibil va putea fi dedus la momentul plii.
- societatea B va colecta TVA aferent livrrii corepunztor creanei care i-a
fost cesionat, respectiv 8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428
TVA neexigibil, exigibilitatea va interveni n cea de-a 90 - a zi conform art.
1342 alin.(5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai facut nicio plat pn
la data respectiv.
(13) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv
beneficiarul a pltit, contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting
total sau parial datoriile, respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate
conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele
msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr.
211/2001, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale
contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a
pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor
nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i
completrile ulterioare,
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan
juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel
puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de
TVA, sau dup caz codul de identificare fiscal, numrul facturii, data emiterii
facturii, valoarea facturii inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea compensat,
semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare.
(14) n situaia n care compensrile prevzute la alin. (13), se realizeaz dup
expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii:
a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care aplic sistemul
TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor art. 1342 alin. (5)
din Codul fiscal, n cea de-a 90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii;
b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care nu aplic
sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de
exigibilitate prevzute la art. 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal;
c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare sau a celui care
face achiziii de la un furnizor/prestator care aplic sistemul TVA la ncasare,
dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent
bunurilor/serviciilor achiziionate se consider c a fost pltit prin compensare,
indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, conform prevederilor
art. 145 alin. (11) din Codul fiscal.
10
12
se aplic regimul normal de exigibilitate, i separat diferena de 597 lei plus 143 lei
TVA n dreptul creia se nscrie meniunea TVA la ncasare.
Dac n data de 20 aprilie 2013 societatea B va face o alt plat n numerar
de 300 lei, la societatea A exigibilitatea TVA aferente acestei sume ncasate n
numerar, respectiv 58 lei, intervine la data de 20 aprilie 2013.
La societatea B exigibilitatea taxei aferente acestei pli intervine de
asemenea n data de 20 aprilie 2013, respectiv B va deduce TVA n sum de 58 lei
in decontul lunii aprilie 2013.
Totodat, n norme se prevede n mod expres c persoanele obligate la
aplicarea sistemului TVA la ncasare trebuie s nscrie n factur meniunea TVA
la ncasare conform prevederilor art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, pentru a
permite beneficiarilor s cunoasc faptul c exigibilitatea taxei este amnat pn
la data plii numai pentru operaiunile pe care nu trebuie s le exclud de la
aplicarea TVA la ncasare prevzute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal.
3. n cazul reducerilor de pre, al anulrilor totale sau pariale de facturi i al
celorlalte evenimente menionate la art. 138 din Codul fiscal au fost introduse
prevederi la punctul 20 din normele metodologice, care au n vedere prevederile
specifice ajustrii bazei impozabile n cazul operaiunilor supuse TVA la
ncasare de la art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal:
Codul fiscal
Ajustarea bazei de impozitare
ART. 138
Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:
a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial,
nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile
bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori
pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord
scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile
sau n urma unui arbitraj;
c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre
prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor;
d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se
poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd
cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de
Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i
irevocabil;
e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa,
pentru ambalajele care circul prin facturare.
15
Norme metodologice:
20. (1) n situaiile prevzute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri
i/sau prestatorii de servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea
livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu
a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal intervin
ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei impozabile. n acest
scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul
minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac
baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile
acestui alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare.
(11) n cazul n care persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la
ncasare se afl n situaiile prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 1342
alin. (10) i (11) din Codul fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s
emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se
reduce ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz,
care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu
exigibil.
(2) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat
iniial, potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) lit. b) i art. 149 alin. (4) lit. e) din
Codul fiscal, numai pentru operaiunile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din
Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achiziiile
intracomunitare.
(21) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul achiziiilor realizate
de/de la persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, se aplic
corespunztor prevederile art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal n situaiile
prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal.
Exemplu: societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre
beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013
n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei, total factur 6.200 lei. TVA n sum
de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigil. La data
de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2000 lei de la beneficiarul su. TVA
aferent acestei ncasri se determin astfel: 2000 x 24/124= 387 lei i se
evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n
creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A
acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea
bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de
impozitare, respectiv 5000 x 10/100=500 lei i TVA aferent, respectiv 1200 x
10/100 =120 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal, n
luna martie 2013 societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813
lei cu suma de 120 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la
societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de
120 lei.
16
Prin Codul fiscal au fost stabilite reguli de aplicare a cotei de TVA, inclusiv
n situaia n care ar aprea modificri legislative de schimbare a cotei de TVA.
n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasare, dac factura este emis
nainte de data livrrii/prestrii, nu exist nici fapt generator de tax i nici
exigibilitate dac factura nu este ncasat. Din acest motiv prin lege au fost stabilite
reguli de determinare a cotei aplicabile la data emiterii unei facturi pentru
operaiuni supuse TVA la ncasare, care sunt redate la art. 140 alin. (31) din Codul
fiscal. n ce privete situaia n care se schimb cotele de TVA, n principiu regula
este aceeai ca i n cazul operaiunilor supuse regimului normal de exigibilitate,
respectiv orice factur emis nainte de data livrrii/prestrii va fi regularizat
pentru a se aplica cota n vigoare la data livrrii/prestrii.
6. Deducerea TVA
Codul fiscal
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
ART. 145
(1) Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei.
(11) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan
impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
conform prevederilor art. 1342 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n
care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost
pltit furnizorului/prestatorului su.
(12) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 1342
alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i
serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului
su, chiar dac o parte din operaiunile realizate de persoana impozabil sunt
excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform art. 1342 alin. (6).
Aceste prevederi nu se aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri,
pentru importuri, pentru achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic
taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau
art. 160.
Norme metodologice
Norme metodologice
45. [...]
(8) Prevederile art. 145 alin. (11) se aplic numai n cazul operaiunilor
taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la
ncasare i s nscrie n factur aceast meniune conform prevederilor art. 155 alin.
(19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care
furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit
prevederilor art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator
regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 1342 alin. (1) i (2) i
prevederilor art. 145 alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar. n situaia n care
20
26
n 4 trane egale de 25.000 lei + TVA aferent care devin scadente la plat
corespunzator, prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei
impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014
i ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor
contractuale.
Perioada de ajustare incepe de la 1 ianuarie a anului in care bunul de capital
este pus la dispozitia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013.
Situaia 1:
n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul
operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv operaiuni de nchiriere
n regim de taxare cu TVA prin opiune conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru
realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de
deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine
evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor trei
trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000
x 19/ 20 = 17.100 lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint
taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni
taxabile.
La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n
funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel:
6000 lei x 19/20 ani = 5700 lei care nu se pot deduce, ntruct corespunde celor 19
ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor
scutite fr drept de deducere. Suma de 5700 lei se scade din contul 4428 TVA
neexigibil fiind nregistrat n conturile de cheltuieli.
Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii
decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.
La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate
pentru operaiuni taxabile.
TVA de ajustat: 24000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei
impozabile.
Situaia 2:
n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul
operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operatiuni de
nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru realizarea de
operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul
art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
29
50% din valoare la data achiziiei, respectiv 124.000 lei (din care TVA 24.000 lei),
iar diferena n dou rate de cte 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n
luna ianuarie a urmtorilor doi ani. Pro rata provizorie pentru anul 2013 este 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate
corespunztor pro rata provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii
martie 2013.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2013 este de 40%.
La sfritul anului 2013 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata
definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu
taxa dedus pe baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se
nscrie n decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
Anul 2014
Pro rata provizorie utilizat n anul 2014 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2014 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din
care TVA 12.000 lei)
La data plii, se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv
din anul 2013, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii
ianuarie 2014.
Pro rata definitiv pentru anul 2014 calculat la sfritul anului este de 60%.
La sfritul anului 2014 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada
de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 se
calculeaz astfel:
7200 lei x 60% = 4.320 lei
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2014, se
calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) = 14.400 lei
: 5 = 2.880 lei
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2014, iar
diferena de 1.440 lei (4.320 lei 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar
care se nscrie n decontul lunii decembrie.
Anul 2015
Pro rata provizorie utilizat n anul 2015 este de 60%.
n luna ianuarie 2015 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA
12.000 lei) .
La data plii, se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv
din anul 2013, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii
ianuarie 2015.
31
alin. (1) se cuprind operaiunile prevzute la alin. (2) n funcie de data la care
ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare.
Norme metodologice
61. [...]
(2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal se
cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi
emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 152 alin.
(2) din Codul fiscal. Prevederile art. 1342 alin.(3)-(8) din Codul fiscal nu se aplic n
cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de scutire. Chiar dac
aceste persoane ar fi eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, acestea
determin cifra de afaceri prevzut la art 152 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de
data la care ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare
pentru operaiunile realizate, conform prevederilor art 152 alin.(3) din Codul fiscal .
[...]
Comentarii:
Prevederea de la art 153 alin.(3) din Codul fiscal i de la pct. 61 alin.(2) din
normele metodologice subliniaz faptul c persoanele impozabile care aplic
regimul special de scutire nu aplic prevederile referitoare la sistemul TVA la
ncasare, respectiv determin cifra de afaceri prevzut la art. 152 alin. (1) din
Codul fiscal n funcie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea
sistemului TVA la ncasare pentru operaiunile realizate.
10. Prevederi referitoare la jurnalele pentru cumparari si vanzri
Norme metodologice
79. [...]
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul
TVA la ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile
emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie
aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n
perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin.(2)
n jurnalele pentru vnzari se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor
operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a
expirat termenul limit de 90 de zile prevzut la art. 1342 alin.(5) din Codul fiscal;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii,
inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA
exigibil corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului
limit de 90 de zile prevzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal se evideniaz dac
34
exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile precum i baza impozabil
i TVA exigibil corespunztoare sumei respective;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile care au
TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzari
pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ori ca urmare a ncasrii sau, dup caz,
la expirarea termenului limit de 90 de zile prevzut la art 1342 alin. (5) din Codul
fiscal, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a) - e). n cazul
informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada
fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri sau, dup caz, baza
impozabil i TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii termenului limit de
90 de zile prevzut la art 1342 alin.(5) din Codul fiscal.
(5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane
care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri
facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este
obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv
deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura.
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la
ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n
care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2) n jurnalele pentru
cumprri se menioneaz i urmtoarele informaii :
a) numrul i data documentului de plat;
b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii,
inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA
exigibil;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(6) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (5), facturile care au
TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri
pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea
informaiilor prevzute la alin. (5) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (5) lit. d)
se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete
jurnalul pentru cumprri.
(7) Documentele prevzute la alin. (2) - (6) nu sunt formulare tipizate stabilite
de Ministerul Finanelor Publice. Fiecare persoan impozabil poate s i
stabileasc modelul documentelor pe baza crora determin taxa colectat i taxa
deductibil conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie s conin
informaiile minimale stabilite la alin. (2)-(6) i s asigure ntocmirea decontului de
tax prevzut la art. 1562 din Codul fiscal.
Comentarii:
35
Jurnalele pentru vnzri i cele pentru cumprri ale persoanei care aplic
TVA la ncasare, precum i jurnalele pentru cumprri ale persoanelor care fac
achiziii de la persoane care aplic TVA la ncasare, trebuie adaptate pentru a
permite contribuabililor sa urmreasc n fiecare perioad fiscal diferenele de
tax neexigibile, att n ce privete taxa colectat ct i n ce privete taxa
deductibil. n acest sens prin norme au fost prevzute informaiile minime necesare
pentru aceste operaiuni. Aceste informaii sunt necesare i n scopul verificrii de
ctre organele fiscale a acestor contribuabili.
11. Notificarea inregistrrii/ ieirii n/din Registrul persoanelor care aplic
TVA la ncasare
Codul fiscal
Decontul special de tax i alte declaraii
ART. 1563
[...]
(11) Persoana impozabil prevzut la art. 1342 alin. (3) lit. a), care trebuie s
aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) - (8), are
obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie
inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri din anul calendaristic
precedent, determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3), nu depete plafonul
de 2.250.000 lei. Nu are obligaia s depun notificarea prevzut la prima tez
persoana impozabil care a aplicat sistemul TVA la ncasare n anul calendaristic
precedent i care este obligat s continue aplicarea sistemului TVA la ncasare ca
urmare a faptului c cifra sa de afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent
plafonul de 2.250.000 lei. n situaia n care persoana impozabil prevzut la art.
1342 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, nu depune
notificarea prevzut la prima tez, aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele
fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, prevzut la alin. (13). n perioada cuprins ntre data la care persoana
impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii
din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a TVA aferente
achiziiilor efectuate de persoana impozabil este amnat pn n momentul n care
taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit
furnizorului/prestatorului su, n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (12), iar
pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n
perioada respectiv se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute
la art. 1342 alin. (3) - (8).
(12) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care
depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei are obligaia
s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, o notificare din care s rezulte
cifra de afaceri realizat, determinat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3), n
vederea schimbrii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (4). n
36
1342 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv nu vor fi depit plafonul de eligibilitate i
prin urmare vor depune notificri pentru intrarea n sistemul TVA la ncasare.
Conform acelorai prevederi de la art. 1563, persoanele impozabile care n
cursul anului vor depi plafonul de 2.250.000 lei, trebuie s depun notificare
pentru ieirea din sistemul TVA la ncasare.
Exemple:
1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de
1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului
2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are
obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ieirea din
sistem, i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1
octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi
plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena prevederilor art. 1342
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art.
1563 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii
sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea
perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea
perioada fiscal luna.
n ipoteza n care societatea nu ar depune notificarea pn pe data de 25
ianuarie 2015, iar organele fiscale ar sesiza n luna iunie 2015 c persoana
respectiv trebuia s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 februarie
2015 (presupunnd c perioada sa fiscal va fi luna), pentru perioada februarie
iunie 2015, dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana
impozabil n perioada respectiv este amnat pn n momentul n care taxa
aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit
furnizorului/prestatorului su, iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii
efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic sistemul TVA la
ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3) - (8) din Codul fiscal.
2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1
martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri
de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care respectiva
persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna
iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la
sfritul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s depun la
organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013 o
notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal, din
care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei.
n ipoteza n care societatea nu ar depune notificarea pn pe data de 25 iulie
2013, iar organele fiscale ar radia din oficiu persoana respectiv din Registrul
persoanelor impozabile care aplic TVA la ncasare de la data de 1 octombrie 2013,
pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate n perioada august
38
septembrie 2013 aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art.
1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, iar pentru achiziiile efectuate n aceeai
perioad i exercit dreptul de deducere a TVA n conformitate cu prevederile art.
145 alin. (1) din Codul fiscal.
valoarea adugat n Romnia, potrivit art. 153 din acelai act normativ, nscriu
codul de nregistrare n scopuri de TVA.
Reprezentantul fiscal desemnat de o persoan impozabil stabilit n
strintate nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei
impozabile strine, care este diferit de codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit pentru activitatea proprie a reprezentantului.
nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta.
Caseta "Denumire" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a
asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i prenumele
persoanei fizice, dup caz.
n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate care i-au desemnat
reprezentant fiscal, n caseta "Denumire" se nscriu informaiile de identificare
nscrise pe certificatul de nregistrare fiscal a reprezentrii (denumirea persoanei
impozabile stabilite n strintate, reprezentat fiscal prin reprezentantul fiscal
desemnat n condiiile legii). Caseta "Domiciliu fiscal" se completeaz cu datele
privind adresa domiciliului fiscal al contribuabilului.
n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, nregistrate direct n
scopuri de TVA n Romnia, se nscrie adresa din Romnia la care pot fi examinate
evidenele i documentele ce trebuie pstrate, n conformitate cu prevederile pct. 66
alin. (7) lit. a) din Normele metodologice.
n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, care i-au desemnat
reprezentant fiscal, n caseta "Domiciliu fiscal" se nscrie domiciliul fiscal al
reprezentantului fiscal.
n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara
Romniei i sunt stabilite n Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr
personalitate juridic, conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n caseta
"Domiciliu fiscal" se nscrie domiciliul fiscal al sediului fix desemnat s depun
decontul de tax i s fie responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA,
conform pct. 66 alin. (5) din Normele metodologice.
n rubrica "Pro rata de deducere" se nscrie pro rata determinat potrivit art.
147 din Codul fiscal.
Seciunea "Taxa pe valoarea adugat colectat"
Rndul 1 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind
baza de impozitare pentru livrrile intracomunitare de bunuri, scutite conform art.
143 alin. (2) lit. a) i d) din Codul fiscal, i pentru livrrile intracomunitare de bunuri
cu cod T, efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare de cumprtorul
revnztor, prevzute la art. 1321 alin. (5) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea
taxei intervine n perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile pentru
ncasri de avansuri pariale pentru livrrile intracomunitare de bunuri scutite. Se
nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul
fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art.
1342 alin.(9) din Codul fiscal .
Rndul 2 - se nscriu regularizrile ulterioare datorate unor evenimente care
determin modificarea datelor declarate la rd. 1 din decont n alt perioad, precum:
41
modificarea preului generat de alte situaii dect cele prevzute la art. 138 din
Codul fiscal, nedeclararea din eroare a livrrii intracomunitare n perioada n care
intervine exigibilitatea etc.
Rndul 3 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind
baza de impozitare pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii care nu sunt
impozabile n Romnia pentru c nu au locul livrrii/prestrii stabilit, conform art.
132 i 133 din Codul fiscal, n Romnia, precum i pentru livrrile intracomunitare
de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) i c) din Codul fiscal, pentru care
exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare**), inclusiv sumele din
facturile pentru ncasri de avansuri pariale pentru aceste livrri intracomunitare de
bunuri, scutite. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la
art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de
raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal, precum i orice alte
regularizri ulterioare, cu excepia celor referitoare la serviciile intracomunitare care
se nscriu la rndul 4
Rndul 3.1 se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind
baza de impozitare pentru serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin.(2)
din Codul fiscal, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea
sunt impozabile, prestate ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar
stabilite n Comunitate, pentru care exigibilitatea intervine n perioada de raportare,
precum i ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru
care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)
din Codul fiscal
Rndul 4 - se nscriu regularizrile ulterioare datorate unor evenimente care
determin modificarea datelor declarate la rd. 3.1 din decont n alt perioad,
precum: modificarea preului generat de alte situaii dect cele prevzute la art. 138
din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a operaiunilor respective n perioada n
care intervine exigibilitatea etc.
Rndul 5 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*), privind
baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile n Romnia,
precum i baza de impozitare pentru achiziiile de bunuri efectuate de ctre
beneficiarul unei livrri ulterioare efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare,
pentru care acesta este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (4) din Codul
fiscal, i taxa pe valoarea adugat aferent, pentru care exigibilitatea taxei intervine
n perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile primite pentru pli de
avansuri pariale pentru achiziii intracomunitare de bunuri. Se nscriu i ajustrile
bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea
taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal.
Rndul 6 - se nscriu achiziiile intracomunitare de bunuri a cror exigibilitate
a intervenit n alt perioad, dar respectiva achiziie nu a fost declarat, regularizrile
privind achiziiile intracomunitare declarate n perioade anterioare i datorate unor
evenimente care determin modificarea datelor declarate iniial, precum:
- modificarea preului bunurilor care au fost declarate ca achiziie
intracomunitar pe baz de autofactur, n condiiile legii, ulterior factura primit de
42
la furnizor avnd un pre mai mare sau mai mic, altele decat situatiile cand aceasta
modificare a pretului a rezultat ca urmare a unuia dintre evenimentele prevazute la
art. 138 din Codul fiscal in perioada de raportare;
- declararea achiziiei intracomunitare pe baz de autofactur, n condiiile
legii, ntr-o perioad ulterior, la primirea facturii de la furnizor, constatndu-se c
exigibilitatea achiziiei intracomunitare intervenea ntr-o perioad anterioar;
- modificarea bazei impozabile a achiziiei intracomunitare i a taxei aferente
ca urmare a modificrii cursului valutar de referin aplicabil, datorat unor
neconcordane ntre data primirii facturii de la furnizor i data declarrii achiziiei
intracomunitare;
- orice alte evenimente de natur s modifice datele declarate iniial, cu
excepia ajustrilor bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal, atunci
cnd acestea au loc ulterior, ntr-o alt perioad dect cea n care a intervenit
exigibilitatea pentru achiziiile intracomunitare respective.
Rndul 7 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*), privind
baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile de bunuri i
servicii pentru care beneficiarul din Romnia este persoan obligat la plata TVA
conform art. 150 alin. (2)-(6) i pentru importurile de bunuri crora le sunt aplicabile
prevederile art. 157 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, a cror exigibilitate intervine n
perioada de raportare. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare
prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n
perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal, precum i orice
alte regularizri ulterioare cu excepia celor referitoare la serviciile intracomunitare
care se nscriu la rndul 8.
Rndul 7.1 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*),
privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile de servicii
intracomunitare pentru care beneficiarul din Romnia este persoan obligat la plata
TVA conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal precum i ajustrile bazei de
impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei
intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal.
Rndul 8 se nscriu regularizrile ulterioare datorate unor evenimente care
determin modificarea datelor declarate la rd. 7.1 din decont n alt perioad,
precum: modificarea preului generat de alte situaii dect cele prevzute la art. 138
din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a operaiunilor respective n perioada n
care intervine exigibilitatea etc.
Rndul 9 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*) pentru
operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind:
- baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de
bunuri/prestrile de servicii taxabile cu cota de 24%, inclusiv pentru livrrile de
bunuri i prestrile de servicii asimilate;
- baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru operaiunile
supuse regimurilor speciale de tax pe valoarea adugat determinate pe baza
situaiilor de calcul ntocmite n acest scop;
43
- ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru
care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9)
(11), dup caz, din Codul fiscal, dac au fost generate de operaiuni pentru care
cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 24%.
Rndul 10 - se nscriu informaiile preluate din Jurnalul de vnzri*), pentru
operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind baza de
impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri/prestrile
de servicii taxabile cu cota de 9%, inclusiv pentru livrrile de bunuri i prestrile de
servicii asimilate.
Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138
din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare,
conform art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax
pe valoarea adugat aplicat este de 9%, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin.(9) (11), dup caz, din Codul fiscal.
Rndul 11 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), pentru
operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind baza de
impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri taxabile
cu cota de 5%.
Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138
din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare,
conform art. 1342 alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax
pe valoarea adugat aplicat este de 5%, potrivit dispoziiilor art. 1342 alin.(9)(11), dup caz, din Codul fiscal.
Rndul 12 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*),
privind baza de impozitare i taxa colectat pentru achiziiile de bunuri i de servicii,
a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, de ctre beneficiarii care
aplic msurile de simplificare prevzute la art. 160 din Codul fiscal.
Rndul 13 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind
baza de impozitare pentru livrrile/prestrile efectuate, pentru care
furnizorii/prestatorii aplic msurile de simplificare prevzute la art. 160 din Codul
fiscal, pentru operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare sau n
perioade fiscale anterioare.
Rndul 14 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), pentru
operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare sau n perioade
fiscale anterioare, privind:
- baza de impozitare pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii scutite cu
drept de deducere, prevzute la art. 143 alin. (1), art. 144 i 1441 din Codul fiscal;
- baza de impozitare pentru operaiuni scutite de tax, conform art. 141 alin.
(2) lit. a) pct. 1 - 5 i lit. b) din Codul fiscal, n cazul n care cumprtorul sau
clientul este stabilit n afara Uniunii Europene sau n cazul n care aceste operaiuni
sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate, precum i n cazul
operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei
persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni.
44
300
DECONT
DE TAX PE VALOAREA ADUGAT
RO
Domiciliu fiscal
Jude
Localitate
Strada
Bloc
Telefon
Sector
Cod potal
Scara
Fax
Numr
Etaj
Email
Ap
Cont bancar
Banca
Cont
- lei Valoare
TVA
11
12
13
49
14
15
16
17
- lei -
Valoare
TVA
25
26
26.1
30
31
32
27
28
29
34
35
Soldul TVA de plat din decontul perioadei fiscale precedente (rd.41 din decontul perioadei
fiscale precedente) neachitate pn la data depunerii decontului de TVA
Diferene de TVA de plat stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat
i neachitate pn la data depunerii decontului de TVA
36
- lei TVA
50
37
38
40
Soldul sumei negative a TVA reportate din perioada precedent pentru care nu s-a solicitat
rambursare (rd.42 din decontul perioadei fiscale precedente)
Diferene negative de TVA stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat
pn la data depunerii decontului de TVA
Suma negativ a TVA cumulate (rd.33+rd.38+rd 39)
41
42
39
Da
Nu
Da
Nu
FACTURI EMISE DUP INSPECIA FISCAL, conform art. 159 alin. (3) din Codul fiscal
- lei Numr total facturi emise
Total baz de impozitare
Total TVA aferent
Prezenta declaraie constituie titlu de crean i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data
depunerii acesteia, n condiiile legii.
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast declaraie
sunt corecte i complete.
Nume,
Semntura i tampila
Funcie
Data
51
nu aplic pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din
anul precedent, respectiv nu iau n considerare operaiunile realizate dup data de 1
octombrie 2012 pentru determinarea plafonului pentru anul 2012, aceste persoane
fiind obligate s depun notificarea n condiiile lit. a).
097
NOTIFICARE
Numr de
nregistrare ca
operator de date cu
caracter personal
759
Ag
Agenia Naional de
Administrare Fiscal
I. FELUL NOTIFICRII
1. NOTIFICARE DE INTRARE N SISTEM
RO
DOMICILIUL FISCAL
JUDE
SECTOR
STRADA
ET.
FAX
LOCALITATE
NR.
AP.
COD POTAL
BLOC
SC.
TELEFON
E-MAIL
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise
n acest formular sunt corecte i complete
Semntura
Se completeaz de personalul organului fiscal
Organ fiscal
Numr nregistrare
Data nregistrare
Cod: 14.13.01.10.11/s.i.
56