Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bilete Oral FINALE 2013 PDF
Bilete Oral FINALE 2013 PDF
210 rezolvate
A
Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit..............................................................................................................115
Actiuni de intimidare - amenintare la adresa independentei.............................................................................................................65
Activitti incompatibile cu exercitarea profesiei libere....................................................................................................................46
Activiti incompatibile cu exercitarea profesiei libere....................................................................................................................39
Amenintari la adresa independentei.........................................................................................................................................24, 136
Aspecte conceptuale privind etica.................................................................................................................................................144
Aspecte conceptuale privind etica...................................................................................................................................................16
Atributiile principale ale consiliului de supraveghere....................................................................................................................156
Auditul estimrilor contabile.........................................................................................................................................................106
B
Bunurile sau serviciile primate i independena...............................................................................................................................34
Bunurile sau serviciile primite i independenta...............................................................................................................................44
C
Calitatea lucrrilor i autocontrolul............................................................................................................................................35, 45
Cand intervine exigibilitatea TVA in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri.............................................................................67
Cand si in ce conditii poate opta un platitor de impozit pe profit pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor...................62
Care sunt componentele fundamentale ale oricarei evaluari de intreprindere?.................................................................136
Care sunt deosebirile fundamentale ntre auditul intern si auditul statutar?..........................................................................12
Care ar fi motivele pentru care actionarii ar accepta un pret de vanzare negativ pentru o intreprindere redresabil (in locul optiunii
falimentului)?..............................................................................................................................................................................94
Care dintre cele 3 categ. de metode de evaluare specific activelor (metoda capitalizrii rezultatelor, metoda costurilor, metoda
comparaiei directe) se poate aplica i fr s se dispun integral de informaii de pia?.........................................................113
Care dintre principiile contabile aplicabile la ora actuala in Romania nu pot fi acceptate in totalitate, in cazul evaluarii economice,
fiind necesare corectii ale bilantului elaborat pe baza acestora?..................................................................................................95
Care este caracteristica ratei de actualizare deflatate?....................................................................................................................100
Care este caracteristica ratei de actualizare nedeflatate?................................................................................................................100
Care este definitia goodwill-ului?..................................................................................................................................................101
Care este diferenta ntre impozitarea salariului la locul principal de munc comparativ cu alt loc de munc..................................45
Care este finalitatea expertizelor contabile?.....................................................................................................................................23
Care este formula de calcul a fondului de rulment - indicator de echilibru financiar specific bilantului functional?......................111
Care este formula de calcul a lichiditatii restranse - indicator calculat pentru interpretarea bilantului contabil in cadrul
diagnosticului financiar?...........................................................................................................................................................106
Care este formula de calcul a ratei de actualizare deflatate necesara determinarii ratei de actualizare?.........................................105
Care este formula de calcul a rentabilitatii economice compuse al rezultatelor?............................................................................115
Care este inversul ratei de capitalizare aplicabile unor beneficii constante sau care cresc cu o rata constanta pe o perioada
nedeterminata (infinite) de timp?................................................................................................................................................96
Care este locul achizitiei intracomunitare de bunuri........................................................................................................................68
Care este locul livrarii de bunuri Tn cazul vanzarilor la distanta, din punctul de vedere al TVA.....................................................66
Care este procedura de urmat cand este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin
profesional?.................................................................................................................................................................................46
Care este procedura de urmat cnd este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin
profesional?.................................................................................................................................................................................38
Care este raspunderea membrilor organelor de conducere in cazul in care s-a ajuns in starea de insolventa?................................138
Care este regimul fiscal al pierderilor in cazul veniturilor realizate de persoanele fizice?...............................................................47
Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe profit al autoturismelor folosite de persoanele cu functii de
conducere sau administrare?.......................................................................................................................................................17
Care este riscul legat de control?...................................................................................................................................................124
Care este rolul bilanului economic n evaluarea unei ntreprinderi?...............................................................................................89
Care este rolul diagnosticului n evaluarea ntreprinderii?.............................................................................................................126
Care este sediul materiei reglementarilor profesionale privind expertiza contabila?........................................................................21
Care este semnificatia includerii amortizarii (alaturi de rezultatul net contabil, cu semnul plus) la determinarea cashflow-ului?..117
Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor si a elementelor similare cheltuielilor n vederea determinrii
impozitului pe profit. Dai unele exemple n urma crora pot rezulta elemente similare veniturilor i cheltuielilor....................11
Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?..........................................................................................................51
Care este structura Codului etic national al profesionistilor contabili din Romania?.......................................................................68
Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili?.....................................................................................36, 114
Care este structura standard a unui raport de evaluare a intreprinderii?...........................................................................................88
Care este termenul in care Judecatorul-sindic va convoca Adunarea creditorilor de la afisarea raportului fiscal ?........................138
Care este termenul in care lichidatorul va convoca adunarea generala a creditorilor de la sedinta comitetului creditorilor?..........136
Care este termenul lichidArii societATii de la data dizolvArii......................................................................................................134
Care este valoarea care se stabileste pentru activele considerate in afara exploatarii?.....................................................................93
Care sunt asteptarile publicului de la un audit statutar?.................................................................................................................153
Care sunt ateptrile publicului de la un audit statutar?...................................................................................................................10
Care sunt caracteristicile lichidrii judiciare a ntreprinderii din punctul de vedere al evalurii?...................................................110
D
Daca lichidarea se prelungeste peste durata exercitiului financiar, ce obligatii au lichidatorii?.....................................................134
Dac se lucreaz n uniti monetare curente, din ce se compune rata de actualizare?...................................................................114
Dati 3 exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitata...................................................................................................................13
Dati 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de contextul n care se efectueaza................................................................12
Dai definiia auditului n general i identificai elementele fundamentale ale acesteia..................................................................126
Dai definiia auditului statutar i elementele principale ale acesteia.............................................................................................127
Dati un exemplu de ajustare a TVA in cazul unui bun imobil ce este folosit in alte scopuri decat activitatile cu drept de deducere
daca la achizitionare s-a dedus TVA...........................................................................................................................................80
De catre cine se face numirea lichidatorilor in soc pe actiuni si in comandita pe actiuni?.............................................................132
De catre cine sunt desemnati administratorii societatilor comerciale?...........................................................................................151
De ctre cine sunt numii membrii consiliului de supraveghere?...................................................................................................155
De ce este obligatorie evaluarea in cazul privatizarii unei intreprinderi?.......................................................................................130
De ce uzura scriptica a bunurilor de natura imobilizarilor corporale nu poate fi acceptata in cazul unei evaluari economice?......114
de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire).................................................................................................................56
Definirea independentei potrivit reglementarilor Corpului............................................................................................................122
Definirea independenei potrivit reglementrilor Corpului..............................................................................................................35
Definii capacitatea beneficiar a unei ntreprinderi i prezentai formele de exprimare a acesteia................................................158
Definii lichidarea societilor comerciale.....................................................................................................................................128
Definiti valoarea actuala a unui bun..............................................................................................................................................128
Definiti valoarea de origine...........................................................................................................................................................128
Definii valoarea de pia...............................................................................................................................................................127
Definiti valoarea de utilizare..........................................................................................................................................................129
Definii valoarea just....................................................................................................................................................................128
Definiti valoarea substantiala.........................................................................................................................................................129
Despre competenta profesionala si prudenta............................................................................................................................21, 148
Despre confidentialitate.................................................................................................................................................................137
Despre integritate.....................................................................................................................................................................20, 140
Despre obiectivitate.................................................................................................................................................................20, 141
Despre profesionalism...................................................................................................................................................................136
Despre profesionalism.....................................................................................................................................................................22
Despre respectarea standardelor si normelor profesionale...............................................................................................................43
Despre respectarea standardelor si normelor profesionale...............................................................................................................22
Despre Standardele Internationale de Audit...................................................................................................................................145
Despre Standardele Internationale de Audit.....................................................................................................................................15
Dizolvarea societatilor comerciale.................................................................................................................................................129
E
Elementele de baza ale raportului de audit statutar= Raportul de audit............................................................................................88
Elementele posterioare inchiderii exercitiului................................................................................................................................100
Elementele probante\...........................................................................................................................................................................
definiie, rol, criterii de apreciere.............................................................................................................................................110
Enumerati unele posibile riscuri externe si riscuri interne ale unei intreprinderi cu influenta asupra ratei de actualizare...........145
Enumerati impozitele si taxele locale..............................................................................................................................................48
Enumerati situatiile care nu rspund criteriilor de obiectivitate, incredere, cinste, decent si bun-gust pentru o actiune de promovare
....................................................................................................................................................................................................46
Evaluarea controlului intern\...............................................................................................................................................................
coninut, etape..........................................................................................................................................................................112
Evaluarea ntreprinderii n cazul fuziunii i divizrii.......................................................................................................................87
Examenul situatiilor financiare......................................................................................................................................................103
Examenul situatiilor financiare\...........................................................................................................................................................
solduri de deschidere................................................................................................................................................................102
Explicati necesitatea evaluarii economice a intrep...................................................................................................................118
Explicati rolul evaluarii pentru elaborarea situatiilor financiare ale intreprinderii................................................................90
Explicati comportamentui profesionistului contabil ntr-o activitate de consilier fiscal...................................................................46
Explicai comportamentul profesionistului contabil ntr-o activitate de consilier fiscal...................................................................39
Explicati conceptul si tipurile de independenta..............................................................................................................................135
Explicati corectiile legate de sinergii ce trebuie aduse profitului din bilantul contabil pentru a determina capacitatea beneficiara a
fntreprinderii.............................................................................................................................................................................152
Explicai diferenele dintre pre i valoare.....................................................................................................................................125
Explicati in ce consta metoda practicieniior de evaluare a intreprinderii.........................................................................................56
Explicati influenta politicilor de amortizare asupra valorii mtreprinderii.........................................................................................90
Explicati legatura dintre scop si metoda in evaluarea intreprinderii...............................................................................................127
Explicai principiul competenei n audit.........................................................................................................................................60
Explicati principiul confidentialitatii in audit..................................................................................................................................61
Explicati principiul integritatii si obiectivitatii in audit....................................................................................................................60
Explicati relatia dintre activul net corijat al unei intreprinderi si valoarea acesteia........................................................................139
Explicai relaia dintre etic i calitatea n profesia contabil.....................................................................................................24, 33
Explicati relatia dintre rata de actualizare si valoarea intreprinderii...............................................................................................145
Explicati relatia dintre riscuri si rata de actualizare.......................................................................................................................144
Explicati relatia dintre riscuri si valoarea intreprinderii.................................................................................................................145
Explicati rolul bilantului contabil in evalurea unui activ sau a unei intreprinderi?.........................................................................125
Explicati scopul si obiectivele controlului de calitate a serviciilor de audit.....................................................................................79
Explicai semnificaia datrii raportului de audit.............................................................................................................................89
Explicati termenii de previziuni si proiectii in audit........................................................................................................................55
F
Fapte descoperite dup data publicrii situaiilor financiare..........................................................................................................102
Fapte descoperite dupa data raportului de audit, dar inaintea publicarii situatiilor financiare........................................................101
Faptele descoperite pn la data raportului de audit.......................................................................................................................101
Faze Si etape In executarea unei misiuni de audit, de baza............................................................................................................114
I
Imposibilitatea exprimrii unei opinii\.................................................................................................................................................
motive, mod de prezentare.........................................................................................................................................................89
In cazul in care soc aflata in lichidare este in stare de insolventa, ce obligatie are lichidatorul?....................................................134
In ce const nregistrarea unei persoane fizice la organele fiscale pentru veniturile realizate. Care sunt categoriile de venituri
pentru care persoanele fizice trebuie s se nregistreze la organele fiscale..................................................................................41
In ce consta metoda activului net de lichidare, cand se foloseste si cum se calculeaza valoarea intreprinderii in dificultate?..........64
In ce consta metoda aditiva de calcul a activului net corijat?.........................................................................................................138
In ce const metoda fluxurilor de disponibiliti actualizate?........................................................................................................159
In ce consta metoda remunerarii capitalurilor permanente necesare exploatarii?.............................................................................58
In ce consta metoda remunerarii valorii substantiate brute?.............................................................................................................57
In ce consta metoda substractiva de calcul a activului net corijat?.................................................................................................138
In ce consta metoda valorii la termen, cand se foloseste si cum se calculeaza valoarea intreprinderii in dificultate........................65
n ce const separarea bunurilor dintr-o ntreprindere n bunuri necesare i bunuri nenecesare?...................................................136
In ce constau operatiunile efectuate in situatia dizolvarii societatilor comerciale?.......................................................................130
In ce ordine vor fi platite creantele in cazul falimentului?.............................................................................................................133
In ce relatie se afla profesia contabila si fiscalitatea?.......................................................................................................................13
Interesul propriu ameninare la adresa independenei...................................................................................................................62
Investigatii si sanctiuni pentru nerespectarea normelor de comportament.......................................................................................67
Ipoteza continuitii activitii n auditul situaiilor financiare.......................................................................................................105
M
Manifestari de familiarism - amenintare la adresa independentei....................................................................................................64
Masuri de protectie impotriva amenintarilor la adresa independentei............................................................................................131
Msuri de protecie mpotriva ameninrilor la adresa independenei..............................................................................................25
Menionai 3 categorii de cheltuieli realizate de persoanele fizice din desfurarea unei activiti economice cu deductibilitate
limitat la determinarea venitului net n sistem real....................................................................................................................42
Misiunea de examinare a informatiilor financiare previzionate\........................................................................................
caracteristici...............................................................................................................................................................................54
N
Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile.............................................................................................................................142
Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile...............................................................................................................................17
Normele de raportare in cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).......................................................................................57
O
Obiectivele si mijioacele de realizare ale diagnosticului financiar-contabil...................................................................................134
Obiectivul si mijioacele de realizare ale diagnosticului tehnic, tehnologic si de exploatare...........................................................132
Obiectivul si mijloacele de realizare ale diagnosticului comercial.................................................................................................132
Obiectivul Si mijloacele de realizare ale diagnosticului de organizare, management Si resurse umane.........................................133
Obiectivul si mijloacele de realizare ale diagnosticului juridic......................................................................................................131
Obiectivul si principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire).............................................................................56
Obligatiile etice ale expertului contabil In cursul unei misiuni de consultanta fiscala......................................................72
Obligaiile administratorilor n cadrul societilor pe aciuni.........................................................................................................153
Obligatiile etice ale expertilor contabili si contabililor autorizati, salariati......................................................................................70
Onorariile si independena...............................................................................................................................................................44
Onorariile i independena...............................................................................................................................................................33
Opinia cu rezerve\...............................................................................................................................................................................
motive, mod de prezentare.........................................................................................................................................................90
Opinia defavorabil\............................................................................................................................................................................
motive, mod de prezentare..........................................................................................................................................................89
Opinia fara rezerve, dar cu un paragraf de observatii\.........................................................................................................................
semnificatie, mod de prezentare.................................................................................................................................................91
Opinia fara rezerve\.............................................................................................................................................................................
semnificatie, mod de prezentare.................................................................................................................................................90
Orientarea si planificarea auditului................................................................................................................................................113
P
Paragraful introductiv al raportului de audit statutar........................................................................................................................93
Paragraful opiniei\...............................................................................................................................................................................
tipuri de opinie...........................................................................................................................................................................91
Paragraful privind natura si intinderea lucrarilor de audit................................................................................................................92
Particulariti privind partile afiliate (legate) in audit.......................................................................................................................104
Pstrarea arhivelor clientului...........................................................................................................................................................45
Planul de misiune\...............................................................................................................................................................................
coninut, rol..............................................................................................................................................................................112
Plata lucrarilor, modul de stabilire a onorariilor..............................................................................................................................45
Plata lucrrilor, modul de stabilire a onorariilor..............................................................................................................................35
Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA in cazul prestarilor de servicii de consultanta........75
Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA in cazul prestarilor de servicii de transport
intracomunitar de bunuri.............................................................................................................................................................71
Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA Tn cazul prestarilor de servicii de asupra bunurilor
mobile corporate.........................................................................................................................................................................73
Precizai care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun impozitului pe venit i care sunt cotele de
impozitare aferente. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit.......................................................................................40
Precizati ce reduceri se acorda in cazul impozitului pe cladiri in functie de vechimea cladirii......................................................128
Precizati n ce conditii datoreaz organizatiile non - profit impozit pe profit si cum se determine acesta........................................10
Precizati in ce consta operatiunea triunghiulara din punctul de vedere al TVA...............................................................................84
Prezentati modul de determinare al impozitului pe veniturile din tranzactionarea actiunilor n anul 2009 si apoi n anul
2010............................................................................................................................................................................................45
Prezentati 3 metode de determinare a ratei de actualizare..............................................................................................................141
Prezentati 3 momente din viata intreprinderii in care este obiigatorie evaluarea............................................................................130
Prezentati care este regimul pierderilor fiscale n cazul impozitului pe profit..................................................................................20
Prezentati care sunt cheltuielile deductibile/forfetare n cazul veniturilor........................................................................................44
Prezentati cauzele dizolvarii societatilor comerciale......................................................................................................................129
Prezentati cel putin sapte caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual..............................................48
Prezentati cinci situatii de amenintare la adresa independentei........................................................................................................62
Prezentati cum se determine impozitui pe mijioacele de transport achizitionate in cursul anului....................................................48
Prezentati cum se determine impozitui pe profit in cazul contribuabililor care realizeaza pe langa venituri din comercializarea
produselor alimentare prin intermediul unui magazin s/i venituri din activitatea unui bar de noapte..........................................11
Prezentati deducerile personale n cazul impozitului pe salarii........................................................................................................44
Prezentati modul de determinare a impozitului asupra mijioacelor de.............................................................................................32
Prezentai modul de determinare a impozitului pe teren n cazul terenurilor situate n intravilan ce au ca destinaie teren pentru
construcii...................................................................................................................................................................................26
Prezentati modul de determinarea al avantajului luat n calculul salariului brut n cazul n care un salariat folosete autoturismul
angajatorului n interes personal..................................................................................................................................................44
Prezentati o serie de aspecte legate de societatile in comandita pe actiuni...................................................................................157
Prezentati pe scurt continutui sectiunii a 8-a din Codul etic national al profesionistilor contabili din Romania...............................75
R
Raportarea unei misiuni de compilare.............................................................................................................................................59
Raportul asupra unor rubrici din situatiile financiare.......................................................................................................................54
Raspunderea disciplinara.................................................................................................................................................................47
Relaiile cu ceilali membri - nlocuirea cu un alt liber-profesionist contabil................................................................................40
Relaiile cu ceilali membri Acceptarea de noi misiuni.................................................................................................................39
Relatiile cu ceilalti membrii Acceptarea de noi misiuni................................................................................................................49
Relatiile profesionistilor contabili cu clientii...................................................................................................................................50
Relaiile profesionitilor contabili cu clienii...................................................................................................................................42
Renuntarea la convingeri - amenintare la adresa independentei.......................................................................................................63
Riscul de audit\....................................................................................................................................................................................
componentele i relaiile ntre acestea......................................................................................................................................124
Rolul organismului profesional pentru asigurarea calitatii profesionale...............................................................................123
Rolul bilantului functional in diagnosticul de evaluare..................................................................................................................134
Rolul bilantului in diagnosticul de evaluare...................................................................................................................................134
Rolul cenzorilor in cadrul societatii pe actiuni...............................................................................................................................157
Rolul organismului profesional pentru adoptarea standardelor........................................................................................................25
Rolul organismului profesional pentru asigurarea calitii serviciilor profesionale..........................................................................25
Rolul organismului profesional pentru dezvoltarea profesionala continu.......................................................................................29
Rolul organismului professional pentru dezvoltarea profesional continu...................................................................................124
Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei................................................................................................................147
Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei..................................................................................................................15
Rolul profesiei contabile pentru satisfacerea interesului public...............................................................................................37, 146
Rolul profesiei contabile pentru satisfacerea interesului public.......................................................................................................14
Rolul raportului de audit..................................................................................................................................................................95
Rolul i coninutul chestionarului de sfrit de misiune...................................................................................................................96
Rolul si continutul notei de sinteza..................................................................................................................................................95
Rolul si continutul scrisorii de afirmare...........................................................................................................................................97
Rolul si importanta dosarului exercitiului........................................................................................................................................83
Rolul si importanta dosarului permanent.........................................................................................................................................84
S
Sarcinile directorilor in cadrul societatilor pe actiuni....................................................................................................................153
semnificatie are interesul general (interesul public)?.......................................................................................................................23
Situatii care conduc la formularea altei opinii decat opinie fara rezerve..........................................................................................93
Slabirea autocontrolului - amenintare la adresa independentei........................................................................................................63
Structura dosarului exercitiului........................................................................................................................................................84
Structura dosarului permanent.........................................................................................................................................................87
sunt caracteristicile esent\;iale ale unei profesii contabile?..............................................................................................................30
sunt caracteristicile esentiale ale unei profesii contabile ?.............................................................................................................119
T
Tehnica observarii fizice (directe).................................................................................................................................................108
Tehnica sondajului.........................................................................................................................................................................109
U
Utilizarea lucrarilor auditorului intern.............................................................................................................................................99
Utilizarea lucrarilor unui alt auditor................................................................................................................................................98
Biletul nr. 1
Cum se clasifica profesionistii contabili?
Profesionistii contabili se impart in functie de statutul juridic:
- dependenti, cu statut de angajati;
- independenti sau liber-profesionisti contabili, furnizori ai serviciilor componente ale profesiei
contabile.
Din punct de vedere al modului de organizare a activitatii liber-profesionistilor contabili, acestia
pot sa-si desfasoare activitatea:
individual;
- in forme de asociere potrivit legislatiei fiecarei jurisdictii.
O parte din profesionistii contabili isi desfasoara activitatea in calitate de angajati sau furnizori de
servicii - in domeniul auditului intern si controlului intern, activitati importante pentru o buna
guvernare a intreprinderilor.
2.Prezentati platitorii impozitului pe profit si precizand in cadrul fiecarei
categorii sfera de cuprindere a impozitului.
ART. 13 Contribuabili
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmatoarele
persoane, denumite in continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romane; Norme metodologice
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu
permanent in Romania;Norme metodologice
c) persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in
Romania intr-o asociere cu sau fara personalitate juridica; (in vigoare de la 1 ian. 2012)
d) persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati
imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o
persoana juridica romana;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile
realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz,
impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica
romana.
f) persoanele juridice cu sediul social in Romania, infiintate potrivit legislatiei europene.
ART. 14 Sfera de cuprindere a impozitului
Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza:
a) in cazul persoanelor juridice romane si al persoanelor juridice cu sediul social in
Romania, infiintate potrivit legislatiei europene, asupra profitului impozabil obtinut din orice
sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;
b) in cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui
sediu permanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c) in cazul persoanelor juridice straine si persoanelor fizice nerezidente care desfasoara
activitate in Romania intr-o asociere cu sau fara personalitate juridica, asupra partii din profitul
impozabil al asocierii care se atribuie fiecarei persoane; (in vigoare de la 1 ian. 2012)
d) in cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu
proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare
detinute la o persoana juridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e) in cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane care
realizeaza venituri atat in Romania, cat si in strainatate, din asocieri fara personalitate juridica,
asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
Biletul nr.2
Ce intelegeti prin audit in general; dar prin audit financiar; dar prin audit statutar?
Prin audit, in general, se intelege examinarea profesionala a unei informatii in vederea
exprimarii unei opinii responsabile si independente prin raportarea la un criteriu (standard,
norma) de calitate.
Orice analiza, orice control, orice verificare si orice studiu asupra unei sectiuni sau a unei
parti din contabilitate sau din situatiile financiare ale unei entitati poate fi calificata ca audit
financiar.
O misiune de audit financiar poate fi prealabila unei misiuni de audit operational sau unei
misiuni de audit de gestiune. Din cele prezentate rezulta ca sintagma audit financiar este mult
mai cuprinzatoare decat cea de audit statutar.
Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si
independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii
motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si a
rezultatelor (performantelor) obtinute de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care
examineaza si certifica in totalitatea lor situatiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv
activitati si operatii specifice intreprinderii auditate, in virtutea unor dispozitii legale (legea
contabilitatii, legea societatilor comerciale, legea pietelor de capital etc.), ca urmare a mandatului
primit din partea proprietarilor intreprinderii (actionari, asociati).
2.Precizati in ce conditii datoreaza organizatiile non - profit impozit pe profit si cum se
determine acesta.
Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la
plata impozitului pe profit pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul
echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
scutite de la plata impozitului pe profit.
Deci, limita veniturilor scutite ,din activitati economice, este minimul dintre : 15.000 euro si
10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit
Biletui nr.3
1.Care sunt asteptarile publicului de la un audit statutar?
Orice definitie a auditului statutar trebuie sa tina cont de nevoile si asteptarile
1.
10
2.
Astfel, vom calcula impozitul pe profit in ambele moduri, urmand sa decidem ulterior care
este suma de plata.
Biletul nr.4
1.Ce este auditul intern?
Auditul intern reprezinta acea componenta a auditului financiar care consta in examinarea
profesionala efecutata de un profesionist contabil competent si independent in vederea exprimarii
unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de
conducerea intreprinderii (entitatii).
Auditul intern reprezinta un compartiment de control din cadrul entitatii care efectueaza
verificari pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitatii si are ca obiective de baza
verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia si, in
acest caz, auditorul intern face parte din structurile functionale ale entitatii economice sau sociale;
auditul intern se poate realiza si pe baze contractuale cu o firma de audit alta decat cea care
efectueaza auditul asupra situatiilor financiare ale acestei entitati.
2.Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor si a elementelor similare
cheltuielilor in vederea determinarii impozitului pe profit. Dati unele exemple in urma carora
pot rezulta elemente similare veniturilor si cheltuielilor.
pct. 12 din Normele la Codul Fiscal (HG 44/2004) :
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in
valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau
transpunerii;
- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) si alin. (5.1) din
Codul fiscal;
- castigurile legate de vanzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobandite/
rascumparate.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in
valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau
transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelor
fixe de natura obiectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz,
cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectiv
durata initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. In
mod similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar, baracamentelor si amenajarilor
provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor financiare anuale;
11
- diferentele nefavorabile dintre pretul de vanzare al titlurilor de participare proprii si valoarea lor
de dobandire/rascumparare, inregistrate la data vanzarii titlurilor respective.
Veniturile si cheltuielile generate de evaluarea ulterioara si executarea instrumentelor financiare
derivate, inregistrate potrivit reglementarilor contabile, sunt luate in calcul la stabilirea profitului
impozabil."
Biletul nr.5
1. Care sunt deosebirile fundamentale intre auditul intern si auditul statutar?
Deosebirile intre auditul intern si auditul statutar:
Statutul auditorului
Auditorul statutar este un furnizor liber de servicii pe piata, pe cand auditorul intern face parte din
structura intreprinderii.
Beneficiarul auditului.
Auditorul statutar lucreaza in folosul utilizatorilor situatiilor financiare pe cand auditorul intern
lucreaza in beneficial responsabililor structuri interne ale intreprinderii.
Obiectivele auditului.
Auditul intern are ca obiectiv existenta, adaptabilitatea si modul de aplicare a procedurilor deci a
sistemulul de control intern al intreprinderii pe cand auditul statutar are ca obiectiv exprimarea
unei opinii cu privire la imaginea fidela a pozitiei performantei si situatiei financiare . Deci
controlul intern este pentru auditul intern un scop iar pentru auditul statutar un mijloc.
Domeniul de aplicare.
Auditul statutar cuprinde toate functiile intreprinderii in masura in care activitatile contribuie la
elaborarea situatiilor financiare. Auditul intern are o aria mult mai vasta, el cuprinde nu doar toate
functiile intreprinderii dar in integralitatea acestora,
Pozitia fata de frauda.
Auditorul statutar retine o frauda doar in masura in care aceasta are un impact asupra situatiilor
financiare in afara altor obligatii legale ale auditorului cum ar fi obligatia de divulgare pa cand
auditorul intern desi nu are ca obiectiv descoperirea de fraude este mult mai in masura sa
contribuie la prevenirea si descoperirea fraudelor suspectand si adancind controlul asupra oricarei
nerespectari a procedurilor de control intern.
Independenta
Independenta este diferita, auditorul statutar are independenta absoluta fata de intreprindere,
auditorul intern are independenta restrictiva adica este independent fata de orice structura a
intreprinderii auditata nu si fata de conducere.
Periodicitatea auditurilor
Auditorul statutar vine temporar in intreprindere si de fiecare data are aceiasi interlocutori,
auditorul intern este permanent in intreprindere si temporar din punct de vedere al
interlocutorilor, potrivit planului de audit intern.
Metodologie
Auditul statutar se exercita pa baza unei metodologii unice si unitare stabilita de IAASB Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Auditare; pe cand auditul intern desi se
exercita pe baza unei metodologii stabilite de IAI - Institutul International al Auditonilor Interni.
In aplicare ea este adaptata la specificul si cultura intreprinderii.
Dati 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de contextul in care se efectueaza.
Cheltuieli nedeductibile sunt:
- cheltuielile cu impozitul pe profit;
- cheltuieli cu amenzile datorate autoritatilor romane;
- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile.
12
Biletul nr.6
1.In ce relatie se afla profesia contabila si fiscalitatea?
Legatura stransa intre cunoasterea contabilitatii , fiscalitatii , conturilor reale ale clientilor,
calcularea impozitelor si returnarile de taxe si impozite a facut din profesia contabila un centru
natural de expertiza. Profesia contabila este in prezent principalul furnizor de servicii fiscalitatii.
Dezvoltarea legislatiei fiscale a influentat dezvoltarea profesiei contabile.
Activitatea fiscala, ca parte componenta a profesiei contabile, acopera o arie larga de
servicii:
-conformarea la regulile fiscale,
-planificarea si consultanta fiscala,
-reprezentarea in fata instantelor juridice
- servicii legate de impozitarea corporatiilor.
Obiectivul unui profesionist contabil este de a ajuta clientii sa se conformeze eficient la
cerintele de raportare si sa isi minimizeze impozitele viitoare printr-o planificare corespunzatoare
2.Dati 3 exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitata.
Cheltuieli cu deductibilitate limitata:
a)cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat
cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in
Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;
c) cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificarile si completarile
ulterioare. Intra sub incidenta acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru nastere, ajutoarele
pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si
cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati ori unitati aflate in administrarea
contribuabililor: gradinite, crese, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si al
accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze
sportive, cluburi, camine de nefamilisti, pentru scolile pe care le au sub patronaj, precum si alte
cheltuieli efectuate in baza contractului colectiv de munca. In cadrul acestei limite, pot fi deduse
si cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia in
vigoare, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori si salariatilor, cadouri in bani sau in
natura acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul
pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariatii care au
suferit pierderi in gospodarie si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a
minerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;
Biletul nr.7
1.Cum explicati necesitatea reglementarii profesiei contabile?
In timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligatia de a servi interesului public,
organismele profesionale au o responsabilitate specifica si un rol esential care se regasesc in cele
3 obiective fundamentale ale organismelor profesionale, si anume:
- Educatia: asigurarea unei dezvoltari profesionale continue a membrilor lor;
- Etica: comportamentul deontologic al membrilor lor;
- Calitatea: certificarea serviciilor oferite de membrii lor.
Pentru a sustine aceste obiective organismele profesionale trebuie sa sustina si sa
promoveze practicile profesionale la nivel inalt,inclusiv prin intermediul reglementarii,
membrilor lor. Necesitatea reglementarii si natura acestei reglementari depind de:
a) profesia insasi, capacitatea ei de a raspunde efectiv si eficient cererilor economiei si
societatii; b) conditiile de piata in care activeaza profesia;
13
Punctul 3 alin. (4) din Decizia nr. 2/2004 privind aplicarea unitara a unor prevederi referitoare
la impozitul pe profit, conventiile de evitare a dublei impuneri, accize si taxa pe valoarea
adaugata, precizeaza :
In aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Legea nr. 571/2003, cheltuielile inregistrate ca
urmare a casarii sau cedarii unui mijloc fix amortizabil sau terenurilor, calculate ca diferenta
intre valoarea fiscala de intrare a acestora si amortizarea fiscala, dupa caz, sunt cheltuieli
efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.
Alin. (1) al art. 19 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, prevede :
(1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa
si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului
impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de
aplicare.
Prin urmare avand in vedere prevederile legale invocate mai sus, valoarea ramasa
neamortizata (calculata ca diferenta intre valoarea fiscala de intrare si amortizarea fiscala) a unui
mijloc fix care face obiectul unei vanzari este cheltuiala in scopul realizarii de venituri, iar
impozitul pe profit se calculeaza dupa regula generala stipulata la art. 19 alin. (1) din Codul
fiscal.
BiletuI nr.12
1Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile.
Conform directivelor europene privind serviciile, un cod de etica trebuie sa includa, in
functie de specificul fiecarei profesiuni, atat modalitatile de comunicare comerciale referitoare la
profesiile reglementate, cat si regulile referitoare la conditiile de exercitare a activitatilor
profesionistilor ca reguli doentologice vizand sa garanteze in mod deosebit independenta,
impartialitatea si secretul profesional.
Profesia contabila se distinge de alte profesii prin insumarea unei responsabilitati fata
de interesul public, profesionistii contabili din intreaga lume trebuie sa furnizeze servicii de inalta
calitate in interes public si pentru aceasta trebuie sa respecte unele principii si reguli de
comportament profesional menite sa dea serviciilor respective autoritatea necesara si sa previna
patrunderea catre utilizatori a unor informatii financiar-contabile care pot influenta negativ
deciziile acestora.
Stabilirea de principii si reguli etice si monitorizarea insusirii si respectarii acestora de catre
toti profesionistii contabili constituie una din atributiile de baza ale organismului profesional.
Pentru aceasta, organismul profesional trebuie sa aiba capacitatea si resursele necesare pentru
instruirea unui sistem de investigare si de sanctiuni pentru cazurile de nerespectare a standardelor
profesionale si etice.
2 Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe profit al autoturismelor
folosite de persoanele cu functii de conducere sau administrare?
Potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, in vederea stabilirii bazei impozabile, Titlului II, art. 21, cheltuielile efectuate de o
societate se impart in trei grupe:
I. Cheltuieli deductibile
II. Cheltuieli cu deductibilitate limitata
III. Cheltuieli nedeductibile
In grupa cheltuielilor cu deductubilitatea limitata se incadreaza si:
m) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii
cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un
singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile
fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.
17
Biletul nr.13
1. Codul etic IFAC; rol, structura.
Codul etic al profesionistilor contabil are un dublu rol:
- da autoritate serviciilor furnizate de profesionistii contabili; beneficiarii serviciilor
furnizate de profesionistii contabili sunt asigurati ca aceste servicii sunt realizate de
specialisti care respecta anumite standarde si raspund pentru calitatea prestatiilor lor;
- protejeaza profesionistii contabili in fata unor crime economice si a altor fenomene
negative din economie, precum spalare de bani, finantari de terorism, fraude de tot felul,
coruptie etc.
Codul etic este structurat in trei parti si 22 de sectiuni:
Partea A destinat tuturor profesionistilor contabili, indiferent de statut: liberprofesionisti sau angajati- contine 6 sectiuni
Sectiunea 100- Introducere si principii fundamentale
Sectiunea 110 Integritatea
Sectiunea 120 Obiectivitatea
Sectiunea 130 Competenta profesionala si prudenta
Sectiunea 140 - Confidentialitatea
Sectiunea 150 Comportamentul profesional
Partea B destinat profesiionistilor contabili independenti 10 sectiuni
Sectiunea 200 Introducere
Sectiunea 210 Acceptarea unui client
Sectiunea 220 -Conflicte de interes
Sectiunea 230 Opinii suplimentare
Sectiunea 240 Onorarii si alte tipuri de remuneratii
Sectiunea 250 Marketingul serviciilor profesionale
Sectiunea 260 - Cadouri si ospitalitate
Sectiunea 280 Obiectivitate- toate serviciile
Sectiunea 290 Independenta in misiuni de audit si certificare
Partea C destinata profesionistilor contabili nagajati 6 sectiuni
Sectiunea 300 Introducere
Sectiunea 310 Conflicte potentiale
Sectiunea 320 Intocmirea si raportarea informatiilor
`
Sectiunea 330 Luarea de masuri in cunostinta de cauza
Sectiunea 340 - Interese financiare
Sectiunea 350 Stimulente. Acceptarea si emiterea de oferte
2 Prezentati regimul deductibilitatii in cazul provizioanelor.
Codul fiscal:
ART. 22 Provizioane si rezerve
(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, numai in
conformitate cu prezentul articol, astfel:
b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor; Norme
metodologice
c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie
2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din
valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute
la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
18
in strainatate, denumit in continuare credit fiscal extern, in limitele prevazute in prezentul articol.
(2) Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele conditii:
a) se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si
statul strain in care s-a platit impozitul;
b) impozitul platit in strainatate, pentru venitul obtinut in strainatate, a fost efectiv platit in
mod direct de persoana fizica sau de reprezentantul sau legal ori prin retinere la sursa de catre
platitorul venitului. Plata impozitului in strainatate se dovedeste printr-un document justificativ,
eliberat de autoritatea competenta a statului strain respectiv;
c) venitul pentru care se acorda credit fiscal face parte din una dintre categoriile de
venituri prevazute la art. 41.
(3) Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate, aferent
venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit
datorat in Romania, aferenta venitului impozabil din strainatate. In situatia in care contribuabilul
in cauza obtine venituri din strainatate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus
din impozitul datorat in Romania se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare tara
si pe fiecare natura de venit.
Biletul nr.16
1. Despre competenta profesionala si prudenta
Competenta profesionala presupune ca profesionistul contabil sa detina competentele
necesare desfasurarii misiunii pe care o are de indeplinit si satisface cele doua componente ale
principiului:
- obtinerea competentei
- mentinerea competentei
Mentinerea competentei necesita o permanenta constientizare si intelegere a evolutiilor
relevante pe plan profesional tehnic si in mediul de afaceri. Dezvoltarea profesionala continua elaboreaza
si mentine capacitatile care ii permit unui profesionist contabil sa desfasoare o activitate competenta
intr-un mediu profesional.
Un profesionist contabil ar trebui sa se asigure treptat ca cei care isi desfasoara activitatea sub
tutela unui profesionist contabil beneficiaza de instruire si supervizare adecvate.
Daca este cazul, un profesionist contabil ar trebui sa ii atentioneze pe clienti, angajatori si alti
utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente ale serviciilor pentru a evita intelegerea eronata a
unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt.
2. Care este sediul materiei reglementarilor profesionale privind expertiza contabila?
Sediul reglementarilor profesionale se adreseaza deopotriva expertizelor contabile
judiciare si extrajudiciare, regasindu-se in Regulamentul de Organizare si Functionare al
CECCAR, in Norma profesionala nr. 35 privind expertizele contabile si in Codul Etic National al
Profesionistilor Contabili.
Regulamentul de Organizare si Functionare a Corpului Expertilor Contabili si
Contabililor Autorizati din Romania reglementeaza obligatia expertului contabil de a se manifesta
liber fata de orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea si, in general, cu
independenta profesionala, exercitarea profesiei de expert contabil facandu-se cu respectarea
principiului independentei profesiei; expertul contabil nu trebuie niciodata sa se gaseasca in
situatia de conflict de interese si in nici o alta situatie care ar putea aduce atingere integritatii si
obiectivitatii sale.
Norma profesionala nr. 35 contine cadrul de referinta al misiunilor privind expertizele
contabile, structurat pe urmatoarele subdiviziuni:
N1) Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele
contabile: Independenta expertului contabil; Competenta expertului contabil; Calitatea
21
grija si abilitate instructiunile clientului sau patronului in msura in care sunt compatibile cu
cerintele de integritate, obiectivitate si, in cazul liber profesionitilor contabili, cu independenta .
In plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale si tehnice emise de:
- IFAC (de ex. Standardele Intemationale de Audit)
- Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate
- Ministerul Finantelor Publice
- C.E.C.C.A.R. si Camera Auditorilor Financiari
Legislatia relevanta
2. Care este finalitatea expertizelor contabile?
Finalitatea expertizelor contabile consta in redactarea raportului de expertiza contabila , semnarea
si depunerea lui
Biletul nr. 19
1.Conceptul de independenta si tipurile de independenta
Principiul independentei se aplica tuturor profesionistilor contabili in practica libera, indiferent de
natura serviciului prestat. In cazul executarii unei misiuni de audit independenta devine cea mai
sigura garantie ca profesionistul contabil si-a indeplinit misiunea in conditii de integritate si cu
obiectivitate.
Independenta absoluta presup satisfacerea concomitenta a celor doua componente fundamentale
ale conceptului de independenta.
Componentele fundamentale ale independentei sunt:
- independenta de spirit/gandire (rationamentul profesional) = independenta de drept = acea stare
a profesionistului contabil potrivit careia el considera ca poate sa-si indeplineasca misiunea de
audit in conditii de integritate si cu obiectivitatea necesara.
- independenta in aparenta (comportamentala) = independenta de fapt = presupune ca o terta
persoana, bine informata, dar si bine intentionata, nu gaseste nici un motiv in comportamentul
profesionsitului contabil, care sa o determine sa-i puna la indoiala integritatea si obiectivitatea
acestuia.
Prin independenta nu trebuie sa se inteleaga ca o persoana care exercita un rationament
profesional trebuie sa fie izolata de relatiile sale economice, financiare sau de alta natura, ci doar
ca importanta acestor relatii trebuie evaluata si din punctul unei terte persoane, rezonabila si
informata, care, avand toate informatiile relevante, ar putea trage concluzia in mod firesc ca sunt
inacceptabile.
2 Ce semnificatie are interesul general (interesul public)?
Un semn distinctiv al profesiei contabile il constituie asumarea responsabilitatii de a actiona in
interes public. Asadar responsabilitatea unui profesionist contabil nu consta exclusiv in a satisface
nevoile unui client sau unui angajator individual. Actionand in interes public un profesionist
contabil ar trebui sa respecte si sa se conformeze prevederilor etice ale acestui Cod.
Publicul profesiunii contabile este format din clienti, donatori de credite, guvernanti, angajatori,
angajati, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finantatorilor si alte persoane care se
bazeaza pe obiectivitate si integritatea profesionistilor contabili pentru a mentine functionarea
corespunzatoare a economiei. Aceasta incredere impune profesiunii contabile o raspundere
publica.
Interesul public este definit drept bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilor
deservite de profesionistul contabil.
Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu:
- auditorii financiari independenti ajuta la mentinerea integritatii si eficientei situatiilor
financiare prezentate institutiilor financiare ca suport partial pentru imprumuturi si
actionarilor pentru a obtine capital;
- directorii financiari au atributii in diverse domenii de management financiar si
contribuie la utilizarea eficienta si efectiva a resurselor entitatii economice sau
23
I
7.408
5.600
3.832
1.821
II
6.508
4.540
2.874
1.519
26
III
5.640
3.832
1.821
1.060
IV
766
613
460
300
V
613
460
306
153
(la data 01-ian-2010 Art. 258, alin. (2) din titlul IX, capitolul III referinte de aplicare anexa 1 din
Hotarirea 956/2009)
PARTEA 2581: Norme metodologice Cod Fiscal
(1)Impozitul pe teren se stabileste anual in suma fixa, in lei pe metru patrat de teren, in mod
diferentiat, in intravilanul si extravilanul localitatilor, dupa cum urmeaza:
a)in intravilan:
1.pe ranguri de localitati, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV si V;
2.pe zone, identificate prin literele: A, B, C si D;
3.pe categorii de folosinta, astfel cum sunt evidentiate in tabloul prevazut la pct. 80;
4.prin aplicarea nivelurilor si a coeficientilor de corectie prevazuti la art. 258 alin. (2), (4) si (5)
din Codul fiscal;
Calculul impozitului
(1) Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren, rangul
localitatii in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform
incadrarii facute de consiliul local.
(2) In cazul unui teren amplasat in intravilan, inregistrat in registrul agricol la categoria de
folosinta terenuri cu constructii, impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea suprafetei
terenului, exprimata in hectare, cu suma corespunzatoare prevazuta in urmatorul tabel:
|
______________________________________________________________________________|
|Zona in |
|
|cadrul |
- lei/ha*) - |
|locali|
_____________________________________________________________________|
|tatii |
Nivelurile impozitului, pe ranguri de localitati
|
|
|_____________________________________________________________________|
|
|
0 | I | II | III | IV | V |
|________|___________|___________|___________|___________|__________|__________|
| A | 7.404 | 6.148 | 5.401 | 4.681 | 636 | 509 |
|________|___________|___________|___________|___________|__________|__________|
| B | 6.148 | 4.648 | 3.768 | 3.180 | 509 | 382 |
|________|___________|___________|___________|___________|__________|__________|
| C | 4.648 | 3.180 | 2.385 | 1.511 | 382 | 254 |
|________|___________|___________|___________|___________|__________|__________|
| D | 3.180 | 1.511 | 1.261 | 880 | 249 | 127 |
|________|___________|___________|___________|___________|__________|__________|
Norme metodologice:
78. (1) Impozitul pe teren se stabileste anual in suma fixa, in lei pe metru patrat de teren, in
mod diferentiat, in intravilanul si extravilanul localitatilor, dupa cum urmeaza:
a) in intravilan:
1. pe ranguri de localitati, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV si V;
2. pe zone, identificate prin literele: A, B, C si D;
3. pe categorii de folosinta, astfel cum sunt evidentiate in tabloul prevazut la pct. 80;
4. prin aplicarea nivelurilor si a coeficientilor de corectie prevazuti la art. 258 alin. (2), (4) si
(5) din Codul fiscal;
80. La incadrarea terenurilor pe categorii de folosinta, in functie de subcategoria de folosinta,
se
are
in
vedere
tabloul
urmator:
27
_____________________________________________________________________
| Categoria
|
Subcategoria
| Simbol |
| de folosinta |
de folosinta
| (cod) |
|___________________|______________________________________|__________|
| 1. Terenuri
| - constructii
| C |
| cu constructii | - curti si constructii
| CC |
|
| - diguri
| CD |
|
| - cariere
| CA |
|
| - parcuri
| CP |
|
| - cimitire
| CI |
|
| - terenuri de sport
| CS |
|
| - piete si targuri
| CT |
|
| - pajisti si stranduri
| CPJ |
|
| - taluzuri pietruite
| CTZ |
|
| - fasie de frontiera
| CFF |
|
| - exploatari miniere si petroliere | CMP |
|
| - alte terenuri cu constructii
| CAT |
|___________________|______________________________________|__________|
81. (1) Pentru calculul impozitului aferent terenurilor situate in intravilanul localitatilor, atat
in cazul persoanelor fizice, cat si in cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmatoarele date:
a) rangul localitatii unde se afla situat terenul;
b) zona in cadrul localitatii prevazute la lit. a);
c) categoria de folosinta;
d) suprafata terenului;
e) in cazul terenului incadrat la categoria de folosinta "terenuri cu constructii", suprafata
construita la sol a cladirilor;
f) majorarea stabilita in conditiile art. 287 din Codul fiscal pentru impozitul pe teren. (Nivelul
impozitelor si taxelor locale prevazute in prezentul titlu poate fi majorat anual cu pana la 20% de
consiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz, cu exceptia
taxelor prevazute la art. 263 alin. (4) si (5) si la art. 295 alin. (11) lit. b) - d).
82. (1) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, in cazul unui teren
amplasat in intravilan, avand categoria de folosinta "terenuri cu constructii":
A. Datele despre teren, potrivit structurii prevazute la pct. 81 alin. (1):
a) rangul localitatii unde este situat terenul: 0;
b) zona in cadrul localitatii: A;
c) categoria de folosinta: terenuri cu constructii;
d) suprafata terenului: 598 mp;
e) suprafata construita la sol a cladirilor: 56 mp;
f) Consiliul General al Municipiului Bucuresti a hotarat, in anul 2006 pentru anul 2007,
majorarea impozitului pe teren cu 19% .
B. Explicatii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum rezulta din economia
textului art. 258 alin. (2) din Codul fiscal:
1. Se determina suprafata pentru care se datoreaza impozit pe teren: din suprafata terenului
detinut in proprietate se scade suprafata construita la sol, respectiv: 598 mp - 56 mp = 542 mp;
2. Se determina impozitul pe teren:
2.1. in tabloul prevazut la pct. 11 alin. (3), la cap. III - impozitul pe terenurile amplasate in
intravilan - terenuri cu constructii, in coloana "Nivelurile stabilite in anul 2006 pentru anul 2007 art. 296 alin. (1)" se identifica suma corespunzatoare unui teren amplasat in zona A din localitatea
care are rangul 0, respectiv: 7404 lei/ha, respectiv 0,7404 lei/mp;
2.2. suprafata de teren pentru care se datoreaza impozit pe teren, prevazuta la pct. 1, se
28
inmulteste cu suma prevazuta la subpct. 2.1, respectiv: 542 mp x 0,7404 lei/ha = 401,296 lei;
2.3. avand in vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece, in anul fiscal
2006 pentru anul fiscal 2007, Consiliul General al Municipiului Bucuresti a hotarat majorarea
impozitului pe teren cu 19%, impozitul determinat la subpct. 2.2 se majoreaza cu acest procent
sau, pentru usurarea calculului, impozitul pe teren se inmulteste cu 1,19, respectiv: lei 401,296 x
1,19 = 477.54 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fractiunea depasind 50 de bani se
majoreaza la 1 leu, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjeste la 478 lei.
Biletul nr.24
1. Rolul organismului profesional pentru dezvoltarea profesionala continua.
Un principiu fundamental al Codului etic IFAC al profesionistilor contabili specifica
faptul ca un profesionist are sarcina permanenta de a-si pastra cunostintele si abilitatile la nivelul
necesar pentru a se asigura ca un client sau un angajator primeste servicii profesionale
competente in baza noutatilor curente din practica, legislatie si tehnica. Un profesionist contabil
trebuie sa actioneze cu diligenta si in conformitate cu standardele tehnice si profesionale
aplicabile in furnizarea serviciilor profesionale. Dezvoltarea profesionala continua este metoda
prin care profesionistii contabili isi pot indeplini obligatiile de competenta permanenta.
Dezvoltarea profesionala continua este definita ca o activitate de invatare pentru
dezvoltarea si mentinerea abilitatilor contabililor profesionisti de a-si desfasura activitatea in
mod competent in mediul lor profesional.
Promovarea dezvoltarii profesionale continue si importanta acesteia reprezinta
componente vitale ale activitatilor pe care organismul profesional de contabilitate si le asuma
pentru a-si pastra credibilitatea sa si pe cea a membrilor sai. Este important ca organismele de
contabilitate sa demonstreze membrilor valoarea dezvoltarii profesionale continue si beneficiile
acesteia pentru membrii individuali in termini de dezvoltare a carierei, oportunitati de angajare si
credibilitate.
Standardul International de Educatie pentru Contabilii Profesionisti 7, Dezvoltarea
profesionala continua: Un program de invatare de durata si dezvoltare continua a competentei
profesionale,stabileste referinta internationala de dezvoltarea profesionala continua pentru toti
contabilii profesionisti. Standardul promoveaza activitatile dezvoltarii profesionale continue care
sunt relevante pentru munca membrului individual, care pot fi estimate si verificate. Multe
organisme de contabilitate solicita membrilor sa faca un anumit numar de ore de pregatire pe an,
intimp ce altele abordeaza dezvoltarea profesionala continua in baza competentei
Organismele profesionale de contabilitate trebuie, de asemenea, sa stabileasca un proces
prin care sa determine daca membrii se ocupa de dezvoltarea profesionala continua.
2. Care sunt restrictiile in promovarea serviciilor de catre profesionistii
Situatiile care nu raspund criteriilor de obiectivitate, incredere, cinste, decenta si bun gust
pentru o actiune de promovare.
cele care creeaza sperante false, induc in eroare sau creeaza sperante nejustificate
de posibile rezolvari favorabile
implica posibilitatea de a influenta orice instanta, tribunal, agentie de reglementare
fac comparatii cu altii
contin marturii sau aprobari scrise
care contin orice alte precizari ce ar putea sa produca unei persoane rezonabile o
neintelegere sau o deceptie
care pretind, nejustificat ca pesoana respectiva este expert sau specialist intr-un
anume domeniu al contabilitatii
Biletul nr.25
1.Ce sunt serviciile profesionale?
Serviciile profesionale reprezinta orice serviciu care cere aptitudini contabile inrudite, prestat de
un contabil profesionist, ca, de exemplu:
29
- servicii de contabilitate;
- audit;
- fiscalitate;
- consultants manageriala;
- management financier.
Serviciu - o munca prestata in folosul sau in interesul cuiva, dar potrivit normelor si regulilor
profesiei prestatorului; indeplinirea unei indatoriri fata de cineva.
2.Competenta profesionala si responsabilitatea cand se utilizeaza lucrarile unui alt expert.
Liber profesionistii contabili trebuie sa evite sa presteze servicii profesionale fara o competenta
adecvata, in afara de cazul ca beneficieaza de sfaturi avizate si de o asistenta care sa le permita sa
presteze servicii de calitate.
Daca un profesionist contabil nu poseda competentele necesare intr-un domeniu specific in cadrul
misiunii sale, acesta poate solicita sfaturi tehnice de la specialisti (alti profesionisti contabili,
avocati, ingineri, geologi sau alti experti). In acest caz, desi profesionistul contabil se sprijina pe
competentelel tehnice ale specialistului consultant, acesta din urma nu cunoaste in mod necesar
regulile de etica ale profesiunii.
Intrucat profesionistului contabil ii revine, ultimul, responsabilitatea pentru serviciul prestat, el
trebuie sa se asigure ca regulile de etica au fost respectate de catre expertul consultant. El trebuie
sa se asigure ce expertul consultant este la curent cu regulile de etica, mai ales principiile
fundamentale ale profesiei; aceste principii se aplica la orice misiune la care participa acesti
experti.
Aceasta asigurare se poate obtine:
-fie cerand expertilor respectivi sa citeasca regulile de etica;
-fie cerand expertilor o confirmare scrisa asupra bunei intelegeri a regulilor de etica;
-fie dand sfaturi daca apar conflicte potentiale.
Cand profesionistul contabil nu are asigurarea ca regulile de etica sunt cunoscute si respectate, el
trebuie sa refuze incredintarea misiunii sau sa o intrerupa (daca a incepul).
BILET 26
1. Care sunt caracteristicile esent;iale ale unei profesii contabile?
Caracteristicile esent;iale ale unei profesii contabile sunt:
- det;inerea unei competent;e intelectuale specifice, obt;inută prin formare şi
invăt;ămant;
- respectarea de către membri a unui ansamblu de valori şi de reguli stabilite de
organismul profesional, cu deosebire cele care se referă la obiectivitate
- recunoaşterea unei datorii vizavi de public, in ansamblu.
Uneori datoria membrilor, vizavi de profesiunea lor şi de public, poate
fi in contradict;ie cu interesul lor personal pe termen scurt, sau cu obligat;iile lor de loialitate,
vizavi de angajator.
Ţinand seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionale
nat;ionale să definească reguli de etică pentru membrii lor, incat să
garanteze o calitate optimă a serviciilor şi să păstreze increderea
publicului in profesie.
Profesia contabilă liberală este bazată pe moralitate
ireproşabilă, pe independent;ă, pe ştiint;ă in profesie, pe
competent;ă.
2. Criterii de stabilire a onorariilor.
Onorariile facturate trebuie să reflecte in mod fidel valoarea serviciilor prestate, t;inand
seama de următoarele elemente:
1. competent;a şi cunoştint;ele obt;inute pentru tipul de serviciu prestat;
2. nivelul de instruire şi experient;a persoanei care participă la lucrare;
30
Asigurarea ca personalul angajat sau aflat sub controlul sau respecta confidentialitatea
(pentru profesionistul contabil in calitate de administrator, director, contabil sef, etc.).
Obligatia de confidentialitate continua si dupa incetarea relatiei dintre profesionistul contabil
si client sau angajator.
Posibilitatea divulgarii informatiilor, in situatiile:
34
independenta de spirit (de drept) o stare de spirit, de judecata profesionala care nu este
afectata de influente exterioare pe de o parte;
independenta in aparenta (de fapt) o stare care se manifesta in actiune care permite
beneficiarilor de lucrari sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil, pe de alta
parte.
Din practica, rezulta ca, majoritatea circumstantelor care afecteaza independenta se datoreaza
relatiilor de afaceri si financiare, cu angajatii clientului aflati in pozitia de a exercita influenta directa
asupra profesionistului contabil.
Regula de baza in cazul in care circumstantele la adresa independentei sunt semnificative inainte
de acceptarea misiunii, se procedeaza astfel:
se intreprind diligentele necesare pentru eliminarea acelor circumstante sau, daca nu este
posibil,
Nu trebuie acceptata nici o plata care nu reprezinta contravaloarea unei prestatii sau care este
facuta pentru a acoperi anumite atitudini abusive ale clientului sau incalcari ale legislatiei.
Contractele se incheie inaintea inceperii lucrarilor ( pe parcurs, acte aditionale).
Nu se pot incheia contracte globale.
Nu se pot incheia contracte pentru activitati incompatibile.
Este interzisa impartirea onorariile intre colegi prin participarea la executarea lucrarilor.
Onorariile nu pot fi fixate in functie de rezultatele obtinute
In caz de litigiu referitor la onorariu, arbitrajul il constituie presedintele filialei ( procedura
dreptului comun).
Biletul nr.33
1. Care este structura Codului etic national al profesionistilor contabili?
Codul etic national al profesionistilor contabili cuprinde obiectivele si principiile
fundamentale, redate general, si nu pentru a rezolva problemele etice ale contabililor profesionisti
intr-un caz bine determinat. Codul ofera anumite linii directoare in ceea ce priveste aplicarea in
practica a obiectivelor si principiilor fundamentale cu privire la numarul situatiilor tipice care se
intalnesc in profesiunea contabila.
Partea A (sau sectiunea 100 ) Destinata tuturor profesionsitilor contabili angajati sau
liber profesionsiti , contine:
Sectiunea 100 Introducere si principii fundamentale
Sectiunea 110 Integritatea
Sectiunea 120 Obiectivitatea
Sectiunea 130 Competenta profesionala si prudenta
Sectiunea 140 Confidentialitatea
Sectiunea 150 Compotamentul profesional
Partea B ( sau sectiunea 200 ) Destinata exclusiv liber profesionsitilor
Sectiunea 200 Introducere
Sectiunea 210 Numirea profesionsitului contabil
Sectiunea 220 Conflicte de interese
Sectiunea 230 Opinii suplimentare
Sectiunea 240 Onorarii si alte tipuri de remunerare
Sectiunea 250 Merketingul serviciilor profesionale
Sectiunea 260 Cadouri si ospitalitate
Sectiunea 270 Custodia activelor clientului
Sectiunea 280 Obiectivitate
Sectiunea 290 - Independenta in audit
Partea C (sau sectiunea 300 ) Destinata exclusiv profesionsitilor angajati
Sectiunea 300 Introducere
Sectiunea 310 Conflicte conceptuale
Sectiunea 320 Intocmirea si raportarea informatiilor
Sectiunea 330 Luarea de masuri in cunostinta de cauza
Sectiunea 340 Interese financiare
Sectiunea 350 - Stimulente
2. Ce obligatii are din punct de vedere fiscal o persoana fizica ce achizitioneaza un
imobil?
Persoanele fizice care au achizitionat, in perioada 2005 2009, de la alte persoane fizice, imobile
noi sau terenuri construibile nu au obligatia platii TVA. Aceasta plata a taxei pe valoare adaugata
este in obligatia vanzatorilor persoane fizice.
Agentia Nationala de Administrare Fiscala precizeaza ca persoanele fizice care au vandut terenuri
construibile si constructii noi, cu caracter de continuitate, aveau obligatia inregistrarii in scopuri
36
de TVA (in conditiile prevazute la art. 152 din Codul fiscal sau inainte de inceperea activitatii
economice conform prevederilor art. 153 din Codul fiscal) si platii TVA la bugetul de stat
aferenta livrarilor.
Persoanele fizice, care au achizitionat constructii noi si terenuri construibile in scop personal, nu
au obligatia platii taxei pe valoare adaugata .
Incepand cu 1 ianuarie 2010, persoanele fizice care au efectuat tranzactii cu constructii noi si
terenuri construibile in perioada 2005 - 2009, chiar daca nu au fost inregistrate ca platitori de
TVA la momentul initierii constructiilor, isi pot deduce taxa pe valoare adaugata aferenta
cheltuielilor efectuate, in primul decont depus dupa inregistrare sau intr-un decont ulterior,
indiferent daca au facut sau nu obiectul controlului organelor fiscale.
Biletul nr.34
1. Conflicte de interese. Care sunt circumstantele de care trebuie sa se tina seama?
Profesionistii contabili sunt deseori confruntati cu situatii care implica conflict de ordin
profesional; nu se poate stabili o lista completa de situatii susceptibile de a genera conflicte de
interese, insa profesionistii trebuie sa descopere factorii care dau nastere la astfel de conflicte.
Exista si unele circumstante particulare in care responsabilitatea profesionistului contabil
poate fi in conflict cu unele cerinte interne si externe:
un superior , director, administrator sau asociat poate face presiuni. Trebuie descurajate
orice relatie sau orice interes susceptibil de a pune in pericol, de a influenta negativ integritatea
profesionistului contabil.
-
profesionistul contabil are interese de afaceri directe cu un client sau are o participatie la
un competitor al clientului;
profesionistul contabil presteaza servicii pentru clienti ale caror interese sunt in conflict.
- Un conflict de interese se poate produce si cand publicarea unor informatii eronate poate
avantaja angajatorul sau clientul si favoriza sau dezavantaja profesionistul contabil.
- In cazul cand un conflict de interese reprezinta o amenintare la adresa unuia sau mai
multor principii fundamentale, amenintare care nu poate fi eliminata profesionistul contabil
concluzioneaza ca nu este corespunzator sa accepte misiunea.
2. Rolul profesiei contabile pentru satisfacerea interesului public.
Profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii, printre altele, prin asumarea
responsabilitatii fata de interesul public, fata de toate partile interesate in activitatile desfasurate
de intreprindere: actionari, salariati, furnizori, banci, buget, etc. Chiar daca profesionistul
contabil este platit de un client determinat care este beneficiarul final al serviciului de elaborare
37
sau auditare a situatiilor financiare, informatiile desprinse din aceste situatii financiare sunt
utilizate de cei care formeaza publicul
Biletul nr.35
1.Care este procedura de urmat cand este dificil de sesizat un comportament contrar eticii
sau pentru a rezolva un conflict de ordin profesional?
Cand este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de
ordin profesional, daca politicile
stabilite de organismul profesional nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate recurge la
urmatoarele:
examinarea conflictului cu superiorul direct. Daca interventia superiorului direct nu este
suficienta si profesionistul contabil decide sa se adreseze nivelului superior urmator, superiorul
direct trebuie notificat in acest sens;
daca superiorul este presupus implicat in conflict, profesionistul trebuie sa supuna
problema nivelului ierarhic cel mai ridicat;
solicitarea avizului confidential al unui consilier independent sau al organismului
profesional;
daca toate resursele interne nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate, pentru
chestiuni grave, sa demisioneze si sa trimita o scrisoare in acest sens conducerii entitatii care 1-a
angajat.
Orice profesionist contabil care ocupa un post de conducere trebuie sa se asigure ca, in cadrul
entitatii respective, sunt stabilite reguli in materie de rezolvare a conflictelor profesionale.
2.Care sunt factorii de care trebuie sa se tina seama atunci cand se apreciaza respectarea
regulilor de etica in ceea ce priveste integritatea si obiectivitatea?
Integritatea nu presupune numai cinste, dar si echitate si sinceritate. Principiul obiectivitatii
impune tuturor profesionistilor contabili obligatia de a fi justi, cinstiti in plan intelectual si
neimplicati in conflicte de interese.
Profesionistii contabili trebuie, in orice situatie, sa garanteze integritatea lucrarilor lor si sa
ramana obiectivi in judecata si rationamentul lor, oricare ar fi natura activitatii lor, si anume:
- profesionistii liberali indeplinesc misiuni de audit, consilieri fiscali, consilieri de gestiune
etc.;
- alti profesionisti contabili pregatesc situatiile financiare in contul angajatorilor lor; executa
lucrari de audit intern, exercita functiuni de gestiune financiara in industrie, come, sectorul public
sau educatie.
Cu ocazia alegerii situatiilor si practicilor care trebuie sa fie avute in vedere, atunci cand se
apreciaza respectarea regulilor de etica referitoare la obiectivitate, se va tine cont de urmatorii
factori:
- profesionistii contabili sunt deseori confruntati cu situatii care ii expun la riscuri ( presiuni)
suspectibile de a pune in discutie obiectivitatea lor.
- este imposibil de a defini si de a reglementa toate situatiile generatoare de presiuni;
asemanarea, verosimilitatea prevaleaza atunci cand se definesc criteriile care permit identificarea
relatiilor susceptibile de a pune in discutie obiectivitatea profesionistului contabil.
- trebuie evitate toate relatiile si situatiile care implica prejudecati, influentele din partea
tertilor care pun in discutie obiectivitatea.
- profesionistii contabili trebuie sa se asigure ca personalul insarcinat cu prestarea serviciilor
profesionale respecta principiile de integritate si obiectivitate.
- profesionistii contabili nu trebuie nici sa accepte, nici sa ofere cadouri sau alte avantaje
care pot fi considerate, in mod rezonabil, ca pot influenta semnificativ si negativ rasionamentul,
judecata lor profesionala sau a colaboratorilor lor.
Biletul nr.36
38
Cand opinia unui profesionist contabil in functie (existent) este solicitata in ceea ce privesste
aplicarea principiilor contabile, normelor de audit, normelor de raportare, profesionistul contabil
in functie trebuie sa aiba grija ca opinia sa sa nu influenteze in mod exagerat judecata si
obiectivitatea profesionistului contabil contactat.
2.Precizati care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun
impozitului pe venit si care sunt cotele de impozitare aferente. Categorii de venituri supuse
impozitului pe venit
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt
urmatoarele:
a) venituri din activitati independente
b) venituri din salarii
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor,
d) venituri din investitii,
e) venituri din pensii,
f) venituri din activitati agricole,
g) venituri din premii si din jocuri de noroc,
h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare,
i) venituri din alte surse.
16%
Biletul nr.38
1. Relatiile cu ceilalti membri - inlocuirea cu un alt liber-profesionist contabil.
Intreprinderea are dreptul de a-si alege consilierii si de a-i inlocui cand doreste. Daca este
importanta apararea intereselor legitime ale intreprinderii, este la fel de important ca un liberprofesionist contabil sa poata decide, daca exista motive profesionale care sa o justifice,
neacceptarea misiunii: aceasta presupune o comunicare directa cu profesionistul contabil in functie.
In absenta unei cereri specifice, profesionistul contabil in functie nu trebuie sa furnizeze spontan
informatii despre afacerile clientului sau.
Urmatorii factori stabilesc in ce masura un profesionist in functie poate discuta despre afacerile
clientului sau cu un profesionist contactat:
daca clientul a autorizat acest lucru;
-
daca norme legale sau reguli de etica referitoare la aceasta divulgare permit acest lucru.
40
de a obtine asigurarile necesare, sa refuze nominalizarea sa. Daca autorizarea este data, trebuie sa-i
ceara profesionistului in functie:
-
2. In ce consta inregistrarea unei persoane fizice la organele fiscale pentru veniturile realizate.
Care sunt categoriile de venituri pentru care persoanele fizice trebuie sa se inregistreze la
organele fiscale.
Categoriile de venituri pentru care contribuabilii persoane fizice datoreaza impozit pe venit si au
obligatia sa se inregistreze fiscal prin depunerea unei declaratii de inregistrare fiscala si obtinerea
CIF-ului (codul de identificare fiscala), respectiv NIF-ului (numarul de identificare fiscala atribuit
persoanelor fizice nerezidente),
sunt:
A. INREGISTRAREA FISCALA A PERSOANELOR FIZICE CARE OBTIN VENITURI
IMPOZABILE
I. Veniturile din activitati independente care cuprind:
- venituri comerciale
- venituri din profesii libere
- venituri din drepturi de proprietate intelectuala
II. Veniturile din cedarea folosintei bunurilor (in cazul persoanelor fizice nerezidente)
Persoanele fizice romane care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor (inchiriere,
arendare) nu se inregistreaza fiscal prin depunerea declaratie de inregistrare fiscala, dar au
obligatia inregistrarii contractului de inchiriere/arendare la organul fiscal de domiciliu in termen
de 15 zile de la incheierea contractului.
Identificarea fiscala se face pe baza CNP-ului detinut de persoana fizica romana
Veniturile din activitati independente pot fi obtinute de o persoana fizica in baza unei:
- autorizatii (potrivit OUG 44/2008), prin inregistrarea in Registrul Comertului;
- legi speciale (de ex: agentii de asigurare, profesii libere - arhitect, contabil autorizat, avocat,
notar);
- conventii/contract civil incheiat potrivit Codului civil,
- contract de comision, de mandat, de reprezentare, si alte asemenea contracte incheiate in
conformitate cu prevederile Codului comercial.
Pentru persoanele fizice autorizate in baza OUG 44/2008 sa desfasoare activitati
economice generatoare de venituri comerciale, inregistrarea fiscala se face direct la Oficiul
Registrului Comertului, unde se depune si declaratia de inregistrare fiscala (formularul 070),
obtinandu-se astfel Certificatul de inregistrare, care contine codul unic de inregistrare (utilizat in
relatiile cu tertii, precum si pentru declararea si plata impozitelor, taxelor, contributiilor si altor
41
Perceperea de comisioane sau plata de catre un profesionist contabil ca liber profesionist, este
strict interzisa.
Criteriile de care se tine seama in stabilirea onorariilor sunt:
a. competenta si cunostintele necesare serviciului prestat;
b. nivelul dc formare, instruire si experienta a persoanei participante la misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile si gradul dc responsabilitate a misiunii.
2. Prezentati care sunt cheltuielile deductibile/forfetare in cazul veniturilor din drepturi de
proprietate intelectuala, in cazul in care venitul net nu se determina in sistem real.
ART. 50 Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuala
(1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din
venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 20% din venitul brut;
b) contributiile sociale obligatorii platite.
(2) In cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrari de arta monumentala, venitul
net se stabileste prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 25% din venitul brut;
b) contributiile sociale obligatorii platite.
(3) In cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate intelectuala,
precum si in cazul remuneratiei reprezentand dreptul de suita si al remuneratiei compensatorii
pentru copia privata, venitul net se determina prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin
organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori de asemenea venituri, potrivit legii, fara
aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevazute la alin. (1) si (2). .
Biletul nr.42
1. Onorariile si independenta.
Billet 29 intrebarea 2
2. Prezentati modul de determinarea al avantajului luat in calculul salariului brut in cazul
in care un salariat foloseste autoturismul angajatorului in interes personal.
75. Evaluarea avantajelor in natura sub forma folosirii numai in scop personal a bunurilor din
patrimoniul afacerii se face astfel:
a) evaluarea folosintei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicandu-se un procent de 1,7%
pentru fiecare luna, la valoarea de intrare a acestuia. In cazul in care vehiculul este inchiriat de la
o terta persoana, avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
Biletul nr.43
1. Bunurile sau serviciile primite si independenta.
Bilet 30 intrebarea 2
2. Prezentati deducerile personale in cazul impozitului pe salarii.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre
1.000,01 lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se
stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu
se acorda deducerea personala.
(3) Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri,
impozabile si neimpozabile, nu depasesc 250 lei lunar.
(4) In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma
reprezentand deducerea personala se atribuie unui singur contribuabil, conform intelegerii intre
parti.
(5) Copiii minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai contribuabilului sunt considerati
intretinuti.
44
care contin orice alte precizari ce ar putea sa produca unei persoane rezonabile o
neintelegere sau o deceptie
care pretind, nejustificat ca pesoana respectiva este expert sau specialist intr-un anume
domeniu al contabilitatii
2. Care este regimul fiscal al pierderilor in cazul veniturilor realizate de persoanele fizice?
potrivit art. 80
(3) Pierderea fiscala anuala inregistrata pe fiecare sursa din activitati independente,
cedarea folosintei bunurilor si din activitati agricole se reporteaza si se completeaza cu venituri
obtinute din aceeasi sursa de venit din urmatorii 5 ani fiscali.
(3^1) Pierderile din categoriile de venituri mentionate la art. 41 lit. a), c) si f) provenind
din strainatate se reporteaza si se compenseaza cu veniturile de aceeasi natura si sursa, realizate in
strainatate, pe fiecare tara, inregistrate in urmatorii 5 ani fiscali.
(4) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
a) reportul se efectueaza cronologic, in functie de vechimea pierderii, in urmatorii 5 ani
consecutivi;
b) dreptul la report este personal si netransmisibil;
c) pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei prevazute la lit. a), reprezinta
pierdere definitiva a contribuabilului. __._,_.___
Biletul nr.51
1. Raspunderea disciplinara.
Este o rezultanta a abaterilor savarsite de un membru al Corpului prin care se incalca dispozitiile
legii, ale Regulamentului de organizare si functionare al CECCAR, ale Codului etic national al
profesionistilor contabili. Actiunea disciplinara pentru sanctionarea anumitor fapte se intreprinde
fie in paralel cu actiunea penala, civila sau administrativa, fie in afara existentei unei asemenea
actiuni.
Principiul Penalul tine in loc civilul" nu se aplica in materie disciplinara.
2. Cum se stabilesc platile anticipate de impozit in cazul veniturilor realizate de
persoanele fizice din cedarea folosintei bunurilor?
ART. 63 Plati anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosintei bunurilor
(1) Contribuabilii care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor pe parcursul
unui an, cu exceptia veniturilor din arendare, datoreaza plati anticipate in contul impozitului pe
venit catre bugetul de stat, potrivit prevederilor art. 82.:
Sumele reprezentand plati anticipate se achita in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 decembrie.
Pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor sub forma arendei, plata impozitului se
efectueaza potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaratiei privind venitul realizat.
(2) Fac exceptie contribuabilii care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor
pentru care chiria prevazuta in contractul incheiat intre parti este stabilita in lei, nu au optat pentru
determinarea venitului net in sistem real si la sfarsitul anului anterior nu indeplinesc conditiile
pentru calificarea veniturilor in categoria veniturilor din activitati independente pentru care platile
anticipate de impozit sunt egale cu impozitul anual datorat, si impozitul este final.
Biletul nr.52
1. Care sunt sanctiunile disciplinare aplicabile membrilor Corpului?
Sanctiunile disciplinare ce se aplica expertilor contabili si contabililor autorizati, in raport de
gravitatea abaterilor savarsite, sunt urmatoarele:
47
a) mustrare;
b) avertisment scris;
c)suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o
perioada de timp de la 3 luni la 1 an;
d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat.
Abaterile in functie de care se aplica sanctiunile disciplinare se stabilesc prin Regulamentul de
organizare si functionare al Corpului.
2. Enumerati impozitele si taxele locale.
Impozitele si taxele locale sunt dupa cum urmeaza:
a) impozitul pe cladiri;
b) impozitul pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hoteliera;
h) taxe speciale;
i) alte taxe locale.
Biletul nr.53
Prezentati cel putin sapte caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul
contractual.
1
2
3
4
5
6
Audit statutar
Numirea se face de catre AGA
Misiunea este plurianuala sau
recurenta
Se emite un raport de audit
Se supune anumitor prevederi din
Codul etic al profesiei
Misiunea este permanenta
Misiunea se efectueaza prin sondaj
din cauza multitudinii de operatiuni
ce trebuie verificate
Nu poate avea imixtiuni in gestiunea
unitatii
Audit contractual
Numire de catre management
Misiune cel mult anuala
Se pot emite diferite rapoarte
Reglementarile etice nu sunt la fel de restrictive
Misiune punctuala
Misiunea poate presupune verificari totale
statutar?
Intr-o misiune de proceduri convenite, auditorul nu exprima nici o asigurare. El
intocmeste in mod simplu un raport asupra faptelor constatate iar utilizatorii raportului sunt cei
care trag propriile concluzii din lucrarile auditorului.
Intr-o astfel de misiune, auditorul aplica proceduri de audit definite de comun acord cu
clientul si cu toti beneficiarii rezultatelor acestor lucrari.
Acest raport se adreseaza exclusiv partilor care au convenit procedurile de pus in lucru.
Misiune de audit pe baza de
Audit statutar
proceduri convenite
1
Nici o asigurare
Asigurare ridicata, dar nu absoluta
2
Procedurile puse in lucru de auditor Procedurile sunt standardizate, clientul ne
sunt definite de catre auditor de
avand nici un rol in stabilirea lor
comun acord cu clientul si cu toti
beneficiarii rezultatelor acestei
lucrari
3
Destinatarii sunt exclusiv partile
Destinatarii sunt AGA si alti terti
care au convenit procedurile puse in
lucru
Relatiile cu ceilalti membrii Acceptarea de noi misiuni.
Intreprinderea are dreptul de a-si alege consilierii si de a ii inlocui cand doreste.
Daca este importanta apararea intereselor legitime ale intreprinderii, este la fel de important ca un
liber profesionist contabil sa poata determina daca exista motive profesionale care sa justifice
neacceptarea misiunii. Aceasta presupune o comunicare directa cu profesionistul contabil in functie. In
absenta unei cereri specifice, profesionistul contabil in functie nu trebuie sa furnizeze spontan
informatii despre afacerile clientului sau.
Factorii urmatori stabilesc in ce masura un profesionist in functie poate discuta despre afacerile
clientului sau cu un profesionist contactat:
-daca clientul a autorizat acest lucru;
-daca norme legale sau reguli de etica referitoare la aceasta divulgare permit acest lucru.
Comunicarea intre cei doi profesionisti contabili are ca obiective:
- de a impiedica un liber profesionist contabil sa accepte nominalizarea sa, daca toate elementele
pertinente nu sunt cunoscute;
- de a proteja actionarii minoritari care nu sunt de regula informati de imprejurarile inlocuirii
profesionistului contabil in functie;
- de a apara interesele profesionistului contabil in functie, atunci cand propunerea de inlocuire se
datoreaza respectului sau scrupulos de a actiona ca profesionist independent.
- inainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii profesionale, care pana atunci au
fost prestate de catre un alt liber profesionist contabil, profesionistul contabil trebuie:
- sa stabileasca daca clientul potential a informat profesionistul in functie de intentia sa de a-1 inlocui
si 1-a autorizat, in scris, sa discute liber si fara limite despre afacerile sale cu noul profesionist
contabil;
- - sa solicite autorizarea de comunicare cu profesionistul contabil in functie. Daca aceasta autorizare
49
este refuzata, profesionistul contabil trebuie, in absenta altor mijloace alternative de a obtine
asigurarile necesare, sa refuze nominalizarea. Daca autorizarea este data, sa ceara profesionistului
in functie:
-sa furnizeze toate informatiile care i-ar interzice sa accepte misiunea;
-sa furnizeze toate informatiile necesare care sa-i permita sa ia o decizie.
Profesionistul in functie, la primirea autorizatiei mentionata la alineatul precedent, trebuie rapid sa:
- raspunda (in scris), aratand daca exista motive profesionale care ar interzice profesionistului sa
accepte nominalizarea sa;
- sa asigure ca clientul a autorizat divulgarea informatiilor profesionistului desemnat;
- sa comunice orice informatie de care are nevoie profesionistul desemnat, pentru a putea sa decida
daca accepta sau nu misiunea si sa abordeze liber cu profesionistul desemnat toate problemele
importante privind nominalizarea sa.
Biletul nr.55
1. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?
In cursul unei misiuni de compilare, profesionistul utilizeaza competentele sale contabile si nu
cele de auditor, in vederea strangerii, clasarii si sintetizarii informatiilor financiare
Aceasta misiune consta, in general, in efectuarea unei sinteze a informatiilor detaliate in scopul
prezentarii sub o forma rezumata, inteligibila. Procedurile puse in lucru nu permit si nici nu-si propun,
furnizarea vreunei asigurari asupra informatiilor financiare; utilizatorii informatiilor financiare
astfel compilate beneficiaza insa de increderea ca lucrarile respective au fost efectuate de un profesionist contabil posesor al competentelor necesare.
O misiune de compilare cuprinde in general pregatirea situatiilor financiare (complete sau
nu), dar si colectare, clasarea si sinteza altor informatii financiare.
Intr-o misiune de compilare auditorul trebuie sa respecte regulile generale de etica si anume:
integritatea, obiectivitatea, corn petenta profesionala, confidentialitatea, profesionalismul si respcv
tul fata de normele tehnice si profesionale. Independenta nu este o cerinta dar daca auditorul nu este
independent trebuie sa faca o mentiune in raport.
Standardul International de Misiuni Conexe (ISRS) nr. 4410 stabileste procedurile si
principiile fundamentale precum si modalitatile lor de aplicare in ce priveste responsabilitatea
contabilului in cadrul unei misiuni de compilare a situatiilor financiare
2. Relatiile profesionistilor contabili cu clientii.
Relatiile membrilor Corpului cu clientii se stabilesc prin contract scris de prestari de
servicii, semnat de ambele parti.
In afara onorariilor pentru lucrarile executate, orice alta relatie financiara cu un client, ca :
participatii la capital, dare/luare de imprumut de bunuri, servicii sau bani etc., este susceptibila de
a afecta obiectivitatea si de a determina tertii sa considere ca obiectivitatea este compromisa.
In cadrul indeplinirii lucrarilor lor, membrii Corpului trebuie sa se rezume numai
la acordarea de avize de consultanta profesionala si sa nu impieteze activitatea de administrare,
care este un atribut exclusiv al clientului.
O atentie aparte se acorda relatiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor
lor cu clientii, asigurandu-se ca aceste relatii nu aduc atingere independentei lor.
Stabilirea sau intretinerea relatiilor profesionale cu clientii poate antrena
raspunderea pentru un prejudiuciu financiar sau moral pentru membrii Corpului.
Se impune o selectare a clientilor si aprecierea situatiei membrilor Corpului in raport
cu respectarea principiilor independentei si competentei.
Orice nou client si orice noua lucrare solicitata de vechii clienti trebuie sa faca
50
o opinie care sa indice daca informatiile cuprinse in situatiile financiare condensate sunt in
52
concordanta cu situatiile financiare auditate, din care acestea s-au nascut. Daca auditorul a
emis o opinie modificata asupra situatiilor financiare in ansamblul lor, dar este satisfacut
de prezentarea situatiilor financiare condensate, raportul trebuie sa mentioneze ca desi
situatiile financiare condensate sunt in concordanta cu situatiile financiare in ansamblul
lor, acestea provenind din situatii financiare care au facut obiectulunui raport de audit
modificat.
- o mentiune, sau o trimitere la o nota anexa la situatiile financiare condensate, in care se
mentioneaza ca pentru o buna intelegere a rezultatelor si situatiilor financiare ale
entitatii, situatiile financiare condensate trebuiesc citite impreuna cu situatiile financiare
in ansamblul lor si cu raportul de audit asupra acestora;
- data raportului;
- adresa auditorului;
- semnatura auditorului
2. Ce este pragul de rentabilitate al unei intreprinderi si ce semnificatie are in evaluarea
acesteia?
In evaluare, pragul de rentabilitate este punctul de la care rentabilitatea generata de
intreprindere este superioara celei ce s-ar obtine plasand pe piata un capital echivalent cu activul
net corijat.
In evaluare, pragul de rentabilitate se utilizeaza pentru calculul supraprofitului.
pragul de rentabilitate al intreprinderii = ANC i
i= rata neutra de plasament a disponibilitatilor pe piata financiara
Riscul economic (riscul de exploatare) va fi cu atat mai mic, cu cat nivelul critic va fi mai redus.
Biletul nr.59
1. Care sunt elementele de baza ale unui raport asupra situatiilor financiare condensate?
- titlul;
- destinatarul;
- identificarea situatiilor financiare auditate din care s-au nascut situatiile financiare
condensate;
- o referire la data raportului de audit asupra situatiilor financiare in ansamblul lor si in tipul
de opinie exprimata inacel raport;
o opinie care sa indice daca informatiile cuprinse in situatiile financiare condensate sunt in
concordanta cu situatiile financiare auditate, din care acestea s-au nascut. Daca auditorul a
emis o opinie modificata asupra situatiilor financiare in ansamblul lor, dar este satisfacut
de prezentarea situatiilor financiare condensate, raportul trebuie sa mentioneze ca desi
situatiile financiare condensate sunt in concordanta cu situatiile financiare in ansamblul
lor, acestea provenind din situatii financiare care au facut obiectulunui raport de audit
modificat.
- o mentiune, sau o trimitere la o nota anexa la situatiile financiare condensate, in care se
mentioneaza ca pentru o buna intelegere a rezultatelor si situatiilor financiare ale
entitatii, situatiile financiare condensate trebuiesc citite impreuna cu situatiile financiare
in ansamblul lor si cu raportul de audit asupra acestora;
- data raportului;
- adresa auditorului;
- semnatura auditorului
2. Ce este superprofitul, superbeneficiul sau renta de goodwill, ce semnificatie
are si cum influenteaza valoarea intreprinderii?
Superprofitul = profitul suplimentar asigurat de o intreprindere pentru capitalurile investite in
-
53
activele sale fata de un plasament, de o marime egala, remunerate la rata medie a pietei.
= Partea din valoarea globala a unei intreprinderi care are ca sursa buna gestionare
si exploatarea elementelor intangibile de care dispune acea intreprindere; se obtine prin
capitalizarea profitului obtinut de intreprindere peste pragul de rentabilitate.
Relatia cu valoarea intreprinderii este direct proportionala.
Sp = CB ANC x i
Biletul nr.60
1. Raportul asupra unor rubrici din situatiile financiare.
Auditorului i se poate cere sa exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din
situatiile financiare ca, de exemplu, creante, stocuri, calculul participarii la beneficii sau efectuarea
unui provizion. Aceasta cerere poate face obiectul unei misiuni distincte sau sa fie realizata in cadrul
misiunii de audit de baza. O astfel de misiune nu conduce la un raport de audit asupra situatiilor
financiare in ansamblul lor si, in consecinta, opinia auditorului se va referi numai la rubrica
(rubricile) auditata (auditate).
Pentru a defini intinderea misiunii, auditorul trebuie sa tina seama de rubricile din situatiile
financiare care sunt interdependente, susceptibile de a avea o influenta semnificativa asupra informatiilor in legatura cu care i s-a cerut opinia; aceasta pentru ca numeroase rubrici din situatiile
financiare sunt legate intre ele, de exemplu: creantele (clientii) de vanzari, stocurile de furnizori
etc.
Auditorul trebuie sa fixeze prag de semnificatie pentru rubricile din situatiile financiare
asupra carora isi va exprima opinia; de regula aceste pagini sunt mult mai reduse fata de cele care
s-ar fi stabilit in cazul auditarii situatiilor financiare in ansamblu.
Raportul auditorului trebuie sa mentioneze referentialul contabil pe baza caruia a fost
auditata rubrica respectiva din situatiile financiare.
Atunci cand auditorul a formulat o opinie defavorabila sau o imposibilitate de exprimare a
opiniei asupra situatiilor financiare in ansamblul lor, el poate emite o altfel de opinie in raportul
asupra unei rubrici numai daca aceasta rubrica nu constituie o parte semnificativa a acestor situatii
financiare.
2. Ce este goodwill-ul unei intreprinderi si in ce relatie se afla cu valoarea acesteia?
Goodwill = Partea din valoarea globala a unei intreprinderi care are ca sursa buna gestionare si
exploatarea elementelor intangibile de care dispune acea intreprindere; se obtine prin
capitalizarea profitului obtinut de intreprindere peste pragul de rentabilitate.
Relatia cu valoarea intreprinderii este direct proportionala.
GW = CB ANC x i
Biletul nr.61
1. Misiunea de examinare a informatiilor financiare previzionate: caracteristici.
Standardul International pentru Angajamente de Asigurare (ISAE) nr. 3400 stabileste
procedurile si principiile fundamentale cat si modalitatile de aplicare a lor, in cazul misiunilor de
examinare asupra unor informatii financiare previzionale cuprinzand atat previziuni - cele bazate
pe cele mai plauzibile ipoteze, cat si proiectii - cele bazate pe ipoteze teoretice. Nu intra sub
incidenta acestui standard examenul informatiilor financiare previzionale exprimate in termeni
generali ca, de exemplu, prezentarea facuta conducerii intreprinderii in raportul anual.
Intr-o misiune de examinare a informatiilor financiare previzionale auditorul trebuie sa
reuneasca elemente probante suficiente si adecvate care sa-i permita sa aprecieze daca:
- ipotezele cele mai plauzibile retinute de conducerea intreprinderii ca baza a
informatiilor financiare previzionale sunt rezonabile si, atunci cand la baza au stat ipoteze
teoretice, acestea sunt coerente cu obiectivul informatiilor financiare previzionale;
- informatiile financiare previzionale sunt suficiente;
- informatiile financiare previzionale sunt corect prezentate, daca toate ipotezele
54
semnificative sunt descrise in notele anexe, si rezulta clar ca este vorba de ipotezele cele mai
plauzibile sau de ipoteze teoretice;
- informatiile financiare previzionale sunt pregatite intr-o maniera coerenta cu situatiile
financiare istorice
2. Ce relatie exista intre fondul comercial si goodwill-ul unei intreprinderi?
In conformitate cu Standardul International de Evaluare 4 - GN 4, activele necorporale pot
fi grupate in: drepturi, relatii, active necorporale nediferentiate (grupate) si proprietatea
intelectuala.
Activele necorporale grupate reprezinta valoarea reziduala a activelor necorporale, ramasa
dupa evaluarea activelor necorporale identificabile si dupa scaderea acestei valori din valoarea
totala a activelor necorporale
Activele necorporale grupate sunt numite, in mod curent, fond comercial sau goodwill.
In diferite perioade de timp, fondul comercial a fost interpretat ca fiind clientela atrasa,
venitul suplimentar generat de intreprindere peste profitul normal cu care se remunereaza activele
identificate si/sau ca valoarea suplimentara a intreprinderii, in ansamblul ei, peste valoarea
insumata a activelor ei identificabile
Biletul nr.62
1.Explicati termenii de previziuni si proiectii in audit.
Previziuni = informatii financiare previzionale elaborate pe baza de ipoteze referitoare la
evenimente viitoare pe care conteaza conducerea si in functie de care aceasta a stabilit
actiunile intreprinse pentru pregatirea acestor informatii (ipotezele sau estimarile cele itiai
plauzibile).
Proiectii = informatii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la evenimente viitoare
si la actiuni ale conducerii care pot sau nu sa se produca, precum si pe combinarea estimarilor
celor mai plauzibile cu ipotezele teoretice.
Informatiile financiare previzionale pot cuprinde situatii financiare sau numai unul sau mai
multe elemente din situatiile financiare si pot fi pregatite:
- ca instrument de gestiune interna, de exemplu, pentru a facilita evaluarea unei investitii,
sau,
pentru a fi difuzata la terti ca, de exemplu: prospecte sau informatii viitoare in scopul
atragerii de investitori; raport anual care formeaza informatii actionarilor, autoritatilor sau
altor parti interesate, informatii cu privire la trezorerie prezentate finantatorilor etc.
2. Ce sunt metodele combinate de evaluare a intreprinderii si in cate grupe se pot
clasifica?
Metodele combinate presupun luarea in consideratie, sub o forma sau alta de exprimare, atat a
patrimoniului cat si a indicatorilor calitativi referitori la performantele financiare ale intreprinderii.
Metodele de evaluare, combinate, se impart in doua mari grupe, in functie de tehnicile folosite,
si anume:
- tehnici bazate pe ponderarea intre o valoare patrimoniala si una prin rentabilitate;
- tehnici bazate pe asocierea la valoarea patrimoniala a unuia sau a mai multor elemente intangibile
-
Metodele combinate fac apel atat la valori statice, patrimoniale, cat si la valori dinamice bazate
pe rentabilitate sau pe randament. Valoarea patrimoniala constituie valoarea de baza a intreprinderii,
care poate beneficia, intre altele, de o renta economica (valoarea dinamica) obtinuta prin calculul
goodwill-ului sau badwill-ului.
metoda practicienilor
metoda retail
metoda bazata pe goodwill
Biletul nr.63
55
studiul diferentelor dintre cifrele inscrise in situatiile financiare pentru anumite rubrici
si cele planificate sau cu cele realizate de alte intreprinderi din acelasi sector.
In cazul examenului limitat, auditorul nu este tinut sa aplice proceduri vizand identificarea
unor evenimente care se produc dupa data raportului sau privind examenul limitat (evenimente
posterioare).
In cazul in care se considera ca informatiile supuse examenului limitat pot contine anomalii
semnificative, auditorul trebuie sa puna in lucru proceduri complementare sau mai extinse, care
sa-i permita sa exprime o asigurare negativa sau sa confirme necesitatea de a modifica raportul
sau.
2. In ce consta metoda remunerarii valorii substantiate brute?
Valoarea substantiala bruta (VSB) reprezinta totalitatea mijloacelor corporale ale intreprinderii,
angajate si organizate pentru a realiza obiectul sau de activitate fara a tine cont de modul de finantare a
acestora.
Valoarea substantiala bruta, este egala cu totalitatea activului reevaluat corijat plus valoarea actuala a
bunurilor pe care intreprinderea le foloseste fara a fi proprietara (inchiriate, imprumutate, leasing etc.)
minus valoarea actuala a elementelor corporale care, desi sunt inregistrate in patrimoniu, nu se gasesc in
intreprindere.
Cu cat valoarea substantiala bruta este mai mare cu atat remuneratia sa va fi mai puternica
micsorand profitul si diminuand valoarea goodwill-ului.
Biletul nr.65
1. Normele de raportare in cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).
Raportul de examen limitat trebuie sa contina o concluzie scrisa, clar exprimata, sub forma
unei asigurari negative.
Pe baza lucrarilor realizate sunt evaluate informatiile stranse in timpul examenului limitat;
raportul trebuie sa indice daca situatiile financiare nu dau o imagine fidela (sau nu prezinta in mod
sincer in toate aspectele lor semnificative"), conform unui referential contabil identificat.
Raportul de examen limitat al situatiilor financiare descrie intinderea misiunii permitandu-i
lectorului sa inteleaga natura lucrarilor realizate. El trebuie sa precizeze de asemenea ca nici o opinie
57
dividendelor procurate de acestea; cand pachetul este majoritar se poate aplica aceeasi metoda sau
se procedeaza la evaluarea globala a societatii in care s-a investit si, pe aceeasi baza, se determina
valoarea unui titlu si valoarea pachetului.
Biletul nr.68
1.Care sunt principiile fundamentale ale eticii in audit inscrise in Codul etic?
Integritate, obiectivitate, competenta profesionala si prudenta, confidentialitate, profesionalism,
respect fata de normele etice si profesionale.
2.Cum se evalueaza stocurile din cadrul unei intreprinderi pentru a determina valoarea
acesteia?
Stocurile se evalueaza dupa separarea celor fara miscare sau cu miscare lenta, la preturile zilei
sau la media preturilor de aprovizionare din cea mai recenta perioada.
Stocurile de productie in curs se evalueaza la nivelul costurilor efective, corectate cu gradul de
inaintare in realizarea fizica a produsului, determinat de expertiza tehnica.
Stocurile de produse finite se evalueaza la nivelul preturilor de vanzare, mai putin beneficiile si
eventualele cheltuieli de desfacere cuprinse in acestea.
Biletul nr.69
Explicati principiul integritatii si obiectivitatii in audit.
Integritatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie drept si cinstit atunci efectueaza
servicii profesionale. Integritatea implica si tranzactii corecte si juste. Un auditor nu trebuie sa fie
asociat cu rapoartele, evidentele, comunicatele sau alte informatii cand apreciaza ca acestea
contin declaratii false sau omisiuni ce induc in eroare, informatii date cu iresponsabilitate
Obiectivitatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie impartial, fara prejudicati, sa
nu se afle in situatii de incompatibilitate, de conflict de interese, care sa puna la indoiala
rationamentele profesionale ale acestuia.
Cum se evalueaza creantele din bilantul unei intreprinderi pentru a determina valoarea
acesteia?
Creantele se evalueaza dupa inlaturarea din calcul a creantelor incerte, la valoarea scriptica, cele
in valuta se actualizeaza la raportul de schimb al monedei nationale din ziua respectiva
Biletul nr.70
1. Explicati principiul competentei in audit.
Profesionistul contabil trebuie sa furnizeze servicii profesionale cu competenta si
prudenta, fiind obligat sa-si mentina un nivel ridicat de cunostinte si competenta profesionala,
care sa justifice asteptarile unui client sau ale angajatorului. Aceasta presupune ca el sa fie la
curent cu ultimele evolutii si noutati din practica profesionala, din legislatie si tehnici de lucru.
Profesionistul contabil nu trebuie sa pretinda ca are competente sau o experienta pe care
nu le are.
Competenta profesionala are in vedere:
- obtinerea competentei profesionale, care se dovedeste prin studii, vechime, examen de acces,
examen de aptitudini;
- mentinerea competentei profesionale, care presupune tinerea la curent cu evolutiile in
profesie (normele nationale si internationale in domeniul contabilitatii, auditului), cu legislatia
si adoptarea unui program de control de calitate a serviciilor in concordanta cu normele
nationale si internationale in materie.
2.Cum se evalueaza disponibilitatile din bilantul unei intreprinderi pentru a determina
valoarea acesteia?
Disponibilitatile din bilant se evalueaza la val scriptica, cele in valuta se actualizeaza la raportul
de schimb al monedei nationale din ziua respectiva.
60
Biletul nr.71
Explicati principiul confidentialitatii in audit.
Obligatiile profesionistului contabil privind confidentialitatea sunt:
abtinerea de a dezvalui informatii confidentiale in afara unitatii angajatoare, exceptia
cazului cand a fost autorizat sau cand exista o obligatie legala sau profesionala sa publice
acele informatii;
abtinerea de la folosirea informatiilor confidentiale dobandite in timpul executarii
sarcinilor de serviciu in avantajul personal sau in avantajul unei terte persoane;
respectarea confidentialitatii in mediu social (asociati de afaceri, rude) , in relatiile cu un
potential client sau angajator; in cadrul entitatii angajatoare;
Asigurarea ca personalul angajat sau aflat sub controlul sau respecta confidentialitatea
(pentru profesionistul contabil in calitate de administrator, director, contabil sef, etc.).
Obligatia de confidentialitate continua si dupa incetarea relatiei dintre profesionistul contabil si
client sau angajator.
Posibilitatea divulgarii informatiilor, in situatiile:
autorizare de catre client sau angajator;
autorizare prevazuta prin lege (exemplu: furnizarea de probe in justitie, autoritatea
fiscala, prevenirea si sanctionarea spalarii banilor);
conformare auditului de calitate;
investigatii din partea unui organism normalizator (statistice);
Profesionistul contabil trebuie sa se convinga ca partile carora li se adreseaza comunicarea
informatiilor sunt destinatarii adecvati si au responsabilitatea sa reactioneze ca atare (Exemplificare:
solicitarea informatiilor pentru Registrul National al Expertilor RNE).
Confidentialitatea este stricta, in afara de cazul in care profesionistul contabil a primit o
autorizatie speciala de a divulga informatiile sau in caz de obligatii legale sau profesionale.
Profesionistii contabili trebuie sa se asigure ca persoanele angajate sub orice forma-subalterni
sau colaboratori-respecta aceleasi reguli de confidentialitate.
Cum se evalueaza imobilizarile necorporale ale unei intreprinderi pentru determinarea
valorii acesteia?
Imobilizarile necorporale nu se iau in caculul valorii ANC cu exceptia chelt de cercetare dezv.
care privesc produse noi sau dezvoltari de activitati, care sunt luate in calcul cu val. scriptica.
Biletul nr.72
1. Conceptul de independenta in audit.
Componentele independentei sunt:
- Independenta de spirit (a rationamentului profesional) caracterizata prin starea de spirit
care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care pot compromite
rationamentul profesional, permitand profesionistului contabil sa actioneze cu integritate,
obiectivitate si prudenta profesionala;
- Independenta in aparenta (comportamentala) caracterizata prin evitarea faptelor si
circumstantelor care pot fi atat de semnificative incat o terta persoana, logica si informata
(detinand toate informatiile relevante si aplicand toate masurile de prevedere necesare), ar
putea ajunge la concluzia ca integritatea, obiectivitatea si prudenta profesionala ale
cabinetului/societatii sau grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise.
Prin independenta nu trebuie sa se inteleaga ca o persoana care exercita un rationament
profesional trebuie sa fie izolata de relatiile sale economice, financiare sau de alta natura, ci doar
ca importanta acestor relatii trebuie evaluata si din punctul unei terte persoane, rezonabila si
informata, care, avand toate informatiile relevante, ar putea trage concluzia in mod firesc ca sunt
inacceptabile.
61
Interesul propriu semnifica faptul ca un cabinet, o societate sau membrii acestora ar putea
beneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau un interes propriu al
acestor cabinete intra in conflict cu clientul respectiv. Exemple:
- participare financiara directa sau indirecta la capitalul propriu al clientului respectiv;
- un imprumut sau o garantie la sau de la un client sau de la persoane care gestioneaza
patrimoniu clientului;
- onorarii totale provenind de la un singur client;
- preocupare cauzata de posibilitatea pierderii unui contract (misiune);
- relatii de afaceri cu clientul (altele);
- potentiala angajare ca salariat al clientului;
- onorarii neprevazute in contractul de audit sau de prestari de servicii profesionale;
2.Care sunt veniturile ce nu se iau in calcul la determinarea impozitului pe veniturile
microintreprinderilor?
Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile
din orice sursa, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
c) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
d) veniturile din subventii de exploatare;
e) veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de
intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;
g) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
(2) In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de
achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul justificativ, in
trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii.
Biletul nr.75
Slabirea autocontrolului - amenintare la adresa independentei.
Amenintarea la adresa independentei, legata de slabirea autocontrolului, apare atunci cand
unul dintre membrii cabinetului/societatii a fost anterior una din persoanele care a gestionat
patrimoniului clientului si astfel poate exercita o influenta semnificativa directa asupra nivelului
de asigurare al angajamentului fata de client
Exemple: un membru al cabinetului/societatii care este sau a fost recent una din
persoanele care a getionat patrimoniul clientului, sau care a fost recent un angajat al clientului
intr-o pozitie din care poate exercita o influenta semnificativa asupra nivelului de certitudine,
prestarea de servicii pentru un client al carui contract de audit sau de non-audit poate afecta direct
nivelul certitudinii (asigurarii) profesionistului fata de client; pregatirea datelor originale utilizate
la generarea situatiilor financiare sau pregatirea unor inregistrari care fac obiectul nivelului de
asigurare a profesionistului contabil fata de client).
Cum se evalueaza obligatiile din bilantul unei intreprinderi pentru determinarea valorii
acesteia?
Obilgatiile in valuta se actualizeaza la raportul de schimb al monedei nationale din ziua evaluarii,
diferentele fiind regularizate pe seama capitalurilor proprii, in cazul evaluarii in scopul unei
tranzactii, sau pe seama rezultatelor financiare, in cazul evaluarilor in alte scopuri.
Biletul nr.76
Renuntarea la convingeri - amenintare la adresa independentei.
Renuntarea la convingeri poate sa apara atunci cand cabinetul/societatea sau un membru al
acestuia, promoveaza opinia unui client pana la punctul in care obiectivitatea sa este sau poate fi
63
Biletul nr.78
Actiuni de intimidare - amenintare la adresa independentei.
Actiunile de intimidare au loc atunci cand un membru al cabinetului/soc este implicat sa
actioneze obiectiv si sa exercite prudenta profesionala, prin amenintari reale sau percepute, de la
persoanele care gestioneaza patrimoniul sau de la angajatii clientului.
Exemple: cererea din partea clientului catre cabinet de a inlocui un membru al acestuia, in
cazul unui dezacord de aplicare a unui principiu de contabilitate; presiunea din partea clientului
de a reduce necorespunzator cantitatea de munca executata de membrii cabinetului, in scopul
reducerii onorariilor.
In ce consta metoda valorii la termen, cand se foloseste si cum se calculeaza valoarea
intreprinderii in dificultate
Se foloseste in cazul intreprinderilor redresabile si consta in:
- aprecierea activului net si a capacitatii beneficiare a intreprinderii
- calcularea unei valori la termen, plecand de la activul net si de la capacitatea beneficiara a
intreprinderii presupus redresabila
- aplicarea unei decontari a valorii la termen astfel obtinute; acesta decontare este aplicata pentru
a tine seama de: a) capitalurile proprii care au fost ijectate pentru realizarea redresarii; b) riscul
specific de ,,ne success al redresarii sperate si c) actualizarea valorii la termen
Biletul nr.79
1. Protejarea independentei prin normele legale si profesionale.
Natura masurilor de protejare care urmeaza a fi aplicate va varia in functie de imprejurari.Aceste
masuri se impart in trei categorii:
- masuri de protejare create de profesie, legislatie sau reglementari;
- masuri de protejare stabilite in cadrul contractului incheiat cu clientul beneficiar al serviciilor
profesionale;
- masuri de protejare stabilite in cadrul propriilor sisteme si proceduri ale cabinetelor /
societatiilor.
2. Ce este livrarea intracomunitara si ce conditii trebuie indeplinite pentru a fi scutita de
TVA cu drept de deducere.
- defineste livrarea intracomunitara ca pe o livrare de bunuri (...transferul dreptului de a dispune
de bunuri ca si un proprietar) care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat
membru, de catre furnizor sau de catre persoana catre care se efectueaza livrarea, ori de catre o
alta persoana in contul acestora.
Regimul de scutire de TVA pentru care furnizorii isi pot exercita dreptul de deducere este stabilit
prin alte doua texte de lege din Codul fiscal:
art.143 alin.(2) lit.a), potrivit caruia sunt scutite de TVA livrarile intracomunitare de bunuri
catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valid de inregistrare in scopuri de TVA,
atribuit de catre autoritatile fiscale din alt stat membru;
art.126 alin.(9) lit.b), care precizeaza expres ca operatiunile de la art.143 sunt operatiuni scutite
cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datorate
sau achitate pentru achizitii.
Biletul nr.80
1.Protejarea independentei prin clauze contractuale cu clientul.
Aceste masuri constau in:
- aprobarea de catre AGA clientului a numirii cabinetului, atunci cand contractul a fost semnat
de persoanele imputernicite sa administreze patrimoniul si sa-l reprezinte juridic pe client;
- nominalizarea angajatilor competenti ai clientului imputerniciti a lua decizii manageriale;
- stabilirea de catre client politicilor si procedurilor pentru o raportare financiara (situatiilor
financiare) corecta;
65
stabilirea unor proceduri interne la client pentru asigurarea bunei gestionari a bunurilor si
valorilor;
- stabilirea structurii din cadrul clientului, inclusiv comitetul de audit, care asigura procesul de
validare a informatiilor si situatiilor financiare si legatura cu societatea/cabinetul de audit.
2.Care este locul livrarii de bunuri in cazul vanzarilor la distanta, din punctul de vedere al
TVA.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), in cazul unei vanzari la distanta care se
efectueaza dintr-un stat membru spre Romania, locul livrarii se considera in Romania daca
livrarea este efectuata catre un cumparator persoana impozabila sau persoana juridica
neimpozabila, care beneficiaza de derogarea de la art. 126 alin. (4), sau catre orice alta persoana
neimpozabila si daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) valoarea totala a vanzarilor la distanta al caror transport sau expediere in Romania se
realizeaza de catre un furnizor, in anul calendaristic in care are loc o anumita vanzare la distanta,
inclusiv valoarea respectivei vanzari la distanta, sau in anul calendaristic precedent, depaseste
plafonul pentru vanzari la distanta de 35.000 euro, al carui echivalent in lei se stabileste prin
norme; sau
b) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile pentru considerarea
vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din acel stat membru in Romania,
ca avand loc in Romania.
(3) Locul livrarii este intotdeauna in Romania, in cazul vanzarilor la distanta de produse
accizabile, efectuate dintr-un stat membru catre persoane neimpozabile din Romania, altele decat
persoanele juridice neimpozabile, fara sa se aplice plafonul prevazut la alin. (2) lit. a).
Biletul nr. 81
1. Protejarea independentei prin masuri interne cabinetului
- importanta pe care conducerea cabinetului/societatii o acorda independentei;
- politici Si proceduri de implementare Si monitorizare a controlului calitATii lucrArilor
efectuate de cabinet;
- identificarea ameninTArilor la adresa independenTei, evaluarea importanTei acestora,
identificarea mAsurilor de eliminare sau de reducere a lor la un nivel acceptabil;
- politici Si proceduri interne de supraveghere a respectArii politicilor Si procedurilor privind
independenTa;
- politici Si proceduri care sA permitA identificarea eventualelor interese sau relaTii dintre client
Si auditor care ameninTA independenTa;
- politici Si proceduri privind evitarea obTinerii de venituri de la un singur client;
- comunicarea modificArilor intervenite n politicile Si procedurile cabinetului tuturor
angajaTilor Si colaboratorilor;
- existenTa unui responsabil cu monitorizarea funcTionArii adecvate a sistemului de protejare a
independenTei;
- existenTa unui mecanism disciplinar care sA asigure conformarea cu politicile Si procedurile
stabilite;
- politici Si proceduri de informare a nivelurilor superioare asupra problemelor care vizeazA
independenTa Si obiectivitatea;
- consultarea organismului profesional cu privire la independenTA;
- rotirea personalului cu funcTii de rAspundere;
- eliminarea unor persoane din echipa de audit dacA acesteia i este afectatA independenTa;
2. Ce operaTiuni sunt asimilate livrArilor de bunuri efectuate cu platA din punctual de
vedere al TVA.
Sunt asimilate livrArilor de bunuri efectuate cu platA urmAtoarele operaTiuni:
a) preluarea de cAtre o persoanA impozabilA a bunurilor mobile achiziTionate sau produse de
cAtre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legAturA cu activitatea economicA
-
66
desfASuratA, dacA taxa aferentA bunurilor respective sau pArTilor lor componente a fost
dedusA total sau parTial;
b) preluarea de cAtre o persoanA impozabilA a bunurilor mobile achiziTionate sau produse de
cAtre aceasta pentru a fi puse la dispoziTie altor persoane n mod gratuit, dacA taxa aferentA
bunurilor respective sau pArTilor lor componente a fost dedusA total sau parTial;
c) preluarea de cAtre o persoanA impozabilA de bunuri mobile corporale achiziTionate sau
produse de cAtre aceasta, altele dect bunurile de capital prevAzute la art. 149 alin. (1) lit. a),
pentru a fi utilizate n scopul unor operaTiuni care nu dau drept integral de deducere, dacA
taxa aferentA bunurilor respective a fost dedusA total sau parTial la data achiziTiei;
d) bunurile constatate lipsA din gestiune, cu excepTia celor la care se face referire la alin. (8) lit.
a)-c).
Unde:
a) bunurile de capital reprezintA toate activele corporale fixe(definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3),
a cAror duratA normalA de funcTionare este egalA sau mai mare de 5 ani, precum Si
operaTiunile de construcTie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv
reparaTiile sau lucrArile de ntreTinere a acestor active, chiar n condiTiile n care astfel
de operaTiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de nchiriere, leasing sau orice alt
contract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziTia unei alte persoane;
Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1):
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamitATi naturale sau a unor cauze de forTA majorA,
precum Si bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevAzute prin norme;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum Si
activele corporale fixe casate, n condiTiile stabilite prin norme;
c) perisabilitATile, n limitele prevAzute prin lege;
Biletul nr. 82
1.Investigatii si sanctiuni pentru nerespectarea normelor de comportament
ProfesioniStii contabili trebuie deci sA fie pregAtiTi sA justifice orice abatere, de la cerinTele
etice. Nerespectarea cerinTelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot
constitui abateri profesionale care pot da naStere unor acTiuni disciplinare.
Puterea acTiunii disciplinare este stabilitA prin reglementArile C.E.C.C.A.R.
MAsurile disciplinare pot apArea, de obicei, n urma unor probleme ca:
- nerespectarea normelor generale de bazA Si specifice aplicabile tuturor misiunilor
profesioniStilor contabili;
- nerespectarea regulilor de eticA;
- conduitA discreditabilA sau dezonoratA.
InvestigaTiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca rezultat al unor plngeri; structurile
centrale Si locale ale Corpului trebuie sA ia n consideraTie toate plngerile. InvestigaTiile
pot, totuSi, sA fie introduse din oficiu de C.E.C.C.A.R. sau de cAtre o entitate administrativA,
fArA sA fie fAcutA o plngere. InvestigaTiile pot fi fAcute verbal sau prin corespondenTA.
Trebuie ntotdeauna nStiinTat membrul mpotriva cAruia se face plngere, precum Si
cel care a fAcut plngerea. Acolo unde existA o disputA, se poate ncerca o conciliere, fie
prin comisiile de disciplinA ale filialelor, fie prin comisiile de arbitraj ale acestora.
Poate fi oportun sA se facA publicitate procedurilor disciplinare Si de apel. Astfel, sunt
informaTi att membrii, ct Si publicul larg. TotuSi, aspectele de confidenTialitate Si tipul
ncAlcArilor trebuie sA fie luate n consideraTie atunci cnd se decide metoda de
publicitate.
2. Cand intervine exigibilitatea TVA in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri
Faptul generator reprezintA faptul prin care sunt realizate condiTiile legale necesare pentru
exigibilitatea taxei.
Exigibilitatea taxei reprezintA data la care autoritatea fiscalA devine ndreptATitA sA solicite
67
plata de cAtre persoanele obligate la plata taxei, chiar dacA plata acestei taxe poate fi amnatA.
In cazul unei livrAri intracomunitare de bunuri, scutite de taxA conform, exigibilitatea taxei
intervine n cea de-a 15-a zi a lunii urmAtoare celei n care a intervenit faptul generator.
Prin excepTie de la prevederile alin. De mai sus, exigibilitatea taxei intervine la emiterea facturii,
dacA factura este emisA nainte de a 15-a zi a lunii urmAtoare celei n care a intervenit
faptul generator
Biletul nr.83
1. Care este structura Codului etic national al profesionistilor contabili din Romania?
Codul etic national al profesionistilor contabili cuprinde obiectivele si principiile
fundamentale, redate general, si nu pentru a rezolva problemele etice ale contabililor profesionisti
intr-un caz bine determinat. Codul ofera anumite linii directoare in ceea ce priveste aplicarea in
practica a obiectivelor si principiilor fundamentale cu privire la numarul situatiilor tipice care se
intalnesc in profesiunea contabila.
Partea A (sau sectiunea 100 ) Destinata tuturor profesionsitilor contabili angajati sau
liber profesionsiti , contine:
Sectiunea 100 Introducere si principii fundamentale
Sectiunea 110 Integritatea
Sectiunea 120 Obiectivitatea
Sectiunea 130 Competenta profesionala si prudenta
Sectiunea 140 Confidentialitatea
Sectiunea 150 Compotamentul profesional
Partea B ( sau sectiunea 200 ) Destinata exclusiv liber profesionsitilor
Sectiunea 200 Introducere
Sectiunea 210 Numirea profesionsitului contabil
Sectiunea 220 Conflicte de interese
Sectiunea 230 Opinii suplimentare
Sectiunea 240 Onorarii si alte tipuri de remunerare
Sectiunea 250 Merketingul serviciilor profesionale
Sectiunea 260 Cadouri si ospitalitate
Sectiunea 270 Custodia activelor clientului
Sectiunea 280 Obiectivitate
Sectiunea 290 - Independenta in audit
Partea C (sau sectiunea 300 ) Destinata exclusiv profesionsitilor angajati
Sectiunea 300 Introducere
Sectiunea 310 Conflicte conceptuale
Sectiunea 320 Intocmirea si raportarea informatiilor
Sectiunea 330 Luarea de masuri in cunostinta de cauza
Sectiunea 340 Interese financiare
Sectiunea 350 - Stimulente
2. Care este locul achizitiei intracomunitare de bunuri.
ART. 1321 Locul achizitiei intracomunitare de bunuri
(1) Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile
in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.
(2) In cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, prevazuta la art. 126 alin. (3) lit. a), daca
cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis de
autoritatile unui stat membru, altul decat cel in care are loc achizitia intracomunitara, conform
alin. (1), locul respectivei achizitii intracomunitare se considera in statul membru care a emis
68
Art. 1321
12. (1) Conform art. 1321 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achizitii intracomunitare de
bunuri este intotdeauna in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.
In cazul in care, conform art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, cumparatorul furnizeaza un cod de
inregistrare in scopuri de TVA dintr-un alt stat membru, decat cel in care se incheie expedierea
sau transportul bunurilor, se aplica reteaua de siguranta, respectiv achizitia intracomunitara se
considera ca are loc si in statul membru care a furnizat codul de inregistrare in scopuri de TVA si
in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.
(2) In sensul art. 1321 alin. (3) din Codul fiscal, daca cumparatorul face dovada ca a supus la
plata taxei achizitia intracomunitara si in statul membru in care se incheie expedierea sau
transportul bunurilor si in statul membru care a furnizat un cod de inregistrare in scopuri de TVA,
acesta poate solicita restituirea taxei achitate in statul membru care a furnizat codul de
inregistrare in scopuri de TVA. Restituirea taxei aferente achizitiei intracomunitare se realizeaza
astfel:
a) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, prin
inregistrarea cu semnul minus in decontul de taxa prevazut la art. 1562 din Codul fiscal a
achizitiei intracomunitare si a taxei aferente;
b) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal,
restituirea taxei se realizeaza conform normelor procedurale in vigoare.
Exemplu: o persoana impozabila din Romania inregistrata in scopuri de TVA conform art.
153 sau art. 1531 din Codul fiscal, achizitioneaza in Ungaria (locul unde se incheie transportul
bunurilor) bunuri livrate din Franta. Persoana respectiva nu este inregistrata in Ungaria in scopuri
de TVA, dar comunica furnizorului din Franta codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din
Romania, pentru a beneficia de scutirea de taxa aferenta livrarii intracomunitare realizata de
furnizorul din Franta. Dupa inregistrarea in scopuri de TVA in Ungaria si plata TVA aferenta
achizitiei intracomunitare conform art. 1321 alin. (1) din Codul fiscal, persoana respectiva poate
solicita restituirea taxei platite in Romania aferente achizitiei intracomunitare, care a avut loc si in
Romania conform art. 1321 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) In conformitate cu prevederile art. 1321 alin. (4) din Codul fiscal, in cazul in care pana la
data la care intervine exigibilitatea taxei pentru achizitia intracomunitara efectuata in statul
membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 1321 alin. (2) din
Codul fiscal, persoana impozabila face dovada ca achizitia intracomunitara a fost supusa la plata
TVA in statul membru unde se incheie expedierea sau transportul bunurilor, nu se mai aplica
prevederile art. 1321 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Obligatiile partilor implicate in operatiuni triunghiulare prevazute la art. 1321 alin. (5)
69
din Codul fiscal sunt cele stabilite la pct. 2 alin. (13) - (14)."
Biletul nr.84
1. Obligatiile etice ale expertilor contabili si contabililor autorizati, salariati.
Obligatiile etice ale EC si CA, salariati sunt :
- sa aiba o conduita morala si profesionala corespunzatoare functiei si postului care il
detine.
- sa respecte sistemul relational de subordonare impus prin ROI ( regulament de
organizare interioara ) si ROF ( regulament de organizare si functionare )
- sa respecte programul de lucru
- sa-si indeplineasca sarcinile ce ii revin prin fisa postului
Obligatii etice ale profesionistilor contabili angajati:
sa vegheze asupra colegilor, ajutandu-i sa isi dezvolte si pastreze rationamentul
profesional referitor la probleme contabile si de etica
datoreaza loialitate atat angajatorului cat si profesiei lor
profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare angajatorul sau despre gradul de
pregatire sau experineta pe care le detine
sa prezinte informatia financiar in intregime, cu onestitate, in mod profesionist astfel
inacat sa fie inteleasa in contextul ei
Conflictul de loialitate
15.1. Profesionistii contabili angajati datoreaza loialitatea, atat angajatorului lor, cat si profesiei
lor, si uneori pot aparea situatii conflictuale intre cei doi. Prioritatea fireasca a unui angajat
trebuie sa fie aceea de a respecta atat obiectivele legitime si etice ale entitatii in care lucreaza, cat
si regulile si procedurile redactate pentru sustinerea lor. In orice caz, unui angajat, in mod legitim
nu i se poate cere:
a. sa incalce legea;
b. sa incalce regulile si standardele profesiei;
c. sa minta sau sa induca in eroare (inclusiv prin tacere) pe cei care actioneaza ca auditori in
numele angajatorului;
d. sa isi puna numele sau sa fie asociat la o raportare care practic denatureaza faptele.
15.2 Diferentele de opinie despre rationamentul profesional al profesionistului contabil privind
contabilitatea sau de respectare a eticii, trebuie prezentate si rezolvate in cadrul entitatii
angajatului, initial cu persoana ierarhic imediat superioara si posibil cu urmatoarea. In cazul unor
probleme semnificative de etica nerezolvate, acestea se analizeaza cu persoanele din conducerea
superioara sau cu consiliul de administratie.
15.3. Daca profesionistii contabili angajati nu pot rezolva vreo problema implicand un conflict
intre angajatorii lor si cerintele profesionale, dupa eliminarea celorlalte posibilitati, nu pot avea
alta solutie decat sa recurga la demisie. Angajatii trebuie sa expuna angajatorului motivele acestei
actiuni, dar datoria lor de confidentialitate exclude in mod normal sa comunice problema
respectiva si altora (fara o aprobare legala sau profesionala pentru a actiona in acest fel).
15.4. Pentru alte instructiuni si consideratii, vezi Sectiunea 2, Solutionarea conflictelor de etica.
Sprijinirea colegilor angajati
Un profesionist contabil angajat, indeosebi unul care exercita o autoritate asupra celorlalti, trebuie
sa vegheze asupra colegilor ajutandu-i sa isi dezvolte si pastreze rationamentul profesional
referitor la problemele contabile si de etica si trebuie sa analizeze in mod profesional diferentele
de opinie cu acestia.
Competenta profesionala
Unui profesionist contabil angajat in industrie, comert, sectorul public sau invatamant i se poate
cere sa execute servicii semnificative pentru care insa nu are suficienta pregatire sau experienta.
Cand executa asemenea lucrari, profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare angajatorul
70
sau despre gradul de pregatire sau experienta pe care le detine; daca este cazul, se va cere
asistenta adecvata si parerea unui expert.
Prezentarea informatiilor
18.1. Se asteapta ca profesionistul contabil angajat sa prezinte informatia financiara in intregime,
cu onestitate, in mod profesionist si astfel incat sa fie inteleasa in contextul ei.
18.2. Informatia financiara si ne-financiara trebuie pastrate intr-o maniera care sa descrie clar
natura adevarata a tranzactiilor comerciale, activelor si pasivelor, sa clasifice si sa inregistreze
intrarile cronologic si de o maniera adecvata, iar profesionistii contabili trebuie sa faca tot ce le
sta in putinta pentru respectarea acestei cerinte.
2. Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA in cazul
prestarilor de servicii de transport intracomunitar de bunuri.
Servicii de transport intracomunitar de bunuri [sursa: extras din Ghid practic MFP]
Prestatorul si beneficiarul sunt persoane impozabile stabilite in Romania
Aceste servicii sunt supuse regulii B2B prevazuta la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, ceea ce
conduce la stabilirea in Romania a locului prestarii pentru orice transport intracomunitar de
bunuri facturat intre doua persoane impozabile stabilite in Romania. Persoana obligata la plata
TVA este prestatorul care trebuie sa emita factura cu TVA, daca nu se aplica vreo scutire de taxa.
De exemplu daca o companie din Romania presteaza catre o alta companie stabilita tot in
Romania un transport intracomunitar de bunuri din Bulgaria in Ungaria, locul prestarii este in
Romania, iar obligatia platii taxei revine prestatorului. De remarcat ca nu mai are importanta
faptul ca beneficiarul din Romania are un cod de inregistrare in scopuri de TVA in alt stat
membru, daca nu are si un sediu fix in respectivul stat membru.
Prestatorul este stabilit in Romania, beneficiarul este stabilit in alt stat membru
Daca prestatorul este stabilit in Romania si va presta servicii de transport intracomunitar de
bunuri, catre persoane impozabile care sunt stabilite in alte state membre, serviciile de transport
sunt considerate servicii intracomunitare si nu au locul prestarii in Romania. Locul prestarii
pentru aceste servicii este considerat a fi in principiu in statul membru in care este stabilit
beneficiarul. Pentru a aplica regula de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, clientul trebuie sa
comunice prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru si o adresa a sediului activitatii
economice sau a unui sediu fix din Comunitate. Aceste servicii se raporteaza de catre
transportatorul din Romania in declaratia recapitulativa. Daca prestatorul roman nu este
inregistrat in scopuri de TVA, va trebui sa solicite inregistrarea conform art. 153^1 din Codul
fiscal inainte de realizarea acestui transport intracomunitar de bunuri .
De exemplu, daca o companie din Romania factureaza in beneficiul unei companii stabilite in
Spania un transport de bunuri de la Bucuresti la Madrid, locul prestarii serviciului este in Spania,
locul unde este stabilit beneficiarul, prin urmare operatiunea nu este impozabila in Romania din
punct de vedere al TVA. Fiind un serviciu intracomunitar, acest transport se raporteaza de catre
prestator declaratia recapitulativa lunara, la rd.3 si 3.1 din decontul de TVA.
Aceasta regula poate fi aplicata si atunci cand beneficiarul este o companie care are sediul
activitatii economice in Romania dar are un sediu fix in alt stat membru si este inregistrat in
scopuri de TVA in acel stat membru, daca transportul este realizat pentru respectivul sediu fix.
Prestatorul este stabilit in alt stat membru, beneficiarul este stabilit in Romania
Daca prestatorul este stabilit in alt stat membru si factureaza servicii de transport intracomunitar
de bunuri catre clienti persoane impozabile care sunt stabiliti in Romania, serviciile de transport
sunt considerate achizitii intracomunitare de servicii si au locul prestarii in Romania. Obligatia
platii taxei revine beneficiarului stabilit in Romania care, daca este inregistrat in scopuri de TVA,
va aplica mecanismul taxarii inverse. In situatia in care beneficiarul nu este inregistrat in scopuri
de TVA, va trebui sa solicite inregistrarea conform art. 153^1 din Codul fiscal inainte de a
beneficia de acest serviciu si va depune un decont special de TVA (formularul 301). Fiind o
71
Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA Tn
cazul prestarilor de servicii de asupra bunurilor mobile corporate.
(5) Orice lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale si evaluarea/expertizarea
bunurilor mobile corporale constituie operatiuni cuprinse in sfera de aplicare a TVA daca aceste
servicii sunt prestate cu plata de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare.
Locul prestarii Principiu
Conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. h) pct. 2 din Codul Fiscal, locul prestarii este
considerat a fi locul unde sunt prestate expertizele / lucrarile efectuate asupra bunurile mobile
corporale.
Exemple a) O societate romaneasca A presteaza servicii de intretinere a fotocopiatoarelor pentru
alta societate romaneasca, B. In momentul prestarii serviciilor de intretinere, bunurile se afla la
sediul B din Bucuresti. Serviciul prestat de A are loc in Romania (adica locul in care serviciul
este efectuat fizic).
b) O intreprindere mica din Romania, A, asigura servicii de reparatii auto pentru alta societate
romaneasca, B. In momentul prestarii serviciilor de reparatii, masinile societatei B se afla in
Romania. Serviciul prestat de A are loc in Romania (adica locul in care serviciul este efectuat
fizic). Totusi, pentru aceste servicii nu se datoreaza TVA in Romania din moment ce A este o
intreprindere mica.
c) Societatea daneza B solicita servicii de reparatii pentru un fax utilizat in biroul sau de vanzari
din Bucuresti. A, o societate romaneasca, efectueaza serviciile de reparatii la sediul societatei
daneze din Bucuresti. Serviciul prestat de A are loc in Romania (adica locul in care serviciul este
efectuat fizic). Pentru serviciul respectiv se datoreaza TVA in Romania.
d) O societate romaneasca A executa intretinerea unui utilaj pentru B, o societate din Italia.
Angajatii A se deplaseaza in Italia pentru a executa serviciile de intretinere a utilajului la sediul
B. Serviciul prestat de A are loc in Italia (respectiv locul in care se efectueaza serviciul).
Pentru serviciul respectiv nu se datoreaza TVA in Romania.
e) O intreprindere mica, A, din Romania, expediaza bunuri in Ungaria in vederea repararii. B, o
societate din Ungaria, executa lucrarile de reparatii si returneaza bunurile in Romania. Serviciul
prestat de B are loc in Ungaria (adica locul in care se efectueaza serviciul). Pentru serviciul
respectiv nu se datoreaza TVA in Romania.
Ce sunt lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale?
Lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operatiunile umane si
mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decat cele de natura intelectuala sau
stiintifica, respectiv servicii ce constau, printre altele, in procesarea, prelucrarea, repararea
bunurilor mobile corporale.
Ce sunt expertizele privind bunurile mobile corporale?
Expertizele privind bunurile mobile corporale constau in examinarea unor bunuri mobile
corporale in scopul stabilirii valorii acestora.
Ambalajele sau alte bunuri utilizate in legatura directa cu bunurile asupra carora au fost realizate
lucrari ori expertize sau bunurile incorporate in acestea sunt accesorii serviciilor realizate si nu
vor fi tratate ca livrari de bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat.
Care este locul prestarii pentru expertize si lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale?
art. 133 alin. (2) lit. h)
Se considera ca serviciile de expertiza si lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale au
loc:
acolo unde serviciile sunt efectiv prestate sau
in Statul Membru care a atribuit codul de TVA beneficiarului in scopul prestarii acestor
servicii, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
- beneficiarul comunica un cod valid de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru decat Statul
Membru in care serviciile sunt efectiv prestate;
2.
73
- bunurile sunt transportate in afara Statului Membru in care serviciile sunt efectiv prestate, dupa
ce au fost procesate sau expertizate.
Exista vreo scutire pentru expertize si lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale?
Principalele servicii de expertiza si lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale care
beneficiaza de scutire sunt:
modificarea si repararea navelor maritime si aeronavelor utilizate de companiile aeriene care
realizeaza in principal transport international de persoane si/sau de bunuri;
lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale achizitionate sau importate cu scopul de a
fi supuse unor astfel de lucrari in Romania, si transportate in afara Comunitatii de catre sau in
numele prestatorului sau beneficiarului (daca acesta nu este stabilit in Romania);
lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile plasate intr-un regim vamal suspensiv.
Cine este persoana obligata la plata TVA in Romania in cazul serviciilor de expertiza si lucrari
efectuate asupra bunurilor mobile corporale?
In principiu, este prestatorul. Prin exceptie, obligat la plata taxei va fi beneficiarul daca:
prestatorul nu este stabilit in Romania, chiar daca este inregistrat in scopuri de TVA in
Romania, si
beneficiarul este inregistrat in scopuri de TVA in Romania.
Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru serviciile de expertiza si lucrari efectuate
asupra bunurilor mobile corporale pentru care locul prestarii este considerat a fi in Romania?
Daca persoana obligata la plata este prestatorul, acesta va emite factura cu TVA din Romania.
Daca persoana obligata la plata este beneficiarul, acesta va efectua plata astfel:
daca este inregistrat normal in scopuri de TVA, va inregistra taxa aferenta serviciilor ca taxa
colectata si deductibila, in conditiile prevazute de lege, in decontul de TVA;
daca este inregistrat numai pentru achizitii intracomunitare, va depune decontul special de TVA
si va plati efectiv taxa la bugetul statului.
Cum va proceda un prestator stabilit si inregistrat normal in scopuri de TVA in Romania (in
afara situatiilor in care se aplica masuri de simplificare)?
a. Daca primeste bunuri pentru prelucrare/expertizare, care sunt transportate din alt Stat Membru,
va inregistra aceste bunuri in registrul bunurilor primite si va emite o factura fara TVA, in care va
inscrie mentiunea neimpozabil in Romania. Daca beneficiarul i-a transmis un cod de TVA din
alt Stat Membru si bunurile parasesc Romania dupa efectuarea serviciilor. In mod similar va
proceda si in situatia in care bunurile sunt importate in Romania de o persoana nestabilita in
Romania si ulterior bunurile sunt date spre prelucare unui prestator din Romania, dupa prelucrare
produsele obtinute fiind transportate in alt Stat Membru.
b. Daca oricare din conditiile mentionate anterior nu este indeplinita, respectiv ori beneficiarul nu
transmite un cod de TVA din alt Stat Membru, ori dupa prelucrare bunurile nu parasesc Romania,
prestatorul din Romania va factura cu TVA serviciile sale.
c. Orice prestator care este stabilit in Romania si presteaza lucrari sau expertize asupra bunurilor
mobile corporale sau expertize care nu au locul prestarii in Romania, din perspectiva legislatiei de
TVA realizeaza operatiuni neimpozabile in Romania.
Cum va proceda un beneficiar din Romania inregistrat in scopuri de TVA, care primeste o
factura de lucrari sau expertize asupra bunurilor mobile corporale de la un prestator nestabilit in
Romania?
a. Daca bunurile sunt transportate din Romania in alt Stat Membru, unde se efectueaza
lucrarile/expertizele, dupa care bunurile se intorc in Romania, serviciile sunt impozabile in
Romania, daca beneficiarul a transmis codul sau de TVA din Romania prestatorului. Persoana din
Romania va inscrie bunurile transportate in registrul nontransferurilor. Beneficiarul din Romania
va efectua plata TVA astfel:
- daca este inregistrat normal in scopuri de TVA, va inregistra taxa aferenta serviciilor ca taxa
colectata si deductibila, in conditiile prevazute de lege, in decontul de taxa pe valoarea adaugata;
74
- daca este inregistrat numai pentru achizitii intracomunitare, va depune decontul special de taxa
pe valoarea adaugata si va plati efectiv taxa la bugetul statului.
b. Daca lucrarile sunt realizate in alt Stat Membru, dar beneficiarul din Romania nu comunica
niciun cod valabil de TVA, lucrarile vor fi facturate cu TVA din Statul Membru unde serviciile
sunt efectiv prestate.
c. Daca lucrarile sunt efectuate pe teritoriul Romaniei de un prestator nestabilit in Romania,
operatiunile sunt impozabile in Romania. Persoana obligata la plata TVA este prestatorul, daca
beneficiarul nu a comunicat un cod de TVA sau daca acesta a comunicat un cod valabil de TVA
din Romania. Plata TVA-ului de catre beneficiar se face conform procedurii de la lit.a)
Obligatii de raportare speciale OMEF 1372/2008
In situatia in care un prestator primeste in Romania bunuri din alt Stat Membru din UE, in
vederea efectuarii de expertize sau de lucrari asupra bunurilor mobile corporale, acesta trebuie sa
tina un registru special registrul bunurilor primite.
In situatia in care clientul trimite din Romania bunuri catre un alt stat membru UE, in vederea
efectuarii de expertize sau de lucrari asupra bunurilor mobile corporale, acesta trebuie sa tina un
registru special registrul nontransferurilor.
Important! Regulile cu privire la expertize sau la lucrari asupra bunurilor mobile corporale
trebuie sa fie corelate cu regulile privind transferurile, nontransferurile si masurile de
simplificare.
Biletul nr. 86
1. Cum explicati responsabilitatile etice ale altor profesionisti utilizati Tn cadrul unei
misiuni de audit de baza?
- obiectivitatea
- independenta
O misiune de certificare rezonabila in care un profesionist contabil independent isi exprima o
opinie cu privire la faptul daca situatiile financiare sunt sau nu intocmite, din toate punctele de
vedere, conform cu cadrul de raportare financiara identificat, cum ar fi o misiune efectuata
conform cu Standardele Internationale de Audit. Acestea includ un Audit Statutar care este
auditul unei situatii financiare solicitat de legislatie sau de reglementari.
2. Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA in
cazul prestarilor de servicii de consultanta.
Locul prestarii de servicii in cazul prestarilor de servicii de consultanta este locul unde
beneficiarul este stabilit sau isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
Biletul nr.87
1. Prezentati pe scurt continutui sectiunii a 8-a din Codul etic national al
profesionistilor contabili din Romania.
Principiile fundamentale care stau la baza organizarii controlului de calitate sunt:
universalitatea, confidentialitatea, colegialitatea, adaptabilitatea si armonizarea. Recomandarea
CEE din 15 noiembrie 2000 prevede ca activitatea de control al calitatii poate fi organizata si
exercitata in doua forme: control colegial si control prin personal angajat. In ambele forme
trebuie asigurata calitatea controlorilor si obiectivitatea lor.
Regulile aplicabile se refera la:
- cine poate fi controlat;
- selectarea auditorilor astfel incat la finele unei perioade toti auditorii sa fie
controlati;
- efectuarea controlului la cat mai multe birouri ale societatii de audit;
- perioada controlata, care nu poate depasi 6 ani (10 ani la societatile mici, la care
nu s-au constatat deficiente);
- misiunile de verificare a situatiilor financiare incredintate cabinetelor respective,
dar si sistemul de control intern din cadrul cabinetului;
75
a) valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabila
in activitatea sa economica;
b) valoarea oricaror livrari de bunuri sau prestari de servicii catre sine efectuate de persoana
impozabila si prevazute la art. 128 alin. (4) si la art. 129 alin. (4), precum si a transferului
prevazut la art. 128 alin. (10);
c) valoarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a) si b), precum si a operatiunilor
imobiliare, altele decat cele prevazute la lit. a), in masura in care acestea sunt accesorii activitatii
principale.
(8) Pro-rata definitiva se determina anual, iar calculul acesteia include toate operatiunile
prevazute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in timpul anului calendaristic
respectiv. Pro-rata definitiva se determina procentual si se rotunjeste pana la cifra unitatilor
imediat urmatoare. La decontul de taxa prevazut la art. 1562, in care s-a efectuat ajustarea
prevazuta la alin. (12), se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul al pro-rata
definitiva.
(9) Pro-rata aplicabila provizoriu pentru un an este pro-rata definitiva, prevazuta la alin.
(8), determinata pentru anul precedent, sau pro-rata estimata pe baza operatiunilor prevazute a fi
realizate in anul calendaristic curent, in cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea
operatiunilor cu drept de deducere in totalul operatiunilor se modifica in anul curent fata de anul
precedent. Persoanele impozabile trebuie sa comunice organului fiscal competent, la inceputul
fiecarui an fiscal, cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va
fi aplicata in anul respectiv, precum si modul de determinare a acesteia. In cazul unei persoane
impozabile nou-inregistrate, pro-rata aplicabila provizoriu este pro-rata estimata pe baza
operatiunilor preconizate a fi realizate in timpul anului calendaristic curent, care trebuie
comunicata cel mai tarziu pana la data la care persoana impozabila trebuie sa depuna primul sau
decont de taxa, prevazut la art. 1562.
(10) Taxa de dedus intr-un an calendaristic se determina provizoriu prin inmultirea valorii
taxei deductibile prevazute la alin. (5) pentru fiecare perioada fiscala din acel an calendaristic cu
pro-rata provizorie prevazuta la alin. (9), determinata pentru anul respectiv.
(11) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaza definitiv prin inmultirea sumei
totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevazuta la alin. (5), cu pro-rata
definitiva prevazuta la alin. (8), determinata pentru anul respectiv.
(12) La sfarsitul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie sa ajusteze taxa
dedusa provizoriu astfel:
a) din taxa de dedus determinata definitiv, conform alin. (11), se scade taxa dedusa intr-un
an determinata provizoriu, conform alin. (10);
b) rezultatul diferentei de la lit. a), in plus sau in minus dupa caz, se inscrie in randul de
regularizari din decontul de taxa, prevazut la art. 1562, aferent ultimei perioade fiscale a anului,
sau in decontul de taxa aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, in cazul anularii
inregistrarii acesteia.
(13) In ceea ce priveste taxa de dedus aferenta bunurilor de capital, definite conform art.
149 alin. (1), utilizate pentru operatiunile prevazute la alin. (5):
a) prima deducere se determina in baza pro-rata provizorie prevazuta la alin. (9), pentru
anul in care ia nastere dreptul de deducere. La finele anului, deducerea se ajusteaza, conform alin.
(12), in baza pro-rata definitiva prevazuta la alin. (8). Aceasta prima ajustare se efectueaza
asupra valorii totale a taxei deduse initial;
b) ajustarile ulterioare iau in considerare o cincime, pentru bunurile mobile, sau o
douazecime, pentru bunurile imobile, dupa cum urmeaza:
1. taxa deductibila initiala se imparte la 5 sau la 20;
2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se inmulteste cu pro-rata definitiva
prevazuta la alin. (8), aferenta fiecaruia dintre urmatorii 4 sau 19 ani;
77
3. taxa dedusa initial in primul an, conform pro-rata definitiva, se imparte la 5 sau la 20;
4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 si 3 se compara, iar diferenta in plus sau in
minus reprezinta ajustarea de efectuat, care se inscrie in randul de regularizari din decontul de
taxa prevazut la art. 1562, aferent ultimei perioade fiscale a anului.
(14) In situatii speciale, cand pro-rata calculata potrivit prevederilor prezentului articol nu
asigura determinarea corecta a taxei de dedus, Ministerul Finantelor Publice, prin directia de
specialitate, poate, la solicitarea justificata a persoanelor impozabile:
a) sa aprobe aplicarea unei pro-rata speciale. Daca aprobarea a fost acordata in timpul
anului, persoanele impozabile au obligatia sa recalculeze taxa dedusa de la inceputul anului pe
baza de pro-rata speciala aprobata. Persoana impozabila cu regim mixt poate renunta la aplicarea
pro-rata speciala numai la inceputul unui an calendaristic si este obligata sa anunte organul fiscal
competent pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului respectiv;
b) sa autorizeze persoana impozabila sa stabileasca o pro-rata speciala pentru fiecare sector
al activitatii sale economice, cu conditia tinerii de evidente contabile distincte pentru fiecare
sector.
(15) In baza propunerilor facute de catre organul fiscal competent, Ministerul Finantelor
Publice, prin directia sa de specialitate, poate sa impuna persoanei impozabile anumite criterii de
exercitare a dreptului de deducere pentru operatiunile viitoare ale acesteia, respectiv:
a) sa aplice o pro-rata speciala;
b) sa aplice o pro-rata speciala pentru fiecare sector al activitatii sale economice;
c) sa-si exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii directe, in conformitate cu
prevederile alin. (3) si (4), pentru toate operatiunile sau numai pentru o parte din operatiuni;
d) sa tina evidente distincte pentru fiecare sector al activitatii sale economice.
(16) Prevederile alin. (6) - (13) se aplica si pentru pro-rata speciala prevazuta la alin. (14)
si (15). Prin exceptie de la prevederile alin. (6), pentru calculul pro-rata speciala se vor lua in
considerare:
a) operatiunile specificate in decizia Ministerului Finantelor Publice, pentru cazurile
prevazute la alin. (14) lit. a) sau la alin. (15) lit. b);
b) operatiunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentru cazurile prevazute la alin.
(14) lit. b) sau la alin. (15) lit. b).
Norme metodologice:
(1) In aplicarea art. 147 alin. (3) si alin. (4) din Codul fiscal, daca bunurile sau serviciile
achizitionate pot fi alocate partial activitatii care nu da drept de deducere si partial activitatii care
da drept de deducere, nu se aplica prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv
deducerea taxei pe baza de pro rata.
Exemplu: o societate care cumpara o cladire, cunoaste din momentul achizitionarii acesteia
partea din cladire care va fi alocata pentru inchiriere in regim de scutire si partea de cladire care
va fi alocata pentru inchiriere in regim de taxare, va deduce taxa corespunzatoare partii din
cladire care urmeaza a fi utilizata pentru inchiriere in regim de taxare si nu va deduce taxa
aferenta partii din cladire, care va fi utilizata pentru inchiriere in regim de scutire.
(2) In sensul art. 147 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operatiunile imobiliare reprezinta
operatiuni de livrare, inchiriere, leasing, arendare, concesionare si alte operatiuni similare
efectuate in legatura cu bunurile imobile.
(3) O operatiune este accesorie activitatii principale daca se indeplinesc cumulativ
urmatoarele conditii:
a. realizarea acestei operatiuni necesita resurse tehnice limitate privind echipamentele si
utilizarea de personal;
b. operatiunea nu este direct legata de activitatea principala a persoanei impozabile; si
c. suma achizitiilor efectuate in scopul operatiunii si suma taxei deductibile aferente
78
* de la 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate sau fabricate, pentru bunurile de
capital altele decat bunurile imobile, daca acestea au fost achizitionate sau fabricate dupa data
aderarii;
* de la 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt receptionate, pentru bunurile imobile, care sunt
construite, si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de capital,
inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari este
anul aderarii sau un alt an ulterior anului aderarii;
* de la 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate, pentru bunurile imobile, care sunt
achizitionate, si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de
capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca formalitatile legale
pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator s-au indeplinit in anul
aderarii sau intr-un an ulterior anului aderarii;
* de la 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt folosite pentru prima data dupa transformare sau
modernizare, pentru transformarile sau modernizarile bunurilor imobile, a caror valoare este de
cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil transformat sau modernizat. Ajustarea se
efectueaza pentru suma taxei deductibile aferente transformarii sau modernizarii, inclusiv pentru
suma taxei deductibile aferente respectivei transformari sau modernizari, platita ori datorata
inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari dupa transformare sau modernizare este anul
aderarii sau un an ulterior aderarii.
Ajustarea deducerii in situatia in care bunurile de capital sunt folosite de persoana impozabila
integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice, pentru realizarea de
operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei, pentru realizarea de operatiuni care dau drept de
deducere a taxei intr-o masura diferita fata de deducerea initiala, se face in perioada fiscala in
care intervine evenimentul care genereaza ajustarea si se realizeaza pentru toata taxa aferenta
perioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care apare modificarea destinatiei de
utilizare.
Conform art. I pct. 75 alin. (7) din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 117/2010 pentru
modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal si reglementarea unor masuri
financiar-fiscale, persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta persoanelor
inregistrate in scopuri de TVA are obligatia sa depuna decontul de taxa pentru operatiunile
realizate in cursul lunii ianuarie, pana la data de 25 februarie inclusiv. In ultimul decont depus,
persoana impozabila are obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor
ajustarilor de taxa pe valoarea adaugata conform titlului VI din Codul Fiscal.
Taxa pe valoarea adaugata rezultata in urma ajustarii bunurilor de capital, se declara in ultimul
decont depus la randul 29 "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital" , cu
semnul plus sau minus, dupa caz.
Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, nu se efectueaza in situatia in care suma
care ar rezulta ca urmare a ajustarii fiecarui bun de capital este mai mica de 1.000 lei.
Daca ulterior scoaterii din evidenta persoanelor inregistrate ca platitoare de TVA, conform art.
153, persoana impozabila realizeaza in cursul unui an calendaristic o cifra de afaceri mai mare
sau egala cu plafonul de scutire de 35.000 euro, dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art.
153 din Codul Fiscal, are dreptul sa efectueze ajustarile de taxa in favoarea ei, in cadrul perioadei
de ajustare. Ajustarile vor fi reflectate in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in
scopuri de TVA, conform art. 153 a persoanei impozabile sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.
Exemplul nr. 1 - bun imobil
O persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul Fiscal
achizitioneaza un imobil in anul 2007 in vederea desfasurarii de operatiuni cu drept de deducere
si deduce integral taxa pe valoarea adaugata in suma de 30.000 lei la data achizitionarii. In
ianuarie 2011 solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, deci
trebuie sa efectueze ajustarea taxei deduse initial intrucat va desfasura operatiuni pentru care nu
81
are drept de deducere a TVA. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu incepere de la 1 ianuarie
2007 si pana in anul 2026, inclusiv. Ajustarea trebuie sa se efectueze pentru toata taxa aferenta
perioadei ramase din perioada de ajustare (2011 - 2026) si persoana respectiva trebuie sa restituie
16 doua zecimi din TVA de dupa initial, in decontul aferent lunii ianuarie 2011, astfel: 30.000
lei : 20 ani = 1.500 lei/an si 1.500 lei/an x 16 ani = 24.000 lei TVA deductibila de ajustat.
Ramane deductibila TVA aferenta anilor 2007, 2008, 2009 si 2010.
De retinut! Anul schimbarii destinatiei (2011) intra in calculul ajustarii TVA deductibila.
Valoarea TVA rezultata in urma ajustarii se inregistreaza in decontul de TVA aferent lunii
ianuarie la rd. 29 "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital", cu semnul
minus.
In vederea ajustarii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt
obligate sa tina un registru al bunurilor de capital, in care sa evidentieze pentru fiecare bun de
capital, urmatoarele informatii:
- data achizitiei, fabricarii, finalizarii construirii sau transformarii/modernizarii;
- valoarea (baza de impozitare) a bunului de capital;
- taxa deductibila aferenta bunului de capital;
- taxa dedusa;
- ajustarile efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul Fiscal.
Biletul nr.90
1.Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit.
Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de catre un cabinet sau o societate
sunt urmatoarele:
- exigente profesionale: personalul cabinetului sau societatii trebuie sa se conformeze
principiilor de independenta, integritate, obiectivitate, confidentialitate si profesionalism
inscrise in Codul etic;
- aptitudini si competente: nivelul de instruire si formare a personalului cabinetului sau
societatii trebuie sa-i permita acestuia sa se achite in mod corect si complet de sarcinile pe
care le primeste in cadrul unei misiuni de audit;
- repartizarea lucrarilor: lucrarile de audit vor fi incredintate personalului care dispune de
pregatirea si experienta necesare;
- delegarea: conducerea, supervizarea si revederea lucrarilor realizate la toate esantioanele
permit obtinerea unei asigurari rezonabile ca lucrarile efectuate raspund normelor de calitate
stabilite;
- consultarea: de fiecare data, cand este necesar, vor fi consultate persoanele competente din
interiorul sau din exteriorul cabinetului;
- acceptarea si pastrarea clientilor: lista clientilor potentiali si existenti va fi revizuita periodic,
sub aspectele legate de independenta cabinetului si capacitatea sa de a satisface cererea
clientilor;
- control: eficacitatea si adaptarea politicilor si procedurilor de control de calitate trebuie
controlate periodic;
- coordonarea si supravegherea lucrarilor: colaboratorii carora li se incredinteaza diferite lucrari
trebuie informati de responsabilitatile lor si de obiectivele si procedurile ce trebuie urmarite;
- revizuirea lucrarilor: lucrarile realizate de fiecare colaborator sunt revazute de catre un
profesionist cu un nivel de competenta cel putin echivalent.
Nivelul, calendarul si intinderea politicilor si procedurilor de control de calitate ale unui
cabinet depind de factori ca: felul si importanta activitatii sale, dispersia geografica, nivelul de
organizare, costuri etc.
2.Ce documente, registre, declaratii se completeaza in cazul unei livrari intracomunitare de
bunuri?
82
Biletul nr.93
1. Structura dosarului exercitiului.
Structura dosarului exercitiului.
Dosarul exercitiului cuprinde 10 sectiuni (parti) simbolizate de la A la J, astfel:
- EA (dosarul exercitiului, sectiunea A) intitulata Acceptarea misiunii;
- EB (dosarul exercitiului, sectiunea B) intitulata Sinteza misiunii si rapoarte;
- EC (dosarul exercitiului, sectiunea C) intitulata Orientare si planificare;
- ED (dosarul exercitiului, sectiunea D) intitulata Evaluarea riscului legat de
control;
- EE (dosarul exercitiului, sectiunea E) intitulata Controalele substantive;
- EF (dosarul exercitiului, sectiunea F) intitulata Utilizarea lucrarilor altor
profesionisti;
- EG (dosarul exercitiului, sectiunea G) intitulata Verificari si informatii
specifice;
- EH (dosarul exercitiului, sectiunea H) intitulata Lucrarile de sfarsit de misiune;
- EI (dosarul exercitiului, sectiunea I) intitulata Interventii cerute prin reglementari
diverse;
- EJ (dosarul exercitiului, sectiunea J) intitulata Controlul conturilor consolidate.
2. Precizati in ce consta operatiunea triunghiulara din punctul de vedere al TVA.
84
Art. 126 alin. (8) lit. b): nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania (...) achizitia
intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare de o persoana
impozabila, denumita cumparator-revanzator, care este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat
membru, dar nu este stabilita in Romania, in cazul in care sunt indeplinite cumulativ urmatoarele
conditii:
achizitia sa fie efectuata in vederea realizarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri pe teritoriul
Romaniei, de catre cumparatorul revanzator, persoana impozabila, care nu este stabilita in
Romania;
bunurile achizitionate de cumparatorul-revanzator sa fie transportate de furnizor sau de
cumparatorul-revanzator ori de alta persoana, in contul unuia dintre acestia, direct dintr-un stat
membru, altul decat cel in care cumparatorul-revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre
beneficiarul livrarii ulterioare efectuate in Romania;
beneficiarul livrarii ulterioare sa fie o persoana impozabila sau o persoana juridica
neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, conform art. 153 sau 1531;
beneficiarul livrarii ulterioare sa fie obligat la plata taxei pentru livrarea efectuata de persoana
impozabila care nu este stabilita in Romania.
Art. 1321 alin. (5): achizitia intracomunitara de bunuri (...), in cadrul unei operatiuni
triunghiulare in alt stat membru decat Romania, de catre cumparatorul-revanzator inregistrat in
scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu art. 153, se va considera ca a fost supusa la plata
taxei pe valoarea adaugata in acel alt stat membru, daca se indeplinesc urmatoarele conditii:
cumparatorul-revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu art. 153,
face dovada ca a efectuat achizitia intracomunitara in vederea efectuarii unei livrari ulterioare in
acel alt stat membru, livrare pentru care beneficiarul, care este inregistrat in scopuri de TVA in
statul membru unde este stabilit, a fost desemnat ca persoana obligata la plata taxei aferente;
obligatiile privind declararea acestor operatiuni, stabilite prin norme, au fost indeplinite de catre
cumparatorul-revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu art. 153.
Art. 150 alin. (1) lit. e): persoana obligata la plata taxei pentru operatiunile taxabile din
Romania este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, inregistrata conform art.
153 sau 1531, care este beneficiarul unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni
triunghiulare, in urmatoarele conditii:
cumparatorul-revanzator al bunurilor sa fie inregistrat in scopuri de TVA in alt stat membru si
sa fi efectuat o achizitie intracomunitara a acestor bunuri in Romania, care nu se cuprinde in sfera
de aplicare a taxei, conform art. 126 alin. (8) lit. b);
bunurile aferente achizitiei intracomunitare, prevazute la punctul anterior, sa fi fost transportate
de furnizor sau de cumparatorul-revanzator ori de alta persoana in contul furnizorului sau al
cumparatorului-revanzator dintr-un stat membru, altul decat statul in care cumparatorulrevanzator este stabilit ca persoana impozabila, direct catre beneficiarul livrarii; si cumparatorulrevanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligata la plata taxei
pentru livrarea respectiva.
Obligatiile furnizorului
Furnizorul va efectua o livrare intracomunitara de bunuri care este scutita de TVA in
conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, deoarece:
are codul de inregistrare in scopuri de TVA al cumparatorului-revanzator din celalalt stat
membru;
face dovada ca bunurile au fost transportate in afara teritoriului Romaniei, in statul membru
unde este stabilit beneficiarul final (nu in statul de resedinta al cumparatorului-revanzator).
O.M.E.F. nr. 2.421/2007 (publicat in M.Of. nr. 887 din 27 decembrie 2007) obliga furnizorul sa
puna la dispozitia organului de inspectie fiscala urmatoarele documente pentru justificarea scutirii
cu drept de deducere:
85
factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal si in
care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatoruluirevanza tor
in alt stat membru;
documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in statul membru al
beneficiarului final si, dupa caz, orice alte documente, cum ar fi: contractul, comanda de
vanzarecumparare, documentele de asigurare .
Indeplinind aceste conditii, da posibilitatea furnizorului sa factureze fara TVA, in regim de
scutire.
Noutatea adusa de O.M.E.F. nr. 2.421/2007 este aceea ca pentru acele operatiuni care, prin natura
lor, nu permit operatorilor economici sa fie in posesia documentelor de justificare a scutirii in
momentul emiterii facturii, este permisa prezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de
taxa sa se faca in termen de maximum 90 de zile calendaristice de la data la care a fost emisa
factura.
Daca factura nu este emisa in termenul prevazut de lege, termenul de 90 de zile mentionat
anteriorva incepe sa curga din data la care a intervenit faptul generator de taxa pentru operatiunea
in cauza.
In lipsa documentelor justificative, in interiorul acestui termen, organele de inspectie fiscala au
dreptul de a suspenda inspectia fiscala pana la data prezentarii acestora. Suspendarea inspectiei
fiscale nu poate depasi termenul de 90 de zile calculat astfel cum am aratat in cele de mai sus si
se va face cu respectarea prevederilor legale in vigoare.
In situatia in care inspectia fiscala a fost deja efectuata si, ulterior expirarii termenului de 90 de
zile, fara sa depaseasca termenul legal de prescriptie, persoana impozabila intra in posesia
documentelor de justificare a scutirii de taxa, poate solicita organelor fiscale competente
reverificarea perioadei respective.
Obligatiile cumparatorului-revanzator
Regimul cumparatorului- revanzator este strict reglementat de Codul fiscal, astfel ca acesta nu
trebuie confundat cu regimul fiscal al intermediarilor (comisionarilor).
Coroborand dispozitiile legale mai sus aratate, rezulta ca operatiunile realizate de catre
cumparatorul-revanzator nu sunt impozabile in Romania daca sunt indeplinite cumulativ
urmatoarele conditii:
achizitia sa fie efectuata in vederea realizarii unei livrari ulterioare a bunurilor;
bunurile achizitionate in calitate de cumparator-revanzator sa fie transportate, direct de la
furnizor la destinatarul livrarii ulterioare. Relatia de transport al bunurilor la destinatarul final
trebuie sa existe intre furnizor si dumneavoastra, oricare putand fi responsabil pentru transportul
bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale;
cumparatorul-revanzator sa fie inregistrat in scopuri de TVA in Romania;
cumparatorul-revanzator sa-l desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligata
la plata taxei. Acest lucru se realizeaza pe baza facturii pe care o emiteti si care contine codul de
TVA al beneficiarului final.
Codul fiscal stabileste un regim special (derogatoriu) pentru persoanele inregistrate in scopuri de
TVA si care actioneaza in calitate de cumparator-revanzator, achizitionand si livrand mai departe
bunuri pe seama si in numele sau. Aceasta calitate nu poate fi confundata in niciun caz cu cea a
comisionarului sau a mandatarului, care actioneaza intotdeauna la ordinul expres al persoanei
care o reprezinta.
Obligatiile beneficiarului
Codul fiscal precizeaza expres ca locul achizitiei intracomunitare de bunuri este in statul membru
unde se incheie expeditia sau transportul bunurilor, sub rezerva ca beneficiarul nu comunica
furnizorului un cod de TVA dintr-un alt stat membru decat cel in care este stabilit.
Persoana obligata la plata este persoana care efectueaza achizitia intracomunitara de bunuri
taxabile. Impozitarea operatiunilor se va face prin taxare inversa, operatiunea fiind raportata in
86
decontul de TVA, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, prin utilizarea formulei
contabile 4426=4427
Respectand aceste reguli este mult mai simpla impozitarea operatiunii la destinatie, prin taxare
inversa, decat solicitarea beneficiarului de rambursare de TVA dintr-un alt stat membru (in
conformitate cu directiva a VIII-a CEE).
Operatiuni triunghiulare false
Nu exista o tranzactiei triunghiulara nici in cazul in care unul dintre parteneri este stabilit intr-un
stat membru. In acest caz, in functie de pozitia acelei persoane, vor trebui efectuate operatiuni de
export sau import.
Totusi, o tranzactie cu o persoana non-UE poate sa devina triunghiulara, insa aceasta doar atunci
cand persoana extracomunitara este cumparatorulrevanza tor, care s-a inregistrat in scopuri de
TVA in Comunitate.
Biletul nr.94
1.Structura dosarului permanent.
Dosarul permanent se subdivide in 7 sectiuni pentru a facilita lectura si controlul din
partea organismului profesional, dupa cum urmeaza:
- PA (dosarul permanent, sectiunea A) intitulata Generalitati;
- PB (dosarul permanent, sectiunea B) intitulata Documente privind controlul intern;
- PC (dosarul permanent, sectiunea C) intitulata Situatii financiare si rapoarte privind
exercitiile precedente;
- PD (dosarul permanent, sectiunea D) intitulata Analize permanente;
- PE (dosarul permanent, sectiunea E) intitulata Fiscal si social;
- PF (dosarul permanent, sectiunea F) intitulata Juridice;
- PG (dosarul permanent, sectiunea G) intitulata Intervenienti externi.
2. Evaluarea intreprinderii in cazul fuziunii si divizarii.
Pentru evaluarea societatilor intrate in fuziune sau divizare, se poate folosi una dintre
urmatoarele metode: metoda patrimoniala sau metoda activului net, metoda bursiera, metoda
bazata pe rezultate (valoarea de rentabilitate, valoarea de randament, valoarea de supraprofit),
metode mixte si metoda bazata pe fluxul financiar sau cash-flow.
Valoarea globala a societatii stabilita printr-una dintre metodele mentionate reprezinta
valoarea aportului de fuziune al fiecarei societati intrate in fuziune. Pe baza acestei valori se
stabileste raportul de schimb.
Valorea activului net este egala cu valoarea aportului net numai in cazul in care s-a folosit
metoda patrimoniala de evaluare globala a societatii. In cazul in care cele doua valori nu sunt
egale, la societatea absorbita sau intrata in contopire, diferentele sunt recunoscute ca elemente
de castiguri sau pierderi din fuziune, astfel: daca valoarea aportului net este mai mare decat
activul net contabil, diferenta este recunoscuta ca profit. In situatia inversa diferenta este
recunoscuta ca pierdere.
Determinarea raportului de schimb al actiunilor sau al partilor sociale pentru a acoperi
capitalul societatilor comerciale absorbite.
In cadrul acestei etape se efctueaza:
a) determinarea valorii contabile a actiunilor sau partilor sociale ale societatilor comerciale care
fuzioneaza, prin raportarea aportului net la numarul de actiuni sau de parti sociale emise.
Valoarea contabila a unei actiuni-parti sociale se poate obtine si prin raportarea activului net
contabil la numarul de actiuni-parti sociale.
b)
Stabilirea raportului de schimb al actiunilor sau al partilor sociale, prin raportarea valorii
contabile a unei actiuni ori parti sociale a societatii absorbite la valoarea contabila a unei
actinui sau parti sociale a societatii absorbate, raport verificat si aprobat de experti.
Determinarea numarului de actiuni sau de parti sociale emis pentru remunerarea aportului net de
fuziune:
87
determinarea nr. de actiuni sau de parti sociale ce trebui emise de societatea comerciala care
absoarbe fie prin raportarea capitalui propriu (activului net= al societatilor comerciale
absorbite la valoare contabila a unei actiuni sau parti sociale a societatii comerciale
absorbante, fie prin inmultirea nr. de actinui-parti sociale ale societatii comerciale absorbite
cu raportul de schimb;
b) majorarea capitalui social la societatea comerciala care absoarbe, prin inmultirea nr. de
actiuni/parti sociale care trebuie emise de societatea comerciala care absoarbe cu valoarea
nominala a unei actiuni sau a unei parti sociale de la aceasta societate comerciala;
c) calcularea primei de fuziune, ca diferenta intre valoarea contabila a actiunilor sau a partilor
sociale si valoarea nominala a acestora.
Biletul nr. 95
1.Elementele de baza ale raportului de audit statutar= Raportul de audit
- are un dublu rol instrument de comunicare al auditorului cu utilizatorii sit financiare (nu cu
intreprinderea)
- instrument de stabilire a responsabilitatilor
Are 7 elemente de baza :
1.Titlul raportului Raport de auditor independent
2.Destinatarul intotdeauna Consiliul de Administratie sau Consiliul de Supraveghere, cel care
are responsabilitati fata de terti
3. Paragraful introductiv cuprinde identificarea situatiilor financiare analizate si identificarea
responsabilitatilor (idem contract)
4. Intinderea lucrarilor de audit cuprinde obligatoriu standardele aplicabile, o mentiune ca in
audit au fost folosite cele mai potrivite tehnici si proceduri, o mentiune ca auditul s-a bazat pe
sondaje, precum si o asigurare rezonabila ca in situatiile financiare auditate nu exista erori
semnificative
5. Paragraful opiniei opinia in audit poate fi de 4 tipuri :
a) fara rezerve se emite atunci cand auditorul nu are contatari cu impact semnificativ
asupra situatiilor financiare, sau daca are, intreprinderea a rectificat situatiile financiare (au ramas
fara obiect) (opinia curata). O derivata : opinia fara rezerve, dar cu paragraf de observatii. Se
emite atunci cand auditorul are unele constatari care, desi nu sunt de natura a influenta
semnificativ sit financiare, el considera ca trebuie cunoscute aceste constatari de urilizatorii sit
financiare.
b) cu rezerve (opinie calificata) se emite atunci cand auditorul nu a participat la
inventariere si nici nu s-a asigurat prin metode alternative de control de certitudinea stocurilor la
31 decembrie, precum si atunci cand exista constatari cu impact semnificativ, dar intreprinderea a
refuzat rectificarea situatiilor financiare.
c) nefavorabila (opinie calificata) se emite atunci cand exista constatari cu impact
semnificativ asupra sit financiare, bazate pe dezacorduri grave cu conducerea intreprinderii in
ceea ce priveste aplicarea principiilor si regulilor contabile
d) imposibilitatea emiterii unei opinii se emite atunci cand, din diferite motive, auditorul
a fost impiedicat sa aplice tehnicile si procedurile de audit pe care le-a considerat necesare.
6. Data raportului
7. Semnatura personala sau sociala si personala
2.Care este structura standard a unui raport de evaluare a intreprinderii?
Raportul trebuie sa ofere o imagine clara asupra opiniilor exprimate de evaluator, asupra bazelor
de evaluare folosite, a metodelor si informatiilro care stau la baza raportului.
1. Rezumatul principalelor concluzii si recomandari privind:
2.Prezentarea intreprinderii
3. Prezentarea evaluatorilor si a mandatului primit
4. Diagnosticul de evaluare
a)
88
Bilantul contabil este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta activul si pasivul
unitatii patrimoniale, precum si rezultatele perioadei pentru care se intocmeste, potrivit legii.
Bilantul contabil este sursa de date ce se prelucreaza pentru realizarea diagnosticului contabil si
financiar.
Biletul nr. 99
1.Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.
Rezervele se prezinta inaintea paragrafului de opinie. In astfel de cazuri, paragraful opiniei se
formuleaza astfel:Exemplu de rezerve datorate limitarii intinderii lucrarilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, caci noi am fost desemnati
auditori ulterior acestei date. Tinand seama de natura documentelor contabile ale societatii, noi
am putut controla cantitatile prin alte proceduri.
Dupa parerea noastra, cu exceptia incidentei ajustarilor care ar fi putut fi necesare, daca noi am fi
putut efectua controlul fizic al cantitatilor, situatiilor financiare dau o imagine fidela pozitiei si
situatiei financiare a societatii la 31 decembrie 200, cat si contului de profit si pierdere pentru
exercitiul incheiat la aceasta data si sunt conforme cu prevederile legale si statutare.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitatii auditate:
Astfel, cum este explicat in nota X anexata, nu s-au constatat amortismente in situatiile
financiare. Aceasta practica nu este, in opinia noastra, in acord cu Normele de amortizare a
capitalului imobilizat in active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear si
al unei cote de . pentru cladiri si . pentru utilaje, trebuie sa se ridice la suma de . pentru
exercitiul incheiat la 31 decembrie 200 . In consecinta, amortismentele cumulate trebuie sa se
ridice la . mil. lei, iar pierderile exercitiului si pierderile cumulate la . mil. lei.
Dupa parerea noastra, cu exceptia incidentei asupra conturilor anuale, a faptelor mentionate in
paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidela pozitiei si situatiei financiare a
societatii la 31 decembrie 200, cat si contului de profit si pierdere pentru exercitiul incheiat la
aceasta data, si sunt conforme cu prevederile legale si statutare.
2.Explicati rolul evaluarii pentru elaborarea situatiilor financiare ale intreprinderii
Evaluarea este procesul prin care se determina valorile la care structurile situatiilor financiare vor
fi recunoscute in bilant si in contul de profit si pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumite
baze de evaluare: cost istoric, cost current, valoare relizabila, etc.
Biletul nr. 100
1. Opinia fara rezerve: semnificatie, mod de prezentare.
Opinia fara rezerve semnifica faptul ca dupa efectuarea tuturor procedurilor auditorul
poate exprima o opinie curata, nedistorsionata de vreo rezerva sau retinere.
Ca mod de prezentare opinia fara rezerve poate aparea in urmatoarea formulare:
Dupa parerea noastra, conturile anuale dau o imagine fidela pozitiei si situatiei financiare a
societatii la 31 decembrie . precum si rezultatelor acestor operatii si fluxurilor de trezorerie
pentru exercitiul inchis la aceasta data, in conformitate cu normele internationale si nationale de
contabilitate
2. Explicati influenta politicilor de amortizare asupra valorii mtreprinderii.
Politica de amortizare influenteaza valoarea intreprinderii astfel:
- stabilirea unor durate de viata mai lungi decat cele normale, influenteza in sensul unei valori
mai mari a ativelor si a intreprinderii
- stabilirea unor durate de viata mai scurte decat cele normale influenteaz in sensul micsorarii
valorii intreprinderii
- metodele de amortizare de asemena influenteza, de exemplu daca in anul in care se face
evaluarea mijloacele fixe achizitionate in acest an sunt amortizate accelerat influenteaza
intreprinderea, valoare acesteia fiind mai mica decat daca ar fi utilizat metoda liniara.
Insuficienta de amortizare a imobilizarilor dintr-o intreprindere (amortizarea scriptica este
inferioara amortizarii tehnico-economice) influenteaza artificial valoarea patrimoniului
90
baza acestora?
Bilantul contabil, fiind intocmit dupa anumite reguli si principii referitoare la evaluare, face
ca patrimoniul sa nu fie exprimat in valori de piata iar performantele sa nu fie cele care s-ar fi
obtinut in conditiile normale ale pietii.
Principiile contabile aplicabile in Romania care nu pot fi acceptate in totalitate in cazul
evaluarii economice sunt:
Principiul permanentei metodelor (spre exemplu amortizarea imobilizarilor corporale trebuie
ajustata astfel incat valoarea acestora sa fie cea de piata);
Principiul prudentei (spre exemplu prin politica de provizioane);
Principiul independentei exercitiului (cheltuielile in avans sunt excluse de la calcularea activului net
corijat).
Biletul nr. 108
1.Rolul raportului de audit.
Raportul de audit are un triplu rol:
-instrument de comunicare cu utilizatorii situatiilor financiare emise de entitatea auditata,
respectiv cu publicul, precum si cu actionarii, pentru decizii economice;
-instrument de confirmare a increderii publicului si actionarilor in situatiile financiare prezentate
de o entitate;
-instrument de identificare a responsabilitatilor pentru auditor si pentru conducerea entitatii
auditate.
2.Cum poate fi definit superprofitul aferent intreprinderii?
Superprofitul reprezinta profitul suplimentar asigurat de o intreprindere pentru capitalurile
investite in activele sale fata de un plasament, de o marime egala, remunerate la rata medie a
pietei.
Biletul nr.109
Rolul si continutul notei de sinteza
Nota de sinteza a misiunii cuprinde toate constatarile ce vor fi incluse in raportul de audit si este
un instrument de control intern, urmand a fi supusa validarii ierarhiei superioare
Pentru a permite auditorului sa-si faca o parere definitva asupra situatiilor financiare, este util sasi stabileasca o nota de sinteza care recapituleaza toate punctele importante ale lucrarilor
efectuate, de la cunoasterea intreprinderii pana la controlul conturilor, care pot avea o incidenta
asupra deciziei finale.
Nota de sinteza este stabilita pe o foaie de lucru care presupune:
- o referire la foaia de lucru in care punctul retinut ca important este dezvoltat;
- o descriere sumara a punctului respectiv;
- pozitia auditorului (punctul sau de vedere).
Descrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desfasurarii
lucrarilor si in special la:
- problemele tehnice intalnite si maniera in care au fost rezolvate;
- punctele in suspensie care necesita primirea unei informatii complementarea;
- domeniile care necesita o luare de pozitie si o decizie finala a auditorului;
- o lista a modif propuse, evidentiindu-le pe cele care au fost contabiliz si separat pe
cele care inca nu au fost acceptate de intrepr.
Poate fi utila, de asemenea, realizarea unui scurt rezumat al evenimentelor
95
Valoarea reziduala, de regula se calculeaza prin aplicarea unui multiplicator Z la cash flow-ul
ultimului an prognozat (Vr=ZxCF) sau aplicand modelul Gordon
___1___, unde K este coeficientul de ajustare pentru risc, iar g este cresterea pe
K-g
termen lung a fluxului de numerar
Biletul nr.112
Utilizarea lucrarilor unui alt auditor.
Standardul International de Audit (ISA) nr. 600 stabileste procedurile si principiile fundamentale
si modalitatile lor de aplicare referitoare la utilizarea de catre un auditor, in cadrul unei misiuni de
audit de baza, la o entitate a lucrarilor realizate de catre un alt auditor, asupra situatiilor financiare
ale unuia sau mai multor sub-grupuri incluse in situatiile financiare ale acelei entitati. El nu se
aplica in cazul cand doi sau mai multi auditori sunt numiti coauditori si nici relatiilor auditorului
cu auditorul precedent.
Cand auditorul principal utilizeaza lucrarile unui alt auditor, auditorul principal trebuie
sa determine incidenta acestor lucrari asupra propriului sau audit.
Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situatiilor financiare ale unei
entitati care includ conturile unuia sau mai multor subgrupuri auditate de un alt auditor. Expresia
alt auditor desemneaza auditorul altul decat auditorul principal responsabil de examenul
informatiilor financiare ale unui subgrup, incluse in situatiile financiare auditate de catre auditorul
principal.
Auditorul trebuie sa stabileasca daca participarea sa la lucrarile de audit pe ansamblu este
suficienta pentru a-i permite sa actioneze ca auditor principal.
Atunci cand utilizeaza lucrarile unui alt auditor, auditorul principal trebuie sa-i evalueze
competenta (celuilalt auditor) si sa obtina elemente probante care sa dovedeasca faptul ca
lucrarile celuilalt auditor raspund obiectivelor auditorului principal in cadrul misiunii sale de
audit. Auditorul principal trebuie sa-l informeze pe acest alt auditor in legatura cu:
- obligatiile de independenta; va solicita o declaratie scrisa care sa ateste respectarea
acestor obligatii;
- coordonarea lucrarilor si a raportarilor; modalitatile de coordonare vor fi definite
in etapa de planificare a auditului;
- obligatiile contabile, de control si de raportare, obtinand o declaratie scrisa in
legatura cu respectarea acestora;
98
99
superprofit decat din momentul in care rentabilitatea degajata de intreprindere (care imbraca
forma profitului previzionat) este mai mare decat cea care s-ar obtine plasand pe piata un capital
echivalent cu ANC.
Biletulnr.114
1.Utilizarea lucrarilor unui expert
Utilizarea lucrarilor unui expert se face in urmatoarele situatii:
- evaluarea anumitor active;
- evaluarea starii fizice a unor active precum minereuri, zacaminte petroliere sau stabilirea
duratei de viata ramasa a unor active corporale;
- evaluari actuariale;
- evaluarea stadiului de realizare a unor produse sau lucrari de constructii;
- avize juridice in ce priveste interpretarea unor acorduri, statute sau reglementari.
Cand are in vedere sa foloseasca lucrarile unui expert, auditorul trebuie sa tina cont de:
- caracterul semnificativ al elementului respectiv din situatiile financiare;
- riscul de eroare datorat naturii si complexitatii elementului respectiv;
- volumul si calitatea altor elemente probante disponibile.
Pentru a putea utiliza lucrarile unui expert, auditorul trebuie sa reuneasca elemente probante
suficiente si adecvate care sa demonstreze ca pot fi utilizate lucrarile unui anume expert in cadrul
misiunii sale de audit. Apoi, auditorul trebuie sa verifice competenta profesionala a expertului si
obiectivitatea lui. In plus, auditorul trebuie sa stranga elemente probante suficiente si adecvate
care sa demonstreze ca intinderea lucrarilor expertului raspunde obiectivelor auditului.
Auditorul trebuie sa stabileasca daca lucrarile expertului pot constitui un element probant cu
privire la aprecierea criteriilor ce trebuie indeplinite de situatiile financiare.
Cand auditorul nu modifica raportul sau, el nu trebuie sa faca mentiuni despre utilizarea lucrarilor
expertului.
2.Care este caracteristica ratei de actualizare deflatate?
Caractertistica ratei de actualizare deflatata este ca a fost ajustata in minus cu rata inflatiei, se fol.
in cazul in care fluxul financiar ce se actualizeaza este in lei constanti.
Biletul nr.115
1. Elementele posterioare inchiderii exercitiului.
Standardul International de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabileste tratamentul in situatiile financiare
a evenimentelor favorabile si nefavorabile care survin dupa data inchiderii exercitiului, care pot fi
de doua tipuri:
evenimente care furnizeaza informatii in legatura cu fapte care existau la data inchiderii
exercitiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampla confirmare a circumstantelor existente
la data inchiderii;
evenimente care furnizeaza informatii bazate pe fapte survenite dupa data inchiderii exercitiului;
sunt evenimente care indica circumstante noi, aparute dupa data inchiderii.
Standardul International de Audit (ISA) nr. 560 stabileste obligatiile pentru auditor de a lua in
considerare incidentele evenimentelor posterioare inchiderii exercitiului, atat asupra situatiilor
financiare cat si asupra raportului sau, distingandu-se trei etape:
fapte descoperite pana la data raportului de audit;
fapte descoperite dupa data raportului de audit, dar inaintea publicarii situatiilor financiare;
fapte descoperite dupa publicarea situatiilor financiare.
2. Care este caracteristica ratei de actualizare nedeflatate?
Rata de actualizare nedeflatata este utilizata atunci cand se considera un flux financiar in moneda
curenta (adica moneda este influentata de rata inflatiei viitoare)
Daca rezultatele viitoare sunt exprimate in unitati monetare curente care tin seama de inflatia
viitoare estimata, aceste rezultate trebuie actualizate cu o rata care include inflatia, numita rata de
100
2.Care sunt metodele care pot fi utilizate pentru evaluarea terenurilor atunci cand se
determina valoarea patrimoniala Activ net contabil corectat?
1.Met comparatiei directe ( a vanzarilor) prt si alte inform sunt analizate comparate si ajustate
in fct de asemanari si deosebiri.
2.Met proportiei alocarii se bazeaza pe echilibru, pe existenta unui raport tipic intre val
proprietatii si anumite localizari.
3.Met extractiei prin scaderea din val globala a proprietatii, a imobilului
4.Met capitalizarii rentei de baza
Biletul nr. 119
1. Examenul situatiilor financiare: solduri de deschidere.
Standardul International de Audit (ISA) nr. 510 reglementeaza procedurile si principiile
fundamentale si modul lor de aplicare in ce priveste soldurile de deschidere. In misiunile initiale
de audit, auditorul trebuie sa gaseasca elemente probante suficiente si adecvate care sa-i permita
sa se asigure ca:
- soldurile de deschidere nu contin anomalii care sa aiba o influenta semnificativa asupra
situatiilor financiare ale exercitiului in curs;
102
- soldurile de inchidere ale exercitiului precedent au fost corect preluate sau, in cazuri deosebite,
au fost ajustate retroactiv;
- politicile de inchidere a conturilor si metodelor de evaluare folosite au fost aplicate in mod
constant, sau modificarea acestora a fost corect inregistrata si descrisa in notele anexe.
Cand situatiile financiare ale exercitiului precededent au fost auditate de un alt auditor, auditorul
actual poate gasi elementele probante examinand dosarele de lucru ale auditorul precedent.
Daca situatiile financiare precedente nu au fost auditate acesta va pune in lucru alte proceduri.
Daca prin aplicarea procedurilor specifice nu se obtin elemente probante suficiente si adecvate cu
privire la soldurile de deschidere, auditorul trebuie sa emita o opinie cu rezerve sau se va afla in
imposibilitatea de a emite o opinie.
2. Care sunt metodele care pot fi utilizate pentru evaluarea terenurilor atunci cand se
determine valoarea patrimoniala" Activ corectat?
- met comparatiei directe ( a vanzarilor) pret si alte inform sunt analizate comparate si ajustate
in fct de asemanari si deosebiri.
- Met proportiei alocarii se bazeaza pe echilibru, pe existenta unui raport tipic intre teren si
cladiri;
- met pe baza parcelarii acolo unde cea mai buna metoda este parcelarea;
- met reziduala pp ca se poate identifica venitul coresunzator terenului din venitul net al
prprietatii integrale, acesta fiind capitalizat cu o rata de capitalizare corespunzatoare pentru
terenuri;
- Met extractiei prin scaderea din val globala a proprietatii, a imobilului
- Met capitalizarii rentei de baza
Biletul nr. 120
1. Examenul situatiilor financiare
Situatiile financiare (bilant, contul de profit si pierdere si celelalte componente) constituie
documente de sinteza a contabilitatii asupra carora auditorul isi exprima opinia.
Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului sa obtina unele elemente probante
pe baza carora sa traga concluzii cu privire la diferite posturi si rubrici din situatiile financiare.
Pentru a-si putea exprima opinia, auditorului trebuie sa confirme ca situatiile financiare sunt in
acord cu concluziile sale si ca ele reflecta corect deciziile conducerii intreprinderii si dau o
imagine fidela activitatii si situatiei financiare a intreprinderii.
Examenul situatiilor financiare are ca obiect verificarea:
- faptului ca bilantul, contul de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare
sunt coerente, concorda cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile
si reglementarilor in vigoare si tin cont de evenimentele posterioare datei de inchidere;
- faptului ca anexele comporta toate inform de importanta semnificativa asupra situatiei
patrimoniale, fin si rezultatele obtinute.
Tehnicile de examinare se bazeaza pe:
- stabilirea ratiourilor obisnuite de analiza financ si compararea lor cu cele ale exercitiilor
precedente si ale sectorului de activitate;
- comparatiile intre datele reiesite din situatiile financiare si datele anterioare, posterioare si
previziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;
- compararea in procent fata de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit si
pierdere.
Un obiectiv central al examinarii situatiilor financiare il constituie verificarea daca acestea dau o
imagine fidela clara si completa:
- pozitiei financiare intreprinderii;
- rezultatelor financiare;
- situatiei financiare.
In cadrul actiunilor de verificare a bilantului contabil, auditorul isi divizeaza diligentele
103
- volum prea ridicat sau operatii importante realizate cu unii clienti sau furnizori, in raport cu
altii;
- operatii neanregistrate.
Printre procedurile puse in lucru de auditor se pot folosi:
- controalele detaliate asupra unor operatii, tranzactii, rulaje sau solduri;
- consultarea proceselor verbale ale adunarilor generale ale actionarilor si ale consiliului de
administratie;
- acordarea unei atentii deosebite unor operatii de la sfarsitul perioadei;
- acordarea contractelor si conventiilor de imprumut;
- examenul operatiilor de cumparari sau vanzari pe parti ale unei societati in participatie;
- examenul operattiilor si tranzactiilor intre parti legate identificate;
- obtinerea unei declaratii de la conducerea intreprinderii prin care sa ateste ca informatiile
prezentate cu privire la identificarea partilor legate sunt exhaustive si au fost corect descrise in
anexele la situatiile financiare.
2.Care este formula de calcul a ratei de actualizare deflatate necesara determinarii ratei de
actualizare?
Rata de actualizare deflatata este utilizata atunci cand se considera un flux financiar in moneda
constanta (adica moneda de la data evaluarii, neinfluentata de rata inflatiei viitoare).
Rata deflatata = (i f) / (1+f)
f rata inflatiei
Daca rezultatele viitoare sunt exprimate in unitati monetare constante, care nu tin seama de
inflatia viitoare, ele trebuie actualizate cu o rata care nu include inflatia, numita rata de
actualizare deflatata. Utilizarea incorecta a ratei de actualizare prin aplicarea la niste rezultate
constante a unei rate a pietei care include de fapt si o componenta inflationista, penalizeaza
valoarea intreprinderii evaluate. De aceea trebuie ca rata de actualizare care se va aplica acestor
beneficii constante sa fie in prealabil deflatata.
Trecerea de la rata de actualizare nedeflatata la cea deflatata se face astfel:
daca rata inflatiei este mai mica de 10%:
r deflatata = r nedeflatata f
daca rata inflatiei este mai mare de 10%:
r deflatata = (r nedeflatata f) /(1+f)
unde: 1/1+f reprezinta indicele puterii de cumparare a banilor.
Biletul nr. 122
1. Ipoteza continuitatii activitatii in auditul situatiilor financiare.
In timpul planificarii si realizarii misiunii de audit, auditorul trebuie sa aprecieze temeinicia
utilizarii de catre conducerea intreprinderii a conventiei contabile de baza de continuare a
activitatii, la elaborarea situatiilor financiare.
Exemple de fapte sau evenimente care, luate izolat sau impreuna, constituie semne de intrebare
asupra valabilitatii conventiei contabile de baza de continuare a exploatarii, fara a fi exhaustive,
sunt:
- capitaluri proprii sau fond de rulment negative;
- imprumuturi care ajung la scadenta, fara perspectiva realizata de rambursare sau reesalonare,
sau recurgerea excesiva la credite pe termen scurt pentru a finanta active pe termen lung;
- indicii privind retragerea suportului financiar de catre creditori;
- marje bruta de autofinantare negativa;
- indicatori financiari cheie, nefavorabili;
- pierderi din exploatare sau degradari importante ale activelor;
- stoparea politicii de distribuire de dividende;
105
107
doua situatii:
- sau considera ca tehnicile compensatorii de control ii aduc elemente suficiente de proba;
- sau considera ca alte controale nu-l conduc la elemente probante fata de limitele impuse de
conducerea intreprinderii, care va suporta consecintele necesare cu privire la certificare.
Standardul International de Audit (ISA) nr. 505 defineste principalele cazuri in care auditorul are
obligatia sa procedeze la folosirea tehnicii confirmarii directe:
- confirmarea unor cauze in baza carora s-au realizat unele tranzactii;
- confirmarea de catre banci a soldurilor conturilor si alte informatii considerate
necesare;
- confirmarea conturilor de clienti si debitori;
- confirmarea stocurilor in depozite vamale, in consignatie si alte stocuri la terti;
- valori imobiliare cumparate prin intermediari financiari;
- imprumuturi de la terti;
- confirmarea soldurilor conturilor de furnizori si creditori.
Confirm poate sa fie pozitiva, atunci cand tertul solicitat isi exprima acordul asupra inform
primite sau furnizeaza chiar el inform, sau negativa, atunci cand tertului solicitat i se cere sa nu
rasp decat in cazul in care nu este de acord cu inform care i s-a prezentat.
Auditorul trebuie sa ia in consideratie orice fapt de natura sa puna in discutie fiabilitatea
raspunsului obtinut la cererea de confirmare externa (directa).
Procedurile si principiile fundamentale, precum si modalitatile lor de aplicare, in legatura cu
utilizarea de catre auditor a procedurii confirmarii externe (directe) ca mijloc de obtinere a
elementelor probante, sunt reglementate prin Standardul International de Audit (ISA) nr.505,
aplicabil incepand cu auditul situatiilor financiare ale anului 2001.
2.Carei optici ii corespund valorile patrimoniale functionale (de exemplu, Valoarea
substantiala)?
Val patrim functionale au la baza o optica a prevalentei economicului asupra juridicului, respectiv
val intrepr ia in calcul val tuturor bunurilor pe care le utilizeaza indif daca sunt sau nu in
proprietatea acesteia
Val patrimoniale sunt abordate printr-o optica aproape comerciala si statica, care nu tine seama de
potentialul intreprinderii. Aceasta abordare incompleta ofera totusi proprietarilor ei o garantie de
siguranta asupra valorii acesteia la un moment dat, putand dovedi investitrorilor ca exista un
echivalent tangibil asupra actiuniolor pe care le detin in intreprinderea respectiva.
Biletul nr. 126
1.Tehnica observarii fizice (directe)
Observarea fizica este mijlocul cel mai eficace de verificare a existentei unui activ, insa ea nu
aduce decat o parte din elementele probante necesare si anume numai existenta bunului respectiv;
celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra bunului,valoarea atribuita etc. trebuie
verificate prin alte tehnici.
Actiunile intreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv
asigurarea ca:
- intreprinderea a prevazut mijloace corespunzatoare care permit recenzarea activelor in conditii
de fiabilitate; aceasta faza a interventiei consta in studierea procedurilor de inventariere si se
situeaza deci inaintea inventarierii propriuzise;
- aceste mijloace sunt puse in aplicare in mod satisfacator; aceasta faza consta in verificarea
faptului ca persoanele insarcinate cu inventarierea aplica in mod corect procedurile si se situeaza
in timpul inventarierii propriu-zise;
- lucrarile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceasta faza consta in a controla
daca cantitatile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor si se situeaza deci
dupa inventarierea propriu-zisa.
2.Carei optici ii corespund valorile patrimoniale matematice (de exemplu, Activul net
108
contabil corectat)?
Val patrim matematica are la baza o optica potrivit careia val intrepr ia in calcul numai de
bunurile aflate in proprietate
Biletul nr. 127
1.Tehnica sondajului
Tinand seama de nr de operatii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de
exemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El cauta elem probante pe un esantion adecvat,
utilizand tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecarei situatii.
Sondajul este definit ca o tehnica ce consta in selectionarea unui anumit numar sau parti dintr-o
multime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obtinere a elementelor probante si extrapolarea
rezultatelor obtinute asupra esantionului la intreaga masa sau multime. Tehnica sondajului este
reglementata de Standardul International de Audit (ISA) nr. 530.
Sondajele pe care le realizeaza auditorul in cursul misiunii sale sunt de doua naturi diferite;
- in unele cazuri, in general cu ocazia verificarii functionarii controlului intern, auditorul cauta sa
demonstreze ca elementele care constituie masa, multimea, prezinta o caracteristica comuna (de
exemplu, vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia cumpararilor); sondajele efectuate in
astfel de cazuri sunt sondaje asupra atributiilor;
- in alte cazuri, in general cu ocazia controlului conturilor, auditorul cauta sa verifice valoarea
data unei multimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.
Auditorul poate folosi in general doua tipuri de sondaje: sondajul statistic si sondajul nestatistic,
bazat exclusiv pe experienta sa profesionala; acesta din urma, insa, nu permite o extrapolare
riguroasa a rezultatelor obtinute asupra esantionului la intreaga masa sau multime. Alegerea intre
cele doua tipuri de sondaje depinde de pregatirea profesionala a auditorului si de gradul de
credibilitate pe care acesta doreste sa il dea concluziilor sale.
Oricare ar fi insa tipul de sondaj, este important sa fie respectate cateva reguli riguroase privind
decizia asupra esantionului si parcurgerea unor etape obligatorii.
Deciziile prealabile executarii sondajului pot fi prezentate schematic astfel:
Controlul intregii
mase sau multimi
Nu
N
u
Definirea
Este suficient
Multime
obiectelor si
un
control D a
alegerea
prin sondaj?
a contine
multimii
element
e cheie?
(masei)
Sondaje
asupra
ansamblului
multimii
Verificar
D ea
D Controlul tuturor
a elementel a elementelor cheie
or cheie
este
suficienta
?
Controlul tuturor
Nu
elementelor cheie
plus
sondajele
asupra
restului
multimii
trebuie cat mai bine detaliate pentru a fi usor de identificat documentele si informatiile necesare a
se solicita intreprinderii;
- intinderea esantionului: tinand seama de pragul de semnificatie si de evenimentele erori ce pot fi
descoperite, este indicat ca in aceasta coloana sa se mentioneze volumul sondajelor de efectuat
pentru controlul respectiv;
- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte importanta, avand in vedere ca, calit
unui control depinde de data la care s-a efectuat. Aceasta coloana va fi completata pe masura
avansarii progr de ctrl, ceea ce permite urmarirea cronologica a lucrarilor;
- o referinta pentru foaia de lucru;
- probleme intalnite: aceasta coloana se foloseste pentru supervizarea lucrarilor si pentru a stabili
sinteza rezultatelor controalelor.
Un exemplu de structura a unui program de control se prezinta astfel:
Program de control
Dosar
- controlul imobilizarilor Exercitiu
Auditor:
Data crearii:
Viza responsabilului:
Data actualizarii:
Marimea
Facut de
Referinta
Controale de efectuat
esantionului
la data de .
(Foaia de lucru)
Verificarea achizitiilor Sume mai mari de Ionescu
A6
exercitiului pe baza de 75.000 mii lei
16/03/95
comenzi, facturi si
receptii
Ref:
Pag:
Data:
Probleme
intalnite
Nimic
3. Faza finala.
6
- Evenimente posterioare inchiderii exercitiului;
7
-Utilizarea lucrarilor altor profesionisti;
-Alte lucrari
-Raportul de audit
-Documentarea lucrarilor de audit.
Care este formula de calcul a rentabilitatii economice compuse al rezultatelor?
Rata rentab economice = marja neta* rotatia investitiilor, respectiv,= rezultat
net/capitaluri proprii
Biletulnr.138
1. Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit.
Inainte de a contracta o lucrare de audit a situatiilor financiare ale unei entitati, auditorul trebuie
sa aprecieze posibilitatea de a indeplini aceasta misiune; trebuie sa tina seama de unele reguli
profesionale si de deontologie.
Actiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecteze informatiile necesare
fundamentarii deciziei de acceptare a misiunii, si acestea se refera la:
-
refuza mandatul, insa decizia sa de a accepta este luata in cunostinta de cauza, urmand sa
ia toate masurile necesare, in consecinta);
-
examenul competentei;
117
contabilitatii si care are acces neingradit la efectuarea tuturor lucrarilor profesionale, inclusiv
verificarea si certificarea situatiilor financiare.
Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile Ordonantei
65/1994 cu modificarile si completarile ulterioare, si are competenta profesionala de a organiza
si conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale, de a intocmi
situatiile financiare si de a efectua expertize contabile.
Explicati necesitatea evaluarii economice a intrep
Procesul de evaluare economica are drept obiectiv
- stabilirea valorii de piata,
- a valorii de circulatie a bunurilor, activelor si intreprinderilor,
- el constituie un instrument de orientare a operatorilor economici in spatiul economic al tarii.
Necesitatea evaluarii unei intreprinderi apare cand in viata intreprinderii au loc unele schimbari
semnificative cum sunt:
- modificari in marimea si structura capitalului social,
- modificari in numarul si componenta actionarilor sau asociatilor,
- actiuni juridice cu scop patrimonial (succesiuni, falimente, partaje),
- in cazul tranzactiilor comerciale,
- cu ocazia privatizarii cand elementele prezentate in bilantul contabil nu reflecta valori de piata
ci mai degraba valori administrative, sau costuri istorice mult diferite de valorile juste
Biletul nr.142
1.Care sunt normele de referinta in auditul situatiilor financiare?
In auditul situatiilor financiare sunt folosite doua categorii de norme: norme contabile si
norme de audit.
1. Normele contabile
Normele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul
contabilitatii, care sunt, de regula, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controleaza si
utilizeaza situatiile financiare. Entitatile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt cele
prevazute la art. l din Legea contabilitatii. Cei care controleaza sunt prevazuti prin legislatia
fiecarei tari (auditori, cenzori) si au ca referinta in activitatea lor normele contabile.
Situatiile financiare sunt destinate sa satisfaca nevoile comune de informatii ale unei game largi
de utilizatori. Pentru multi utilizatori aceste situatii financiare constituie singura sursa de
informatii complementare care sa le satisfaca nevoile.
Aceste situatii financiare trebuie sa fie stabilite potrivit uneia sau mai multora dintre referintele
urmatoare:
-standarde internationale de raportare financiara;
-standarde sau norme contabile nationale;
-alte referinte contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si prezentarea
situatiilor financiare.
Normele contabile internationale sunt stabilite de IASCF (Fundatia Comitetului pentru Standarde
Internationale de Contabilitate) si sunt denumite generic Standardele Internationale de Raportare
Financiara (IFRS); acestea cuprind:
-Standardele Internationale de Raportare Financiara emise de IASB (IFRS);
-Standardele Internationale de Contabilitate (IAS);
-Standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
-Alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.
2. Normele de audit
Normele (standardele) de audit reprezinta un ansamblu de reguli definite de o autoritate
profesionala la care se refera auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
118
Reglementarea unei profesii este impusa de nevoia de standarde profesionale, etice, de educatie
care sa fie indeplinite de membrii acelei profesii. Necesitatea si natura reglementarii depind de
urmatorii factori:
1. Capacitatea profesiei respective de a raspunde necesitatilor economiei si societatii,
2. Conditiile de piata in care activeaza profesia.
3. Existenta unui dezechilibru in ce priveste cunostintele intre clientul care primeste serviciile
respective si furnizorul acestor servicii, adica profesionistul contabil care detine experienta
necesara pentru a fi stabilite relatiile intre cele doua domenii.
Criteriile de apreciere a modului in care reglementarea profesiei satisface interesul public
sunt urmatoarele:
Transparenta
Proportionalitatea
sa nu fie impotriva competentei si concurentei
sa nu fie discriminatorie
sa fie precisa
segmentata in functie de obiectivele urmarite
implementata consecvent si just
sa fie supusa unei examinari periodice
Aria de acoperire a reglementarii profesiei
Cerintele de acces si de certificare
Cerinte la dezvoltarea profesionala continua
Standardele profesionale si etice pe care profesionistii trebuie sa le respecte si sa le aplice
Monitorizarea comportamentului profesionist al membrilor
Sistemele si procedurile de investigare si sanctionare in legatura cu membrii care nu
indeplinesc cerintele de mai sus.
Modalitati de implementare
Autoreglementarea este specifica economistilor liberali si consta, in aceea ca organismul
profesional este recunoscut de autoritatea publica, caruia ii deleaga responsabilitatea de a
reglementa profesia.
Reglementarea externa consta in aceea ca profesia este reglementata direct sau in fapt de catre
guvern.
Coreglementarea este o combinare intre primele doua adica o reglementare partajata intre o
institutie guvernamentala si una profesionala.
Oricare ar fi modul de implementare a reglementarii, organismul profesional trebuie sa joace un
rol fundamental fiind cel mai bine pozitionat pentru apararea interesului public.
Reglementarea profesiei contabile la nivel European
Profesia contabila este reglementata prin Directiva generala 89/48 CEE care se refera si la
profesia contabila. Potrivit reglementarilor europene, profesionistul contabil este definit ca fiind
specialistul care a obtinut cel mal inalt nivel de pregatire prin studii universitare, un stagiu de
minim 3 ani si un examen de aptitudini si care are acces fara restrictii la toate serviciile si
activitatile ce formeaza profesia contabila.
Directiva speciala 2006/43 CEE care se refera strict la conditiile de autorizaresi de retragere a
autorizarii unui profesionist contabil de a efectua audit statutar.
Probleme si obiective ale profesiei contabile din Romania
Strategia aprobata prin Conferinta Nationala a CECCAR a stabilit marile probleme si obiective
ale profesiei contabile din Romania. Ele includ in primul rand organizarea si gestiunea profesiei
contabile in intregul ei, si nu intr-o fragmentare arbitrara pe activitati. Cooperarea dintre factorul
public si cel al profesiei contabile liberale este esentiala pentru realizarea unui parteneriat care sa
serveasca in mod performant atat profesia, cat si utilizatorul informatiei contabile. Diletantismul
arbitrariul, adversitatile
120
si cladite pe interese de grup sau conjunctura, de cele mai multe ori vremelnice, nu trebuie sa isi
gaseasca loc in relatia dintre stat si profesia contabila.
Biletul nr. 144
1. Ce sunt si ce rol au normele contabile?
Ce sunt si ce rol au normele contabile?
Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din
domeniul contabilitatii care sunt, de regula, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controleaza
si utilizeaza situatiile financiare. Entitatile care au obligatia de a stabili situatii
financiare sunt cele prevazute la art. 1 din Legea Contabilitatii. Cei care controleaza
sunt prevazuti prin legislatia fiecarei tari (auditori, cenzori) si au ca referinta in
activitatea lor normele contabile.
Situatiile financiare sunt destinate sa satisfaca nevoile comune de informatii ale unei
game largi de utilizatori. Pentru multi utilizatori aceste situatii financiare constituie
singura sursa de informatii complementare care sa le satisfaca nevoile.
Aceste situatii financiare trebuie sa fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din
referintele urmatoare:
standarde internationale de raportare financiara;
standarde sau norme contabile nationale;
alte referinte contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si
prezentarea situatiilor financiare.
Normele contabile internationale sunt stabilite de IASCF (Fundatia Comitetului pentru
Standarde Internationale de Contabilitate) si sunt denumite generic Standardele
Internationale de Raportare Financiara (IFRS) care cuprind:
Standardele Internationale de Raportare Financiara emise de IASB (IFRS);
Standardele Internationale de Contabilitate (IAS);
standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC..
2. Ce semnifica competenta profesionala si prudenta ?
Presupune ca profesionistul contabil detine competentele necesare , specifice misiunii pe care o
are de indeplinit si satisface concomitent cele doua cerinte : obtinerea si mentinerea competentei.
Obligatii mentinerea cunostintelor si aptitudunilor profesionale la nivelul necesar astfel incat
clientii sau angajatorii lor sa fie siguri ca primesc servicii profesionale competente
- sa actioneze cu prudenta in conformitatea cu standardele tehnice si profesionale atunci cand
ofera servicii profesionale
Competenta profesionala poate fi impartita in doua faze separate:
- obtinerea unui nivel de competenta profesionala
- mentinerea unui nivel de competenta profesionala
Dezvoltarea profesionala continua elaboreaza si mentine capacitatile care ii permit unui
profesionist contabil sa desfasoare o activitate competenta intr-un mediu profesional.
Seriozitatea include responsabilitatea de a actiona in conformitate cu prevederile unei sarcini, cu
atentie si meticulozitate, tinand cont de un interval de timp.
Un profesionist contabil are o datorie permanenta de a-si mentine cunostintele si aptitudinile
profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura ca un client primeste servicii profesionale
competente, bazate pe ultimele evolutii din practica, legislatie si tehnica. Un profesionist contabil
ar trebui sa actioneze cu prudenta si in conformitate cu standardele tehnice si profesionale
aplicabile in furnizarea de servicii profesionale.
Biletul nr.145 Ce este si cum se determina pragul de semnificatie?
121
Prin prag de semnificatie se intelege nivelul, marimea unei sume peste care auditorul considera ca
o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta atat regularitatea si sinceritatea situatiilor
financiare, cat si imaginea fidela a rezultatului, a situatiei financiare si a patrimoniului intreprinderii.
La inceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificatie este necesara pentru a
determina domeniile si sistemele semnificative.
In cursul misiunii, stabilirea unor praguri de semnificatie permite:
-orientarea mai buna si planificarea misiunii;
-evitarea lucrarilor inutile;
-justificarea deciziilor referitoare la opinia emisa.
La sfarsitul misiunii, pragul global permite auditorului sa aprecieze daca erorile constatate
trebuie sa fie corijate sau sa faca obiectul unei mentiuni in raport, daca intreprinderea refuza sa le
corijeze.
Ca urmare,
Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utilizate diferite elemente de referinta:
capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificatie permite auditorului inca de la inceputul activitatii
(misiunii) sale sa aprecieze mai bine sistemele si conturile susceptibile sa contina erori sau
inexactitati semnificative, iar la sfarsitul misiunii sa aprecieze daca anomaliile pe care le-a
descoperit trebuie sa fie corectate in cadrul exercitiului, in scopul de a putea emite o opinie fara
rezerve.
Confidentialitatea; care sunt obligatiile profesionistului contabil ?
Un profesionist contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite ca
urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu trebuie sa divulge astfel de informatii unei
terte parti fara o autorizatie specifica, cu exceptia cazului in care exista un drept sau o obligatie
legala sau profesionala de a dezvalui aceste informatii.
Informatiile confidentiale obtinute in cadrul unei relatii profesionale sau de afaceri nu
trebuie utilizate in avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor terte parti.
Biletul nr.146
1.Ce este si cum se calculeaza eroarea estimata prin extrapolare directa?
cand in cursul testarilor auditorul gaseste intr-un esantion de articole un numar de erori , acestea
sunt utilizate pentru a se estima valoarea totala a erorilor pe segmentul respectiv, prin extrapolare
la intraga populatie, deoarece auditorul nu a verificat decat un esantion.
Calculul erorilor estimate prin extrapolare directa : = Valoarea neta a erorilor din esantion /
Valoarea totala a esantionului x Valoarea totala a populatiei
2.Definirea independentei potrivit reglementarilor Corpului.
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil
demonstreaza publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera
obiectiva si corecta.
Independenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil.
Componentele independentei:
1. Independenta de spirit (in gandire):
Stare de gandire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional far s fie
afectat judecata profesionala;
Ea presupune integritate si obiectivitate.
2. Independenta in aparenta:
reprezinta capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independentei de spirit au
fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea
profesionistului contabil;
este componenta fundamentala a independentei.
Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil este
122
126
independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in ansamblul lor in vederea exprimarii
unei opinii motivate in legatura cu imaginea fidela, clara si completa a pozitiei, situatiilor
financiare si a performantelor financiare prin raportarea lor la standaredele nationale si
internationale de audit;
2 Precizati ce reduceri se acorda in cazul impozitului pe cladiri in functie de vechimea
cladirii
(7) Valoarea impozabila a cladirii, determinata in urma aplicarii prevederilor alin. (1) - (6), se
reduce in functie de anul terminarii acesteia, dupa cum urmeaza:
a) cu 20%, pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referinta;
b) cu 10%, pentru cladirea care are o vechime cuprinsa intre 30 de ani si 50 de ani
inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinta.
Biletulnr.156
1.Definiti valoarea justa.
Valoarea justa reprezinta suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de buna voie intre doua
parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv.
2.Definiti lichidarea societatilor comerciale.
Lichidarea unei societati comerciale reprezinta un numar de operatiuni care dupa dizolvarea
societatii urmareste trasformarea activului in bani si plata creditorilor si apoi partajul activului net
(ramas) intre asociati.
Bilet nr.157
1.Definiti valoarea actuala a unui bun.
Valoarea actuala a unui bun este valoarea actualizata a viitoarelor intrari nete de numerar, care
urmeaza a fi generate de derularea normala a activitatii intreprinderii.
Valoarea actuala = valoare de utilitate
2. Care sunt organele care aplica procedura insolventei?
In conformitate cu Legea nr.85/2006 , organele care aplica procedura sunt: instantele
judecatoresti, judecatorul-sindic, administratorul judiciar si lichidatorul.
Acestea trebuie sa asigure efectuarea cu celeritate a actelor si operatiunilor prevazute de prezenta
lege, precum si realizarea in conditiile legii a drepturilor si obligatiilor celorlalti participanti la
aceste acte si operatiuni.
Biletulnr.158
1. Definiti valoarea de origine.
Valoarea de origine, cunoscuta si sub numele de valoare istorica sau de achizitie reprezinta
totalitatea costurilor necesare pentru achizitionarea si punerea bunului sau activului in stare de
utilizare sau de folosire.
2. Care sunt masurile premergatoare lichidarii?
Masurile premergatoare lichidarii sunt reglementate in art. 113-115 din Legea nr. 85/2006
privind procedura insolventei si constau in:
- sigilarea bunurilor din averea debitorului, cu exceptiile prevazute la art. 113 alin. (3) din lege,
precum si luarea tuturor masurilor necesare pentru conservarea acestor bunuri;
- luarea in posesie de catre lichidator a bunurilor inventariate, lichidatorul devenind astfel
depozitarul judiciar;
- intocmirea inventarului bunurilor debitorului. Inventarul va trebui sa descrie toate bunurile
identificate ale debitorului si sa indice valoarea lor aproximativa la data inventarului. In toate
cazurile, actul de inventar va fi semnat de lichidatorul judiciar, de debitor, prin administratorul
special, iar daca acesta nu participa la inventariere, actul va fi semnat numai de catre lichidatorul
judiciar.
De precizat ca, in cazul in care debitorul are bunuri si in alte judete, judecatorul-sindic va
trimite notificari tribunalelor din acele judete, in vederea sigilarii de urgenta a bunurilor.
128
De remarcat ca, in continuare, dispozitiile art. 113 alin. (4) si (5) din lege privind bunurile
debitorului in alte judete au ramas tot atat de neclare ca si in vechea reglementare. In practica,
acest lucru a fost rezolvat prin deplasarea lichidatorului la locul unde sunt situate aceste bunuri.
Bilet nr.159
1.Definiti valoarea de utilizare.
Valoarea de utilizare = valoare de inlocuire
Valoarea de utilizare reprezinta totalitatea costurilor necesare pentru dobandirea unui bun
susceptibil a fi folosit in acelasi scop, in aceleasi conditii de utilizare, avand aceeasi durata
prezumata de folosinta si posedand aceleasi performante ca si bunul supus reevaluarii.2. Definiti
2.Dizolvarea societatilor comerciale.
dizolvarea societatii = ca un moment care pune capat activitatii comerciale normale, asa cum
aceasta a fost determinata de actul constitutiv si marcheaza trecerea in faza lichidarii. Deci, prin
dizolvare, societatea intra intr-o noua faza a existentei sale, in care urmeaza sa se procedeze la
lichidarea bunurilor sale, adica la transformarea lor in bani, plata creditorilor si repartizarea
restului intre asociati. Numai dupa parcurgerea acestui ciclu intervine stingerea personalitatii
juridice a societatii si, o data cu aceasta, a tuturor raporturilor juridice ce o leaga.
Biletul nr.160
1.Definiti valoarea substantiala.
Valoarea substantiala este o valoare functionala care pleaca de la referintele de bilant, dar
tine seama de implicatiile determinate de functia de exploatare a intreprinderii, pe baza activelor
de exploatare.Poate fi estimata la valoare bruta (VSB), la valoare redusa (VSR) si la valoare neta
(VSN)
VALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC +
Datorii)
+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing
- Active imprumutate/inchiriate/cedate tertilor
- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune
VALOAREA SUBSTANTIALA REDUSA (VSR) = Valoarea substantiala bruta
- Datorii nepurtatoare de dobanzi
- Avantaje care depasesc conditiile normale de
exploatare
VALOAREA SUBSTANTIALA NETA (VSN) = Valoarea substantiala bruta - Datorii totale
2.Prezentati cauzele dizolvarii societatilor comerciale.
In contractul de societate, trebuie prevazute clauzele de dizolvare a societatii, aceasta
cerinta rezulta din prevederile exprese ale Legii nr. 31/1990, art. 8 pct. (p).
- Cauzele legale de dizolvare pot fi receptate in contract prin trimiterea la legislatia
societatilor comerciale sau la alte legi speciale, sau prin mentionarea expresa a acestora.
- Intr-o opinie, cauzele de dizolvare prevazute de lege ar fi limitative. In doctrina recenta,
insa, s-a considerat ca asociatii ar putea conveni, prin clauze ale actului constitutiv, si alte cauze
de dizolvare decat cele enumerate de lege, cu conditia respectarii art.5 Cod civil.
- Problema este, in prezent, transanta, intrucat din art. 222 alin. (1) litera g) rezulta
expresis verbis ca dizolvarea poate interveni si pentru cazuri prevazute prin conventia partilor,
altele decat cele reglementate la litera a)-f).
- Cauzele generale de dizolvare cu cea mai mare aplicabilitate in cazul societatilor
comerciale, fara a fi limitate doar la acestea, sunt:
expirarea duratei pentru care a fost infiintata societatea, in cazul in care o anumita durata a
fost stabilita
falimentul
reducerea (pentru o perioada de cel putin 9 luni) numarului minim de actionari prevazut de
legea aplicabila
expertiza, evitand orice situatie care ar presupune o lipsa de independenta sau o constrangere care ar
putea sa-i impieteze integritatea si obiectivitatea.
- Expertizele contabile efectuate de expertii contabili care nu intrunesc conditiile pentru a fi inscrisi ca
membri ai Corpului cad sub incidenta sanctiunilor privind exercitarea unei profesii fara auto
rizatie. Daca un expert contabil implicat intr-o astfel de situatie este solicitat pentru efectuarea unei
expertize contabile, el este obligat sa aduca la cunostinta solicitantului situatia in care se afla.
- Independenta expertului contabil trebuie sa fie absoluta in cazul expertilor contabili numiti din
oficiu de catre organele in drept si relativa in cazul expertilor contabili recomandati de parti sau
solicitati in efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
- Independenta absoluta a expertului contabil numit de catre organele in drept deriva din obligatia
acestuia de a tine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abtinere si recuzare prevazute de
Codul de procedura civila si alte reglementari procedurale speciale, care sunt aceleasi cu cele privind
judecatorii.
- Independenta expertului contabil este afectata grav in situatiile reglementate de Codul etic
national al profesionistilor contabili, Sectiunea 100.25 punctele 5 si 6.
-Expertii contabili care se afla in situatiile prevazute la punctele 3 si 4 de mai sus trebuie sa le
aduca, in scris, la cunostinta organului care i-a numit, imediat dupa numire.
- Expertul contabil, la primirea oricarei lucrari de expertiza, va face un examen de independenta si va
completa o Declaratie de independenta" care va insoti lucrarea depusa pentru auditul de
calitate la Corp.
Biletul nr.164
Obiectivul si mijloacele de realizare ale diagnosticului comercial.
Obiectiv: determinarea locului ocupat pe piata de intreprindere, in prezent si in viitor
Constatari :
a) pornind de la nomenclatorul produselor su functie de principalele activiati se va calcula
ponderea lor in volumul toatal al activitatii intrepr
b) se va efectua o analiza a clientilor intreprinderii > importanta, durata de recuperare acreantelor,
clienti restanti
c) se analizeza furnizorii
d) se identifica concurenta intreprinderii actuala si potentiala
e)se analizeza reteaua de distributie aintreprinderii acre poate furniza date asupra ponderii
contractelor interne sau externe in cifra de afceri
f) pentru a anliza posibilitatile de dezvolatre seva studia gradul de permeabilitate a pietei
g) vor fi studiate tipurile de actiuni promitionale facute de intreprindere, cunatumul cheltuielilor
publicitare, evolutia polticii de promovare a produselor si imaginii firmei;
Concluzii dupa stabilirea principalelor evolutii se vor evidential cele mai importante:
- oprtunitati
- riscuri
- puncte forte: retea de vanzare puternica, clienti statornici, calitate foarte buna a produselor, etc.
- puncte slabe- produse si servicii scumpe, cunoasterea insuficienta a pietei etc.
De catre cine se face numirea lichidatorilor in soc pe actiuni si in comandita pe actiuni?
Art. 264. - (1) Numirea lichidatorilor in societatile pe actiuni si in comandita pe actiuni se face
de adunarea generala, care hotaraste lichidarea, daca, prin actul constitutiv, nu se prevede altfel.
(2) Adunarea generala hotaraste cu majoritatea prevazuta pentru modificarea actului constitutiv.
(3) In cazul in care majoritatea nu a fost obtinuta, numirea se face de tribunal, la cererea oricaruia
dintre administratori, respectiv dintre membrii directoratului, sau dintre asociati, cu citarea
societatii si a celor care au cerut-o. Impotriva sentintei tribunalului se poate declara numai recurs,
in termen de 15 zile de la pronuntare.
Biletul nr.165
Obiectivul si mijioacele de realizare ale diagnosticului tehnic, tehnologic si de exploatare.
132
- de exploatare si
- de trezorerie in active si
- functia de finantare in pasiv.
2.Explicati conceptul si tipurile de independenta.
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaza
publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si
corecta.
Independenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil.
Componentele independentei:
1. Independenta de spirit (in gandire):
Stare de gandire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional far s fie
afectata judecata profesionala;
Ea presupune integritate si obiectivitate.
2. Independenta in aparent:
reprezinta capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independentei de spirit au fost
limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea
profesionistului contabil;
este componenta fundamentala a independentei.
Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil este
incompatibil cu orice alta activitate curent.
Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti1or contabili cu practica liberal, cu
deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masur de a influenta lucrarile
profesionistului contabil.
Cand isi exercita profesiunea cu titlu liber, profesionistul contabil trebuie sa fie si sa se manifeste
liber fata de orice interes care ar putea fi avut in vedere, oricare ar fi realitatea, ca fiind
incompatibil cu integritatea si obiectivitatea sa, cum ar fi:
implicarea financiara, directa sau indirecta, in activitatile unui client, ca de exemplu: acceptarea
unor forme de salarizare, detinerea de participatii la capital, darea sau luarea cu imprumut de
bunuri, servicii sau bani, acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de
la sau pentru clientii sai;
implicarea profesionistului contabil in activitatile unui client, in calitate de membru al
executivului acestuia sau ca angajat sub controlul directiunii acestuia;
acte de comert sau slujbe asigurate in acelasi timp cu exercitarea unei profesii liberale, care pot
sfarsi printr-un conflict de interese, sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie
cu exercitarea liberala a profesiei contabile, sau care sunt incompatibile cu necesitatea de a pastra
pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;
incidenta relatiilor familiale si personale asupra independentei; conditiile in care onorariile
primite de la un client constituie un procentaj inacceptabil de ridicat pentru cifra de afaceri totala
a societatii de expertiza sau a unui practician individual; aceasta presupune sa nu se ocupe
majoritatea activitatii profesionistilor contabili cu executarea de lucrari pentru o singura unitate
patrimoniala, respectiv
societate comerciala;
acceptarea executarii de lucrari in baza unor onorarii eventuale, neprecizate anticipat in suma
absoluta, prin contract sau conventie .
Lista incompatibilitatilor cu conditia de independenta a profesiunii contabile nu este limitativa si
orice membru al Corpului nu trebuie sa se gaseasca intr-o situatie de natura a-i stirbi
independenta, chiar daca nu se afla sub incidenta cazurilor de incompatibilitate aratate mai sus.
Biletul nr.170
Care sunt pasii (etapele) In determinarea activului net corectat al unei intreprinderi?
Pasii (etapele) in determinarea activului net corectat al unei intreprinderi sunt:
135
informatii.
-Profesionalism. Exista o necesitate pentru clienti, patroni si alte parti interesate de a putea fi clar
identificate persoanele profesioniste in domeniul contabil.
- Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea ca toate serviciile obtinute din partea
profesionistului contabil, sunt executate la standardul cel mai ridicat de performanta.
-Incredere. Utilizatorii serviciilor profesionistilor contabili trebuie sa se poata simti incredintati ca
exista un cadru al eticii profesionale care guverneaza prestarea acestor servicii.
Bilet nr. 173
1. Care sunt criteriile in functie de care se face evaluarea bunurilor dintr-o
intreprindere in vederea determinarii activului net corijat?
- separarea tuturor elementelor patrimoniale de activ in elemente necesare exploatarii si elemente
in afara exploatarii (necesare intreprinderii);
- reevaluarea tuturor elementelor patrimoniale de activ necesare exploatarii;
- calculul matematic al activului net corectat.
2. Despre confidentialitate.
Confidentialitatea presupune ca profesionistul contabil sa respecte caracterul privat al
informatiilor obtinute in timpul misiunilor sale si sa nu le utilizeze sau sa le divulge, fara
autorizatie scrisa, in afara de cazurile in care obligatia divulgarii este prevazuta de lege sau prin
acte normtive imperative
Confidentialitatea este stricta, in afara de cazurile in care a primit o autorizatiei speciala de a
divulga informatiile sau in caz de obligatii legale sau profesionale.
Profesionistii contabili trebuie sa se asigure ca persoanele angajate, sub orice forma,
subalterni sau colaboratori, respecta aceleasi reguli de confidentialitate.
Confidentialitatea mai implica de asemenea faptul ca, informatiile primite nu sunt folosite
de profesionistul contabil in beneficiul personal sau al unui tert.
Acest principiu nu se aplica divulgarii informatiilor care permit profesionistului contabil
sa indeplineasca obligatiile sale, stabilite prin normele profesionale.
In interesul public si al profesiunii, normele profesionale trebuie sa defineasca conceptul
de confidentialitate si sa furnizeze o orientare asupra naturii si intinderii obligatiilor legate de
confidentialitate si asupra circumstantelor in care divulgarea de informatii primite in cursul
exercitarii unei misini, trebuie autorizata sau ceruta.
Obligatiile de confidentialitate sau secret profesional sunt inscrise in legislatia fiecarei
tari.
Pentru a stabili daca informatiile confidentiale pot fi divulgate, trebuie avute in vedere
mai multe aspecte, si anume:
a.
cand divulgarea este autorizata de client: daca interesele tuturor partilor (cu deosebire
terti) pot fi lezate;
b.
cand divulgarea este ceruta de lege sau cand exista obligatii profesionale de divulgare:
profesionistul trebuie sa faca apel la judecata sa pentru a determina tipul de
informatii care pot fi divulgate; trebuie sa se evite situatiile care implica fapte sau
opinii nejustificate sau nejustificabile;
profesionistul trebuie sa se asigure ca persoanele care primesc informatiile sunt
destinatarii corecti ai unor astfel de informatii, adica cu abilitati sa primeasca astfel de
informatii;
profesionistul trebuie sa stabileasca daca divulgarea si consecintele acesteia implica
responsabilitatea sa.
In toate aceste cazuri se recomanda consultarea organismului profesional si/sau a unui
avocat.
Biletul nr. 174
137
debitorul, dupa 30 de zile de la scadenta, nu a platit datoria sa fata de unul sau mai multi creditori;
b) insolventa este iminenta atunci cand se dovedeste ca debitorul nu va putea plati la scadenta
datoriile exigibile angajate, cu fondurile banesti disponibile la data scadentei.
Bilet nr. 177
1 Explicati relatia dintre activul net corijat al unei intreprinderi si valoarea acesteia
Valoarea patrimoniala este activul net corijat obtinut ca diferenta intre activul bilantului
economic si datoriile inscrise in acest bilant.
Valoarea patrimoniala a unei intreprinderi este activul net corijat
Activul net corijat se calculeaza prin doua metode:
1. metoda aditiva
ANC= CAP PROPRII -/+ DIF DE REEVALUARE
2. metoda substractiva
ANC = ACTIVE REEVALUTE DATORII
Metodele de determinare sunt:
Activul net corectat poate fi determinat prin doua metode:
Metoda aditiva
Metoda substractiva
Metoda valorii substantiale
Alte metode patrimoniale (Metoda capitalului permanent necesar exploatarii )
2.Ce se intelege prin procedura falimentului?
Prin procedura falimentului se intelege procedura de insolventa concursuala colectiva si egalitara
care se aplica debitorului in vederea lichidarii averii acestuia pentru acoperirea pasivului, fiind
urmata de radierea debitorului din registrul in care este inmatriculat;
Bilet nr. 178
1.Cum se calculeaza valoarea substantiala bruta a unei intreprinderi? Explicati
semnificatia acesteia.
Val. substantiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de
intreprindere fara a fi proprietara acestora, minus valoarea bunurilor care, desi sunt inregistrate in
patrimonial
intreprinderii,
nu
sunt
folosite
din
diverse
cauze.
Ea semnifica valoarea bunurilor, capacitatea reflectata in active, de care dispune si le poate utiliza
intreprinderea la un moment dat, prezentand valoarea activului pe baza principiului prevalentei
economicului asupra juridicului.
2.Care sunt principalele atributii ale judecatorului sindic?
Principalele atributii ale judecatorului-sindic, sunt:
pronuntarea motivata a hotararii de deschidere a procedurii
2.
Ce obligatie are debitorul sa puna la dispozitia administratorului judiciar sau
dupa caz lichidatorului?
Debitorul are obligatia de a pune la dispozitia administratorului judiciar sau, dupa caz,
lichidatorului toate informatiile cerute de acesta, precum si toate informatiile apreciate ca
necesare cu privire la activitatea si averea sa, precum si lista cuprinzand platile si transferurile
patrimoniale facute de el in cele 120 de zile anterioare deschiderii procedurii, sub sanctiunea
prevazuta la art. 1081 alin. (1) pct. 2 lit. d) si e) din Codul de procedura civila
Biletul nr.183
Prezentati si explicati modul de determinare a costului capitalului unei intreprinderi
insolvents?
Rata de actualizare poate reflecta costul mediu ponderat al capitalului intreprinderii.
Desigur, se intelege ca, atunci cand firma nu utilizeaza credite, rata de actualizare va fi
egala cu costul capitalurilor proprii.
Formula de calcul a costului capitalului mediu ponderat al capitalului este:
CMPC = CKpr*Kpr/v+CD* (1-Ci) , unde:
CMPC = costul mediu ponderat al capitalului
CKpr = costul capitalului propriu
Kpr = capitalul propriu
V = valoarea de piata a intreprinderii (capital la dispozitia furnizorilor de capital)
CD = credite
Ci = cota de impozit pe profit
Sau
Modul de determinare a costului capitalului unei intreprinderi
Costul capitalurilor proprii constituie o componenta a costului mediu ponderat al capitalurilor dar
si o posibila rata de actualizare folosita de intreprindere.
-Cost cap propriu expr prin act commune = dividend ultimul an/val justa medie a
actiunii+crestere preconizata a dividendului
- cand se considera ca remunerarea fondurilor proprii se realizeaza prin dividende distrbuite si
prin profituri reinvestite, costul capitalurilor va fi :
KCPR = DIV + (1-d)*
S
CPR
DIV = dividendul pe actiune distribuit
S = cursul bursier al actiunii firmei analizate
d = rata de distribuire a dividendelor
= profitul net al firemie
CPR = valoarea contabila a cap proprii ale firmei
2. Care sunt primele masuri in urma deschiderii procedurii de insolventei
In urma deschiderii procedurii, administratorul judiciar va trimite o notificare tuturor creditorilor
mentionati in lista depusa de debitor in conformitate cu art. 28 alin. (1) lit. c) ori, dupa caz, in
conditiile art. 32 alin. (2), debitorului si oficiului registrului comertului sau, dupa caz, registrului
societatilor agricole ori altor registre unde debitorul este inmatriculat/inregistrat, pentru
efectuarea mentiunii.
(2) Daca creditorii cu sediul sau cu domiciliul in strainatate au reprezentanti in tara, notificarea
va fi trimisa acestora din urma.
(3) Notificarea prevazuta la alin. (1) se realizeaza conform prevederilor Codului de procedura
143
civila si se va publica, totodata, pe cheltuiala averii debitorului, intr-un ziar de larga circulatie si
in Buletinul procedurilor de insolventa.
Bilet nr.184
1. Cum se determina costui capitalului propriu al unei intreprinderi?
Costul capitalurilor proprii constituie o componenta a costului mediu ponderat al capitalurilor dar
si o posibila rata de actualizare folosita de intreprindere.
-Cost cap propriu expr prin act commune = dividend ultimul an/val justa medie a
actiunii+crestere preconizata a dividendului
- cand se considera ca remunerarea fondurilor proprii se realizeaza prin dividende distrbuite si
prin profituri reinvestite, costul capitalurilor va fi :
KCPR = DIV + (1-d)*
S CPR
DIV = dividendul pe actiune distribuit
S = cursul bursier al actiunii firmei analizate
d = rata de distribuire a dividendelor
= profitul net al firemie
CPR = valoarea contabila a cap proprii ale firmei
Cost = profit ( dividende) / capital propriu
cost = dobanda + prima de risc
2. Ce va cuprinde cererea de admitere a creantelor?
Cu exceptia salariatilor ale caror creante vor fi inregistrate de administratorul judiciar conform
evidentelor contabile, toti ceilalti creditori, ale caror creante sunt anterioare datei de deschidere a
procedurii, vor depune cererea de admitere a creantelor in termenul fixat in sentinta de deschidere
a procedurii; cererile de creante vor fi inregistrate intr-un registru, care se va pastra la grefa
tribunalului.
Cererea va cuprinde: numele/denumirea creditorului, domiciliul/sediul, suma datorata, temeiul
creantei, precum si mentiuni cu privire la eventualele drepturi de preferinta sau garantii.
Biletul nr.185
1.Explicati relatia dintre riscuri si rata de actualizare.
Relatia dintre riscuri si rata de actualizare
Profiturile viitoare ale intreprinderii nu se pot prognoza cu certitudine din cauza faptului ca
viitorul este nesigur.
Acceptarea unor asfel de incertitudini antreprenoriale este recunoscuta de catre participantii de pe
piata prin intermediul unor prime de risc. La analiza unei astfel de abordari ariscului,
incertitudinile legate de profiturile viitoare ale intreprinderilor se pot reflecta in evaluarea prin
doua metode: ca o deducere din suma scontata a profiturilor intreprinderii (metoda echivalarii
sigrantei sau metoda deducerii profitului) sau ca o crestere a ratei de actualizare (metoda cresterii
dobanzii, metoda primei de risc).
Rata de actualizare trebuie sa fie o rata inainte de impozitare ce reflecta evaluarile pietei curente
ale valorilor-timp a banilor si riscurile specifice actuivului. Rata de actualizare trebuie sa reflecte
riscurile pentru care estimarile viitorului flux de numerar au fost ajustate.
O rata care reflecta evaluarile pietei curente asupra valorii timp a banilor si riscurile specifice
activului este rentabilitatea pe care investitorii ar solicita-o daca au ales o investitie care ar genera
fluxuri de numerar, cu valori, durata si profil al riscului echivalente cu acelea pe care
intreprinderea le asteapta sa fie generate din active.
Sunt luate in considerare si riscuri cum ar fi: riscul de tara, riscul monetar, riscul de prêt si
riscul fluxului de numerar.
2.Aspecte conceptuale privind etica.
Etica isi are originea in cuvantul ethos din limba greaca: aceasta poate insemna atatcaracterul
unui individ, cat si cultura unei comunitati.E t i c a s e o c u p a c u s t u d i u l t e o r e t i c a l
144
nivelul fiecarui stat membru trebuia implementata in legislatiile nationale pana in luna iunie
2008. Supravegherea publica,in spiritul si litera Directivei a 8-a ,consta in implementarea unui
sistem eficient de supraveghere publica a auditorilor statutari si a firmelor de audit;acesta nu
presupune neaparat crearea unui organism de supraveghere publica. Pentru a nu afecta interesul
public,supravegherea publica trebuie sa respecte urmatoarele principii: Toti auditorii statutari si
toate firmele de audit sunt supusi supravegherii publice,iar cand autoritatea competenta in
domeniul auditului statutar este un organism profesional autonom,sistemul de supraveghere
publica se extinde si asupra acestuia. Sistemul de supraveghere publica este condus de
nepracticieni;se presupune ca nepracticianul detine cunostinte in domenii relevante pentru auditul
statutar fie datorita experientei sale profesionale,fie pentru ca stapaneste cel putin una dintre
disciplinele care fac obiectul pregatirii in domeniul auditului statutar. Persoanele implicate in
conducerea sistemului de supraveghere publica sunt selectate printr-o procedura de nominalizare
independenta si transparenta. Sistemul de supraveghere publica isi asuma responsabilitatea finala
a supravegherii: Autorizarii(acreditarii) si evidentei auditorilor statutari si ale firmelor de audit;
Adoptarii standardelor de conduita profesionala si de control intern de calitate a firmelor de
audit,precum si a standardelor de audit; Dezvoltarii profesionale continue,asigurarii calitatii si
sistemelor de investigatii si sanctiuni disciplinare.
Biletul nr.190
Ce este valoarea patrimoniala a unei intreprinderi si prezentati cateva din metodele de
determinare.
Valoarea patrimoniala sau valoarea propriu zisa, este activul net corijat obtinut ca diferenta intre
activul bilantului economic si datoriile inscrise in acest bilant.
Metode- vezi Bilet.
Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei.
Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei. SI Rolul social al profesionistilor
contabili.
Profesionistii contabili satisfac un interes general, dat fiind faptul ca nu exista progres fara
dezvoltarea pietelor, iar acestea, la randul lor, nu se pot dezvolta fara profesionisti contabili.
Bilantul contabil si situatiile financiare in ansamblul lor constituie cea mai buna carte de
vizita a unei intreprinderi, iar profesionistul contabil este artizanul acesteia.
Dezvoltarea intreprinderilor depinde de costul capitalului acestora, iar costul capitalului
depinde si de increderea in informatiile financiare, adica de calitatea muncii profesionistilor
contabili.
Regulile contabile, ca si actorii principali profesionistii contabili, sunt indispensabile
pentru bunul mers al economiei mondiale. In caz contrar,
- cum altfel s-ar putea masura activitatile economice?
- cum ar putea sa existe bugete nationale si impozite si deci solidaritate intre
cetatenii aceluiasi stat?
- cum ar putea sa existe incredere in tranzactiile comerciale si financiare?
- cum s-ar putea imparti roadele activitatilor economice intre angajatii unei
companii si proprietarii acesteia, intre munca si capital?
De asemenea, trebuie mentionat si rolul social al profesionistilor contabili, pe de o parte,
prin faptul ca determinarea si plata tuturor veniturilor in societate constituie una din lucrarile
importante ale profesionistilor contabili, iar pe de alta parte , de calitatea muncii lor depinde
bunastarea salariatilor si a cetatenilor unei tari. Toti profesionistii contabili au misiunea de a
actiona peste tot in interes public, iar aceasta misiune trebuie indeplinita indifferent de locul in
care isi desfasoara activitatea: in institutii, in afaceri, in educatie sau in practica libera.
Indeplinirea rolului contabilitatii si al profesionistilor contabili in dezvoltarea economica
durabila prin satisfacerea interesului public este conditionata de existenta unor organisme
147
149
BILETUL 193
1. Prezentati si explicati 4 corectii ce pot fi aduse rezultatelor din bilant pentru
determinarea capacitatii beneficiare:
A. prima categorie de corectii se refera la corectarea profitului obtinut din diferente de curs
valutar;
B. a doua categorie de corectii sunt legate de amortismente se inlatura orice exces de amortizare
si se adauga orice insuficienta de amortizare, referinta constituind-o fie legea fiscala fie
standardele profesionale emise de expertii tehnici;
C. a treia categorie se refera la salarii si asimilate salariilor - insuficientele sau exagerarile trebuie
adaugate sau eliminate, referinta constituind-o standardele si studiile efectuate de experti in
munca si protectia sociala;
D. a patra categorie se refera la stocuri se verifica daca sistemul de evaluare a fost constant pe
intreaga perioada, realitatea si jocul stocurilor de la inceput si sfarsit de perioada, anomaliile
trebuind reintegrate sau deduse din rezultatul contabil;
E. a cincia categorie se refera la profituri si pierderi exceptionale se retin numai acele profituri
care provin din operatiuni obisnuite, cere se reproduc in mod sistematic in viitor
F. corectii legate de sinergii
G. alte corectii care pot rezulta din diagnostic
In concluzie, pe baza constatarilor din diagnostic, se poate creste sau se poate scadea valoarea
intreprinderii.
1.Ce este auditul intern?
Auditul intern este activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor unei organizatii
in scopul furnizarii unei evaluari independente a managementului riscului, controlului si
proceselor de conducere a acesteia.
El poate fi exercitat atat de persoane din interiorul organizatiei in cauza, cat si de persoane din
exteriorul acesteia.
Auditul intern are scopul:
de a verifica daca activitatea organizatiei este in conformitate cu politicile, programele si
managementul acestuia, conform prevederilor legale;
de a evalua cat de adecvate sunt controalele financiare si nefinanciare dispuse de conducerea
entitatii economice, si daca acestea sunt aplicate si in ce masura, in scopul cresterii eficientei
activitatii organizatiei;
de a evalua cat de adecvate sunt informatiile financiare si nefinanciare furnizate conducerii
entitatii economice, pentru cunoasterea realitatilor din organizatia respectiva;
de a proteja elementele patrimoniale bilantiere si extrabilantiere ale organizatiei si de a
identifica metodele de prevenire a fraudelor si a pierderilor de orice fel.
Biletulnr.194
1. Ce corectii se aduc rezultatelor financiare din bilantul contabil in legatura cu
amortizarile si provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor?
- Influenteaza amortizarile tehnice reale si cea fiscal
- Inlatura amortizarile in exces
2. Care sunt deosebirile fundamentale intre auditul intern si auditul statutar?
1. Statutul auditorului
150
Art. 1371. - (1) Administratorii sunt desemnati de catre adunarea generala ordinara a actionarilor,
cu exceptia primilor administratori, care sunt numiti prin actul constitutiv.
Biletulnr.196
1.Explicati corectiile legate de sinergii ce trebuie aduse profitului din bilantul contabil
pentru a determina capacitatea beneficiara a intreprinderii.
Efectele sinergice presupun complementaritate de activitati ale caror rezultate sunt superioare
celor reiesite din insumarea algebrica a rezultatelor individuale. De exemplu produsele obtinute
de o intreprindere cu productie integrata.
Printr-un diagnostic bine executat se pot descoperi toate complementaritatile din activitatea
intreprinderii si se pot ajusta rezultatele financiare
2.Prezentati rolul consiliului de administratie in cadrul societatii pe actiuni.
Consiliul de administratie este insarcinat cu indeplinirea tuturor actelor necesare si utile pentru
realizarea obiectului de activitate al societatii, cu exceptia celor rezervate de lege pentru adunarea
generala a actionarilor.
Consiliul de administratie are urmatoarele competente de baza, care nu pot fi delegate
directorilor:
a) stabilirea directiilor principale de activitate si de dezvoltare ale societatii;
b) stabilirea politicilor contabile si a sistemului de control financiar, precum si aprobarea
planificarii financiare;
c) numirea si revocarea directorilor si stabilirea remuneratiei lor;
d) supravegherea activitatii directorilor;
e) pregatirea raportului anual, organizarea adunarii generale a actionarilor si implementarea
hotararilor acesteia;
f) introducerea cererii pentru deschiderea procedurii insolventei societatii, potrivit Legii nr.
85/2006 privind procedura insolventei.
De asemenea, nu pot fi delegate directorilor atributiile primite de catre consiliul de administratie
din partea adunarii generale a actionarilor.
Consiliul de administratie poate delega conducerea societatii unuia sau mai multor directori,
numind pe unul dintre ei director general.
Directorii pot fi numiti dintre administratori sau din afara consiliului de administratie.
Daca prin actul constitutiv sau printr-o hotarare a adunarii generale a actionarilor se prevede acest
lucru, presedintele consiliului de administratie al societatii poate fi numit si director general.
Consiliul de administratie reprezinta societatea in raport cu tertii si in justitie. In lipsa unei
stipulatii contrare in actul constitutiv, consiliul de administratie reprezinta societatea prin
presedintele sau.
Prin actul constitutiv, presedintele si unul sau mai multi administratori pot fi imputerniciti sa
reprezinte societatea, actionand impreuna sau separat. O astfel de clauza este opozabila tertilor.
Prin acordul lor unanim, administratorii care reprezinta societatea doar actionand impreuna pot
imputernici pe unul dintre ei sa incheie anumite operatiuni sau tipuri de operatiuni.
In cazul in care consiliul de administratie deleaga directorilor atributiile de conducere a societatii
,puterea de a reprezenta societatea apartine directorului general.
Consiliul de administratie inregistreaza la registrul comertului numele persoanelor imputernicite
sa reprezinte societatea, mentionand daca ele actioneaza impreuna sau separat. Acestea depun la
registrul comertului specimene de semnatura.
Membrii consiliului de administratie isi vor exercita mandatul cu prudenta si diligenta unui bun
administrator.
Administratorul nu incalca obligatia prevazuta la alin. anterior, daca in momentul luarii unei
decizii de afaceri el este in mod rezonabil indreptatit sa considere ca actioneaza in interesul
societatii si pe baza unor informatii adecvate.
Decizia de afaceri este orice decizie de a lua sau de a nu lua anumite masuri cu privire la
152
legea societatilor comerciale, legea pietelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din
partea proprietarilor intreprinderii (actionari, asociati).
Biletul nr.207
1.Cum se determina si ce semnificatie au fluxurile de trezorerie in evaluarea unei
intreprinderi?
Fluxurile de trezorerie sunt acele profituri ale intrepr. care sunt disponibile tuturor furnizorilor de
capital catre intreprindere dupa analizarea restrictiilor de distributie conform legii societarilor.
Fluxul de trezorerie reprezinta profiturile intreprinderii dupa scaderea cheltuielilor si impozitelor
pe imobilizari, dar inaintea dobanzii.
FLUXUL DE TREZORERIE SE POATE STABILI INDIRECT:
Profit (pierdere) pe an
+ dobanda pe datoria la terti
- economia la impozitul aferent intreprinderii datorata deductibilitatii dobanzii pentru datoria la
terti
+impozitul pe venit care poate fi compensate
+ deprecierea si alte cheltuieli care nu sunt in numerar
- venituri care nu aduc numerar
- cheltuieli de capital
+/- deducerea/cresterea fondului de rulment, inclusiv a lichiditatilor/datoriilor
Flux de trezorerie
2.Care sunt obligatiile principale ale adunarii generale a asociatilor in cadrul societatilor cu
raspundere limitatei?
Adunarea generala a asociatilor are urmatoarele obligatii principale:a) sa aprobe situatia
financiara anuala si sa stabileasca repartizarea profitului net; b) sa desemneze administratorii si
cenzorii, sa ii revoce/demita si sa le dea descarcare de activitate, precum si sa decida contractarea
auditului financiar, atunci cand acesta nu are caracter obligatoriu, potrivit legii;c) sa decida
urmarirea administratorilor si cenzorilor pentru daunele pricinuite societatii, desemnand si
persoana insarcinata sa o exercite;d) sa modifice actul constitutiv
Biletul nr.208
1. In ce consta metoda fluxurilor de disponibilitati actualizate?
Metoda DCF consta in insumarea fluxurilor de disponibilitati care raman in fiecare an in unitate,
pana in anul ,,n, cand se apreciaza ca proprietarul ar trebui sa-si reconsidere modul de abordare a
afacerii sale; in acest an ,,n se stabileste valoarea reziduala a activului sau a intreprinderii
2.Cum poate fi redus sau majorat capitalul social?
CAPI - Reducerea sau majorarea capitalului social
Art. 207
(1) Capitalul social poate fi redus prin:
a) micsorarea numarului de actiuni sau parti sociale;
b) reducerea valorii nominale a actiunilor sau a partilor sociale;
c) dobandirea propriilor actiuni, urmata de anularea lor.
(2) Capitalul social mai poate fi redus, atunci cand reducerea nu este motivata de pierderi, prin:
a) scutirea totala sau partiala a asociatilor de varsamintele datorate;
b) restituirea catre actionari a unei cote-parti din aporturi, proportionala cu reducerea capitalului
social si calculata egal pentru fiecare actiune sau parte sociala;
c) alte procedee prevazute de lege.
Art. 208
(1) Reducerea capitalului social va putea fi facuta numai dupa trecerea a doua luni din ziua in
care hotararea a fost publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a.
(2) Hotararea va trebui sa respecte minimul de capital social, atunci cand legea il fixeaza, sa arate
motivele pentru care se face reducerea si procedeul ce va fi utilizat pentru efectuarea ei.
159
(3) Creditorii societatii, ale caror creante sunt anterioare publicarii hotararii, vor fi indreptatiti sa
obtina garantii pentru creantele care nu au devenit scadente pana la data respectivei publicari.
Acestia au dreptul de a face opozitie impotriva acestei hotarari, in conformitate cu art. 62.
(4) Reducerea capitalului social nu are efect si nu se fac plati in beneficiul actionarilor pana cand
creditorii nu vor fi obtinut realizarea creantelor lor ori garantii adecvate sau pana la data la care
instanta a respins cererea creditorilor ca inadmisibila ori, apreciind ca societatea a oferit
creditorilor garantii adecvate sau ca, luandu-se in considerare activul societatii, garantiile nu sunt
necesare, a respins cererea creditorilor ca neintemeiata, iar hotararea judecatoreasca a devenit
irevocabila.
(5) La cererea creditorilor societatii, ale caror creante sunt anterioare publicarii hotararii, instanta
poate obliga societatea la acordarea de garantii adecvate daca, in mod rezonabil, se poate aprecia
ca reducerea capitalului social afecteaza sansele de acoperire a creantelor, iar societatea nu a
acordat garantii creditorilor, potrivit prevederilor alin. (3).
Art. 209
Cand societatea a emis obligatiuni, nu se va putea proceda la reducerea capitalului social prin
restituiri facute actionarilor din sumele rambursate in contul actiunilor, decat in proportie cu
valoarea obligatiunilor rambursate.
Art. 210
(1) Capitalul social se poate mari prin emisiunea de actiuni noi sau prin majorarea valorii
nominale a actiunilor existente in schimbul unor noi aporturi in numerar si/sau in natura.
(2) De asemenea, actiunile noi sunt liberate prin incorporarea rezervelor, cu exceptia rezervelor
legale, precum si a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creante
lichide si exigibile asupra societatii cu actiuni ale acesteia.
(3) Diferentele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse in rezerve, fara a majora
capitalul social.
(4) Marirea capitalului social prin majorarea valorii nominale a actiunilor poate fi hotarata numai
cu votul tuturor actionarilor, in afara de cazul cand este realizata prin incorporarea rezervelor,
beneficiilor sau primelor de emisiune.
Art. 212(1) Societatea pe actiuni isi va putea majora capitalul social, cu respectarea dispozitiilor
prevazute pentru constituirea societatii.
(2) In caz de subscriptie publica, prospectul de emisiune, purtand semnaturile autentice a 2 dintre
membrii consiliului de administratie, respectiv dintre membrii directoratului, va fi depus la
registrul comertului pentru indeplinirea formalitatilor prevazute la art. 18 si va cuprinde:
a) data si numarul inmatricularii societatii in registrul comertului;
b) denumirea si sediul societatii;
c) capitalul social subscris si varsat;
d) numele si prenumele administratorilor, respectiv ale membrilor directoratului si consiliului de
supraveghere, cenzorilor sau, dupa caz, auditorului financiar, si domiciliul lor;
e) ultima situatie financiara aprobata, raportul cenzorilor sau raportul auditorilor financiari;
f) dividendele platite in ultimii 5 ani sau de la constituire, daca, de la aceasta data, au trecut mai
putin de 5 ani;
g) obligatiunile emise de societate;
h) hotararea adunarii generale privitoare la noua emisiune de actiuni, valoarea totala a acestora,
numarul si valoarea lor nominala, felul lor, relatii privitoare la aporturi, altele decat in numerar, si
avantajele acordate acestora, precum si data de la care se vor plati dividendele
3) Acceptantul va putea invoca nulitatea prospectului de emisiune ce nu cuprinde toate mentiunile
aratate, daca nu a exercitat in nici un mod drepturile si obligatiile sale de actionar.
Art. 213Majorarea capitalului social al unei societati prin oferta publica de valori mobiliare si/sau
prin acordarea posibilitatii actionarilor de a-si tranzactiona drepturile de preferinta pe piata de
capital este supusa prevederilor legislatiei specifice pietei de capital.
160
Art. 214
In caz de majorare a capitalului social prin oferta publica, administratorii, respectiv membrii
directoratului, sunt solidar raspunzatori pentru exactitatea celor aratate in prospectul de emisiune,
in publicatiile facute de societate sau in cererile adresate oficiului registrului comertului, in
conformitate cu prevederile legislatiei privind piata de capital.
Art. 215
(1) Daca majorarea capitalului social se face prin aporturi in natura, adunarea generala care a
hotarat aceasta va propune judecatorului-delegat numirea unuia sau mai multor experti pentru
evaluarea acestor aporturi, in conditiile art. 38 si 39.
(2) Aporturi in creante nu sunt admise.
(3) Dupa depunerea raportului de expertiza, adunarea generala extraordinara convocata din nou,
avand in vedere concluziile expertilor, poate hotari majorarea capitalului social.
(4) Hotararea adunarii generale trebuie sa cuprinda descrierea aporturilor in natura, numele
persoanelor ce le efectueaza si numarul actiunilor ce se vor emite in schimb.
Art. 216
(1) Actiunile emise pentru majorarea capitalului social vor fi oferite spre subscriere, in primul
rand actionarilor existenti, proportional cu numarul actiunilor pe care le poseda.
(2) Exercitarea dreptului de preferinta se va putea realiza numai in interiorul termenului hotarat
de adunarea generala sau de consiliul de administratie, respectiv directorat, in conditiile art.
220^1 alin. (4), daca actul constitutiv nu prevede alt termen. In toate situatiile, termenul acordat
pentru exercitarea drepturilor de preferinta nu poate fi mai mic de o luna de la data publicarii
hotararii adunarii generale, respectiv a deciziei consiliului de administratie/directoratului, in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a. Dupa expirarea acestui termen, actiunile vor putea
fi oferite spre subscriere publicului.
(3) Orice majorare a capitalului social efectuata cu incalcarea prezentului articol este anulabila.
Art. 216^1
Actionarii au un drept de preferinta si atunci cand societatea emite obligatiuni convertibile in
actiuni. Dispozitiile art. 216 se aplica in mod corespunzator.
Art. 217
(1) Dreptul de preferinta al actionarilor poate fi limitat sau ridicat numai prin hotararea adunarii
generale extraordinare a actionarilor.
(2) Consiliul de administratie, respectiv directoratul, va pune la dispozitie adunarii generale
extraordinare a actionarilor un raport scris, prin care se precizeaza motivele limitarii sau ridicarii
dreptului de preferinta. Acest raport va explica, de asemenea, modul de determinare a valorii de
emisiune a actiunilor.
(3) Hotararea va fi luata in prezenta actionarilor reprezentand trei patrimi din capitalul social
subscris, cu majoritatea voturilor actionarilor prezenti.
(4) Hotararea va fi depusa la oficiul registrului comertului de catre consiliul de administratie,
respectiv de catre directorat, spre mentionare in registrul comertului si publicare in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea a IV-a.
Art. 219
(1) Hotararea adunarii generale privind majorarea capitalului social produce efecte numai in
masura in care este adusa la indeplinire in termen de un an de la data adoptarii.
(2) Daca majorarea de capital propusa nu este subscrisa integral, capitalul va fi majorat in
cuantumul subscrierilor primite doar daca conditiile de emisiune prevad aceasta posibilitate.
Art. 220
(1) Actiunile emise in schimbul aporturilor in numerar vor trebui platite, la data subscrierii, in
proportie de cel putin 30% din valoarea lor nominala si, integral, in termen de cel mult 3 ani de la
data publicarii in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, a hotararii adunarii generale.
(2) In acelasi termen vor trebui platite actiunile emise in schimbul aporturilor in natura
161
(3) Cand s-a prevazut o prima de emisiune, aceasta trebuie integral platita la data subscrierii.
(4) Dispozitiile art. 98 alin. (3) si ale art. 100 raman aplicabile.
Art. 220^1
(1) Prin actul constitutiv, consiliul de administratie, respectiv directoratul, poate fi autorizat ca,
intr-o anumita perioada, ce nu poate depasi 5 ani de la data inmatricularii societatii, sa majoreze
capitalul social subscris pana la o valoare nominala determinata (capital autorizat), prin emiterea
de noi actiuni in schimbul aporturilor.
(2) O astfel de autorizare poate fi acordata si de adunarea generala a actionarilor, printr-o
modificare a actului constitutiv, pentru o anumita perioada, ce nu poate depasi 5 ani de la data
inregistrarii modificarii. Actul constitutiv poate majora cerintele de cvorum pentru o astfel de
modificare.
(3) Valoarea nominala a capitalului autorizat nu poate depasi jumatate din capitalul social
subscris, existent in momentul autorizarii.
(4) Prin autorizarea acordata conform alin. (1)-(3), consiliului de administratie, respectiv
directoratului, ii poate fi conferita si competenta de a decide restrangerea sau ridicarea dreptului
de preferinta al actionarilor existenti. Aceasta autorizare se acorda consiliului de administratie,
respectiv directoratului, de catre adunarea generala, in conditiile de cvorum si majoritate
prevazute la art. 217 alin. (3). Decizia consiliului de administratie, respectiv a directoratului, cu
privire la restrangerea sau ridicarea dreptului de preferinta se depune la oficiul registrului
comertului, spre mentionare in registrul comertului si publicare in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea a IV-a.
Art. 221Societatea cu raspundere limitata isi poate majora capitalul social, in modalitatile si din
sursele prevazute de art. 210.
Biletul nr.209
1.Care sunt cele 4 etape (pasi) in evaluarea intreprinderii prin metoda fluxurilor de
disponibilitati actualizate?
Aplicare metodei se face in patru etape:
1. Calculul fluxului de lichiditati nete istorice pe minim trei ani folosind sinteza diagnosticelor
2. Proiectarea fluxului de lichiditati nete pe o perioada mai lunga, dar compatibila cu orizontul de
prognoza stabilit intreprinderii; deci o buna viziune, o intelegere a fluxurilor trecute: vanzari,
preturi, structura cheltuielilor, riscuri, etc.
3. Determinarea valorii reziduale ce urmeaza a fi adaugata la cash-flow-ul din ultimul an
proiectat; orizontul prognozat este in general, estimate tinand seama de constatarile
diagnosticelor, marcand momentul cand prorpietarul va decide viitorul intreprinderii in anul
ultimo prognozat; valoarea reziduala, de regula se calculeaza prin aplicarea unui multiplicator z la
cash flow-ul ultimului an prognozat (Vr=ZxCF) sau aplicand modelul Gordon
___1___, unde K este coeficientul de ajustare pentru risc, iar g este cresterea pe
K-g
termen lung a fluxului de numerar
4. Determinarea ratei de actualizare, cu ajutorul careia este posibila readucerea fluxurilor nete
viitoare se a valorii reziduale in valori de azi; numita si rata neutra
Ea poate fi detreminata pornind de la dobanda obligatiilro sau titlurilor de stat.
2.Cum poate fi exclus un asociat din societatea in nume colectiv, in comandita simpla sau cu
raspundere limitata?
Excluderea unui asociat se pronunta prin hotarare judecatoreasca, la cererea societatii sau a
oricarui asociat.
1 Poate fi exclus din societatea in nume colectiv, in comandita simpla sau cu raspundere
limitata:
a) asociatul care, pus in intarziere, nu aduce aportul la care s-a obligat;
162
privind constituirea societatilor comerciale. Nulitatea actului constitutiv atrage nulitatea societatii
infiintate in baza lui.
Hotararea adunarii generale
In conformitate cu prevederile art. 231 din Legea nr. 31/1990, asociatii pot reveni asupra hotararii
de dizolvare a societatii (cu majoritatea ceruta pentru constituirea actului constitutiv) atat timp cat
nu s-a facut nicio repartitie din activ. Totodata, creditorii si orice parte interesata pot face opozitie
la tribunal impotriva hotararii, in termen de 30 de zile de la publicarea acesteia in Monitorul
Oficial al Romaniei partea a IV-a.
Hotararea tribunalului
Dizolvarea societatii comerciale se poate realiza la cererea oricarui asociat, pentru motive
temeinice, precum neintelegerile grave dintre asociati, care impiedica functionarea societatii.
Neintelegerile grave dintre asociati si temeinicia acestora vor fi apreciate de instanta de judecata,
in functie de probele administrate in cauza.
Falimentul societatii
Falimentul societatii este dispus de instanta de judecata, falimentul fiind urmat de dizolvarea
acesteia si de radierea din Registrul Comertului.
Alte cauze prevazute de lege sau de actul constitutiv al societatii
Legea nr. 31/1990 mentioneaza ca la cererea oricarei persoane interesate, precum si a Oficiului
National al Registrului Comertului, tribunalul va putea pronunta dizolvarea societatii in cazurile
urmatoare:
Societatea nu mai are organe statutare sau acestea nu se mai pot intruni.
Societatea nu a depus, in cel mult 6 luni de la expirarea termenelor legale, situatiile financiare
anuale sau alte acte care, potrivit legii, se depun la oficiul registrului comertului.
Societatea si-a incetat activitatea, nu are sediul social cunoscut ori nu indeplineste conditiile
referitoare la sediul social sau asociatii au disparut ori nu au domiciliul cunoscut ori resedinta
cunoscuta. Este exceptata situatia in care societatea a fost in inactivitate temporara. Durata
inactivitatii nu poate depasi 3 ani.
Societatea nu si-a completat capitalul social in conditiile legii
164