Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Obiective principale:
Delimitri i structuri privind capitalurile
Contabilitatea capitalului social
Contabilitatea primelor de capital
Contabilitatea rezervelor ntreprinderii
Contabilitatea rezultatului reportat
Contabilitatea provizioanelor
Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
Contabilitatea creditelor pe termen mediu i lung
Concepte-cheie: capital social; capital propriu; capital permanent; situaie net; valoare
nominal; valoare de pia; pre de emisiune; drepturi de subscriere; drepturi de atribuire;
amortizarea capitalului; prim legat de capital; rezerve; provizioane.
Delimitri i structuri privind capitalurile
Prin structura contabil de capitaluri sunt delimitate sursele de finanare stabile ale valorilor
economice constituite ca activ patrimonial al ntreprinderii. Determinativul stabil marcheaz
prezena acestor surse la dispoziia ntreprinderii pe o perioad mai mare de un an. O asemenea
trstur reprezint unul din elementele care pledeaz pentru desemnarea lor i prin noiunea de
capitaluri permanente.
n raport cu modul lor de constituire financiar, capitalurile se difereniaz n capitaluri
proprii, provizioane i datorii pe termen lung.
Capitalurile proprii se constituie prin aportul proprietarilor, prin autofinanare i din alte surse
financiare nerambursabile.
Formula de calcul a capitalurilor proprii dezvluit de O.M.F.P. nr. 1802/2014 este :
capital social (101)
alte elemente de capitaluri proprii (103)
+ prime de capital (104)
+ rezerve din reevaluare (105)
+ rezerve (106)
aciuni proprii (109)
+ ctiguri legate de instrumentele de capital propriu (141)
pierderi legate de instrumentele de capital propriu (149)
rezultatul reportat (117 +SC/ SD)
rezultatul exerciiului financiar (121 +SC/ SD)
repartizarea profitului (129)
= Total capitaluri proprii
_____________
1
Capitol preluat i adaptat din Ristea Mihai i colab., Contabilitatea societilor comerciale, vol. I, Editura
Universitar, Bucureti, 2009.
Apelul la cea de a doua modalitate impune din partea societii s-i stabileasc preul de
emisiune pentru aciunile noi. Acestea se plaseaz ntre valoarea matematic contabil a vechilor
aciuni (limita maxim) i valoarea lor nominal (limita minim).
n msura n care preul de emisiune al aciunilor noi este mai mic dect valoarea matematic
contabil a aciunilor vechi, se produce efectul de dilatare a capitalului care la rndul su
antreneaz o pierdere pentru acionarii vechi care nu particip la subscrierea de noi aciuni.
Pentru a compensa aceast pierdere se apeleaz la drepturile prefereniale de subscriere (DS).
Discutate ca titluri de valoare, DS sunt titluri de valoare negociabile care intr n paritate cu
aciunile vechi. Mrimea lor se calculeaz ca diferen ntre valoarea matematic contabil veche
i valoarea matematic nou a unei aciuni: DS = VMC0 VMC1
Exemplu. Se consider cazul unei societi ale crei capitaluri proprii (48.000.000 lei) sunt
constituite din:
capital social 40.000.000 lei;
rezerve 8.000.000 lei;
capitalul este reprezentat de 40.000 aciuni;
valoarea nominal 1.000 lei/aciunea;
valoarea matematic contabil veche (VMC0) 1.200 lei/ aciunea.
n scopul dezvoltrii mijloacelor sale de investiie, societatea decide s majoreze capitalul
su cu 10.000.000 lei prin emiterea a 10.000 aciuni noi a cror valoare nominal este de 1.000 lei.
Deci, o nou aciune este emis pentru 4 aciuni vechi. Preul de emisiune este 1.100 lei.
n acest caz, situaia n contabilitate se prezint astfel:
Creterea capitalului propriu
10.000 aciuni 1.100 lei = 11.000.000 lei, din care:
creterea capitalului social
10.000 aciuni 1.000 lei = 10.000.000 lei
primele de emisiune
10.000 aciuni 100 lei = 1.000.000 lei
Valoarea matematic contabil nou (VMC1) = (48.000.000 lei + 11.000.000 lei)/(40.000
aciuni + 10.000 aciuni) = 1180 lei.
Raportul aciuni vechi/aciuni noi este 4/1
Dreptul de subscriere, DS = VMC0 VMC1 = 1.200 lei 1.180 lei = 20 lei
nregistrarea contabil va fi:
11.000.000 lei
456
=
1011 10.000.000 lei
1041 1.000.000 lei
Datele pot fi interpretate astfel:
solicitantul unei noi aciuni pltete ntreprinderii 1.100 lei pentru o aciune ce valoreaz
1.180 lei;
proprietarul unei aciuni vechi ar pierde 20 lei pe aciune (1.200 lei 1.180 lei). Pentru a evita
aceast situaie, fiecare solicitant de un titlu nou va plti 4 DS 20 lei = 80 lei purttorului de patru
aciuni vechi.
Procednd astfel, pentru fiecare aciune veche purttorul primete 20 lei, ceea ce l face
indiferent fa de modificarea valorii contabile a titlurilor de la 1.200 la 1.180 lei.
Se poate considera c fiecare cumprtor potenial trebuie s indemnizeze patru aciuni
vechi pentru a obine dreptul de a cumpra o aciune nou. Aceast indemnizaie se numete
drept preferenial de subscriere.
Este posibil situaia n care cel puin unul din vechii acionari s nu dein un numr de
aciuni divizibil cu patru. n acest caz el este obligat s cumpere un DS sau s le vnd pe acelea
care sunt n plus fa de multiplii lui patru.
Exemplu. Un acionar vechi deine 11 aciuni. n aceast situaie el trebuie s cumpere la
valoarea nominal 11/4 = 2 aciuni i s rmn cu 3 DS - uri pe care le poate vinde, sau poate
Un nou acionar poate procura o aciune din cele noi numai n condiiile n care pltete 10
DA-uri, deoarece paritatea de atribuire este de 10/1. Deci o aciune nou se cumpr la 10 DA
109 lei = 1.090 lei.
Remarc. Valoarea calculat pentru un DA are caracter teoretic, deoarece acesta este de
regul, cotat la bursa de valori. n condiiile n care preul bursier al DA-ului este pozitiv,
acionarul vechi poate renuna total sau parial la DA-urile deinute. n acest scop se compar
preul bursier al unui DA i profiturile (dividendele) pe care le-ar asigura achiziionarea de noi
aciuni. Rezolvarea practic este similar cu cea prezentat la DS-uri.
nregistrarea contabil privind ncorporarea rezervelor n capital este:
4.000.000 lei 106
=
1012 4.000.000 lei
n cazul n care s-ar fi ncorporat n capitalul social i alte capitaluri, nregistrarea devine:
104
=
1012
117
Contabilitatea creterii capitalului prin dubla mrire
Dubla mrire de capital social se realizeaz prin capitalizarea rezervelor, primelor de capital
sau rezervelor din reevaluare i prin aporturi n numerar. Ea poate avea loc simultan sau succesiv.
n ipoteza n care creterile sunt simultane, drepturile de subscripie i cele de atribuire sunt
rezervate n mod exclusiv vechilor acionari. Dac creterile sunt succesive, drepturile de
subscripie sau de atribuire, dup caz, aparin vechilor acionari din timpul primei creteri.
Drepturile celei de-a doua creteri aparin vechilor acionari i a celor ce au beneficiat de prima
cretere de capital.
Exemplu. Situaia n contabilitate nainte de dubla mrire a capitalului social se prezint
astfel: capital social iniial 40.000.000 lei;
rezerve 8.000.000 lei;
Total capital propriu 48.000.000 lei;
Numrul de aciuni 40.000 titluri.
n adunarea general se hotrte creterea capitalului social prin emiterea de aciuni n
numr de 10.000 titluri la preul de emisiune de 1.000 lei i prin ncorporarea de rezerve
disponibile n valoare de 4.000.000 lei pentru care se emit 4.000 aciuni.
Dac cele dou creteri se produc simultan, situaia n contabilitate se prezint astfel:
capital social iniial (40.000 aciuni 1.000 lei = 40.000.000 lei);
rezerve nencorporate 4.000.000 lei;
rezerve ncorporate prin emiterea de noi aciuni (4.000 aciuni 1.000 lei =
4.000.000 lei);
creterea capitalului prin aporturi noi n urma emiterii de noi aciuni (10.000 aciuni 1.000
lei = 10.000.000 lei);
Total capital propriu 58.000.000 lei;
valoarea matematic contabil a vechilor aciuni 1.200 lei;
valoarea matematic contabil nou n condiiile creterii capitalului
(58.000.000 lei / 54.000 aciuni = 1.074 lei)
valoarea cumulat 1 DS + 1 DA = VMC0 VMC1 =1.200 lei 1.074 lei = 126 lei
Raportul paritate I (DS) 40.000 /10.000 = 4/1
II (DA) 40.000 /4.000 =10/1
Valoarea contabil
nou
1 DS =
4
Valoarea
nominal
1.074 1.000
4
= 18,50 lei
1 DA =
Valoarea contabil
nou
=
10
1.074
10
= 107,40 lei
stabilite n urma fuziunii societilor i valoarea lor nominal (primele de fuziune) ,ntre valoarea
bunurilor primite ca aport i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise (primele
de aport).i ntre valoarea nominal a obligaiunilor convertite n aciuni i valoarea nominal a
aciunilor (prime de conversie a obligaiunilor n aciuni)
Evidena primelor legate de capital se realizeaz prin contul sintetic de gradul I, cu funcie de
pasiv, 104 Prime de capital care se dezvolt pe sintetice de gradul II 1041 Prime de emisiune
1042 Prime de fuziune/divizare, 1043 Prime de aport i 1044 Prime de conversie a
obligaiunilor n aciuni. Se crediteaz cu primele de capital calculate la constituirea, creterea
i fuziunea capitalului social. Se debiteaz cu primele ncorporate n capitalul social sau rezerve,
dup caz. Soldul creditor reprezint primele de capital delimitate ca o structur distinct a
capitalului propriu.
Operaiile care se nregistreaz n contabilitate privind primele legate de capital sunt cele
legate de constituirea lor ca surs de finanare i de utilizare pentru acoperirea cheltuielilor de
stabiliment sau de ncorporarea lor n rezerve.
Exemplu. Cu ocazia subscrierii aporturilor, valoarea la pre de emisiune este de 12.000.000
lei, iar valoarea nominal a aciunilor subscrise de 10.000.000 lei. Primele de emisiune constituite
au urmtoarea destinaie: 600.000 lei pentru acoperirea cheltuielilor de constituire, 400.000 lei
pentru constituirea de rezerve i 1.000.000 lei pentru creterea capitalului social.
a) constituirea capitalului social i a primelor de capital:
12.000.000 lei
456
=
104
2.000.000 lei
1011 10.000.000 lei
b) utilizarea primelor pentru acoperirea cheltuielilor de constituire:
600.000 lei
104
=
201
600.000 lei
c) ncorporarea primelor de capital n capitalul social i n rezervele ntreprinderii:
1.400.000 lei
104
=
1012 1.000.000 lei
1061
400.000 lei
Contabilitatea rezervelor ntreprinderii
Rezervele reprezint n principiu beneficii capitalizate n mod durabil de ntreprindere pn
la o decizie contrar a organelor autorizate. Deci ele se constituie i doteaz n raport cu cotele
distribuite din beneficiile anului.
n mod excepional rezervele se mai pot constitui i din alte resurse cum sunt diferenele din
reevaluare i primele de capital.
Structural, rezervele se mpart n rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve de
valoare just, rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie n proporie de cel puin 5 % din profitul contabil anual
nainte de impozitare (profitul brut) pn la limita cnd rezerva atinge 20 % din capitalul social
la societile comerciale cu capital autohton i regiile autonome - i 25% la societile comerciale
cu participare de capital strin. Se precizeaz c sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea
fondului de rezerv sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, n limita a 5 % din
profitul anual, pn ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social.
Legea societilor comerciale prevede c n rezervele legale se include i excedentul obinut
prin emisiunea aciunilor la un curs mai mare dect valoarea lor nominal, dac acest excedent nu
este ntrebuinat la acoperirea cheltuielilor de emisiune sau destinat amortizrilor.
Prin scopul lor rezervele legale sunt destinate s protejeze capitalul social n cazul n care
exerciiile financiare s-au ncheiat cu pierderi.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din beneficii nete ale unitilor
patrimoniale, conform prevederilor din statutul acestora. Ele pot avea ca scop temperarea
asociailor de a pretinde dividende n dauna altor obligaii mai mari i mai urgente ale
ntreprinderii privind funcionarea sa normal.
10
Rezerve de valoare just apar numai n situaiile financiare anuale consolidate (la
societile comerciale de grup).
Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare apar atunci cnd
imobilizrile corporale au fost realizate (amortizate, vndute, casate etc.), iar rezerva din
reevaluare aferent nu-i mai are obiectul.
Alte rezerve prevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama beneficiilor
i din alte surse, cum sunt primele legate de capital, fiind destinate acoperirii pierderilor, creterii
capitalului social, acordrii de dividende i n anii de exerciiu financiar care se ncheie cu pierderi,
pentru rscumprarea propriilor aciuni de ctre societate i alte destinaii stabilite prin hotrrea
general a asociailor.
Evidena rezervelor constituite prin capitalizarea beneficiilor i din alte resurse stabilite prin
lege se realizeaz prin contul de pasiv 106 Rezerve, dezvoltat pe sintetice de gradul II, 1061
Rezerve legale, 1063 Rezerve statutare sau contractuale, 1064 Rezerve de valoare just, 1065
Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i 1068 Alte rezerve
corespunztoare categoriilor de rezerve pe care le poate constitui i gestiona o ntreprindere.
Constituirea rezervelor se nregistreaz n creditul conturilor menionate mai sus, iar utilizarea lor n
debitul conturilor. Soldul creditor al conturilor evideniaz rezervele delimitate ca surs de finanare
durabil a activelor.
a) rezervele legale constituite n cursul sau la sfritul anului din profitul brut se
nregistreaz:
129
=
1061
b) rezervele statutare i alte rezerve constituite anual din profitul net se contabilizeaz prin
relaia:
129
=
1063
sau 1171
c) rezervele constituite din primele de capital:
104
=
106(8)
d) rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciiile anterioare:
106
=
1171
e) rezerve utilizate pentru acoperirea pierderilor din rscumprarea propriilor aciuni:
106(8)
=
149
f) rezervele constituite sau majorate din transferarea ctigurilor legate de vnzarea sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii:
141
=
106(8)
Contabilitatea rezultatului reportat
n categoria capitalurilor proprii se includ i rezultatele reportate din exerciiile precedente a
cror decizie de repartizare a fost amnat de adunarea general a asociailor. Profitul figureaz ca
surs proprie de finanare pn n momentul distribuirii sale pe destinaiile stabilite prin lege i
statutul ntreprinderii societare, iar pierderea pn la acoperirea sa din rezultatul exerciiului
urmtor sau din rezervele destinate n acest sens.
La ntreprinderile personale profitul net virat la capitalul individual n prima zi de deschidere
a exerciiului celui care urmeaz realizrii sale.
Rezultatul sub form de profit sau pierdere obinut n exerciiile anterioare a crui decizie de
repartizare a fost amnat pentru exerciiile urmtoare se nregistreaz la contul 1171 Rezultatul
reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit. Se crediteaz
cu rezultatul reportat sub form de profit, se debiteaz cu rezultatul reportat sub form de
pierdere. Ulterior, cu ocazia admiterii deciziei de repartizare a rezultatului, contul se crediteaz
cu acoperirea pierderii din profitul realizat n perioada curent, din rezervele constituite sau prin
decontare asupra capitalului social. Se debiteaz cu profitul reportat destinat prin repartizare
creterii rezervelor sau capitalului social. Soldul debitor reprezint pierderea nerepartizat, iar
soldul creditor, profitul nerepartizat.
a) n cazul profitului:
11
121
1171
b) n cazul pierderilor:
1171
=
121
Pe msur ce se ia decizia de repartizare se fac nregistrrile:
a) n cazul n care profitul este distribuit:
1171
=
1012
106
457
b) n cazul n care pierderile sunt acoperite, n ordine, din:
rezultatul pozitiv al exerciiului:
121
=
1171
din rezervele constituite cu acest scop:
106
=
1171
din capitalul social constituit:
1012
=
1171
Contabilitatea provizioanelor
n spiritul principiului prudenei se constituie provizioane care cumuleaz pn n momentul
utilizrii lor volumul sumelor incluse n cheltuielile anuale. Ele sunt destinate finanrii riscurilor
i cheltuielilor pe care evenimente trecute sau actuale le fac probabile (litigii, penaliti, impozite,
cheltuieli provocate de reparaii ce se repartizeaz pe mai multe exerciii). n mod indirect ele
reprezint echivalentul unor datorii probabile generatoare de pierderi sau de cheltuieli. Cazurile
cele mai tipice sunt:
a) litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte;
b) cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor;
c) provizioane pentru restructurare;
d) pensii i obligaii similare;
e) impozite;
f) alte provizioane.
Un provizion este o datorie a crei mrime sau scaden este incert.
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
n contabilitatea provizioanelor se disting dou momente:
a) constituirea provizionului prin recunoaterea sa ca:
(a1) parte a costului activului, de exemplu, provizion pentru costurile estimate pentru
demontarea i mutarea activelor, respectiv pentru costurile de restaurare a amplasamentului:
2XX
=
151
(a2) component a cheltuielilor:
6812
=
151
b) reluarea provizionului prin diminuare sau anulare:
(b1) dac provizionul iniial a fost inclus n costul activului, n mod corespunztor se
diminueaz valoarea activului innd seama de deprecierea acumulat sau amortizarea acumulat 2:
151
=
2XX
(b2) dac provizionul iniial a fost trecut pe cheltuieli:
151
=
7812
_____________
2
Potrivit O.M.F.P. nr. 1802/2014 constituirea provizioanelor se face prin creditarea contului 151 pe seama
cheltuielilor (681) sau a costurilor estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea (212, 213). Diminuarea sau anularea provizioanelor
se face prin debitarea contului 151 cu sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor, inclusiv a celor
constituite pentru demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului (781).
12
Totodat, cheltuielile sau pierderile devenite exigibile n raport de natura lor se nregistreaz
n conturile din Clasa 6 Conturi de cheltuieli.
nregistrarea de la punctul (b) intervine i n situaia n care la nchiderea exerciiului
financiar provizionul devine fr obiect i se anuleaz total sau parial, dup caz.
Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni denumite i credite obligatare, reprezint
datorii pe termen lung create prin vnzarea de titluri de credit negociate ctre public. Vnzarea se
face, de regul, prin intermediul unor instituii financiare sau bancare, fr s fie exclus i
posibilitatea vnzrii directe de ctre ntreprinderea societar.
ntreprinderea care emite astfel de titluri se angajeaz s ramburseze la termen sau ealonat
ratele scadente i s plteasc o dobnd sub forma cupoanelor ataate titlurilor de credit.
Evidena datoriilor din emisiunea obligaiunilor se realizeaz prin contul de pasiv 161
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni. n creditul contului se nregistreaz valoarea
nominal sau de rambursare, dup caz, a obligaiunilor emise, iar n debit, rambursrile de
mprumuturi din obligaiuni sau valoarea obligaiunilor rscumprate anulate.
n contabilitatea operaiilor privind obinerea i rambursarea unui mprumut din emisiunea
de obligaiuni urmtoarele elemente sunt importante:
societatea pe aciuni poate emite obligaiuni pentru o sum care s nu depeasc 3/4 din
capitalul vrsat i existent conform celui din urm bilan aprobat;
procentul dobnzii care este remunerarea anual a obligaiunilor;
valoarea nominal a unei obligaiuni care nu poate fi mai mic de o anumit limit i n
funcie de care se calculeaz dobnda;
preul de emisiune care este valoarea la care obligaiunea este emis i care este adesea
inferioar valorii nominale. Acest pre trebuie pltit de ctre toate persoanele care subscriu
obligaiuni n momentul emiterii lor;
valoarea (costul) sau preul de rambursare care poate fi egal sau superioar valorii
nominale;
durata mprumutului care trebuie s fie mai mare de un an;
valoarea obligaiunilor subscrise trebuie s fie integral vrsat.
n funcie de condiiile pieei, obligaiunile sunt emise cu un randament (rata dobnzii
efective) egal, superior sau inferior ratei nominale a dobnzii. Dac obligaiunea este emis sub
valoarea nominal, diferena (valoarea nominal - preul de emisiune) reprezint prima de
emisiune (discount-ul asimilat din punct de vedere contabil cu prima de rambursare), iar diferena
eventual ntre costul de rambursare i valoarea nominal este prima de rambursare.
Exemplu. ntreprinderea TITAN S.A. emite la 1 ianuarie N, 1.000 obligaiuni n
urmtoarele condiii: valoarea nominal 1.000 lei, preul de emisiune 990 lei, durata de
rambursare 10 ani, preul de rambursare 1.000 lei, rata dobnzii 13 % pe an.
a) subscrierea mprumutului sub forma obligaiunilor emise i distribuite:
990.000 lei 461
=
161 1.000.000 lei
10.000 lei
169
b) vrsarea sumelor datorate de persoanele care au subscris:
990.000 lei 5121
=
461
990.000 lei
c) dobnda anual se calculeaz i nregistreaz:
Dobnda = 1.000.000 lei 13 % = 130.000 lei
130.000 lei 666
=
1681 130.000 lei
d) plata dobnzii
130.000 lei 1681
=
5121 130.000 lei
e) amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor 10.000 lei/10 ani = 1.000 lei.
1.000 lei 6868
=
169
1.000 lei
Rambursarea mprumutului din emisiunea de obligaiuni se face prin tragerea la sori
(loterie), la scadena final (global) i prin trane egale i prin rscumprare la bursa de valori.
13
Dac rambursarea se face prin tragere la sori sau la scadena final se face nregistrarea:
1.000.000 lei 161
=
5121 1.000.000 lei
Dac rambursarea se face prin rscumprare, caz n care emitentul cumpr i retrage de pe
pia titluri de o anumit valoare, tipurile de nregistrri care intervin sunt:
a) rscumprarea obligaiunilor la preul de rscumprare:
505
=
5121
b) anularea obligaiunilor emise rscumprate, dac preul de rscumprare este mai mare
dect valoarea nominal a obligaiunilor:
161
=
505
668
c) iar dac preul de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal a obligaiunilor:
161
=
505
768
d) trecerea asupra cheltuielilor a primelor cu ocazia rscumprrii obligaiunilor:
6868
=
169
Contabilitatea creditelor pe termen mediu i lung
Datoriile din creditele pe termen lung i mediu primite de la banc se contabilizeaz prin
conturile de pasiv 162 Credite bancare pe termen lung, sumele principale i 1682 Dobnzi
aferente creditelor bancare pe termen lung, dobnzile aferente. Dac creditele sunt primite de
la alte instituii financiare, inclusiv creditele ntreprindere, se nregistreaz la contul 167 Alte
mprumuturi i datorii asimilate sumele principale i 1687 Dobnzi aferente mprumuturilor
i datorii asimilate, dobnzile corespunztoare.
n creditul conturilor se nregistreaz datoriile din creditele primite, respectiv dobnzile
aferente, iar n debitul lor, dup caz, rambursrile de credite i plile de dobnzi. Soldul creditor
al conturilor reprezint datoriile din credite pe termen lung i mediu, respectiv din dobnzi
neexpirate pn la nchiderea exerciiului financiar.
mprumuturile pe termen lung i mediu primite de la societile bancare sunt contabilizate
prin formula:
5121
=
162
Rambursarea creditelor se poate face o singur dat la scadena final sau sub forma
amortizrilor financiare. La rambursare se face nregistrarea invers n raport cu cea prezentat
mai nainte.
Dobnzile anuale aferente creditelor bancare pe termen lung i mediu se nregistreaz:
666
=
1682
iar plata dobnzilor genereaz nregistrarea:
1682
=
5121
Similar se contabilizeaz creditele primite de la alte instituii financiare.
14