Sunteți pe pagina 1din 56

UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC


CATEDRA: CONTABILITATE

Denumirea tezei:

AUDITUL INTERN N MEDIUL GUVERNANEI


CORPORATISTE

Raport de progres:

Auditul intern n sectorul public din Romnia

COORDONATOR TIINIFIC:
Prof. univ. dr. Elena Hlaciuc
DOCTORAND:
Cioban (Lucan) Alexandra Narcisa

SUCEAVA 2014
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Cuprins:

Introducere ................................................................................................................... 4
Metodologia cercetrii ................................................................................................. 6
1 Auditul intern n sectorul public din Romnia ................................................... 8
1.1 Auditul intern public, element cheie n administrarea banului public............. 8
1.2 Sectorul public din Romnia i importana acestuia ..................................... 10
1.3 Componentele i funciile sectorului public ................................................... 12
1.3.1 Componentele sectorului public ............................................................... 12
1.3.2 Funciile sectorului public ........................................................................ 16
2 Organizarea auditului intern n sectorul public din Romnia ........................ 20
2.1 Orizontul legislativ al conceptului de audit public intern.............................. 20
1.1.1 Organizarea auditului intern n Romnia ................................................. 21
1.2 Cadrul normativ al auditului intern desfurat n instituiile publice ........... 25
1.2.1 Cadrul normativ pentru activitatea de asigurare ...................................... 25
2.1.2 Cadrul normativ pentru activitatea de consiliere...................................... 26
2.2 Cadrul procedural al activitii de audit public ............................................ 27
3 Metodologia desfurrii functiei de audit public intern................................. 29
3.1 Tipurile de audit public intern ....................................................................... 29
3.2 Desfurarea auditului intern n cadrul instituiilor publice ......................... 30
3.2.1 Pregtirea misiunii de audit intern ........................................................... 31
3.2.2 Intervenia la faa locului.......................................................................... 32
3.2.3 Raportul de evaluare................................................................................. 33
3.2.4 Reflectarea recomadrilor ........................................................................ 34
3.3 Analiza riscurilor ........................................................................................... 34
3.4 Metodele de apreciere a epidemiologiei primriilor din sectorul public ...... 40
3.5 Probleme actuale evideniate n urma activitii de audit intern exercitat la
nivelul primriilor din nord-estul Romniei ........................................................................ 43
Concluzii i propuneri ............................................................................................... 49
Referine bibliografice ............................................................................................... 51

2
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Lista figurilor

Figure 1 . Influienele sectorului public ....................................................................... 11


Figure 2. Autoritile componente ale Administraiei publice.................................... 13
Figure 3: Numarul institutiilor administratiei publice, pe tipuri de institutii .............. 13
Figure 4: Evoluia organizaiilor administrativ-teritoriale perioada 1990-2013 .......... 14
Figure 5: Organizarea administrativ a regiunii de NE a Romniei n anul 2013 ....... 14
Figure 6: Instrumentele de redistribuire a veniturilor .................................................. 18
Figure 7: Etapele misiunii de audit public intern ......................................................... 31
Figure 8: Pregtirea misiunii de audit intern................................................................ 31
Figure 9: Intervenia la faa locului .............................................................................. 32
Figure 10: Raportul de audit public intern ................................................................... 33
Figure 11: Urmrirea recomandrilor .......................................................................... 34
Figure 12: Harta riscurilor ........................................................................................... 37
Figure 13: Analiza Pestle ............................................................................................. 41
Figure 14: UAT care au asigurat auditul intern prin contracte de prestari servicii...... 44
Figure 15: Situaia contractelor de prestri servicii care dein ponderi semnificative,
pe judee, n perioada 2011-2012 ............................................................................................. 44
Figure 16: Auditul intern efectuat pe domenii ale administraiei publice ................... 45

Lista tabelelor

Table 1. Funciile sectorului public ............................................................................. 16

3
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Introducere

,,Punnd ntrebri nu este o garanie absolut a succesului de audit intern, ns


este aproape imposibil de a avea un audit eficient, fr s punem ntrebri

Cercetarea intitulat ,,Auditul intern n sectorul public din Romnia este axat
preponderent pe o cercetare documentar, profund i analiz critic, abordnd probleme
teoretice importante precum: definiia auditului intern, auditului public intern i a termenului
de sector public; poziionarea acestei funcii n organizaiile publice; obiectivele, funciile si
domeniul auditului public intern; importana auditului intern cadrul primriilor din NE
Romniei; misiunea de audit public intern, etc.
n realizarea acestei lucrri, ne-am propus o abordare de la internaional la naional,
axndu-ne ndeosebi asupra studiilor teoretice i practice realizate asupra diverselor
problematici ale auditului, pornind de la premisa c realizarea unor sinteze a rezultatelor
acestor studii este esenial pentru creterea gradului de cunoatere i apreciere a rolului
auditului intern n sectorul public, ele putnd deveni lecii reale de aplicabilitate practic a
diferitelor aspecte ale auditului, avnd astfel posibilitatea de a contura bunele practici ale
managementului performant n general, i al auditului, n special.
Lucrarea i propune s identifice aspectele eseniale care influeneaz actualitatea
auditul public intern conturat n cadrul sectorului public, n acest context prezentul demers
tiinific fiind axat pe o serie de obiective generale.
Acest lucru a fcut posibil s fie aduse unele contribuii personale n elaborarea de noi
abordri, dezvoltarea si adaptarea altora, dup cum urmeaz n cele prezentate mai jos.
Pe baza analizei critice a definiiilor auditului intern: definiia internaional standard
i definiia auditului public intern n Romnia, s-au conturat concepte mbuntite care le
confer o mai larg aplicabilitate si o mai ampl disponibilitate pentru intervenia creatoare si
soluionarea ingenioas de ctre factorii interesai a problemelor referitoare la dezvoltarea si
eficientizarea instituiilor publice prin prisma auditului intern.
Despre sectorul public putem afirma faptul c acesta este prezent n viaa economic
n diverse modaliti. Nu exist economie de pia n care sectorul public, mai mult sau mai
puin s nu se regseasc, direct sau indirect, ntre factorii care influeneaz i orienteaz
entitile, respectiv activitatea acestora.
Derularea evenimentelor legate de acest domeniu (trecerea de la sistemul comunist la
economia de pia) a modificat implicit i activitatea de control, consultana i asigurare a
activitii instituiilor publice. Astfel, s-a procedat la efectuarea unei misiuni experimentale
pentru aplicarea n domeniul auditului public intern, a unor cerine din ce n ce mai
transparente ce aduc un plus de valoare entitii auditate.

4
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Pe parcursul referatului, am surprins importana auditului intern n cadrul sectorului


public. n acest sens am abordat cele trei funcii de audit intern pentru a contura ct mai
explicit complexitatea problemei. De asemenea, am evideniat pe larg modul de organizare i
funcionare a auditul intern public la nivel naional, punctnd organismele cele mai
importante din ,,jocul nostru i anume: Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul
Public Intern (UCAAPI); Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI); Compartimentele de
audit public intern din entitile publice.
Ultima parte a referatului va scoate n relief metodologia de desfurare a misiunii de
audit public intern. n acest sens, s-au prezentat schematic toate cele patru mari etape precum
i dezvoltrile aferente. n cadrul ultimului capitol ne-am oprit asupra unei subetape din
cadrul misiunii de audit intern i anume: analiza riscurilor, ntruct am considerat c aceast
parte este una sensibil i influieneaz n mare msur rezultatele auditului public. Din
punctul nostru de vedere, riscurile legate de resursele umane din cadrul instituiilor publice
sunt riscuri emergente, i din acest motiv trebuie tratate ndeaproape.
Am nchis acest raport de progres cu prezentarea deficienelor gsite la instituiile
publice din NE Romniei, pentru a fundamenta cercetrile viitoare. Conform celor
evideniate, n sarcina ordonatorilor de credite rmne instalarea sistemului care s previn i
s limiteze problemele din interiorul organizaiei, iar n sarcina auditului intern rmne
furnizarea de asisten proprie, evalund riscurile i strategiile de control ale insituiei,
sugernd propuneri, recomandri i soluii de atenuare a pericolului de fraude, precum i a
mbuntirii strategiei de control.
Pe baza elementelor prezentate pe parcursul cercetrii ne aducem aportul la
cunoaterea domeniului printr-o propunere de model conceptual care s marcheze plusul de
valoare adus de funcia de audit intern n sectorul public.

5
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Metodologia cercetrii

Pentru a atinge obiectivele formulate cu privire la tematica abordat, studiul s-a bazat
pe anumite metode ale cercetrii tiinifice. Scopul fundamental al metodologiei este acela de
a ne ajuta s nelegem, n termeni ct mai largi posibili, nu att produsele tiinei, ct
procesul de cunoatere nsui. Pentru a-i putea ndeplini funcia sa, metodologia cercetrii
tiinifice cuprinde, deopotriv, definirea adecvat a domeniului studiat, o serie de principii i
reguli de desfurare a investigaiilor, stabilirea instrumentului de lucru pentru culegerea i
interpretarea datelor, precum i strategii de construcie sau reconstrucie teoretic.
Avnd n vedere realizarea obiectivelor propuse n cadrul cercetrii, demersul nostru
tiinific se bazeaz pe o abordare deductiv de la general la particular ce mbin studiile
cantitative cu cele calitative la nivelul fiecrui capitol. n prima parte a fiecrui capitol pentru
aprofundarea subiectelor de interes, cercetarea are un caracter preponderent calitativ.
La nivelul studiului de caz procesul de cercetare stiiific a fost structurat pe mai
multe etape dupa cum urmeaza: selectarea ariei de interes, metodologia de lucru pentru
populaia statistic studiat, formularea de ipoteze, iar n final concluziile.
Printre aspectele care au fost aprofundate prin cercetarea calitativ se numr:
noiunea de audit inter din mai multe perspective i definirea conceptului de audit public
intern, rolul acestuia, ca element cheie al unei conduceri eficiente, riscurile de audit intern
,poziionarea funciei de audit intern n cadrul sectorului public, misiunea de audit.
Printre metodele specifice tiinelor socio-umane, care au fost folosite n cadrul
cercetrii calitative ntreprinse se numr: observarea neparticipativ, analiza documentelor,
interogri de date statistice, crearea de figuri pe baza datelor i comparaia.
Puncte de plecare care au stat la baza formularii ipotezelor se refera la: aspectele
definitorii privind auditul intern la nivelul organizaiilor administrativ-teritoriale (aspecte
evideniate att n sursele bibliografice ct si n coninutul raportului de progres), din
preocupari anterioare existente (prin gradul de cunoastere prezentat s-a ncercat o trecere n
revista a lucrrilor ntocmite de catre specialisti la nivel naional ct i regional), soluii
propuse, existente i dificulti posibile.
O surs foarte important de informaii i idei tratate i analizate n lucrare a
reprezentat-o Institutul Auditorilor Interni. Acest institut ofer pentru cei interesai cursuri de
pregtire, dar i materiale de informare i atestate profesionale. O parte din aceste materiale
au fost avute n vedere la redactarea lucrrii, n cercetarea ntreprins i n tratarea
problematicii auditului intern. Un accent deosebit este pus pe prevederile codului de etica al
profesionitilor din domeniul auditului intern, ntruct n munca de audit si control alaturi de
profesionalism i experien, etica joaca un rol esenial .

6
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

O alt ipotez de lucru evideniaz natura i importana riscurilor n cadrul


desfurrii auditului intern, considernd riscurile cu personalul instituiilor publice cu impact
n obinerea unui audit eficient.
Suportul cercetrii noastre a inclus urmtoarele:
studiul referinelor bibliografice;
actele normative specifice;
articole i cri de specialitate;
analize i studii n domeniul de referin, rapoarte de profil realizate de
organismele profesionale cu o activitate recunoscut pe plan internaional
(PWC,IIA,AICPA,ICAEW,PROTIVI) ;
rapoartele i comunicatele de pres ale organismelor din domeniu ;
realizarea de scheme i grafice sintetice pentru a evidenia ct mai bine
rezultatele cercetrii.
n cadrul tezei, informaiile sunt prezentate ntr-o manier elegant, uor de parcurs,
conceptele cheie, delimitri, definiii, dintr-o varietate mare de surse, att la nivel naional,
ct i la nivel regional, fiind prelucrate i interpretate prin studii de caz artnd importana
auditului intern n cadrul organizaiilor, accentul fiind pus pe sectorul public, auditul intern
fiind vzut drept un instrument eficient de administrare a riscului n cadrul procesului de
guvernan corporativ a primriilor.

7
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

1 Auditul intern n sectorul public din Romnia


1.1 Auditul intern public, element cheie n administrarea banului public
Auditul intern este definit de ctre IIA n 1999 ca fiind: ,,o activitate independent i
obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut
asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea
unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele
evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al
riscurilor, de control i de conducere a ntreprinderii, fcnd propuneri pentru a consolida
eficacitatea.1
Conform noului Cadru Internaional de Practici Profesionale (IPPF International
Professional Practices Framework) adoptat n anul 2007 de ctre IIA, auditul intern este
definit astfel: o activitate independent de asigurare obiectiv i de consiliere, destinat s
adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitilor organizaiei. Ajut organizaia n
ndeplinirea obiectivelor sale printr-o abordare sistematic i disciplinat n cadrul evalurii i
mbuntirii eficacitii proceselor de management al riscurilor, control i guvernare.2
Auditul intern vizeaz o gam larg de activiti i domenii (auditul de mediu, management,
joint ventures3), principalele misiuni pe care acesta le realizeaz fiind cea de asigurare i
deopotriv cea de consiliere.
Aria de aplicabilitate i obiectivele auditului intern variaz considerabil, n funcie de
dimensiunea i structura entitii, precum i de cerinele conducerii acesteia. De regul,
activitile de audit acoper n tot sau n parte umtoarele domenii4:
Verificarea sistemelor de contabilitate i control intern. Organizarea unor
sisteme de contabilitate i de control adecvate reprezint o responsabilitate a
conducerii i necesit n mod continuu o atenie corespunztoare. Auditului
intern i sunt atribuite responsabiliti specifice, referitoare la verificarea
acestor sisteme (contabil i de control intern), monitorizarea operaiunilor din
cadrul acestora i elaborarea de recomandri cu privire la mbuntirea lor.
Examinarea informaiilor financiare i operaionale. Aceste activiti pot
include revizuirea mijloacelor utilizate pentru a identifica, msura, clasifica i
raporta astfel de informaii, precum i investigarea unor probleme specifice,
inclusiv verificarea detaliat a tranzaciilor, soldurilor balanelor i a
tratamentelor contabile aplicate acestora.

1
Standardele Internationale pentru practica profesionala a auditului intern, IIA, 2004, pg. 1.
2
Idem1, 2007.
3
Acord de cooperare ntre dou sau mai multe firme care nfiinare o firm ter, n scopul valorificrii n
activitatea de producie sau de comercializare a avantajelor deinute de firmele asociate (costul mai mic al forei
de munc, deinerea unui drept de proprietate industrial sau intelectual, reea de distribuie i comercializare
eficient etc.). Partenerii la j.v. i mpart riscurile i dividentele proporional cu aportul lor de capital.
4
Dobroeanu L., Dobroeanu C. L., ,,Audit concepte i practici: abordare naional i internaional, Ed.
Economic, Bucureti, 2002, pg. 199.
8
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Revizuirea eficacitii i eficienei activitilor desfurate de entitate, inclusiv


a modului de utilizare a resurselor.
Verificarea respectrii legislaiei i a altor reglementri externe, precum i
examinarea conformitii cu politicile i directivele managementului.
Auditul intern se aplic tuturor entitilor, indiferent de mrimea i de natura acestora.
n ceea ce privete sectorul public, putem afirma faptul c acesta a adoptat n mod progresiv
auditul intern, ntruct acesta ndreapt instituiile publice spre eficacitate, securitate i
calitate. Aadar, este necesar a definii conceptul de audit public intern.
Conform Normelor privind exercitarea activitilor de audit public intern, auditul
intern public este definit ca fiind: ,, o activitate funcional independent i obiectiv, care d
asigurri i consiliere conducerii pentru bun administrare a veniturilor i cheltuielilor
publice, perfecionnd activitile entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete
eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a
proceselor de administrare5.
n Legea nr. 672 /2002 privind auditul public intern din Romnia, la art. 2 auditul
public intern este definit astfel: activitate funcional independenta i obiectiv, de asigurare
i consiliere, conceput s adauge valoare i s mbunteasc activitile entitii publice;
ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele, printr-o abordare sistematic i
metodic, evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea managementului riscului,
controlului i proceselor de guvernan. Se observ c este preluat n mare parte definiia
dat auditului intern de ctre IIA n IPPF din 2007.
Din definiiile prezentate mai sus, putem observa faptul c domeniul de aplicare a
auditului intern este unul destul de vast i a cunoscut numeroase dispute ntre specialiti de-a
lungul timpului. n consecin au aprut noi termeni pentru trasarea drumului parcurs. S-a
constatat astfel c este nevoie de timp pentru fixarea unei terminologii i chiar i dup
stabilirea acesteia se mai gsesc interpretri divergente cu privire la sensul care trebuie dat
cuvintelor.
n ceea ce privete tema luat n discuie, opiniem c principala menire a auditul
public intern este aceea de a contribui la mbuntirea activitii entitilor publice, de a
evalua i crete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestionarea riscului,
a controlului intern i a eficienei actului de administrare a fondurilor publice. n acest sens,
ideea conform creia funcia de audit public a fost ntotdeauna privit ca parte integral a
managementului financiar guvernamental i, din ce n ce mai mult, ca un instrument pentru
mbuntirea performanei sectorului guvernamental este acceptat att de ctre teoreticieni,
ct i de practicieni. Aceast funcie a evoluat n multe ri, dezvoltnd o perspectiv
cuprinztoare asupra implicaiilor economice i sociale ale operaiunilor guvernului numit
adesea valoare pentru bani sau audit de performan. Avnd n vedere aceste considerente,

5
Cf. Norme proprii privind exercitarea auditului public intern in cadrul MFP (Anexa 1 la OMFP nr. 445).
9
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

obiectivul major al acestui capitol din cadrul cercetrii noastre tiinifice a fost acela legat de
auditul public intern i rolul su n procesul de gestiune a resurselor publice.

1.2 Sectorul public din Romnia i importana acestuia


Conceptul de ,,public este utilizat frecvent in limbajul curent prin asocierea cu
diferite cuvinte, desemnnd concepte uzuale ale vieii cotidiene, cum ar fi: proprietate
public, interes public, bun public, loc public, universitate public, sector public, etc.
Sfera public are un cuprins diferit, ce difer de la un continent la altul, sau chiar de la
o ar la alta (Marea Britanie fa de Frana), fapt de natur s complice suplimentar stabilirea
unor jaloane teoretice general valabile.
n Romnia, explicaia cuvntului ,,public precum i a sferelor de cuprindere
pornete de la definiia general oferit de Dicionarul explicativ al limbii romne6: ,,care
aparine unei colectiviti umane sau provine de la o asemenea colectivitate; care privete pe
toi, la care particip toi; [...] al statului, de stat; care privete ntregul popor; pus la
dispoziia tuturor.
Sectorul public este prezent n viaa economic n mai multe modaliti. Nu exist
economie de pia n care sectorul public, mai mult sau mai puin s nu se regseasc, direct
sau indirect, ntre factorii care influeneaz i orienteaz agenii economici, respectiv
activitatea acestora.
Sectorul public reprezint acea parte a economiei n care se manifest proprietatea
public. Ca subieci de proprietate public se pot identifica toate ageniile i departamentele
guvernamentale, precum i toate societile publice care produc sau distribuie bunuri publice,
private sau mixte. Astfel, ca obiect de proprietate public se identific nu numai bunurile
publice, ci i unele bunuri private i mixte, adic cele care pierd cel puin o trstur a
bunurilor publice n anumite condiii de pia7.
Din punct de vedere al activitilor economice desfurate, putem spune c circuitul
economic se efectueaz prin aciunile agenilor economici pe diferite piee. Aadar, acetia se
regsesc n ipostaze diferite, de vnztori sau cumprtori, furnizori sau beneficiari,
intermediari etc. Dac se ncearc o simplificare a reprezentrii activitii economice, se
regsesc dou categorii eseniale de ageni: productori i consumatori, ntre care fluxurile
materiale (fizice) i cele monetare (bneti) exprim legturile dintre acetia i piaa factorilor
de producie i piaa mrfurilor i serviciilor.
Putem spune c, recunoaterea sectorului public n viaa economic complic i
simplific totodat funcionarea activitii economice. Implicarea sectorului public n
activitatea economic ajut la derularea eficient i echitabil a fluxurilor economice i se
reflect schematic prin apariia altor circuite economice. n figura nr. 1 sunt evideniate
corelaiile dintre productori si sectorul public precum i relaia consumatori-sector public.

6
DEX, pag. 851, 868.
7
Ghi M., Spranceana M., Auditul intern in sistemul public, Editura Tribuna Economica, Bucuresti,
2006, pg. 39.
10
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Sector
financiar CONSUMATORI

venituri

Taxe/impozite

MRFURI FACTORI
I SECTORUL DE
SERVICII
PUBLIC PRODUCIE

Taxe/impozite

cheltuieli

PRODUCTORI INVESTITORI

Figure 1 . Influenele sectorului public

Aadar, putem observa faptul c, prin intermediul veniturilor si cheltuielilor, statul


intervine n viaa economic fie printr-un comportament obinuit unui agent economic, fie
prin exercitarea atributelor sale de reglator al pieei. n prima situaie, statul poate fi
productor, consumator, partener n operaii de schimb. n cea de-a doua situaie, statul este
titular unic de emisiune monetar, este principalul realizator al proteciei sociale, este
responsabil al executrii bugetului.
De asemenea, opiniem c acesta se implic n economie att la nivelul
microeconomic, ct i macroeconomic8. Msurile adoptate n vederea reglementrii
activitii unor ageni economici vizeaz domeniul microeconomiei i include: stabilirea unor
preuri, fixarea unor limite minime sau maxime de pre, determinarea salariului minim i
mediu, gestionarea i administrarea proprietii publice, acordarea unor subvenii, medierea
unor conflicte de munc, acordarea de ajutoare etc. La nivel macroeconomic, implicarea
statului vizeaz msurile adoptate n vederea eliminrii sau nlturrii unor dezechilibre cum
ar fi inflaia i omajul, monopolurile naturale9, i capt forma politicilor macroeconomice

8
Popa M., Gestiunea financiara a instiiilor publice, Editura Bren, Bucureti, 2008, pg. 56.
9
Asociat produciei de bunuri publice, dar si private i n special cu cea a utilitilor publice, cum ar fi
electricitatea sau apa, apare monopolul natural. Avantajul generat de un cost marginal descresctor este
contracarat de comportamentul specific acestei structuri de pia care elimin avantajele competiiei. Teoria
ofer o serie de soluii pentru managementul acestui tip de monopol, iar practica diferitelor state creaz o baz
de informaii privind efectele modului n care acestea au fost aplicate. Pentru a evita dezavantajele legate de
competiie, monopolurile naturale sunt proprietate public sau activitatea lor este reglementat de stat.
11
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

cum ar fi politica fiscal, a cheltuielilor publice, monetar, bugetar etc. Bineneles,


implicarea statului la aceste dou nivele este oarecum forat delimitat. n realitate, nivelul
microeconomic se afl n strns corelaie cu cel macroeconomic i la fel, i aciunile publice
se afl n interdependen.
Statul se implic i n furnizarea informaiei necesare pentru ca att cumprtorii ct
i vnztorii s poat aciona n cunotin de cauz. Informaia de slab calitate sau asimetria
informaional genereaz comportamente distorsionate ale operatorilor de pe pia i o
funcionare defectuoas a pieei, cu efecte asupra performanei macroeconomice.10

1.3 Componentele i funciile sectorului public


1.3.1 Componentele sectorului public
Sectorul public, reprezint acea parte a economiei n care se regsete proprietatea
public i are n componena sa societi publice sub forma regiilor autonome i patrimoniul
administraiei publice centrale, locale i de securitate social, precum i o parte considerabil
a fondului funciar.
Admind c graniele dintre sectorul public i sectorul privat nu sunt strict delimitate,
sectorul public sau statul n sens economic poate fi definit drept ansamblul tuturor
activitilor desfurate de stat. n acest context, componentele principale ale sectorului
public sunt:
a) Instituiile publice11, care opereaz cu venituri de la bugetul public i care cuprind:
a) Administraiile publice centrale si locale, care produc bunuri cu caracter public (servicii
colective) destinate ntregii societi, respectiv colectivitii locale. De asemenea, putem
spune despre administraiile publice c redistribuie veniturile prin diverse modaliti,
aadar, acestea ndeplinesc sarcini administrative. Repartizarea competenelor pe diferite
niveluri administrative (central, local, regional etc.) depinde de natura bunului public (de
deschiderea spaial a efectelor sale), de diferenele de gusturi i preferine existente de la
o regiune la alta i, nu n ultimul rnd, de gradul de descentralizare admis de sistemul de
decizie politic.
Administraia public central cuprinde ansamblul instituiilor care realizeaz n
principal activitatea executiv a guvernului i ministerelor.
Administraia public local vizeaz totalitatea instituiilor care au sarcini
administrative i funcioneaz la nivel local: comun, ora/municipiu, jude.
Succint, in figura nr. 2 am evideniat autoritile reprezentative fiecrei categorii, dup
cum urmeaz:

10
Bcanu B., ,,Organizaia public. Teorie i management, Ed. Polirom, Iai, 2008, pg. 18.
11
Mosteanu T. (Coordonator), Cataram D.F., Cmpeanu M., Stoian A., Pdurean E., Marin D.,
Semenescu A., Economia sectorului public, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pg. 29.
12
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Figure 2. Autoritile componente ale Administraiei publice

n Romnia, evoluia instituiilor administraiei publice ncepnd din anul 1997 se


prezint astfel:
70000
Unitati de cultura si
recreative
60000 Unitati de sanatate
si asistenta sociala
50000 Unitati de
invatamant
40000 Securitatea sociala

30000 Primarii, consilii


locale
Prefecturi, consilii
20000
judetene
Administratia
10000 locala
Institutii apartinind
0 de guvern
Anul Anul Anul Anul Anul Anul Anul Anul Anul Anul Anul Anul Anul Anul Anul Anul Ministere si organe
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 centrale
Administratia
Ani centrala

Figure 3: Numrul instituiilor administraiei publice, pe tipuri de instituii

13
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

4500
4000 Comune TOTAL Numar

3500
3000
2500 Localitati componente
ale municipiilor si
2000 oraselor TOTAL Numar

1500
Orase TOTAL Numar
1000
500
0
Municipii TOTAL Numar
Anul 1999

Anul 2012
Anul 1990
Anul 1991
Anul 1992
Anul 1993
Anul 1994
Anul 1995
Anul 1996
Anul 1997
Anul 1998

Anul 2000
Anul 2001
Anul 2002
Anul 2003
Anul 2004
Anul 2005
Anul 2006
Anul 2007
Anul 2008
Anul 2009
Anul 2010
Anul 2011

Anul 2013
Ani

Figure 4: Evoluia organizaiilor administrativ-teritoriale perioada 1990-2013


Sursa: Figur proprie pe baza datelor evideniate de Institutul naional de statistic

Din graficul prezentat putem observa faptul c, ncepnd cu anii 2001, 2002, numrul
instituiilor administrative din Romnia a crescut la nivelul comunelor si al localitilor
componente ale municipiilor i oraelor.

Organizarea administrativ a regiunii


de Nord Est a Romniei n anul 2013
Municipii
3% Orase
5%
Localitati
componente
ale municipiilor
si oraselor
20%
Comune
72%

Figure 5: Organizarea administrativ a regiunii de NE a Romniei n anul 2013


Sursa: Figur proprie pe baza datelor evideniate de Institutul naional de statistic

14
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

b) Organismele de protecie social direct subordonate puterii publice i n care prevaleaz


acelai mod de decizie colectiv. Organizat iniial sub forma unor societi mutual
muncitoreti care, pe baza cotizaiilor obligatorii, asigurau prestaii doar pentru membrii
lor, sistemul de asigurri sociale s-a transformat profund de-a lungul timpului, cptnd
pe lng funcia de asigurare i funcia de atenuare a inegalitilor economice, de unde i
denumirea actual de organisme de protecie social.
b) ntreprinderile publice care opereaz cu venituri obinute din vnzarea pe pia a
produciei proprii, cu subvenii sau transferuri guvernamentale i care cuprind:12
regiile autonome, companiile naionale (de regul monopoluri naturale, care nu sunt
concurate de firmele private);
O definiie a conceptului de regie autonom 13este aceea c prezint uniti economice
aflate n proprietate public constituite n domeniile ramurilor economice de interes strategic
naional (industria de armament, industria energetic, exploatarea minelor i gazelor naturale,
pot i transporturi feroviare, precum i n unele domenii aparinnd altor ramuri stabilite de
guvern).
Ceea ce difereniaz regiile autonome de celelalte entiti publice este faptul c
acestea trebuie s i acopere din venituri toate cheltuielile i datoriile acumulate. Desigur,
legea permite pentru motive temeinice i cu aprobarea ministerului de resort depirea
volumului de cheltuieli, situaie n care ns se impune determinarea acestui cuantum i
posibilitilor de compensare a pierderilor. Veniturile regiei autonome sunt destinate n
primul rnd acoperirii cheltuielilor, urmnd ca restul s fie repartizat pentru constituirea
fondului de rezerv i de dezvoltare a societii, precum i pentru unele activiti social-
culturale, sportive, de perfecionare i recalificare a salariailor, de cointeresare a acestora i
alte destinaii stabilite de conducerea ntreprinderii.
societile mixte, cu capital de stat i privat (aflate n concuren cu firmele private,
fac parte din sectorul public, dar sunt mai apropiate ca mod de funcionare de sectorul
privat);
bnci i societi de asigurri cu capital de stat.
c) Cea de-a treia component a sectorului public o reprezint fondul funciar. Aici se includ
pe de o parte suprafeele pe care se afl instituiile aflate n proprietate public, fie regii
autonome, fie administraii publice, iar pe de alt parte terenurile cultivate sau necultivate
aflate n proprietatea public. Bineneles, regiile autonome pot funciona pe teritoriu
privat, iar unele administraii publice pot fi organizate n imobile private i/sau pe
proprieti private. Dar aceasta reflect o latur a ntreptrunderii sectorului public cu cel
privat, pe lng aspectele complexe ale bunurilor economice mixte.

12
Mosteanu T. (Coordonator), Cataram D.F., Cmpeanu M., Stoian A., Pdurean E., Marin D.,
Semenescu A., Economia sectorului public, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pg. 34.
13
Idem 9, pg. 35.
15
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

n contextul economiei naionale, sectorul public i-a diminuat considerabil


dimensiunea, fapt demonstrat de urmtoarele aspecte:
privatizarea ntreprinderilor de stat;
reconstituirea dreptului de proprietate privat asupra pmntului;
retrocedarea imobilelor naionalizate;
vnzare de terenuri aflate n proprietate public, etc.

1.3.2 Funciile sectorului public


Sectorul public joac un rol deosebit de important n economia romneasc ntruct
ndeplinete funcii importante. O prezentare schematic a acestora o regsim n tabelul nr. 1:
Funcia protectiv Funcia de Funcia Funcia Funcia de
alocare redistributiv productiv stabilizare
protejarea vieii i a implicarea statului redistribuirea asigurarea stabilizarea
libertii membrilor n mecanismul veniturilor i a producerii unor preturilor,
societii, adic pieei n vederea avuiei n categorii de creterea
protejarea drepturilor determinrii societate, mai bunuri ale cror economic
legitime de proprietate, tipului i calitii exact caracteristici le crearea cadrului
asigur i protejeaz unui serviciu redistribuirea fac deseori greu normativ ce
tranzaciile economice public i la drepturilor de de furnizat prin reglementeaz
publice i private posibilitile de proprietate privat intermediul pieei totalitatea
colectare a aciunilor
veniturilor pentru desfurate de
acoperirea populaie
cheltuielilor
Table 1. Funciile sectorului public

n legtur cu sectorul public adeseori se ridic ntrebri privind structura i rolul su


n economie i n societate, dac este sau nu prea dezvoltat, dac este pus n mod real n
slujba publicului i dac este eficient. Unele din rspunsurile date sunt n funcie de epoci i
de ideologii. Consultnd literatura de specialitate, am observat c, n ceea ce privete funciie
sectorului public, autorii le trateaz diferit.
Opiniem c cele mai importante funcii ce contureaz sectorul public sunt: funcia
protectiv, de alocare, funcia redistributiv, productiv i cea de stabilizare.
Prima funcie luat n discuie, cea protectiv, este, dup prerea nostr, una din cele
mai importante ntruct aceasta face obiectul meninerii ordinii sociale i susine
aplicabilitatea legii mpotriva contraveniilor i infraciunilor. Lund n vedere aceste
caracteristici putem afirma faptul c, statul prin intermediul organismelor sale, menine pacea
i garanteaz libertatea cetenilor. Instrumentele utilizate n aciunea protectiv sunt actele
de natur legislativ ce urmresc drepturile de proprietate i aplicarea contractelor,
legiferrile privind sigurana public, etc.
Musgrave (1959) evideniaz cea mai cunoscut poziie pentru argumentarea
importanei aciunii statului, prin cele trei funcii pe care trebuie s le ndeplineasc orice

16
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

politic bugetar, neleas ca instrument de intervenie pubic n economie : funcia de


alocare, de redistribuire i funcia de stabilizare a conjuncturii economice.14
Funcia de alocare15 se refer la implicarea statului n mecanismul pieei n vederea
determinrii tipului i calitii unui serviciu public i la posibilitile de cretere a veniturilor
pentru acoperirea cheltuielilor necesare prestrii acestuia.
Bineneles, atunci cnd piaa asigur o utilizare eficient a resurselor, implicarea
statului este minor i const n aciuni menite s ncurajeze concurena i libera intrare pe
pia.
Dimpotriv, atunci cnd nu exist o competiie eficient i se manifest o situaie de
monopol sau externaliti, implicarea public este necesar pentru reglementarea activitii
economice. Aceasta se face fie prin producie public direct, fie prin sprijinirea firmelor
private n adoptarea deciziilor privind tipul, cantitatea i calitatea produciei. n acest sens, se
face distincia ntre producia direct de stat n care ntreaga activitate de realizare a unui
bun este asigurat de sectorul public i producia public indirect n care bunul se
realizeaz de firme private pe baza unor decizii publice. De exemplu, echipamentele militare
sunt n general asigurate de sectorul public, prin comenzi la firme private.
Urmtoarea funcie luat n discuie, cea de redistribuire a veniturilor face referire
la implicarea statului pe pia prin procesul de ajustare a veniturilor i avuiei acumulate din
tranzacii economice.
Problema cu care se confrunt societatea este corectitudinea acestei repartiii.
Distribuia veniturilor se asigur n practic n special prin sistemul impozitelor progresive
care const n perceperea unor impozite mai ridicate asupra veniturilor mai mari. n acest fel,
sectorul public ncaseaz fonduri ce pot fi folosite pentru acordarea de bonuri sau bilete de
mas celor cu venituri mici sau pentru oferirea de locuine de stat, mai ieftine.
ns, trebuie punctat faptul c, orice modificare la nivelul status-quo-ului16 social
induce dou categorii de modificri: ctig sau pierdere. Aadar avem grupuri care obin
avantaje n urma redistribuirii veniturilor, i grupuri care pierd din aceast modificare.
Instrumentele utilizate n exercitarea funciei redistributive sunt prezenate n figura de mai
jos:

14
Musgrave, Richard A. (1959). The Theory of Public Finance: A Study in Public Economy., New
York, Mc Graw Hill Edit., accesata online pe
http://www.jstor.org/discover/10.2307/2976491?uid=3738920&uid=2129&uid=2&uid=70&uid=4&sid=211042
77404977 la data de 7.06.2014.
15
Georgescu I., Beianu L., Calitate n contabilitatea instituiilor publice Editura Universitii
,,Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009, pg. 34.
16
Cf DEX 2009: Situaie de fapt sau de drept n raport cu care se apreciaz efectele unui act juridic,
ale unui tratat, ale unei convenii etc.
17
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

*Fixarea,
* Impozite si INSTRUMENTE controlul
taxe; ALTEREAZA REDISTRIBUTIVE NEUTRALIZEAZA preturilor;
* Transferuri PIATA PIATA
* Legislatie
si subventii
*Concurenta
* Restrictii

Figure 6: Instrumentele de redistribuire a veniturilor

Stabilizarea reprezint o funcie a sectorului public care vizeaz crearea cadrului


legal ce asigur i protejeaz tranzaciile economice publice i private. Obiective precum
creterea ocuprii forei de munc, stabilitatea preurilor, creterea economic se afl n
centrul politicilor macroeconomice.
Ocuparea forei de munc este un proces care poate fi privit n strns legtur cu
fenomenul omajului i politicile de diminuare a acestuia. Stabilizarea preurilor este o
cerin a unei economii de pia solide i prospere i se asigur prin controlarea inflaiei i
adoptarea pachetelor de msuri pentru diminuarea inflaiei. Creterea economic este un
proces complex care apare ca o consecin a consolidrii economiei i se reflect sintetic, prin
creterea produciei totale i pe locuitor, care se exprim n creterea produsului naional brut
pe locuitor.
Implicarea statului n economie prin exercitarea funciilor de alocare, distribuie i
stabilizare trebuiau s vizeze corelarea permanent a deciziilor i aciunilor publice. Aceasta,
deoarece uneori pot s apar contradicii ntre obiectivele publice. Impozitarea progresiv
poate conduce la scderea incitaiei la munc i chiar ineficien, funcia de distribuie fiind
astfel, n relaie conflictual cu cea de alocare17.
Stabilizarea ca funcie esenial a sectorului public se poate concretiza ea nsi n
prevederi conflictuale de legislaie, tiut fiind faptul c legile sunt interpretabile, mai ales
dac normele metodologice de aplicare apar mai trziu dect momentul intrrii n vigoare.
Astfel, stabilizarea poate avea ca efect descurajarea unor ageni economici sau chiar o
nclcare a principiului distribuiei, dac sunt favorizate anumite categorii sociale. Cu alte
cuvinte, implicarea statului n economie nu asigur automat eficiena economic i echitatea
social. Eliminarea unor dezechilibre prin decizia public se realizeaz n contextul n care
alte imperfeciuni se menin. Dar aceasta nu nseamn c trebuie ignorat rolul sectorului
public n viata economic.
Funcia productiv a statului este pus n eviden prin faptul c asigur bunurile
18
publice . Acest capitol este unul destul de delicat din cauza tentaiei de a utiliza bunurile fr
a plti. n ciuda acestui aspect, funcia productiv este argumentat prin faptul c statul
trebuie s produc bunuri i servicii pe care populaia nu le pot realiza deloc sau nu au
posibilitatea individual i separat de a le obine prin fore proprii.

17
Nugent N., The government and politics of the UE, 3d ,ed. Basingstoke: Macmillan, 1994, pg. 132.
18
Bunurile publice se caracterizeaza prin faptul ca furnizarea acestora unui individ le face, in acelasi
timp, disponibile si altora si prezinta contravenientul ca este destul de dificila restrangerea consumului doar
pentru cei care le platesc.
18
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Este binecunoscut formula ,,cel mai bun guvern este acela care guverneaz ct
trebuie. ntrebarea care se ridic este: pn unde trebuie s acioneze statul n societate?
William Godwin (1756-1836), afirm: orice guvern reprezint un ru, reprezint
abdicarea propriei noastre judeci i a contiinei noastre. Acesta continu, Societatea s-a
nscut din nevoile noastre, Statul din rutile noastre. Societate este un bun, Statul cel
mult un ru necesar19. Pentru a fi viabil, societatea trebuie secionat la infinit, deoarece
moderaia i echitatea, cheile fericirii omului raional, nu pot fi pstrate dect ntr-un cerc
limitat. Statul nu trebuie -si pstreze dect dou atribute: justiia (aplicat de un juriu ale
crui decizii vor releva doar raiunea, n absena oricrui cod) i aprarea.

19
William Godwin, Enquiry concerning political justice and its influence on morals and happiness. 3
vol., 1946.
19
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

2 Organizarea auditului intern n sectorul public din Romnia

2.1 Orizontul legislativ al conceptului de audit public intern


Auditul public intern este reglementat n Romnia de Legea 672/2002, Legea privind
auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 856 din 5 decembrie 2011,
ulterior fiind modificat i completat prin:
Ordonana Guvernului nr. 37/2004 pentru modificarea i completarea reglementrilor
nr. 91 din 31 ianuarie 2004, aprobat prin Legea nr. 106/2004, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 332 din 16 aprilie 2004;
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 35/2009 privind reglementarea unor msuri
financiare n domeniul cheltuielilor de personal n sectorul bugetar, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 249 din 14 aprilie 2009, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 260/2009, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 484 din 13 iulie 2009;
Legea nr. 329/2009 privind reorganizarea unor autoriti i instituii publice,
raionalizarea cheltuielilor publice, susinerea mediului de afaceri i respectarea
acordurilor-cadru cu Comisia European i Fondul Monetar Internaional, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 761 din 9 noiembrie 2009, cu modificrile
i completrile ulterioare;
Legea-cadru nr. 284/2010 privind salarizarea unitar a personalului pltit din fonduri
publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 877 din 28
decembrie 2010, cu modificrile ulterioare.
n anul 2011 Legea 672/2002 a fost modificat prin Legea 191/2011 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 780 din 3 noiembrie 2011. Dup aceste
modificri Legea 672/2002 a fost republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 856 din 5
decembrie 2011, dndu-se textelor o nou numerotare.
Prin Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern i OG nr. 37/2004 pentru
modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern a fost reglementat auditul
intern la entitile publice, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice i
administrarea patrimoniului public, ca activitate funcional independent i obiectiv. La art.
2 lit. n Legea 672/2002 definete astfel entitatea public: autoritatea public, instituia
public, compania/societatea naional, regia autonom, societatea comercial la care statul
sau o unitate administrativ-teritorial este acionar majoritar i care are personalitate juridic,
precum i entitatea finanat n proporie de peste 50% din fonduri publice.
La art. 3 al (1) din Legea 672/2002 este enunat obiectivul general al auditului public
intern n entitile publice care l reprezint mbuntirea managementului acestora i poate
fi atins, n principal, prin:

20
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

a) activiti de asigurare, care reprezint examinri obiective ale elementelor


probante, efectuate n scopul de a furniza entitilor publice o evaluare independent a
proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernan;
b) activiti de consiliere menite s adauge valoare i s mbunteasc procesele
guvernanei n entitile publice, fr ca auditorul intern s i asume responsabiliti
manageriale, iar la al. (2) se prevede c sfera auditului public intern cuprinde toate activitile
desfurate n cadrul entitilor publice pentru ndeplinirea obiectivelor acestora, inclusiv
evaluarea sistemului de control managerial.
1.1.1 Organizarea auditului intern n Romnia
n Romnia, n sectorul public, auditul intern, din punct de vedere structural, este
organizat astfel:20
a) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);
b) Comitetul pentru Audit Public Intern (CPI);
c) Compartimentele de audit public intern din entitile publice.
1.1.1.1 Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) s-a
nfiinat n cadrul Ministerului Finanelor Publice, n subordinea direct a ministrului i este
structurat pe servicii de specialitate.
UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice,
cu avizul CAPI.
Directorul general este funcionar public i trebuie s aib o nalt calificare
profesional n domeniul financiar-contabil i/sau al auditului, o competen profesional
corespunztoare i s ndeplineasc cerinele Codului privind conduita etic a auditorului
intern (art 7, al (3) din Legea 672/2002).
Printre atribuiile principale ale UCAAPI putem enumera21: elaboreaz, conduce i
aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i monitorizeaz la nivel naional
aceast activitate; dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern; dezvolt i
implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele internaionale,
inclusiv manualele de audit intern; dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern; avizeaz normele metodologice
specifice diferitelor sectoare de activitate n domeniul auditului public intern, inclusiv
normele metodologice proprii ale compartimentelor de audit public intern organizate la
nivelul structurilor asociative; dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit
public intern i elaboreaz raportul anual, precum i sinteze, pe baza rapoartelor primite,
inclusiv de la compartimentele de audit public intern organizate la nivelul structurilor

20
Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Tipo
Moldova, Iai, 2010, pg. 299.
21
Dasclu E. D., Nicolae F., Auditul intern n instituiile publice, Editura Economic, Bucureti, 2006,
pg. 51
21
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

asociative; efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii


multisectoriale; verific respectarea de ctre compartimentele de audit public intern, inclusiv
de ctre cele organizate la nivelul structurilor asociative, a normelor, instruciunilor, precum
i a Codului privind conduita etic a auditorului intern, evalueaz activitatea acestora i poate
iniia msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice, respectiv al
structurii asociative n cauz; stabilete cadrul general al acordului de cooperare pentru
asigurarea activitii de audit public intern n entitile publice locale; ndrum entitile
publice locale i structurile asociative n implementarea sistemului de cooperare pentru
asigurarea activitii de audit public intern; stabilete, n condiiile legii, pentru domeniile
cadrului general de competene profesionale cunotinele, abilitile i valorile pe care o
persoan trebuie s le dein pentru exercitarea activitii de audit public intern; coordoneaz
sistemul de recrutare n domeniul auditului public intern, sistemul de atestare naional a
auditorilor interni din entitile publice, precum i sistemul de formare profesional continu
a acestora; avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din
entitile publice; coopereaz cu Curtea de Conturi pentru asigurarea complementaritii
activitilor de audit public intern i audit public extern i a creterii eficienei acestora,
precum i cu alte autoriti i instituii publice din Romnia, cu respectarea independenei,
funciilor i cerinelor specifice fiecrei profesii; coopereaz cu autoritile i organizaiile de
control financiar public din alte state, inclusiv din Comisia European.
2.1.1.1 Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI)
Al doilea organism ce face parte din structura auditului public intern este Comitetul
pentru Audit Public Intern (CAPI). Acesta funcioneaz pe lng Unitatea Central de
Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) i are un caracter consultativ, avnd
rolul de a aciona n vederea definirii strategiei i a mbunatirii activitii de audit intern, n
sectorul public.
Constituit din 11 membri, n urma unui proces de selecie pe baza Ordinului
ministrului finanelor publice, CAPI presupune urmtoarea formaie22:
preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia;
profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern 2 persoane;
specialiti cu nalt calificare n domeniul auditului public intern 3 persoane;
directorul general al UCAAPI;
experi din alte domenii de activitate, respectiv contabilitate public, juridic, sisteme
informatice 3 persoane.
un reprezentant din conducerea structurilor asociative ale autoritilor publice locale.
Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din
structurile Ministerului Finanelor Publice, iar modul de nominalizare a acestora este stabilit

22
OMFP nr. 939/25.07.2003 pentru aprobarea Listei membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern
CAPI, Monitorul Oficial nr. 542 din 29.07.2003.
22
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

prin norme aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 235/2003 pentru aprobarea Normelor
privind modul de nominalizare a membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern.
Ministrul finanelor publice nu are posibilitatea eliberrii din funcie a membrilor
CAPI, dect la cererea preedintelui acestui organism n cazurile prevzute de lege, ceea ce
confer comitetului un grad mare de stabilitate.
Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din
structurile Ministerului Finanelor Publice.
CAPI este condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi dintre membrii
comitetului, pentru o perioad de 3 ani. Preedintele convoac ntlnirile CAPI.
Regulamentul de organizare i funcionare a CAPI este aprobat de plenul acestuia, cu o
majoritate de jumtate plus unu din voturi iar secretariatul tehnic al CAPI este asigurat de
UCAAPI.
n realizarea obiectivelor sale CAPI are urmtoarele atribuii principale23:
- (dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i
emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;
- dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul
auditului public intern;
- dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l
prezint Guvernului;
- avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
- dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes naional
cu implicaii multisectoriale;
- analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul
divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni,
emind o opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de
acetia;
- analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor la
definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de rezultate
din activitatea propriu-zis de audit, precum i pregtirea profesional comun a
auditorilor;
- avizeaz numirea i revocarea directorului UCAAPI.
1.1.1.1 Compartimentul de audit public intern
Compartimentul de audit public intern se organizeaz la entitile publice prin
grija conductorului instituiei publice sau, n cazul altor entiti publice, a organului de

23
Legea 672/2002, art. 6.
23
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

conducere colectiv care are obligaia asigurrii cadrului organizatoric i funcional necesar
desfurrii activitii de audit public intern.
La instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul
public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele
de audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice.
La entitile publice centrale ai cror conductori sunt ordonatori principali de credite
i gestioneaz un buget de pn la 5.000.000 lei i nu au constituit un compartiment de audit
public intern, activitatea de audit este realizat de Ministerul Finanelor Publice, prin
UCAAPI, pe baza unui protocol de colaborare. Conductorul entitii publice subordonate,
respectiv aflate n coordonarea sau sub autoritatea altei entiti publice stabilete i menine
un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice superioare iar
dac acest acord nu se d, auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul
de audit public intern al entitii publice care a decis aceasta.
Compartimentul de audit public intern se constituie n subordinea direct a conducerii
entitii publice i, prin atribuiile sale, nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de
control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern.
Conductorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre
conductorul entitii/structurii asociative, cu avizul UCAAPI; pentru entitile publice
subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea altor entiti publice,
numirea/destituirea se face cu avizul entitii publice ierarhic superioare. Conductorul
compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea
activitilor de audit.
Compartimentul de audit public intern este dimensionat, ca numr de auditori, pe baza
volumului de activitate i a mrimii riscurilor asociate, astfel nct s asigure auditarea
activitilor cuprinse n sfera auditului public intern.
Compartimentul de audit public intern din cadrul entitii organizatoare, respectiv de
la nivelul structurii asociative este dimensionat, ca numr de auditori, astfel nct s asigure
realizarea activitii de audit public intern la toate entitile publice locale cuprinse n acordul
de cooperare. Cheltuielile ocazionate de activitatea de audit public intern desfurat n
sistem de cooperare, reprezentnd cheltuieli de personal, cheltuieli privind impozite,
contribuii i alte taxe aferente drepturilor de personal acordate i cele cu deplasrile interne
sunt repartizate, n mod corespunztor, pe entitile semnatare ale acordului, n funcie de
numrul de zile/auditor prestate, celelalte cheltuieli materiale, dac prile nu convin altfel,
rmn n sarcina entitii organizatoare sau a structurii asociative.
Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate
profesional orientat spre profit sau recompensa.
Atribuiile compartimentelor de audit public intern sunt:24

24
Legea 672/2002, art. 13.
24
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

- elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar


activitatea, cu avizul UCAAPI, iar n cazul entitilor publice subordonate, respectiv
aflate n coordonare sau sub autoritateaa altei entiti publice, cu avizul acesteia;
- elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern, de regul pe o
perioad de 3 ani, i, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern;
- efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de
management financiar i de control ale entitii publice sunt transparente i sunt
conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
- informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii
publice auditate, precum i despre consecinele acestora;
- raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din
activitile sale de audit;
- elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; n cazul identificrii unor
iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice
i structurii de control intern abilitate;
- verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita
etic n cadrul compartimentelor de audit intern din entitile publice subordonate sau
sub autoritate, i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu
conductorul entitii publice n cauz.

1.2 Cadrul normativ al auditului intern desfurat n instituiile publice


Cadrul legislativ al auditului intern a fost completat cu cadrul normativ privind
organizarea i desfurarea activitii de audit intern pentru activitatea de asigurare i de
consiliere.
1.2.1 Cadrul normativ pentru activitatea de asigurare
Cadrul normativ general pentru asigurarea de ctre auditul intern a managementului
general cu privire la funcionalitatea sistemului de control intern, din cadrul entitilor
publice, cuprinde:
- OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exactitatea auditului
public intern, care reprezint Manualul de audit intern;
- OMFP nr. 252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului
intern, care a abrogat OMFP nr. 880/2002 pentru aprobarea Codului privind conduita
etic a auditorului intern;
- OMFP nr. 423/2004 pentru modificarea i completarea Normelor generale privind
exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003.
Structurile de audit intern din entitile publice, i-au elaborat propriile norme
specifice pentru organizarea i funcionarea activitii de audit intern, pe baza Normelor
metodologice generale, conform prevederilor legale.

25
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

2.1.2 Cadrul normativ pentru activitatea de consiliere


Cadrul normativ general pentru activitatea de consiliere de ctre auditul intern a
managementului general, din cadrul entitilor publice, este reglementat prin OMF nr. 1702
din 14.11.2005 pentru aprobarea normelor privind organizarea i exercitarea activitii de
consiliere denumite n continuare Norme de consiliere.25
Consilierea reprezint activitatea desfurat de auditorii interni, menit s aduc
plusvaloare i s mbunteasc administrarea entitii publice, gestiunea riscului i controlul
intern, fr ca auditorul intern s-i asume responsabiliti manageriale. Activitile de
consiliere se efectueaz potrivit programului anual, alturi de activitile de asigurare, precum
i la cererea expres a conducerii entitii publice (art. 2 al (1) din Norme de consiliere).
Normele privind organizarea i exercitarea activitii de consiliere reglementeaz
organizarea i exercitarea activitii desfurate de ctre auditorii interni din cadrul entitilor
din domeniul public i acestea sunt elaborate n concordan cu standardele de audit acceptate
pe plan internaional i cu bun practic din Uniunea European.
Activitile de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul
compartimentelor de audit intern cuprind urmtoarele tipuri de consiliere (art. 3 din Norme
de consiliere):
a) consultanta, avnd ca scop identificarea obstacolelor care mpiedic desfurarea
normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor, prezentnd
totodat soluii pentru eliminarea acestora;
b) facilitarea nelegerii, destinat obinerii de informaii suplimentare pentru
cunoaterea n profunzime a funcionrii unui sistem standard sau a unei prevederi
normative, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora;
c) formarea i perfecionarea profesional, destinate furnizrii cunotinelor teoretice i
practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul intern,
prin organizarea de cursuri i seminarii.
Activitile de consiliere desfurate de auditorii interni se organizeaz sub
urmtoarele forme de consiliere (art. 5 din Norme de consiliere):
misiuni de consiliere formalizate, cuprinse ntr-o seciune distinct a planului anual de
audit intern, efectuate prin abordri sistematice i metodice conform unor proceduri
prestabilite avnd un caracter formalizat, aa cum se prezint n cap. III i IV, din
Normele de consiliere;
misiuni de consiliere cu caracter informal, realizate prin participarea n cadrul
diferitelor comitete permanente sau la proiecte cu durata determinat, la reuniuni

25
OMFP nr.1702 din 14.11.2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si exercitarea
activitatii de consiliere desfasurate de catre auditorii interni din cadrul entitatilor publice, publicat in Monitorul
Oficial al Romaniei nr.154 din 17 februarie 2006.
26
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

punctuale, schimburi curente de informaii, urmnd a se desfura dup procedurile


specifice acestora;
misiuni de consiliere pentru situaii excepionale, realizate prin participarea n cadrul
unor echipe constituite n vederea relurii activitilor ca urmare a unei situaii de
for major sau altor evenimente excepionale, urmnd a se desfura dup
procedurile specifice acestora.
efii Compartimentelor de Audit intern au obligaia ca n Carta auditului intern s
defineasc, pe baza Normelor de consiliere modalitile de organizare i de desfurare a
activitii de consiliere alturi de activitile de asigurare.

2.2 Cadrul procedural al activitii de audit public


UCAAPI a elaborat cadrul legislativ i cadrul normativ pentru organizarea i
exercitarea activitii de audit intern.
Pentru desfurarea corespunztoare a activitii de audit intern, cadrul normativ
trebuie mbuntit, completat i dezvoltat cu un cadru procedural adecvat.
n acest sens, au fost elaborate ghiduri metodologice, practice i ndrumare pentru
principalele activiti ale sectorului public referitoare la modul de desfurare a auditului
intern public.
Pn n prezent UCAAPI a realizat urmtoarele ghiduri26:
1. Misiuni de evaluare a activitii de audit public intern
Ghid metodologic general de evaluare a activitii de audit public intern, Ediia I-a,
anul 2005.
2. Misiuni de audit de regularitate:
Ghid practic, misiunea de audit intern "Evaluarea proceselor de planificare,
organizare i control la nivelul unei structuri funcionale din cadrul unitii
administrativ-teritoriale;
Ghid practic, misiunea de audit intern privind activitatea de achiziii publice, Ediia I-
a, anul 2006;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea juridic, Ediia I-a, anul
2006;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea IT, Ediia I-a, anul 2006;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea financiar - contabil, Ediia
I-a, anul 2007;
Ghid practic, misiunea de audit intern privind activitatea de achiziii publice, Ediia II-
a, anul 2009;

26
Site-ul MFP: http://www.mfinante.ro/ucaapi.html?pagina=domenii accesat la data de 18.06.2014.
27
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea juridic, Ediia II-a, anul
2009;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea IT, Ediia II-a, anul 2009;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea financiar - contabil, Ediia
II-a, anul 2009;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind administrarea impozitelor i taxelor
locale, Ediia I-a, anul 2010.
3. Ghiduri i manuale de audit intern - Proiect twinning "ntrirea funciei de
audit public intern"
Manual de audit intern privind cheltuielile realizate din fonduri europene aferenta
perioadei de programare 2007-2013, ianuarie 2009;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind administrarea TVA, ianuarie 2009;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind contribuia Romniei la bugetul
Uniunii Europene, ianuarie 2009;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind venitul naional brut, ianuarie 2009.
Ghiduri procedurale privind desfurarea misiunilor de audit public intern privind
taxele vamale ale Romniei care contribuie la sistemul de resurse proprii al Uniunii
Europene, ianuarie 2009;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind sprijinul financiar de la bugetul de
stat acordat productorilor agricoli, ianuarie 2009, etc.
Ghidurile practice reprezint instrumente de lucru utile pentru auditorii interni din
sistemul public, dar i pentru celelalte persoane interesate, pe baza lor se vor putea dezvolta
ghiduri practice specifice diferitelor domenii de activitate. n acelai timp, aceste ghiduri
practice pot fi dezvoltate i adaptate i pentru celelalte funcii suport ale entitilor.
Entitile publice trebuie s-i elaboreze pe baza ghidurilor practice elaborate de
UCAAPI propriile ghiduri practice, orientate pe specificul entitii n care i desfoar
activitatea. Un compartiment de audit intern va fi evaluat pozitiv, n funcie de numrul
domeniilor auditabile pentru care are elaborate ghiduri practice ajuttoare i proceduri scrise
i formalizate pentru modul de realizare i utilizare al acestora.

28
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

3 Metodologia desfurrii functiei de audit public intern


3.1 Tipurile de audit public intern
Noiunea de audit public intern reprezint conform legii 672/2002 o activitate
funcional independent i obiectiv, care ofer asigurare i consiliere conducerii n ceea ce
privete buna gestionare a veniturilor i cheltuielilor publice (indiferent de sursa de
finanare). Totodat, prezenta lege enumer i principalele tipuri de audit intern dup cum
urmeaz27:
a) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i
control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i
eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea
acestora;
Cu prilejul derulrii unei misiuni de audit de sistem auditorii interni trebuie s
urmreasc urmtoarele28:
atingerea obiectivelor, scopurilor, intelor respectnd standardele de calitate i
performana prestabilite;
conformitatea cu politicile, planurile, regulamentele, procedurile, acordurile interne,
pe de o parte, dar i cu legile, reglementrile i obligaiile externe , pe de alt parte;
fiabilitatea, claritatea, completitudinea, oportunitatea i utilitatea informaiilor de
natur financiar, operaional i de conducere, a rapoartelor, precum i integritatea
evidentelor i documentelor justificative;
regularitatea tranzaciilor i etica comportamental;
economicitatea achiziiilor, utilizrii resurselor i eficienei operaiunilor;
protejarea activelor i a intereselor entitii mpotriva pierderii, risipei i a fraudelor
de orice fel.
b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea
obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i
apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
Acest tip de audit evalueaz performana managerial i operaional msurat cu
criteriile de eficien, eficacitate i economie a resurselor entitilor publice care au la
dispoziie resurse financiare, materiale, umane, informaionale sau de alt natur n scopul
bunei lor administrri. Deoarece acest tip de audit nglobeaz eficacitatea i eficiena se
numete auditul de eficacitate sau al performanelor.
Auditul performanei poate mbrca dou forme:
a) auditul de management;

27
Legea 672/2002, legea privind auditul public intern, republicata 2011, art. 14.
28
Stancu F., Audit intern, Editura Mirton, Timioara, 2009, pg. 89.
29
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

b) auditul operaional.
c) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare
pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii
ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile.
n evoluia sa fireasc auditul intern s-a dezvoltat pe auditul de regularitate
(conformitate), acesta fiind considerat ca fiind tradiional pentru c la vremea respectiv
auditorul verific dac regulile i procedurile sunt bine aplicate.
Auditul de regularitate sau de conformitate are ca scop compararea realitii cu
sistemul de referin propus, indiferent c unii teoreticieni extremiti n nuane fac diferene
ntre regularitate i conformitate. Auditul de regularitate compar regula i realitatea, ceea ce
ar trebui s fie cu ceea ce este, pe baza unui sistem de referine. Regularitatea se observ n
raport cu dispoziiile legale i reglementare. Auditul de regularitate parcurge urmtoarea
filier29:
informarea cu privire la ceea ce ar trebui s fie;
semnalarea dezechilibrelor, a aplicaiilor care nu s-au efectuat, a interpretrilor
greite;
analiza cauzelor i consecinelor;
recomandarea a ceea ce trebuie fcut pentru c pe viitor s fie aplicate regulile;
aportarea rezultatelor celui auditat.
n realizarea cercetrii noastre ne-am oprit asupra auditului performanei efectuat n
cadrul primriilor. Aceast decizie a fost luat n urma consultrii unor rapoarte de audit
intern efectuate la instituiile publice n anii anteriori ce prezint unele deficiene n ceea ce
privete conformitatea, eficiena i eficacitatea proceselor de management al riscurilor. Prin
intermediul analizei efectuate se urmrete sprijinirea ordonatorilor de credite n identificarea
i evaluarea riscurilor precum i mbuntirea sistemului de control intern/managerial.

3.2 Desfurarea auditului intern n cadrul instituiilor publice


Auditul intern indiferent de mrimea instituiilor publice se realizeaz prin
intermediul unei proceduri speciale: misiunea de audit intern. Aceasta presupune parcurgerea
urmtoarelor etape:

29
Morariu A., Sucius Gh., Stoian F., Audit intern i guvernan corporativ, Editura Universitar,
Bucureti, 2008, pg. 178.
30
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

1.
Pregtirea misiunii de audit intern mai exact iniierea auditului;

2.
Intervenia la faa locului (desfurarea auditului);

3.
Raportul de audit public intern (ncheierea misiunii);

4.
Urmrirea recomandrilor.

Figure 7: Etapele misiunii de audit public intern

Pentru realizarea studiului de caz ne-am oprit atenia asupra primriilor din N-E
Romniei.
Provocarea pentru noi este aceea de a evidenia ideea c analiza resurselor joac un
rol decisiv n cadrul serviciilor de audit intern din oraganizaiile publice ce trebuie poziionat
pentru a permite s gestioneze riscurile i s adauge valoare pe deplin guvernanei
corporatiste.
n scopul de a sprijini acest lucru, trebuie s cunoatem mai multe informaii despre
modalitatea n care auditul intern se schimb ntr-un mediu corporativ care evolueaz rapid.
Deci, o alt prioritate pentru noi, va fi aceea de a nelege i analiza punctele forte ale
profesiei i a nevoilor de dezvoltare precum i de a urmri progresul profesiei de-a lungul
timpului.
n cele ce urmeaz, am evideniat etapele desfurrii unei misiuni de audit intern.
3.2.1 Pregtirea misiunii de audit intern
Pregtirea misiunii presupune o serie de activiti/operaiuni dup cum urmeaz:

Ordinul de serviciu A-01


Initierea auditului Declaratia de independenta A-02
P01, P2, Notificarea privind declansarea
misiunii de audit public intern B-
ColectareaP03
si
01
prelucrarea
informatiilor P04
Pregatirea misiunii Tabelul puncte tari si puncte
de audit Analiza riscurilor P05
slabeC-01

Elaborarea programului Programul de audit A03


de audit public intern Programul preliminar al
P036 interventiilor la fata locului A03-1

Deschiderea sedintei Minuta sedintei de deschidere B02


P07

Figure 8: Pregtirea misiunii de audit intern


Sursa: Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul intern, Editura
Tipo Moldova, Iai, 2010, pg. 421

31
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Iniierea auditului se realizeaz prin elaborarea: ordinului de serviciu, declaraiei de


independen, i notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern30.
Colectarea i prelucarea informaiilor preliminare se realizeaz cu ajutorul testelor i
a tabloului aspectelor pozitive i negative posibile.
Prin analiza aspectelor pozitive i negative se urmrete identifcarea obiectelor
auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice i ale riscurilor asociate.
n baza programului de audit public intern se ntocmete programul preliminar al
interveniilor la faa locului. Acesta prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii i
propun s le efectueze.
edina de deschidere se deruleaz la unitatea auditat, cu pariciparea auditorilor
interni i a personalului entitii auditate i aspectele importante discutate sunt consemnate n
minuta edinei de deschidere.
3.2.2 Intervenia la faa locului
Intervenia la faa locului presupune urmtoarele:

Test A-04
Colectarea dovezilor Formularele constatarilor de audit
P08 A-05

Constatarea si Formular de constatare si raportare


Interventia la fata raportarea a iregularitatilor A06
locului iregularitatilor P09

Revizuirea Nota centralizatoare a


documentelor de lucru documentelor de lucru C-02
P10

Minuta sedintei de inchidere B-03


Inchiderea sedintei P11

Figure 9: Intervenia la faa locului


Sursa: Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul intern, Editura
Tipo Moldova, Iai, 2010, pg. 421

Colectarea dovezilor i utilizarea instrumentelor aplicabile este etapa elaborrii


listelor de verificare, chestionare i teste31.
n urma colectrii dovezilor se trece la analiza i prelucrarea informaiilor colectate pe
baza crora se emite Fia de identificare i analiz a problemei i n cazul existenei unor
iregulariti se ntocmete Formularul de constatare i raportare a iregularitilor.
nainte de ntocmirea proiectului raportului de audit public intern auditorii efectueaz
revizuirea, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor.

30
Nicolae F., Dasclu E. D., Auditul intern i instituiile publiceEditura Economic, Bucureti, 2008,
pg. 283
31
Ibidem.
32
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

edina de nchidere are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a


recomandrilor finale i a calendarului de implementare a recomandrilor i ntocmirea
minutei edinei de nchidere.

3.2.3 Raportul de evaluare


Raportul de evaluare presupune urmtoarele:

Elaborarea proiectului Proiect de raport A-7


de raport de audit P12

Transmiterea
proiectului de raport
P13

Reuniunea de conciliere Minuta reuniunii de conciliere B04


P14

Raportul de audit
public intern Raportul final P15 Raportul final A07-2

Supervizarea P16

Difuzarea raportului de
audit public intern P17

Figure 10: Raportul de audit public intern


Sursa: Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul intern, Editura
Tipo Moldova, Iai, 2010, pg. 421

Elaborarea raportului de audit privind obiectivul misiunii, presupune ntocmirea


raportului de audit public intern.
Transmiterea proiectului raportului de audit intern privind obiectivele misiunii se
transmite la structura auditat prin adres de transmitere.
n cadrul reuniunii de conciliere se analizeaz constatrile i concluziile n vederea
acceptrii recomandrilor formulate, ntocmindu-se minuta reuniunii de conciliere.
- finalizarea raportului de audit intern privind obiectivul misiunii; document
elaborat: raportul de audit( forma final).
- difuzarea raportului de audit intern; documente elaborate: nota de prezentare a
raportului spre aprobare, nota de transmitere.
- arhivarea raportului i documentelor misiunii; documente elaborate: dosarele
misiunii de audit intern.
- supervizarea misiunii presupune asigurarea c obiectivele misiunii de audit
public intern au fost atinse n condiii de calitate; document elaborat: lista de supervizare a
documentelor.

33
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

3.2.4 Reflectarea recomadrilor


Urmrirea documentelor presupune urmrirea stadiului implementrii recomandrilor,
etap n care se ntocmete, fia de urmrire a recomandrilor.

Evidenierea Urmarirea Fisa de urmarire a recomandarilor


recomandarilor recomandarilor P18 A08

Figure 11: Urmrirea recomandrilor


Sursa: Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul intern, Editura
Tipo Moldova, Iai, 2010, pg. 421

3.3 Analiza riscurilor


n realizarea cercetrii opiniem c este necesar a dezvolta seciunea de analiz a
riscurilor.
Cuvntul ,,risc deriv de la cuvntul italian ,,risicare ce nseamn ,,a ndrzni.
Astfel, putem spune despre acest concept c reprezint ,,o alegere, nu o soart. Orice
activitate pe care o ntreprindem suport nite riscuri care se materializeaz cu sau fr voia
noastr ntr-un sens sau altul. Ideal este s le putem percepe aa cum sunt i s le utilizm n
folosul nostru.
Conform standardului 2120.A132, auditul intern evalueaz expunerile la riscuri,
asociate guvernrii entitii publice, activitii operaionale i sistemelor informaionale ale
acesteia, cu privire la:
- veridicitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitatea i eficiena operaiunilor i programelor;
- protejarea patrimoniului;
- conformitatea cu actele legislative, normative i reglementrile interne.
Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale crei
caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic.
Identificarea obiectelor auditabile se realizeaz n 3 etape33:
a) detalierea fiecrei activiti n operaii succesive descriind procesul de la realizarea
acestei activiti pn la nregistrarea ei (circuitul auditului);
b) definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care trebuie s le
ndeplineasc din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor aferente (ce trebuie
s fie evitate);

32
Ordin privind aprobarea Standardelor naionale de audit intern nr. 113 din 10.12.2012 publicat in
Monitorul Oficial nr.237-241/1378 din 16.11.2012.
33
Munteanu V., Zuca M., Zuca S., Auditul intern la ntreprinderi i instituii publice. Concepte,
metodologie, reglementri, studii de caz, Editura Wolterskluwer, Bucureti, 2010, pg. 329.
34
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea s ating


obiectivul i s elimine riscul.
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor
specifice i ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.
n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care
exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.
Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s afecteze capacitatea unei
organizaii de a-i atinge obiectivele stabilite.
Dup natura activitilor (operaiilor) desfurate n cadrul entitilor, riscurile sunt:
riscuri legislative;
riscuri financiare;
riscuri de funcionare;
riscuri comerciale, riscuri juridice, riscuri sociale;
riscuri de imagine;
riscuri legate de mediu;
riscuri ce privesc securitatea informaiilor .a.m.d.
Conform Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern34,
riscurile se clasific astfel:
riscuri de organizare, cum ar fi: neformalizarea procedurilor, lipsa unor
responsabiliti precise, insuficienta organizare a resurselor umane,
documentaia insuficient, neactualizat;
riscuri operaionale, cum ar fi: nenregistrarea n evidenele contabile,
arhivarea necorespunztoare a documentelor justificative, lipsa unui control
asupra operaiilor cu risc ridicat;
riscuri financiare, cum ar fi: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc
financiar;
alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbrile legislative, structurale,
manageriale etc.
Teoreticienii englezi consider c cele mai ntlnite categorii de riscuri sunt 35:
1. Riscuri strategice sunt riscurile care afecteaza scopurile pe termen mediu si lung
precum si obiectivele organizaiei. Gestionarea acestor riscuri este de obicei n sarcina
Comitetului de Management al Riscului (RMC) i cuprind:
Politice: eecul ndeplinirii politicii guvernamentale;

34
Hotrrea nr. 1086/2013 pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activitii de audit
public intern, n vigoare de la 10.01.2014.
35
Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Tipo
Moldova, Iai, 2010, pg. 126.
35
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Economice: implicaii ale schimbrilor aprute n economie (spre exemplu


inflaia, ratele dobnzii .a.m.d.);
Sociale: neputina rspunderii la efectele schimbrilor aprute n tendinele
demografice i socio-economice;
- Privind clientii: eecul identificrii nevoilor curente i n schimbare ale
clienilor;
2. Riscuri operaionale sunt riscurile pe care managerii i conducerea le vor ntlni n
activitatea zilnic i anume:
- Competiionale: eecul de a conferi valoare banilor, calitate produselor .a.
- Fizice/Materiale: pericole legate de incendii, securitate, prevenirea
accidentelor, sntate i siguran (spre exemplu cldiri, vehicule, maini i
echipamente).
- Contractuale: eecul celor contractai de a asigura serviciile sau produsele la
timp, costul sau specificaiile.
3. Riscuri financiare sunt riscuri semnificative care rmn n permanen n atenia
managementului i pot fi eecuri n planificarea financiar, controlul bugetar,
gestiunea fondurilor i monitorizri sau raportri incorecte sau inadecvate.
4. Riscuri privind reputaia sau brandul sunt acele riscuri asociate cu zona de mass-
media i orice alte aciuni sau inaciuni care pot avaria marca sau reputaia companiei.
5. Riscuri informaionale i legate de IT sunt riscuri legate de tehnologia IT care se afl
ntr-o permanen micare i anume:
- Tehnologice: lipsa capacitii de confruntare cu ritmul i magnitudinea
schimbrilor, lipsa abilitii de a folosi tehnologia ca rspuns la nevoile n
schimbare, eecuri interne de natur tehnologic, eecuri privind
achiziionarea tehnologiei.
- Fizice legate de IT: defeciuni ale echipamentelor IT, de telefonie .a.
6. Riscuri privind personalul
- Profesionale: eecuri datorate lipsei de discernmnt financiar, lipsa unui
personal specializat, lipsa consultrii privind dezvoltrile .a.
- Conducerea i managementul: lipsa de personal cheie sau inabilitatea
pstrrii acestuia, imposibilitatea asigurrii unei pregtiri profesionale
adecvate.
Riscul reprezint o noiune exprimat n termeni ai probabilitii i ai impactului, al
crui produs ne d valoarea riscului, cu o serie de incertitudini privind urmtoarele aspecte:
natura aleatorie a evenimentelor, date incomplete, dezvoltarea insuficient a controlului, lipsa
de timp, aa cum este zugravit n figura 12: Harta riscurilor.

36
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

PROBABILITATE

Mare

Medie

Mic IMPACT

Sczut Moderat Ridicat

Figure 12: Harta riscurilor


Sursa: Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul intern, Editura
Tipo Moldova, Iai, 2010, pg. 102.

Evaluarea riscurilor este parte a procesului operaional i trebuie s identifice i s


analizeze factorii interni i externi care ar putea afecta obiectivele organizaiei. Factorii
interni pot fi, de exemplu, natura activitilor entitii, calificarea personalului, schimbrile
majore n organizare sau randamentul angajailor, iar factorii externi pot fi variaia condiiilor
economice, legislative sau schimbrile intervenite n tehnologie.
Evaluarea riscurilor este o problem permanent, deoarece condiiile se schimb
mereu, apar noi reglementri, apar oameni noi, apar obiective de actualitate, i toate aceste
schimbri modific n permanen geografia riscurilor, care niciodat nu poate fi
definitivat36.
Analiza riscurilor nu reprezint o tiin exact. Prin stabilirea activitilor de control
se urmrete ca riscurile ridicate s devin medii sau sczute, pn la o eventual dispariie
ulterioar. Oricum riscurile trebuie s evolueze n jos.
Activitatea de evaluare a riscurilor este o component esenial a managementului i
trebuie realizat constant, cel puin o dat pe an, pentru identificarea tuturor riscurilor.
Msurarea riscului se realizeaz prin trei metode:
metoda probabilitilor;
metoda factorilor de risc, care se identific n prealabil plecnd de la o
clasificare pe categorii de riscuri;
metoda matricelor de apreciere, care ine cont de criteriile de apreciere i
ponderile riscului.

36
Bunget O. C., Florea-Ianc Z., Ghi M., Nicolau C., Pere C., E., Pere I., Guvernana corporativ i
auditul intern, Editura Mirton, Timioara, 2009, pg. 195.
37
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt37:


a) aprecierea vulnerabilitii entitii;
Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu inciden asupra
vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi:
resursele umane;
complexitatea prelucrrii operaiilor;
mijloacele tehnice existente.
Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele:
vulnerabilitate redus;
vulnerabilitate medie;
vulnerabilitate mare.
b) aprecierea controlului intern.
Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern
al entitii, pe trei nivele:
control intern corespunztor;
control intern insuficient;
control intern cu lipsuri grave.
Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i este
exprimat pe o scar de valori pe trei nivele:
probabilitate mic;
probabilitate medie;
probabilitate mare.
Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poate
exprima pe o scar valoric pe trei nivele:
impact sczut;
impact moderat;
impact ridicat.
Metoda - model de analiz a riscurilor
Analiza riscurilor se realizeaz prin parcurgerea urmtorilor pai38:
a) identificarea (listarea) operaiilor/activitilor auditabile, respectiv a obiectelor
auditabile.

37
Arens A., Loebbecke J., Elder R., Beaslez M., Auditing: an integrated approach, 8 th Edition,
published by Pearson Education, 2000, traducere de Levitchi R., Editia a 8-a, Editura Arc, 2006., pg. 473.
38
Ghi M., Spranceana M., Auditul intern in sistemul public, Editura Tribuna Economica, Bucuresti,
2006, pg. 76.
38
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

n aceast faz se analizeaz i se identific activitile/operaiile precum i a


interdependenelor existente ntre acestea, fixndu-se perimetrul de analiz;
b) identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor
operaiuni/activiti, prin determinarea impactului financiar al acestora;
c) stabilirea criteriilor de analiz a riscului. Recomandm utilizarea criteriilor:
aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ;
d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scri de
valori pe trei nivele, astfel:
- pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor - nivel 1; control
intern insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3;
- pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab - nivel 1; impact financiar
mediu - nivel 2; impact financiar important - nivel 3;
- pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus - nivel 1; vulnerabilitate medie
- nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3.
e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate
i un nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul pentru criteriul
respectiv iar suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate auditabil conduce la
determinarea punctajului total al riscului operaiei/activitii respective. Punctajul total al
riscului se obine utilizndu-se formula:

Unde:
Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu;
Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
sau
T = N1 x N2 x .... x Ni, unde
N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.
f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n: risc mic, risc
mediu, risc mare;
g) ierarhizarea operaiunilor/activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv elaborarea
tabelului puncte tari i puncte slabe. Tabelul punctelor tari i punctelor slabe prezint sintetic
rezultatul evalurii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate i permite ierarhizarea
riscurilor n scopul orientrii activitii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii n
detaliu.

39
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

3.4 Metodele de apreciere a epidemiologiei primriilor din sectorul public


Epidemiologia este tiina, ce studiaz i investigheaz cauzele i distribuia
maladiilor. Studiile epidemiologice au ca scop identificarea i evaluarea factorilor de risc
pentru o anumit boal din partea unor substane sau produse chimice.
Urmrind acest model n scopul realizrii cercetrii noasre, considerm c auditul
intern i analiza diagnostic pot fi considerate drept tehnici de apreciere a riscului si valorii
actuale a resurselor din domeniul public.
Auditorul trebuie s cunoasc i s neleag, n opinia noastr, foarte bine sistemul de
management i control intern al entitii, astfel nct s poat identifica i evalua riscurile
proprii funcionrii entitii i riscurile specifice activitii desfurate.
ntruct riscurile sunt acele situaii/aciuni care ar putea afecta realizarea obiectivelor
propuse i totodat ar putea duce la crearea unor prejudicii, stabilirea obiectivelor auditabile
i a riscurilor asociate acestora constituie suportul analizei riscurilor.
Evaluarea riscurilor are la baz componentele bidimensionale: probabilitatea de
apariie i impactul riscului. Aprecierea probabilitii, care este un element calitativ, se
realizeaz prin evaluarea posibilitii de apariie a riscurilor i luarea n considerare a
factorilor de inciden calitativi specifici contextului de realizare a obiectivelor. Aprecierea
impactului, care este un element cantitativ, se realizeaz prin evaluarea efectelor riscului, n
cazul n care acesta s-ar materializa, prin luarea n considerare a factorilor cantitativi specifici
naturii financiare de realizare a obiectivelor.
Auditorii interni folosesc pentru identificarea i evaluarea riscurilor instrumentele de
audit, i anume: chestionarele, formularele de constatare (FIAP-uri, FCRI-uri) i tablourile de
prezentare a circuitului documentelor auditului (pistele de audit). De asemenea, folosesc i
tehnicile de audit, respectiv: verificarea, intervievarea, analiza (eantionarea, brainstorming-
ul, grupurile focus .a.), observarea fizic.
La nivelul entitii publice procesul de evaluare a managementului riscurilor conduce
la: creterea gradului de realizare a obiectivelor; promovarea unei culturi organizaionale care
accept riscurile; conformarea cu cerinele legale i normele internaionale; mbuntirea
guvernanei corporative; mbuntirea controlului intern; alocarea n mod eficient i folosirea
resurselor pentru tratarea riscurilor; mbuntirea eficienei i eficacitii activitii
operaionale; mbuntirea prevenirii i a gestionrii erorilor i fraudei.
Metodele de apreciere a epidemiologiei primriilor din domeniul public (diagnosticul
juridic, diagnosticul resurselor umane, diagnosticul tehnic, diagnosticul economico-financiar)
contribuie la obinerea unor rezultate globale care s ajute la eficientizarea activitii unei
primrii n ansamblul ei.
Resursele domeniului public, n spe a primriilor depind direct sau indirect de
resursele umane ale acestor entiti, n special, datorit faptului c sursa deciziilor de
gestionare o constituie resursele umane.

40
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

n acest scop, ne-am oprit asupra a dou modele de analiz: modelul PESTLE i
matricea SWOT.
Modelul de analiz PESTLE dezvoltat, poate fi considerat un instrument de real
sprijin n identificarea funciunilor sau relaiilor dintre resursele umane ale unei uniti
administrativ-teritoriale, datorit faptului c ajut responsabilii din entitate s identifice
factorii ce influeneaz n sens nefavorabil angajaii, cu scopul de a fi ntreprinse demersurile
necesare diminurii efectelor factorilor cu influene negative (eliminarea integral este
imposibil datorit faptului c analiza resurselor umane ntr-un context pe axa timpului va fi
diferit de analiza respectivelor resurse ntr-un alt moment temporal).
Dei modelul PEST se utilizeaz n mod special atunci cnd se au n vedere factorii
externi ai unei entiti, muli angajai ai Departamentului Resurse Umane apeleaz la el
pentru a analiza funciunile n acest department.

Figure 13: Analiza Pestle


Sursa: internet

n scopul evalurii riscurilor emergente cu resursele umane, considerm pertinent


analiza urmtorilor factori:
Care este cultura corporativ?
Cum este vzut funciunea Departamentului Resurse Umane de ctre
celelalte departamente?
Cine sunt persoanele-cheie ale Departamentului Resurse Umane i cine sunt
1.Factori adversarii?
politici Ce se ntmpl n sectorul n care instituia i desfoar activitatea care ar
putea influena activitatea Departamentului Resurse Umane?
Care este salariul minim legal pe economie?
Care este programul de lucru legal?
Care sunt stipulaiile legale referitoare la formarea profesional?
Care este bugetul departamentului de resurse umane i care este autonomia
2.Factorii
de utilizare a acestuia?
economici
Exist posibilitatea de a se mri bugetul?

41
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Care este atitudinea celorlalte departamente fa de Departamentul Resurse


Umane?
Exist fluctuaie de personal i care este aceasta?
Care este nivelul de educaie al angajailor?
Care este diversitatea angajailor (vrsta, etnie, sex)?
3.factorii Exist angajai migrani?
Care este starea de sntate a angajailor? Dar condiiile oferite n primrie?
sociologici
Care sunt standardele de via ale angajailor?
Care sunt tendinele referitoare la condiiile de locuit ale angajailor?
Care sunt modelele angajailor?
Care este moralul angajailor?
Care este angajamentul angajailor?

Ce schimbri ar putea surveni n activitatea Departamentului Resurse


Umane?
Ce noi sisteme/echipamente/tehnologii vor fi introduse n departament?
Cum se nregistreaz prezenta angajailor?
4.factorii
Cum se realizeaz evaluarea performanelor?
tehnologici
Considerai ca factorii tehnologici influieneaz activitatea angajailor i
dac da, n ce msur?
Se utilizeaz i/sau se ncurajeaz munca la domiciliu?
Care sunt tehnologiile de comunicare utilizate?
Literatura de specialitate recomand ca bun practic combinarea analizei SWOT cu
cea PEST. Analiznd factorii externi i interni care pot afecta instituia public din dou
perspective, va fi mai uor s determinm care sunt factorii care afecteaz cu adevrat
performanele instituiei.
Procesul de administrare a resurselor din domeniul public poate fi mbuntit pe de o
parte prin aportul informaiilor furnizate de contabilitatea financiar i contabilitatea de
gestiune, iar pe de alt parte prin aportul informaiilor furnizate n urma desfurrii
misiunilor de audit intern n cadrul entitilor din acest domeniu.
Activitatea auditorului intern bazat pe calcule matematice , modele econometrice,
analize statistice, metodologii ale logicii fuzzy asigur creterea credibilitii utilizatorilor n
rezultatele acesteia.
Intenii viitoare:
1. Realizarea unei model econometric pentru previziuni n privina cheltuielilor cu
personalul la nivelul primriilor, model ce i-ar putea dovedi utilitatea i n
realizarea de previziuni privind alte venituri sau cheltuieli ale unei entiti publice
n funcie de subiectul de interes, dar urmnd acelai model i etape de lucru.
2. Aplicarea logicii fuzzy n desfurarea misiunilor de audit intern din domeniul
public, identificnd un model de evaluare a resurselor bazat pe metodologia logicii
fuzzy utilizat.
Etapele implementrii unei aplicaii cu logic fuzzy:

42
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

identificare intrri, ieiri;


stabilire univers discuie, variabile/valori lingvistice, funcii de apartenen;
stabilire metode de inferen, defuzzificare;
implementare efectiv;
testare, evaluare performane;
revenire la etapele anterioare, dac este cazul.
3. Crearea unui program informatic aplicabil n misiunile de audit intern desfurate
n cadrul acestor entiti construit pe modelul de evaluare a resurselor bazat pe
metodologia logicii fuzzy aplicat; n baza acestora dorim a evidenia avantajele i
dezavantajele utilizrii programelor informatice n entitile publice.
4. Propunerea de indicatori de performan n vederea proiectrii unui proces de
benchmarking n cadrul instituiilor publice din Romnia.
3.5 Probleme actuale evideniate n urma activitii de audit intern exercitat
la nivelul primriilor din nord-estul Romniei
Aceast ultim parte a raportului de cercetare evideniaz o evaluare per ansamblu a
activitii de audit intern exercitat la nivelul primriilor din nord-estul Romniei cu scopul de
a identifica motivele funcionrii defectuoase i de a gsi eventualele soluii care s conduc
la eficientizarea activitii de audit intern.
Rapoartele de audit public intern elaborate de Ministerul Finanelor Publice n anul 2013
pentru anul 2012 au constatat faptul c organizarea activitii de audit intern la nivelul
administraiei publice locale s-a realizat doar la o mic parte din primrii. Aadar, problemele
ridicate n urma acestui fapt sunt:
informaiile coninute de rapoartele anuale de activitate primite nu rspund fidel
informaiilor solicitate, iar n unele cazuri calitatea acestora nu se ridic la standardele
impuse de activitatea desfurat. Acest lucru se explic prin lipsa structurilor de
audit funcionale, a unei pregtiri insuficiente a auditorilor interni, ct i datorit
efecturii misiunilor de audit prin firme de prestri servicii care nu dispun de personal
specializat pentru efectuarea auditului public intern.
n structura unitilor administrativ teritoriale care au asigurat audit intern prin
contracte de prestri servicii n anul 2012 se regsesc: un municipiu din judeul Bihor
(Municipiul Salonta); 22 de orae n judeele Bihor (22,73%), Suceava (22,73%), Timi
(13,64%), Olt (9,09%), Botoani (9,09%), i Brila (4,54%), Neam (4,54%), Iai (4,54%),
Arge (4,54%), Satu Mare (4,54%). Cele 717 comune se regsesc n 25 de judee, dintre care
8 judee dein peste 68% dintre contracte.

43
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

UAT care au asigurat auditul intern prin


contracte de prestri servicii
Bihor
4.54 4.54 4.54
Suceava 22.73
4.54
Timis
4.54
Olt
Botosani
Braila 9.09

Neamt
9.09 22.73
Iasi
Arges 13.64

Satu Mare

Figure 14: UAT care au asigurat auditul intern prin contracte de prestri servicii
Sursa: Figura proprie realizat pe baza datelor din Raportul activitii de audit intern sector public
2012.

calitatea slab a rapoartelor din punct de vedere al informaiilor coninute transmise


de ordonatorul principal de credite care asigur activitatea prin contracte de prestri
servicii, n principal datorit lipsei de expertiz al persoanelor fizice;
Situaia contractelor de prestri servicii care dein ponderi semnificative, pe judee, n
perioada 2011-2012, se prezint astfel:

Figure 15: Situaia contractelor de prestri servicii care dein ponderi semnificative, pe judee, n
perioada 2011-2012
Sursa: Raportul activitii de audit intern sector public 2012

44
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Din graficele prezentate, putem observa cu uurin faptul c trei judee importante
din NE Romniei : Iai, Neam, Suceava (303 contracte ncheiate n NE din 720 la nivel
naional ) au optat n perioada 2011-2012 la contractele de prestri servicii pentru efectuarea
auditului intern.
n anul 2012 n administraia public au fost realizate 6.772 de misiuni de audit intern,
din care 93% sunt reprezentate de misiunile de asigurare i 7% sunt reprezentate de misiunile
de consiliere.
Situaia privind domeniile care au fcut obiectul auditului intern, pe total
administraie public, se prezint dup cum urmeaz:

Figure 16: Auditul intern efectuat pe domenii ale administraiei publice

Sursa: Raportul activitii de audit intern sector public 2012

In urma misiunilor de audit intern din cadrul unitilor administrativ teritoriale din NE
Romniei efectuate n anul 2012 s-au semnalat urmtoarele deficiene39:

Misiuni de audit intern privind procesul bugetar:

1. Constituirea, nregistrarea i conducerea necorespunztoare a evidenei


dosarelor fiscale ale contribuabililor persoane fizice i persoane juridice (UAT
Botoani).
2. Procedurile privind execuia bugetar, angajarea, lichidarea, ordonanarea i
plata cheltuielilor i cele privind organizarea, conducerea evidenei i
raportarea angajamentelor bugetare i legale nu se respect (UAT Vaslui).
3. Solicitarea de ctre entitile publice locale a unui volum mai mare de credite
bugetare fa de cele necesare derulrii activitii acestora (UAT Suceava).
Misiuni de audit intern privind achiziiile publice:

39
Raportul activitii de audit intern sector public 2012.
45
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

1. Programul anual de achiziii publice nu a fost fundamentat n mod


corespunztor n toate situaiile (ES MApN, MFP, MMP, MP, US MADR, US
SGG, CSM, UAT-uri din Arad, Harghita, Ilfov i Suceava).
2. Achiziiile directe nu sunt nsoite de Note justificative i studii de pia (US
MAE, UAT- uri n Bihor i Vaslui).
3. Deficiene n aplicarea procedurilor privind elaborarea Programelor anuale de
achiziii publice, respectiv aciunea de fundamentare a nevoilor (US MADR,
US SGG, UAT-uri din Arad, Harghita i Suceava).
4. n derularea procesului de atribuire a contractelor de achiziie public nu se
respect anumite prevederi normative, respectiv: nerespectarea etapelor
procedurii de atribuire "cerere de oferte (UAT Iai), pentru acelai tip de
servicii au fost demarate n aceeai perioad dou proceduri de achiziie
public, una de licitaie deschis i una de negociere fr publicarea unui
anun de participare (MECMA), neestimarea valorilor contractelor conform
prevederilor cadrului normativ aplicabil, n vederea alegerii procedurii legale
de atribuire, contractele de furnizare fiind atribuite n mod direct (UAT
Botoani).
Misiuni de audit intern privind managementul resurselor umane:
1. Numirea n funcie a conductorului unei entiti din subordine s-a realizat
prin nerespectarea prevederilor legale n vigoare (Jude Vaslui);
2. Stabilirea necorespunztoare a nivelului de subordonare a posturilor, astfel un
post din subordinea primarului, a fost stabilit n subordinea CL (UAT Neam).
3. Nentocmirea Planului de ocupare a funciilor publice (Judeul Braov, Oraul
Rnov, UAT Botoani).
4. Registrul de eviden al funcionarilor publici nu a fost ntocmit n regim
tipizat (MMP) sau n format electronic conform cadrului normativ n vigoare
(US ANSVSA, UAT Botoani).
5. Lipsa procedurilor operaionale pentru pentru stabilirea si plata salariilor (AEP
i UAT Vaslui).
6. Necuprinderea n procedura operaional a tuturor activitilor desfurate la
nivelul compartimentelor de resurse umane (US MMFPS, US ANSVSA,
UAT-uri din Botoani i Ialomia).
7. Exercitarea necorespunztoare a acordrii vizei de control financiar preventiv
propriu (MAEu, US MADR, Jude Braov, Jude Galai i Jude Iai).
8. nregistrri incorecte privind unele operaiuni legate de: salarii (Jude Braov),
indemnizaia de asigurri sociale de sntate (UAT Vlcea), efectuarea orelor
suplimentare n afara programului (US MECMA), programrile concediilor de

46
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

odihn (CNSAS, UAT-uri din Alba i Botoani), foile colective de prezen


(US ANSVSA, UAT Botoani).
Misiuni de audit intern privind sistemul IT:
1. La nivelul entitii publice nu s-a elaborat o strategie n domeniul IT (UAT
Suceava).
2. Entitatea public nu a conceput i elaborat planuri pentru recuperarea datelor
n caz de dezastru sau incendii (US MTI, UAT Suceava).
3. Lipsa programelor de instruire a utilizatorilor IT sau a planurilor de
formare/perfecionare profesional n domeniul IT (UAT-uri din Timi i
Suceava).
4. Schimbarea parolelor de acces nu se realizeaz periodic, aceast schimbare se
realizeaz doar la cererea utilizatorilor (UAT Suceava).
5. Lipsa procedurilor scrise si formalizate pentru activitile IT (UAT Suceava).
Rezultatele misiunilor privind funciile specifice ale entitilor publice locale:
1. Lipsa controalelor fiscale ale masei impozabile la contribuabilii persoane
fizice i juridice (UAT Suceava).
2. Neparcurgerea tuturor etapelor de executare silit prin instituirea de popriri
sau punerea de sechestre i valorificarea bunurilor n vederea recuperrii
sumelor datorate (UAT-uri din Arad, Brila i Suceava).
3. La dosarele constituite nu sunt anexate adeverinele de la Administraia
Finanelor Publice (UAT-uri din Suceava, Mure).
4. Anchetele sociale efectuate conin informaii sumare i nu sunt elocvente n
vederea analizei solicitrii i a verificrii ndeplinirii tuturor condiiilor
necesare pentru a putea beneficia de ajutor social (UAT Prahova, Suceava,
Vlcea).
5. Sumele returnate de la beneficiarii de prestaii sociale i dispoziiile privind
imputarea sumelor reprezentnd prestaii sociale ncasate necuvenit, nu sunt
nregistrate n evidena sintetic i analitic, n conturi corespunztoare (UAT
Botoani).
6. Registrul Agricol nu se ine n format electronic, n paralel cu Registrul
Agricol pe suport de hrtie (UAT Botoani).
7. Registrele agricole nu sunt completate la zi, declaraiile proprietarilor pentru
nscrierea datelor n Registrul Agricol nu au semntura proprietarilor (UAT
Botoani).

47
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

8. Nu n toate cazurile exist coresponden ntre datele nscrise n Registrul


Agricol pe baza declaraiilor i evidena entitii pentru stabilirea impozitelor
i taxelor locale (UAT Botoani).
9. Procedurile operaionale aferente activitii de stare civil nu sunt formalizate
(UAT-uri din Botoani, Mehedini).
10. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor de construire nu a fost corect stabilit
(UAT-uri din Mure i Suceava).
11. n cazul continurii lucrrilor dup expirarea autorizaiei de construire nu au
fost emise ntiinri de sistare a construciilor i, ulterior, nu au fost aplicate
amenzi (UAT Suceava).
Urmrind informaiile prezentate mai sus, putem afirma faptul c, la nivelul unitilor
administrativ-teritoriale din NE Romniei, cele mai multe deficiene descoperite n urma
misiunilor de audit au fost cele privind auditului intern al managementul resurselor umane si
cele privind funciile specifice ale entitilor publice locale.
Astfel, considerm necesar evaluarea riscurilor generate de resursele umane ale
fiecrei entiti publice.

48
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Concluzii i propuneri

Auditul intern prin activitile pe care le desfoar adaug un plus de valoare


organizailor n cadrul crora se desfoar. De altfel auditul intern este o profesie care s-a
redefinit de-a lungul anilor, din dorina de a rspunde necesitilor n continu schimbare ale
entitilor.
Auditul intern poate s acioneze ca un agent eficient i eficace al schimbrii n
instituiile publice atta timp ct este capabil s se autoperfecioneze, adic s fie propriul
agent al propriei schimbri. Cu alte cuvinte, auditul intern poate ajuta instituiile publice s
progreseze atta timp ct el nsui i adapteaz procedurile, metodele, concepiile i
mentalitile cerinelor i ateptrilor managementului entitilor publice.
Ca orice activitate, cea de audit intern relev o serie de disfuncionaliti care rezult
pe de o parte din coninutul actelor normative, iar pe de alt parte din confruntarea cu
realitile unei economii de piata. Existena unui cadru legal modern i a unor norme i
proceduri elaborate n concordan cu standardele de audit acceptate pe plan internaional i
cu buna practic din Uniunea European ar constitui garanii fundamentale c auditul public
intern este un veritabil agent al schimbrii n cadrul instituiilor publice.
Aadar opiniem c raportul de progres ntocmit a surprins i confirmat ideea de la care
am pornit n cercetarea noastr, i anume faptul c un audit intern eficient i o bun
administrare a banului public se poate realiza n momentul n care riscurile sunt identificate i
nlturate rapid i corect. n urma procedeului de analiz a raportelor de audit din ultimul an
am observat faptul c n ara noastr deficinele la nivelul auditului intern public se datoreaz
n mare parte managementului defectuos al resurselor umane.
n spe, putem afirma faptul c o analiz a riscurilor cu personalul va mbunti
calitatea misiunilor de audit ntruct soluiile i propunerile aduse n urma acestui proces de
evaluare va ntri structura organizaiei publice, optimiznd modalitatea de cheltuire a
banului public i implicit va crea transparen n activitile instituiei.
Auditul intern a devenit o component esenial n structura oricrei organizaii
moderne. Auditul intern asigur o mai mare eficien printr-o utilizare mai adecvat a
resurselor umane i materiale, precum i o mai bun coordonare ntre diferitele departamente
ale unei entiti. Auditul intern contribuie la construirea unei reputaii de integritate, care la
rndul su va ajuta la dezvoltarea relaiilor n afaceri pe baz de ncredere.
De asemenea, auditul intern va oferi premisele necesare astfel nct organizaia s
joace un rol pozitiv n comunitate, asigurndu-i o imagine public i consolidndu-i imaginea
de seriozitate.

49
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

n continuarea cercetrii ne propunem elaborarea unor chestionare prin intermediul


crora s evideniem particularitile problemelor aduse de personalul instituiilor publice din
Romnia. Dorim s surprindem mai exact riscurile pertinente cu salariaii pentru a formula
propuneri, recomandri i soluii de atenuare a pericolului de fraude, precum i de a
mbuntii strategia de control.
Cheia n domeniul auditului este de a recunoate c auditul poate avea i o mai mare
valoare dac analizeaz aspecte dincolo de problemele financiare tradiionale i se
focalizeaz asupra unor puncte de interes pentru un public mai larg.

50
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Referine bibliografice

Cri:
1. Arens A., Loebbecke J., Elder R., Beaslez M., Auditing: an integrated approach, 8th
Edition, published by Pearson Education, 2000, traducere de Levitchi R., Editia a 8-a,
Editura Arc, 2006.
2. Bcanu B., ,,Organizaia public. Teorie i management, Ed. Polirom, Iai, 2008.
3. Boulescu M., Audit concept, investigaii, denaturri, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2011.
4. Boulescu M., Audit intern i statutar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2007.
5. Boulescu M., Audit financiar. Repere normative nationale, Editura Economic,
Bucureti, 2003.
6. Boulescu M., Ispir O., Audit public extern naional i european, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2009.
7. Bunget O. C., Florea-Ianc Z., Ghi M., Nicolau C., Pere C., E., Pere I., Guvernana
corporativ i auditul intern, Editura Mirton, Timioara, 2009.
8. C.E.C.C.A.R, Norme naionale de audit, Bucureti, 1999.
9. Chersan I. C. Auditul financiar de la norme naionale la standarde internaionale,
Editura Tehnopress, Iai, 2012.
10. Collier P.M. & Ampomah S.A., Management Accounting, Cima's Official Learning
System, 2007.
11. Dasclu E. D., Nicolae F., Auditul intern n instituiile publice, Editura Economic,
Bucureti, 2006
12. Dobroteanu L., Dobroteanu C.L., Audit. Concepte i practici., Editura Economica,
Bucuresti, 2002.
13. Dumitrescu D., The Internal Audit, Conferina Internaional Economia Romniei
post-aderare 2 ani in UE, ZEC 2008, Reia 21-22 noiembrie 2008.
14. Garrison, Noreen, Brewer, Managerial accounting, Eleventh Edition, McGRaw Hill
Internaional Edition, NY, 2006.
15. Georgescu I., Beianu L., Calitate n contabilitatea instituiilor publice Editura
Universitii ,,Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009.
16. Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul
intern, Editura Tipo Moldova, Iai, 2010.

51
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

17. Ghi M., Nicolau C., Florea-Ianc Y., Pere I., Bunget O.C., Pere C.E., Guvernana
corporativ i auditul intern, Editura Mirton, Timioara, 2009.
18. Ghi M., Sprancean M., Auditul intern in sistemul public, Editura Tribuna
Economica, Bucuresti, 2006.
19. Hedges, M., Risk Management. Concepts and AplicationsKrebs G. & Mougin Y. ,
Les nouvelles pratiques de l'audit qualit interne, Editeur AFNOR, Paris, 2006.
20. Marc J., Audit interne et Controle de gestion, Les Echos, 1992
21. Megan, O., Hategan, C., Ineovan, F., International Accounting standards: the best
recipe, Economia i managementul transformrii, Timioara.
22. Mitea A., Suditu ., Bncu A., Tnase D., Auditul public intern de la funcia de
control la funcia de consiliere n cadrul asistenei manageriale, Ed. Ministerului
Administraiei i Internelor, Bucureti, 2005.
23. Morariu A., Sucius Gh., Stoian F., Audit intern i guvernan corporativ, Editura
Universitar, Bucureti, 2008.
24. Mosteanu T. (Coordonator), Cataram D.F., Cmpeanu M., Stoian A., Pdurean E.,
Marin D., Semenescu A., Economia sectorului public, Editura Universitar,
Bucureti, 2005.
25. Munteanu V., Zuca M., Zuca S., Auditul intern la ntreprinderi i instituii publice.
Concepte, metodologie, reglementri, studii de caz, Editura Wolterskluwer, Bucureti,
2010.
26. Nicolae F., Dasclu E. D., Auditul intern i instituiile publiceEditura Economic,
Bucureti, 2008.
27. Nugent N., The government and politics of the UE, 3d ,ed. Basingstoke: Macmillan,
1994.
28. Oprean Ioan, Popa Irimie Emil, Procedurile auditului i ale controlului financiar,
Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2007.
29. Popa M., Gestiunea financiara a instiiilor publice, Editura Bren, Bucureti, 2008.
30. Stancu F., Audit intern, Editura Mirton, Timioara, 2009.
31. Togoe A, Repere teoretice si practice ale auditului si controlului intern , Editura
Mirton, Timioara.
32. Toma C., Chirlean D., Informaia contabil i guvernana corporativ n context
european i global, Editura Junimea, Iai, 2011.
33. Popa M., Gestiunea financiara a instiiilor publice, Editura Bren, Bucureti, 2008.
34. Rdulescu,t.M., Metodologia cercetrii tiinifice, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2006.

52
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

35. Rejda, Principles of Risk Management and Insurance, 4-th Edition.


36. Renard J. Teoria i practica auditului intern, Ediia a IV-a.
37. Toma C., Chirleas D., Informaia contabil i guvernana corporativ n context
european i global, Editura Junimea, Iai, 2011.
38. Toma M. ., Iniiere n auditul instituiilor financiare ale unei entiti, Editura
CECCAR, Bucureti, 2009.
39. Wallman S., The future of accounting, part III: Reliability and auditor independence,
Ed. Accounting Horizons10 , 1996.

Articole:

40. Benson, J.,(2007) How can internal audit do more with COSO?, Protivi
Knowleadgerleader, pp 1- 4, accesibil on- line la www.knowleadgerleader.com
41. Berk M. & Callaly Th. & Hyland M. (2003), The evolution of clinical audit as a tool
for quality improvement, Journal of Evaluation in Clinical Practice may, vol.9, issue
2, p. 251-257.
42. Cadbury A., Cadbury Report (The Financial Aspects of Corporate Governance),
1992, disponibil online la: http://www.ecgi.org/codes/code.php?code_id=132.
43. Citron, D., Taffler, R. and Uang, J., Delays in reporting price-sensitive information:
the case of going concern, Journal of Accounting and Public Policy, Vol. 27 No. 1,
2008.
44. Drgan Pop Mihaela, Auditul intern,delimitri conceptuale i limite, Congresul
Profesiei Contabile Din Romnia,Editura CECCAR, Bucureti, 2008, p107-115.
45. DeFond, M.L., Francis, J. R. &Wong, T. J., Auditor Industry Specialization and
Market Segmentation: Evidence from Hong Kong. Auditing, (Spring)(19) (1), 2000,
p:49-66; Krishnan, J., Audit Committee Quality and Internal Control: An Empirical
Analysis, TheAccounting Review 80(2) , 2005, p.649-678.
46. Francis J.R.&Krishanan J., Accounting accruals and auditor reporting conservatism,
Contemporary Accounting Research, 16(1),1999, p.135-165.
47. Georges Corm, Le Nouveau Governement du monde, La Dcouverte, Paris, 2013.
48. Institute of Internal Auditors IIA(2001),Standars for the Professional Practice of
Internal Auditing, The Institute of Internal Auditors, Altamonte Springs, Florida.
49. Law, P., Employment issues on perceptions of auditor independence, Emerging
Scholars Colloquium-Fifth Asia Pacific Interdisciplinary Research in Accounting
Conference (APIRA), 2007.

53
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

50. Musgrave, Richard A. (1959). The Theory of Public Finance: A Study in Public
Economy., New York, Mc Graw Hill Edit.
51. Owusu-Ansah, S. and Leventis, S., Timeliness of corporate annual financial reporting
in Greece, European Accounting Review, Vol. 15 No. 2, 2006Simunic, D. A. and
Stein M., Product differentiation in auditing: a study of auditor choice in the market
for unseasoned new issues, Canadian Certified General Accountants Research
Faoundation, 1987.
52. Tricker R. I., Strategic Management Journal, Volume 7, Issue 2, London, 1987, p.
187, disponibil online: onlinelibrary.wiley.com/10.1002/smj.4250070208/pdf.
53. William Godwin, Enquiry concerning political justice and its influence on morals and
happiness. 3 vol., 1946.

Site-uri:

54. www.auditandrisk.org.uk
55. Accounting commission adopt green paper on the role, position and liability of
statutory auditors
http://europa.eu/rapid/pressReleasesAction.do?reference=IP/96/696&format=HTML
&aged=1&language=EN
56. Actul(Legea) Sarbanes Oxley (2002), European Corporate governance
institute(2009), http://www.ecgi.org/codes/all_codes.php;
57. American Institute of Certified Public Accountants , http://www.aicpa.org/;
58. Bertschinger,Peter/Schaad,Martin(2003):Beitrag zur Corporate Governance in der
SchweizZrich, http://www.auditcommittee.ch/library/pdf/OrdnerTeil_5_AC.pdf
59. www.epp.eurostat.ec.europa.eu
60. www.dexonline.ro
61. www.mfinane.ro
62. www.insse.ro

54
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

Legislaie:
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat 2008.
Legea nr. 441/2006 pentru modificarea si completarea Legii nr. 31/1990
privind societile comerciale
Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, republicata 2011,
publicata in Monitorul Oficial nr.856 din 05 decembrie 2011.
Legea nr.191 din 27 octombrie 2011 pentru modificarea si completarea
Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, publicata in Monitorul
Oficial nr.780 din 03 noiembrie 2011.
Hotrre nr.1086 din 11 decembrie 2013 pentru aprobarea Normelor
generale privind exercitarea activittii de audit public intern publicata in
Monitorul Oficial nr.17 din 10 ianuarie 2014.
Hotrre nr.1259 din 12 decembrie 2012 pentru aprobarea Normelor
privind coordonarea i desfurarea proceselor de atestare naional i de
pregtire profesional continu a auditorilor interni din sectorul public i a
persoanelor fizice publicata in Monitorul Oficial nr.2 din 3 ianuarie 2013.
Hotrre nr.1183 din 4 decembrie 2012 pentru aprobarea Normelor privind
sistemul de cooperare pentru asigurarea funciei de audit public intern,
publicata in Monitorul Oficial nr.839 din 13 decembrie 2012.
Ordonanta Guvernului Romniei nr.37/2004 pentru modificarea si
completarea reglementarilor privind auditul intern, publicata in Monitorul
Oficial nr. 91 din 31 ianuarie 2004.
OMFP nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea
auditului public intern, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei nr.130 si
nr.130bis/2003.
OMFP nr.423 din 15.03.2004 privind modificarea si completarea
Normelor generale privind exercitarea activitatii de audit public intern,
aprobate prin OMFP nr.38/2003, publicat in Monitorul Oficial nr.245 din
19 martie 2004.
OMFP nr.1702 din 14.11.2005 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea si exercitarea activitatii de consiliere desfasurate de catre
auditorii interni din cadrul entitatilor publice, publicat in Monitorul Oficial
al Romaniei nr.154 din 17 februarie 2006.
OMFP nr.252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etica a
auditorului intern.
OMFP nr.768/2003 pentru aprobarea delegarii unor atributii din
competenta Unitatii Centrale pentru Armonizarea Auditului Public Intern
in competenta compartimentelor de audit public intern ale Directiilor
Generale ale Finantelor Publice judetene si a municipiului Bucuresti;
OMFP nr.769/2003 pentru aprobarea procedurii de avizare a
numirii/destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din
entitatile publice;

55
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014

HG nr.235/2003 pentru aprobarea Normelor privind modul de


nominalizare a membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern.
OMFP 3055/2009 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene.

Altele:
OECD principles of corporate governance 2004,disponibil online la:
http://www.oecd.org/corporate/
Standardele Institutului de Audit Intern IIA.

56