Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Denumirea tezei:
Raport de progres:
COORDONATOR TIINIFIC:
Prof. univ. dr. Elena Hlaciuc
DOCTORAND:
Cioban (Lucan) Alexandra Narcisa
SUCEAVA 2014
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Cuprins:
Introducere ................................................................................................................... 4
Metodologia cercetrii ................................................................................................. 6
1 Auditul intern n sectorul public din Romnia ................................................... 8
1.1 Auditul intern public, element cheie n administrarea banului public............. 8
1.2 Sectorul public din Romnia i importana acestuia ..................................... 10
1.3 Componentele i funciile sectorului public ................................................... 12
1.3.1 Componentele sectorului public ............................................................... 12
1.3.2 Funciile sectorului public ........................................................................ 16
2 Organizarea auditului intern n sectorul public din Romnia ........................ 20
2.1 Orizontul legislativ al conceptului de audit public intern.............................. 20
1.1.1 Organizarea auditului intern n Romnia ................................................. 21
1.2 Cadrul normativ al auditului intern desfurat n instituiile publice ........... 25
1.2.1 Cadrul normativ pentru activitatea de asigurare ...................................... 25
2.1.2 Cadrul normativ pentru activitatea de consiliere...................................... 26
2.2 Cadrul procedural al activitii de audit public ............................................ 27
3 Metodologia desfurrii functiei de audit public intern................................. 29
3.1 Tipurile de audit public intern ....................................................................... 29
3.2 Desfurarea auditului intern n cadrul instituiilor publice ......................... 30
3.2.1 Pregtirea misiunii de audit intern ........................................................... 31
3.2.2 Intervenia la faa locului.......................................................................... 32
3.2.3 Raportul de evaluare................................................................................. 33
3.2.4 Reflectarea recomadrilor ........................................................................ 34
3.3 Analiza riscurilor ........................................................................................... 34
3.4 Metodele de apreciere a epidemiologiei primriilor din sectorul public ...... 40
3.5 Probleme actuale evideniate n urma activitii de audit intern exercitat la
nivelul primriilor din nord-estul Romniei ........................................................................ 43
Concluzii i propuneri ............................................................................................... 49
Referine bibliografice ............................................................................................... 51
2
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Lista figurilor
Lista tabelelor
3
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Introducere
Cercetarea intitulat ,,Auditul intern n sectorul public din Romnia este axat
preponderent pe o cercetare documentar, profund i analiz critic, abordnd probleme
teoretice importante precum: definiia auditului intern, auditului public intern i a termenului
de sector public; poziionarea acestei funcii n organizaiile publice; obiectivele, funciile si
domeniul auditului public intern; importana auditului intern cadrul primriilor din NE
Romniei; misiunea de audit public intern, etc.
n realizarea acestei lucrri, ne-am propus o abordare de la internaional la naional,
axndu-ne ndeosebi asupra studiilor teoretice i practice realizate asupra diverselor
problematici ale auditului, pornind de la premisa c realizarea unor sinteze a rezultatelor
acestor studii este esenial pentru creterea gradului de cunoatere i apreciere a rolului
auditului intern n sectorul public, ele putnd deveni lecii reale de aplicabilitate practic a
diferitelor aspecte ale auditului, avnd astfel posibilitatea de a contura bunele practici ale
managementului performant n general, i al auditului, n special.
Lucrarea i propune s identifice aspectele eseniale care influeneaz actualitatea
auditul public intern conturat n cadrul sectorului public, n acest context prezentul demers
tiinific fiind axat pe o serie de obiective generale.
Acest lucru a fcut posibil s fie aduse unele contribuii personale n elaborarea de noi
abordri, dezvoltarea si adaptarea altora, dup cum urmeaz n cele prezentate mai jos.
Pe baza analizei critice a definiiilor auditului intern: definiia internaional standard
i definiia auditului public intern n Romnia, s-au conturat concepte mbuntite care le
confer o mai larg aplicabilitate si o mai ampl disponibilitate pentru intervenia creatoare si
soluionarea ingenioas de ctre factorii interesai a problemelor referitoare la dezvoltarea si
eficientizarea instituiilor publice prin prisma auditului intern.
Despre sectorul public putem afirma faptul c acesta este prezent n viaa economic
n diverse modaliti. Nu exist economie de pia n care sectorul public, mai mult sau mai
puin s nu se regseasc, direct sau indirect, ntre factorii care influeneaz i orienteaz
entitile, respectiv activitatea acestora.
Derularea evenimentelor legate de acest domeniu (trecerea de la sistemul comunist la
economia de pia) a modificat implicit i activitatea de control, consultana i asigurare a
activitii instituiilor publice. Astfel, s-a procedat la efectuarea unei misiuni experimentale
pentru aplicarea n domeniul auditului public intern, a unor cerine din ce n ce mai
transparente ce aduc un plus de valoare entitii auditate.
4
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
5
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Metodologia cercetrii
Pentru a atinge obiectivele formulate cu privire la tematica abordat, studiul s-a bazat
pe anumite metode ale cercetrii tiinifice. Scopul fundamental al metodologiei este acela de
a ne ajuta s nelegem, n termeni ct mai largi posibili, nu att produsele tiinei, ct
procesul de cunoatere nsui. Pentru a-i putea ndeplini funcia sa, metodologia cercetrii
tiinifice cuprinde, deopotriv, definirea adecvat a domeniului studiat, o serie de principii i
reguli de desfurare a investigaiilor, stabilirea instrumentului de lucru pentru culegerea i
interpretarea datelor, precum i strategii de construcie sau reconstrucie teoretic.
Avnd n vedere realizarea obiectivelor propuse n cadrul cercetrii, demersul nostru
tiinific se bazeaz pe o abordare deductiv de la general la particular ce mbin studiile
cantitative cu cele calitative la nivelul fiecrui capitol. n prima parte a fiecrui capitol pentru
aprofundarea subiectelor de interes, cercetarea are un caracter preponderent calitativ.
La nivelul studiului de caz procesul de cercetare stiiific a fost structurat pe mai
multe etape dupa cum urmeaza: selectarea ariei de interes, metodologia de lucru pentru
populaia statistic studiat, formularea de ipoteze, iar n final concluziile.
Printre aspectele care au fost aprofundate prin cercetarea calitativ se numr:
noiunea de audit inter din mai multe perspective i definirea conceptului de audit public
intern, rolul acestuia, ca element cheie al unei conduceri eficiente, riscurile de audit intern
,poziionarea funciei de audit intern n cadrul sectorului public, misiunea de audit.
Printre metodele specifice tiinelor socio-umane, care au fost folosite n cadrul
cercetrii calitative ntreprinse se numr: observarea neparticipativ, analiza documentelor,
interogri de date statistice, crearea de figuri pe baza datelor i comparaia.
Puncte de plecare care au stat la baza formularii ipotezelor se refera la: aspectele
definitorii privind auditul intern la nivelul organizaiilor administrativ-teritoriale (aspecte
evideniate att n sursele bibliografice ct si n coninutul raportului de progres), din
preocupari anterioare existente (prin gradul de cunoastere prezentat s-a ncercat o trecere n
revista a lucrrilor ntocmite de catre specialisti la nivel naional ct i regional), soluii
propuse, existente i dificulti posibile.
O surs foarte important de informaii i idei tratate i analizate n lucrare a
reprezentat-o Institutul Auditorilor Interni. Acest institut ofer pentru cei interesai cursuri de
pregtire, dar i materiale de informare i atestate profesionale. O parte din aceste materiale
au fost avute n vedere la redactarea lucrrii, n cercetarea ntreprins i n tratarea
problematicii auditului intern. Un accent deosebit este pus pe prevederile codului de etica al
profesionitilor din domeniul auditului intern, ntruct n munca de audit si control alaturi de
profesionalism i experien, etica joaca un rol esenial .
6
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
7
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
1
Standardele Internationale pentru practica profesionala a auditului intern, IIA, 2004, pg. 1.
2
Idem1, 2007.
3
Acord de cooperare ntre dou sau mai multe firme care nfiinare o firm ter, n scopul valorificrii n
activitatea de producie sau de comercializare a avantajelor deinute de firmele asociate (costul mai mic al forei
de munc, deinerea unui drept de proprietate industrial sau intelectual, reea de distribuie i comercializare
eficient etc.). Partenerii la j.v. i mpart riscurile i dividentele proporional cu aportul lor de capital.
4
Dobroeanu L., Dobroeanu C. L., ,,Audit concepte i practici: abordare naional i internaional, Ed.
Economic, Bucureti, 2002, pg. 199.
8
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
5
Cf. Norme proprii privind exercitarea auditului public intern in cadrul MFP (Anexa 1 la OMFP nr. 445).
9
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
obiectivul major al acestui capitol din cadrul cercetrii noastre tiinifice a fost acela legat de
auditul public intern i rolul su n procesul de gestiune a resurselor publice.
6
DEX, pag. 851, 868.
7
Ghi M., Spranceana M., Auditul intern in sistemul public, Editura Tribuna Economica, Bucuresti,
2006, pg. 39.
10
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Sector
financiar CONSUMATORI
venituri
Taxe/impozite
MRFURI FACTORI
I SECTORUL DE
SERVICII
PUBLIC PRODUCIE
Taxe/impozite
cheltuieli
PRODUCTORI INVESTITORI
8
Popa M., Gestiunea financiara a instiiilor publice, Editura Bren, Bucureti, 2008, pg. 56.
9
Asociat produciei de bunuri publice, dar si private i n special cu cea a utilitilor publice, cum ar fi
electricitatea sau apa, apare monopolul natural. Avantajul generat de un cost marginal descresctor este
contracarat de comportamentul specific acestei structuri de pia care elimin avantajele competiiei. Teoria
ofer o serie de soluii pentru managementul acestui tip de monopol, iar practica diferitelor state creaz o baz
de informaii privind efectele modului n care acestea au fost aplicate. Pentru a evita dezavantajele legate de
competiie, monopolurile naturale sunt proprietate public sau activitatea lor este reglementat de stat.
11
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
10
Bcanu B., ,,Organizaia public. Teorie i management, Ed. Polirom, Iai, 2008, pg. 18.
11
Mosteanu T. (Coordonator), Cataram D.F., Cmpeanu M., Stoian A., Pdurean E., Marin D.,
Semenescu A., Economia sectorului public, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pg. 29.
12
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
13
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
4500
4000 Comune TOTAL Numar
3500
3000
2500 Localitati componente
ale municipiilor si
2000 oraselor TOTAL Numar
1500
Orase TOTAL Numar
1000
500
0
Municipii TOTAL Numar
Anul 1999
Anul 2012
Anul 1990
Anul 1991
Anul 1992
Anul 1993
Anul 1994
Anul 1995
Anul 1996
Anul 1997
Anul 1998
Anul 2000
Anul 2001
Anul 2002
Anul 2003
Anul 2004
Anul 2005
Anul 2006
Anul 2007
Anul 2008
Anul 2009
Anul 2010
Anul 2011
Anul 2013
Ani
Din graficul prezentat putem observa faptul c, ncepnd cu anii 2001, 2002, numrul
instituiilor administrative din Romnia a crescut la nivelul comunelor si al localitilor
componente ale municipiilor i oraelor.
14
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
12
Mosteanu T. (Coordonator), Cataram D.F., Cmpeanu M., Stoian A., Pdurean E., Marin D.,
Semenescu A., Economia sectorului public, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pg. 34.
13
Idem 9, pg. 35.
15
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
16
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
14
Musgrave, Richard A. (1959). The Theory of Public Finance: A Study in Public Economy., New
York, Mc Graw Hill Edit., accesata online pe
http://www.jstor.org/discover/10.2307/2976491?uid=3738920&uid=2129&uid=2&uid=70&uid=4&sid=211042
77404977 la data de 7.06.2014.
15
Georgescu I., Beianu L., Calitate n contabilitatea instituiilor publice Editura Universitii
,,Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009, pg. 34.
16
Cf DEX 2009: Situaie de fapt sau de drept n raport cu care se apreciaz efectele unui act juridic,
ale unui tratat, ale unei convenii etc.
17
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
*Fixarea,
* Impozite si INSTRUMENTE controlul
taxe; ALTEREAZA REDISTRIBUTIVE NEUTRALIZEAZA preturilor;
* Transferuri PIATA PIATA
* Legislatie
si subventii
*Concurenta
* Restrictii
17
Nugent N., The government and politics of the UE, 3d ,ed. Basingstoke: Macmillan, 1994, pg. 132.
18
Bunurile publice se caracterizeaza prin faptul ca furnizarea acestora unui individ le face, in acelasi
timp, disponibile si altora si prezinta contravenientul ca este destul de dificila restrangerea consumului doar
pentru cei care le platesc.
18
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Este binecunoscut formula ,,cel mai bun guvern este acela care guverneaz ct
trebuie. ntrebarea care se ridic este: pn unde trebuie s acioneze statul n societate?
William Godwin (1756-1836), afirm: orice guvern reprezint un ru, reprezint
abdicarea propriei noastre judeci i a contiinei noastre. Acesta continu, Societatea s-a
nscut din nevoile noastre, Statul din rutile noastre. Societate este un bun, Statul cel
mult un ru necesar19. Pentru a fi viabil, societatea trebuie secionat la infinit, deoarece
moderaia i echitatea, cheile fericirii omului raional, nu pot fi pstrate dect ntr-un cerc
limitat. Statul nu trebuie -si pstreze dect dou atribute: justiia (aplicat de un juriu ale
crui decizii vor releva doar raiunea, n absena oricrui cod) i aprarea.
19
William Godwin, Enquiry concerning political justice and its influence on morals and happiness. 3
vol., 1946.
19
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
20
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
20
Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Tipo
Moldova, Iai, 2010, pg. 299.
21
Dasclu E. D., Nicolae F., Auditul intern n instituiile publice, Editura Economic, Bucureti, 2006,
pg. 51
21
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
22
OMFP nr. 939/25.07.2003 pentru aprobarea Listei membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern
CAPI, Monitorul Oficial nr. 542 din 29.07.2003.
22
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
prin norme aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 235/2003 pentru aprobarea Normelor
privind modul de nominalizare a membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern.
Ministrul finanelor publice nu are posibilitatea eliberrii din funcie a membrilor
CAPI, dect la cererea preedintelui acestui organism n cazurile prevzute de lege, ceea ce
confer comitetului un grad mare de stabilitate.
Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din
structurile Ministerului Finanelor Publice.
CAPI este condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi dintre membrii
comitetului, pentru o perioad de 3 ani. Preedintele convoac ntlnirile CAPI.
Regulamentul de organizare i funcionare a CAPI este aprobat de plenul acestuia, cu o
majoritate de jumtate plus unu din voturi iar secretariatul tehnic al CAPI este asigurat de
UCAAPI.
n realizarea obiectivelor sale CAPI are urmtoarele atribuii principale23:
- (dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i
emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;
- dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul
auditului public intern;
- dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l
prezint Guvernului;
- avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
- dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes naional
cu implicaii multisectoriale;
- analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul
divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni,
emind o opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de
acetia;
- analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor la
definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de rezultate
din activitatea propriu-zis de audit, precum i pregtirea profesional comun a
auditorilor;
- avizeaz numirea i revocarea directorului UCAAPI.
1.1.1.1 Compartimentul de audit public intern
Compartimentul de audit public intern se organizeaz la entitile publice prin
grija conductorului instituiei publice sau, n cazul altor entiti publice, a organului de
23
Legea 672/2002, art. 6.
23
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
conducere colectiv care are obligaia asigurrii cadrului organizatoric i funcional necesar
desfurrii activitii de audit public intern.
La instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul
public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele
de audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice.
La entitile publice centrale ai cror conductori sunt ordonatori principali de credite
i gestioneaz un buget de pn la 5.000.000 lei i nu au constituit un compartiment de audit
public intern, activitatea de audit este realizat de Ministerul Finanelor Publice, prin
UCAAPI, pe baza unui protocol de colaborare. Conductorul entitii publice subordonate,
respectiv aflate n coordonarea sau sub autoritatea altei entiti publice stabilete i menine
un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice superioare iar
dac acest acord nu se d, auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul
de audit public intern al entitii publice care a decis aceasta.
Compartimentul de audit public intern se constituie n subordinea direct a conducerii
entitii publice i, prin atribuiile sale, nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de
control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern.
Conductorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre
conductorul entitii/structurii asociative, cu avizul UCAAPI; pentru entitile publice
subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea altor entiti publice,
numirea/destituirea se face cu avizul entitii publice ierarhic superioare. Conductorul
compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea
activitilor de audit.
Compartimentul de audit public intern este dimensionat, ca numr de auditori, pe baza
volumului de activitate i a mrimii riscurilor asociate, astfel nct s asigure auditarea
activitilor cuprinse n sfera auditului public intern.
Compartimentul de audit public intern din cadrul entitii organizatoare, respectiv de
la nivelul structurii asociative este dimensionat, ca numr de auditori, astfel nct s asigure
realizarea activitii de audit public intern la toate entitile publice locale cuprinse n acordul
de cooperare. Cheltuielile ocazionate de activitatea de audit public intern desfurat n
sistem de cooperare, reprezentnd cheltuieli de personal, cheltuieli privind impozite,
contribuii i alte taxe aferente drepturilor de personal acordate i cele cu deplasrile interne
sunt repartizate, n mod corespunztor, pe entitile semnatare ale acordului, n funcie de
numrul de zile/auditor prestate, celelalte cheltuieli materiale, dac prile nu convin altfel,
rmn n sarcina entitii organizatoare sau a structurii asociative.
Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate
profesional orientat spre profit sau recompensa.
Atribuiile compartimentelor de audit public intern sunt:24
24
Legea 672/2002, art. 13.
24
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
25
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
25
OMFP nr.1702 din 14.11.2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si exercitarea
activitatii de consiliere desfasurate de catre auditorii interni din cadrul entitatilor publice, publicat in Monitorul
Oficial al Romaniei nr.154 din 17 februarie 2006.
26
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
26
Site-ul MFP: http://www.mfinante.ro/ucaapi.html?pagina=domenii accesat la data de 18.06.2014.
27
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea juridic, Ediia II-a, anul
2009;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea IT, Ediia II-a, anul 2009;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea financiar - contabil, Ediia
II-a, anul 2009;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind administrarea impozitelor i taxelor
locale, Ediia I-a, anul 2010.
3. Ghiduri i manuale de audit intern - Proiect twinning "ntrirea funciei de
audit public intern"
Manual de audit intern privind cheltuielile realizate din fonduri europene aferenta
perioadei de programare 2007-2013, ianuarie 2009;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind administrarea TVA, ianuarie 2009;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind contribuia Romniei la bugetul
Uniunii Europene, ianuarie 2009;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind venitul naional brut, ianuarie 2009.
Ghiduri procedurale privind desfurarea misiunilor de audit public intern privind
taxele vamale ale Romniei care contribuie la sistemul de resurse proprii al Uniunii
Europene, ianuarie 2009;
Ghidul practic, misiunea de audit intern privind sprijinul financiar de la bugetul de
stat acordat productorilor agricoli, ianuarie 2009, etc.
Ghidurile practice reprezint instrumente de lucru utile pentru auditorii interni din
sistemul public, dar i pentru celelalte persoane interesate, pe baza lor se vor putea dezvolta
ghiduri practice specifice diferitelor domenii de activitate. n acelai timp, aceste ghiduri
practice pot fi dezvoltate i adaptate i pentru celelalte funcii suport ale entitilor.
Entitile publice trebuie s-i elaboreze pe baza ghidurilor practice elaborate de
UCAAPI propriile ghiduri practice, orientate pe specificul entitii n care i desfoar
activitatea. Un compartiment de audit intern va fi evaluat pozitiv, n funcie de numrul
domeniilor auditabile pentru care are elaborate ghiduri practice ajuttoare i proceduri scrise
i formalizate pentru modul de realizare i utilizare al acestora.
28
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
27
Legea 672/2002, legea privind auditul public intern, republicata 2011, art. 14.
28
Stancu F., Audit intern, Editura Mirton, Timioara, 2009, pg. 89.
29
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
b) auditul operaional.
c) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare
pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii
ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile.
n evoluia sa fireasc auditul intern s-a dezvoltat pe auditul de regularitate
(conformitate), acesta fiind considerat ca fiind tradiional pentru c la vremea respectiv
auditorul verific dac regulile i procedurile sunt bine aplicate.
Auditul de regularitate sau de conformitate are ca scop compararea realitii cu
sistemul de referin propus, indiferent c unii teoreticieni extremiti n nuane fac diferene
ntre regularitate i conformitate. Auditul de regularitate compar regula i realitatea, ceea ce
ar trebui s fie cu ceea ce este, pe baza unui sistem de referine. Regularitatea se observ n
raport cu dispoziiile legale i reglementare. Auditul de regularitate parcurge urmtoarea
filier29:
informarea cu privire la ceea ce ar trebui s fie;
semnalarea dezechilibrelor, a aplicaiilor care nu s-au efectuat, a interpretrilor
greite;
analiza cauzelor i consecinelor;
recomandarea a ceea ce trebuie fcut pentru c pe viitor s fie aplicate regulile;
aportarea rezultatelor celui auditat.
n realizarea cercetrii noastre ne-am oprit asupra auditului performanei efectuat n
cadrul primriilor. Aceast decizie a fost luat n urma consultrii unor rapoarte de audit
intern efectuate la instituiile publice n anii anteriori ce prezint unele deficiene n ceea ce
privete conformitatea, eficiena i eficacitatea proceselor de management al riscurilor. Prin
intermediul analizei efectuate se urmrete sprijinirea ordonatorilor de credite n identificarea
i evaluarea riscurilor precum i mbuntirea sistemului de control intern/managerial.
29
Morariu A., Sucius Gh., Stoian F., Audit intern i guvernan corporativ, Editura Universitar,
Bucureti, 2008, pg. 178.
30
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
1.
Pregtirea misiunii de audit intern mai exact iniierea auditului;
2.
Intervenia la faa locului (desfurarea auditului);
3.
Raportul de audit public intern (ncheierea misiunii);
4.
Urmrirea recomandrilor.
Pentru realizarea studiului de caz ne-am oprit atenia asupra primriilor din N-E
Romniei.
Provocarea pentru noi este aceea de a evidenia ideea c analiza resurselor joac un
rol decisiv n cadrul serviciilor de audit intern din oraganizaiile publice ce trebuie poziionat
pentru a permite s gestioneze riscurile i s adauge valoare pe deplin guvernanei
corporatiste.
n scopul de a sprijini acest lucru, trebuie s cunoatem mai multe informaii despre
modalitatea n care auditul intern se schimb ntr-un mediu corporativ care evolueaz rapid.
Deci, o alt prioritate pentru noi, va fi aceea de a nelege i analiza punctele forte ale
profesiei i a nevoilor de dezvoltare precum i de a urmri progresul profesiei de-a lungul
timpului.
n cele ce urmeaz, am evideniat etapele desfurrii unei misiuni de audit intern.
3.2.1 Pregtirea misiunii de audit intern
Pregtirea misiunii presupune o serie de activiti/operaiuni dup cum urmeaz:
31
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Test A-04
Colectarea dovezilor Formularele constatarilor de audit
P08 A-05
30
Nicolae F., Dasclu E. D., Auditul intern i instituiile publiceEditura Economic, Bucureti, 2008,
pg. 283
31
Ibidem.
32
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Transmiterea
proiectului de raport
P13
Raportul de audit
public intern Raportul final P15 Raportul final A07-2
Supervizarea P16
Difuzarea raportului de
audit public intern P17
33
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
32
Ordin privind aprobarea Standardelor naionale de audit intern nr. 113 din 10.12.2012 publicat in
Monitorul Oficial nr.237-241/1378 din 16.11.2012.
33
Munteanu V., Zuca M., Zuca S., Auditul intern la ntreprinderi i instituii publice. Concepte,
metodologie, reglementri, studii de caz, Editura Wolterskluwer, Bucureti, 2010, pg. 329.
34
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
34
Hotrrea nr. 1086/2013 pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activitii de audit
public intern, n vigoare de la 10.01.2014.
35
Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Tipo
Moldova, Iai, 2010, pg. 126.
35
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
36
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
PROBABILITATE
Mare
Medie
Mic IMPACT
36
Bunget O. C., Florea-Ianc Z., Ghi M., Nicolau C., Pere C., E., Pere I., Guvernana corporativ i
auditul intern, Editura Mirton, Timioara, 2009, pg. 195.
37
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
37
Arens A., Loebbecke J., Elder R., Beaslez M., Auditing: an integrated approach, 8 th Edition,
published by Pearson Education, 2000, traducere de Levitchi R., Editia a 8-a, Editura Arc, 2006., pg. 473.
38
Ghi M., Spranceana M., Auditul intern in sistemul public, Editura Tribuna Economica, Bucuresti,
2006, pg. 76.
38
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
39
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
40
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
n acest scop, ne-am oprit asupra a dou modele de analiz: modelul PESTLE i
matricea SWOT.
Modelul de analiz PESTLE dezvoltat, poate fi considerat un instrument de real
sprijin n identificarea funciunilor sau relaiilor dintre resursele umane ale unei uniti
administrativ-teritoriale, datorit faptului c ajut responsabilii din entitate s identifice
factorii ce influeneaz n sens nefavorabil angajaii, cu scopul de a fi ntreprinse demersurile
necesare diminurii efectelor factorilor cu influene negative (eliminarea integral este
imposibil datorit faptului c analiza resurselor umane ntr-un context pe axa timpului va fi
diferit de analiza respectivelor resurse ntr-un alt moment temporal).
Dei modelul PEST se utilizeaz n mod special atunci cnd se au n vedere factorii
externi ai unei entiti, muli angajai ai Departamentului Resurse Umane apeleaz la el
pentru a analiza funciunile n acest department.
41
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
42
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
43
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Neamt
9.09 22.73
Iasi
Arges 13.64
Satu Mare
Figure 14: UAT care au asigurat auditul intern prin contracte de prestri servicii
Sursa: Figura proprie realizat pe baza datelor din Raportul activitii de audit intern sector public
2012.
Figure 15: Situaia contractelor de prestri servicii care dein ponderi semnificative, pe judee, n
perioada 2011-2012
Sursa: Raportul activitii de audit intern sector public 2012
44
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Din graficele prezentate, putem observa cu uurin faptul c trei judee importante
din NE Romniei : Iai, Neam, Suceava (303 contracte ncheiate n NE din 720 la nivel
naional ) au optat n perioada 2011-2012 la contractele de prestri servicii pentru efectuarea
auditului intern.
n anul 2012 n administraia public au fost realizate 6.772 de misiuni de audit intern,
din care 93% sunt reprezentate de misiunile de asigurare i 7% sunt reprezentate de misiunile
de consiliere.
Situaia privind domeniile care au fcut obiectul auditului intern, pe total
administraie public, se prezint dup cum urmeaz:
In urma misiunilor de audit intern din cadrul unitilor administrativ teritoriale din NE
Romniei efectuate n anul 2012 s-au semnalat urmtoarele deficiene39:
39
Raportul activitii de audit intern sector public 2012.
45
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
46
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
47
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
48
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Concluzii i propuneri
49
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
50
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Referine bibliografice
Cri:
1. Arens A., Loebbecke J., Elder R., Beaslez M., Auditing: an integrated approach, 8th
Edition, published by Pearson Education, 2000, traducere de Levitchi R., Editia a 8-a,
Editura Arc, 2006.
2. Bcanu B., ,,Organizaia public. Teorie i management, Ed. Polirom, Iai, 2008.
3. Boulescu M., Audit concept, investigaii, denaturri, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2011.
4. Boulescu M., Audit intern i statutar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2007.
5. Boulescu M., Audit financiar. Repere normative nationale, Editura Economic,
Bucureti, 2003.
6. Boulescu M., Ispir O., Audit public extern naional i european, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2009.
7. Bunget O. C., Florea-Ianc Z., Ghi M., Nicolau C., Pere C., E., Pere I., Guvernana
corporativ i auditul intern, Editura Mirton, Timioara, 2009.
8. C.E.C.C.A.R, Norme naionale de audit, Bucureti, 1999.
9. Chersan I. C. Auditul financiar de la norme naionale la standarde internaionale,
Editura Tehnopress, Iai, 2012.
10. Collier P.M. & Ampomah S.A., Management Accounting, Cima's Official Learning
System, 2007.
11. Dasclu E. D., Nicolae F., Auditul intern n instituiile publice, Editura Economic,
Bucureti, 2006
12. Dobroteanu L., Dobroteanu C.L., Audit. Concepte i practici., Editura Economica,
Bucuresti, 2002.
13. Dumitrescu D., The Internal Audit, Conferina Internaional Economia Romniei
post-aderare 2 ani in UE, ZEC 2008, Reia 21-22 noiembrie 2008.
14. Garrison, Noreen, Brewer, Managerial accounting, Eleventh Edition, McGRaw Hill
Internaional Edition, NY, 2006.
15. Georgescu I., Beianu L., Calitate n contabilitatea instituiilor publice Editura
Universitii ,,Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009.
16. Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul
intern, Editura Tipo Moldova, Iai, 2010.
51
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
17. Ghi M., Nicolau C., Florea-Ianc Y., Pere I., Bunget O.C., Pere C.E., Guvernana
corporativ i auditul intern, Editura Mirton, Timioara, 2009.
18. Ghi M., Sprancean M., Auditul intern in sistemul public, Editura Tribuna
Economica, Bucuresti, 2006.
19. Hedges, M., Risk Management. Concepts and AplicationsKrebs G. & Mougin Y. ,
Les nouvelles pratiques de l'audit qualit interne, Editeur AFNOR, Paris, 2006.
20. Marc J., Audit interne et Controle de gestion, Les Echos, 1992
21. Megan, O., Hategan, C., Ineovan, F., International Accounting standards: the best
recipe, Economia i managementul transformrii, Timioara.
22. Mitea A., Suditu ., Bncu A., Tnase D., Auditul public intern de la funcia de
control la funcia de consiliere n cadrul asistenei manageriale, Ed. Ministerului
Administraiei i Internelor, Bucureti, 2005.
23. Morariu A., Sucius Gh., Stoian F., Audit intern i guvernan corporativ, Editura
Universitar, Bucureti, 2008.
24. Mosteanu T. (Coordonator), Cataram D.F., Cmpeanu M., Stoian A., Pdurean E.,
Marin D., Semenescu A., Economia sectorului public, Editura Universitar,
Bucureti, 2005.
25. Munteanu V., Zuca M., Zuca S., Auditul intern la ntreprinderi i instituii publice.
Concepte, metodologie, reglementri, studii de caz, Editura Wolterskluwer, Bucureti,
2010.
26. Nicolae F., Dasclu E. D., Auditul intern i instituiile publiceEditura Economic,
Bucureti, 2008.
27. Nugent N., The government and politics of the UE, 3d ,ed. Basingstoke: Macmillan,
1994.
28. Oprean Ioan, Popa Irimie Emil, Procedurile auditului i ale controlului financiar,
Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2007.
29. Popa M., Gestiunea financiara a instiiilor publice, Editura Bren, Bucureti, 2008.
30. Stancu F., Audit intern, Editura Mirton, Timioara, 2009.
31. Togoe A, Repere teoretice si practice ale auditului si controlului intern , Editura
Mirton, Timioara.
32. Toma C., Chirlean D., Informaia contabil i guvernana corporativ n context
european i global, Editura Junimea, Iai, 2011.
33. Popa M., Gestiunea financiara a instiiilor publice, Editura Bren, Bucureti, 2008.
34. Rdulescu,t.M., Metodologia cercetrii tiinifice, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2006.
52
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Articole:
40. Benson, J.,(2007) How can internal audit do more with COSO?, Protivi
Knowleadgerleader, pp 1- 4, accesibil on- line la www.knowleadgerleader.com
41. Berk M. & Callaly Th. & Hyland M. (2003), The evolution of clinical audit as a tool
for quality improvement, Journal of Evaluation in Clinical Practice may, vol.9, issue
2, p. 251-257.
42. Cadbury A., Cadbury Report (The Financial Aspects of Corporate Governance),
1992, disponibil online la: http://www.ecgi.org/codes/code.php?code_id=132.
43. Citron, D., Taffler, R. and Uang, J., Delays in reporting price-sensitive information:
the case of going concern, Journal of Accounting and Public Policy, Vol. 27 No. 1,
2008.
44. Drgan Pop Mihaela, Auditul intern,delimitri conceptuale i limite, Congresul
Profesiei Contabile Din Romnia,Editura CECCAR, Bucureti, 2008, p107-115.
45. DeFond, M.L., Francis, J. R. &Wong, T. J., Auditor Industry Specialization and
Market Segmentation: Evidence from Hong Kong. Auditing, (Spring)(19) (1), 2000,
p:49-66; Krishnan, J., Audit Committee Quality and Internal Control: An Empirical
Analysis, TheAccounting Review 80(2) , 2005, p.649-678.
46. Francis J.R.&Krishanan J., Accounting accruals and auditor reporting conservatism,
Contemporary Accounting Research, 16(1),1999, p.135-165.
47. Georges Corm, Le Nouveau Governement du monde, La Dcouverte, Paris, 2013.
48. Institute of Internal Auditors IIA(2001),Standars for the Professional Practice of
Internal Auditing, The Institute of Internal Auditors, Altamonte Springs, Florida.
49. Law, P., Employment issues on perceptions of auditor independence, Emerging
Scholars Colloquium-Fifth Asia Pacific Interdisciplinary Research in Accounting
Conference (APIRA), 2007.
53
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
50. Musgrave, Richard A. (1959). The Theory of Public Finance: A Study in Public
Economy., New York, Mc Graw Hill Edit.
51. Owusu-Ansah, S. and Leventis, S., Timeliness of corporate annual financial reporting
in Greece, European Accounting Review, Vol. 15 No. 2, 2006Simunic, D. A. and
Stein M., Product differentiation in auditing: a study of auditor choice in the market
for unseasoned new issues, Canadian Certified General Accountants Research
Faoundation, 1987.
52. Tricker R. I., Strategic Management Journal, Volume 7, Issue 2, London, 1987, p.
187, disponibil online: onlinelibrary.wiley.com/10.1002/smj.4250070208/pdf.
53. William Godwin, Enquiry concerning political justice and its influence on morals and
happiness. 3 vol., 1946.
Site-uri:
54. www.auditandrisk.org.uk
55. Accounting commission adopt green paper on the role, position and liability of
statutory auditors
http://europa.eu/rapid/pressReleasesAction.do?reference=IP/96/696&format=HTML
&aged=1&language=EN
56. Actul(Legea) Sarbanes Oxley (2002), European Corporate governance
institute(2009), http://www.ecgi.org/codes/all_codes.php;
57. American Institute of Certified Public Accountants , http://www.aicpa.org/;
58. Bertschinger,Peter/Schaad,Martin(2003):Beitrag zur Corporate Governance in der
SchweizZrich, http://www.auditcommittee.ch/library/pdf/OrdnerTeil_5_AC.pdf
59. www.epp.eurostat.ec.europa.eu
60. www.dexonline.ro
61. www.mfinane.ro
62. www.insse.ro
54
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Legislaie:
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat 2008.
Legea nr. 441/2006 pentru modificarea si completarea Legii nr. 31/1990
privind societile comerciale
Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, republicata 2011,
publicata in Monitorul Oficial nr.856 din 05 decembrie 2011.
Legea nr.191 din 27 octombrie 2011 pentru modificarea si completarea
Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, publicata in Monitorul
Oficial nr.780 din 03 noiembrie 2011.
Hotrre nr.1086 din 11 decembrie 2013 pentru aprobarea Normelor
generale privind exercitarea activittii de audit public intern publicata in
Monitorul Oficial nr.17 din 10 ianuarie 2014.
Hotrre nr.1259 din 12 decembrie 2012 pentru aprobarea Normelor
privind coordonarea i desfurarea proceselor de atestare naional i de
pregtire profesional continu a auditorilor interni din sectorul public i a
persoanelor fizice publicata in Monitorul Oficial nr.2 din 3 ianuarie 2013.
Hotrre nr.1183 din 4 decembrie 2012 pentru aprobarea Normelor privind
sistemul de cooperare pentru asigurarea funciei de audit public intern,
publicata in Monitorul Oficial nr.839 din 13 decembrie 2012.
Ordonanta Guvernului Romniei nr.37/2004 pentru modificarea si
completarea reglementarilor privind auditul intern, publicata in Monitorul
Oficial nr. 91 din 31 ianuarie 2004.
OMFP nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea
auditului public intern, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei nr.130 si
nr.130bis/2003.
OMFP nr.423 din 15.03.2004 privind modificarea si completarea
Normelor generale privind exercitarea activitatii de audit public intern,
aprobate prin OMFP nr.38/2003, publicat in Monitorul Oficial nr.245 din
19 martie 2004.
OMFP nr.1702 din 14.11.2005 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea si exercitarea activitatii de consiliere desfasurate de catre
auditorii interni din cadrul entitatilor publice, publicat in Monitorul Oficial
al Romaniei nr.154 din 17 februarie 2006.
OMFP nr.252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etica a
auditorului intern.
OMFP nr.768/2003 pentru aprobarea delegarii unor atributii din
competenta Unitatii Centrale pentru Armonizarea Auditului Public Intern
in competenta compartimentelor de audit public intern ale Directiilor
Generale ale Finantelor Publice judetene si a municipiului Bucuresti;
OMFP nr.769/2003 pentru aprobarea procedurii de avizare a
numirii/destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din
entitatile publice;
55
,Auditul intern n sectorul public din Romnia
2014
Altele:
OECD principles of corporate governance 2004,disponibil online la:
http://www.oecd.org/corporate/
Standardele Institutului de Audit Intern IIA.
56