Sunteți pe pagina 1din 57

2017- Guvernul pentru modificarea i completarea Legii nr.

Monitorul Oficial al Romniei


Ordonan 30
08-30 Romniei 207/2015 privind Codul de procedur fiscal nr 708 din 2017-08-31

NOT DE FUNDAMENTARE
la Ordonana Guvernului nr. 30/2017
pentru modificarea i completarea Legii nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal

Seciunea 1
Titlul actului normativ

Ordonana Guvernului
pentru modificarea i completarea Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur
fiscal

Seciunea a 2 - a
Motivul emiterii actului normativ

n prezent, potrivit art. 1 pct. 30 din Legea nr. 207/2015 privind


Codul de procedur fiscal, n categoria organelor fiscale sunt incluse,
pe lng organul fiscal central i organele fiscale locale, i alte
instituii publice care administreaz creane fiscale.
Astfel, calitatea de organ fiscal este atribuit i altor instituii publice
care, n temeiul legii, administreaz creane fiscale. Cu titlu
exemplificativ, n categoria acestor instituii care administreaz
creane fiscale enumerm Administraia Fondului pentru Mediu,
Autoritatea Naional pentru Administrare i Reglementare n
Comunicaii, etc.
1. Descrierea
Totodat, potrivit art. 2 din Codul de procedur fiscal, prevederile
situaiei actuale
acestuia se aplic creanelor fiscale (impozite, taxe i contribuii
sociale percepute de stat sau de unitile administrativ-teritoriale i
accesoriile acestora), n considerarea faptului c aceste creane provin
din raporturi juridice de drept public i au nsuirea de a fi fiscale. De
menionat c acestor creane le sunt aplicabile, n principiu, toate
procedurile de administrare din Codul de procedur fiscal, mai puin
n situaia n care legea care le instituie prevede altfel.

Pe de alt parte, n scopul identificrii drepturilor i obligaiilor


fiecruia dintre organele fiscale, corespunztor modului de organizare
i funcionare a acestora, textul de lege definete organele fiscale
1
astfel:
-organele fiscale centrale ca fiind Agenia Naional de Administrare
Fiscal, prin structurile de specialitate cu atribuii de administrare a
creanelor fiscale, inclusiv unitile subordonate;
-organele fiscale locale ca fiind structurile de specialitate din cadrul
autoritilor administraiei publice locale cu atribuii de administrare a
creanelor fiscale.
Aceast distincie, precum i referirile ce sunt fcute n cuprinsul
Codului de procedur fiscal referitoare la aplicarea anumitor
proceduri de administrare de ctre aceste dou categorii de organe
fiscale nu sunt de natur ns a restriciona aplicarea i de ctre alte
organe fiscale dect cele dou mai sus menionate a prevederilor
acestui act normativ. Totui, ntruct anumite prevederi se adreseaz
doar organelor fiscale centrale/locale (A.N.A.F., respectiv structurile
de specialitate din cadrul autoritilor administraiei publice locale) nu
reiese cu claritate dac astfel de prevederi din Codul de procedur
fiscal sunt aplicabile altor autoriti care, potrivit legii, administreaz
creane fiscale i care, n acest context, au calitatea de organe fiscale.
Este vorba spre exemplu despre prevederi referitoare la comunicarea
prin publicitate a actelor administrative fiscale, la posibilitatea
acordrii ealonrilor la plat, la posibilitatea de a anula creanele
fiscale aflate n sold la data de 31 decembrie a anului i care au o
valoare mai mic de 40 de lei, la posibilitatea de a renuna la stabilirea
creanei prin emiterea deciziei de impunere atunci cnd cuantumul
creanei principale este mai mic de 20 de lei.

n prezent art. 8 din Codul de procedur fiscal reglementeaz faptul


c organul fiscal nu ia n considerare documentele justificative,
certificatele sau nscrisurile redactate ntr-o limb strin care nu sunt
nsoite de traduceri n limba romn, doar n situaia n care pentru
limba strin respectiv nu exist traductori autorizai.

n prezent art. 11 din Codul de procedur fiscal reglementeaz


posibilitatea organului fiscal de a transmite informaii referitoare la un
contribuabil/pltitor oricrui solicitant numai cu acordul scris al
contribuabilului/pltitorului.

Pe de o parte, la art. 23 din Codul de procedur fiscal este


reglementat cine preia obligaiile fiscale n situaia n care acestea nu a
fost ndeplinite de ctre debitor. Pe de alt parte art. 20 alin. (1) din
O.U.G. nr. 44/2008 privind desfurarea activitilor economice de
ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i
ntreprinderile familiale,cu modificrile i completrile ulterioare
reglementeaz faptul c titularul PFA rspunde pentru obligaiile
2
asumate n exploatarea ntreprinderii economice cu bunurile din
patrimoniul de afectaiune. Dac acestea nu sunt suficiente pentru
satisfacerea creanelor, pot fi urmrite i celelalte bunuri ale
debitorului. Dispoziiile art. 31, 32 i ale art. 2.324 alin. (3) din Codul
civil sunt aplicabile.
Astfel, n practica organelor fiscale s-a constatat c instanele
judectoreti au anulat actele de executare emise pe numele
persoanelor fizice pentru obligaiile fiscale datorate de acestea, ca
urmare a desfurrii de activiti economice n mod independent sau
profesii libere.

n prezent, art. 25 din Codul de procedur fiscal reglementeaz


expres situaiile n care persoanele fizice sau juridice rspund solidar
cu debitorul n cazul n care acesta din urm nu i ndeplinete
obligaiile fiscale.
Aceast rspundere are ca fundament principal o conduit cu rea-
credin a persoanelor care au legturi cu debitorul i determin astfel
neplata obligaiilor fiscale ale acestuia. ntre aceste situaii nu este
cuprins i cea a emitentului unei scrisori de garanie/poli de
asigurare de garanie depus pentru garantarea unor obligaii fiscale i
care, fr a justifica un abuz sau fraud, refuz s dea curs cererii
organului fiscal de a executa garania.
De asemenea, n prezent n practica organelor fiscale, s-a
constatat c exist situaii n care debitorul utilizeaz cu rea credin
resursele sale banesti, n alte scopuri dect cele de a achita obligatiile
fiscale i ulterior se solicit deschiderea procedurii insolvenei.

n prezent, potrivit art. 32 din Codul de procedur fiscal


contribuabilul/pltitorul are obligaia de a nregistra/modifica, la
organul fiscal central, domiciliul fiscal, n toate cazurile n care acesta
este diferit de domiciliul sau de sediul social. nregistrarea/modificarea
se face prin depunerea unei cereri de nregistrare/modificare a
acestuia.
Pe cale de consecin, nregistrarea domiciliului fiscal nu este
necesar dac acesta coincide cu domiciliul/sediul social.
Cu toate acestea, n lipsa unei prevederi exprese, s-a constatat o
interpretare neunitar a acestor prevederi, existnd cazuri n care
organele fiscale solicit nregistrarea separat a domiciliului fiscal n
cazul profesionitilor atunci cnd acetia modific, prin Oficiul
Naional al Registrului Comerului (O.N.R.C.), sediul social, chiar
dac acesta este i domiciliu fiscal.
Or, informaiile privind modificarea sediului social care, n lipsa unei
declaraii de nregistrare a domiciliului fiscal, este prezumat a fi i
domiciliu fiscal, sunt disponibile organelor fiscale prin schimbul de
3
informaii ce se deruleaz ntre A.N.A.F. i O.N.R.C.

n prezent, Codul de procedur fiscal nu reglementeaz regulile


privind refuzul de a primi acte administrative fiscale sau situaia n
care contribuabilul nu este gsit la domiciliul fiscal n cazul n care
organul fiscal decide comunicarea actului prin angajaii proprii ai
organului fiscal, la domiciliul fiscal al contribuabilului/pltitorului.

n prezent, organ fiscal nu poate anula actele administrative pentru


care au fost pronunate decizii sau hotrri rmase definitive n
sistemul cilor administrative sau judiciare de atac n sensul anulrii
sau desfiinrii, i implicit nu poate anula acte administrativ fiscale
emise n temeiul actelor administrative anulate sau desfiinate, dup
caz.

n prezent alineatul (1) al art. 67 enumer categoriile profesionale


de persoane care pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele
de care au luat cunotin n exercitarea activitii lor printre aceste
categorii fiind notarii publici i executorii judectoreti.

Potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal actele


administrative fiscale emise n form electronic se comunic prin
mijloace electronice de transmitere la distan ori de cte ori
contribuabilul/pltitorul a optat pentru aceast modalitate de emitere i
de comunicare. De asemenea contribuabilul/pltitorul poate transmite
organului fiscal competent cereri, nscrisuri sau orice alte documente
i prin mijloace electronice de transmitere la distan.

n scopul implementrii acestor msuri, a fost dezvoltat, la nivelul


Ministerului Finanelor Publice/A.N.A.F., un serviciu de comunicare
prin mijloace electronice de transmitere la distan, numit Spaiul
privat virtual (SPV) care ofer contribuabililor/pltitorilor
posibilitatea de identificare cu certificat calificat sau credeniale de tip
utilizator/parol nsoite de coduri de autentificare de unic folosin,
dup caz, modificarea profilului, depunerea de declaraii fiscale,
efectuarea de cereri de documente, descrcarea de documente i
monitorizarea accesului n sesiuni de lucru securizate.

n prezent, art. 82 alin. (2) prevede faptul c, n scopul administrrii


impozitului pe venit, n cazul persoanelor fizice, codul de identificare
fiscal este codul numeric personal. De asemenea alin. (6) lit. b) de la
acelai articol, prevede faptul c obligaia, n cazul persoanelor fizice,
de a depune declaraia de nregistrare fiscal n termen de 30 de zile de
la data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii activitii,
4
data obinerii primului venit sau data dobndirii calitii de angajator,
dup caz. Astfel, din aceste prevederi nu reiese cu claritate momentul
de la care ncepe s curg termenul de depunere a declaraiei de
nregistrare fiscal.

n prezent, instituiile de credit trebuie s transmit organului fiscal


informaii cu privire la nchiderile i deschiderile de conturi bancare,
caz n care aceste entiti raportoare trebuie s transmit i datele de
identificare ale titularilor respectivelor conturi. Potrivit art. 1 din
Codul de procedur fiscal, datele de identificare sunt: numele i
prenumele n cazul persoanelor fizice sau denumirea n cazul
persoanelor juridice i entitilor fr personalitate juridic, domiciliul
fiscal i codul de identificare fiscal. Or, n practic pot fi situaii n
care, n cazul contribuabililor nerezideni, s nu fie posibil
transmiterea informaiilor cu privire la codul de identificare fiscal al
acestora, ntruct persoanele n cauz nu s-au nregistrat fiscal, potrivit
art. 82 din Codul de procedur fiscal. n plus, n cazul contribuabililor
nerezideni care nu au un sediu permanent pe teritoriul Romniei
eliberarea certificatului de nregistrare fiscal se realizeaz cu
dificultate.

n prezent, art. 85 din Codul de procedur fiscal reglementeaz


obligaia contribuabilului/pltitorului de a declara la organul fiscal
central, n termen de 30 de zile, sediile secundare nfiinate pe
teritoriul Romniei, precum i sediile secundare i filialele nfiinate n
strintate. Astfel, nu reiese cu claritate data de la care ncepe s curg
termenul de 30 de zile n care contribuabilul/pltitorul are obligaia de
a declara nfiinarea sediilor secundare.
Totodat, n vederea ndeplinirii obligaiei declarative,
contribuabilul/pltitorul este obligat s depun la organul fiscal
central, mpreun cu declaraia, copie de pe certificatul de nregistrare
fiscal a contribuabilului/pltitorului de care aparine sediul secundar
sau filiala, precum i copii ale documentelor doveditoare ale
informaiilor nscrise n aceasta dei unele din documente exist deja
n evidenele organelor fiscale.

n prezent alin. (8) al art. 92 din Codul de procedur fiscal


reglementeaz faptul c, prin excepie de la alin. (5), (51) i (6)ale art
92 din acelai act normativ, contribuabilul pentru care s-a deschis
procedura insolvenei n form simplificat, contribuabilul care a intrat
n faliment sau contribuabilul pentru care s-a pronunat ori a fost
adoptat o hotrre de dizolvare se reactiveaz de organul fiscal
central, la cererea acestora, dup ndeplinirea obligaiilor declarative.
Or n aceste condiii contribuabilii se pot afla n situaia n care, dup
5
reactivare, s fie declarai din nou inactivi, potrivit legii.

n prezent, n Codul de procedur fiscal, nu exist prevederi


exprese cu privire la efectele depunerii declaraiilor fiscale la un alt
organ fiscal dect cel competent, ceea ce conduce la o aplicare
neunitar a textului de lege i la consecine juridice pentru
contribuabil/pltitor (de ex. aplicarea sanciunilor pentru nedepunerea
declaraiei n termenul prevzut de lege).
n prezent, art. 116 din Codul de procedur fiscal stabilete
metodele de control folosite pentru efectuarea inspeciei fiscale,
respectiv: verificarea prin sondaj, verificarea exhausiv i controlul
electronic.

n prezent, alin. (2) al art. 117 din Codul de procedur fiscal


stabilete faptul c perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la
sfritul perioadei controlate anterior, dar n cadrul termenului de
prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale.

n prezent, potrivit art. 134 alin. (4) din Codul de procedur fiscal,
pe perioada derulrii unei inspecii fiscale nu se poate derula
concomitent i un control inopinat pentru aceleai operaiuni i
obligaii supuse inspeciei fiscale potrivit avizului de inspecie fiscal.
Cu toate acestea, pot fi situaii n care n alte proceduri (ex. inspecie
fiscal la ali contribuabili) s se pun problema efecturii unor
constatri necesare finalizrii procedurii respective, constatri care pot
fi efectuate prin procedura controlului inopinat (ex. efectuarea unui
control ncruciat).

n prezent, art. 138 din Codul de procedur fiscal reglementeaz


faptul c una dintre activitile preliminare, efectuate de organele
fiscale, n cadrul verificrii situaiei fiscale personale ale unei
persoanei fizice este i aceea de verificare fiscal prealabil
documentar. Astfel, n cadrul verificrii fiscale prealabile
documentare se solicit informaii de la teri, inclusiv din strintate,
ceea ce presupune un consum semnificativ de resurse, dar nu i de la
persoana supus verificrii, care ar putea lmuri mare parte dintre
aspectele referitoare la situaia sa fiscal. n cadrul activitii
preliminare de verificare fiscal prealabil documentar, la sfritul
acestei verificri, dac se constata ndeplinirea condiiilor legale
referitoare la diferena semnificativ se emite avizul de verificare.

n prezent, n Codul de procedur fiscal, noiunea de crean


fiscal a suferit o modificare semnificativ n sensul restrngerii
acesteia la veniturile statului ce au natur fiscal, respectiv impozite,
6
taxe precum i venituri similare, iar noiunea de obligaie fiscal a
fost reconsiderat n sensul de obligaie de plat a impozitelor, taxelor
i a veniturilor similare.
Potrivit art. 93 alin. (2) lit. b) coroborat cu art. 95 alin. (2) creanele
fiscale principale se stabilesc prin decizie de impunere, iar art. 98 lit.
(c) stabilete c decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii este
asimilat deciziei de impunere, rezultnd astfel c prin decizia de
impunere se stabilete creana fiscal principal, iar prin decizia
referitoare la obligaiile fiscale accesorii se individualizeaz creana
fiscal accesorie.
Potrivit art. 95 alin. (6) obligaia fiscal de plat (principal sau
accesorie) se nate la momentul comunicrii deciziei de impunere sau
dup caz a deciziei privind obligaiile de plat accesorii.

n prezent durata efecturii verificrii situaiei fiscale personale este


stabilit de organul fiscal central i nu poate fi mai mare de de 12 luni
n cazul n care sunt necesare informaii din strintate. Dac nu sunt
necesare informaii din strintate durata nu poate fi mai mare de 6
luni de la data nceperii verificrii fiscale.

n prezent, la solicitarea organului fiscal, persoana supus verificrii


personale are obligaia de a depune o declaraie de patrimoniu i de
venituri. Acest solicitare se realizeaz printr-o adres transmis
persoanei respective.

n prezent, pentru a considera c persoana verificat, nu se prezint


din orice motiv, la dou termene consecutive stabilite n mod rezonabil
[art. 9 alin. (3) din Codul de procedur fiscal] de organul fiscal n
vederea audierii, este necesar ca ntiinarea cu privire la data
prezentrii concluziilor s fie comunicat n conformitate cu
dispoziiile art. 47, existnd astfel posibilitatea s se ajung la
comunicarea prin publicitate. Din practic a rezultat c perioada
alocat procedurii audiere n situaia data variaz ntre 21 de zile n
cazul comunicrii prin pot i 65 zile n cazul comunicrii prin
publicitate.

n prezent art. 150 din Codul de procedur fiscal nu face distincie


ntre procesul verbal ca act constatator al unei situaii fiscale i actul
de sesizare a organelor de urmrire penal n cazul n care se constat
indiciile svrii unei fapte penale, aspect de natur a crea confuzii n
ceea ce privete procedura sesizriii organelor de urmrire penal.

n prezent Codul de procedur fiscal nu reglementeaz n mod


expres c, n cadrul controlului fiscal pot fi cuprinse i aciuni de
7
prevenire i conformare.

Potrivit prevederilor art. 153 din Codul de procedur fiscal,


contribuabilul/pltitorul are acces la informaiile din evidena
creanelor fiscale, la cererea acestuia. Accesul la evidena creanelor
fiscale se efectueaz potrivit procedurii i condiiilor aprobate prin
ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul evidenei creanelor fiscale
organizate de organul fiscal central i prin ordin al ministrului
dezvoltrii regionale i administraiei publice, cu avizul Ministerului
Finanelor Publice, n cazul evidenei creanelor fiscale organizate de
organul fiscal local.

Pe de alt parte, n vederea simplificrii accesului


contribuabililor/pltitorilor la informaiile cuprinse n evidena
creanelor fiscale, n data de 2 iunie 2017, a intrat n vigoare Ordinul
ministrului finanelor publice nr.660/2017, act normativ prin care a
fost aprobat Procedura de comunicare prin mijloace electronice de
transmitere la distan ntre Ministerul Finanelor Publice/organul
fiscal central i persoanele fizice, persoanele juridice i alte entiti
fr personalitate juridic.

Conform prevederilor acestui act normativ, fac obiectul comunicrii


prin intermediul serviciului Spaiul Privat Virtual informaiile cu
privire la obligaiile de plat ale contribuabililor menionai la
paragraful precedent. Aceste informaii sunt prevzute n anexa nr. 1 i
anexa nr. 3 la procedura mai sus invocat, pentru persoane fizice,
precum i n anexa nr. 2 la procedur, pentru persoane juridice sau
entiti fr personalitate juridic.

Astfel, n contextul actual n care exist deja un act normativ care


reglementeaz procedura de acces a contribuabililor, la informaiile
referitoare la situaia lor fiscal, respectiv Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 660/2017, nu se mai justific existena unui alt
act normativ al crui obiect de reglementare este similar cu acesta,
respectiv Ordinul preedintelui A.N.A.F. nr. 230/2013 fiind necesar
reglementarea printr-un singur act normativ.

Potrivit art. 152 alin. (2) din Codul de procedur fiscal, colectarea
creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui
titlu executoriu. Titlul de crean fiscal actul prin care, potrivit legii,
se stabilete i se individualizeaz creana fiscal.
n procedura impunerii administrative (impunere realizat pe baza
declaraiei fiscale depuse de contribuabil), n practica organelor fiscale
ntalnim situaii n care organele fiscale emit sau comunic decizii cu
8
ntrziere, dup termenul de plat scadent.
Totodat, potrivit art. 154 alin. (1) din privind Codul de procedur
fiscal, creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor
prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz. De
asemenea, obligaiile fiscale restante sunt obligaiile fiscale pentru
care s-a mplinit scadena sau termenul de plat. Legea prevede c
pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a
obligaiilor fiscale principale, se datoreaz dup acest termen dobnzi
i penaliti de ntrziere.
Apreciem c o corect abordare este aceea de a nu se calcula obligaii
accesorii, de vreme ce contribuabilului nu i s-a comunicat decizia de
impunere, el neavnd cunotin despre cuantumul obligaiei fiscale de
plat. n atare situaie, contribuabilul nu poate fi sancionat pentru
neplata obligaiei fiscale dect n cazul n care, dup comunicarea
deciziei de impunere, adic a sumei de plat, acesta nu pltete n
termenul scadent. ns aceast abordare este justificat numai n
condiiile n care contribuabilul respect obligaia de depunere a
declaraiei fiscale care st la baza emiterii deciziei de impunere.
Pentru aceasta este necesar completarea art. 155 din Codul de
procedur fiscal i reglementarea expres a unui nou termen scadent
n cazul n care organele fiscale au comunicat deciziile de impunere
dup expirarea termenelor de plat.

n prezent, art. 156 din Codul de procedur fiscal, reglementeaz


termenele de plat pentru diferenele de obligaii fiscale principale i
pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite prin decizie potrivit legii.
Aceste termene reprezint termene ce se acord contribuabilului n
vederea achitrii voluntare a obligaiilor fiscale de natura celor
anterior menionate, reprezentnd termene pn la care organul fiscal
nu va putea pretinde stingerea obligaiei pe calea executrii silite.
Aceast regul nu acoper i regimul executrii obligaiei
individualizate ntr-o decizie de impunere din oficiu. n plus, n
prezent, nu este reglementat un termen de plat pentru diferenele
stabilite prin declaraii fiscale rectificative.

n prezent, obligaiile fiscale care sunt condiii de meninere a


valabilitii nlesnirilor la plat sunt considerate restante chiar dac
pentru acestea nu s-au mplinit termenele suplimentare astfel cum sunt
prevzute de lege pentru meninerea valabilitii ealonrii la plat.
Astfel, pn la expirarea termenelor suplimentare prevzute pentru
ndeplinirea condiiilor de meninere a valabilitii nlesnirilor la plat,
aceste obligaii se nscriu n certificatul de atestare fiscal la Seciunea
A Obligaii fiscale i alte obligaii bugetare, aspect care, afecteaz
eligibilitatea contribuabilului cu consecine negative asupra activitii
9
desfurat de acesta.
Totodat, nu este reglementat situaia creanelor fiscale care au fost
considerate defavorizate n procedura insolvenei astfel nct acestea
nu au fost incluse n planul de reorganizare.

n plus, potrivit art.253 din Codul de procedur fiscal, n cazul n


care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate, nu
pltete diferena de pre in condiiile i la termenele stabilite, acesta
este executat silit pentru diferena de pre, iar n cazul debitorului,
potrivit propunerilor de modificare ale art.253 astfel cum sunt
formulate prin acest act normativ, aceste creane au fcut deja obiectul
unei stingeri, respectiv cea de valorificare a bunurilor cu plata
preurilor n rate, fapt pentru care, n principiu, debitorul nu mai este
rspunztor pentru plata acestora, ns creanele trebuie s rmn n
fia pe pltitor a debitorilor, avnd n vedere c trebuie s existe o
evidena pe tipuri de obligaii fiscale, pn la stingerea lor cu preul
pltit n rate de ctre adjudecatar.
n plus, n prezent la art.157, alin. (3) din Codul de procedur
fiscal, se reglementeaz faptul c, n cazul n care, suma obligaiilor
fiscale nscrise ntr-un certificat de atestare fiscal este mai mic sau
egal cu suma de rambursat/restituit, se consider c respectivul
contribuabil nu nregistreaz obligaii fiscale restante. n acest sens, n
certificatul de atestare fiscal se face o meniune.
Astfel, aceast reglementare este valabil numai n situaia
eliberrii unui certificat de atestare fiscal, nu i n alte situaii n care
organul fiscal analizeaz situaia obligaiilor fiscale restante
comparativ cu sumele de rambursat/restituit. Cu titlu de exemplu,
amintim analiza efectuat la publicarea pe site a obligaiilor fiscale
restante ale debitorilor, caz n care nu se consider c un debitor
nregistreaz obligaii fiscale restante n situaia n care suma
obligaiilor fiscale restante este mai mic sau egal cu suma de
rambursat/restituit.

n prezent alin. (5) al art. 158 prevede c n cazul persoanelor fizice


certificatul de atestare fiscal poate fi utilizat n perioada de pn la 90
de zile de la eliberrii, fr a face distincie cu privire la situaia
persoanelor fizice care desfoar activiti economice n mod
independent sau exercit profesii libere pentru care situaia lor fiscale
se poate modifica n fiecare lun.

n prezent, art. 160 din Codul de procedur fiscal nu


reglementeaz modul n care organul fiscal ia la cunotin despre
finalizarea procedurii succesorale i mprirea bunurilor succesorale.
Astfel de informaii sunt necesare n special organelor fiscale locale
10
pentru buna administrare a impozitelor i taxelor locale. n plus,
actualele prevederi ale acestui articol referitoare la obligaia notarilor
publici de a solicita certificatul de atestare fiscal cu ocazia dezbaterii
succesiunii nu instituie o excepie pentru contribuabilii care la data
decesului nu aveau atribuit un cod numeric personal, aspect care
constituie un impediment n realizarea rezultatului solicitrii.

n prezent art. 163 alin. (2) din Codul de procedur fiscal,


reglementeaz faptul c n cazul creanelor fiscale administrate de
organul fiscal central debitorii efectueaz plata acestora ntr-un cont
unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului
pentru obligaiile fiscale datorate bugetului de stat i a unui ordin de
plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii fiscale. n
cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, debitorii
efectueaz plata acestora distinct pe fiecare tip de crean fiscal.

n prezent alin. (9) al art. 165 din Codul de procedur fiscal


stabilete faptul c organul fiscal competent comunic debitorului
modul n care a fost efectuat stingerea obligaiilor fiscale, cu cel puin
5 zile nainte de urmtorul termen de plat a obligaiilor fiscale.

n prezent, Codul de procedur fiscal reglementeaz la art. 168


alin. (12) i art. 236 alin. (2) restituirea, n cazul virrii eronate,
precum i exceptarea de la executarea silit prin poprire, a sumelor
reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la
instituii sau organizaii internaionale, nu i de la cele naionale.
Regimul este diferit de cel reglementat de dreptul comun (Codul de
procedur civil), care prevede aceeai excepie fr a face diferena n
ceea ce privete sursa finanrii, respectiv internaional sau naional.

n prezent, art. 171 din Codul de procedur fiscal instituie dreptul


contribuabilului/pltitorului de a beneficia de regularizarea impozitului
datorat n cazul reconsiderrii unei tranzacii de ctre organul fiscal
central. Astfel, n situaia reconsiderrii unei tranzacii avnd ca
obiect transferul proprietilor imobiliare din patrimonial personal n
activitate independent, fapt ce implic stabilirea unei obligaii fiscale
suplimentare aferente impozitului pe venit din activitati independent.
Precizm c, art.111 alin. (7) din Legea nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, reglementeaz faptul
c impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din
patrimoniul personal se distribuie la bugetul de stat (o cot de 50%) i
la bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul crora se afl
bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii (o cot de 50%).

11
n prezent, art. 173 din Codul de procedur fiscal reglementeaz
dispoziiile generale privind dobnzile i penalitile de ntrziere.

Litera b) a alin. (4) al art. 174 din Codul de procedur fiscal


reglementeaz n mod expres excepia n ceea ce privete dobnzile
datorate pentru obligaiile fiscale datorate de ctre debitorul declarat
insolvabil care nu are venituri i bunuri urmribile, pn la data
trecerii n evidena separat.

n prezent, art 175 din Codul de procedur fiscal reglementeaz


modul n care se calculeaz dobnzile n cazul impozitelor
administrate de organul fiscal central pentru care perioada fiscal este
anual.

n prezent, penalitatea de nedeclarare prevzut la art. 181 se aplic


doar pentru obligaiile fiscale pricipale stabilite prin decizii de
impunere emise urmare unei inspecii fiscale. Cu toate acestea, Codul
de procedur fiscal reglementeaz i alte proceduri de control n urma
crora organele fiscale stabilesc diferene de obligaii fiscale, respectiv
procedura verificrii situaiei fiscale personale.

Alineatul (1) al art. 184 din Codul de procedur fiscal


reglementeaz posibilitatea i nu obligaia acordrii ealonrilor la
plat de ctre organul fiscal central, dac sunt ndeplinite condiiile de
acordarea a acestora.

Pe perioada ealonrii la plat, penalitile de ntrziere aferente


obligaiilor fiscale principale ealonate se amn la plat urmnd ca la
finalizarea cu succes a ealonrii acestea s fie anulate. n aceast
amnare/anulare nu intr penalitile de ntrziere care au fost cuprinse
n ealonare. Este de precizat c in situaia n care debitorul nu
constituie garanii sau acestea sunt insuficiente, cu excepiile
prevzute de lege, penalitile de ntrziere nu se amn la plat i se
includ n ealonare,

Art. 191 din Codul de procedur fiscal reglementeaz procedura


de eliberare a certificatului de atestare fiscal n scopul acordrii
ealonrii la plat de ctre organul fiscal central, procedur derogatorie
de la norma general prevzut la art. 158.
Cu toate acestea, norma de trimitere (la art. 159) de la art. 191 din
Codul de procedur fiscal vizeaz i certificatul de atestare fiscal
emis de organul fiscal local, dei procedura de acordare a ealonrii la
plat la care se refer art. 191 nu se aplic de ctre organul fiscal local.
12
n prezent, cadrul legislativ n materie de nlesniri la plata
obligaiilor fiscale, nu prevede n mod expres cum se calculeaz ratele
de ctre organul fiscal central, acest lucru fiind prevzut n legislaia
secundar, respectiv ratele sunt egale pe toat perioada ealonrii la
plat. n practic s-a constat c unii ageni economici, cum este cazul
celor care au activiti agricole sau a celor din domeniul construciilor,
au producie sezonier sau n anumite perioade din an au activitatea
productiv ntrerupt. Astfel, au fost pierdute ealonrile la plat
acordate, din cauza lipsei veniturilor determinat de caracterul
sezonier al activitii, dei interesul creditorului fiscal este de a
menine ealonarea la plat n scopul recuperrii creanele.

n prezent, art. 193 alin. (3) din Codul de procedur fiscal


reglementeaz situaiile de excepie n care anumite categorii de
debitorii nu trebuie s constituie garanii. Totodat, Codul de
procedur fiscal permite constituirea de garanii n procedura
ealonrii la plat a bunurilor perisabile.

n prezent, termenul n care se achit obligaiile fiscale administrate


de organul fiscal, nestinse la data comunicrii deciziei de ealonare la
plat i care nu fac obiectul ealonrii la plat, ca i condiie de
meninere a ealonrii la plat, nu este corelat cu termenul n care se
achit creanele stabilite de alte organe dect organele fiscale i
transmise spre recuperare organelor fiscale, precum i amenzile de
orice fel, pentru care au fost comunicate somaii dup data comunicrii
deciziei de ealonare la plat.
n plus, textul de lege nu prevede un termen n care debitorul trebuie
s rentregeasc garania iar n practica organelor fiscale au fost cazuri
n care, prin hotrare judecatoreasc definitiv, s-a stabilit c bunurile
aduse n garanie de ctre debitor nu sunt proprietatea acestuia, ci a
unei tere persoane.

Potrivit art. 195 alin. (1) litera f) contribuabilul poate solicita


modificarea ealonrii la plat, n termenul de valabilitate al acesteia,
prin includerea n ealonare a creanelor stabilite de alte organe i
transmise spre recuperare organului fiscal, n situaia n care
transmiterea creanelor se efectueaz pe perioada derulrii ealonrii la
plat.
Cu toate acestea, textul art. 195 nu a reglementat expres posibilitatea
modificrii ealonrii la plat i a includerii n ealonare i a
amenzilor, crend astfel o aplicare neunitar.

n prezent, debitorii au posibilitatea s solicite, pe perioada de


13
valabilitate a ealonrii, modificarea ealonrii la plat, prin includerea
n ealonare a unor obligaii fiscale. n situaia n care debitorul nu
depune cererea de modificare a ealonrii la plat aceste obligaii
fiscale devin condiie de meninere a ealonrii i trebuie s fie
achitate n unul dintre termenele prevzute la art. 194 din Codul de
procedur fiscal, dup caz.

Odat cu depunerea cererii, debitorul trebuie s constituie i


garaniile prevzute de lege, corespunztor condiiilor n care urmeaz
s se modifice decizia de ealonare la plat. Astfel se identific situaia
n care debitorul, fr intenie, constituie o garanie mai mic dect cea
prevzut de lege, situaie n care, dei ndeplinete toate celelalte
condiii de aprobare a cererii de modificare a ealonrii la plat,
aceast cerere este respins.

n plus, n situaia n care debitorul solicit modificarea deciziei de


ealonare la plat, nu sunt clare prevederile referitoare la posibilitatea
acordrii ealonrii la plat n cazul n care acesta nu deine bunuri n
proprietate sau acestea sunt insuficiente pentru constituirea garaniilor.

Totodat, n prezent, art. 195 din Codul de procedur fiscal, nu


reglementeaz, n mod expres, situaia n care un act administrativ
fiscal este desfiinat sau anulat n tot sau n parte n procedur
administrativ, situaie n care trebuie modificat i decizia de
ealonare la plat ntruct desfiinarea, total sau parial, a actelor
administrative fiscale, atrage, de asemenea, desfiinarea total sau
parial, a actelor administrative fiscale subsecvente emise n baza
actelor administrative fiscale desfiinate, fiind vorba de o aplicare a
adagiului latin quod nullum est, nullum producit effectum, (ceea ce
este nul nu poate produce niciun efect).

Potrivit prevederilor art. 181 din Codul de procedur fiscal,


penalitatea de nedeclarare se poate reduce, la cererea
contribuabilului/pltitorului, cu 75%, dac obligaiile fiscale principale
stabilite prin decizie de impunere sunt ealonate la plat, n condiiile
legii, situaie n care reducerea se acord la finalizarea ealonrii la
plat. Pe de alt parte, potrivit art. 199 din Codul de procedur fiscal,
n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat, pentru sumele rmase
de plat din ealonarea la plat acordat de organul fiscal central,
reprezentnd obligaii fiscale principale i/sau obligaii fiscale
accesorii ealonate la plat, se datoreaz o penalitate de 5%. Astfel,
rezult c n cazul contribuabililor care beneficiaz de ealonarea la
plat a obligaiilor fiscale nedeclarate i pentru care datoreaz
penalitate de nedeclarare acetia vor datora i penalitatea de 5% (dubl
14
penalizare).

n prezent, art. 200 din Codul de procedur fiscal prevede c


debitorul poate solicita organului fiscal competent meninerea unei
ealonri la plat a crei valabilitate a fost pierdut din cauza
nerespectrii condiiilor prevzute de lege, o singur dat pe perioada
de valabilitate a ealonrii, dac depune o cerere n acest scop nainte
de executarea garaniei de ctre organul fiscal competent sau nainte
de stingerea obligaiilor fiscale, dup caz.

Articolul 201 cuprinde n denumirea marginal referirea la


noiunea de majorri de ntrziere, dei aceast noiune este specific
administrrii impozitelor i taxelor locale de ctre organele fiscale
locale i crora nu le sunt opozabile prevederile acestui articol.

n cadrul ealonrii la plat, articolul 204 din Codul de procedur


fiscal reglementeaz att aspecte n legtur direct cu sumele care
sunt incluse n ealonare i care sunt cuprinse n certificatul de atestare
fiscal, ct i cu sumele care se nasc dup emiterea certificatului de
atestare fiscal. Acest articol nu distinge n ceea ce privete obligaiile
fiscale ce trebuie achitate ntr-un anumit termen, prevzut de legislaia
specific, i care se includ n ealonarea la plat ori constituie condiie
pentru meninerea ealonrii la plat.

n prezent la art 206 din Codul de procedur fiscal este


reglementat procedura de acordare a ealonrilor la plat pentru
debitorii cu risc fiscal mic. Litera d) a alin. (3) al acestui articol
stabilete c una dintre condiiile pentru ca un debitor s fie considerat
cu risc fiscal mic este aceea de a nu avea obligaii fiscale restante mai
vechi de 6 luni.

n prezent n procedura de ealonare la plat o scrisoare de


garanie/poli de asigurare de garanie se execut doar n situaia n
care debitorul pierde ealonarea la plat.

Potrivit dispoziiilor actuale ale art. 211 din Codul de procedur


fiscal, scrisoarea de garanie trebuie emis de o instituie de credit. Pe
cale de consecin, textul de lege nu permite emiterea unei scrisori de
garanie de ctre instituiile financiare nebancare ntruct acestea nu au
calitatea de instituii de credit, dei potrivit legii de nfiinare, aceste
entiti au n obiectul de activitate nscris la O.N.R.C. dar i n
Registrele specifice administrate de Banca Naional a Romniei
activitatea de emitere de garanii.
n plus, n practic s-a constatat c exist neclariti n ceea ce
15
privete confirmarea i acceptarea scrisorii de garanie/poliei de
asigurare de garanie emis de o instituie financiar din afara
Romniei.

n prezent, nu este reglementat, n mod explicit, momentul n care


devin executorii msurile asigurtorii dispuse n cazul nfiinrii
popririi asigurtorii sau a sechestrului asigurtoriu, dispuse n
termenul de 30 zile i, respectiv 15 zile, de la comunicarea somaiei.
De subliniat c potrivit Codului, msurile asigurtorii se dispun atunci
cnd, n aceste perioade, exist pericolul ca debitorul s se sustrag, s
i ascund ori s i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd
n mod considerabil colectarea.
Aceeai situaie exist i cnd msura asigurtorie a fost dispus pe
perioada suspendrii msurilor de executare silit.

n prezent, nu este reglementat situaia n care s-au instituit msuri


asigurtorii nainte de emiterea titlului de crean i au fost sesizate
organele de urmrire penal, potrivit legii, dar pentru situaia
respectiv nu au mai fost luate msuri asigurtorii potrivit Legii nr.
135/2010 privind Codul de procedur penal, cu modificrile i
completrile ulterioare, acestea nembrcnd o latur penal.

De asemenea, n practic, pot aprea situaii n care sunt constituite


garanii sub forma unei scrisori de garanie sau poli de asigurare de
garanie, iar prin prelungirea termenului pn la un an, garaniile ar
trebui prelungite corespunztor dar debitorul refuz prelungirea
termenului de valabilitate al garaniilor. De subliniat c dispoziiile
Codului de procedur fiscal nu prevd posibilitatea executrii
garaniei n interiorul termenului de valabilitate pentru o asemenea
ipotez.

n prezent, art. 214 din Codul de procedur fiscal reglementeaz


ridicarea msurilor asigurtorii fr s disting daca acesta se poare
realiza i parial.

Articolul 217 din Codul de procedur fiscal stabilete la lit. d)


momentul de la care se ntrerupe termenul de prescripie a dreptului de
a cere executarea silit n cazul comunicrii procesului-verbal de
insolvabilitate fr bunuri i venituri urmribile.
n plus, la lit. c) a art. 217 se prevede c termenul de prescripie se
ntrerupe la data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de
executare silit.
Pe de alt parte, art. 230 alin. (1) din Codul de procedur fiscal
prevede c executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n
16
termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se
continu msurile de executare silit.
n practic, s-a constat c organele fiscale locale au emis mai multe
somaii (n ani diferii) pentru acelai debitor i avnd ca obiect
aceeai obligaie fiscal, fr a proceda la continuarea executrii silite
cu celelalte msuri de executare (sechestru, poprire, etc.) ntrerupnd
astfel termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit.

n prezent, procedurile de executare silit nu se realizeaz


difereniat, acesta realizndu-se indiferent de cuantum i vechimea
creanelor fiscale.

n prezent, dispoziiile Codului de procedur fiscal referitoare la


urmrirea imobilului n baza somaiei emis de organul fiscal nu sunt
corelate cu dispoziiile art. 902 alin. (2) pct. 17 din Codul civil.

n prezent, potrivit art. 233 alin. (1) lit. d) din Codul de procedur
fiscal, una din situaiile de suspendare a executrii silite intervine
atunci cnd suspendarea se acord prin hotrre a Guvernului. Msura
are natura unui ajutor de stat i poate fi acordat doar cu respectarea
legislaiei naionale i europene n materie.
De asemenea, executarea silit se suspend n cazul n care, ulterior
nceperii executrii silite, se depune o cerere de restituire/rambursare,
iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana
fiscal pentru care s-a nceput executarea silit.

n prezent, dispoziiile Codului de procedur fiscal referitoare la


executarea silit a sumelor ce se cuvin debitorilor, reprezentnd credite
nerambursabile ori finanri primite de la instituii sau organizaii nu
sunt corelate cu dispoziiile Codului de procedur civil n ceea ce
privete executarea silit prin poprire a sumelor reprezentnd credite
nerambursabile ori finanri primite de la instituii sau organizaii
naionale ori internaionale.
n plus, n prezent, prin excepie de la art. 230 alin. (1) din Codul de
procedur fiscal, poprirea nu poate fi nfiinat nainte de mplinirea
unui termen de 30 de zile de la data comunicrii somaiei.

n prezent, n cadrul procedurii de executare silit a bunurilor


mobile, acestea nu se sechestreaz dac prin valorificarea acestora nu
s-ar putea acoperi dect cheltuielile executrii silite.

n prezent, dispoziiile Codului de procedur fiscal referitoare la


datele cuprinse n procesul-verbal de sechestru nu sunt corelate cu
dispoziiile art. 876 alin. (3) din Codul civil.
17
n prezent art. 240 din Codul de procedur fiscal reglementeaz
posibilitatea lsrii bunurilor sechestrate n custodia debitorului, a
creditorului sau a altei persoane desemnate de organul de executare
silit ori de executorul fiscal, dup caz, ori pot fi ridicate i depozitate
de ctre acesta.
Pe de alt parte, textul de lege prevede c n cazul bunurilor
sechestrate care constau n sume de bani n lei sau n valut, titluri de
valoare, obiecte de metale preioase, pietre preioase, obiecte de art,
colecii de valoare, acestea se ridic i se depun, cel trziu a doua zi
lucrtoare, la unitile specializate.

Potrivit art. 242 alin. (5) coroborat cu art. 239 alin. (1) din Codul de
procedur fiscal, n procesul-verbal de sechestru, n descrierea
bunurilor imobile, nu sunt prevzute anumite elemente de identificare
a acestor bunuri, respectiv numrul cadastral i numrul de carte
funciar.
Totodat, textul prevede c informaiile referitoare la imobilele
nscrise n sistemul integrat de cadastru i carte funciar se efectueaz
de ctre biroul de carte funciar.

Alineatul (3) al art. 247 din Codul de procedur fiscal


reglementeaz faptul c vnzarea la licitaie reprezint una dintre
modalitile de valorificare a bunurilor sechestrate fr a meniona n
mod expres c vnzarea se poate realiza i prin licitaie prin mijloace
electronice.

n prezent, textul de lege este neclar i genereaz o aplicare


neunitar, aa cum rezult din sesizrile transmise de ctre organele
fiscale, potrivit crora exist confuzii n ceea ce privete efectuarea
publicitii vnzrii, mai precis cele referitoare la realizarea acesteia
att ntr-un cotidian local ct i ntr-un cotidian naional de larg
circulaie, drept pentru care se impune realizarea unei mai bune
clariti a textului de lege.
n prezent, nu sunt stabilite praguri minime privind preul de vnzare
a bunurilor la a patra licitaie, totui avnd n vedere maniera de
redactarea a textului, respectiv utilizarea sintagmei poate fi vndut
este de natur a conduce la interpretarea potrivit creia norma
stabilete posibilitatea vnzrii bunului la un pre inferior preului de
pornire a licitaiei, i nu obligaia de vnzare a bunului la orice pre.

n prezent art. 253 din Codul de procedur fiscal reglementeaz


faptul c pentru bunurile imobile vndute la licitaie cumprtorul
poate face i plata n rate. Este de precizat c, prevederile legale
18
actuale ale acestui articol, nu reglementeaz posibilitatea plii n rate
a bunurilor mobile valorificate, chiar mai mult dect att, n situaia n
care acestea nu se pot valorifica, se restituie debitorilor, astfel c,
apreciem c oferirea posibilitii plii n rate poate conduce la
creterea gradului de valorificare a bunurilor sechestrate.

n prezent, art. 255 din Codul de procedur fiscal prevede c, n


cazul bunurilor imobile care nu au fost valorificate nici la a 4-a
licitaie s se reia procedura, fr a se preciza dac reluarea procedurii
presupune parcurgerea tuturor etapelor prevzute la art. 250.

n prezent, Codul de procedur fiscal, care constituie cadrul


general n materie de colectare a creanelor fiscale, nu prevede un
termen n care organul fiscal trebuie s vireze sumele realizate prin
executare silit ce trebuie virate unei alte autoriti publice urmare
transmiterii de ctre aceste autoriti a titlurilor executorii, potrivit
unor acte normative speciale.

n prezent, art. 264 din Codul de procedur fiscal prevede


conversia n aciuni a obligaiilor fiscale n cazul
contribuabililor/pltitorilor la care statul sau o unitate administrativ
teritorial este acionar integral sau majoritar, cu respectarea
procedurilor privind ajutorul de stat.
Obiect al conversiei l formeaz obligaiile fiscale reprezentnd
impozite, taxe, contribuii sociale obligatorii i alte sume datorate
bugetului general consolidat, inclusiv amenzile de orice fel care se fac
venit la bugetul de stat, precum i obligaiile fiscale accesorii, datorate
i neachitate, cu excepia obligaiilor fiscale principale cu reinere la
surs i a accesoriilor aferente acestora i obligaiile fiscale ctre
fondul de risc ca urmare a mprumuturilor externe garantate de stat.

n prezent alin. (1) al art. 265 din Codul de procedur fiscal


reglementeaz faptul c pentru debitorii ale cror venituri sau bunuri
urmribile au o valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat
prevederea legal putnd fi interpretat alternativ motiv pentru care
poate da natere la interpretri diferite.

n prezent, Codul de procedur fiscal nu reglementeaz situaia


obligatiilor fiscale datorate de debitori, persoane fizice care desfoar
activiti economice n mod independent sau profesii libere, precum i
asocieri i alte entiti fr personalitate juridic care se radiaz din
registrele n care au fost nregistrai potrivit legii.
De asemenea nu sunt clarificate aspectele generate de aplicarea
prevederilor Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a
19
insolvenei i de insolven, cu modificrile i completrile ulterioare,
cnd judectorul sindic adminte n parte creanele fiscale solicitate de
organul fiscal pentru a fi nscrise la masa credal, pe baza unei hotrri
judectoreti pronunat n acest sens. Astfel, debitorul este obligat
doar la acoperirea creanelor admise la masa credal, pentru diferena
de valoare, creditorul nemaiavnd drept de a o realiza, urmnd a
proceda la anularea acesteia.

n prezent, pentru executarea silit a tuturor creanelor bugetare


stabilite prin hotrri judectoreti pronunate n materie penal,
provenite din svrirea de infraciuni, pentru care competent pentru
efectuarea efecutrii silite este organul fiscal central, nu sunt
reglementate situaii de excepie care s aib n vedere caracterul
special al acestor situaii aplicndu-se prevederile Codului de
procedur fiscal.

n prezent alin. (5) al art. 276 din Codul de procedur fiscal


reglementeaz convocarea organelor de inspecie fiscal de ctre
organul de soluionare n cazul n care contestatorul a solicitat
susinerea oral a contestaiei.

n cuprinsul Codului de procedur fiscal, nu este stabilit cauiunea


pentru ipoteza suspendrii unor acte administrative fiscale al cror
obiect nu este evaluabil n bani. n plus, nu exist o prevedere care s
reglementeze n mod expres efectele suspendrii, n baza Legii
contenciosului administrativ nr. 554/2004, a executrii actelor
administrative fiscale prin care s-au stabilit creane fiscale principale
asupra actelor administrative fiscale prin care sunt individualizate
obligaiile fiscale accesorii aferente acestora.

De asemenea, nici n cadrul Legii nr. 554/2004 nu se reglementeaz o


astfel de ipotez, ci doar ipoteza n care se emite un nou act
administrativ cu acelai coninut ca i cel suspendat de ctre instan,
caz n care acest din urm act administrativ este suspendat de drept
[art. 14 alin.(5)], ns situaia supus analizei nu se ncadreaz n
aceast ipotez.

Totodat nu este clarificat situaia cauiunii datorate pentru


suspendarea executrii actului administrativ fiscal n temeiul art. 15
din Legea nr. 554/2004 atunci cnd contribuabilul a obinut deja
suspendarea executrii actului n temeiul art. 14 din Legea
contenciosului administrativ.

Alineatul (3) al art. 279 din Codul de procedur fiscal stabilete


20
c organul emitent al actului administrativ fiscal desfiinat total sau
parial n urma soluionrii contestaiei, trebuie s ncheie un nou act
administrativ fiscal care trebuie s aib n vedere strict considerentele
deciziei de soluionare a contestaiei.
Astfel, alin. (3) al art. 281 din Codul de procedur fiscal
reglementeaz faptul c noul act administrativ fiscal trebuie s se
ncheie intr-un termen de 30 de zile de la data aducerii la cunotina
organului fiscal a deciziei de desfiinare, ceea ce este n contradicie cu
termenele prevzute de art. 126 n ceea ce privete durata efecturii
inspeciei fiscale.

n ceea ce privete asistena reciproc la recuperare, n prezent


Codul de procedur fiscal reglementeaz competena A.N.A.F. doar
pentru aplicarea dispoziiilor Directivei Consiliului nr. 2010/24/UE
privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor
privind anumite cotizaii, drepturi, taxe i alte msuri, ale crei
prevederi au fost transpuse n TITLUL X - Aspecte internaionale,
Capitolului II - Asistena reciproc n materie de recuperare a
creanelor legate de taxe, impozite, drepturi i alte msuri.

n prezent, n Codul de procedur fiscal nu este reglementat


sanciunea pentru nedepunerea de ctre persoanele fizice la termenele
prevzute de lege a Chestionarului pentru stabilirea rezidenei
persoanei fizice la sosirea n Romnia, respectiv a Chestionarului
pentru stabilirea rezidenei persoanei fizice la plecarea din Romnia,
obligaii reglementate de Codul fiscal.

n prezent, la art. 342 din Codul de procedur fiscal nu este


reglementat obligaia avizrii de ctre Ministerul Finanelor Publice a
normelor sau instruciunilor necesare aplicrii unitare a acestui act
normativ aprobate prin ordin al ministrului de resort sau ordin al
preedintelui A.N.A.F.

n prezent, la art. 343 din Codul de procedur fiscal este


reglementat faptul c organele fiscale sunt scutite de taxe , tarife,
comisioane, cauiuni pentru cererile, aciunile i orice alte msuri pe
care le ndeplinesc n vederea administrrii creanelor fiscale, cu
excepia celor privind comunicarea actului administrativ fiscal.

Pentru asigurarea unei mai bune clariti a textului de lege i n


vederea unei mai bune aplicri a acestuia de ctre instituiile publice
2. Schimbri
care au calitatea de organe fiscale, altele dect organele fiscale
preconizate
centrale i locale definite la art. 1 pct. 31 i 32, este necesar a se
completa art. 2 din Codul de procedur fiscal n sensul menionrii
21
regulilor procedurale incidente n activitatea acestor categorii de
organe fiscale.
n plus, la art. 24 alin. (11) din Legea nr. 273/2006 privind finanele
publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, este
reglementat faptul c instituiile publice locale dar i cele care nu
dispun de resurse financiare suficiente pentru asigurarea integral a
cheltuielilor seciunii de funcionare coopereaz pentru organizarea i
exercitarea unor activiti n scopul realizrii unor atribuii stabilite
prin lege autoritilor administraiei publice locale, cu precdere n
domeniile ce privesc activitile de control, audit, inspecie, pe
principii de eficien, eficacitate i economicitate.
Pe cale de consecin, pentru corelarea dispoziiilor Codului de
procedur fiscal cu prevederile legislaiei n domeniul finanelor
publice locale, se propune ca, n baza hotrrilor consiliilor locale
interesate, organele fiscale locale s se poat asocia n vederea
realizrii unor activiti de administrare a creanelor fiscale locale.

La art. 8 din Codul de procedur fiscal se propune ca n toate


situaiile n care la organul fiscal se depun documentele justificative,
certificatele sau nscrisurile redactate ntr-o limb strin fr ca
acestea s fie nsoite de traduceri n limba romn s nu fie luate n
considerare de organul fiscal, n considerarea faptului c limba oficial
n administraia fiscal este limba romn dac organul fiscal a
solicitat contribuabilului prezentarea acestora nsoite de traduceri
autorizate conform art. 8 alin. (2) sau (3), dup caz, iar contribuabilul
nu s-a conformat solicitrii.

La art. 11 din Codul de procedur fiscal se propune reglementarea


expres a formei sub care poate fi prezentat acordul scris al
contribuabilului n cazul n care sunt solicitate informaii despre
acesta, respectiv acordul poate fi emis pe hartie sau poate fi emis in
form electronica semnat n condiiile legii.

La art. 23 din Codul de procedur fiscal se propune corelarea


dispoziiilor Codului de procedur fiscal cu prevederile OUG nr.
44/208 dar i cu acela ale Codului civil n sensul precizrii exprese a
faptului c persoana fizic care defoar o profesie liber rspunde
pentru obligaiile fiscale datorate ca urmare a exercitrii profesiei cu
bunurile din patrimoniul de afectaiune. Dac acestea nu sunt
suficiente pentru recuperarea creanelor fiscale, pot fi urmrite i
celelalte bunuri ale debitorului, dispoziiile art. 31, 32 i ale art. 2.324
alin. (3) din Codul civil rmnnd aplicabile.

Se propune la art. 25 din Codul de procedur fiscal introducerea


22
unui nou caz de rspunere solidar n situaia n care emitentul
scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie refuz s vireze
sumele de bani la solicitarea organului fiscal n situaia n care sunt
ndeplinite condiiile prevzute de lege pentru executarea garaniei.
Precizm c dispoziiile art. 2321 alin. (3) din Codul civil rmn
aplicabile n sensul c emitentul scrisorii de garanie/poliei de
asigurare de garanie are dreptul de a refuza plata n caz de abuz sau
fraud vdit.
Totodat se propune reglementarea unui nou caz de atragere a
rspunderii solidare, respectiv atragerea rspunderii solidare a
persoanelor care au determinat, cu rea-credin, acumularea i
sustragerea de la plata obligaiilor fiscale n cazul debitorului pentru
care s-a solicitat deschiderea procedurii insolvenei.
Prin acest propunere se are n vedere descurajarea debitorului n
ceea ce privete utilizarea resurselor sale bnesti, n alte scopuri dect
cele de a achita obligatiile fiscale, precum i utilizarea abuziv a legii
insolventei.

n vederea uurrii sarcinii de conformare fiscal, este necesar


modificarea prevederilor actuale ale art. 32, n sensul exonerrii
contribuabilului/pltitorului de la obligaia de a depune cerere de
modificare a domiciliului fiscal, n situaia n care domiciliul sau
sediul social coincide cu domiciliul fiscal, avnd n vedere c
administraia fiscal deine aceste date urmare fluxurilor zilnice ale
schimbului de informaii realizate electronic cu ONRC, n situaia n
care urmare modificrii domiciliului/sediului social, acesta este i
domiciliul fiscal.
Totodat, n corelare cu aceast modificare s-a completat art. 36 cu o
regul privind momentul schimbrii competenei de administrare,
moment care este data schimbrii sediului social.

Se propune ca la art. 47 s se reglementeze regulile privind


comunicarea actelor administrative fiscale prin remitere la domiciliul
fiscal al contribuabilului/pltitorului, precum i refuzul de a primi acte
administrativ fiscale n cazul n care comunicarea se face prin aceast
modalitate, similar celor din Codul de procedur civil, ns adaptate
specificului raportului juridic fiscal.
De asemenea, prevederile art. 47 au fost reformulate pentru a asigura
mai mult claritate procedurii de comunicare a actelor administrative
fiscale emise pe suport hrtie, astfel:
- regula general de comunicare este cea prin pot, prin scrisoare
recomandat cu confirmare de primire;
- dac aceast cale nu a avut succes, se aplic regula de comunicare
prin publicitate (publicarea unui anun la sediul i pe pagina de
23
internet a organului fiscal);
- dezvoltarea regulilor cu privire la comunicarea actului
administrativ fiscal pentru a permite organului fiscal posibilitatea
comunicrii actelor administrative fiscale prin remitere la domiciliul
fiscal al contribuabilului/pltitorului, precum i refuzul de a primi acte
administrativ fiscale n cazul n care comunicarea se face prin aceast
modalitate, similar celor din Codul de procedur civil, ns adaptate
specificului raportului juridic fiscal. Msura are n vedere corelarea
modalitilor de comunicare a actelor administrative fiscale cu
modalitile de comunicare a actelor procedurale prevzute de Codul
de procedur civil;
- posibilitatea comunicrii actului prin remitere sub semntur la
sediul organului fiscal ori de cte ori se solicit acest lucru de ctre
contribuabil.

Crearea posibilitii anulrii, din oficiu sau la cererea


contribuabilului/ pltitorului, a creanelor stabilite prin acte
administrative care au fost transmise organului fiscal n vederea
recuperrii i au fost anulate actele de stabilire a creanelor.

Msura are n vedere eliminarea problemelor ntmpinate de ctre


organele fiscale centrale care au preluat spre administrare creane
fiscale sau bugetare stabilite de alte instituii, potrivit legii i
necomunicate contribuabilului conform prevederilor Codului de
procedur fiscal de ctre aceste instituii, care au fost contestate n
sistemul cilor administrative de atac sau judiciare i soluionate n
favoarea contribuabilului/pltitorului.

Se propune reformularea alin. (1) al art. 67 n sensul eliminrii


notarilor publici i a executorilor judectoreti din enumerarea
categoriilor de persoane care au dreptul de a refuza furnizarea de
informaii ctre organele fiscale, avnd n vedere urmtoarele:
a) Notarii publici i executorii judectoreti dein informaii i
documente relevante din punct de vedere fiscal, privind patrimoniul
persoanelor fizice, n spe cele referitoare la contracte de vnzare-
cumprare de imobile (din care rezult alocri de fonduri ale
persoanelor fizice care pot constitui elemente importante pentru
stabilirea bazei impozabile pentru impozitul pe venit), documente
aferente procedurii succesorale notariale (pe baza crora se pot
determina, ca surse de fonduri, venituri neimpozabile ale persoanelor
fizice acestea nu se declar organului fiscal), punerea n executare a
dispoziiilor cu caracter civil din titlurile executorii, recuperarea pe
cale amiabil a creanelor i alte documente cu relevan fiscal.
Aceste informaii sunt deosebit de importante n desfurarea de ctre
24
organele fiscale a activitii de verificare a situaiei fiscale personale a
persoanelor fizice, prevzut la Capitolul IV Verificarea situaiei
fiscale personale de ctre organul fiscal central al Titlului VI Controlul
fiscal din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.

b) Conform prevederilor legale care reglementeaz activitatea


notarial, respectiv cele ale Legii notarilor publici i a activitii
notariale nr. 36/1995, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, notarul public este nvestit s ndeplineasc un serviciu de
interes public [art. 3 alin. (1)], iar actul ndeplinit de notarul public,
purtnd sigiliul i semntura acestuia, este de autoritate public i are
fora probant i, dup caz, fora executorie prevzute de lege (art. 7).

c) Conform prevederilor legale care reglementeaz activitatea


executorilor judectoreti, respectiv cele ale Legii nr. 188/2000 privind
executorii judectoreti, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, executorii judectoreti sunt nvestii s ndeplineasc un
serviciu de interes public [art. 2 alin. (1)] iar actul ndeplinit de
executorul judectoresc, n limitele competenelor legale, purtnd
tampila i semntura acestuia, precum i numrul de nregistrare i
data, este act de autoritate public i are fora probant prevzut de
lege [art. 2 alin. (2)].

Prin urmare, n cazul notarilor publici i al executorilor judectoreti


apreciem c interesul public ce caracterizeaz serviciile ndeplinite de
aceste categorii profesionale prevaleaz asupra eventualelor
considerente privind confidenialitatea informaiilor, mai cu seam n
ce privete furnizarea informaiilor relevante ctre organele fiscale.
Totodat, se propune, pentru o mai bun claritate a textului,
precizarea c persoanele care nu pot refuza furnizarea informaiilor cu
privire la ndeplinirea obligaiilor prevzute de legislaia fiscal n
sarcina lor se refer la acele obligaii care deriv din calitatea de
contribuabil/pltitor sau n calitate de persoane care exercit profesia
respectiv.

Se propune ca serviciul de comunicare prin mijloace electronice de


transmitere la distan (SPV), dezvoltat la nivelul Ministerului
Finanelor Publice/A.N.A.F., s fie utilizat i de alte instituii/autoriti
publice, n scopul comunicrii actelor emise ctre
contribuabili/pltitori ct i n scopul depunerii de cereri, nscrisuri sau
orice alte documente de ctre contribuabili/pltitori.
Instituiile/autoritile publice care utilizeaz SPV efectueaz orice
adaptare a propriului sistem informatic astfel nct s poat utiliza
25
SPV, acestea suportnd i cheltuielile ocazionate de adaptarea
sistemului informatic propriu.
Totodat protocolul ncheiat pentru utilizarea SPV, va conine i
norme cu privire la obligaiile ce reies Ministerului Finanelor
Publice/A.N.A.F., ct i instituiilor/autoritilor publice care solicit
comunicarea actelor prin SPV pentru adaptarea sistemelor.

Precizm faptul c una dintre msurile aflate n responsabilitatea


Ministerului Finanelor Publice, incluse n Planul integrat pentru
simplificarea procedurilor administrative aplicabile cetenilor
(Planul integrat), pentru perioada 2015-2020, astfel cum a fost
aprobat de Comitetul naional pentru coordonarea implementrii
Strategiei pentru consolidarea administraiei publice 2014-2020
(CNCISCAP), o reprezint Extinderea spaiului privat virtual (SPV) de
la nivelul MFP la nivelul altor servicii publice (spre ex. n relaia cu
MDRAPFE, autoritile administraiei publice locale etc.). Msura,
astfel cum este cuprins n Planul integrat, se refer la urmtoarele:
- dezvoltarea schimbului electronic de documente ntre MFP i
alte instituii publice (centrale i locale) cu privire la informaiile
fiscale i de asigurri sociale;
- crearea unui punct unic de contact cu administraia public
central sau local, n probleme de fiscalitate, proprieti i asigurri
sociale;
- accesul contribuabililor persoane fizice la SPV, pe baza unui
singur set de credeniale de tip utilizator/parole/OTP, putnd astfel
comunica att cu administraia central ct i cu cea local;
- oferirea de servicii electronice ntr-un mod unitar
contribuabililor i beneficiarilor de asigurri sociale, persoane fizice,
gestionai att de organele fiscale centrale ct i de cele 3.228 de
organe fiscale locale;
promovarea constant i vizibil a serviciului Spaiul privat virtual
n cadrul grupului int, pentru fiecare serviciu electronic inclus;
- extinderea serviciului Spaiul privat virtual n etape,
desfurate succesiv sau n paralel pn n 2018, pentru introducerea
de noi servicii electronice i instituii publice n sistem.
Asigurarea schimbului electronic de documente ntre MFP i
celelalte instituii publice (centrale i locale) cu privire la informaiile
fiscale i de asigurri sociale reprezint un beneficiu pentru bugetul
general consolidat.

Se propune completarea alin. (2) al 82 din Codul de procedur


fiscal, in sensul clarificrii faptului c i n cazul contribuiilor
sociale, n scopul administrrii impozitului pe venit, n cazul
persoanelor fizice codul de identificare fiscal este codul numeric
26
personal, motivat de faptul c potrivit Titlului V din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, stabilirea contribuiilor sociale datorate de persoanele fizice
se realizeaz pe baza veniturilor declarate de acestea n declaraiile
privind venitul realizat. Totodat, categoriile de venituri pentru care
persoanele fizice au obligaia depunerii declaraiilor privind venitul
realizat, sunt reglementate de Titlul IV Impozitul pe venit, din aceai
lege. Codul numeric personal individualizeaz n mod unic o persoan
fizic, potrivit legii, i ca urmare constituie un instrument de
identificare al contribuabililor care datoreaz impozit pe venit,
respectiv contribuii sociale obligatorii.
n plus, n vederea asigurrii unei mai bune aplicri a prevederilor
legale referitoare la momentul de la care ncepe s curg termenul n
care contribuabilul are obligaia de a depune declaraia de nregistrare
fiscal, se propune, la art. 82, reglementarea difereniat a acestui
moment n funcie de diversele situaii n care se pot afla contribuabilii
(nfinare, stabilire n Romnia, nceperea activitii, obinerea
primului venit).

Pentru a facilita ndeplinirea de ctre instituiile de credit a obligaiei


de transmitere a unor informaii complete privind identificarea
nerezidenilor pentru care deschid conturi bancare, se impune
reglementarea la art. 83 a obligaiei instituiilor de credit de a solicita
organului fiscal atribuirea codului de identificare fiscal n cazul
persoanelor fizice si juridice nerezidente care nu dein un asemenea
cod.
Precizm c aceast norm nu nltur dreptul persoanelor
nerezidente de a se nregistra la organul fiscal, n mod direct sau prin
mputernicit, caz n care instituia de credit nu mai are obligaia de a
solicita organului fiscal atribuirea codului de identificare fiscal.
Totodat, pentru a adapta denumirea marginal a articolului cu
coninutul acestuia se impune modificarea denumirii marginale a art.
83 din Codul de procedur fiscal.
n plus, se propune ca pentru contribuabilii nerezideni care nu au un
sediu permanent pe teritoriul Romniei s se comunice informaii
coninute n certificatul de nregistrare fiscal prin mijloace
electronice, urmnd ca documentul s se pstreze la organul fiscal
pn la ridicarea acestuia de ctre contribuabil sau de ctre
mputernicitul acestuia.

n vederea asigurrii unei mai bune predictibiliti a textului de


lege, se propune reglementarea la art. 85 a datei de la care curge
termenul de 30 de zile de ndeplinire a obligaiei de declarare a sediilor
secundare de ctre contribuabili/pltitori n funcie de modalitile de
27
nfiinare a sediilor secundare. Astfel, pentru sediile secundare care se
nregistreaz/menioneaz la Registrul comerului data
nregistrrii/menionrii, iar pentru alte sedii secundare care nu se
menioneaz/nregistreaz la Registrul comerului data actului de
nfiinare.
De asemenea, n scopul clarificrii, simplificrii i diminurii
numrului de documente justificative ce trebuie anexate de ctre
contribuabil/pltitor pentru ndeplinirea obligaiilor declarative legate
de nregistrarea fiscal, este necesar modificarea prevederilor actuale
n sensul de a exonera contribuabilul/pltitorul de obligaia depunerii
la organul fiscal central de copii ale documentelor doveditoare ale
informaiilor nscrise n declaraie, n situaia n care organul fiscal
deine deja documente doveditoare ale informaiilor nscrise n
declaraie.

Se propune completarea condiiilor de inactivare/reactivare


prevzute de art. 92 din Codul de procedur fiscal, respectiv n cazul
contribuabililor pentru care s-a deschis procedura insolvenei n form
simplificat sau al contribuabililor care au intrat n faliment, respectiv
cazul contribuabililor pentru care s-a pronunat ori a fost adoptat o
hotrre de divolvare, s fie declarai inactivi doar dac nu i
ndeplinete, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligaie
declarativ prevzut de lege.

Se propune la art. 103 reglementarea expres a faptului c,


declaraiile fiscale depuse i nregistrate la un organ fiscal central/local
necompetent, sunt considerate ca fiind depuse la data depunerii
acestora la organul fiscal necompetent. n situaia n care la momentul
depunerii declaraiei fiscale organul fiscal sesizeaz c acesta nu i este
adresat, n considerarea rolului su activ, ndrum contribuabilul ctre
organul fiscal competent n vederea depunerii declaraiei fiscale.
Pe cale de consecin, se propune totodat i reglementarea expres a
obligativitii organului fiscal necompetent de a transmite respectivele
declaraii fiscale la organul fiscal competent ntr-un termen de 5 zile
lucrtoare de la data depunerii declaraiei.

Se propune modificare art. 116 din Codul de procedur fiscal n


sensul claritii textului n ceea ce privete dreptul organului de
inspecie fiscal ca n cazul inspeciei prin sondaj s selecteze i
perioadele fiscale aferente impozitelor, taxelor i contribuiilor
verificate pentru care se configureaza riscul fiscal.
n cazul inspeciei exhaustive, avnd n vedere c practic este
imposibil (i ineficient) s fie verificate toate documentele i
operaiunile(indiferent de relevana lor din punct de vedere fiscal) se
28
propune s fie verificate toate perioadele fiscale i n interiorul
acestora documentele i operaiunile semnificative.
Totodat, se propune nlocuirea termenului de verificare cu cel de
inspecie, pentru a fi n concordan cu ncadrarea reglementrilor n
cadrul capitolului referitor la Inspecia fiscal, respectiv capitolul I
din cadrul Titlului VI al Codului de procedur fiscal.

La art. 117 se propune extinderea perioadei care va fi supus


inspeciei fiscale dac organul de inspecie fiscal constat indicii
privind nerespectarea legislaiei fiscale ori stabilirea incorect a
obligaiilor fiscale. n acest caz, extinderea perioadei se face cu
respectarea dispoziiilor referitoare la rezerva verificrii ulterioare.

Reglementarea la art. 134 a posibilitii ncheierii, pe perioada unei


inspecii fiscale, de ctre echipa de inspecie fiscal desemnat cu
efectuarea inspeciei fiscale, a unui proces-verbal de control inopinat,
ori de cte ori n alte proceduri sunt necesare constatri n legtur cu
operaiuni i obligaii supuse inspeciei fiscale n derulare. Cu alte
cuvinte, n situaia n care n alte proceduri se pune problema efecturii
unor constatri necesare finalizrii procedurii respective i care este n
legatur cu contribuabilul/pltitorul supus inspeciei fiscale, echipa
care se afl deja n inspecie fiscal este competent s efectueze i un
control inopinat.

Se propune modificarea art. 138 din Codul de procedur fiscal n


sensul eliminrii activitii preliminare de verificare fiscal prealabil
documentar. Raiunea acestei modificri const n simplificarea
procedurii de verificare a situaiei fiscale personale. n consecina
eliminrii activitii de verificare fiscal prealabil documentar, se
propune reglementarea emiterii avizului de verificare nainte de
nceperea verificrii situaiei fiscale personale.
Reglementndu-se c solicitarea de depunere a declaraiei de
patrimoniu i de venituri se face prin avizul de verificare, nu mai este
necesar a se reglementa un termen de 15 zile pentru cazul n care
solicitarea se face pe perioada verificrii.
Codul de procedur fiscal stabilete faptul c, la nceperea verificrii
situaiei fiscale personale, persoana fizic verificat este informat c
poate numi persoane care s dea informaii.
Totodat, se propune reglementarea modalitii prin care persoana
fizic supus verificrii poate numi persoane care s dea informaii.
n plus, se propune reglementarea modalitii de efectuare a
verificrii n situaia n care persoana fizic nu depune n termenul
legal documente justificative sau alte clarificri relevante pentru
situaia sa fiscal i declaraia de patrimoniu i venituri, respectiv prin
29
utilizarea informaiilor i documentelor deinute sau obinute de
organul fiscal central, potrivit legii.
De asemenea, n situaia n care este necesar audierea unei persoane
fizice cu handicap auditiv sau cu surdocecitate se propune ca
procedura de comunicare direct cu aceasta (inclusiv n procedura de
audiere) s se realizeze prin intermediul unui interpret n limbaj
mimico-gestual.

Se propune modificarea art. 139 n sensul clarificrii textului, astfel


n scopul verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central
poate proceda la stabilirea, dac este cazul, a bazei de impozitare,
ajustat pe fiecare categorie de venit, precum i a creanei fiscale
principale dar i stabilirea creanelor fiscale accesorii.

Se propune eliminarea reglementrii referitoare la prelungirea


termenului n care trebuie fcut verificarea n situaia solicitrii de
informaii din strintate, prevzut la art. 140, avnd n vedere faptul
c solicitarea de asemenea informaii reprezint o condiie de
suspendare a verificrii prevzut la art. 142 alin. (1) lit. d) din Codul
de procedur fiscal. n plus, avand n vedere c nu mai exist o
verificare prealabil documentar efectuat de organul fiscal, se
propune ca durata verificrii fiscale personale s fie de 365 de zile, n
aceast perioad fiind inclus i perioada depunerii declaraiei de
patrimoniu de ctre persoana supus verificrii, eventual obinerea de
informaii i documente de ctre organul fiscal n vederea efecturii
verificrii fiscale personale de la persoana fizic verificat sau de la
alte persoane i analiza coerenei acestor documente i informaii
furnizate.

Se propune ca solicitarea de depunere a declaraiei de patrimoniu i


venituri s se realizeze prin avizul de verificare.

Se propune excluderea din calculul duratei verificrii situaiei


fiscale personale a perioadei necesare pentru ndeplinirea audierii,
ntruct perioada alocat pentru ndeplinirea procedurii de audiere n
condiiile art. 9 alin (3) lit. b) ar afecta durata verificrii situaiei
fiscale personale.

Se propune modificarea art. 150 n sensul delimitrii actelor care se


ntocmesc de organele fiscale respectiv faptul c procesele verbale
constatatoare stau la baza actului de sesizare a organelor de urmrire
penal.

Se propune ca organul fiscal, cu ocazia controlului fiscal, s aib i


30
aciuni de prevenire i conformare.

n vederea crerii unei singure cai de acces la informaiile referitoare


la evidena creanelor fiscale organizate de organul fiscal central se
propune modificarea art. 153 alin. (3) n sensul schimbrii competenei
de emitere a ordinului privind procedura i condiiile de acces la
evidena creanelor fiscale de la preedintele A.N.A.F. la ministrul
finanelor publice.

Se propune a se evita eventualele inechiti prin calcularea unor


obligaii fiscale accesorii n cazul n care organul fiscal comunic
contribuabilului decizii de impunere emise n baza unei declaraii
fiscale dup expirarea termenelor de plat prevzute de Codul fiscal
sau alte legi care reglementeaz creanele fiscale.
n acest sens, se propune la art. 155 reglementarea unui termen de
scaden special, de 5 zile de data comunicrii deciziei.
Prevederea urmeaz a se aplica numai dac contribuabilul depune
declaraia fiscal n baza creia urmeaz s se emit decizia de
impunere n termenul prevzut de lege.
Subliniem c termenul de 5 zile este corelat i cu alin. (3) al aceluiai
articol i care se aplic n cazul emiterii deciziilor de pli anticipate
comunicate dup expirarea termenelor de plat prevzute de Codul
fiscal.

Pentru o mai bun claritate se propune ca termenele de plat


reglementate la art. 156 din Codul de procedur fiscal s fie
aplicabile i n cazul obligaiilor individualizate prin intermediul
deciziei de impunere din oficiu n cazul n care aceasta a fost emis
dup scadena obligaiei. n plus, n cazul creanelor fiscale
administrate de organul fiscal central, se propune reglementarea unui
termen de plat pentru diferenele stabilite prin declaraii fiscale
rectificative.

Se propune completarea lit. a) a alin. (2) al art. 157, n sensul


introducerii n sfera obligaiilor fiscale care nu sunt considerate
restante a obligailor fiscale care trebuie achitate ntr-un anumit termen
ntruct reprezint condiie de meninere a valabilitii ealonrii la
plat, avnd n vedere faptul c, pn la finalizarea nlesnirilor la
plat/pierderea valabilitii nlesnirilor la plat, obligaiile fiscale de a
cror plat depinde meninerea valabilitii nlesnirilor la plat,
achitate cu ntrziere, dar n termenele suplimentare, prevzute la art.
194 alin. (1) din Codul de procedur fiscal, nu ar trebui s fie incluse
n categoria obligaiilor fiscale restante.
De asemenea se propune dou noi situaii de excepie, n sensul c
31
nu sunt considerate obligaii fiscale restante, obligaiile care nu sunt
admise la masa credal potrivit legii, sub rezerva ca debitorul s nu fi
fost condamnat pentru bancrut simpl sau frauduloas, ori s nu i se
fi stabilit rspunderea pentru efectuarea de pli ori transferuri
frauduloase, inclusiv n cazul atragerii rspunderii acestuia, potrivit
legii precum i creanele fiscale nu sunt acceptate n planul de
reorganizare confirmat de judectorul sindic, precum i creanele
fiscale nscrise n titlurile executorii ce au stat la baza sechestrului
pentru care s-a realizat valorificarea bunului cu plata n rate potrivit
art. 253, n limita diferenei de pre care a fost aprobat la plata n rate.
n plus, pentru clarificarea textului alin. (3) al art. 157, se propune
completarea acestuia, n sensul c, regula astfel stabilit este una
general, aplicabil de ctre organul fiscal n analizele efectuate, nu
numai n situaia n care se elibereaz un certificat de atestare fiscal.

Se propune modificarea alin. (5) al art. 158 n sensul stabilirii


categoriilor de persoane fizice pentru care certificatul de atestare
fiscal poate fi utilizat n perioada de pn la 90 de zile de la eliberrii.
Astfel, n cazul persoanelor fizice care desfoar activiti
economice n mod independent sau exercit profesii libere, ori n cazul
altor entiti fr personalitate juridic, termenul de valabilitate al
certificatului de atestare trebuie s fie de 30 de zile, avnd n vedere
faptul c situaia fiscal a acestora se poate modifica lunar, astfel nct
informaiile cuprinse n acesta trebuie s reflecte situaia fiscal
actualizat.

Se propune la art. 160 reglementarea modului n care organul fiscal


ia la cunotin despre finalizarea procedurii succesorale i mprirea
bunurilor succesorale, precum i reglementarea modului n care
organele fiscale primesc informaii din registrele naionale notariale.
n acest context, modul de acces la registrele naionale notariale va
face obiectul de reglementare al unui ordin al ministrului finanelor
publice, aplicabil organelor fiscale centrale, precum i al unui ordin al
ministrului dezvoltrii regionale, administraiei publice i fondurilor
europene, aplicabil organelor fiscale locale, ambele ordine urmnd a fi
avizate de Uniunea Naional a Notarilor Publici din Romnia i
Agenia Naional de Cadastru i Publicitate Imobiliar.
n plus, se reglementeaz exceptarea notarilor publici de a solicita
certificatul de atestare fiscal n cazul contribuabililor care la data
decesului nu au avut alocat codul numeric personal sau n cazul n care
se solicit un certificat de calitate de motenitor.

Se propune modificarea alin. (2) al art. 163 din Codul de procedur


fiscal n sensul c n cazul creanelor fiscale administrate de organul
32
fiscal central debitorii efectueaz plata acestora ntr-un cont unic, prin
utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru
obligaiile fiscale datorate.
Acest propunere are n vedere urmtoarele considerente:
- volum redus de munc i timp din partea contribuabililor pentru
completarea ordinului de plat care va cuprinde toate obligaiilor
fiscale datorate;
- diminuarea cheltulielilor cu comisioanele bancare aferente
documentelor de plat;
- diminuarea posibilitii de a grei n completarea documentelor
de plat,
- diminuarea diferenelor dintre evidena fiscal i cea contabil a
contribuabililor, ceea ce conduce la scderea timpului afectat pentru
efectuarea punctajului dintre contribuabili si organele fiscale, pentru
reglarea fiei pe pltitor;
- simplificarea modalitilor de corecie a erorilor materiale din
documentele de plat ntruct potrivit procedurilor actuale acesta este
foarte laborioas, fiind necesar anularea distribuirii, rentregirea
sumei n contul unic urmat de o nou redistribuire. Chiar dac
operaiunile se deruleaz n sistem informatic, aceasta nu se realizeaz
n mod automat, ceea ce conduce la faptul c timpul alocat de ctre
inspectorii fiscali cu analiza acestei operaiuni nu este neglijabil. n
plus, ca urmare a acestor corecii sau a depunerii de declaraii
rectificative fia analitic pe pltitor este foarte mare i greu de
urmrit.
Totodat, se propune ca i n cazul creanelor fiscale administrate de
organul fiscal local debitorii s efectueze plata acestora ntr-un cont
unic.

Se propune modificarea alin. (9) al art. 165 din Codul de procedur


fiscal n sensul reglementrii obligaiei organului fiscal de
comunicare a ntiinrii privind stingerea creanelor fiscale doar
pentru debitorii care solicit acest lucru, avnd n vederea faptul c din
practica organelor fiscale a rezultat c foarte muli debitori nu
consider util comunicarea unei ntiinri privind stingerea
obligaiilor fiscale, din considerentul c au la dispoziie i alte ci prin
care pot obine informaii cu privire la situaia lor fiscal, respectiv
solicitarea de la organul fiscal competent a fiei pe pltitori, ori
accesarea, pe pagina de internet a A.N.A.F., a informaiilor privind
stingerea obligaiilor fiscale.

Se propune armonizarea prevederilor art. 168 alin. (12) i art. 236


alin. (2) din Codul de procedur fiscal cu prevederile Codului de
procedur civil, n sensul exceptrii de la poprire i implicit a
33
dreptului de a cere restituirea n cazul sumelor primite de debitori de la
organizaiie naionale ori internaionale reprezentnd finanri pentru
derularea unor programe sau proiecte.

Se propune reglementarea expres la art. 171 din Codul de


procedur fiscal a faptului c, n situaia reconsiderrii, sumele
achitate n contul obligaiilor fiscale declarate/pltite de
contribuabil/pltitor se consider ca fiind pli anticipate n contul
obligaiilor fiscale, stabilite ca urmare a reconsiderrii, n totalitate,
indiferent de bugetul unde au fost ulterior distribuite.

Se propune reglementarea la art. 173 din Codul de procedur fiscal


a faptului c, n cazul creanelor administrate de A.N.A.F., obligaiile
fiscale accesorii se vor comunica contribuabilului/pltitorului
difereniat, n funcie de vechimea, cuantumul obligaiilor fiscale
accesorii i starea juridic a acestuia n vederea optimizrii utilizrii
resurselor financiare i umane i orientarea acestora spre recuperarea
sumelor cu valori semnificative, care s acopere i cheltuielile
generate de emiterea i comunicarea deciziilor prin care se
individualizeaz obligaiile fiscale accesorii.
Totodat, se propune ca prin ordin al preedintelui A.N.A.F. s se
reglementeze faptul c pentru contribuabilii aflai n diverse stri
juridice, respectiv, inactivi sau insolvabili cu venituri i bunuri
urmribile mai mici dect cuantumul obligaiilor fiscale, comunicarea
deciziilor de calcul al obligaiilor fiscale accesorii s se realizeze o
singur dat pe an, urmnd ca la ieirea din aceast stare juridic s se
actualizeze obligaiile fiscale accesorii i s se aplice regula general
de administrare.

Se propune modificarea lit. b) a alin. (4) a art. 174 din Codul de


procedur fiscal, avnd n vedere c din practica organelor fiscale
centrale s-a constatat c este interpretat diferit momentul trecerii n
evidena separat, astfel c i n ceea ce privete calculul obligaiilor
fiscale accesorii trebuie reglementat acest lucru. Pe de alt parte,
trebuie reglementat faptul c dobnzile se datoreaz de la data ieirii
din starea de insolvabilitate fr venituri i bunuri urmribile.

Se propune, reglementarea expres la art. 175 din Codul de


procedur fiscal a faptului c prevederile referitoare la modul de
calcul al dobanzilor, n cazul impozitelor administrate de organul
fiscal central pentru care perioada fiscal este anual, se aplic i
pentru contribuiile sociale.

Se propune includerea n sfera de aplicare a penalitii de


34
nedeclarare reglementat la art. 181 i a obligaiei fiscale principale
stabilite prin decizie de impunere emis urmare procedurii de
verificare a situaiei fiscale personale. Totodat, se propune i regula
de calcul a penalitii de nedeclarare n acest caz, regul care ine cont
de sfera de aplicare a procedurii de verificare a situaiei fiscale
personale.
Totodat pentru corelare cu aceast modificare se propune i
modificarea alin. (4) al art. 176.

Se propune modificarea alin. (1) al art. 184 din Codul de procedur


fiscal n sensul precizrii exprese a faptului c ealonarea la plat se
acord de ctre organul fiscal central pe o perioad de cel mult 5 ani
dac sunt ndeplinite condiiile de acordarea a acesteia.

Se propune ca toate penalitile de ntrziere cuprinse n certificatul


de atestare fiscal s fie amnate la plat i anulate la finalizarea cu
succes a ealonrii la plat fa de actuala reglementare care prevede
c se amn la plat n vederea anulrii doar penalitile de ntrziere
aferente obligaiilor fiscale ealonate la plat. Astfel, n situaia n care
un contribuabil nregistreaz obligaii restante care reprezint doar
penaliti de ntrziere i dobanzi acesta poate obine practic anularea
penalitilor de ntrziere dac achit ealonat dobanzile.

Este de precizat c aceast regul nu se aplic situaiilor n care


debitorii nu constituie garanii sau acestea sunt insuficiente, cu
excepiile prevzute de art. 193 alin. (3) din Codul de procedur
fiscal, caz n care, penalitile de ntrziere cuprinse n certificatul de
atestare fiscal nu se amn la plat i se includ n ealonare.
Pe cale de consecin au fost modificate prevederile art. 186 alin. (4)
i ale art. 208 din Codul de procedur fiscal.

Se propune, eliminarea de la art. 191 a trimiterii la certificatul de


atestare emis de organul fiscal local reglementat la art. 159, pentru a se
asigura corelarea textului cu procedura ealonrii aplicabil de ctre
organul fiscal central.

Se propune reglementarea la art. 192 a posibilitii organelor


fiscale de a stabili rate variabile, pe parcursul unui an, n funcie de
posibilitile reale de achitare a acestora, n cadrul unei proceduri de
ealonare la plat, avnd n vedere faptul c unii contribuabili/pltitori,
cum este cazul celor care au activiti agricole sau a celor din
domeniul construciilor, au producie sezonier sau n anumite
perioade din an au activitatea productiv ntrerupt.

35
Se propune, la art. 193 alin. (3) reglementarea unei noi situaii de
excepie pentru categoriile de debitorii care nu trebuie s constituie
garanii, respectiv se propune ca i entitile de drept public prevzute
de art. 26 alin. (1) din Legea nr. 45/2009 privind organizarea i
funcionarea Academiei de tiine Agricole i Silvice "Gheorghe
Ionescu-ieti" i a sistemului de cercetare-dezvoltare din domeniile
agriculturii, silviculturii i industriei alimentare, cu modificrile si
completrile ulterioare, s nu aib obligaia s constituie garanii
motivat de faptul c acestea sunt similare cu entitile de drept public
prevzute de art. 7 din Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind
cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri
i completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile i completrile
ulterioare.

Totodat, se propune, pe de o parte, instituirea interdiciei de a


garanta obligaiile fiscale pentru care se solicit ealonarea la plat cu
bunuri perisabile, n scopul de a nu se mai oferi posibilitatea aducerii
drept garanie a unor bunuri cu valabilitate redus sau uor
depreciabile, cu att mai mult cu ct, potrivit prevederilor art. 247 alin.
(4) din Codul de procedur fiscal, aceast categorie de bunuri trebuie
valorificat n regim de urgen.

Pe de alt parte, se propune instituirea obligaiei debitorului de a


reconstitui/ rentregi garaniile ntr-o procedur de ealonare la plat
dac bunurile aduse drept garanie sunt trecute n proprietatea altor
persoane, prin hotrri judectoreti definitive, ori bunurile s-au
degradat ori deteriorat, la solicitarea organului fiscal, dac garaniile
rmase nu sunt ndestultoare.

De asemenea, pentru a se menine n permanen nivelul garaniilor,


n vederea asigurrii recuperrii integrale a creanei fiscale ealonate,
se propune ca, la solicitarea organului fiscal, garania s fie
reconstituit/rentregit ntr-un termen de 15 zile de la data solicitrii.

Se propune prelungirea termenului condiie, de la 90 de zile la 180


de zile, pentru achitarea obligaiilor fiscale care nu sunt incluse n
ealonare, avnd n vedere faptul c obligaiile fiscale nscute n
perioada dintre data eliberrii certificatului de atestare fiscal i data
comunicrii deciziei de ealonare la plat, pot fi n cuantum
semnificativ, ceea ce conduce la nerespectarea condiiei n termenul de
90 de zile.
n plus, se propune instituirea unui termen n vederea rentregirii
garaniei n cazul n care n procedura de ealonare la plat debitorul
solicit modificarea deciziei de ealonare la plat prin includerea n
36
ealonare a unor obligaii fiscale.

Din considerente de armonizare, n vederea aplicrii unitare a


prevederilor Codului de procedur fiscal se propune reglementarea
expres, la art. 195, a faptului c amenzile primite de un contribuabil
care are o ealonare la plat n derulare pot fi incluse n ealonarea la
plat prin modificarea deciziei de ealonare.
n plus, se propune reglementarea expres a posibilitii schimbrii
regimului ealonrii la plat n cazul n care pe perioada ealonrii la
plat debitorii solicit modificarea deciziei de ealonare prin
includerea n ealonare i a altor obligaii fiscale dar nu deine
suficiente bunuri pentru a garanta aceste obligaii, pentru eliminarea
interpretrilor i asigurarea unei aplicri unitare a dispoziiilor legii
fiscale.
Totodat, se propune reglementarea unei noi situaii de modificare a
deciziei de ealonare la plat ca urmare a desfiinrii sau anulrii, n
tot sau n parte, n procedur administrativ, a unui act administrativ
fiscal n care sunt individualizate creane fiscale ce fac obiectul
ealonrii la plat.

Se propune modificarea art. 199 n sensul introducerii unui nou


alineat care s prevad faptul c, n cazul contribuabililor care
beneficiaz de ealonarea la plat a obligaiilor fiscale nedeclarate i
datoreaz penalitate de nedeclarare, n cazul pierderii valabilitii
ealonrii la plat, pentru sumele rmase de plat din ealonarea s se
datoreze doar penalitatea de nedeclarare, nu i penalitatea de 5%
prevzut la art. 198.

Se propune crearea posibilitii debitorului, care a pierdut o


ealonare la plat, de a solicita meninerea acesteia nu o singur dat
pe perioada ealonrii ci o dat ntr-un an de ealonare, pentru a veni
n sprijinul contribuabililor care, din diferite motive, nu ndeplinesc
condiiile de meninere a valabilitii ealonrii la plat cu consecina
pierderii nlesnirilor la plat acordate.

Se propune, eliminarea din denumirea marginal a art. 201 a


sintagmei majorri de ntrziere, pentru a se asigura corelarea acesteia
cu coninutul textului acestui articol.

Se propune modificarea art. 204 din Codul de procedur fiscal n


sensul c pentru obligaiile fiscale de a cror plat depinde meninerea
autorizaiei, acordului ori a altui act administrativ similar s nu se mai
acorde ealonarea la plat motivat de faptul c, odat depus cererea
de ealonare la plat sau este aprobat o ealonare la plat i pe toat
37
durata de valabilitate a acesteia, contribuabilul este inut de respectarea
termenelor de plat a obligaiilor referitoare la meninerea valabilitii
ealonrii la plat, astfel cum sunt acestea prevzute la art. 194 alin.
(1) din Codul de procedur fiscal, i nu pe cele din Codul fiscal sau
alte legi prin care se instituie impozite/taxe/redevene (de ex. Legea
minelor nr. 85/2003 sau Legea petrolului nr. 238/2004), precum i de
faptul c domeniile pentru care se acord autorizaie, acord ori alt act
administrativ similar, de ctre o autoritate competent acioneaz de
regul ntr-un domeniu specific de importan major, n care exist
risc de evaziune fiscal. Este de precizat c, pentru acest caz nu sunt
asimilate obligaiilor fiscale creanele bugetare stabilite de alte organe
i transmise spre recuperare organelor fiscale, potrivit legii, inclusiv
creanele bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale stabilite
prin hotrri judectoreti sau alte nscrisuri care, potrivit legii,
constituie titluri executorii, precum i amenzile de orice fel
administrate de organul fiscal. Cu alte cuvinte, pentru un debitor intr
n sfera ealonrilor la plat creanele bugetare stabilite de alte organe
i transmise spre recuperare organelor fiscale, potrivit legii, inclusiv
creanele bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale stabilite
prin hotrri judectoreti sau alte nscrisuri care, potrivit legii,
constituie titluri executorii, precum i amenzile de orice fel
administrate de organul fiscal dar nu intr n sfera ealonrilor la plat
obligaiile fiscale de a cror plat depinde meninerea autorizaiei,
acordului ori a altui act administrativ similar, respectiv obligaiile
precizate n mod expres n Codul fiscal sau alte legi prin care se
instituie impozite/taxe/redevene (de ex. Legea minelor nr. 85/2003
sau Legea petrolului nr. 238/2004)
De asemenea, n corelare cu propunerea de mai sus de la art. 204 se
propune abrogarea alineatelor (2) i (3) ale aceluiai articol.

Se propune modificarea lit. d) a alin. (3) al art. 206 din Codul de


procedur fiscal n sensul ca n categoria debitorilor cu risc fiscal mic
s intre i aceia care nu au obligaii fiscale restante mai vechi de 12
luni comparativ cu actuala prevedere care stabilete un termen de 6
luni. Prin acest msur se ofer posibilitatea mai multor contribuabili
de a beneficia de ealonarea la plat n condiiile stabilite pentru
contribuabilii cu risc fiscal mic. Este de precizat c n acest situaie
ealonarea la plat se poate aproba pe maxim 12 luni iar garaniile care
trebuie s fie constituite sunt n valoare de minim 20% din sumele care
pot face obiectul ealonrii la plat, cu respectarea condiiilor de
ncadrare n categoria de debitor cu risc fiscal mic.
De asemenea, se propune ca debitorii cu risc fiscal mic s beneficieze
i de amnarea la plat n vederea anulrii a unui procent de 50% din
dobnzile cuprinse n certificatul de atestare fiscala eliberat n vederea
38
acordrii ealonrii la plat. Scopul acestei msuri este acela de creare
a unei prghii prin care debitorii cu risc fiscal mic s achite ntr-un
termen ct mai scurt obligaiile fiscale datorate, pe de o parte, i pe de
alt parte prin aceast msur crete gradul de colectare i de
conformare voluntar la plat.

Se propune completarea art. 207 din Codul de procedur fiscal n


sensul reglementrii posibilitii organului fiscal de a solicita
emitentului scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie
executarea acesteia pentru stingerea ratelor de ealonare la scadena
acestora, la solicitarea debitorului. Totodat se propune reglementarea
expres a faptului c ori de cte ori se modific graficul de ealonare
la plat organul fiscal competent s emit o decizie de modificare a
decizie de ealonare la plat cu anexarea noului grafic.

Se propune reglementarea posibilitii de a emite scrisori de


garanie i de ctre instituiile financiare nebancare, ntruct, potrivit
art. 14 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 93/2009, instituiile financiare
nebancare pot desfura ca i activitate de creditare, activitatea de
emitere de garanii, asumare de angajamente de garantare, asumare de
angajamente de finanare.
Potrivit art. 6 din Legea nr. 93/2009 instituiile financiare nebancare
au obligaia de a se constitui ca societi comerciale pe aciuni.
Organizarea i funcionarea instituiilor financiare nebancare este
reglementat de Legea nr. 93/2009, completate, dup caz, cu cele ale
Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, cu cele ale Ordonanei
Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 246/2005, cu modificrile
ulterioare, sau/i cu cele ale legilor speciale aplicabile n materie.
Instituiile financiare nebancare ce fac obiectul nscrierii n Registrul
general trebuie s ndeplineasc cerinele generale prevzute n
Seciunea 1 a Capitolului II din Legea nr. 93/2009 i n reglementrile
emise de Banca Naional a Romniei n aplicarea Legea nr. 93/2009.

n cazul n care scrisoarea de garanie/polia de asigurare de garanie


este emis de o instituie financiar din afara Uniunii Europeane
aceasta trebuie confirmat conform normelor bancare de o instituie de
credit sau, dup caz, de o instituie financiar nebancar autorizat ori
societate de asigurare din Romnia.

n plus, n cazul n care scrisoarea de garanie/polia de asigurare de


garanie este emis de o instituie financiar din Uniunea European
aceasta este acceptat de organul fiscal dac sunt respectate
39
prevederile referitoare la notificare cuprinse n Directiva 2013/36/UE a
Parlamentului European si al Consiliului din 26 iunie 2013 cu privire
la accesul la activitatea instituiilor de credit i supravegherea
prudenial a instituiilor de credit i a firmelor de investiii, de
modificare a Directivei 2002/87/CE i de abrogare a Directivelor
2006/48/CE i 2006/49/CE transpus prin Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea
capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
227/2007, cu modificrile i completrile ulterioare (art. 49) sau, dup
caz, prevederile referitoare la notificarea prevzute n Directiva
2009/138/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 25
noiembrie 2009 privind accesul la activitate i desfurarea activitii
de asigurare i de reasigurare (Solvabilitate II) transpus prin Legea
nr. 237/2015 privind autorizarea i supravegherea activitii de
asigurare i reasigurare, cu modificrile i completrile ulterioare (art.
113).

n corelare cu modificrile propuse la art. 211 se propune


modificarea art. 212, respectiv ca n cazul garaniilor prevzute la art.
211 lit. a) i b) din Codul de procedur fiscal, organul fiscal s
dispun valorificarea garaniei de la instituia de credit sau instituiei
financiare nebancare ori societii de asigurare emitente a scrisorii de
garanie sau poliei de asigurare de garanie, dup caz, sau instituiei
de credit ori instituiei financiare nerbancare care a confirmat
scrisoarea de garanie/polia de asigurare de garanie, ori unitii de
trezorerie a statului, dup caz.

Se propune reglementarea momentului n care devin executorii


msurile asigurtorii dispuse n cazul infiinrii popririi asigurtorii
sau a sechestrului asigurtoriu, pentru corelare cu dispoziiile art. 230
i 236 din Codul de procedur fiscal, respectiv dup 15 zile de la data
comunicrii somaiei.
De asemenea, se propune reglementarea expres a interdiciei de a nu
institui msuri asigurtorii la debitorii aflai n procedura insolvenei
precum i n cazul debitoriilor care nu dispun de active patrimoniale
urmribile, avnd n vedere faptul c, potrivit prevederilor Legii nr.
85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de
insolven, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data
deschiderii procedurii se suspend de drept msurile de executare silit
pentru realizarea creanelor asupra averii debitorului, iar potrivit art.
213 alin. (6) din Codul de procedur fiscal, msurile asigurtorii
dispuse se duc la ndeplinire n conformitate cu dispoziiile referitoare
la executarea silit, ceea ce conduce la imposibilitatea ducerii la
ndeplinire a celor dispuse printr-o Decizie de instituire a msurilor
40
asigurtorii, n cazul unui debitor aflat n procedura insolvenei.
n ceea ce privete excepia de instituirea msurilor asigurtorii n
cazul debitorului care nu deine active patrimoniale urmribile, este
necesar instituirea obligaiei, ntruct nu exist obiectul dispunerii
msurilor asigurtorii, care potrivit alin. (2) a art. 213 din Codul de
procedur fiscal, l constituie nsi bunurile mobile i/sau imobile
proprietate a debitorului, precum i veniturile acestuia.
n plus, se propune asigurarea recuperrii creanei fiscale pentru care
s-au instituit msuri asigurtorii chiar i n situaia n care aceasta nu
mbrac o latur penal.
Totodat, n situaia n care sunt constituite garanii n vederea
ridicrii msurilor asigurtorii, aceste garanii trebuie meninute pentru
toat perioada de valabilitate n care ar fi fost meninute msurile
asigurtorii dispuse potrivit art. 213 alin. (7) sau (8) din Codul de
procedur fiscal, dup caz. n cazul n care au fost constituite garanii
sub forma scrisorilor de garanie/polie de asigurare de garanie
acestea se vor executa de ctre organul fiscal n ultima zi de
valabilitate a acestora n cazul n care contribuabilul/pltitorul nu
prelungete valabilitatea garaniei.

La art. 214 din Codul de procedur fiscal, se propune


reglementarea faptului c msurile asigurtorii se pot ridica i parial,
la constituirea garaniilor prevzute de art. 211, oferind astfel
flexibilitate procesului de instituire i de ridicare a masurilor
asigurtorii. De exemplu, un contribuabil poate constitui garanii, n
condiiile legii, pentru o parte din valoarea creanelor consemnate n
decizie i poate beneficia de ridicarea msurilor asigurtorii pentru
partea acoperit de garanii.

La art. 217 din Codul de procedur fiscal, se propune


reglementarea faptului c n cazul n care se emit mai multe somaii
pentru acelai debitor i avnd acelai obiect, numai prima somaie
ntrerupe termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit.

Se propune ca msurile de executate silit s se aplice difereniat n


funcie de cuantumul i vechimea creanelor fiscale, n vederea
eficientizrii activitii de executare silit, n sensul direcionrii
resurselor ctre aciunile complexe, desfurate n vederea recuperrii
creanelor cu valori semnificative, aciuni ce constau n identificarea
bunurilor urmribile, aplicarea sechestrelor, valorificarea bunurilor,
etc.
Astfel, pentru creanele nesemnificative se instituie doar msuri de
executare realizate n procese masive, de regul informatice (somaie,
poprire bancar, poprire la teri).
41
n schimb, pentru creanele semnificative se instituie msuri
punctuale (sechestru de bunuri imobile, bunuri mobile, atragerea
rspunderii solidare dac sunt ndeplinite condiiile legii), adic msuri
complexe i individuale.

n scopul corelrii dispoziiilor Codului de procedur fiscal


referitoare la urmrirea imobilului n baza somaiei emis de organul
fiscal cu dispoziiile art. 902 alin. (2) pct. 17 din Codul civil, se
propune reglementarea notrii n cartea funciar a faptului c n baza
somaiei este urmrit imobilulul, indiferent de modalitatea de
exercitare a dreptului de proprietate, respectiv proprietate exclusiv,
devlmie sau coproprietate.

n scopul mbuntirii predictibilitii normei prevzut la art. 233.


alin. (1) lit. d), i asigurarea unei aplicri corespunztoare de ctre cei
ce doresc accesarea msurii de suspendare a executrii silite prin
hotrre a Guvernului pe o perioad de cel mult 6 luni, este necesar
precizarea condiiilor n care poate fi aprobat msura, respectiv cu
respectarea legislaiei naionale i europene n materie de ajutor de
stat.

n plus, se propune reglementarea unui nou caz de suspendare a


executrii silite, pe o perioad limitat de timp (45 de zile) respectiv
atunci cnd debitorul notific organul fiscal cu privire la depunerea
unei scrisori de garanie/poli de asigurare de garanie potrivit art.
235. Acest propunere are n vedere faptul c, potrivit art. art. 165
alin.(3) lit. b) din Codul de procedur fiscal, obligaiile fiscale se
sting n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii
fiscale principale stabilite de organul fiscal competent, precum i
pentru obligaiile fiscale accesorii, situaie n care dreptul
contribuabililor de a suspenda executarea silit a obligaiilor fiscale
stabilite printr-o decizie de impunere prin depunerea unei scrisori de
garanie/poli de asigurare de garanie poate deveni inaplicabil. n
acest caz, creanele fiscale ce fac obiectul suspendrii nu se sting, cu
excepia situaiei n care debitorul opteaz pentru stingerea acestora.

Totodat, pentru a evita posibilele abuzuri din partea contribuabililor


care notific organul fiscal i ulterior nu mai depun la organul fiscal
scrisoarea de garanie/polia de asigurare de garanie, se propune
introducerea unei sanciuni contravenionale.

n scopul corelrii dispoziiilor Codului de procedur fiscal


referitoare la executarea silit a sumelor ce se cuvin debitorilor,
reprezentnd credite nerambursabile ori finanri primite de la instituii
42
sau organizaii cu dispoziiile Codului de procedur civil, se propune
reglementarea interdiciei de a popri credite nerambursabile ori
finanri primite de la instituii sau organizaii naionale nu numai de
la cele internaionale cum este n prezent.
n plus, se propune eliminarea excepiei de la alin. 12 a art. 236 din
Codul de procedur fiscal, n vederea corelrii termenului n care
poate fi nfiinat poprirea cu termenul general de continuare a
msurilor de executare silit. Msura are n vedere creterea eficienei
colectrii creanelor urmare reducerii termenului de nfiinare a
popririi bancare.

Se propune la art. 238 alin. (7) din Codul de procedur fiscal,


reglementarea posibilitii organelor fiscale de a nu sechestra bunuri
dac valoarea acestora este mai mic de 1% din valoarea obligaiilor
fiscale n cazul n care valoarea obligaiilor fiscale este peste 500.000
lei, pentru eficientizarea activitii de sechestrare a bunurilor
proprietate a debitorului n procedura de executare silit, n sensul
direcionrii resurselor ctre aciunile complexe desfurate n vederea
recuperrii creanelor prin aceast modalitate de executare silit i
diminurii cheltuielilor de executare silit. n coroborare cu aceast
modificare se propune completarea art. 242 alin. (1) din acelai act
normativ.

Se propune la art. 240 din Codul de procedur fiscal reglementarea


posibilitii instituiilor publice care au sechestrat sume de bani n lei
de a le depune/vira ntr-un cont de disponibil deschis la unitile
teritoriale ale trezoreriei statului prin care i gestioneaz bugetul
propriu.

n scopul corelrii dispoziiilor Codului de procedur fiscal


referitoare la datele cuprinse n procesul-verbal de sechestru cu
dispoziiile art. 876 alin. (3) din Codul civil, se propune reglementarea
meniunii n procesul-verbal de sechestru a numrului cadastral i a
numrului de carte funciar, dac sunt cunoscute, innd cont i de
faptul c verificrile referitoare la imobile se efectueaz dup numrul
cadastral i numrul de carte funciar, conform prevederilor Legii
cadastrului i a publicitii imobiliare nr. 7/1996, republicat.
Propunerea este formulat pentru punerea n concordan cu
principiile Codului civil, respectiv cu dispoziiile art. 876 alin. (3).
De menionat c verificrile referitoare la imobile se efectueaz dup
numrul cadastral i numrul de carte funciar.
Se propune completarea dispoziiilor art. 242 alin. (5) din Codul de
procedur fiscal cu meniunea n procesul-verbal de sechestru a
numrului cadastral i numrului de carte funciar, n cazul bunurilor
43
imobile. Totodat, se realizeaz punerea n concordan cu regulile
Codului civil.
De asemenea, se propune corelarea prevederilor art. 242 alin. (8)-(10)
din Codul de procedur fiscal cu prevederile din Legea cadastrului si
publicitii imobiliare nr. 7/1996, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.

Se propune completarea art. 247 alin. (3) lit. d) n sensul clarificrii


faptului c se pot folosi inclusiv mijloacele electronice n vederea
valorificrii bunurilor sechestrate i pentru care se procedeaz la
vnzarea la licitaie.
Totodat se propune completarea art. 247 din Codul de procedur
fiscal n sensul precizrii c procedura de vnzare la licitaie a
bunurilor sechestrate prin mijloace electronice se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F sau prin ordin al ministrului dezvoltrii
regionale, administraiei publice i fondurilor europene, cu avizul
Ministerului Finanelor Publice, dup caz..

n scopul mbuntirii textului Codului de procedur fiscal, se


propune, n ceea ce privete realizarea publicitii anunurilor de
vnzare, a imobilelor sechestrate la licitaie, aceasta se efectueaz ntr-
un cotidian local i n pagina de internet a organului fiscal precum i
prin alte modaliti gratuite care asigur publicitatea vnzrii.
Pentru asigurarea unei mai bune clariti a textului de lege i n
vederea aplicrii unitare a acestuia de ctre organele fiscale, se
propune reglementarea preului minim la care poate fi adjudecat bunul
n cadrul desfurrii celei de a patra licitaii.
Totodat, se propune nlocuirea sintagmei poate fi vndut cu
sintagma va fi vndut pentru armonizarea textului de lege cu
dispoziiile art. 769 alin. (9) din Codul de procedur civil referitoare
la faptul c bunurile vor fi vndute la cel mai mare pre oferit chiar i
atunci cnd la licitaie s-a prezentat un singur ofertant. Prin excepie de
la acest regul, dac la licitaie se prezint un singur ofertant vnzarea
se face doar n condiiile n care se ofer cel puin preul de pornire a
licitaiei.

Se propune modificarea art. 253 din Codul de procedur fiscal,


motivat de faptul c se are n vedere creterea numrului de
participani la licitaie, oferindu-se acestora posibilitatea plii n rate
att n cazul adjudecrii bunurilor imobile, ct i a celor mobile,
precum i posibilitatea de a achita preul bunurilor, ntr-un interval de
timp mai mare decat cel legiferat in prezent, msuri care vizeaza
mbuntirea modalitilor de colectare a creanelor bugetare.
n acest sens, se propune ca perioada de plat a preului n rate, s fie
44
de 1 an, n cazul bunurilor mobile, i 2 ani, n cazul bunurilor imobile.
Totodat, se are n vedere suspendarea executarii silite a creantelor
nscrise n titlurile executorii ce au stat la baza sechestrului pentru care
s-a realizat valorificarea bunului cu plata n rate, n cazul debitorului al
crui bun a fost vndut, ceea ce conduce la executarea silit doar a
adjudecatarului, pentru diferenta de pret.
De asemenea, avnd n vedere c bunurile au fost valorificate, iar
debitorul rmne nregistrat cu obligaiile fiscale ce se vor stinge cu
preul pltit n rate de adjudecatar, apreciem c acestea nu vor face
obiectul stingerii cu sumele ncasate de la debitor, ntruct, n
principiu, acestea au fcut obiectul unei modaliti de stingere,
respectiv cea de valorificare a bunului cu plata preului n rate.
Totodat, innd cont de faptul c prevederile actuale, respectiv art.
174 alin. (4) lit. a) din Codul de procedur fiscal, stabilesc c se
datoreaz dobnzi de ctre debitori pn la data ntocmirii procesului
verbal de distribuire a avansului, urmnd ca ulterior sa fie datorate de
ctre cumprtor, se propune reglementarea faptul c se datoreaz
obligaii fiscale accesorii de ctre adjudecatar n situaia n care nu
pltete preul n rate.

n vederea corelrii reglementrilor propuse la art. 253 se propune


modificarea n mod corespunztor i a art. 254 din Codul de procedur
fiscal.

Se propune completarea alin. (2) al art. 255 cu o regul conform


creia, n cazul relurii procedurii licitaiei n cazul bunurilor imobile
care nu au fost vndute la a 4-a etap a unei licitaii anterioare, s nu
se mai reia toate etapele de licitaie, iar bunul s fie vndut la cel mai
mare pre oferit. Totodat, se propune ca la a 4-a etap a unei licitaii
bunul s nu poat fi vndut la un pre mai mic dect cuatumul taxei de
participare la licitaie. De asemenea, se propune ca att la a 4-a etap a
licitaiei, ct i la reluarea procedurii licitaiei, bunurile imobile s nu
poat fi vndute sub preul de pornire al licitaiei, n situaia n care se
prezint un singur ofertant.

n scopul eliminrii dificultilor aprute n practic, se propune la


art. 257 reglementarea unui termen pentru virarea sumelor realizate
prin executare silit efectuat de organul fiscal central, n situaia n
care alte autoriti publice transmit ctre acesta titluri executorii n
vederea recuperrii.

Se propune modificarea art. 264 alin. (1) n sensul extinderii


excepiei prevzute de acest text de lege (excepia privete
imposibilitatea conversiei n aciuni a obligaiilor fiscale ctre fondul
45
de risca urmare a mprumuturilor externe garantate de stat) i asupra
obligaiilor ctre fondul de risc aferente mprumuturilor interne
garantate si a submprumuturilor acordate urmare contractrii de
mprumuturi interne i externe de ctre statul romn.

Cu privire la sumele care s-ar putea obine n urma eventualelor


vnzri de titluri de valoare/aciuni, rezultate n urma conversiei
datoriilor la fondul de risc din punct de vedere al obiectivului fondului
de risc, acela de surs de plat de ctre Ministerul Finanelor Publice a
obligaiilor entitilor garantate sau submprumutate, se apreciaz c
lichiditatea acestuia este cea ma important caracteristic.

Din acest punct de vedere, conversia obligaiunilor n aciuni/titluri


de valoare ar duce la constituirea unei surse extrem de puin lichide de
plat i a crei monetizare/valorizare s-ar realiza n condiii extrem de
defavorabile innd cont c practic vorbim despre titluri de
valoare/aciuni emise de o companie/entitate aflat n situaie de
neplat (default).

Se propune reglementarea expres la art. 265 alin. (1) din Codul de


procedur fiscal a faptului c n analiza insolvabilitii unui debitor
intr cumulativ att veniturile acestuia ct i bunurile urmribile n
cazul n care n patrimoniul acestuia exist ambele categorii de active.
n situaia n care veniturile i bunurile urmribile ale debitorului au o
valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat organul fiscal
comunic debitorului procesulverbal de insolvabilitate.
n plus, se propune reglementarea categoriilor de debitori care nu au
venituri sau bunuri urmribile prin corelare cu pragul propus n ceea
ce privete valoarea bunurilor care nu se sechestreaz (acesta valoare
este mai mic de 1% din valoarea obligaiilor de plat n cazul n care
valoarea obligaiilor de plat este peste 500.000 lei).
Astfel, potrivit modificrii propuse este insolvabil fr venituri sau
bunuri i debitorii care au bunuri i venituri dar valoarea acestora este
mai mic de 1% din valoarea obligaiilor de plat n cazul n care
valoarea obligaiilor de plat este peste 500.000 lei.

Se propune a se reglementa scderea obligaiilor fiscale din


evidena debitorilor persoane fizice care desfoar activiti
economice n mod independent sau profesii libere, precum i asocieri
i alte entiti fr personalitate juridic, atunci cnd acetia s-au
radiat. n condiiile inexistenei unei astfel de prevederi se poate
nelege c obligaiile datorate de acetia ramn in evidena lor fiscal
pe toata perioada de prescriptie, chiar dac asupra acestora statul nu se
mai poate ndrepta. De asemenea se propune completarea art. 266 din
46
Codul de procedur fiscal n vederea clarificrii unor aspecte
generate de aplicarea prevederilor Legii nr. 85/2014 privind
procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven, cu modificrile
i completrile ulterioare, cnd judectorul sindic admite n parte
creanele fiscale solicitate de organul fiscal pentru a fi nscrise la masa
credal, pe baza unei hotrri judectoreti pronunat n acest sens.
Astfel, debitorul este obligat doar la acoperirea creanelor admise la
masa credal, pentru diferena de valoare, creditorul nemaiavnd drept
de a o realiza, urmnd ca organul fiscal s procedeze la anularea
acesteia ulterior nchiderii procedurii insolvenei, atunci cnd creanele
nu sunt admise la masa credal potrivit legii, sub rezerva ca debitorul
s nu fi fost condamnat pentru bancrut simpl sau frauduloas, ori s
nu i se fi stabilit rspunderea pentru efectuarea de pli ori transferuri
frauduloase, inclusiv n cazul atragerii rspunderii acestuia.

Aceleai principii se aplic i n cazul debitorilor pentru care a fost


aprobat de ctre judectorul sindic un plan de reorganizare atunci cnd
creanele fiscale nu sunt acceptate n totalitate n planul de
reorganizare confirmat de judectorul sindic, sub rezerva ca debitorii
s se conformeze planului de reorganizare aprobat.
Totodat, se propune ca pe toat perioada derulrii procedurii
insolvenei sau reorganizrii judiciare, dup caz, creanele fiscale
restante administrate de organul fiscal central necuprinse n plan s nu
se sting, urmnd a se proceda la scderea acestora din evidena fiscal
n situaia n care planul de reorganizare a fost respectat cu succes, iar
n cazul n care acesta nu este respectat, aceste creane urmeaz a fi
realizate.

n scopul facilitrii recuperrii tuturor creanelor bugetare stabilite


prin hotrri judectoreti pronunate n materie penal, provenite din
svrirea de infraciuni, se propune completarea Codului de
procedur fiscal cu Capitolul XII1 Dispoziii speciale aplicabile
cazurilor speciale de executare silit stabilind reguli speciale astfel:
n cazul persoanelor arestate preventiv sau ncarcerate n
penitenciar, comunicarea actelor de executare s se realizeaze la locul
de detenie;
n cazul debitorilor aflai n insolven i pentru care s-a pronunat o
hotrre judectoreasc n materie penal, s nu se suspende procedura
individual de recuperare a creanelor bugetare, ci aceasta s continue
conform Codului de procedur fiscal;
s nu se emit titlu executoriu, ci organul de executare s procedeze
direct la aplicarea msurii de executare propriu-zise (poprire,
sechestru, etc.) avnd n vedere faptul c hotrrea judectoreasc
definitiv pronunat n materie penal este titlu executoriu, potrivit
47
legii i debitorul are cunotin deja de existena titlului executoriu;
s se aplice msurile de executare silit fr comunicare somaiei n
vederea evitrii ca n aceast perioad sumele de bani/bunurile s fie
ascunse sau risipite, dup caz.

Se propune modificarea alin. (5) al art. 276 din Codul de procedur


fiscal n sensul eliminrii convocrii organelor de inspecie fiscal de
ctre organul de soluionare n cazul n care contestatorul a solicitat
susinerea oral a contestaiei, avnd n vedere urmtoarele:
contribuabilul a beneficiat de dreptul de a fi informat de organele
de inspectie fiscala, att pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale ct
i la finalul aciunii de control, cu ocazia prezentrii proiectului
raportului de inspecie fiscal care conine constatrile i consecinele
lor fiscale, moment n care contribuabilul a avut posibilitatea
exprimrii punctului de vedere referitor la acestea;
organul de inspecie fiscal i expune punctul de vedere referitor la
aspectele cuprinse n contestaia fiscal depus de contribuabil prin
Referatul cu propuneri de soluionare, ce face parte integrant din
dosarul contestaiei i n care are obligaia de a rspunde la toate
argumentele contestatarului;
n cazul n care organul de soluionare are nevoie de lmuriri cu
privire la situaia de fapt dedus soluionrii, ntocmete solicitri n
scris organelor de inspecie fiscal cu privire la diversele aspecte
constatate pe parcursul soluionrii contestaiei;
n ceea ce privete eficientizarea activitii de inspecie fiscal, se
constat c deplasarea organelor de inspecie fiscal la susinerea oral
a contestaiei reprezint un efort semnificativ att financiar, de timp
ct i de resurs uman, n condiiile n care echipa de inspecie fiscal
este deja implicat n alt aciune de control, iar procedura de susinere
oral are loc la sediul organului de soluionare a contestaiei competent
care, de cele mai multe ori, este diferit de cel al organului care a
efectuat inspecia fiscal.

n vederea armonizrii cu prevederile Codului de procedur civil


se propune completarea art. 278 din Codul de procedur fiscal n
sensul stabilirii unei cauiuni inclusiv pentru ipoteza suspendrii unor
acte administrative fiscale al cror obiect nu este evaluabil n bani.
n plus, n situaia n care un act administrativ fiscal prin care sunt
individualizate obligaii fiscale principale este suspendat la executare
n condiiile Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, se
propune, pentru eliminarea interpretrilor, reglementarea expres la
art. 278 a faptului c toate efectele suspendrii s se rsfrng i
asupra actului administrativ prin care s-au individualizat obligaiile
accesorii aferente obligaiilor principale suspendate la executare. O
48
astfel de soluie legislativ ar avea ca fundament principiul de drept
potrivit cruia accesoriul urmeaz soarta principalului (accesorium
sequitur principale), astfel c, avnd n vedere faptul c actul
administrativ ce stabilete obligaiile accesorii este un act subsecvent
celui suspendat la executare, efectele suspendrii ar trebui s se
rsfrng i asupra acestui act subsecvent, inclusiv nenregistrarea n
cuprinsul certificatului de atestare fiscal a obligaiilor fiscale
accesorii.
Totodat, se clarific situaia cauiunii datorate pentru suspendarea
executrii actului administrativ fiscal n temeiul art. 15 din Legea nr.
554/2004 atunci cnd contribuabilul a obinut deja suspendarea
executrii actului n temeiul art. 14 din Legea contenciosului
administrativ, n sensul acceptrii i valorificrii cauiunii depus
pentru suspendarea actului administrativ fiscal potrivit art. 14 i cnd
se solicit suspendarea potrivit art. 15 din Legea contenciosului
administrativ.

Se propune modificarea alin. (3) al art. 279 din Codul de procedur


fiscal n sensul ncheierii unui nou act administrativ fiscal de ctre
organul fiscal n administrarea cruia se afl contribuabilul, avnd n
vedere faptul c n practic s-au ntlnit situaii n care organul emitent
al actului, desfiinat total sau parial n urma soluionrii contestaiei,
nu mai exist ca structur n cadrul A.N.A.F.
Totodat, se propune corelarea textului art. 279 alin. (4) i al art. 281
alin. (3) cu prevederile referitoare la efectuarea aciunilor de control
fiscal de la Titlul VI din Codul de procedur fiscal.

Se propune completarea Codului de procedur fiscal cu prevederi


referitoare la competena A.N.A.F. n activitatea de asisten reciproc
la recuperare, avnd n vedere c n legislaia naional, pentru
urmtoarele prevederi legale, nu exist autoritate competent
desemnat n acest sens.
n acest sens se propune ca Ministerul Finanelor Publice, prin
A.N.A.F. s fie autoritatea competent pentru aplicarea dispoziiilor
referitoare la asistena reciproc la recuperare n aplicarea
Regulamentului CE nr. 883/2004 al Parlamentului European i al
Consiliului privind coordonarea sistemelor de securitate social,
precum i Regulamentul CE nr. 987/2009 al Parlamentului European
i al Consiliului de stabilire a procedurii de punere n aplicare a
Regulamentului CE nr. 883/2004 privind coordonarea sistemelor de
securitate social.
Dup desemnarea autoritii competente prin modificarea Codului de
procedur fiscal, Ministerul Muncii i Justiiei Sociale, n calitate de
autoritate competent n domeniul securitii sociale, va informa
49
Comisia Administrativ de la nivelul Comisiei Europene, faptul c
A.N.A.F. este instituia competent n recuperarea creanelor
reprezentnd contribuii sociale precum i a creanelor definite la art.
3353 litera d).
Urmare a ratificrii Conveniei OECD privind asistena
administrativ reciproc n domeniul fiscal, prin Legea nr. 13/2014
pentru ratificarea Conveniei privind asistena administrativ reciproc
n domeniul fiscal, adoptat la Strasbourg la 25 ianuarie 1988, i a
Protocolului de modificare a Conveniei privind asistena
administrativ reciproc n domeniul fiscal, adoptat la Paris la 27 mai
2010, semnate de partea romn la 15 octombrie 2012, ncepnd cu
data de 01.11.2014, Romnia are dreptul de aplicare a dispoziiilor
Conveniei mai sus amintite.
Precizm c, n anexa B Autoriti competente la Convenie, este
menionat Ministerul Finanelor Publice sau reprezentantul su
autorizat. Astfel, se constat c pentru activitatea de asisten
reciproc la recuperare, A.N.A.F. nu este autorizat sau desemnat
pentru a desfura aceast activitate n baza acestor prevederi.
n ceea ce privete Conveniile de evitare a dublei impuneri,
menionm c, dup aprobarea la data de 1 aprilie 2014 a Ordinului
preedintelui A.N.A.F. nr. 563 privind Regulamentul de organizare i
funcionare al aparatului propriu al A.N.A.F., competena legat de
acordarea asistenei n colectarea impozitelor prevzut de Conveniile
de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state revine
Direciei generale de reglementare a colectrii creanelor bugetare din
cadrul A.N.A.F. ns, aceast competen nu este stabilit prin act
normativ cu putere de lege, astfel cum s-a prevzut n cazul aplicrii
prevederilor TITLUL X - Aspecte internaionale, Capitolului II -
Asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de
taxe, impozite, drepturi i alte msuri, dispoziii prin care s-a stabilit ca
prin ordin al preedintelui A.N.A.F. s fie desemnat biroul central de
legtur. Prin Ordinul preedintelui .A.N.A.F. nr. 3730/21.12.2015, la
nivelul A.N.A.F., n cadrul Direciei generale de reglementare a
colectrii creanelor bugetare Serviciul de reglementare a recuperrii
creanelor bugetare prin colaborare interstatal funcioneaz Biroul
central de legtur, care este responsabil pentru contactele cu alte state
membre n domeniul asistenei reciproce la recuperare, precum i
pentru contactele cu Comisia European.

Se propune reglementarea unei sanciuni pentru nedepunerea de


ctre persoanele fizice, la termenele prevzute de lege, a
Chestionarului pentru stabilirea rezidenei persoanei fizice la sosirea n
Romnia, respectiv a Chestionarului pentru stabilirea rezidenei
persoanei fizice la plecarea din Romnia.
50
Pentru asigurarea coerenei i voinei legiuitorului n procesul de
emitere a legislaiei subsecvente legislaiei fiscale, se propune
modificarea art. 342 pentru ca normele sau instruciunile necesare
aplicrii unitare a Codului de procedur fiscal elaborate de A.N.A.F.
sau alte ministere, s se supun avizrii Ministerului Finanelor
Publice naintea aprobrii.

Se propune modificarea art. 343 din Codul de procedur fiscal n


sensul c organele fiscale sunt scutite de taxe , tarife, comisioane,
cauiuni i alte sume pentru cererile, aciunile i orice alte msuri pe
care le ndeplinesc n vederea administrrii creanelor fiscale, cu
excepia celor privind comunicarea actului administrativ fiscal, avand
n vedere faptul c orice cheltuial pus n sarcina organlor fiscale,
astfel cum sunt definite de art. 1 din Codul de procedur fiscal,
greveaz bugetul general consolidat al statului.

Nu este cazul.
3. Alte informaii

Seciunea a 3-a
Impactul socioeconomic al actului normativ

1. Impactul Nu este cazul.


macroeconomic

11 Impactul asupra
mediului concurenial i Prezentul act normativ nu creeaz distorsiuni ale mecanismelor
domeniului ajutoarelor concureniale existente i nu are impact asupra domeniului
de stat ajutoarelor de stat.

Msurile propuse prin acest act normativ sunt favorabile


mediului de afaceri deoarece au ca obiect o mai bun claritate a
2. Impactul asupra
textului de lege, eliminnd interpretrile neunitare fie din partea
mediului de afaceri
organelor fiscale fie din partea contribuabililor.

21. Impactul asupra Msurile propuse prin acest act normative sunt de natur a
sarcinilor administrative contribui la reducerea sarcinilor administrative.

22. Impactul asupra S-a elaborat raportul testului IMM.


51
ntreprinderilor mici i
mijlocii

Nu este cazul.
3. Impactul social

4. Impactul asupra Nu este cazul.


mediului

Nu au fost identificate.
5. Alte informaii

Seciunea a 4-a
Impactul financiar asupra bugetului general consolidat, att pe termen scurt, pentru anul
curent, ct i pe termen lung (pe 5 ani)

- mil. lei -
Anul Urmtorii 4 ani Media pe 5
Indicatori
curent 2017 2018 2019 2020 ani
1 2 3 4 5 6 7

1) Modificri ale
veniturilor bugetare,
plus/minus, din care:
a) buget de stat, din
acestea:
(i) impozit pe profit
(ii) impozit pe venit

b) bugete locale:
(i) impozit pe profit
c) bugetul asigurrilor
sociale de stat:
(i) contribuii de asigurri
2) Modificri ale
cheltuielilor bugetare,
plus/minus, din care:
a) buget de stat, din
acestea:
(i) cheltuieli de personal
(ii) bunuri i servicii
b) bugete locale:
52
(i) cheltuieli de personal
(ii) bunuri i servicii
c) bugetul asigurrilor
sociale de stat:
(i) cheltuieli de personal
(ii) bunuri i servicii
3) Impact financiar,
plus/minus, din care:
a) a) buget de stat
b) b) bugete locale
4) Propuneri pentru
acoperirea creterii
cheltuielilor bugetare
5) Propuneri pentru a
compensa reducerea
veniturilor bugetare
6) Calcule detaliate
privind fundamentarea
modificrilor veniturilor
i/sau cheltuielilor
bugetare

7) Alte informaii

Seciunea a 5-a
Efectele actului normativ asupra legislaiei n vigoare

1. Msuri normative necesare pentru


aplicarea prevederilor actului
normativ
a) acte normative n vigoare ce vor fi Ordine ale preedintelui A.N.A.F. pentru
modificate sau abrogate, ca urmare a modificarea/completarea ordinelor date n
intrrii n vigoare a actului normativ; aplicarea Codului de procedur fiscal i care
vizeaz norme modificate/completate prin prezenta
b) acte normative ce urmeaz a fi ordonan
elaborate n vederea implementrii Ordin al ministrului dezvoltrii regionale,
noilor dispoziii administraiei publice i fondurilor europene
privind tipurile de creane fiscale adminisitrate de
organul fiscal local care se pltesc n contul unic.
Ordin al preedintelui A.N.A.F. pentru aprobarea
Procedurii de emitere a deciziilor referitoare la
obligaiile fiscale accesorii n funcie de vechimea,
cuantumul i starea juridic a contribuabilului;
53
Ordin al preedintelui A.N.A.F. pentru aprobarea
Procedurii de aplicare difereniat a msurilor de
executare silit;
Ordin al preedintelui A.N.A.F. pentru aprobarea
Procedurii de vnzare la licitaie prin mijloace
electronice n cazul creanelor administrate de
organul fiscal central;
Ordin al ministrului dezvoltrii regionale,
administraiei publice i fondurilor europene
pentru aprobarea Procedurii de vnzare la licitaie
prin mijloace electronice n cazul creanelor
administrate de organul fiscal local.
Ordin al ministrului finanelor publice pentru
aprobarea procedurii de colaborare dintre organul
fiscal central i notarul public potrivit art. 160 din
Codul de procedur fiscal
Ordin al ministrului dezvoltrii regionale,
administraiei publice i fondurilor europene
pentru aprobarea procedurii de colaborare dintre
organul fiscal local i notarul public potrivit art.
160 din Codul de procedur fiscal

11) Compatibilitatea actului normativ Nu este cazul


cu legislaia n domeniul achiziiilor
publice

2) Conformitatea actului normativ cu


legislaia comunitar n cazul
proiectelor ce transpun prevederi Nu este cazul
comunitare

Nu este cazul.
3) Msuri normative necesare aplicrii
directe a actelor normative comunitare

4) Hotrri ale Curii de Justiie a Nu este cazul


Uniunii Europene
5) Alte acte normative i/sau
Nu este cazul
documente internaionale din care
decurg angajamente
6) Alte informaii
Nu este cazul.

54
Seciunea a 6-a
Consultrile efectuate n vederea elaborrii actului normativ

Au fost consultate Uniunea


Naional a Notarilor Publici din
Romnia, Asociaia Romn a
Bncilor, Autoritatea de
1) Informaii privind procesul de consultare cu Supraveghere Financiar, Uniunea
organizaii neguvernamentale, institute de Naional a Societilor de
cercetare i alte organisme implicate Intermediere i Consultan n
Asigurri din Romnia, Uniunea
Naional a Executorilor
Judectoreti, Patronatul Creditului
IFN, EFI Garant Group IFN S.A.

2) Fundamentarea alegerii organizaiilor cu care a Organizaiile care au fost


avut loc consultarea, precum i a modului n care selectate pentru consultare reprezint
activitatea acestor organizaii este legat de categorii de contribuabili/pltitori
obiectul actului normativ vizaii de msurile propunse prin
prezentul proiect de act normativ.

Proiectul de act normativ a fost


3) Consultrile organizate cu autoritile transmis spre consultare i structurilor
administraiei publice locale, n situaia n care asociative ale autoritilor publice
actul normativ are ca obiect activiti ale acestor locale, conform dispoziiilor H.G. nr.
autoriti, n condiiile Hotrrii Guvernului nr. 521/2005 privind procedura de
521/2005 privind procedura de consultare a consultare a structurilor asociative ale
structurilor asociative ale autoritilor autoritilor administraiei publice
administraiei publice locale la elaborarea locale la elaborarea proiectelor de
proiectelor de acte normative acte normative.

4) Consultrile desfurate n cadrul consiliilor


interministeriale, n conformitate cu prevederile Nu este cazul.
Hotrrii Guvernului nr. 750/2005 privind
constituirea consiliilor interministeriale
permanente

5) Informaii privind avizarea de ctre:

Proiectul prezentului act normativ a


a) Consiliul Legislativ fost avizat favorabil de Consiliul
Legislativ prin avizul nr.707/2017.
b) Consiliul Suprem de Aprare a rii Nu este cazul
55
Proiectul prezentului act normativ a
fost avizat favorabil de Consiliul
c) Consiliul Economic i Social
Economic i Social prin avizul
nr.4263/29.08.2017.
d) Consiliul Concurenei Nu este cazul.
Nu este cazul.
e) Curtea de Conturi
Nu este cazul.
6) Alte informaii

Seciunea a 7-a
Activiti de informare public privind elaborarea i implementarea actului normativ

Proiectul de act normativ a fost


publicat pe site-ul Ministerului
Finanelor Publice potrivit
dispoziiilor Legii nr. 52/2003 privind
1) Informarea societii civile cu privire la transparena decizional n
necesitatea elaborrii actului normativ administraia public, republicat i a
fost dezbattut n cadrul Comisiei de
Dialog Social la care particip
reprezentani ai organismelor
interesate.

2) Informarea societii civile cu privire la


eventualul impact asupra mediului n urma
implementarii actului normativ, precum i efectele Nu este cazul.
asupra sntii i securitii cetenilor sau
diversitii biologice

3) Alte informaii
Nu este cazul.

Seciunea a 8-a
Msuri de implementare

1) Msurile de punere n aplicare a actului


normativ de ctre autoritile administraiei
publice centrale i/sau locale nfiinarea unor
Nu este cazul
noi organisme sau extinderea competenelor
instituiilor existente

56
Nu este cazul
2) Alte informaii

Fa de cele prezentate, a fost promovat prezenta Ordonan a Guvernului


pentru modificarea i completarea Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur
fiscal.

Ministrul finanelor publice

Ionu Mia

57