Regim fiscal valorificare ambalaje – speță

by Popa Roxana-Flavia | Sat, May, 2017 |

Monografii contabile | 0 comments

http://prcontrol.ro/blog/regim-fiscal-valorificare-
ambalaje-speta/

taxe

Data publicării: 27 mai 2017

Situație: O societate ABC SRL achiziționează

mărfuri din Uniunea Europeana (UE) în ambalaj
carton și lemn. Ambalajele nu se regăsesc pe
factura de marfă și nici pe o factura emisă
separat. Ambalajele de lemn sunt facturate
către angajații societății sau folosite pentru
consum propriu la funcționarea centralei
termice.
Cum se întocmește factura către persoanele
fizice angajate și monografia acestora? Care
este modul de declarare la fondul de mediu?

Soluție: Conform dispozițiilor OMFP nr.

1802/2014 pentru aprobarea Reglemenăarilor
contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale
consolidate, la data intrării în entitate, bunurile
primite cu titlu gratuit se evalueaza la
valoarea justă.

Ambalajele din lemn și carton sunt clasificate

în acest caz, drept mărfuri pentru partea care
este valorificată prin vânzare către terți,
respectiv, materiale consumabile pentru
partea care este utilizată pentru consum
propriu la centrala termică a entității.

Monografie contabilă:
la data intrării în entitate, societatea
înregistrează ambalajele la valoare justă și se
întocmește nota de recepție:

381 “Ambalaje” = 7588 „Alte venituri din

exploatare”

ambalajele se transferă la mărfuri, care

urmează să fie valorificate prin vânzarea către
clienți:

371 „Mărfuri” = 381 “Ambalaje”

la valoarea de înregistrare;

vânzarea ambalajelor către clienți:

4111 „Clienți” = %
707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” la
valoarea de vânzare;

4427 „TVA colectata”

descărcarea gestiunii ambalajelor valorificate

prin vânzare:

607 „Cheltuieli privind mărfurile” = 371

„Marfuri” la valoarea de înregistrare a
ambalajelor

înregistrarea clasificării ambalejelor drept

materiale consumabile, pentru partea utilizată
la centrala termică:

3028 „Alte materiale consumabile” = 381

„Ambalaje” la valoarea justă;

consumul propriu la centrala termică:

6028 „Ch. privind alte = 3028 „ Alte
materiale la valoarea justă

materiale consumabile”
consumabile”

Conform prevederilor art.331 alin (2) lit. a)

pct.1-3 din Legea nr 227/2015 privind Codul
fiscal, se aplica taxare inversă pentru
următoarele operațiuni:

1.deșeuri feroase și neferoase, de rebuturi

feroase și neferoase, inclusiv produse
semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea
sau topirea acestora;

2.reziduuri și alte materiale reciclabile

alcatuite din metale feroase și neferoase,
aliajele acestora, zgură, cenușă și reziduuri
industriale ce conțin metale sau aliajele lor;

3.deșeuri de materiale reciclabile și materiale

reciclabile uzate constând în hârtie, carton,
material textil, cabluri, cauciuc, plastic,
cioburi de sticlă și sticlă;

În vederea aplicării măsurilor de simplificare

este obligatoriu ca ambii parteneri care
participa la tranzacție să fie înregistrați în
scopuri de TVA.

Având în vedere că deșeul din lemn nu este

enumerat în precizările de mai sus, rezultă
faptul că pentru acest deșeu nu se aplică
măsurile de simplificare.
În cazul societății ABC SRL nu se pot aplica
măsurile de simplificare enunțate anterior
întrucât persoanele fizice cărora le sunt
vândute ambalajele nu sunt înregistrate în
scopuri de TVA în România.

Referitor la fondul de mediu, potrivit

prevederilor art.9 alin. (1) lit.d) din OUG. nr.
196/2005 privind Fondul pentru mediu, cu
modificările și completările ulterioare,
veniturile Fondului pentru mediu se constituie
din:

…………………

d) o contribuție de 2 lei/kg, datorată de

operatorii economici care introduc pe piața
naționala bunuri ambalate, care distribuie
pentru prima data pe piața națională ambalaje
de desfacere, și de operatorii economici care
închiriază, sub orice formă, cu titlu profesional,
ambalaje, pentru diferența dintre cantitățile de
deșeuri de ambalaje corespunzătoare
obiectivelor minime de valorificare sau
incinerare în instalații de incinerare cu
recuperare de energie și de valorificare prin
reciclare prevăzute în anexa nr.3 și cantitățile
de deșeuri de ambalaje efectiv valorificate sau
incinerate în instalații de incinerare cu
recuperare de energie și valorificate prin
reciclare;

Conform prevederilor din Metodologia de calcul

al contribuțiilor și taxelor datorate la fond,
introducere pe piața națională este furnizarea
pentru prima data spre distribuire, consum sau
utilizare a unui produs pe piața națională, în
cursul unei activități comerciale desfășurate
cu titlu profesional, fie în schimbul unei plăți,
fie gratuit.
În cazul produselor dintr-o țară terță sau dintr-
un alt stat membru al Uniunii Europene
introduse pe piața națională de operatorul
economic înregistrat în România, momentul
introducerii pe piața națională îl reprezintă
momentul importului/achiziției.

Potrivit prevederilor art. 21 din Metodologia de

calcul al contribuțiilor și taxelor datorate la
fond obligația de a plăti la Fondul pentru mediu
contribuția de 2 lei/kg revine operatorilor
economici:

care introduc pe piața națională produse

ambalate, pentru ambalajele primare,
secundare și terțiare folosite pentru ambalarea
produselor lor;

care ambalează produse ambalate, pentru

ambalajele secundare și terțiare pe care le
introduc pe piața națională;
care distribuie pentru prima data pe piața
națională ambalaje de desfacere, pentru
respectivele ambalaje distribuite pe piața
națională;

care dau spre închiriere, sub orice formă, cu

titlu profesional, ambalaje, pentru respectivele
ambalaje introduse pe piața națională.

Prin urmare, obligația de a plăti la Fondul

pentru mediu contribuția de 2 lei/kg revine
societății pentru ambalaje terțiare (ambalaje
de transport) pentru mărfurile achiziționate
intracomunitar din alte state membre
societatea fiind considerată operator
economic ce introduce ambalaje pe piața
națională.

Ambalaj terțiar – ambalaj pentru transport –

ambalaj conceput pentru a ușura manipularea
și transportul unui număr de unități de vânzare
sau ambalaje grupate, în scopul prevenirii
deteriorării în timpul manipulării ori
transportului. Ambalajul pentru transport nu
include containerele rutiere, feroviare, navale
sau aeriene.

Această contribuție se plătește anual pentru

diferența dintre cantitățile corespunzătoare
obiectivelor anuale de valorificare sau
încinerare în instalații de incinerare cu
recuperare de energie, prevăzute în anexa nr. 3
la Ordonanța de urgență a Guvernului nr.
196/2005, aprobată cu modificări și completări
prin Legea nr. 105/2006, cu modificările și
completările ulterioare, și cantitățile de
deșeuri de ambalaje efectiv valorificate sau
incinerate în instalații de incinerare cu
recuperare de energie.

Conform prevederilor art.23, operatorii

economici prevăzuți la art. 21 care realizează
obiectivele anuale de valorificare sau
încinerare în instalații de incinerare cu
recuperare de energie a deșeurilor de ambalaje
în mod individual, conform prevederilor art. 16
alin. (2) lit. a) din Hotărârea Guvernului nr.
621/2005 privind gestionarea ambalajelor și a
deșeurilor de ambalaje, cu modificările și
completările ulterioare, sunt obligați:

să stabilească lunar, pentru fiecare tip de

material, cantitățile de ambalaje pentru care
există obligația de a plăti potrivit art. 21;

să stabilească lunar, pentru fiecare tip de

material, cantitățile de deșeuri de ambalaje
produse, precum și cantitățile de ambalaje
preluate/colectate de pe piața națională și
incredințate spre valorificare sau incinerare în
instalații de incinerare cu recuperare de
energie, excluzând deșeurile de producție;
să declare lunar, până la data de 25 inclusiv a
lunii următoare celei în care s-a desfășurat
activitatea, cantitățile de ambalaje totale și pe
fiecare tip de material pentru care există
obligația de a plăti potrivit art. 21, cantitățile
de deșeuri de ambalaje din fiecare tip de
material valorificate sau incinerate în instalații
de incinerare cu recuperare de energie și
cantitățile de deșeuri de ambalaje din fiecare
tip de material valorificate prin reciclare;

să declare și să plăteasca anual, până la data

de 25 a lunii ianuarie a anului următor celui în
care s-a desfășurat activitatea, suma datorată
potrivit Ordonanței de urgență a Guvernului nr.
196/2005, aprobată cu modificări și completări
prin Legea nr. 105/2006, cu modificările și
completările ulterioare, pentru neîndeplinirea
obiectivelor anuale de valorificare sau
incinerare în instalații de incinerare cu
recuperare de energie a deșeurilor de ambalaje
pentru care există obligația de a plăti potrivit
art. 21.

Prin urmare, factura emisă către persoanele

fizice angajate, pentru vânzarea ambalajelor se
întocmește potrivit prevederilor din Codul
fiscal, contrapartida obținută în urma
valorificării acestora, constituind baza
impozabilă pentru taxa pe valoarea adăugată,
întrucât nu pot fi aplicate măsurile de
simplificare.

Potrivit Ordinului Ministrului Mediului

nr.591/2017, cu aplicare din 24 aprilie 2017,
termenele de declarare a obligaţiilor la Fondul
pentru mediu sunt prevăzute în actele
normative în vigoare, astfel:

5.anual, până la data de 25 ianuarie inclusiv,

pentru obligaţiile de plată aferente anului
precedent, reprezentând:
………………….

b)contribuţia de 2 lei/kg, datorată de operatorii

economici care introduc pe piaţa naţională
bunuri ambalate, care distribuie pentru prima
dată pe piaţa naţională ambalaje de desfacere,
şi de operatorii economici care închiriază, sub
orice formă, cu titlu profesional, ambalaje,
pentru diferenţa dintre cantităţile de deşeuri
de ambalaje corespunzătoare obiectivelor
minime de valorificare sau incinerare în
instalaţii de incinerare cu recuperare de
energie şi de valorificare prin reciclare
prevăzute în anexa nr. 3 la Ordonanţa de
urgenţă a Guvernului nr. 196/2005, aprobată cu
modificări şi completări prin Legea nr.
105/2006, cu modificările şi completările
ulterioare, şi cantităţile de deşeuri de
ambalaje efectiv valorificate sau incinerate în
instalaţii de incinerare cu recuperare de
energie şi valorificate prin reciclare în mod
individual.
Colectare deseuri. Inregistrari contabile

Partajare63

de InfoTva.ro la 14 Iun. 2012 Exclusiv

Tags: colectare deseuri, inregistrari contabile,

firma, deseuri periculoase, intrare gestiune

Analizam situatia unei firme care colecteaza

deseuri de orice fel, periculoase si
nepericuloase si in functie de natura lor le
valorifica la Remat sau le duce la alte firme
spre incinerare, in incercarea de a reda
inregistrarile contabile corecte de la intrarea
acestora in gestiune pana la descarcarea
gestiunii si lichidarea stocului de astfel de
deseuri. Firma are contract de prestari servicii
cu diverse service-uri auto pentru preluarea
deseurilor, dar in acelasi timp se si incarca in
gestiune cu cantitatile preluate de la acestia
fara valoare (valoare 0).

Raspuns:

In linii mari, activitatea este de comert cu

deseuri.

Ca urmare, vom avea urmatoarele situatii:

1) Intrare deseuri nepericuloase de la persoane

juridice

a) inregistrare marfa - pe baza de factura

emisa de acestea:

371 = 401 1000 lei

4426 = 4427 240 lei - conditia pentru taxarea

inversa este ca ambii parteneri sa fie
inregistrati in scop de TVA

b) concomitent, constituirea fondului de mediu

de 3%:
401 = 447/analitic fond mediu 30 lei

c) plata facturii catre furnizor:

401 = 5121 970 lei

Autoturisme pe firma. Regim fiscal in 2018

Autoturisme pe firma. Regim fiscal in 2018

Vezi detalii

Cartea Verde a Contabilitatii 2018

Cartea Verde a Contabilitatii 2018

Vezi detalii

Asociatiile de proprietari. Contabilitate,

fiscalitate si contributii!

Asociatiile de proprietari. Contabilitate,

fiscalitate si contributii!

Vezi detalii
d) plata fondului de mediu pana la data de 25 a
lunii urmatoarecelei in care s-a constituit:

447 = 5121 30 lei

sau

2) Intrare deseuri nepericuloase de la persoane

fizice:

a) inregistrare marfa - pe baza de borderou de

achizitii si adeverinta (pe adeverinta se vor
mentiona fondul de mediu de 3% si impozitul
de 16%):

371 = 462 / analitic persoana fizica 1000 lei

b) concomitent, constituirea fndului de mediu

si a impozitului de 16%:

462 = % 190 lei

447 30 lei

446 160 lei

c) plata catre parsoana fizica:

462 = 5311 810 lei

d) plata fondului de mediu si a impozitului

retinute de la personele fizice (pana la data de
25 a lunii urmatoare retinerii;

impozitul de 16% va fi declarat pe formular 100

- la rubrica "Alte venituri", care va fi depus tot
pana in 25 a lunii urmatoare retinerii)

% = 5121 190 lei

447 30 lei

446 160 lei

Anual, pana la data de 28 februarie a anului

urmator, veti depune declaratia 205 pentru
"alte venituri", pe fiecare beneficiar de astfel
de venituri.

Impozitul retinut la sursa de 16% pentru

fiecare persoana fizica in parte este impozit
final pentru aceasta.
3) a) Vanzarea deseurilor la Remat - se
intocmeste factura in regim de taxare inversa:

4111 = 707

la TVA nu se inregistreaza nimic

b) descarcarea gestiunii de marfa:

607 = 371

4) Colectarea deseurilor periculoase reprezinta

o prestare de serviciu, pentru care veti intocmi
o Anexa sau un proces Verbal in care se vor
mentiona efectiv

cantitatile de deseuri ridicate de la client si

felul acestora si factura de prestare se
serviciu in regim de TVA normal ( acestea nu
pot sta la dvs. in firma mai mult de 48 de ore,
trebuind duse la
incinerator). Ca urmare, in firma dvs. nu se vor
inregistra cantitatile de deseuri ridicate, ci
numai factura emisa de dvs pentru prestare:

4111 = %

704

4427

La incinerator, veti preda deseurile pe baza de

Proces verbal si veti primi o factura de la firma
respectiva:

% = 401

628

4426

5) In ceea ce priveste deseurile colectate de la

service-uri auto, cestea sint deseuri fara
valoare, ca urmare in contabilitatea dvs se vor
inregistra doar antitativ cu pret zero (daca
softul va permie acest lucru). In caz contrar,
veti tine o evidenta extracontabila cu aceste
deseuri, pe feluri si cantitati.

Dvs. emiteti factura de servicii:

411 = %

704

4427

In general, de la un service auto se colecteaza

desuri considerate periculoase, care nu mai
pot fi revalorificate si care trebuie distruse in
conditii de maxima siguranta, de catre firme
special autorizate in acest sens.

La predarea acestora catre astfel de firme, veti

intocmi un aviz pe care se face mentiunea
"fara factura" si le veti scadea din
contabilitate doar cantitativ.

De la firma specializata veti primi factura de

servicii:

% = 401
628

4426

Baza legala:

- Codul fiscal - art. 78 si 79 impreuna cu

normele aferente; art. 93;

- Legea 211/2011 privind regimul deseurilor;

- punctul VII din Ordinul 3512/2008 privind

documentele financiar-contabile - cu
modficarile si completarile ulterioare;

- HG 235/2007 privind gestionarea uleiurilor

uzate - cu modficarile si completarile
ulterioare;

- HG 1061/2008 privind transportul deseurilor

periculoase si nepericuloase pe teritoriul
Romaniei, plus normele de aplicare, aprobate
prin Ordinul

nr. 613 / 2009

- HG 856/2002 privind evidenta gestiunii
deseurilor si pentru aprobarea listei cuprinzind
deseurile, inclusiv deseurile periculoase.

Autor: In

Colectare mase plastice:

346=711

Transfer mase plastice de la punct de lucru 1:

482=346

Intrare prin transfer in punct de lucru 2

301=482 cu valoarea deseurilor din care

rezulta peturi, bidoane( aceasta in cazul in
care deseurile respective se folosesc ca si
materie prima tot la Dvs. in firma, pentru a fi
prelucrate)

si
346=482 cu valoarea gunoiului ce se obtine din
sortare

Valoarea insumata a conturilor 301 si 346

trebuie sa fie egala cu valoarea deseurilor ce
au iesit din punctul de lucru 1.

Concomitent, descarcarea valorii gunoiului (ca

deseu) din contabilitate pe baza procesului
verbal de distrugere :

711=346
Speta: Marfa degradata – valorificare deseuri

Speta: Marfa degradata – valorificare deseuri

Discutam despre o societate care are marfa

degradata (in urma dezmembrarii rezulta
metal, lemn, plastic si sticla). S-au
dezmembrat 24 bucati din marfa si au rezultat
x kg de deseu.

Vom vedea care este monografia contabila si

daca, dupa ce se da in consum marfa, se obtin
deseurile pe tip de deseu 345 (346) = 711. De
asemenea, daca marfa dezmembrata are
valoarea de 1.000 lei, vom vedea la ce pret se
inregistreaza deseurile avand in vedere ca
pretul de vanzare al acestora va fi mult mai
mic decat 1000 lei.

Cheltuiala cu marfa degradata este deductibila

fiscal in cazul in care se valorifica drept
deseuri chiar daca la o valoare mult mai mica
decat pretul de achizitie?

Inregistrarea dezmembrarilor:

607 = 371 -1000 lei

Obtinerea deseurilor se inregistreaza:

346 = 711

Vanzarea deseurilor, cu taxare inversa la

beneficiar:

411 = 703

Descarcarea gestiunii de deseurile vandute

711 = 346
Dezmembrarea marfurilor si scoaterea din
gestiune se face pe baza procesului verbal de
scoatere din functiune a mijloacelor fixe/de
declasare a unor bunuri materiale.

Deseurile inregistrate se evidentiaza prin

intocmirea si completarea bonului de predare,
transfer, restituire ca bon de predare a
materialelor refolosibile la magazie si ca bon
de transfer intre doua gestiuni aflate in incinta
unitatii daca gestiunea de produse obtinute in
urma dezmembrarii este distincta de gestiunea
marfurilor ce urmeaza a fi vandute.

La determinarea costului de productie al unui

bun se includ costurile de achizitie a materiilor
prime si materialelor consumabile si
cheltuielile de productie direct atribuibile
bunului.
In costul de productie se cuprind cheltuielile
directe aferente productiei, cum sunt:

– materiale directe,

– energie consumata in scopuri tehnologice,

– manopera directa si alte cheltuieli directe de

productie,

– costul proiectarii produselor,

– cota cheltuielilor indirecte de productie

alocata in mod rational ca fiind legata de
fabricatia acestora.

– costurile indatorarii care sunt direct

atribuibile achizitiei, constructiei sau
productiei unui activ cu ciclu lung de fabricatie
pot fi incluse in costul acelui activ.

La identificarea si evaluarea cheltuielilor de

productie ce intra in componenta costurilor de
productie ale stocurilor se au in vedere toate
particularitatile specifice proceselor de
productie, fundamentate pe criterii economice.

Pentru determinarea acelor cheltuieli care

sunt aferente procesului de productie,
societatile organizeaza contabilitatea de
gestiune.

In cadrul contabilitatii de gestiune, cheltuielile

de exploatare preluate din contabilitatea
financiara se clasifica in:

– Cheltuieli directe;

Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care

se identifica pe un anumit obiect de calculatie
inca din momentul efectuarii lor si ca atare se
includ direct in costul obiectelor respective.
Cheltuielile directe cuprind: costul de achizitie
al materiilor prime si materialelor directe
consumate, energia consumata in scopuri
tehnologice, manopera directa (salarii,
asigurari si protectia sociala etc.), alte
cheltuieli directe.

– Cheltuieli indirecte;

Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care

nu se pot identifica si atribui direct pe un
anumit obiect de calculatie, ci privesc intreaga
productie a unei sectii sau a persoanei juridice
in ansamblul ei. Cheltuielile indirecte cuprind:
regia fixa de productie si regia variabila de
productie. Alocarea regiei fixe asupra
costurilor se face pe baza capacitatii normale
de productie.
– Cheltuieli de desfacere care nu se regasesc
in costul bunurilor;

– Cheltuieli generale de administratie care nu

se regasesc in costul bunurilor.

In masura in care nu se pot determina

costurile de productie ale deseurilor, acestea
se inregistreaza in contabilitate la valoarea
justa, respectiv, pretul la care pot fi
valorificate pe piata deseurile.

De exemplu daca pretul de valorificare al

fierului este de 0,7 lei /kg si se obtin 20 kg fier
vechi se inregistreaza

346 = 711 14 lei (20 x 0,7)

Potrivit art. 25 din Legea nr. 227/2015 nu sunt

deductibile cheltuielile privind bunurile de
natura stocurilor sau a mijloacelor fixe
amortizabile constatate lipsa din gestiune ori
degradate, neimputabile, precum si taxa pe
valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este
datorata.

Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul

in care stocurile/mijloacele fixe amortizabile
se inscriu in oricare dintre urmatoarele
situatii/conditii:

1. au fost distruse ca urmare a unor calamitati

naturale sau a altor cauze de forta majora, in
conditiile stabilite prin norme;

2. au fost incheiate contracte de asigurare;

3. au fost degradate calitativ si se face dovada

distrugerii;

4. au termen de valabilitate/expirare depasit,

potrivit legii;
Potrivit art. 304 alin (2) din legea 227/2015 nu
se ajusteaza deducerea initiala a taxei in cazul
bunurilor distruse, pierdute sau furate, in
conditiile in care aceste situatii sunt
demonstrate sau confirmate in mod
corespunzator de persoana impozabila.

Prin urmare pentru bunurile care sunt

dezmembrate in vederea obtinerii de deseuri
iar acestea dunt valorificate prin centrele de
colectare, cheltuiala este deductibila si nu
este necesara ajustarea TVA.

Sursa: contabilul.ro

Data aparitiei: 29 ianuarie 2016