 Ierarhia deseurilor: (ordinea de prioritate)

1.Prevenirea

2.Pregatirea pentru reutilizare

3.Reciclarea

4.Alte operatiuni de valorificare, inclusive valorificarea energetic

5.Eliminarea

 Diferentierea deseurilor de subproduse

 Incetarea statutului de deseu
 Lista deseurilor- din care: evidentierea deseurilor periculoase pe baza buletinelor de analiza de
la producatorii si detinatorii de deseuri
 Raspunderea extinsa a producatorului (REP)

1.Incurajarea proiectarii de produse care sa aiba effect redus asupra mediului si care sa genereze o
cantitate scazuta de deseuri

2.Asigurarea valorificarii si eliminarii produselor care au devenit deseuri

3.Incurajarea productiei, dezvoltarii s comercializarii de produse cu utilizari multiple, durabile tehnic

4.Acceptarea produselor returnate

5.Punerea la dispozitia publicului a informatiilor cu privire la caracterul reutilizabil si reciclabil

 Obligatia valorificarii conform ierarhiei deseurilor – procedura

 Obligatia de a acoperi de la 1 ian 2019 a costurilor de gestionare a deseurilor din deseurile
municipale pt care se aplica REP (salubritate?)
 Obligatia, in calitate de titular de autorizatie de construire si/sau desfiintare, de a gestiona
deseurile din constructii si desfiintari, a.i. sa atinga pana la 31.12.2020 un nivel de pregatire pt
reutilizare, reciclare, alte operatiuni de valorificare inclusive ramblererminim 70% din masa
desurilor nepericuloase
 Obligatia de a supune deseurile care nu au fost eliminate operatiunii de eliminare in cond.art.20
 Sa aiba persoana desemnata, instruita in domeniul gestiunii deseurilor-cursuri de specialitate
 Controlul deseurilor periculoase-stocare separate, etichetare
 Gestionare uleiuri uzate HG 235/2007
 Derogari: eliminarea propriilor deseuri nepericuloase la locul de productie; valorificarea
deseurilor
 Sa pastreze evidenta gestiunii deseurilor cel putin 3 ani
L249

-Nivel concentratii Pb, Cd, Hg, Cr hexa; Exceptie sticla cristal

-Circulatia ambalajelor reutilizabile prin schimb, cu respectarea Lg ctb. Si cod fiscal; Garantie baneasca
0,5 le/ambalaj martie 2019

-Introducerea de “reutilizabil” 5% ; 0,1 – 3 litri; organizarea preluarii in procent de 80% -2020

-Nereutilizabile 0,1 – 3 litri; system de garantie returnare 2021

-Incetarea reutilizarii: info comercianti; preluare inca 6 luni

-Op comert amanuntul-obligatii reutilizabile –art 13

-Obiective anuale –

-art.16- obligatii preluare si valorificare de la consumatori finali- op care introduce pe piata produse
ambulate; op care achiz din import sau IC; op care supraambaleaza; op care dau spre inchiriere

-sa fie inregistrati la ANM; inreg se face prin prima declaratie

-Lista operatorilor publicata de ANM

-Obligatii – evidenta cantitativa si REP pt A introduce pe piata, pe tip de material, tip de ambalaj
(I,II,transport)

-sa asigure reciclarea sau valorificarea A primare returnate si care au devenit deseuri;

- sa asigure colectarea si reciclarea sau valorificarea D de ambalaje din comert si industrie

- sa acopere costurile pt colectare si transp A primare folosite provenite de la produsele

ambulate destinate consumului populatiei, luand in calcul veniturile obtinute din vanzarea ca materii
prime secundare sau garantiilor nerevendicate.

- sa acopere costurile ….serv de salubrizare

- sa indeplineasca obiectivele anuale

Obligatii distribuitori

Obligatii comert cu amanuntul – art 20

- Obligatii – masuri de prevenire a generarii de deseuri, reducerea consumului specific de material

Ambalaj primit gratuit. Inregistrari contabile
09-Iul-2019

1175
"Societate platitoare de TVA importa marfa din UE si extracomunitar, marfa este ambalata in carton, plastic si palet lemn. In
majoritatea cazurilor pe factura nu este trecut ambalajul sau daca este trecut, este fara pret, doar pe CMR (documentul de
vama) este trecut ambalajul, unde scrie valoarea neta, valoarea bruta. Avand in vedere ca am avut control de la AFM trebuie
sa dovedim ca ambalajul respectiv este trimis la reciclare sau trimis inapoi la furnizor.
Intrebarea este: cum inregistrez in contabilitate ambalajul?
1. daca nu este pe factura deloc sau
2. daca este cu pretul 0. Pe baza de documente de la vama CMR pot sa inregistrez la contul 346 si la ce pret? Cum se ia
(primit cu titlu gratuit) la pretul pietei? Va rog, monografia contabila pentru receptia ambalajului sau deseului de ambalaj si
vanzarea mai departe la un centru de colectare sau trimis inapoi la furnizor."

Raspunsul specialistului
Conform prevederilor de la pct. 75 alin. (1) si (2) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014:
"75.
(1) La data intrarii in entitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, care se
stabileste astfel:
a) la cost de achizitie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b) la cost de productie - pentru bunurile produse in entitate;

c) la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii - pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social;
d) la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
In cazurile mentionate la lit. c) si d), valoarea de aport si, respectiv, valoarea justa se substituie costului de achizitie.

(2) Valoarea justa a activelor se determina, in general, dupa datele de evidenta de pe piata, printr-o evaluare efectuata, de
regula, de evaluatori autorizati, potrivit legii.
In situatia in care nu exista date pe piata privind valoarea justa, din cauza naturii specializate a activelor si a frecventei
reduse a tranzactiilor, valoarea justa se poate determina prin alte metode utilizate, de regula, de catre evaluatori autorizati,
potrivit legii."

Atat in situatia in care ambalajele nu sunt mentionate pe factura cat si in situatia in care sunt mentionate cu pret zero
ambalajele primite gratuit ce vor fi valorificate se inregistreaza la o valoare justa cu ajutorul contului 346 (346=7588). In acest
caz valoarea justa se stabileste in functie de pretul de valorificare a tipului respectiv de deseu (hartie,lemn, plastic).
Vanzare: 4111=701, 6588=346.

Ambalajele ce vor fi utilizate in acelasi scop pentru care au fost concepute se inregistreaza in contul 381 (381=7588).
Valoarea justa se stabileste in functie de starea ambalajului si pretul de vanzare pentru astfel de ambalaje, ori ambalaje
similare.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.
 Regim fiscal valorificare ambalaje – speță
by Popa Roxana-Flavia | Sat, May, 2017 | Monografii contabile | 0 comments

Data publicării: 27 mai 2017

Situație: O societate ABC SRL achiziționează mărfuri din Uniunea Europeana (UE) în ambalaj carton

și lemn. Ambalajele nu se regăsesc pe factura de marfă și nici pe o factura emis ă separat.

Ambalajele de lemn sunt facturate către angajații societății sau folosite pentru consum propriu la

funcționarea centralei termice.

Cum se întocmește factura către persoanele fizice angajate și monografia acestora? Care este

modul de declarare la fondul de mediu?

Soluție: Conform dispozițiilor OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglemenăarilor contabile

privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, la data

intrării în entitate, bunurile primite cu titlu gratuit se evalueaza la valoarea justă.

Ambalajele din lemn și carton sunt clasificate în acest caz, drept m ărfuri pentru partea care este

valorificată prin vânzare către terți, respectiv, materiale consumabile pentru partea care este

utilizată pentru consum propriu la centrala termică a entității.

Monografie contabilă:
 la data intrării în entitate, societatea înregistrează ambalajele la valoare just ă și se întocme ște nota
de recepție:

381 “Ambalaje” = 7588 „Alte venituri din exploatare”

ambalajele se transferă la mărfuri, care urmează să fie valorificate prin vânzarea c ătre clien ți:

371 „Mărfuri” = 381 “Ambalaje” la valoarea de înregistrare;

 vânzarea ambalajelor către clienți:

4111 „Clienți” = %

707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” la valoarea de vânzare;

4427 „TVA colectata”

 descărcarea gestiunii ambalajelor valorificate prin vânzare:

607 „Cheltuieli privind mărfurile” = 371 „Marfuri” la valoarea de înregistrare a

ambalajelor
 înregistrarea clasificării ambalejelor drept materiale consumabile, pentru partea utilizat ă la centrala
termică:

3028 „Alte materiale consumabile” = 381 „Ambalaje” la valoarea justă;

 consumul propriu la centrala termică:
 6028 „Ch. privind alte = 3028 „ Alte materiale la

valoarea justă

materiale consumabile” consumabile”

Conform prevederilor art.331 alin (2) lit. a) pct.1-3 din Legea nr 227/2015 privind Codul fiscal, se

aplica taxare inversă pentru următoarele operațiuni:

1.deșeuri feroase și neferoase, de rebuturi feroase și neferoase, inclusiv produse semifinite rezultate

din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora;

2.reziduuri și alte materiale reciclabile alcatuite din metale feroase și neferoase, aliajele acestora,

zgură, cenușă și reziduuri industriale ce conțin metale sau aliajele lor;

3.deșeuri de materiale reciclabile și materiale reciclabile uzate constând în hârtie, carton, material

textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticlă și sticlă;

În vederea aplicării măsurilor de simplificare este obligatoriu ca ambii parteneri care participa la

tranzacție să fie înregistrați în scopuri de TVA.

Având în vedere că deșeul din lemn nu este enumerat în precizările de mai sus, rezult ă faptul c ă

pentru acest deșeu nu se aplică măsurile de simplificare.

În cazul societății ABC SRL nu se pot aplica măsurile de simplificare enun țate anterior întrucât

persoanele fizice cărora le sunt vândute ambalajele nu sunt înregistrate în scopuri de TVA în

România.

Referitor la fondul de mediu, potrivit prevederilor art.9 alin. (1) lit.d) din OUG. nr. 196/2005 privind

Fondul pentru mediu, cu modificările și completările ulterioare, veniturile Fondului pentru mediu se

constituie din:

…………………
1. d) o contribuție de 2 lei/kg, datorată de operatorii economici care introduc pe piața naționala bunuri
ambalate, care distribuie pentru prima data pe piața națională ambalaje de desfacere, și de operatorii
economici care închiriază, sub orice formă, cu titlu profesional, ambalaje, pentru diferen ța dintre
cantitățile de deșeuri de ambalaje corespunzătoare obiectivelor minime de valorificare sau incinerare
în instalații de incinerare cu recuperare de energie și de valorificare prin reciclare prev ăzute în
anexa nr.3 și cantitățile de deșeuri de ambalaje efectiv valorificate sau incinerate în instala ții de
incinerare cu recuperare de energie și valorificate prin reciclare;

Conform prevederilor din Metodologia de calcul al contribuțiilor și taxelor datorate la fond,

introducere pe piața națională este furnizarea pentru prima data spre distribuire, consum sau

utilizare a unui produs pe piața națională, în cursul unei activit ăți comerciale desf ășurate cu titlu

profesional, fie în schimbul unei plăți, fie gratuit.

 În cazul produselor dintr-o țară terță sau dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene introduse pe

piața națională de operatorul economic înregistrat în România, momentul introducerii pe piața

națională îl reprezintă momentul importului/achiziției.

Potrivit prevederilor art. 21 din Metodologia de calcul al contribu țiilor și taxelor datorate la fond

obligația de a plăti la Fondul pentru mediu contribuția de 2 lei/kg revine operatorilor economici:
 care introduc pe piața națională produse ambalate, pentru ambalajele primare, secundare și ter țiare
folosite pentru ambalarea produselor lor;
 care ambalează produse ambalate, pentru ambalajele secundare și ter țiare pe care le introduc pe
piața națională;
 care distribuie pentru prima data pe piața națională ambalaje de desfacere, pentru respectivele
ambalaje distribuite pe piața națională;
 care dau spre închiriere, sub orice formă, cu titlu profesional, ambalaje, pentru respectivele
ambalaje introduse pe piața națională.

Prin urmare, obligația de a plăti la Fondul pentru mediu contribuția de 2 lei/kg revine societ ății pentru

ambalaje terțiare (ambalaje de transport) pentru mărfurile achiziționate intracomunitar din alte state

membre societatea fiind considerată operator economic ce introduce ambalaje pe pia ța na țional ă.

Ambalaj terțiar – ambalaj pentru transport – ambalaj conceput pentru a ușura manipularea și

transportul unui număr de unități de vânzare sau ambalaje grupate, în scopul prevenirii deterior ării în

timpul manipulării ori transportului. Ambalajul pentru transport nu include containerele rutiere,

feroviare, navale sau aeriene.

Această contribuție se plătește anual pentru diferența dintre cantit ățile corespunz ătoare obiectivelor

anuale de valorificare sau încinerare în instalații de incinerare cu recuperare de energie, prev ăzute

în anexa nr. 3 la Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 196/2005, aprobat ă cu modific ări și complet ări

prin Legea nr. 105/2006, cu modificările și completările ulterioare, și cantit ățile de de șeuri de

ambalaje efectiv valorificate sau incinerate în instalații de incinerare cu recuperare de energie.

Conform prevederilor art.23, operatorii economici prevăzuți la art. 21 care realizeaz ă obiectivele

anuale de valorificare sau încinerare în instalații de incinerare cu recuperare de energie a de șeurilor

de ambalaje în mod individual, conform prevederilor art. 16 alin. (2) lit. a) din Hot ărârea Guvernului

nr. 621/2005 privind gestionarea ambalajelor și a deșeurilor de ambalaje, cu modific ările și

completările ulterioare, sunt obligați:

1. să stabilească lunar, pentru fiecare tip de material, cantitățile de ambalaje pentru care exist ă
obligația de a plăti potrivit art. 21;
2. să stabilească lunar, pentru fiecare tip de material, cantitățile de deșeuri de ambalaje produse,
precum și cantitățile de ambalaje preluate/colectate de pe piața na țional ă și incredin țate spre
 valorificare sau incinerare în instalații de incinerare cu recuperare de energie, excluzând de șeurile
de producție;
3. să declare lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a desf ășurat activitatea,
cantitățile de ambalaje totale și pe fiecare tip de material pentru care exist ă obliga ția de a pl ăti
potrivit art. 21, cantitățile de deșeuri de ambalaje din fiecare tip de material valorificate sau
incinerate în instalații de incinerare cu recuperare de energie și cantit ățile de de șeuri de ambalaje
din fiecare tip de material valorificate prin reciclare;
4. să declare și să plăteasca anual, până la data de 25 a lunii ianuarie a anului urm ător celui în care s-a
desfășurat activitatea, suma datorată potrivit Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 196/2005,
aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 105/2006, cu modific ările și complet ările
ulterioare, pentru neîndeplinirea obiectivelor anuale de valorificare sau incinerare în instala ții de
incinerare cu recuperare de energie a deșeurilor de ambalaje pentru care exist ă obliga ția de a pl ăti
potrivit art. 21.

Prin urmare, factura emisă către persoanele fizice angajate, pentru vânzarea ambalajelor se

întocmește potrivit prevederilor din Codul fiscal, contrapartida ob ținut ă în urma valorific ării acestora,

constituind baza impozabilă pentru taxa pe valoarea adăugată, întrucât nu pot fi aplicate m ăsurile de

simplificare.

Potrivit Ordinului Ministrului Mediului nr.591/2017, cu aplicare din 24 aprilie 2017, termenele de

declarare a obligaţiilor la Fondul pentru mediu sunt prevăzute în actele normative în vigoare, astfel:

5.anual, până la data de 25 ianuarie inclusiv, pentru obligaţiile de plat ă aferente anului precedent,

reprezentând:

………………….

b)contribuţia de 2 lei/kg, datorată de operatorii economici care introduc pe piaţa naţională bunuri

ambalate, care distribuie pentru prima dată pe piaţa naţională ambalaje de desfacere, şi de operatorii

economici care închiriază, sub orice formă, cu titlu profesional, ambalaje, pentru diferen ţa dintre

cantităţile de deşeuri de ambalaje corespunzătoare obiectivelor minime de valorificare sau

incinerare în instalaţii de incinerare cu recuperare de energie şi de valorificare prin reciclare

prevăzute în anexa nr. 3 la Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 196/2005, aprobat ă cu modific ări şi

completări prin Legea nr. 105/2006, cu modificările şi completările ulterioare, şi cantit ăţile de deşeuri

de ambalaje efectiv valorificate sau incinerate în instalaţii de incinerare cu recuperare de energie şi

valorificate prin reciclare în mod individual.

AMBALAJE IN REGIM DE RESTITUIRE.
MONOGRAFIE CONTABILA
valabil la 15 Feb 2016     favorite
Raspuns oferit de
Anca IvanovExpert contabil

Intrebare: O societate comerciala achizitioneaza bunuri ambalate de la un furnizor din UE. Ambalajele circula in regim de
restituire si sunt prezentate pe factura insa fara valoare. Bunurile sunt livrate catre clienti de pe teritoriul Romaniei in
aceleasi ambalaje fiind folosit tot sistemul de circulare in regim de restituire.

Catre clientul local sunt emise facturi de depozit (garantie) odata cu livrarea bunurilor. Depozitul este stornat la momentul
la care bunul este returnat de clientul local. Daca bunurile sunt deteriorate de clientul locat sau acesta isi exprima dorinta
de a achizitiona ambalajele in care a primit produsele. Societatea emite factura de vanzare ambalaje. Societatea comerciala
primeste factura pentru respectivele ambalaje de la furnizorul extern.

Care este monografia contabila pentru toate tranzactiile mentionate? In cazul in care societatea ar fi o sucursala a
furnizorului extern exista diferente de tratament contabil?

Raspuns: Chiar daca ambalajele apar pe factura, pentru ca se aplica sistemul de circulare in regim de restituire – deci ele de fapt nu
se vand in acel moment - nu se vor inregistra ambalajele ca bunuri primite gratuit, evidenta lor tinandu-se extracontabil.

La primirea marfurilor si ambalajelor veti inregistra:

- Pentru marfa :
371 = 401
4426 = 4427

- Pentru ambalaje:
Debit 8033” Valori materiale primite in pastrare sau custodie”

La vanzarea marfurilor catre clienti veti inregistra :

- Pentru marfuri :
4111 = %
707
4427

- Factura de garantie fara TVA :

2678 = 4111

- Trimiterea ambalajelor la terti : Credit 8033

- Stornarea facturii de garantie la reprimirea ambalajelor :

4111 = 2678 (sau 4111 = 2678 cu suma in minus)

- Primirea ambalajelor: Debit 8033

Atunci cand clientul va anunta ca doreste sa achizitioneze ambalajele :

- Primirea facturii de la furnizorul extern :

608 = 401
4426 = 4427
(am utilizat 608 si nu 381 pentru ca ambalajele nu mai exista deja; se poate si 381 = 401 si apoi 608 = 381, dar la aceasta factura nu
se receptioneaza propriu-zis nimic.Dar in 390 se declara achizitie intracomunitara de bunuri)

- Intocmirea facturii catre clientul intern :

4111 = %
708
4427

AMBALAJE RETURNABILE CARE

CIRCULA PE FACTURA. MONOGRAFIE
CONTABILA
valabil la 19 Iun 2017     favorite
Raspuns oferit de
Intrebare: Societatea A are drept obiect de activitate comertul cu produse alimentare, bauturi. Achizitioneaza marfa
(bauturi) ambalate la sticla si navete. O societate factureaza ambalajele respective cu TVA alta fara TVA. Am acelasi cod de
produs. Care este procedura de urmat? Care este monografia contabila si care sunt implicatiile fiscale?

Raspuns: In cazul prezentat de dvs. – in care ambalajele returnabile circula prin facturare – factura se intocmeste cu TVA.
Art. 287, litera e) din Codul fiscal prevede :
“Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii: (…)
e) In cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.”
De unde tragem concluzia ca factura initiala, cea in care apar ambalajele returnabile, se intocmeste cu TVA, de vreme ce la
returnarea ambalajelor se ajusteaza baza TVA.

Monografia contabila este :

- Primirea ambalajelor returnabile pe factura
% = 401
409
4426
Debit 8033 “Valori materiale primite in pastrare sau custodie”
- Trimiterea la clienti pe baza de factura, in acelasi regim de ambalaje returnabile
4111 = %
419
4427

Credit 8033 “Valori materiale primite in pastrare sau custodie”

- Primirea ambalajelor inapoi de la client
4111 = %
419 cu suma in rosu
4427 cu suma in rosu

Debit 8033 “Valori materiale primite in pastrare sau custodie”

- Trimiterea ambalajelor catre furnizorul dvs.
% = 401
409 cu suma in rosu
4426 cu suma in rosu
Credit 8033 “Valori materiale primite in pastrare sau custodie”

Nu se inregistreaza venituri decat daca ambalajele se deterioreaza sau se pierd, iesind din circuitul de ambalaje returnabile, caz in
care se inregstreaza cumpararea si vanzarea finala a acestora.

INREGISTARE IN CONTABILITATE
AMBALAJE RETURNABILE. VALOAREA
JUSTA
valabil la 18 Feb 2017     favorite
Raspuns oferit de
Otilia-Mihaela RomanExpert contabil si Consultant fiscal

Intrebare: Societatea A din Romania achizitioneaza materii prime de la o societate B din Italia. Materiile prime sunt
ambalate in cutii de carton iar pentru transport sunt utilizati paleti din lemn ca ambalaje tertiare. Paletii circula in regim de
returnare, produsele rezultate din prelucrarea materiei prime fiind destinate aceleiasi societatii B din Italia, care devine
astfel si client. Astfel societatea A trimite produsele finite catre societatea B folosind ca ambalaj pentru transport (ambalaj
tertiar) paletii din lem primiti odata cu achizitia materiei prime (returneaza ambalajele primite) si in situatia in care paletii
primiti de la B nu sunt suficienti sau corespunzatori, achizitioneaza paleti de pe piata interna sau intracomunitara.

Pe factura de achizitie si pe documentele de transport (CMR, Packing List) emise de catre societatea B din Italia este
precizata cantitatea de paleti (buc si kg) care circula intre cele doua societati fara a avea indicata si valoarea acestora. La
fel, pe documentele de livrare, este precizata cantitatea de paleti care circula in regim de returnare, iar in cazul in care sunt
folositi paleti noi, achizitionati de societatea A, acestia sunt facturati, recuperand cheltuiala cu achizitia lor.

Paletii achizitionati de A de la terti sunt inregistrati in gestiunea societatii si evidentiati in contabilitate ca marfuri
(conducem evidenta cantitativ valorica). Paletii care circula in regim de returnare la furnizor, sunt evidentiati momentan
doar cantitativ folosind evidenta extracontabila. Avand in vedere prevederile actelor normative incidente domeniului
gestionarii ambalajelor si a deseurilor de ambalaje, in special ale Ordinului 241321.12.2016 care este modalitatea corecta de
inregistrare in gestiune si in evidenta contabila a paletilor care sunt considerati ambalaje reutilizabile. Potrivit art. 20 alin.
(8) si art 20. alin (10) din OMFP 2413/2016:
Art. 20 alin. (8) Ambalajele reutilizabile si ambalajele de desfacere se inregistreaza in evidentele contabile in conturi de
stocuri distincte, la o valoare justa.
Art. 20 alin. (10) In cazul ambalajelor reutilizabile a caror valoare nu este evidentiata distinct in documente si care se
returneaza furnizorilor externi inregistrarea in evidentele contabile se face prin atribuirea unei valori de garantie.

Cum stabilim valoarea justa si ce conturi de stocuri si inregistrari contabile folosim? Cum stabilim valoarea de garantie si
ce conturi si inregistrari contabile folosim? Cand folosim conturi de stocuri si cand folosim conturi de garantii?

Raspuns:

In Legea fundamentala a contabilitatii nr. 82/1991 - republicata, cu modificarile si completarile ulterioare - la art. 1 se prevede:

"Art. 1

(1)Societatile comerciale, societatile/companiile nationale, regiile autonome, institutele nationale de cercetare-dezvoltare, societatile
cooperatiste si celelalte persoane juridice au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea financiara, potrivit prezentei legi."

La art. 4 al aceleiasi legi se arata:

"Art. 4

(1) Ministerul Economiei si Finantelor elaboreaza si emite norme si reglementari in domeniul contabilitatii, planul de conturi general,
modelele situatiilor financiare, registrelor si formularelor comune privind activitatea financiara si contabila, normele metodologice
privind intocmirea si utilizarea acestora."

In aplicarea art. 4 din aceasta lege, sunt aprobate Reglementarile contabile, prin OMFP nr. 1802/2014.

In Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, la functiunea contului 409 se arata:

"Contul 409 "Furnizori - debitori"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor, prestari de
servicii, imobilizari corporale sau necorporale.

Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.

in debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se inregistreaza:

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate de furnizori (401).

in creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se inregistreaza:

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, inapoiate furnizorilor, precum si valoarea ambalajelor degradate (401,
608);

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, retinute in stoc (381)."

Prezentam in continuare aspectele cele mai relevante din Reglementarile contabile cu incidenta situatiei dvs:

"70. _(1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente in desfasurarea activitatilor, unele elemente ale situatiilor financiare anuale nu pot fi
evaluate cu precizie, ci doar estimate.
(2) Procesul de estimare implica rationamente bazate pe cele mai recente informatii credibile avute la dispozitie.

75. _(1) La data intrarii in entitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate

la valoarea de intrare, care se stabileste astfel:

d) la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

(2) Valoarea justa a activelor se determina, in general, dupa datele de evidenta de pe piata, printr-o evaluare efectuata, de regula,
de evaluatori autorizati, potrivit legii.

in situatia in care nu exista date pe piata privind valoarea justa, din cauza naturii specializate a activelor si a frecventei reduse a
tranzactiilor, valoarea justa se poate determina prin alte metode utilizate, de regula, de catre evaluatori autorizati, potrivit legii.

354. _(1) Drepturile si obligatiile, precum si unele bunuri care nu pot fi integrate in activele si datoriile entitatii se inregistreaza in
contabilitate in conturi in afara bilantului, denumite si conturi de ordine si evidenta.

(2) In aceasta categorie se cuprind: angajamente (giruri, garantii, cautiuni) acordate sau primite in relatiile cu tertii; imobilizari
corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, in pastrare sau custodie;

Contul 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta valorilor materiale (materii prime si materiale, marfuri, imobilizari corporale etc.) primite
temporar spre pastrare sau in custodie pe baza de act de predare-primire (scoatere) din custodie, incheiat in acest scop.

in debitul contului 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie

se inregistreaza, la preturile prevazute in documentele incheiate, valorile materiale primite in custodie sau pastrare temporara, iar in
credit, la aceleasi preturi, valorile materiale iesite din custodie sau pastrare ca urmare a restituirii, achizitionarii pentru nevoile
entitatii, distrugerii din cauza calamitatilor, lipsurile la inventar etc.

Soldul contului reprezinta valoarea materialelor primite in pastrare sau custodie, existente la un moment dat."

Asa, acum sa revenim la problema.

La ce se refera expresia "valoare de garantie" mentionata la alin. (10) al art. 20 din Ordinul 2413/2016?

Unii furnizori, atunci cand livreaza marfuri in ambalaje care circula in regim de restituire, pentru a fi siguri ca fie isi vor primi
ambalajele inapoi, fie vor incasa contravaloarea acestora, inscriu pe factura si incaseaza o suma de bani cu titlu de "garantie
ambalaje".

Daca li se retituie ambalajele, vor rambursa garantia clientului, in caz contrar, raman cu garantia - contravaloarea ambalajelor -
incasata.

Asadar, alin. (10) se refera la situatia in care furnizorul ar fi inscris pe factura o valoare a unei garantii menite sa acopere valoarea
ambalajelor care ar trebui sa i se returneze.

In cazul dvs intelegm ca furnizorul din Italia nu inscrie pe documente decat cantitatea ambalajelor, fara a mentiona si o garantie
(ceea ce inseamna ca are incredere ca i se returneaza paletii).

In acest fel, dvs va flati in situatia de a nu dispune de o valoare la care sa inregistrati in contabilitate acesti paleti, care nu va apartin.

Insa avem la dispozitie atat alin. (8) al art. 20 din Ordinul 2413/2016, cat si, mai ales, prevederea din reglementarile contabile
confoam careia un bun primit gratuit (fara valoare) se evidentiaza in contabilitate la o valoare justa.

Se pune problema, care ar putea fi valoarea justa la care ati putea sa inregistrati paletii returnabili?

Puteti sa considerati aceasta valoare justa la care sa inregistrati paletii returnabili - care, oricum, nu genereaza obligatii de plata - ca
fiind la nivelul valorii la care dvs achizitionati paleti.
Asadar, valoarea de garantie poate fi considerata ca fiind la nivelul valorii pe care dvs o achitati furnizorului dvs de paleti (pe care ii
refacturati clientului din Italia).

Pe de alta parte, la alin. (8) al art. 20 din Ordinul 2413/2016 se arata ca ambalaljele returnabile se evidentiaza distinct in conturi de
stocuri (dar nu stim daca se refera la conturi bilantiere sau extrabilantiere).

Insa, in Reglementarile contabile dispunem de urmatoarele prevederi:

"283. _(1) Inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor.

284. _(1) Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in
contabilitate, sunt interzise.

(2) In aplicarea alin. (1) este necesar sa se asigure:

a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in entitate si inregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale
primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. In
contabilitate, valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului;"

Fata de aceste reglementari contabile, consider ca ambalajele returnabile primite odata cu receptia materiilor prime trebuie
evidentiate contabil in debitul contului extrabilentier 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie, la o valoarea justa, care
poate fi considerata ca fiind egala cu cea la care dvs achizitionati paletii din tara / intracomunitar.

La momentul in care le returnati, odata cu produsele livrate clientului din Italia, acestea ies din evidenta prin creditul contului 8033.

Deci, conform reglementarilor contabile, ambalajele care nu sunt facturate si care trebuie returnate se evidentiaza doar extracontabil
cu ajutorul contului 8033.

Daca, insa, doriti ca acesti paleti sa fie evidentiati intr-un cont bilantier de stocuri, puteti opta pentru urmatoarea varianta, care nu
respecta intocmai reglementarile contabile:

- primirea paletilor pe baza de CMR si packing list, evaluati la o valoare justa, egala cu cea la care dvs achizitionati paletii:

381 = 408 cantitate * pret just = valoare justa

- restituirea paletilor, pe baza de CMR si paking list, la momentul cand livrati produse catre clientul din Italia:

408 = 381 cantitate * pret just = valoare justa

sau

381 = 408 cu minus cantitate * pret just = valoare justa.

Aceasta varianta nu va afecteaza cu nimic din punct de vedere fiscal.