3/24/2016 PortalContabilitate.

rocontabilitate,impozitpevenit,TVA,fiscalitate,taxesiimpozite

Plantatiedenuci.Monografiecontabila,declaratii,impozite,
documente
deOtiliaMihaelaRoman,21Dec2015

Tags:plantatienuci,inregistraricontabile,costdeproductie,documentejustificative,declaratii
contabile

Intrebare:Cepresupuneactivitateadepomicultura(cultivarenuci)dinpunctuldevederealcontabilitatiideclaratii,registreobligatorii,
monografiecontabila,impozite?

Raspuns:Presupunemcaactivitateadecultivatnuciserealizeazacuscopulrecoltarii,lamaturitate,anucilor,frunzeloretc,peoperioadamaimaredetimp,
sinuserealizeazapentrutaiereasivalorificareapomilortinerisauadulti,subformadebustenisau,instareprelucrata,subformadecherestea.

Inaceastaipoteza,pentrurecunoastereaplantatieidenuci,seaplicatratamentulcontabilspecificprezavutlapunctele207siurm.dinReglementarile
contabileaprobateprinOMFP1802/2014,delasubsectiuneadedicataactvelorbiologiceproductive.
Incadrulacesteisubsectiuni,lapunctul207alin.(2),activelebiologiceproductivesuntdefinitecafiind"oriceactive,alteledecatactivelebiologicedenatura
stocurilordeexemplu,animaleledelapte,vitadevie,pomiifructiferisicopaciidincareseobtinelemndefoc,darcarenusunttaiati.Activelebiologice
productivenusuntproduseagricoleci,maidegraba,suntactiveautoregeneratoare".
Incontinuare,searataca"unactivbiologicesteunanimalviusauoplantavie."

Asadar,dinacestereglementaricontabileretinemcaplatatiadenucivafitratata,incadelainfiintare,caoimobilizare,iarrealizareaacesteiasevacontabiliza
duparegulilegeneralealeuneiproductiipropriiaunuiactivimobilizat.

Astfel,delainfiintaresipanalamaturitate(panalaintrareaperodcarepoatesafiedupa23ani),toatecheltuielileefectuatecuplantatiarespectivasevor
evidentiaincontabilitatedupanaturalor,iarsumalorsevareflectaincontul231"Imobilizaricorporalencursdeexecutie",incontrapartidacucontul722
"Venituridinproductiadeimobilizaricorporale".

Lamomentulincareplatatiadevinematura,valoareadincontul231sevatransferaincontul217"Activebiologiceproductive(A)",urmandcadinacest
momentsaseapliceregulilegeneralealeactivelorimobilizateprivindamortizarea,inregistrareacheltuielilorulterioare,efectuareadeajustari,dereevaluari
etc.

Asadar,monografiacontabilaaferentaplantatieidenuci,delainfiintaresipanalamaturitate,arputeafiurmatoarea,prezentataintrunmodsuccint:
Inprimaluna:
achizitiasemintelor(puietilor),pebazadefacturadelafurnziorsiNIRintocmitdesocietate:
3025=4012kg*5lei*/kg=10lei

dareainconsumasemintelelor(puietilor),invedereainsamantarii(plantarii),pebazadebondeconsumintocmitdesocietate:
6025=30252kg*5lei/kg=10lei

inregistrareaaltorcheltuieli,pebazadefacturadelafurnizor:
http://www.portalcontabilitate.ro/77867.print 1/6
3/24/2016 PortalContabilitate.rocontabilitate,impozitpevenit,TVA,fiscalitate,taxesiimpozite
inregistrareaaltorcheltuieli,pebazadefacturadelafurnizor:
628=40150leiserviciiinsamantare(plantare)

salariilepersonaluluidirectproductiv:
641=421100lei
64xx=43xx30lei

altecheltuieli:
3028=40120leidiverseinstrumente/materialenecesareinsamantarii(plantarii)

darealorinconsum,pebazadebondeconsum:
6028=302820lei
303=401100leicantardelaboratorsaulopeti

dareainconsumacantarului(lopetilor),pebazadebondeconsum:
603=303100lei

consumenergieelectricaalocataprocesuluideinsamantare(plantare):
605=40150lei

consumgazeinacelasiscop:
605=40130lei

sisimilarsevorinregistratoatecheltuielilecareconcurainmoddirectlainsamantare(plantarepuieti).
seinregistreazaoamendaplatitadesocietate:
6581=5121100lei

seinregistreazaofacturadeprotocol:
6231=40150lei

Lafinalulprimeiluni,toatecheltuielileinregistrateinclasa6sicaresereferainmoddirectlainsamantare(plantarepuieti)sisevorrepartizaincontulde
imobilizaricorporaleincursdeexecutie(denumitinpracticasicontdeinvestiiineterminatesauinvestitiiincurs).Nusevorluaincalculcheltuielilese
amendasicuprotocolul.

Totalulcheltuieliloraferenteobtineriiarboriloresteformatdinurmartoareleelemente:
602510lei
62850leiserviciiinsamantare
641100leisalariilepersonaluluidirectproductiv
64xx30leicontributiipentrusalariilepersonaluluidirectproductiv
602820lei
603100lei
60550lei

http://www.portalcontabilitate.ro/77867.print 2/6
3/24/2016 PortalContabilitate.rocontabilitate,impozitpevenit,TVA,fiscalitate,taxesiimpozite

60530lei

Totalulcheltuielilorlafinalulprimeiluniestede390lei
Sumaacestorcheltuielisevainregistera,lafinalulprimeiluni,incontul231,incorespondentacucontul722,balansanduse,astfel,cheltuielilecuacest
venit:
231=722390lei.

Inlunaurmatoare(adoualuna),seinregistreazaalteoperatiuni:
salariilepersonaluluicareseocupacuingrijireaterenuluiinsamantat/puietilordejaplantati:
641=421100lei
64xx=431xx30lei

diversemateriale(dacaexista)necesareintretineriiterenuluiinsamantat/puietilordejaplantati:
3028=40150lei

dareainconsumaacestora,pebazadebondeconsum:
6028=302850lei

dacaexista,consumuldeenergiesigazepentruintretinereaterenuluiinsamantat/puietilordejaplantati:
605=40180leienergiaelectrica
605=40150leigaze

eventualconsumuldeapanecesarudariiterenuluiinsamantat/puietilor:
605=40120lei

achizitiadeingrasaminte:
3028=4013kg*10lei/kg=30lei

dareainconsumauneipartidincantitateadeingrasamantachizitionat,pebazadebondeconsum:
6028=30281kg*10lei/kg=10lei.

amortizareautilajelorutilizatelaintretinereaterenuluiinsamantat/puietilordejaplantati:
6811=281x100lei

Lafinalulceleideadoualuni,totalulcheltuielilorinregistrateinclasa6estede440lei.
Lafinalulluniiadoua,seinregistreazainvestitiaincurslanivelulsumeicheltuielilorefectuateinaceastaluna:
231=722440lei.

Pentrucontul231,sevatineextracontabil,dacasoftulnupermite,osituatiepefiecarelunainparteatuturorsumelorcheltuitesiincluseinacestcont.

Inlunaatreiasevorinregistraaltecheltuielispecifice:

http://www.portalcontabilitate.ro/77867.print 3/6
3/24/2016 PortalContabilitate.rocontabilitate,impozitpevenit,TVA,fiscalitate,taxesiimpozite

sedainconsumoaltacantitatedeingrasamant,pebazadebondeconsum:
6028=30281kg*10lei/kg=10lei

salariilepersonaluluicarevegheazaasupraterenuluiinsamantat/puietilor(leuda,ledistribuieingrasamant,lepunemedicamente,dacaestecazuletc):
641=421100lei
64xx=43xx30lei

achizitiemedicamente:
3028=40110cutii*10lei/cutie=100lei

dareainconsumauneipartidinmedicamente,pebazadebondeconsum:
6028=30282cutii*10lei/cutie=20lei.

consumdeutilitati,dacaestecazul:
605=401120lei(energieelectrica,apa,gazeetc)

amortizareautilajelorutilizatelaintretinereaterenuluiinsamantat/puietilordejaplantati:
6811=281x100lei.

Totalulcheltuielilordinceadeatreialunaestede380lei.
Lafinalulluniiatreia,seinregistreazainvestitiaincurs,lanivelulsumeicheltuielilordinaceastaluna:
231=722380lei.

Inlunaapatra,sevorinregistrainmodsimilarcheltuielileefectuatecuintretinereaterenului/puietilor:
cheltuielicutaiereapomisorilor(taierearamurilorexcedentare):
628=40170lei

salariilepersonalului:
641=421100lei
64xx=43xx30lei

amortizareautilajelorutilizatelaintretinereaterenuluiinsamantat/puietilordejaplantati:
6811=281x100lei

cheltuielicuutilitatile:
605=401100lei

cheltuielicuingrasamantul,pebazadebondeconsum:
6028=30281kg*10lei/kg=10lei

Lafinalulluniiapatra,totalulcheltuielilordinaceastalunaestede410lei.

http://www.portalcontabilitate.ro/77867.print 4/6
3/24/2016 PortalContabilitate.rocontabilitate,impozitpevenit,TVA,fiscalitate,taxesiimpozite

Lafinalulluniiapatra,seinregistreazainvestitiaincurs,lanivelulsumeitotaleacheltuielilordinaceastaluna:
231=722410lei.

Toateacesteoperatiuni,darsialtelespecificesevorinregistralunadeluna,timpde23ani,panacandplantatiaajungelamaturitatesiintraperod.

Laacelmoment,toatasumadinsoldulcontului231sevatransferaincontul217,astfel:
217=231cusoldulcontului231delaacelmoment.

Sevaintocmiprocesverbaldereceptie,conformOMFP3512/2008privinddocumentelefinanciarcontabileinvigoarepanaladatade31.12.2015sau
conformOMFP2634/2015invigoaredeladatade01.01.2016.

Amortizareaplantatieidenucisevafacedinlunaurmataoreceleiincareafostpusainfunctiune(dinlunaurmatoarereceptiei),conformpunctului238alin.
(2)dinreglementarilecontabileaprobateprinOMFP1802/2015siart.24alin.(11)lit.a)siart.112^11dinactualulcodfiscal,respectivart.28alin.(12)lit.
a)siart.57alin.(1)dinnoulcodfiscal.
Amortizarealunaraseinregistreazaastfel:
6811=2817.

Amortizareafiscalasestabilestepebazaduratelorprevazuteincatalogulmijloacelorfixe,aprobatprinHG2139/2004,lacodul2.4.2.3.

Pentruaorganizaoevidentacontabilacorecta,trebuieavuteinvedereprevederilereferitoarelaelementeleconstitutivealecostuluideproductie.
Conformpunctului75alin.(1)lit.b)dinReglementarilecontabileaprobateprinOMFP1802/2014,laintrareainunitate,bunurileprodusedeunitatese
evalueazalacostdeproductie.

Conformpunctului8alin.(7),costuldeproductiealbunirilorrealizatedesocietateareurmatoareasemnificatiesicomponenta:
"costdeproductieinseamnapretuldeachizitiealmateriilorprimesialmaterialelorconsumabilesialtecheltuielicarepotfiatribuitedirectbunuluiincauza.

Costuldeproductiesaudeprelucrarealstocurilor,precumsicostuldeproductiealimobilizarilorcuprindcheltuieliledirecteaferenteproductiei,sianume:
materialedirecte,energieconsumatainscopuritehnologice,manoperadirectasialtecheltuielidirectedeproductie,costulproiectariiproduselor,precumsi
cotacheltuielilorindirectedeproductiealocatainmodrationalcafiindlegatadefabricatiaacestora.

Costuriledeconversie(prelucrare)astocurilorincludcosturiledirectlegatedeunitatileproduse,cumarficosturilecumanoperadirecta.Deasemenea,ele
includsialocareasistematicaaregieifixesivariabiledeproductiegeneratadetransformareamaterialelorinprodusefinite.Regiafixadeproductieconstain
acelecosturiindirectedeproductiecareramanrelativconstante,indiferentdevolumulproductiei,cumsunt:amortizarea,intretinereasectiilorsiutilajelor,
precumsicosturilecuconducereasiadministrareasectiilor.Regiavariabiladeproductieconstainacelecosturiindirectedeproductiecarevariazadirect
proportionalsauaproapedirectproportionalcuvolumulproductiei,cumsuntmaterialeleindirectesifortademuncaindirecta.

Alocarearegieifixedeproductieasupracosturilordeconversiesefacepebazacapacitatiinormaleainstalatiilordeproductie.Nivelulrealdeproductiepoate
fifolositdacaseconsideracaacestaaproximeazacapacitateanormala.Valoareacheltuielilorcuregiafixaalocatefiecareiunitatideproductienusemajoreaza
caurmareaobtineriiuneiproductiiscazutesauaneutilizariiunorechipamente.Cheltuielilederegienealocatesuntrecunoscutedreptcheltuialainperioada
incaresuntsuportate.Inperioadeleincareseinregistreazaoproductieneobisnuitdemare,valoareacheltuielilorcuregiafixaalocatefiecareiunitatide
productieestediminuata,astfelincatstocurilesanufieevaluatelaovaloaremaimaredecatcostullor.Regiavariabiladeproductieestealocatafiecarei

http://www.portalcontabilitate.ro/77867.print 5/6
3/24/2016 PortalContabilitate.rocontabilitate,impozitpevenit,TVA,fiscalitate,taxesiimpozite

unitatideproductiepebazafolosiriirealeainstalatiilordeproductie.

Incostuldeproductiealbunuluiseincludeoproportierezonabiladincheltuielilederegiefixesauvariabileatribuibileindirectbunuluiincauza,inmasurain
careacesteasereferalaperioadadeproductie.Includereaincostulstocuriloraregiilorgeneralepoatefiadecvatainmasuraincarereprezintacosturi
suportatepentruaaducestocurileinloculsiformadorite.
Incostuldeproductienuseincludcosturilededistributie."

Documentelecontabilesuntcelespecificeoricareiactivitati:
NIR
bondeconsum
registrulnumerelordeinventar
procesulverbaldereceptie
bonuldepredarenecesarobtineriifructelor,lamomentulrecoltariiacestora
fisademagazie
registruljurnal
registrulinventar
registrulcarteamarecaresevalistadoarlasoclicitareaorganelordecontrol
altedocumentejustificativeprevazuteinOMFP3512/2008panaladatade31.12.2015siOMFP2643/2015deladatade01.01.2016.

Declaratiilefiscalesuntceleaferentevectoruluifiscalalsocetatii:
100pentrudeclarareaimpozituluipeveniturilemicrointreprinderiisauimpozituluipeprofit
112pentrudeclarareaimpozituluipesalariisicontributiilorsociale
300pentruTVAdacasocietateaesteplatitoaredeTVA
394dacasocietateaesteplatitoaredeTVA
390dacasocietateaefectueazaoperatiuniintracomunitare
inanulurmatorpentruanulincursdeclaratiainformativa205pentrudeclarareaimpozituluipesalarii,pebeneficiaridevenit
declaratia101privindimpozitulpeprofit,caresedepuneinanulurmatorpentruanulcurentdacasocietateaesteplatitoaredeimpozitpeprofit
altedeclaratiispecificelainceputulanuluiurmatorpentruanulincurs(cumarfideclaratia392).

Inceeaceprivestetipuldeimpozitcetrebuieplatit,acestaesteinfunctiedevectorulfiscalalsocietatii:
impozitpeveniturilemicrointreprinderiimentionamcavenitulinregistratincontull722nuintrainbazadeimpozitarepentruacesttipdeimpozit,
conformart.112^7alin.(1)lit.c)dinactualulcodfiscal(art.53alin.(1)lit.c)dinnoulcodfiscal)
sau
impozitpeprofit.

Dacasocietateaesteplatitoaredeimpozitpeprofit,facemurmatoareamentiune:
Inconformitatecuart.34alin.(5)lit.b)dinactualulcodfiscal(respectivart.41alin.(5)lit.b)dinnoulcodfiscal),contribuabiliicareobtinvenituri
majoritaredinpomicultura,auobligatiadeaplatiimpozitpeprofitanualsideadepunedeclaratiaprivindimpozitulpeprofitpanaladatade25februariea
anuluiurmatorpentruanulincurs.

http://www.portalcontabilitate.ro/77867.print 6/6