Cele mai c`utate 50 monografii contabile

|nregistrarea \n contabilitate a unor opera]iuni privind materialele de natura ambalajelor

drd Marilena Gughea

M o n o g r a f i i

Potrivit Reglement`rilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 1.752/2005, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, ambalajele reprezint` elemente de activ, din categoria activelor circulante (stocuri) [i includ ambalajele refolosibile, achizi]ionate sau fabricate, destinate produselor vndute [i care, \n mod temporar, pot fi p`strate de ter]i, cu obliga]ia restituirii \n condi]iile prev`zute \n contracte. |n activitatea practic` exist` situa]ii \n care, de[i \n contractele \ncheiate \ntre p`r]i este prev`zut` obligativitatea restituirii ambalajelor, unele dintre acestea sunt p`strate de c`tre client, distruse sau degradate.

Exemplu
S.C. ALFA S.A., care are ca obiect de activitate comercializarea cu ridicata a produselor alimentare, livreaz` societ`]ii BETA S.A., \n baza contractului de vnzarecump`rare \ncheiat \ntre cele dou` entit`]i, urm`toarele categorii de m`rfuri: condimente \n valoare total` de 250 lei, f`r` T.V.A.; ou` ambalate \n caserole \n valoare total` de 1.500 lei, f`r` T.V.A.; preparate din carne \n valoare total` de 7.750 lei, f`r` T.V.A.

1. Prevederi contractuale privind livrarea [i ambalarea m=rfurilor:

Pentru ambalarea [i transportul condimentelor se utilizeaz` pungi de hrtie \n cantitate

de 30 buc., la un pre] unitar de 0,5 lei/buc. Valoarea acestor ambalaje nu se include \n pre]ul produselor (condimentelor), ci se consemneaz` distinct \n factura de livrare emis` de furnizor. Ele sunt vndute cump`r`torului odat` cu livrarea m`rfurilor, intrnd \n proprietatea acestuia.
Ambalarea

[i transportul caserolelor ce con]in ou` se realizeaz` cu ajutorul unor l`zi din material plastic, \n cantitate de 20 de buc., a c`ror valoare unitar` este de 25 lei/buc. din carne se transport` \n 5 containere frigorifice, \n valoare de 1.950 lei

Produsele

fiecare. Pentru ambalajele din material plastic de tip lad` folosite pentru transportul ou`lor, precum [i pentru cele din metal de tip container utilizate pentru transportul pro-

c o n t a b i l e
1

Revista Romn` de Monografii Contabile

www.monografii.ro; www.contabilul.ro

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

duselor din carne, cump`r`torul are obliga]ia de a le restitui \n termen de 5 zile, respectiv 15 zile de la primirea m`rfurilor, ele r`mnnd \n proprietatea furnizorului.

ATEN}IE!
|n ceea ce prive[te caserolele utilizate pentru vnzarea ou`lor, de[i din punct de vedere economic ele reprezint` ambalaje, valoarea lor se include \n pre]ul de vnzare al m`rfurilor [i nu se eviden]iaz` distinct \n factur`. Ele intr` \n componen]a produselor (m`rfurilor): ou` ambalate \n caserole [i se livreaz` odat` cu acestea.

2. Situa]ia ambalajelor care circul= \n sistem de restituire, ulterior livr=rii m=rfurilor:

Dup` 5 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului o cantitate de 12 ambalaje (l`zi), \n valoare total`

de 300 lei (12 buc. x 25 lei/buc.). Un num`r de 6 ambalaje (l`zi) au fost p`strate de c`tre client, iar 2 buc`]i au fost distruse din vina acestuia. Pentru cele 8 ambalaje (l`zi) nerestituite de c`tre client, furnizorul va emite o nou` factur`. Valoarea total` a facturii este de 238 lei (200 lei + 38 lei T.V.A.).
Dup`

15 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului cele 5 containere, unul dintre acestea fiind \n stare deteriorat`. Pentru acoperirea pagubelor provocate de c`tre client, furnizorul emite o factur` suplimentar` \n valoare total` de 416,5 lei (350 lei + 66,5 lei T.V.A.) [i apeleaz` la o societate de service pentru remedierea defec]iunilor.

3. Alte aspecte:
Situa]ia m`rfurilor [i ambalajelor transmise cump`r`torului, conform contractului de vnzare-cump`rare, situa]ie ce st` la baza \ntocmirii facturii de livrare de c`tre furnizor, precum [i situa]ia contabil` a acestor elemente la momentul derul`rii contractului se prezint` \n tabelele nr. 1 [i 2.

4. Reflectarea \n contabilitatea furnizorului a opera]iunilor generate de derularea contractului

|nregistrarea facturii de livrare a m`rfurilor:

411 Clien]i

% 707 Venituri din vnzarea m`rfurilor 708 Venituri din activit`]i diverse 4427 T.V.A. colectat` 419A Clien]i creditori 419B Clien]i creditori

21.572,85 9.500 (250 + 1.500 + 7.750)

15

1.807,85 (47,5 + 2,85 + 285 + 1.472,5) 500 (l`zi restituibile) 9.750 (containere restituibile)

R&S

RENTROP & STRATON

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Tabelul nr. 1

Situa]ia m=rfurilor [i ambalajelor care fac obiectul contractului de vnzare-cump=rare, existente \n stoc la momentul derul=rii acestuia

Desc`rcarea din gestiune a m`rfurilor [i a ambalajelor (pungi de hrtie)

vndute clientului (conform datelor din tabelul nr. 1): 607 Cheltuieli privind m`rfurile = 371 M`rfuri 381 Ambalaje 6.930 lei (190 + 1.120 + 5.620) 12 (30 buc. x 0,4 lei/buc.)

608 = Cheltuieli privind ambalajele

|ncasarea contravalorii m`rfurilor vndute: = 411 Clien]i 11.322,85 (9.500 + 15 + 1.807,85)

3

5121 Conturi la b`nci \n lei

Revista Romn` de Monografii Contabile

www.monografii.ro; www.contabilul.ro

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Tabelul nr. 2

Situa]ia m=rfurilor [i ambalajelor transmise cump=r=torului, conform contractului

Opera]iuni aferente ambalajelor de natura stocurilor (l`zi), restituibile

Dup` 5 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului o cantitate de 12 ambalaje (l`zi), \n valoare total` de 300 lei (12 buc. x 25 lei/buc.), opera]iune care se \nregistreaz` \n contabilitate astfel: 419A Clien]i creditori = 411 Clien]i 300

R&S

RENTROP & STRATON

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Pentru cele 8 ambalaje (l`zi) nerestituite de c`tre client (6 p`strate de client + 2 deteriorate), furnizorul va emite o nou` factur`. Valoarea total` a facturii este de 238 lei (200 lei + 38 lei T.V.A.), \nregistrat` \n contabilitate astfel:

valoarea facturii, f`r` T.V.A.: = 708 Venituri din activit`]i diverse 200 (8 buc. x 25 lei/buc.)

419A Clien]i creditori

valoarea T.V.A.: = 4427 T.V.A. colectat` 38 (200 lei x 19%)

411 Clien]i

\ncasarea facturii: = 411 Clien]i 238

5121 Conturi la b`nci \n lei

Desc`rcarea din gestiune a ambalajelor (l`zilor) re]inute [i a celor distruse de c`tre client, costul de achizi]ie al acestora fiind de 21 lei/buc. (conform datelor din tabelul nr. 1):

608 = Cheltuieli privind ambalajele

381 Ambalaje

168 (8 buc. x 21 lei/buc.)

Opera]iuni aferente ambalajelor de natura imobiliz`rilor corporale (containere frigorifice), restituibile.

Dup` 15 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului cele 5 containere, unul dintre acestea fiind deteriorat. |n cazul containerului deteriorat, pagubele au fost evaluate la valoarea de 350 lei. Pentru acoperirea acestora, furnizorul emite o nou` factur` c`tre client \n valoare total` de 416,5 lei (350 lei + 66,5 lei T.V.A.). |nregistr`rile contabile sunt urm`toarele:
Primirea celor 4 containere nedeteriorate, \n valoare total`

de 7.800 lei (4 buc. x 1.950 lei/buc.), se \nregistreaz` \n contabilitatea furnizorului astfel:

419B Clien]i creditori

411 Clien]i

7.800

Revista Romn` de Monografii Contabile

www.monografii.ro; www.contabilul.ro

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Returnarea containerului deteriorat se \nregistreaz` la o valoare inferioar` celei stabilite ini]ial \n momentul livr`rii, astfel:

419B Clien]i creditori

411 Clien]i

1.600 (1.950 lei 350 lei)

|nregistrarea sumelor facturate clientului pentru acoperirea pagubelor provocate de c`tre acesta: |nregistrarea facturii, f`r` T.V.A.: 419B Clien]i creditori = 708 Venituri din activit`]i diverse 350

valoarea T.V.A.: 411 Clien]i = 4427 T.V.A. colectat` 66,5 (350 lei x 19%)

|ncasarea facturii: = 411 Clien]i 416,5

5121 Conturi la b`nci \n lei

|nregistrarea cheltuielilor cu repara]ia containerului deteriorat \n baza facturii emise de c`tre societatea de service: = 401 Furnizori 392,7 330

% 611 Cheltuieli cu \ntre]inerea [i repara]iile 4426 T.V.A. deductibil`

62,7

5. |n contabilitatea clientului, opera]iunile de mai sus se \nregistreaz= astfel:

|nregistrarea facturii primite de la furnizor:

% 371 M`rfuri

401 Furnizori

21.572,85 9.500 (250 + 1.500 + 7.750)

R&S

RENTROP & STRATON

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

381 Ambalaje 4426 TVA deductibil` 409A Furnizori debitori 409B Furnizori debitori

15

1.807,85 (47,5 + 2,85 + 285 + 1.472,5) 500 (l`zi restituibile) 9.750 (containere restituibile)

Plata facturii prin cont bancar:

401 Furnizori

5121 Conturi la b`nci \n lei

11.322,85 (9.500 + 15 + 1.807,85)

Opera]iuni aferente ambalajelor de natura stocurilor (l`zi), restituibile

Dup` 5 zile de la expedierea m`rfurilor, clientul restituie furnizorului o cantitate de 12 ambalaje (l`zi), \n valoare total` de 300 lei (12 buc. x 25 lei/buc.), opera]iune care se \nregistreaz` \n contabilitate astfel: 401 Furnizori = 409A Furnizori debitori 300 (12 buc. x 25 lei/buc.)

Pentru cele 8 ambalaje (l`zi) nerestituite (6 p`strate \n gestiune + 2 deteriorate), furnizorul va emite o nou` factur`. Valoarea total` a facturii este de 238 lei (200 lei + 38 lei TVA), care se \nregistreaz` \n contabilitatea clientului astfel: % 381 Ambalaje 608 Cheltuieli privind ambalajele = 409A Furnizori debitori 200 150 (6 buc. x 25 lei/buc.) 50 (2 buc. x 25 lei/buc.)

|nregistrarea TVA: 4426 T.V.A. deductibil` = 401 Furnizori Plata facturii: 401 Furnizori
Revista Romn` de Monografii Contabile

38 (200 lei x 19%)

5121 Conturi la b`nci \n lei

238

www.monografii.ro; www.contabilul.ro

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Opera]iuni aferente ambalajelor de natura imobiliz`rilor corporale (containere frigorifice), restituibile

Dup` 15 zile de la expedierea m`rfurilor, se restituie furnizorului cele 5 containere, unul dintre acestea fiind deteriorat. Restituirea celor 4 ambalaje (containere) nedeteriorate: 401 Furnizori = 409 B Furnizori debitori 7.800 (4 buc. x 1.950 lei/buc.)

Restituirea ambalajului deteriorat: 401 Furnizori = 409 B Furnizori debitori 1.600

|nregistrarea facturii primite de la furnizor pentru acoperirea pagubelor provocate acestuia, \n valoare de 416,5 lei (350 lei + 66,5 lei): 608 = Cheltuieli privind ambalajele 4426 T.V.A. deductibil` = 409B Furnizori debitori 401 Furnizori Plata facturii: 401 Furnizori = 5121 Conturi la b`nci \n lei 416,5 (350 lei + 66,5 lei) 350

66,5 (350 lei x 19%)

Prevederi fiscale:
Conform prevederilor pct. 19 alin. (5) [i 6 din Normele de aplicare a Codului fiscal, ambalajele care circul` \ntre furnizorii de marf` [i clien]i prin schimb, f`r` facturare, nu se includ \n baza de impozitare a taxei pe valoarea ad`ugat`, chiar dac` beneficiarii nu de]in cantit`]ile de ambalaje necesare efectu`rii schimbului [i achit` o garan]ie b`neasc` \n schimbul ambalajelor primite. Pentru vnz`rile efectuate prin unit`]i care au obliga]ia utiliz`rii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garan]iei b`ne[ti \ncasate pentru ambalaje se eviden]iaz` distinct pe bonurile fiscale, f`r` tax`. Restituirea garan]iilor b`ne[ti nu se reflect` \n documente fiscale. Persoanele care au primit ambalaje \n schimbul unei garan]ii b`ne[ti au obliga]ia s` comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai trziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantit`]ile de ambalaje scoase din eviden]` ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceea[i natur`. |n termen de 5 zile lucr`toare de la data comunic`rii, furnizorii de ambalaje sunt obliga]i s` factureze cu tax` cantit`]ile de ambalaje respective. Dac` garan]iile sunt primite de la persoane fizice de c`tre proprietarul ambalajelor, pe baza eviden]ei vechimii garan]iilor primite [i nerestituite, se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au \ncasat garan]ii mai vechi de 1 an calendaristic. |n cazul ambalajelor care circul` prin facturare, baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat` se reduce \n situa]ia \n care cump`r`torii returneaz` ambalajele \n care s-au expediat m`rfurile conform art. 138 lit. e) din Codul fiscal.
8
R&S

RENTROP & STRATON