VIII.

12 – Reținere fond de mediu

Aspect neclar: Cum se evidențiază taxa la fondul de mediu în cazul unei societăți care vinde deșeuri
rezultate din activitatea proprie și cine are obligația depunerii declarației
Potrivit prevederilor O.U.G. nr. 195/2005, cu modificările și completările ulterioare, veniturile Fondului
pentru mediu se constituie din:
 contribuţie de 2% din veniturile realizate din vânzarea deşeurilor, obţinute de către deţinătorul
deşeurilor, persoană fizică sau juridică.
Sumele se reţin la sursă de către operatorii economici care desfăşoară activităţi de colectare şi/sau
valorificare a deşeurilor, care au obligaţia să le vireze la Fondul pentru mediu;
 sunt exceptaţi operatorii economici din industria naţională de apărare înscrişi, în condiţiile
legii, în registrul operatorilor economici şi al capacităţilor de producţie şi/sau servicii pentru
apărare, de la plata contribuţiei prevăzute la lit. a);
 taxele pentru emisiile de poluanţi în atmosferă, datorate de operatorii economici deţinători de
surse staţionare a căror utilizare afectează factorii de mediu;
 contribuţia pentru economia circulară încasată de la proprietarii sau, după caz, administratorii
de depozite pentru deşeurile municipale, deşeuri din construcţii şi desfiinţări, destinate a fi
eliminate prin depozitare;
 o contribuţie de 2 lei/kg, datorată de operatorii economici care introduc pe piaţa naţională
bunuri ambalate, care distribuie pentru prima dată
pe piaţa naţională ambalaje de desfacere, şi de operatorii economici care închiriază, sub orice for
mă, cu titlu profesional, ambalaje, pentru diferenţa
dintre cantităţile de deşeuri de ambalaje corespunzătoare obiectivelor minime de valorificare sau in
cinerare în instalaţii de incinerare cu recuperare de energie şi de valorificare prin reciclare şi cantit
ăţile de deşeuri de ambalaje
încredinţate spre valorificare sau incinerare în instalaţii de incinerare cu recuperare de energie şi v
alorificate prin reciclare;
 o contribuţie de 2% din valoarea substanţelor clasificate prin acte normative ca fiind
periculoase pentru mediu, introduse pe piaţa naţională de către operatorii economici;
 o contribuţie de 2% din veniturile realizate din vânzarea masei lemnoase şi/sau a materialelor
lemnoase obţinute de către administratorul, respectiv proprietarul pădurii, cu excepţia lemnelor de
foc, arborilor şi arbuştilor ornamentali, pomilor de Crăciun, răchitei şi puieţilor.
Din punct de vedere fiscal, potrivit prevederilor art. 25 alin. (4), cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile,
precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată.
Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dacă se
face dovada distrugerii.
În sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, condiția referitoare la distrugerea stocurilor sau a
mijloacelor fixe amortizabile se consideră îndeplinită atât în situația în care distrugerea se efectuează prin
mijloace proprii, cât și în cazul în care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate către unități
specializate.
În ceea ce privește TVA, potrivit art. 304 alin. (2) din Codul fiscal, nu se ajustează deducerea inițială a
taxei în cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate
sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă.
Prin urmare, pentru bunurile care sunt dezmembrate în vederea obținerii de deșeuri, iar acestea sunt
valorificate prin centrele de colectare, cheltuiala este deductibilă și nu este necesară ajustarea TVA.
Art. 331 din Codul fiscal prevede că se aplică taxarea inversă pentru livrarea deșeurilor de materiale
reciclabile și materiale reciclabile uzate constând în hârtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic,
cioburi de sticlă și sticlă.
Dezmembrarea mărfurilor și scoaterea din gestiune se face pe baza procesului-verbal de scoatere din
funcțiune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale.
Deșeurile înregistrate se evidențiază prin întocmirea și completarea bonului de predare, transfer, restituire
ca bon de predare a materialelor refolosibile la magazie și ca bon de transfer între două gestiuni aflate în
incinta unității dacă gestiunea de produse obținute în urma dezmembrării este distinctă de gestiunea
mărfurilor ce urmează a fi vândute.
EXEMPLU – Monografia contabilă a vânzării de deșeuri cu evidențierea fondului de mediu
 O societate comercială și-a desfășurat activitatea în domeniul producției de textile. Aceasta își schimbă
obiectul de activitate, iar stocul de materii prime și materiale existente îl predă unei societăți ce
colectează deșeuri.
Aceste bunuri în valoare de 30.000 lei sunt degradate moral și fizic. Bunurile sunt vândute ca deșeuri
pentru suma de 15.000 lei
 Înregistrarea transferului bunurilor din categoria materiilor prime în categoria deșeurilor:
601 = 301 30.000 lei
Cheltuieli privind materiile Materii prime
prime
Și
346 = 711 15.000 lei
Produse reziduale Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
 Vânzarea deșeurilor, cu taxare inversă la beneficiar:
411 = 703 15.000 lei
Clienți Venituri din vânzarea produselor
reziduale
Contribuția la Fondul de mediu, care se evidențiază la facturare:
 Contribuția la fondul de mediu (15.000 lei x 2% = 300 lei):
652 = 4111 300 lei
Cheltuieli cu protecția mediului Clienți
înconjurător
 Descărcarea gestiunii de deșeurile vândute:
711 = 346 15.000 lei
Venituri aferente costurilor Produse reziduale
stocurilor de produse
 Încasarea de la client a sumei nete:
5121 = 4111 14.700 lei
Conturi la bănci în lei Clienți
Declarația se depune la Fondul de mediu de către societatea colectoare de deșeuri.