Contabilitate financiară - Seminar 5

CONTABILITATEA STOCURILOR OBȚINUTE DIN PRODUCȚIE SI

A STOCURILOR DE MARFURI

1. Noţiuni teoretice privind stocurile obținute din producție, a stocurilor de

marfuri si a altor stocuri

Stocurile obținute din producție sunt active circulante sub formă de produse finite, semifabricate sau produse
reziduale, recepționate în depozit.
În categoria stocurilor de produse se cuprind şi activele cu ciclu lung de fabricaţie, destinate vânzării (de
exemplu, ansambluri sau complexuri de locuinţe etc. realizate de entităţile ce au ca activitate principală
obţinerea şi vânzarea de locuinţe). Dacă construcţiile sunt realizate în scopul exploatării pe termen lung, de
către entitatea care le-a realizat, ele reprezintă imobilizări.

Stocurile de producție în curs de execuție reprezintă acele produse care nu au trecut prin toate fazele de
prelucrare prevăzute în procesul tehnologic, precum și produsele nesupuse probelor și recepției tehnice sau
necompletate în întregime. În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de asemenea, serviciile şi
studiile în curs de execuţie sau neterminate.

Evaluarea la intrarea în gestiune a stocurilor obținute din producție se realizează la cost de producție. Acesta
cuprinde cheltuielile directe aferente producției (ex. Cheltuieli cu materii prime și materiale directe, energia
consumată în procesul tehnologic, salariile muncitorilor direct productivi etc) precum și cota de cheltuieli
indirecte de producție, alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricarea stocurilor respective (ex. Cheltuieli
cu amortizarea utilajelor, cu reparațiile acestora, cu salariile personalului de conducere din secții, cu chiria
spațiilor de producție etc).

Metode de evaluare la ieşirea din gestiune a stocurilor de produse fungibile:

A. Metoda primul intrat - primul ieşit – FIFO
B. Metoda costului mediu ponderat - CMP
C. Metoda ultimul intrat - primul ieşit – LIFO.

Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile:

Se realizează prin identificarea specifică a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice
elementelor identificabile ale stocurilor.

La fel ca și în cazul stocurilor de materii prime și materiale, pentru determinarea costului produselor poate fi
folosită (în afara metodei costului efectiv – descrisă mai sus) și metoda costului standard. Costul standard este un
cost prestabilit care presupune evaluarea și înregistrarea stocurilor în costuri fixe, stabilite anterior pe baza
costurilor medii de producție din perioada precedentă. Diferenţele de preţ faţă de costul de producție efectiv
trebuie evidenţiate distinct în contabilitate (cont 348), fiind recunoscute în costul activului. Repartizarea
diferenţelor de preţ se efectuează proporțional atât asupra valorii bunurilor ieşite cât şi asupra stocurilor cu
ajutorul unui coeficient.

Metode de contabilizare a stocurilor de produse:

- Metoda inventarului permanent - în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare (producție)
şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric.
- Metoda inventarului intermitent – presupune stornarea stocului inițial de produse la începutul lunii.
Producția obținută nu se înregistrează în conturile de stocuri în cursul perioadei. De asemenea la vânzarea
Contabilitate financiară - Seminar 5

stocurilor nu se mai înregistrează destocarea lor. La sfârșitul perioadei, pe baza inventarierii stocurilor se
stabilește și se înregistrează stocul final.

Stocurile de mărfuri sunt acele bunuri (active circulante) pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării în
aceeași stare (fără vreo prelucrare suplimentară) sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii.
În categoria stocurilor de mărfuri se cuprind şi alte categorii de activele circulante materiale (materii prime,
materiale, obiecte de inventar) care și-au schimbat destinația inițială și sunt oferite spre vânzare terților.

Evidența mărfurilor în contabilitate se realizează:

A. La cost de achiziție - în cazul societăților specializate în comerțul cu ridicata („en-gros“)
B. La preț de vânzare cu amănuntul - în cazul societăților specializate în comerțul cu amănuntul („en-
detail“). Acesta cuprinde: costul de achiziție, adaosul commercial și TVA neexigibilă (dacă societatea e
plătitoare de TVA).

Costul mărfurilor înregistrate la prețul de vânzare cu amănuntul este calculat la ieșirea din gestiune (vânzare
etc.) prin deducerea valorii marjei brute din prețul de vânzare fără TVA. Marja brută se determină astfel:

- Prin procedeul sutei mărite, dacă societatea practică o cotă unică de adaos comercial
Marjă brută = Preț vânzare fără TVA * % Adaos comercial / (100 + % Adaos comercial)

- Prin aplicarea coeficientului de repartizare a diferențelor de preț K378, dacă societatea practică cote
diferite de adaos comercial pentru diversele categorii de mărfuri
Marjă brută = Preț de vânzare fără TVA * K378
K378 = (Si 378 + Rc378)/(Si371 + Rd 371 – Si4428 – Rc4428)

Stocurile de ambalaje cuprind ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate, destinate produselor
vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în
contracte.

Stocurile aflate la terți sunt considerate acele bunuri care se află în una din următoarele situații: sunt achitate și
lăsate în custodia furnizorilor; sunt date spre prelucrare (reparare etc.) la terți; sunt predate terților pentru
vânzarea în consignații; sunt trimise pentru depozitare temporară la terți.

Stocurile de active biologice cuprind efectivele de animale născute și cele tinere crescute și folosite pentru
reproducție, animalele și păsările la îngrășat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum și animalele
pentru producție.
Contabilitate financiară - Seminar 5

2. Aplicaţii practice
2.1 S.C. Flaro S.R.L. (plătitoare de TVA) ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează
metoda inventarului permanent. Pentru realizarea de produse finite, la data de 12.06.2019 firma eliberează în
consum materii prime 19.000 lei. În data de 27.06.2019 este înregistrat consumul (productiv) de energie electrică de
3.000 lei (TVA 19%). La sfârțitul lunii sunt înregistrate salariile brute aferente personalului în sumă de 8.000 lei. De
asemenea se recepţionează în depozit 3.000 bucăţi produse finite, evaluate la cost efectiv de producţie de 8
lei/bucată. Totodată la sfârșit de lună se constată produse neterminate evaluate la un cost efectiv total de 6.000 lei
(Producția neterminată este stornată la începutul lunii următoare). În 12.07.2019 firma vinde 1.000 bucăţi de
produse finite (obținute în luna precedentă) la preţul de vânzare de 15 lei/bucată, TVA 19%. Încasarea creanței se
realizează după șapte zile în contul bancar.

Rezolvare:
Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume

D C
1 12.06.2019 BC Consum mp 601 301 19.000

2 27.06.2019 Factura Inreg consum energie electrica % 401 3.570

605 3.000
4426 570
3 30.06.2019 SS/SP Inreg salarii 641 421 8.000

4 30.06.2019 BP Obtinere/receptie pf (3000*8) 345 711 24.000

5 30.06.2019 NC Inreg prod neterminata (in curs de 331 711 6.000

executie)
01.07.2019 NC Stornarea prod neterminate de luna 711 331 6.000
6
trecuta (retrimiterea ei in procesul de
productie pentru a se finaliza)
7.1 12.07.2019 Factura Vanzarea pf (1000*15) 4111 % 17.850
7015 15.000
4427 2.850

7.2 12.07.2019 NC Scoatere din gestiune pf vandute VE=VI 711 345 8.000
(1000*8)

8 19.07.2019 Ex ct Incasare creanta (contravaloare pf 5121 4111 17.850

vandute)

D 345 ”Produse finite” C D 121 „Profit sau pierdere” C

24.000 (3000*8) 8.000 (1000*8)
Cheltuieli (6xx) Venituri
30.000 16.000+15.000

Sf 16.000 Sf 1.000 (Profit)

(2000*8)
Contabilitate financiară - Seminar 5

2.2 S.C. Crio S.A. (plătitoare de TVA) care utilizează metoda inventarului permanent deţine la 01.08.2019 un stoc de
produse finite de 1.500 kg, înregistrate la preţul (costul) standard de 12 lei/kg, diferenţele de preţ aferente stocului
iniţial fiind de 400 lei. În data de 12.08.2019 societatea eliberează în consum materii prime în valoare de 5.000 lei.
Peste alte cinci zile sunt consumate materiale pentru ambalat 1.400 lei. În data de 23.08.2019 se recepționează la
magazie 1.000 kg produse finite. Societatea primește în data de 28.08.2019 factura (pentru consumul productiv) de
energie electrică în valoare de 800 lei, TVA 19%. În 31.08.2019 sunt înregistrate salariile brute în sumă 4.700 lei. De
asemenea la sfârșitul lunii (când este calculat costul efectiv de producție) se înregistrează diferențele de preț aferente
intrărilor de produse (în condițiile în care nu există produse neterminate). În data de 10.09.2019 societatea vinde 400
kg produse finite la preţul de vânzare de 15 lei/kg (plus TVA 19%), încasarea efectuându-se în aceeași zi prin bancă.

Rezolvare: Cs = 12 lei/kg
Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume
D C
1 12.08.2019 BC Consum mp 601 301 5.000

2 17.08.2019 BC Consum mat pt ambalat 6023 3023 1.400

3 23.08.2019 BP Receptie pf (1000*12) 345 711 12.000

4 28.08.2019 Factura Inreg factura energie electrica % 401 952

605 800
4426 152
5 31.08.2019 SP Inreg salarii 641 421 4.700

6 31.08.2019 NC Inreg dif de pret aferente pf intrate 348 711 -100

7.1 10.09.2019 Factura Vanzare pf (400*15) 4111 % 7.140

7015 6.000
4427 1.140
7.2 10.09.2019 NC Scoatere din gestiune pf vandute (400*12) 711 345 4.800

8 10.09.2019 Ex ct Incasare creanta clienti 5121 4111 7.140

9 10.09.2019/ NC Inregistrarea dif de pret aferente pf iesite 711 348 48

30.09.2019

D 345 ”Produse finite” C D 348 ”Diferențe de preț” C

Si 18.000 4.800 (400*12) Si 400 48
(1500*12)
12.000 (1000*12) -100
Sf 25.200
(2.100*12) Sf 252

Nota de calcul:

Intrari la cs : 1000*12=12.000
Cost efectiv de productie = Suma ch de prod = 5.000+1.400+800+4.700 = 11.900
Rezulta dif de pret favorabile (cu rosu) – 100

30.000 ....... 300

Contabilitate financiară - Seminar 5
4.800 ........ X
X = 4.800*300/30.000 = 48
Sau:
K348 = (Sid348+Rd348)/(Sid345+Rd345) = 300/30.000 = 0,01
Rc348 = Rc345 *K345 = 4.800*0,01 = 48

Prezentați valoarea cu care produsele finite vor fi prezentate în bilanț.

ACTIV Bilanț PASIV
Produse finite 25.452
(Sf345 25.200_+ Sf348_252_- Sf 394_0_)

Cât este profitul obținut din vânzarea de produse finite?

D 6XX ”Cheltuieli” C D 121 ”Profit/pierdere” C D 711 ”Ven.af. costului prod” C
7.052 4.848 11.900
11.900 11.900 11.900 7.052
6.000

Sf 1.152 (Profit)

D 7015 ”Ven.vânz.produse” C
6.000
6.000

2.3. S.C. Exalt S.A. (plătitoare de TVA), are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu ridicata (paine),
detine la 01.06.2019 un stoc de mărfuri de 1.000 bucăți (pâine) in valoare de 2.000 lei. Societatea
achiziţionează la 12.06.2019, 800 bucăți pâine la un preț negociat cu furnizorul de 1.680 lei, plus TVA 9%.
Transportul aferent mărfurilor este in valoare de 80 lei, TVA 19% este suportat de către societate si facturat
de catre SC Trans SRL. S.C. Exalt S.A. facturează (vinde) 1.500 bucăți de pâine la un preț de vânzare de 4.360 lei
(TVA inclus). Societate utilizează metoda FIFO pentru evaluarea stocurilor la iesirea din gestiune.

Rezolvare:
Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume
D C
1 12.06.2019 Factura Achizitie marfuri % 401 1.831,2
371 1.680
4426 151,2
2 12.06.2019 Factura Inreg transport marfuri % 401 95,2
CAT= 1680+80=1760 lei 371 80
Cau: 1760/800=2,2 lei/buc 4426 15,2

3.1 Factura Vanzare marfuri 4111 % 4.360

4.360*9/109=360 707 4.000
4427 360
3.2 NC Descarcare gestiune marfuri 607 371 3.100
FIFO: 1000*2+500*2,2 =3.100

D 371 Mărfuri A C D 607 Chelt cu mărfurile C D 707 Ven din vz mărfuri C

Si 2000 (1000*2) 3100 3.100 3.100 4.000 4.000
1.760 (800*2,2)
Contabilitate financiară - Seminar 5

D 121 Profit/Pierdere C
3.100 (Chelt) 4.000 (veniturile)
Sf 900 (profit)

2.4. S.C. Nordic S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu
amănuntul, deţine la începutul lunii octombrie 2019 un stoc de marfă evaluat la preţul de vânzare cu
amănuntul de 714 lei (Sid371 = 714 lei, Sic378 = 100 lei, Sic4428 = 114 lei). În data de 07.10.2019 societatea
achiziţionează de la un angrosist mărfuri la preţul de cumpărare de 1.500 lei, plus TVA 19%. Cota de adaos
comercial este de 30%. Datoria este achitată peste o săptămână prin virament bancar. În 20.10.2019
societatea vinde în numerar mărfuri în valoare de 952 lei (inclusiv TVA 19%).

Rezolvare:
Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume
Debitoare Creditoare
1 07.10.2019 Factura Achiztie marfuri % 401 1.785
371 (CA) 1.500
4426 285
2 07.10.2019 NIR Formare PVA (inreg AC si TVA neex) 371 % 820,5
AC = 1500*30% = 450 378 (AC) 450
TVA neex = (1500+450)*19% = 370,5 4428 (TVA 370,5
neex)
3 14.10.2019 OP+EX ct Plata furnizor marfa 401 5121 1.785

4.1 20.10.2019 Raport Z Vanzarea marfurilor (TVA = 952*19/119) 5311 % 952

707 800
4427 152

4.2 20.10.2019 NC Descarcarea gestiunii de marfuri % 371 (PVA) 952

K378 = (100+450)/(714-114+2320,5- 607 (CA) 627,44
370,5)*100 = 21,57% 378 (AC) 172,56
RD 378 = 21,57%*800= 172,56 4428 (TVA 152
neex)

D 371 Mărfuri A C D 378 Dif preț la mărfuri P C D 4428 TVA neex P C

Si 714 952 172,56 Si 100 152 Si 114
2320,5 450 370,5

D 607 Ch cu mărfurile C D 121 Profit sau pierdere C D 707 Ven din vz mărfuri C
627,44 627,44 627,44 800 800 800
Sf 172,56 (Profit)