Studiu de caz asupra analizei costurilor de producţie

aferente contabilităţii de gestiune la SC TEXTIL SA

CUPRINS:

Capitolul 1. Prezentarea generală a societăţii SC TEXTIL SA…..………3

Capitolul 2. Analiza costurilor de producţie aferente contabilităţii de
gestiune studiu de caz.................................................................................5
Capitolul 3. Concluzii...............................................................................14
Bibliografie...............................................................................................15

2
Capitolul 1. Prezentarea generală a societăţii

SC “TEXTIL” SA este persoană juridică română având forma juridică de

societate pe acţiuni cu capital privat. Societatea îşi desfăşoară activitatea în
conformitate cu legile române şi cu prevederile din contractul şi statutul societăţii.
Funcţionarea societăţii este nelimitată cu începere de la data înregistrării la Registrul
Comerţului.
Scopul societăţii este producerea şi comercializarea de confecţii textile,
prestări servicii, utilizarea terenurilor şi a clădirilor din patrimoniu.
În toate actele, facturile, anunturile expediate de la societate, denumirea
societăţii va fi precedată, sau urmată de iniţialele "SA", sediul societăţii, capitalul
social şi numărul de înregistrare de la Registrul Comerţului.
Obiectul de activitate al societăţii este:
1821 -fabricarea de articole de îmbrăcăminte
5141 -comerţ cu ridicata de textile
5242 -comerţ cu amănuntul de îmbrăcăminte
7020 -închirierea bunurilor imobiliare proprii
6025 -transporturi rutiere de mărfuri
9305 -alte activitati de servicii
5241 -vânzări cu amănuntul de textile
5275 -importul de materii prime,materii auxiliare şi alte accesorii destinate producerii
de confecţii textile
-importul de masini,prese şi alte utilaje şi a pieselor de schimb aferente
specifice domeniului de activitate
-exportul de confecţii
7121 -închirierea mijloacelor de transport terestru
7134 -închirirea altor maşini şi echipamente
7413 -activităţi de studiu al pieţei (interne şi externe) şi de sondaj (marketing)
Obiectul de activitate al societăţii va putea fi modificat prin hotararea AGA.
Capitalul social al societăţii este de 10000 lei şi este în întregime privat.El este format
din 1000 acţiuni cu o valoare nominală de 10lei/acţ. Capitalul este în întregime
subscris şi vărsat.
Acţiunile sunt nominative şi cuprind toate elementele prevăzute de lege.
Acţiunile au valoare egală şi conferă posesorilor drepturi egale. Ele nu vor putea fi
emise pentru o sumă mai mică decât valoarea nominală.
Societatea ţine evidenţa acţiunilor într-un registru special, numerotat, sigilat şi
parafat de preşedintele CA.
Fiecare acţiune dă dreptul la un vot în adunările generale ale societăţii.
Exerciţiul dreptului la vot este suspendat pentru acţionarii care nu sunt la curent cu
vărsămintele ajunse la scadenţă.
Odată cu bilanţul anual se va prezenta situaţia acţiunilor, dacă au fost integral
plătite şi eventualele vărsăminte neefectuate.
În situaţia în care acţionarii nu au efectuat plata vărsămintelor pe care le
datorează, societatea îi somează de două ori în scris la interval de 15 zile. Dacă nici
după somaţii acţionarii nu vor efectua vărsămintele datorate, consiliul de administraţie
PAS poate decide:
-urmărirea acţionarilor în justiţie
-anularea acţiunilor
În locul acţiunilor anulate vor fi emise noi acţiuni purtând acelaşi număr, care
vor fi vândute conform reglementarilor legale în vigoare la data respectivă.

3
 Acţiunile vor cuprinde:
a) -denumirea şi durata societăţii
b) -data contractului de societate
c) -numărul de înmatriculare de la Registrul Comerţului şi numărul Monitorului
Oficial în care s-a facut publicarea
d) -capitalul social, nr.acţiunilor şi nr. de ordine, valoarea nominală a acţiunilor.
Structura organizatorică a societăţii cuprinde compartimente de productie şi
compartimente tehnice şi functionale, în care se desfăşoară activităţile necesare
executării operaţiilor şi lucrărilor care conduc la realizarea şi valorificarea producţiei.
În cadrul societăţii “TEXTIL” activitatile ce ţin de domeniile financiar,
contabilitate, salarii, preţuri se desfăşoară în cadrul unui singur compartiment condus
de contabilul şef.
Compartimentul financiar-contabil are atributiuni multiple şi relaţii cu toate
celelalte compartimente din cadrul societăţii. Relaţiile cu celelalte compartimente sunt
atât de intrare cât şi de ieşire.

4
Capitolul 2. Analiza costurilor de producţie aferente contabilităţii de
gestiune

Întreprinderea dispune de 3 secţii principale de producţie: secţia 1, secţia 2,

secţia 3, o centrală termincă, una electrică şi de o secţie auxiliară de reparaţii
(anexa1). Din activitatea de bază se obţin două produse : produsul A - sacou bărbătesc
şi produsul B - pantaloni de stofă bărbăteşti. Cele două centrale furnizează căldură,
respectiv energie electrică secţiilor de bază, sectorului administrativ şi de conducere şi
sectorului de desfacere.
Pentru produsele A şi B s-a lansat comanda nr. 1425 din 26 septembrie, pentru
cantitatea de 50 de bucăţi din produsul A şi 100 de bucăţi din produsul B.
În luna octombrie s-au realizat 20 de bucăţi din produsul A şi 20 de bucăţi din
produsul B, astfel că la începutul lunii noiembrie se înregsitrează producţie
neterminată în valoare de 52310 lei.
Iar în cursul lunii noiembrie au avut loc următoarele cheltuieli pentru comanda
lansată în fabricaţie, sintetizate în tabelul nr.1 :

tabel nr.1

  elementele de sectia 1 sectia 2 sectia 3

nr. cheltuieli produsul produsul produsul TOTAL
crt.  A B A B A B A B
1 materii prime si materiale 16000 5000 – – – – 16000 5000
2 combustibil, energie si apa 400 200 300 100 300 200 1000 500
amortizarea imob
3 corporale 700 800 220 310 120 80 1040 1190
lucrari si servicii executate
4 de terti 800 500 – – – – 800 500
5 alte cheltuieli (costuri) 1500 1000 1250 903 305 110 3055 2013
TOTAL 19400 7500 1770 1313 725 390 21895 9203

Toate cheltuielile amintite mai sus sunt considerate directe în raport cu

comanda de fabricaţie 1425/26.10.09. De asemenea se înregistrează cheltuieli
indirecte ale celor 3 secţii după cum urmează :
 Secţia 1 : 10000 lei
 Secţia 2 : 8000 lei
 Secţia 3 : 9000 lei
Pe parcusul lunii noiembrie se realizează restul de produse din comandă, şi
anume 30 bucăţi produsul A şi 80 bucăţi din produsul B.
Centrala termică furnizează secţiilor de bază şi secţiei de reparaţii energie
termică, din cheltuielile înregsitrate în valoare de 18000 lei, după cum urmează :
 Secţia 1 : 45%
 Secţia 2 :25%
 Secţia 3 :15%
 Atelierul de întreţinere şi reparaţii :15%.
Atelierul de întreţinere şi reparaţii la rândul său înregsitrează cheltuieli în
valoare de 10000 lei, pe care le decontează astfel :
 Depozit  : 35%
 Secţia 2 : 45%
 Sectorul administrativ şi de conducere: 20%

5
 Pe parcursul perioadei de gestiune analizate au loc următoarele operaţii :

a) Reluarea cheltuielilor aferente producţiei neterminate :

% = 933" Costul produţiei 25300 lei

921 " Cheltuielile activităţii în curs de execuţie"
de bază" A 15600
B 9700

b) Preluarea din contabilitatea financiară în contabilitatea de gestiune

a cheltuielilor astfel :

% = 901 " Decontări interne 30498 lei

921 " Cheltuielile activităţii privind cheltuielile"
de bază" secţia1A 19400
B 7500
secţia2A 1170
B 1313
secţia3A 725
B 390

c) înregistrarea cheltuielilor indirecte de producţie :

% = 901 " Decontări interne 27000 lei

923 " Cheltuieli indirecte privind cheltuielile"
de producţie" secţia1 10000
secţia2 8000
secţia3 9000

d) înregistrarea cheltuielilor aferente activităţii auxiliare :

% = 901 " Decontări interne 28000 lei

922 "Cheltuieli activităţilor privind cheltuielile"
auxiliare" CT 18000
AIR 10000

e) repartizarea cheltuielilor aferente centralei termice, fiecărui beneficiar :

6
 % = 922 "Cheltuieli activităţilor 18000lei
923 " Cheltuieli indirecte auxiliare" CT
de producţie" secţia1 8100
secţia2 4500
secţia3 2700
922 "Cheltuieli activităţilor
auxiliare" AIR 2700

f) repartizarea cheltuielilor atelierului de întreţinere şi rfeparaţii. Pentru

aceasta este necesar sa stabilim suma ce trebuie repartizată, prin deschiderea T-ului
contului 922 AIR :

D 922AIR C
10000
2700

12700

% = 922 "Cheltuieli activităţilor 12700 lei

925 " Cheltuieli de auxiliare" AIR
desfacere" 4445
922 " Cheltuieli indirecte
de producţie" secţia2 5715
924 "Cheltuieli generale 2540
de administraţie"

g) colectarea cheltuielilor cu salariile repartizate astfel :

 salariile muncitorilor direct productivi din secţiile de bază
92000 lei, din care :
-secţia1 : produsul A 15000 lei
produsul B 12000 lei
-secţia2 : produsul A 10000 lei
produsul B 30000 lei
-secţia3 :produsul A 13000 lei
produsul B 12000 lei
 salariile muncitorilor direct productivi din AIR 3000 lei
 salariile personalului indirect productiv din secţiile de bază
13000 lei, din care :
-secţia1 : 4000 lei
-secţia2 : 6000 lei
-secţia3 : 3000 lei
 salariile personalului administrativ şi de conducere 15000 lei

7
  salariile sectorului desfacere 8000 lei
Concomitent cu această înregistrae se vor înregsitra şi contribuţiile aferente
salariilor, contribuţiile la asigurările sociale şi protecţia socială, în cuantum de
aproximativ 30%.

% = 901 " Decontări interne 131000 lei

921 " Cheltuielile activităţii privind cheltuielile"
de bază" secţia1A 15000
B 12000
secţia2A 10000
B 30000
secţia3A 13000
B 12000
922 "Cheltuieli activităţilor
auxiliare" AIR 3000
923 " Cheltuieli indirecte
de producţie" secţia1 4000
secţia2 6000
secţia3 3000
924 "Cheltuieli generale
de administraţie" 15000
925 " Cheltuieli de
desfacere" 8000

% = 901 " Decontări interne 39300 lei

921 " Cheltuielile activităţii privind cheltuielile"
de bază" secţia1A 4500
B 3600
secţia2A 3000
B 9000
secţia3A 3900
B 3600
922 "Cheltuieli activităţilor
auxiliare" AIR 900
923 " Cheltuieli indirecte
de producţie" secţia1 1200
secţia2 1800
secţia3 900
924 "Cheltuieli generale
de administraţie" 4500
925 " Cheltuieli de
desfacere" 2400

8
 h) colectarea cheltuielilor cu amortizarea activelor imobilizate repartizate
astfel :
 la secţiile principale de producţie 4000 lei, din care
-secţia1 : 2000 lei
-secţia2 : 1500 lei
-secţia3 : 500 lei
 la atelierul de întreţinere şi reparaţii 900 lei
 la sectorul administrativ âi de conducere 600 lei

% = 901 " Decontări interne 5500 lei

922 "Cheltuieli activităţilor privind cheltuielile"
auxiliare" AIR 900
923 " Cheltuieli indirecte
de producţie" secţia1 2000
secţia2 1500
secţia3 500
924 "Cheltuieli generale
de administraţie" 600

i) Obţinerea şi predarea la depozitul de produse finite, evaluate la costuri

prestabilite astfel :
Produsul A : 30 buc X 108 lei/buc=3240 lei
Produsul B : 80 buc X 98 lei/buc=7840 lei

% = 902 " Decontări interne 11080 lei

931 "Costul producţiei privind producţia
obţinute" A obţinută" A 3240
B B 7840

j) repartizarea cheltuielilor AIR asupra celor 3 secţii. Pentru determinarea

sumelor ce revin fiecărei secţii calculam coeficientul k :

9
 D 922 AIR C D 923S1 C D 923S2 C D 923S3 C

3000 10000 8000 9000

900 8100 4500 2700
900 4000 5715 3000
1200 6000 900
4800 2000 1800 500
25300 1500
27515 16100

k=4800/(25300+27515+16100)=0.069651019

% = 922 "Cheltuieli activităţilor 4800 lei

923 " Cheltuieli indirecte auxiliare" AIR
de producţie" secţia1 1762
secţia2 1916
secţia3 1122

k) repartizarea cheltuielilor indirecte de producţie asupra activităţii de bazăîn

funcţie de salariile directe, sintetizate în tabelul nr.2 :
D 923S1 C D 923S2 C D 923S3 C

25300 27515 16100

1762 1916 1122
27062 29431 17222

tabel nr.2
baza cheltuieli

specificatii repartizare k de repartizat

S1 27000 27062
A 15000 15034.44
B 12000 1.002296 12027.56
S2 40000 29431
A 10000 7357.75
B 30000 0.735775 22073.25
S3 25000 17222
A 13000 8955.44
B 12000 0.68888 8266.56

10
 % = 923 " Cheltuieli indirecte
921 " Cheltuielile activităţii de producţie" 27062 lei
de bază" A secţia1 15034.44
B 12027.56

% = 923 " Cheltuieli indirecte

921 " Cheltuielile activităţii de producţie" secţia2 29431 lei
de bază" A 7357.25
B 22073.75

% = 923 " Cheltuieli indirecte

921 " Cheltuielile activităţii de producţie" secţia3 17222 lei
de bază" A 8955.44
B 8266.56

l) repartizarea cheltuielilor generale de administraţie asupra activităţii de bază

în funcţie de costul de secţie :
k=22640/(117642.13+131470.87)=0.090882498

D 924 C D 921A C D 921B C

2540 15600 9700

15000 19400 7500
4500 1170 1313
600 725 390
22640 15000 12000
10000 30000
13000 12000
4500 3600
3000 9000
3900 3600
15034.44 12027.56
7357.25 22073.75
8955.44 8266.56
117642.13 131470.87

11
 % = 924 "Cheltuieli generale 22640 lei
921 " Cheltuielile activităţii de administraţie"
de bază" A 10692
B 11948

m) repartizarea cheltuielilor de desfacere asupra activităţii de bază în funcţie

de costul obţinut până la această etapă :

D 925 C D 921A C D 921B C

4445 117642.13 131470.87

8000 10692 11948
2400
128334.13 143418.87
14845

k=14845/(128334.13+143417.87)=0.05426811

% = 925 " Cheltuieli de 14845 lei

921 " Cheltuielile activităţii desfacere"
de bază" A 7011
B 7834

n) determinarea şi decontarea costului efectiv înregistrat :

D 921A C D 921B C

128334.13 143418.87
7011 7834

135345.13 151252.87

% = 921 " Cheltuielile activităţii

902 " Decontări interne de bază" 286598 lei
privind producţia
obţinută" A A 135345.13
B B 151252.87

12
 o) determinarea şi înregsitrarea diferenţelor de preţ aferente produselor finite
obţinute :

D 902A C D 902B C
3240 7840
135345.13 151252.87

132105.13 143412.87

% = 902 " Decontări interne

903 " Decontări interne privind producţia 275518 lei
privind diferenţele obţinută"
de preţ" A A 132105.13
B B 143412.87

p) închiderea conturilor rămase deschise :

901 " Decontări interne = % 268508 lei

privind cheltuielile" 903 " Decontări interne
privind diferenţele de preţ"  275518
931 "Costul producţiei
obţinute" 11080

901 " Decontări interne = 933" Costul produţiei 25300 lei

privind cheltuielile" în curs de execuţie"

D 901 C
30498
27000
28000
131000
39300
5500

261298

13
Capitolul 3. Concluzii

La sfârşitul fiecărei perioade de gestiune se determină şi se înregsitrează

diferenţele de preţ aferente produselor finite obţinute, în acest caz la operţia o) s-a
efectuat, rezultând sold debitor pentru conturile 921A şi 921B, în valoare de
132105.13 lei, respectiv 143412.87 lei, ceea ce conduce la diferenţe nefavorabile, care
se înregistrează în negru, conform formulei contabile prezentate.
În urma efectuării ultimei operţii, de închidere a conturilor rămase deschise, s-
au soldat toate conturile. Inaintea acesteia rămăseseră cele care reflectă producţia în
curs de execuţie, respectiv 903 "Decontări interne privind diferenţele de preţ", care
are rolul de a transfera diferentele dintre preţurile de înregistrare (vânzare) şi costurile
efective ale producţiei fabricate, între creditul contului 902 "Decontări interne privind
producţia obţinută", cu ajutorul căruia s-au calculat aceste diferenţe şi debitul contului
901 "Decontări interne privind cheltuielile", care reflectă costul efectiv. Acest cost
efectiv este de 261298 lei, rezultat al înglobării preţului de înregistrare în costul
lucrărilor executate şi serviciilor prestate, precum şi diferenţele globale dintre
preţurile de înregistrare şi costurile efective. De aceea putem aprecia că acest cont
joacă rolul uni "cont de rezultate" al contabilităţii de gestiune.
Asemeni contului 903 "Decontări interne privind diferenţele de preţ", 931
"Costul producţiei obţinute" este cont de "tranzitare", deoarece şi acesta este utilizat
pentru transferarea preţului de înregistrare (vânzare) al producţiei obţinute între contul
902 şi contul 901, în cazul prezentat 11080 lei.
Prin contul 933 se face separarea cheltuielilor efective (directe şi indirecte)
ale producţiei neterminate de cele aferente producţiei terminate şi reflectă acelaşi
lucru cu soldul creditor al contului 901, şi anume cheltuielile efective.

14
Bibliografie :

1.Albu Nadia, Albu Cătălin - Instrumente de management al performanţei, Volumul I,

editura Economica, Bucureşti, 2008.
2.Andreescu Cornelius - Bazele contabilităţii, editura Yolans, Braşov, 2008.
3.prof.univ.dr. Partenie Dumbravă, conf.univ.dr. Pop Atanasiu - Contabilitatea de
gestiune în industrie , editura Intelcredo Deva, Deva, 1997.
4.* www.contabilul.ro

15